第一篇：代扣代繳社保、公積金、個人所得稅的賬務處理

代扣代繳社保的分錄

代扣代繳社保、公積金、個稅的賬務處理

帳務處理的基本步驟：

1、計提工資時（附件工資匯總表）借：管理費用--工資（應領工資）

勞務成本--工資（應領工資）

銷售費用--工資（應領工資）貸：應付職工薪酬——工資（應領工資）

2、工資發放（附件工資明細表）（1）扣回個人承擔的社保、公積金、個稅 借：應付職工薪酬——工資（應領工資）

勞務成本--水電費（負數）

員工扣款、雜費（勞務成本、銷售費用、管理費用）貸：其他應付款——個人承擔社保 ——個人承擔公積金----校園卡充值----暫扣工資

應繳稅費----個人所得稅

銀行存款（實發工資）

3、繳納社保費時（附件社保分配表）（1）提取單位部分過應付職工薪酬科目 借：管理費用——社會保險費（單位承擔部分）

（負數）代扣代繳社保的分錄

——公積金（單位承擔部分）勞務成本---社會保險費（單位）----公積金（單位）銷售費用---社會保險費（單位）----公積金（單位）

貸：應付職工薪酬----社會保險費（單位）----公積金（單位）

（2）繳納：借：應付職工薪酬----社會保險費（單位）----公積金（單位）

其他應付款 ——個人承擔社保

——個人承擔公積金

貸：現金/銀行存款（實繳）

注：代扣代繳個人所得稅、代扣代繳個人承擔的社保、公積金，是在發放工資時代扣的，計提取時無需代扣分錄（就是應領工資）。

第二篇：資產評估增值代扣代繳個人所得稅賬務處理

資產評估增值代扣代繳個人所得稅賬務處理

一、被投資企業負有資產評估增值涉及的個人所得稅扣繳義務

（一）《國家稅務總局關于資產評估增值計征個人所得稅問題的通知》（國稅發[2008]115號）明確，（一）個人（自然人，下同）股東從被投資企業取得的、以企業資產評估增值轉增個人股本的部分，屬于企業對個人股東股息、紅利性質的分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。稅款由企業在轉增個人股本時代扣代繳。

（二）個人以評估增值的非貨幣性資產對外投資取得股權的，對個人取得相應股權價值高于該資產原值的部分，屬于個人所得，按照“財產轉讓所得”項目計征個人所得稅。稅款由被投資企業在個人取得股權時代扣代繳。

（三）對本通知發布之前已經發生的個人以評估增值的非貨幣性資產對外投資暫未繳納個人所得稅的，所投資企業應將個人股東所投資的非貨幣資產的原始價值和增值情況、個人股東基礎信息等資料登記臺賬，并向主管稅務機關備案。稅務機關應據此建立電子臺賬，加強后續管理，督促企業在股權轉讓、清算和投資收回時依法扣繳個人所得稅。

（四）個人不能提供完整、準確財產（資產）原值憑證的，主管稅務機關可依法核定其財產原值。

（二）《企業會計準則講解(2008)》對非貨幣性資產進行了界定。非貨幣性資產是相對于貨幣性資產而言。貨幣性資產，是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產是指貨幣性資產以外的資產。非貨幣性資產與貨幣性資產相比，該類資產在將來為企業帶來的經濟利益，是不固定的或不可確定的。

二、筆者就被投資企業代扣代繳個人所得稅會計核算進行分析：

（一）被投資企業資產評估增值轉增個人股本，被投資企業代扣代繳“利息、股息、紅利所得”項目個人所得稅賬務處理，應當反映出投資人持有股權的成本。這時的股權成本就是未來轉讓股權時的財產原值，未來還要涉及財產轉讓的個人所得稅問題。核算錯誤，會造成未來轉讓時多繳個人所得稅。因為，根據個人所得稅法規定，財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。個人所得稅法實施條例規定，財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。財產原值，是指：

