第一篇：財稅1994 20 個人所得稅問題 代扣代繳稅款手續費免個人所得稅問題

財政部 國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知 財稅字〔1994〕20號

全文有效 成文日期：1994-05-13 根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關規定精神，現將個人所得稅的若干政策問題通知如下：

一、關于對個體工商戶的征稅問題

（一）個體工商戶業主的費用扣除標準和從業人員的工資扣除標準，由各省、自治區、直轄市稅務局確定。個體工商戶在生產、經營期間借款的利息支出，凡有合法證明的，不高于按金融機構同類、同期貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。

（二）個體工商戶或個人專營種植業、養殖業、飼養業、捕撈業，其經營項目屬于農業稅（包括農業特產稅，下同）、牧業稅征稅范圍并已征收了農業稅、牧業稅的，不再征收個人所得稅；不屬于農業稅、牧業稅征稅范圍的，應對其所得征收個人所得稅。兼營上述四業并四業的所得單獨核算的，比照上述原則辦理，對于屬于征收個人所得稅的，應與其他行業的生產、經營所得合并計征個人所得稅；對于四業的所得不能單獨核算的，應就其全部所得計征個人所得稅。

（三）個體工商戶與企業聯營而分得的利潤，按利息、股息、紅利所得項目征收個人所得稅。

（四）個體工商戶和從事生產、經營的個人，取得與生產、經營活動無關的各項應稅所得，應按規定分別計算征收個人所得稅。

二、下列所得，暫免征收個人所得稅

（一）外籍個人以非現金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。

（二）外籍個人按合理標準取得的境內、外出差補貼。

（三）外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經當地稅務機關審核批準為合理的部分。

（四）個人舉報、協查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。

（五）個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費。

（六）個人轉讓自用達五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。

（七）對按國發〔1983〕141號《國務院關于高級專家離休退休若干問題的暫行規定》和國辦發〔1991]40號《國務院辦公廳關于杰出高級專家暫緩離退休審批問題的通知》精神，達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休退休年齡的高級專家（指享受國家發放的政府特殊津貼的專家、學者），其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。

（八）外籍個人從外商投資企業取得的股息、紅利所得。

（九）凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個人所得稅： 1.根據世界銀行專項貸款協議由世界銀行直接派往我國工作的外國專家；

2.聯合國組織直接派往我國工作的專家； 3.為聯合國援助項目來華工作的專家； 4.援助國派往我國專為該國無償援助項目工作的專家；

5.根據兩國政府簽訂文化交流項目來華工作兩年以內的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔的；

6.根據我國大專院校國際交流項目來華工作兩年以內的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔的；

7.通過民間科研協定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國政府機構負擔的。

三、關于中介費扣除問題

對個人從事技術轉讓、提供勞務等過程中所支付的中介費，如能提供有效、合法憑證的，允許從其所得中扣除。

四、對個人從基層供銷社、農村信用社取得的利息或股息、紅利收入是否征收個人所得稅，由各省、自治區、直轄市稅務局報請政府確定，報財政部、國家稅務總局備案。

第二篇：【財稅解答】個人所得稅問題

【財稅解答】個人所得稅問題

2015-12-18點擊上方“中稅網”可關注我們！

提問：

我公司屬于連鎖經營企業，各個部門都有前往分支機構稽核或外部聯系業務，而且屬于常規性工作內容，單位又沒有公車支持外出辦事，也沒有太多電話提供給員工，企業要求員工自己解決交通出行問題，這確實是員工工作需要而發生的，不是刻意補貼給員工的，公司按工作性質定期、定額報銷交通費和通訊費，需要員工提供發票。

