第一篇：事業單位接受捐贈的固定資產的會計分錄[小編推薦]

事業單位接受捐贈的固定資產的會計分錄

分享： 2015/10/14 10:48:39東奧會計在線字體：大小

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[小編“娜寫年華”]東奧會計在線高級會計師頻道提供：本篇為2016年《高級會計實務》答疑精選：事業單位接受捐贈的固定資產的會計分錄。

【原題】簡答題

甲事業單位接收乙公司捐贈的一臺價值為60萬元的儀器設備，無需安裝，未發生相關稅費，財務處據此增加固定資產和非流動資產基金（固定資產）各60萬元，同時增加事業支出和其他收入（捐贈收入）各60萬元。判斷該處理是否正確。（2014年考題）

正確答案：

事業單位接受捐贈形成的固定資產，按照確定的固定資產成本60萬元增加固定資產和非流動資產基金——固定資產。接受捐贈固定資產、無形資產等非流動資產，不通過其他收入（捐贈收入）核算。本例中甲單位還同時增加事業支出和其他收入（捐贈收入）各60萬元的處理是不正確。

知識點：行政事業單位會計概述

答案解析：

行政單位和事業單位在取得固定資產時，都采用“雙分錄”的核算形式，但是具體科目有所不同。另外，要注意行政單位和事業單位對扣留質保金業務的核算，其中事業單位列支的金額要視取得發票的金額來確定，并不是像行政單位是根據實際支付的金額來確定。

【學員提問】

老師您好！事業單位接受捐贈形成的固定資產的完整會計處理。是什么?

【東奧老師回答】

尊敬的學員，您好：

分以下兩種情況：

1.事業單位接受不需要安裝的固定資產會計分錄如下：

借：固定資產

貸：非流動資產基金——固定資產

同時按事業單位接受該固定資產的過程中發生的相關稅費

借：其他支出

貸：銀行存款等

2.事業單位接受需要安裝的固定資產會計分錄如下

借：在建工程

貸：非流動資產基金——在建工程

同時按事業單位接受該固定資產的過程中發生的相關稅費

借：其他支出

貸：銀行存款等

固定資產安裝完畢轉入固定資產

借：固定資產

貸：非流動資產基金——固定資產

同時，借：非流動資產基金——在建工程

貸：在建工程

以上就是事業單位接受固定資產的完整會計分錄，請您了解并掌握一下。

希望可以幫助到您，如有其它問題歡迎繼續交流~~

祝您學習愉快！

第二篇：接受捐贈的固定資產的賬務處理

接受捐贈的固定資產的賬務處理

一、接受捐贈的固定資產，應按以下規定確定其入帳價值：

1、捐贈方提供了有關憑證的，按憑證上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入帳價值。

2、捐贈方沒有提供有關憑據的，按如下順序確定其入賬價值：

(1)、同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值；

(2)、同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產的預計未來現金流量現值，作為入賬價值。

3、如接受捐贈是舊的固定資產，按照上述方法確認的價值，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入帳價值。（也就是說相當于其凈值）

二、根據稅法的規定，終了，對于接受固定資產捐贈的，并入當期應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。如果并入一個納稅繳稅確有困難的，經主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內均勻計入各應納稅所得額。

三、相關會計處理：

舊準則

1、接受捐贈時：

借：固定資產

貸：待轉資產價值——接受捐贈貨幣性資產價值

銀行存款

（交納的相關稅費）

2、計算交納企業所得稅時：

借：待轉資產價值——接受捐贈貨幣性資產價值

貸：應交稅費——應交企業所得稅

貸：資本公積——接受捐贈非現金資產準備

新《企業會計準則》確實沒有對這一問題進行專門說明，但是，在《企業會計準則應用指南》中關于“6301 營業外收入”總賬科目的說明中對此進行了說明，即：“營業外收入”科目核算企業發生的各項營業外收入，主要包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。（具體見《企業會計準則應用指南》第252頁）例如，某公司2007年8月10日接受一外商捐贈轎車一輛，根據發票及報關單有關單據，該轎車賬面原值300000元，估計折舊100000元，運費2000元。借：固定資產 202000 貸：營業外收入—捐贈利得 200000 銀行存款 2000 因此，新準則下，企業接受捐贈的資產直接作為“營業外收入”處理。