（一）有價證券，為買入價以及買入時按照規定交納的有關費用；

（二）建筑物，為建造費或者購進價格以及其他有關費用；

（三）土地使用權，為取得土地使用權所支付的金額、開發土地的費用以及其他有關費用；

（四）機器設備、車船，為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關費用；

（五）其他財產，參照以上方法確定。納稅義務人未提供完整、準確的財產原值憑證，不能正確計算財產原值的，由主管稅務機關核定其財產原值。（注意：根據《關于個人轉讓股票所得繼續暫免征收個人所得稅的通知》（財稅字[1998]61號），對股票轉讓所得暫免征收個人所

得稅。）借：固定資產等

貸：實收資本（或股本）——某自然人

同時，借：其他應收款

貸：應交稅費——應交個人所得稅

（二）個人以評估增值的非貨幣性資產對外投資，被投資企業代扣代繳“財產轉讓所得”項目個人所得

稅賬務處理，同上述情況。

（三）有些人的觀點是：借記“固定資產”等科目，貸記“實收資本（或股本）——某自然人”、“應交稅費——應交個人所得稅”。這樣處理應該是錯誤的。

三、被投資企業負有扣繳義務的法律淵源

《中華人民共和國個人所得稅法》（2007年12月29日修訂）規定，個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。個人所得超過國務院規定數額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務人的，以及具有國務院規定的其他情形的，納稅義務人應當按照國家規定辦理納稅申報。扣繳義務人應當按照國家規定辦理全員全額扣繳申報?！吨腥A人民共和國個人所得稅法實施條例》（國務院令第519號）規定，扣繳義務人在向個人支付應稅款項時，應當依照稅法規定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。所說的支付，包括現金支付、匯撥支付、轉賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。全員全額扣繳申報，是指扣繳義務人在代扣稅款的次月內，向主管稅務機關報送其支付所得個人的基本信息、支付所得數額、扣繳稅款的具體數額和總額以及其他相關涉稅信息。全員全額扣繳申報的管理辦法，由國務院稅務主管部門制定?！秱€人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發〔1995〕65號）規定，扣繳義務人向個人支付下列所得，應代扣代繳個人所得稅：

（一）工資、薪金所得；

（二）對企事業單位的承包經營、承租經營所得；

（三）勞務報酬所得；

（四）稿酬所得；

（五）特許權使用費所得；

（六）利息、股息、紅利所得；

（七）財產租賃所得；

（八）財產轉讓所得；

（九）偶然所得；

（十）經國務院財政部門確定征稅的其他所得。從國稅發〔1995〕65號文件看，個人所得稅法第二條規定的十一項所得，只有“個體工商戶的生產、經營所得”沒有扣繳義務人，其他十項所得均以支付所得的單位或者個

人為扣繳義務人。

第三篇：小企業個人所得稅的賬務處理

個人所得稅

個人所得稅是對個人取得的各項應稅所得征收的一種稅。根據稅法規定，個人所得稅實行代扣代繳和納稅人自行申報相結合的征收方式。支付所得的單位和個人為扣繳義務人。

1．小企業按照稅法規定應代扣代繳的職工個人所得稅 借：應付職工薪酬

貸：應交稅費——應交個人所得稅 2．繳納的個人所得稅

借：應交稅費——應交個人所得稅

貸：銀行存款 【涉稅規定】

《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第48號）第二條 下列各項個人所得，應納個人所得稅：

一、工資、薪金所得； ……

四、勞務報酬所得；

五、稿酬所得； ……

第三條 個人所得稅的稅率：

一、工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為3%至45%。

二、個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得，適用5%至35%的超額累進稅率。

三、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%。

四、勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務院規定。

……

第六條 應納稅所得額的計算：

一、工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3 500元后的余額，為應納稅所得額?！?/p>

四、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得，每次收入不超過4千元的，減除費用800元；4千元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。……

【例】甲公司在發放工資時，代扣代繳職工個人所得稅4 500元。則永安公司應做如下會計處理：

借：應付職工薪酬500

貸：應交稅費——應交個人所得稅

500

按規定期限上繳時：

借：應交稅費——應交個人所得稅500

貸：銀行存款

500

小企業按照規定實行企業所得稅、增值稅、消費稅、營業稅等先征后返的，應當在實際收到返還的企業所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費稅、營業稅等時，借記“銀行存款”科目，貸記“營業外收入”科目。