請問：

1.用票據報銷的交通費和電話費是否需要交納個人所得稅？

2.是否簽訂私車公用，私人電話公用協議就可以不交個稅？

3.如果可以報銷，北京有沒有額度限制？限額標準是多少？

專家回復：

1.用發票報銷領取的交通及通訊補助在限額以下的部分不需要繳納個人所得稅。

2.如果簽訂車輛及通訊使用協議，個人取得收入屬于資產租賃收入，需要繳納個人所得稅金。

3.納稅人支付給職工與取得應納稅收入有關的辦公通訊費用，無論采取何種支付方式，企業所得稅稅前扣除的最高限額為平均每人每月300元。

專家分析：

《北京市地方稅務局關于對公司員工報銷手機費征收個人所得稅問題的批復》（京地稅個[2002]116號）規定：

一、單位為個人通訊工具（因公需要）負擔通訊費采取金額實報實銷或限額實報實銷部分的，可不并入當月工資、薪金征收個人所得稅。

二、單位為個人通訊工具負擔通訊費采取發放補貼形式的，應并入當月工資、薪金計征個人所得稅。

《北京市關于個人取得通訊費補貼收入征收個人所得稅問題的規定》

現將《國家稅務總局關于執行<企業會計制度>需要明確的有關企業所得稅問題的通知》（國稅發[2003]45號）（以下簡稱《通知》）轉發給你們，并結合《財政部、國家稅務總局關于印發<關于執行<企業會計制度>和相關會計準則有關問題解答

（三）>的通知》（財會[2003]29號）的文件精神，補充通知如下，請一并依照執行。

納稅人支付給職工與取得應納稅收入有關的辦公通訊費用，無論采取何種支付方式，企業所得稅稅前扣除的最高限額為平均每人每月300元。

本通知自2003年1月1日起執行，以前制定的文件與本通知內容不一致的，按本通知的規定執行。

第三篇：2015注冊會計師《稅法》知識點：個人所得稅代扣代繳手續費

http://www.tmdps.cn/ 2015注冊會計師《稅法》知識點：個人所得稅代扣代繳手續費

知識點：個人所得稅代扣代繳手續費收入 1.基本要求

《個人所得稅法》第11條規定，對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續費。

財行【2005】365號規定，因“三代”單位和個人自己的原因，三年不到稅務機關領取“三代”稅款手續費的，稅務機關將停止支付手續費。

2.會計處理

財行【2005】365號規定，“三代”單位所取得的手續費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員。

3.稅務處理（1）營業稅

代扣代繳手續費是否征收營業稅，應當按納稅人代扣代繳事項有沒有規定行政后果（征管法第69條）判斷：第一，如果沒有，則是屬于提供勞務，代扣代繳手續費是營業收入，應當征收營業稅；第二，如果有，則不屬于提供勞務而是行政義務，手續費是政府補助，不征收營業稅。因此，單位和個人收到稅務機關返還的代扣代繳個人所得稅手續費不屬于營業稅的征稅范圍，不征收營業稅。

4.企業所得稅

1.《企業所得稅法》第六條規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。因此，企業取得的個稅手續費返還收入，構成企業所得稅應稅收入，應并入取得當年的企業所得稅應納稅所得額計算繳納企業所得稅。

2.若取得的手續費返還收入在取得當年全部用于代扣代繳工作的管理性支出和獎勵有關工作人員等，則不影響當年的應納稅所得額。

5.個人所得稅

財稅字【1994】20號規定，個人辦理代扣代繳稅款手續按規定取得的扣繳手續費暫免征收個人所得稅。【提示】免征個人所得稅的手續費應僅指辦理代扣代繳手續的相關人員按規定所取得的扣繳手續費，而如果公司將此款項作為獎金或者集體福利性質獎勵給非相關人員則應并入員工當期工資薪金計征個人所得稅。個人取得代扣代繳手續費征收個人所得稅問題。

《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字【1994】20號）第二條第五款規定，個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費暫免征收個人所得稅。其免稅范圍界定為：發放給具體辦稅人員的手續費獎勵暫免征收個人所得稅，對擴大范圍發放的手續費獎勵，仍按稅法規定繳納個人所得稅。