（2）企業對外捐贈的處理（捐出）

在原準則和企業會計制度下，企業對外捐贈資產，借記“營業外支出”科目，貸記“銀行存款”、“固定資產”等相關科目。

例如，某公司2005年9月18日支援希望工程，由銀行信匯180000元,補助光明村小學建設教學房屋。

借：營業外支出—捐贈支出 180000 貸：銀行存款 180000 新《企業會計準則》也沒有對“企業對外捐贈資產”如何處理進行專門說明，但是，在《企業會計準則應用指南》中關于“6711 營業外支出”總賬科目的說明中對此進行了說明，即：“營業外支出”科目核算企業發生的各項營業外支出，包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。（具體見《企業會計準則應用指南》第261頁）

第三篇：接受捐贈的固定資產如何進行會計處理

接受捐贈的固定資產如何進行會計處理

案例

某公司2002年1月接受捐贈的全新設備一臺，已于當月收到并交付公司管理部門 使用(無需安裝)。根據有關憑證資料確定其價值為60萬元人民幣，預計使用5年，無 殘值。

該公司依據《企業會計制度--會計科目和會計報表》中3111號會計科目“資本公 積”使用說明的規定進行了會計處理。會計科目“資本公積”使用說明中規定“企業 接受捐贈的非現金資產，按確定的價值，借記有關科目，貸記本科目(接受捐贈非現 金資產準備)；接受捐贈的非現金資產處置時，按轉入資本公積的金額，借記本科目(接受捐贈非現金資產準備)，貸記本科目(其他資本公積)。”

該公司接受捐贈設備入賬時的賬務處理為：

借：固定資產

600000

貸：資本公積

接受捐贈

非現金資產準備600000

2002年2月至12月，該公司對該設備的使用按月計提折舊10000元，并相應對資本 公積進行了內部計轉。該公司的相關賬務處理為：

借：管理費用

10000

貸：累計折舊 10000

借：資本公積--接受捐贈非現

金資產準備 10000

貸：資本公積--其他資本

公積

10000

2002年12月，公司將該設備以49萬元的價格出售(無清理費用)。因為該設備原價 60萬元，已提折舊11萬元，其凈值為49萬元，加上無清理費用，因此該設備出售無清 理收益。該公司的相關賬務處理為：

借：累計折舊 110000

固定資產清理 490000

貸：固定資產--×設備

600000

借：銀行存款 490000

貸：固定資產清理 490000

借：資本公積--接受捐贈非現金資產準備 490000

貸：資本公積--其他資本公積

490000

2002年，該公司會計核算利潤總額為200萬元，所得稅率為33％，除接受捐贈設 備項目需要進行納稅調整外，無其他納稅調整項目。年終在計算應繳所得稅時，根據 財稅字[1997]77號文件和國稅發[2000]84號文件的有關規定進行了納稅項目調整。財 稅字[1997]77號文件中規定：“納稅人接受捐贈的實物資產，不計入企業的應納稅所 得額。但企業出售該接受捐贈的實物資產或進行清算時，若出售或請算價格低于接受 捐贈時的實物價格，應以接受捐贈時的實物資產價格計入應納稅所得或清算所得；若 出售或清算價格高于接受捐贈時的實物價格，應以出售收入扣除清理費用后的余額計 入應納稅所得或清算所得，依法繳納企業所得稅。”國稅發[2000]84號文件中規定： “下列資產不得計提折舊或攤銷費用：(一)已出售給職工個人的住房和出租給職工個 人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉金的住房；(二)自創或外購的商譽；(三)接受捐贈的固定資產、無形資產。”

該公司年終計算應納所得稅時，根據財稅字[1997]77號文件規定將接受捐贈的設 備按60萬元調增了應納稅所得額，根據國稅發[2000]84號文件將計提的折舊11萬元調 增了應納稅所得額，按照所適用的33％的所得稅率計算出應繳納的所得稅，并進行了 相應的賬務處理。