【涉稅提示】

通過應繳稅費核算會計資料可以獲取的涉稅信息及獲取的主要方式

一、可以獲取的涉稅信息：

1．企業提取、繳納及欠繳各種稅費的情況；

2．預繳及匯算清繳各種稅費的情況；

3．企業計提銷項稅額、抵扣進項稅額、進項稅額轉出、減免稅額、出口退稅及出口抵減內銷產品應納稅額等情況；

4．企業抵扣消費稅的情況；

5．企業代扣代繳各種稅金的情況；

6．企業的實際稅負情況；

7．企業計提及繳納各種稅金的增減變動趨勢。

二、獲取信息的主要方式：

1．審閱“應交稅費明細賬”的摘要說明、發生額及余額；

2．根據“應交稅費明細賬”中的摘要說明及記載的憑證編號，抽取相應的記賬憑證及其所附的原始憑證進行審閱；

3．索取減免稅金的批文；

4．審閱納稅申報表；

5．將企業計提及繳納的稅金與計稅收入進行比對。

第四篇：《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》

國家稅務總局關于印發《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》的通知

國稅發[1995]065

頒布時間：1995-1-1發文單位：國家稅務總局

第一條 為加強個人所得稅的征收管理，完善代扣代繳制度，強化代扣代繳手段，根據《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱稅法）及實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）及實施細則和有關行政法規的規定，特制定本辦法。

第二條 凡支付個人應納稅所得的企業（公司）、事業單位、機關、社團組織、軍隊、駐華機構、個體戶等單位或者個人，為個人所得稅的扣繳義務人。

上款所說的駐華機構，不包括外國駐華使領館和聯合國及其他依法享有外交特權和豁免的國際組織駐

華機構。

第三條 按照稅法規定代扣代繳個人所得稅是扣繳義務人的法定義務，必須依法履行。

第四條 扣繳義務人向個人支付下列所得，應代扣代繳個人所得稅：

（一）工資、薪金所得；

（二）對企事業單位的承包經營、承租經營所得；

（三）勞務報酬所得；

（四）稿酬所得；

（五）特許權使用費所得；

（六）利息、股息、紅利所得；

（七）財產租賃所得；

（八）財產轉讓所得；

（九）偶然所得；

（十）經國務院財政部門確定征稅的其他所得。

第五條 扣繳義務人向個人支付應納稅所得（包括現金、實物和有價證券）時，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應代扣代繳其應納的個人所得稅稅款。

前款所說支付，包括現金支付、匯撥支付、轉帳支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。

第六條 扣繳義務人應指定支付應納稅所得的財務會計部門或其他有關部門的人員為辦稅人員，由辦

稅人員具體辦理個人所得稅的代扣代繳工作。

代扣代繳義務人的有關領導要對代扣代繳工作提供便利，支持辦稅人員履行義務；確定辦稅人員或辦稅人員發生變動時，應將名單及時報告主管稅務機關。

第七條 扣繳義務人的法人代表（或單位主要負責人）、財會部門的負責人及具體辦理代扣代繳稅款的有關人員，共同對依法履行代扣代繳義務負法律責任。

第八條 同一扣繳義務人的不同部門支付應納稅所得時，應報辦稅人員匯總。

第九條 扣繳義務人在代扣稅款時，必須向納稅人開具稅務機關統一印制的代扣代收稅款憑證，并詳細注明納稅人姓名、工作單位、家庭住址和居民身份證或護照號碼（無上述證件的，可用其他能有效證明身份的證件）等個人情況。對工資、薪金所得和利息、股息、紅利所得等，因納稅人數眾多、不便一一開具代扣代收稅款憑證的，經主管稅務機關同意，可不開具代扣代收稅款憑證，但應通過一定形式告知納稅人已扣繳稅款。納稅人為持有完稅依據而向扣繳義務人索取代扣代收稅款憑證的，扣繳義務人不得拒絕。

扣繳義務人應主動向稅務機關申領代扣代收稅款憑證，據以向納稅人扣稅。非正式扣稅憑證，納稅人

可以拒收。

第十條 扣繳義務人依法履行代扣代繳稅款義務時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務人應及時報告稅務機關處理，并暫時停止支付其應納稅所得。否則，納稅人應繳納的稅款由扣繳義務人負擔。