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第四篇：個人所得稅問題

一、什么是個人所得稅完稅證明

答：個人所得稅完稅證明是稅務機關為納稅人提供其個人所得稅完稅情況的證明，屬于個人所得稅完稅憑證的一種。除完稅證明外，個人所得稅完稅憑證還包括完稅證、繳款書、代扣代收稅款憑證。完稅證和繳款書是納稅人在直接繳納稅款時好取得的，代扣代收稅款憑證是扣繳義務人為納稅人開具的。完稅證、繳款書、代代收稅款憑證以及完稅證明對反映納稅人個人所得稅繳納情況具有等證明效力。

二、完稅證明開具方式有哪 些改進措施？

答：改進后，廣東省地稅局提供人網絡、自助辦稅終端查詢打印、短信訂制等多種服務方芪，使納稅人能夠方便、快捷、完全地獲知個人所得稅的納稅信息，獲取個人所得稅完稅證明。

1.提供多種渠道，方便納稅人獲取個人所得稅納稅信息

納稅人可以通過登錄廣東省地方稅務局門戶網站或自助辦稅終端百詢及訂手機短信告知服務，了解個人的納稅信息。

2.采取多種方式，方便納稅人獲取個人所得稅完稅證明

自2013年3月15日起，廣東地稅啟用《文苑消息 地方稅務局個人所得稅完稅證明》（以下科稱“電子版完稅證明”），與《中華人民共和國個人所得稅完稅證明》（以下簡稱“紙質版 完稅證明”）同時使用。納稅人可以根據自己的需要，通過廣東地稅門戶網站或自助辦稅終商自助打印電子版 完稅證明；需要向境外機構提供納稅證明的納稅人，還可以通過主管地稅機關的辦稅服務廳申請開具紙質版完稅證。

3.提供個人納稅清單，方便納稅人詳細了解個人納稅明細信息

納稅人可以通過廣東地稅門戶網丫或各地自助辦稅終商，打《廣東省地方稅務局個人所得稅納稅清單》（以下簡稱“納稅清單”）。納稅清單作為記錄納稅人個人納稅情的補充，增加了電子版 完稅證明和紙質版 完稅證明所沒有記載的明細數據，包括納稅人的申報收入額、征收機關名稱和稅款的入庫時間等數據信息。

4.提供網上查驗，方便驗證電子版完稅證明和納稅清單的真偽

廣東地稅提供電子版 完稅證明和納稅甭單的真偽查驗服務。納稅人或第三方機構可以通過廣東地稅門戶網上的“個人所得稅專區”。

第五篇：個人所得稅代扣代繳手續費會計與稅務處理

個人所得稅代扣代繳手續費會計與稅務處理（轉）

來自網絡

最新頒布的個人所得稅法及其實施條例明確規定，個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務人。稅務機關對扣繳義務人所扣繳的稅款，應按照所扣稅款的2%付給手續費，由稅務機關按月填開收入退還書發給扣繳義務人，由扣繳義務人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫手續。那么對于該筆手續費收入，扣繳義務人在會計與稅務上應分別作如何處理呢？下面我們以常見的企業代扣代繳職工工資、薪金個人所得稅時取得的手續費來作一分析：