應納稅所得額＝200＋60＋11＝271(萬元)

應納所得稅額＝271×33％＝89．43(萬元)

相應的賬務處理為：

借：所得稅 894300

貸：應交稅金--應交所得稅

894300

分析

該公司的上述會計處理不恰當，具體來說存在以下兩方面的問題。

(一)接受捐贈設備入賬時的賬務處理不妥

該公司接受捐贈的設備入賬時，按確定的價值60萬元全額貸記資本公積科目是不 恰當的。我們從財稅字[1997]77號文件中的規定可知，公司未來出售該接受捐贈的設 備或進行清算時應依法繳納企業所得稅。接受捐贈的設備未來應交所得稅是由于接受 該捐贈設備所引起的，不能把未來應交的所得稅作為所得稅費用沖減應交稅金時期的 利潤，而應當將未來應交的所得稅在接受捐贈的設備入賬時記錄為準負債形式的遞延 稅款。接受捐贈的設備入賬時，貸記資本公積科目的金額應當是所確定的該設備的價 值減去未來應交所得稅后的余額。

接受捐贈的設備入賬時的賬務處理，《企業會計制度--會計科目和會計報表》中 2341號會計科目“遞延稅款”使用說明中作了恰當的規定：“企業接受捐贈的非現金 資產，應按本制度規定確定的價值，借記?固定資產?、?無形資產?等科目，按確

定的價值計算的未來應交所得稅，貨記本科目，按確定的價值減去未來應交所得稅后 的余額，貸記?資本公積?科目。企業使用、攤銷或處置接受捐贈的非現金資產時，按規定應交的所得稅，惜記本科目，貸記?應交稅金--應交所得稅?科目。”

(二)應納稅所得額的計算不正確

該公司在計算應納稅所得額時，接受捐贈的設備原價為60萬元，在無清理收益的 情況下，卻調整為按71萬元計入應納稅所得額。應納稅所得額明顯多計11萬元，從而 導致應納所得稅額多計36300元。造成多計的原因，并非稅收文件規定不合理，而是 對稅收文件的理解不當。

接受捐贈的實物資產不僅可能是設備之類的固定資產，也可能是原材料之類的存 貨。固定資產與存貨具有明顯不同的性質：存貨出售時價格低于接受捐贈時的實物價 格，則會計處理結果必定會出現損失；而已經使用的固定資產出售或清算價格低于接 受捐贈時的實物價格，會計處理的結果并不一定出現損失，因固定資產已經計提折舊，固定資產的計價包括原值與凈值。

在根據財稅字[1997]77號文件利國稅發[2000]84號文件的有關規定確定接受捐贈 的固定資產的應納稅所得額時，應當綜合考慮兩個文件并注意稅法規定與會計制度規 定的區別。按會計制度規定，固定資產是必須計提折舊的。確定應納稅所得額時，如 果對會計已經計提的折舊按照計提的數額根據國稅發[2000]84號文件的有關規定調增 應納稅所得額(如該公司調增11萬元，)那么在根據財稅字[1997]77號文件確定應納稅 所得額時其“接受捐贈時的實物資產價格”只能是固定資產的凈值而不能是固定資產 的原值(如該公司接受捐贈的設備使用后出售時的凈值是49萬元，該設備出售價格為 49萬元，因而確定應納稅所得額為49萬元)，這樣最終得出的應納稅所得額才是正確 的(如該公司設備的應納稅所得額為49＋11＝60萬元)；如果在根據財稅字[1997]77號 文件確定應納稅所得額時，其“接受捐贈時的實物資產價格”以固定資產的原值為標 準而不以固定資產的凈值，那么應當相應地將固定資產已經計提的折舊附加到實際出 售或清算價格上作為“出售或清算價格”(如該公司設備已提折舊11萬元，實際出售

價格49萬元，因而其“出售或清算價格”為49＋11＝60萬元，以此計入應納稅所得額)，并且不再根據國稅發[2000]84號文件的有關規定調增應納稅所得額，這樣最終得 出的應納稅所得額也是正確的(如該公司該設備的應納稅所得額為60＋0＝60萬元)。就是說，會計上已計提的折舊在進行納稅調整時不能重復調整。