第十一條 扣繳義務人應扣未扣、應收未收稅款的，由扣繳義務人繳納應扣未扣、應收未收稅款以及相應的滯納金或罰款。其應納稅款按下列公式計算：[點通正文]排列=左起橫版錄入方式=手工錄入

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數扣繳義務人已將納稅人拒絕代扣代繳的情況及時報

告稅務機關的除外。

第十二條 扣繳義務人應設立代扣代繳稅款帳簿，正確反映個人所得稅的扣繳情況，并如實填寫《扣

繳個人所得稅報告表》及其他有關資料。

第十三條 扣繳義務人每月所扣的稅款，應當在次月7日內繳入國庫，并向主管稅務機關報送《扣繳個人所得稅報告表》、代扣代收稅款憑證和包括每一納稅人姓名、單位、職務、收入、稅款等內容的支付個人收入明細表以及稅務機關要求報送的其他有關資料。

扣繳義務人違反上述規定不報送或者報送虛假納稅資料的，一經查實，其未在支付個人收入明細表中反映的向個人支付的款項，在計算扣繳義務人應納稅所得額時不得作為成本費用扣除。

第十四條 扣繳義務人因有特殊困難不能按期報送《扣繳繳個人所得稅報告表》及其他有關資料的，經縣級稅務機關批準，可以延期申報。

第十五條 扣繳義務人必須依法接受稅務機關檢查，如實反映情況，提供有關資料，不得拒絕和隱瞞。

第十六條 扣繳義務人同稅務機關在納稅上發生爭議時，必須先依照稅務機關根據法律、行政法規確定的稅款，解繳稅款及滯納金，然后可以在收到稅務機關填發的繳款憑證之日起60日內向上一級稅務機

關申請復議。

第十七條 對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2％的手續費?？劾U義務人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。但由稅務機關查出，扣繳義務人補扣的個人所得稅稅款，不向扣繳義務人支付手續費。

第十八條 扣繳義務人為納稅人隱瞞應納稅所得，不扣或少扣繳稅款的，按偷稅處理。

第十九條 扣繳義務人以暴力、威脅方式拒不履行扣繳義務的，按抗稅處理。

第二十條 扣繳義務人違反以上各條規定，或者有偷稅、抗稅行為的，依照征管法和《全國人民代表大會常務委員會關于懲治偷稅抗稅犯罪的補充規定》的有關規定進行處理。

第二十一條 為了便于稅務機關加強管理，主管稅務機關應對扣繳義務人建檔登記，定期聯系。對于經常發生代扣代繳義務的扣繳義務人，主管稅務機關可以發給扣繳義務人證書。扣繳義務人應主動與稅務

機關聯系。

第二十二條 稅務機關應對辦稅人員加強業務輔導和培訓，幫助解決代扣代繳工作中出現的問題。對故意刁難辦稅人員或阻撓其工作的，稅務機關應配合有關部門，做出嚴肅處理。

第二十三條 各省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局可以根據本辦法規定的原則，結合本地實際，制定有關的代扣代繳辦法，并報國家稅務總局備案。

第二十四條 本辦法由國家稅務總局負責解釋。

第二十五條 本辦法從1995年4月1日起執行。

第五篇：企業代扣代繳個稅的賬務處理

企業代扣代繳個稅的賬務處理

企業代扣代繳個稅的賬務處理

個人所得稅是以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。在實際工作中，扣繳義務人為納稅人代扣代繳個人所得稅可分為以下兩種情況：

（1）納稅人自己負擔個人所得稅，扣繳義務人只負有扣繳義務；

（2）扣繳義務人既為納稅人負擔稅款，又負有扣繳義務。

不少企業在履行扣繳義務時沒有嚴格區分上述兩種情況導致稅款計算錯誤，此外對扣繳義務人代付稅款的會計處理沒有明確規定。那么，企業應如何正確計算代扣代繳的個人所得稅及進行賬務處理呢？下面筆者根據新《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱<個人所得稅法>）的相關規定，以企業經常發生的支付工資薪金、勞務報酬代扣代繳個人所得稅業務為例進行分析。