結論

根據上述分析，該公司上述接受捐贈設備的恰當會計處理應當是：

接受捐贈設備入賬時的財務處理為：

借：固定資產 600000

貸：遞延稅款 198000

資本公積--接受捐贈

非現金資產準備402000

2002年2月至12月，該公司按月計提折舊時相應對資本公積的內部計轉為：

借：資本公積--接受捐贈非現

金資產準備 6700

貸：資本公積--其他資本

公積

6700

該設備出售時對資本公積的內部計轉為：

借：資本公積-接受捐贈非現

金資產準備 328300 貸：資本公積--其他資本

公積

328300 年終計算應納所得稅額為：

應納稅所得額＝200＋49＋11＝260(萬元)

應納所得稅額＝260×33％＝85．8(萬元)

應納所得稅的賬務處理為：

借：所得稅 660000

遞延稅款 198000

貸：應交稅金--應交所得稅

858000

第四篇：事業單位接受捐贈會計處理問題及改進

事業單位接受捐贈會計處理問題及建議

事業單位是為了社會公益目的而設立的機構，其財務活動實行的是單位預算管理，由事業單位根據事業發展計劃和任務編制財務收支計劃。其中事業單位運行的資源主要是其各種收入，由于事業單位的公益性質，以及近年來社會各界社會責任意識的增加，使得有些單位的捐贈收入日益增多，然而現行的事業單位會計處理方法對此規定并不明確。

一、事業單位接受捐贈現行的會計處理方法現行相關會計制度中對事業單位捐贈收入的規定比較少，主要體現在以下兩個方面。

(一)事業單位接受固定資產、無形資產捐贈的會計處理《事業單位會計制度》在固定資產、無形資產科目的規定中指出，接受捐贈的固定資產，按照同類固定資產的市場價格或根據捐贈方提供的有關憑據記賬。接受固定資產、無形資產和發生的相關費用時，應當計入固定資產、無形資產的價值。作如下會計分錄：

借：固定資產（在建工程）

貸：非流動資產基金—（固定基金、在建工程）

同時按相關發生的費用（運輸費等）

借：其他支出

貸：銀行存款（現金）或：

借：無形資產

貸：非流動資產基金—無形資產

同時按相關發生的費用（稅費等）

借：其他支出

貸：銀行存款（現金）

(二)外單位（個人或社會組織）捐贈未限定用途財物（現金資產和存貨）的會計處理，《事業單位會計制度》在其他收入科目的規定中指出，其他收入核算事業單位對外投資收益、銀行存款利息、租金收入、捐贈收入、現金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應收及預付款項、無法償還的應付及預收款項、其他單位對本單位的補助、其他零星雜項收入以及將其他收入本期發發額中的專項資金收入結轉入“非財政補助結轉”或非專項資金收入結轉轉入“事業結余”等。為此，事業單位接受外單位捐贈未限定用途的財物應將其作為其他收入核算作如下會計分錄：

借：外單位捐贈未限定用途的財物所在的相關科目貸：其他收入—捐贈收入

接受固定資產和無形資產不在此核算內容。

二、現行會計處理方法存在的問題

上述有關事業單位接受捐贈現行的會計處理方法比較粗糙，可以看出事業單位會計制度在這該方面的規定是不全面的，主要存在以下問題：

(一)事業單位接受限定用途財物的會計處理規定，事業單位接受的捐贈財物從使用權限可以分為兩類：一類是事業單位對接受的捐贈財物可以自由使用，不受約束；另一類是外單位在捐贈時對其捐贈的財物設定了一定的限定條件，該限定條件通常有以下幾種：一是支出附有一定的條件，即受贈方對接受捐贈的資產必須經捐贈人的核準才可以使用；二是捐贈方指定捐贈資產的運作目的；三是贈予本金受到限制，即受贈方必須將本損贈無限期持有，通過對本金進行投資以產生收益，其收益可以歸受贈人支用。對第二類捐贈財物，《公益事業捐贈法》對此有詳細的規定；公益性非盈利的事業單位應當將受贈財產用于發展本單位的公益事業，不得挪作它用。