一、支付工資薪金代扣代繳個稅

（一）由納稅人自己負擔稅款

1、計算方法

《個人所得稅法》規定，工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2000元后的余額，為應納稅所得額。工資、薪金所得適用5%—45%的九級超額累進稅率。其應納稅額的計算公式為：

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數

例1：某企業職工王力2008年3月份取得工資、薪金所得5500元，由職工自己負擔個人所得稅款。王力應繳納個人所得稅的計算過程如下（假設本文在計算個人所得稅應納稅所得額時，僅減除費用標準2000元，下同）：

根據含稅級距對應的適用稅率和速算扣除數，求得：

王力應繳納個稅＝（5500－2000）×15%－125＝525－125＝400（元）

2、賬務處理

為了正確記錄、反映個人所得稅的代扣代繳情況，支付工資、薪金所得的單位在代扣代繳個人所得稅時，應通過“應交稅費——應交個人所得稅”科目核算。在支付工資、薪金所得的同時代扣個人所得稅，借記“應付職工薪酬”科目；貸記“現金”、“銀行存款”、“應交稅費——應交個人所得稅”等相關科目。實際代繳個人所得稅時，借記“應交稅費——應交個人所得稅”科目；貸記“銀行存款”科目。根據例1的計算結果，企業應作如下賬務處理：

（1）月末計提應發工資（含稅）時

借：生產成本等 5500

貸：應付職工薪酬5500

（2）支付工資并代扣個人所得稅時

借：應付職工薪酬5500

貸：現金或銀行存款 5100

應交稅費——應交個人所得稅 400

（3）代繳個人所得稅時

借：應交稅費——應交個人所得稅 400

貸：銀行存款 400

（二）由扣繳義務人代付稅款

根據新《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）的規定，在計算應納稅所得額時，與取得收入無關的支出不得稅前扣除。因此，計提雇主代雇員負擔的稅款應計入“營業外支出”科目，但在計算企業所得稅時作為納稅調整增加額處理，除雇主代雇員負擔的稅款外的工薪支出按照受益對象分配計入相關的成本、費用或其他科目，并可以按照新稅法的規定在計算企業所得稅稅前扣除。即借記“生產成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。具體的計算方法和賬務處理應區分以下不同情況：

1、雇主為雇員全額負擔稅款

（1）計算方法

應納稅所得額＝（不含稅收入額－費用扣除標準－速算扣除數）÷（1－稅率）

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數

需要注意的是，上述應納稅所得額公式中的“稅率”，是指不含稅所得按不含稅級距對應的稅率；應納稅額公式中的“適用稅率”，是指應納稅所得額按含稅級距所對應的稅率。

例2：承例1，假設企業為王力全額負擔個人所得稅。王力應繳納個人所得稅的計算過程如下：

根據不含稅級距對應的適用稅率和速算扣除數，求得：

應納稅所得額＝（5500－2000－125）÷（1－15%）＝3375÷85%＝3970.59（元）

應繳納個稅＝3970.59×15%－125＝470.59（元）

（2）賬務處理

①計提應付職工薪酬時

借：生產成本 5500

貸：應付職工薪酬5500

②計提代付個人所得稅時

借：營業外支出 470.59

貸：應付職工薪酬470.59

③支付職工薪酬時

借：應付職工薪酬5970.59

貸：現金或銀行存款 5500

應交稅費——應交個人所得稅 470.59

④繳納個人所得稅時

借：應交稅費——應交個人所得稅 470.59

貸：銀行存款 470.59

2、雇主為雇員定額負擔部分稅款

（1）計算方法

應納稅所得額＝雇員取得的工資+雇主代雇員負擔的稅款－費用扣除標準

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數

例3：承例1，假設企業為王力定額負擔個人所得稅300元。王力應繳納個人所得稅的計算過程如下：

應納稅額＝（5500+300－2000）×15%－125＝570－125＝445（元），其中雇主負擔300元，雇員負擔145元。

（2）賬務處理

①計提應付職工薪酬時

借：生產成本等 5500

貸：應付職工薪酬5500

②計提代付個人所得稅時

借：營業外支出 300

貸：應付職工薪酬300

③支付職工薪酬時

借：應付職工薪酬5800

貸：現金或銀行存款 5355

應交稅費——應交個人所得稅 445

④繳納個人所得稅時

借：應交稅費——應交個人所得稅 445

貸：銀行存款445

二、支付勞務報酬代扣代繳個稅

（一）由納稅人自己負擔稅款

1、計算方法

勞務報酬所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規定費用后的余額為應納稅所得額。勞務報酬所得應納稅額的計算公式為：