事業單位在取得不同捐贈財物時，其影響是不同的。第一類財物事業單位可以自由支配，第二類財物通常需要在滿足捐贈人相關要求的前提下才能進行使用。這種差別需要在會計處理時采用不同的核算方法予以反映。但是《事業單位會計制度》只對第一類捐贈財物予以規定，沒有對第二類財物進行規定。

(二)接受固定資產捐贈的會計處理不夠全面反映事業單位接受固定資產捐贈，現行的會計制度規定僅需要做如下分錄：借記“固定資產”科貸記“固定基金”科目。該分錄并沒有反映出事業單位接受捐贈的業務實質，同時，像材料、存貨、現金資產等未限定用途的資產，制度規定是計人其他收入的，這使得事業單位接受固定資產和無形資產捐贈在會計核算上與之不一致。因為固定資產與無形資產等資產從實質來講都是能夠在未來給事業單位帶來經濟利益流入的資源，為何事業單位在接受材料、存貨、現金資產捐贈時要確認收入，而接受固定資產和無形資產捐贈時不需要確認收入，對此事業單位會計制度未予說明。初步認為，會計制度對此的規定未能如實反映接受固定資產和無形資產捐贈的經濟實質。

三、基于實質重于形式原則提出以下會計處理的建議： 針對事業單位會計制度在接受捐贈方面規定的不足，現基于實質重于形式原則對此提出相應的建議。可以從捐贈財物的類型出發，將該會計問題分為兩種情況進行處理。

(一)對外單位捐贈未限定用途財物的相關會計處理： 外單位（個人、社會組織）捐贈的財物從形態上一般可分為固定資產、無形資產和其他財物，其中其他財物包括貨幣資金、存貨、材料等資產。

(1)對接受未限定用途貨幣資金捐贈的會計處理。由于預算外資金管理規定，行政事業單位接受捐贈的貨幣資金是未納入預算管理的財政性資金，應由行政事業單位繳入同級財政專戶，支出時再由同級財政部門按預算外資金收支計劃，從財政專戶中撥付。具體會計處理如下：

接受未限定用途貨幣資金時： 借：銀行存款 貸：應繳財政專戶款——捐贈款

上繳財政專戶時：

借：應繳財政專戶教——捐贈款 貸：銀行存款

事業單位收到財政部門撥付款項時： 借：銀行存款

貸：其他收入——捐贈收入

(2)對接受未限定用途固定資產捐贈的會計處理。事業單位財務管理的主要任務之一就是加強國有資產管理，防止國有賢產流失。在事業單位接受固定資產捐贈時，一方面需要反映事業單位的其他收入，另二方面需要將該固定資產納入固定基金科目進行管理。具體會計處理如下：

接受未限定用途資產時： 借：事業支出

貸：其他收入——捐贈收入

借：固定資產（無形資產）—捐贈資產

貸：非流動資產基金—捐贈資產（固定資產、無形資產）

(3)對接受未限定思途其他資產捐贈的會計處理。對于事業單位接受的其他資產，可以按照事業單位會計制度的規定，直接將其計人其他收入，并在結算時將其他收入轉入事業基金中的一般基金。具體會計處理如下： 接受未限定用途其他物資時：

借：存貨、材料等

貸：其他收入—捐贈收入 同時，借：其他收入—捐贈收入

貸：事業基金—一般基金

(二)對外單位捐贈限定用途財物的相關會計處理對于外單位捐贈限定用途的財物，事業單位需要在會計上對財物的限定性進行反映。上文捏到外單位的限定條件通常有三種在這三種條件下事業單位可以將具有限定性質的捐贈財物計人專用基金科目。因為該科目核算事業單位按規定提取、設置的有專門用途的資金的收入、支出及結存情況，反映了事業單位相關科目的限定性。具體的會計處理可以分為三種情況：