（1）每次收入未超過4000元

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額－800元）×20%

（2）每次收入在4000元以上

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×（1－20%）×20%

（3）每次應稅勞務報酬所得超過20000元

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數＝每次收入額×（1－20%）×適用稅率－速算扣除數

例4：王某受聘擔任某公司兼職業務員，2008年3月6日為該公司介紹一筆銷售業務，按照合同約定，該公司一次性支付王某介紹服務費60000元，個人所得稅由王某自己負擔。王某取得勞務收入應繳納個人所得稅的計算過程如下：

根據含稅級距對應的適用稅率和速算扣除數，求得：

應納稅所得額＝60000×（1－20%）＝48000（元）

應納稅額＝48000×30%－2000＝12400元

2、賬務處理

勞務報酬所得是個人獨立從事某種技藝，獨立提供某種勞務而取得的所得；工資、薪金所得則是個人從事非獨立勞動，從所在單位領取的報酬。根據例4的計算結果，該公司應作如下賬務處理：

（1）支付勞務報酬并代扣個人所得稅時

借：銷售費用 60000

貸：現金或銀行存款 47600

應交稅費——應交個人所得稅 12400

（2）代繳個人所得稅時

借：應交稅費——應交個人所得稅 12400

貸：銀行存款12400

（二）由扣繳義務人代付稅款

1、計算方法

如果單位或個人為納稅人代付稅款的，應當將單位或個人支付給納稅人的不含稅支付額（或稱納稅人取得的不含稅收入額）換算為應納稅所得額，再按規定計算應代付的個人所得稅款。其計算公式為：

（1）不含稅收入額未超過3360元

應納稅所得額＝（不含稅收入額－800）÷（1－稅率）

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率

（2）不含稅收入額超過3360元

應納稅所得額＝[（不含稅收入額－速算扣除數）×（1－20%）]÷[1－稅率×（1－20%）]

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數

上述應納稅所得額公式中的“稅率”，是指不含稅勞務報酬收入所對應的稅率；應納稅額公式中的“適用稅率”，是指應納稅所得額按含稅級距所對應的稅率。

例5：假設例4勞務合同約定，與其報酬相關的個人所得稅由該公司負擔，則該公司一次性支付王某勞務報酬60000元屬于不含稅支付額，應先換算為應納稅所得額，再按規定計算應代付的個人所得稅款。

根據不含稅級距對應的適用稅率和速算扣除數，求得：

應納稅所得額＝[（60000－7000）×（1－20%）]÷[1－40%×（1－20%）]＝42400÷[1－32%]＝62352.94（元）

應納稅額＝62352.94×40%－7000＝24941.18－7000＝17941.18（元）

2、賬務處理

根據上述例5的計算結果，該公司應作如下賬務處理：

（1）支付勞務報酬并代扣個人所得稅時

借：銷售費用 60000

營業外支出17941.18

貸：現金或銀行存款60000

應交稅費——應交個人所得稅 17941.18

（2）代繳個人所得稅時

借：應交稅費——應交個人所得稅 17941.18

貸：銀行存款 17941.18

取得個稅手續費返還的賬務處理

2010-1-18 10:30 讀者上傳 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規定“個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人?！薄吨腥A人民共和國個人所得稅法》第十一條規定“對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續費。”

上述規定既規定了企業對于向個人支付款項時負有代扣代繳法定義務，同時也明確了對于企業履行代扣代繳義務的同時還可以相應地從稅務機關按2%比例取得返還的手續費。但是，企業應該如何進行處理這筆返還的手續費呢？很多人認為手續費屬于從稅務機關返還的款項應該不再涉稅，但實際情況是否如此呢？對于企業取得的手續費返還收入是否可以由企業隨意支配而不再需要繳納任何稅收呢？

對于企業所取得的手續費返還收入主要涉及營業稅、企業所得稅與個人所得稅三個稅種。

營業稅的處理

根據《國家稅務總局關于印發〈營業稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發[1993]149號）第七條規定“服務業，是指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業務。

本稅目的征收范圍包括：代理業、旅店業、飲食業、旅游業、倉儲業、租賃業、廣告業、其他服務業。

此外，《國家稅務總局關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》（國稅發[2001]31號）第一條規定“根據《國務院對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》的法規，儲蓄機構代扣代繳利息稅，可按所扣稅款時2%取得手續費。對儲蓄機構取得的手續費收入，應分別按照《中華人民共和國營業稅暫行條例》和《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》的有關法規征收營業稅和企業所得稅。”

在這里，對于儲蓄機構所取得的返還手續費應征營業稅與企業所得稅是有著充分的政策依據的，但對于一般性企業所取得的返還個稅手續費雖然沒有明確規定其應征營業稅，但卻也無法找到這部分收入應該不征或者免征營業稅的規定。

但如果根據營業稅條例中規定，對于企業所取得的手續費返還收入嚴格意義來講應按服務業中的代理業進行繳納營業稅，只不過因為該筆收入是從稅務機關取得因而模糊了征稅概念。

對于這一點目前在實踐工作中可能多數稅務機關都未對此進行實際征收，但值得注意的是，目前也有部分省市對此行為已經作出征稅規定，如：《廣西壯族自治區地方稅務局關于企業代扣代繳個人所得稅取得手續費收入納稅問題的函》（桂地稅函[2009]446號）“

一、根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》和《國家稅務總局關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》（國稅發[2001]31號）的有關規定，企業代扣代繳個人所得稅取得手續費收入應繳納營業稅?！?/p>

因而，對于該項收入是否征收營業稅，企業還是與當地主管稅務機關進行溝通后再作處理更為穩妥。

個人所得稅的處理

首先，對于該筆手續費的用途也是有明確規定的：

1、《財政部國家稅務總局中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行[2005]365號）“

（六）?三代?單位所取得的手續費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于?三代?管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員?！?/p>

2、《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發[1995]065號）規定“對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續費?？劾U義務人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。”

根據上述文件規定，對于企業取得代扣個人所得稅代手續費返還，從用途上講應該有兩種，一種是用于代扣代繳工作的管理性支出，另一種是用于獎勵有關工作人員。

關于個人取得該筆手續費的個人所得稅的相關規定：

1、《財政部國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）“

二、下列所得，暫免征收個人所得稅：

（五）個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費?！?/p>

2、《國家稅務總局關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》（國稅發[2001]31號）第二條規定“儲蓄機構內從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續費所得免征個人所得稅?！?/p>

應該說，上述兩個規定已經足以說明對于免征個人所得稅的手續費也應僅指辦理代扣代繳手續的相關人員按規定所取得的扣繳手續費，而如果公司將此款項作為獎金或者集體福利性質獎勵給非相關人員則應并入員工當期工資薪金計征個人所得稅。

如：《重慶市地方稅務局關于明確個人所得稅有關政策問題的通知》（渝地稅發[2007]263號）明確規定“《財政部國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]020號）第二條第五款規定，個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費暫免征收個人所得稅。其免稅范圍界定為：發放給具體辦稅人員的手續費獎勵暫免征收個人所得稅，對擴大范圍發放的手續費獎勵，仍按稅法規定繳納個人所得稅?！?/p>

企業所得稅的處理

根據《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》的有關規定，企業代扣代繳個人所得稅取得手續費收入應繳納企業所得稅。

《中華人民共和國企業所得稅法》第六條“企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額?！?/p>

因而，對于企業取得的該項手續費返還收入應計入企業所得稅收入中，對于用于該項工作的支出也同時計入到支出中，參與企業當年企業所得稅匯算中。

關于代扣個稅的賬務處理問題

(2010-09-16 09:07:10)