(1)對接受限定用途貨幣資金捐贈的會計處理。這種情況下，事業單位收到貨幣資金和上繳財政專戶的會計處理與上述事業單位接受未限定用途貨幣資金捐贈的會計處理一致，但是在限定用途資金返回時，需要做如下會計處理：

接受限定用途資金時： 借：銀行存款

貸：應繳財政專戶款——捐贈款

上繳財政專戶時：

借：應繳財政專戶教——捐贈款 貸：銀行存款 事業單位收到財政部門撥付款項時：

借：銀行存款

貸：專用基金

(2)對接受限定用途資產捐贈的會計處理：

借：固定資產、無形資產 貸：專用基金

(3)對接受限定用途其他資產捐贈的會計處理：

借：存貨、材料等 貸：專用基金

(三)事業單位接受捐贈財物價值的計量，事業單位會計制度規定：接受捐贈的固定資產按照同類固定資產出市場價格或根據捐贈方提供的有關憑據記賬：接受固定資產時發生的相關費用，應當計入固定資產價值。制度的規定是采用公允價值對接受捐贈財物的價值進行計量，但是在現實中有些財物由于其特殊性在市場上很難找到同類型的財物，無法獲取市場價格。對該問題的解決有兩種方法：一是可以使用現值計量的工具來搜尋捐贈資產的公允價值；二是如果使用現值計量仍無法獲取公允價值，可以采用捐贈財物的名義公允價值l元進行計量。

提供給大家參考使用。以便與會計報表銜接。

楊朝洪 2015年2月

第五篇：固定資產清理會計分錄處理

（1）出售、報廢和毀損的固定資產轉入清理，其會計分錄為：

借：固定資產清理（固定資產賬面價值）累計折舊（已提折舊）

固定資產減值準備（已計提的減值準備）

貸：固定資產（賬面原價）

（2）清理過程中發生的費用以及應交的稅金，其會計分錄為：

借：固定資產清理

貸：銀行存款 應交稅金——應交營業稅

（3）收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，其會計分錄為：

借：銀行存款 原材料

貸：固定資產清理

（4）應由保險公司或過失人賠償的損失，其會計分錄為：

借：其他應收款

貸：固定資產清理

（5）固定資產清理后的凈收益，其會計分錄為：

屬于籌建期間的借：固定資產清理

貸：長期待攤費用

屬于生產經營期間的借：固定資產清理

貸：營業外收入——處置固定資產凈收益

（6）固定資產清理后的凈損失，其會計分錄為：屬于籌建期間的借：長期待攤費用

貸：固定資產清理

屬于生產經營期間由于自然災害等非正常原因造成的損失，其會計分錄為：

借：營業外支出——非常損失

貸：固定資產清理

屬于生產經營期間正常的處理損失，其會計分錄為：

借：營業外支出——處理固定資產凈損失

貸：固定資產清理

[例] 2001年9月，江西亞泰工廠一座廠房由于遭臺風襲擊，不能繼續使用，決定予以報廢。該廠房賬面原值為400000元，已提折舊為140000元；報廢時的殘值變價收入為40000元，已存入銀行；清理過程中發生的清理費用為8060元，以銀行存款支付；由于該廠房已投保，經保險公司核準，決定給予亞泰工廠160000元的保險賠償，款項尚未收到；亞泰工廠適用的營業稅稅率為5％。請就以上資料作出會計處理。

[解答]江西亞泰工廠應進行如下賬務處理：

（1）固定資產轉入清理：

借：固定資產清理 260000 累計折舊 140000

貸：固定資產 40000

（2）發生清理費用 借：固定資產清理 8060 貸：銀行存款 8060（3）取得變價收入 借：銀行存款 40000 貸：固定資產清理 40000（4）計算交納的營業稅 應交納的營業稅＝40000×5％＝2000元 借：固定資產清理 2000 貸：應交稅金——應交營業稅 2000 計算應收取的保險賠償 借：其他應收款 160000 貸：固定資產清理 160000 結轉固定資產清理凈損益 固定資產清理凈損失＝260000＋8060＋2000－40000－160000＝70060元 借：營業外支出——非常損失 70060 貸：固定資產清理 70060