第一種、賬務處理

A.代扣時

借：應付職工薪酬

貸：其他應收款---代扣個人所得稅

B.交稅并取得完稅憑證時

借：其他應收款---代扣個人所得稅 貸：銀行存款

通過“其他應收款”科目，而沒有通過“應交稅費--應交個人所得稅”科目，因為“其他應收款”核算項目包括企業代扣項目，而個稅是企業代扣項目，所以也并無不妥。第二種、賬務處理（搜集整理）

根據現行稅收政策，企業為稅務部門代扣代繳職工的個人所得稅有兩種情況：一種是企業職工自己承擔的個人所得稅，企業只負有扣繳義務；另一種是企業既承擔職工的個人所得稅，又負有扣繳義務。后一種情況又可分為定額負擔稅款、全額負擔稅款和按一定比例負擔稅款?，F談談企業代扣代繳個人所得稅的賬務處理。

A、企業職工自己承擔個人所得稅款的賬務處理

例1，某企業職工工資、薪金月收人2600元，按規定，該職工自己承擔個人所得稅。

應納個人所得稅＝（應納稅所得額一費用扣除標準）×適用稅率一速算扣除數

＝（2600一2000）×10％－25＝35（元）

賬務處理為：

①支付職工工資時

借：應付職工薪酬 2600 貸：庫存現金 2565

應交稅費－代扣代繳個人所得稅

3②上交稅款時

借：應交稅費一代扣代繳個人所得稅 35 貸：銀行存款 35

B、企業為職工負擔個人所得稅款的賬務處理

a.企業為職工全額負擔個人所得稅款

例2，某企業職工工資、薪金月收人2600元，企業為職工全額負擔個人所得稅款。

應納稅所得額＝（不含稅收入額－費用扣除標準－速算扣除數）÷（l一稅率）

＝（2600－2000－125）÷（1－ 15％）＝ 558.83元。

應納個人所得稅＝558.83 × 10％－25＝30.89（元）。

賬務處理為：

①企業計提代付職工個人所得稅款時

借：利潤分配一代付個人所得稅 30.89 貸： 應交稅費一代扣代繳個人所得稅 30.89

②支付職工工資時

借：應付職工薪酬 2600 貸：庫存現金 2600

③上交稅款

借：應交稅費一代扣代繳個人所得稅 30.89

貸：銀行存款 30.89

b.企業為職工定額負擔個人所得稅款

例3，某企業職工月工資、薪金收人5000元，按規定，企業為職工負擔個人所得稅月50元。

應納稅所得額＝職工取得的工資、薪金 ＋ 企業代職工負擔的稅款 一 費用扣除準

=5000 ＋ 50 － 2000

＝ 3050（元）。

應繳個人所得稅＝ 3050 × 15％－125 ＝332.5（元）。

職工負擔的個人所得稅＝332.5－50＝282.5（元）。

賬務處理為：

①計提代付職工定額稅款時

借：利潤分配一代付個人所得稅 50

貸：應交稅費一代扣代繳個人所得稅 50

②支付職工工資時

借：應付職工薪酬 5000

貸：庫存現金 4717.5

應交稅費一代扣代繳個人所得稅 282.5

③上交稅款時

借：應交稅費一代扣代繳個人所得稅 332.5

貸：銀行存款 332.5

c.企業為職工負擔一定比例的個人所得稅款

例4，某企業職工月工資薪金3600元，企業負擔其職工應納稅款的40％。

應納個人所得稅＝（3600—2000）× 10％－25＝135（元）

企業應負擔的稅款＝135 × 40％＝54（元）

職工負擔的個人所得稅＝135－54＝81（元）

賬務處理為：

①企業為職工按比例計提稅款時

借：利潤分配一代付個人所得稅 54

貸：應交稅費一代扣個人所得稅

54②職工支付工資時，借：應付職工薪酬 3600

貸：庫存現金 3519

應交稅費一代扣代繳個人所得稅 8③上交稅款時

借：應交稅費一代扣代繳個人所得稅 135

貸：銀行存款 135 第三種、上年少代扣的，當年補扣

某公司2008少代扣個人所得稅17.86萬元，我公司已于09年4月份補繳。請問財務如何進行賬務處理。

借：以前損益調整 17.86

貸：應交稅費 17.86

借：利潤分配－未分配利潤 17.86

貸：以前損益調整 17.86