一、會計處理：在企業取得代扣代繳個人所得稅手續費收入的會計處理上，目前有三種觀點，即：

1、計入往來款項；

2、計入“其他業務收入”；

3、計入“營業外收入”。持第一種觀點的認為，個人所得稅手續費收入就是用于獎勵單位專門從事代扣代繳工作的辦稅人員的，所以其收支應該通過往來款項核算。這種觀點其實是錯誤的。首先，個人所得稅代扣代繳手續費收入并不是完全用來獎勵具體辦稅人員的。根據《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發[1995]65號）規定，手續費收入可用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員兩個方面，而并不是完全用于付給辦稅人員的；同時，財政部與國家稅務總局、中國人民銀行聯合發的文件《關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行[2005]365號）也明確，單位所取得的手續費收入應單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員。據此，手續費收入計入往來款項是不合適的，而應計入單位收入。那么該手續費收入是應計入“其他業務收入”還是“營業外收入”呢？在會計上，“其他業務收入”是指企業除“主營業務收入”以外的日常其他銷售或其他業務的收入，而“營業外收入”是指與企業日常生產經營無關的各項收入，是企業偶發的交易或事項的經濟利益流入，實際上屬于企業的一種“利得”，而并不是作為“收入”核算的。代扣代繳手續費是企業提供了一定的勞務后取得的收入，企業只要正常履行了代扣代繳義務，該經濟利益就是可以確定獲得的，又由于手續費收入的比例是確定的，從而該經濟利益也是可以計量的，因而它符合會計制度關于勞務收入的確認原則。基于此，筆者認為，對于手續費收入，企業在會計上應計入“其他業務收入”，而非“營業外收入”，相應的，有關代扣代繳費用開支和對代辦人員的獎勵也應計入“其他業務支出”。

二、稅務處理：手續費收入從單位來講，主要涉及流轉稅和企業所得稅。流轉稅方面，該筆收入實際上是企業提供了一定的勞務而取得的收入，因此應按照營業稅中“其他服務業”的稅目，按5%的稅率交納營業稅；所得稅方面，財行[2005]365號文是國家稅務總局與財政部等聯合發文的，因此該筆手續費不僅在會計上應作為收入核算，在稅法上，也應并入企業應納稅所得額，繳納企業所得稅。另外，還有個可以參考的文件是《關于代扣代繳利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》（國稅發[2001]31號），該文件明確，對于儲蓄機構取得的手續費收入，應按照規定交納營業稅和所得稅。當然，目前也有個別地區對于手續費收入是免征營業稅的，如黑龍江省就曾以“黑地稅發[1996]248號”文明確，對于稅務部門委托代扣單位代扣稅金取得的手續費免征營業稅。但這只是適用于個別地區的規定。

如果企業將取得的代扣代繳手續費收入獎勵給相關人員，那么相關人員要不要繳納個人所得稅呢？目前對于個人取得的手續費收入明確免稅的只有兩個方面：⑴、財稅字[1994]20號規定：個人辦理代扣代繳手續費，按規定取得的扣繳手續費；⑵、國稅發[2001]31號規定：儲蓄機構內從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續費所得免征個人所得稅。筆者以為，財稅字[1994]20號的免稅規定實際上只適用于個人作為扣繳義務人的主體時，而在單位作為扣繳義務人的情況下，是不能適用該免稅規定的；同時，國稅發[2001]31號的免稅規定是針對特定主體的特定行為，即儲蓄機構取得代扣代繳利息稅手續費，因此該文的免稅規定也不能適用于負有代扣代繳義務的單位將取得的手續費支付給相關人員的情況。當然目前在實踐中，對于單位獎勵給個人的代扣代繳手續費收入，稅務部門一般沒有要求并入相關人員個人工資、薪金所得征收個人所得稅，實際上這是于法無據的。

代扣代繳手續費

1、文件規定

⑴ 《個人所得稅法》第十一條：

對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續費。

⑵ 《關于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅字[1994] 20號)第二條第五款： 個人辦理代扣代繳手續費，按規定取得的扣繳手續費免征個人所得稅 ⑶ 《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》(國稅發[1995]65號)第十七條：

對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續費。扣繳義務人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。

⑷ 《關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》(國稅發 [2001]31號)第二條：

儲蓄機構內從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續費所得免征個人所得稅。⑸ 《財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理得通知》（財行[2005]365號）第六條第六款：

“三代”（代扣代繳、代收代繳、委托代征）單位所取得的手續費收入應該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當獎勵相關工作人員。

2、會計處理

根據財行[2005]365號的規定，企業取得代扣代繳個人所得稅手續費收入，不應當不處理帳務，也不應當作為往來款項，而是應當作為企業的收入。

作為代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出，可以作為抵扣項目。

3、稅務處理

⑴ 營業稅

營業稅方面，對于手續費收入沒有明確的規定。黑龍江對于代扣代繳手續費免征營業稅，但也有的認為代扣代繳手續費實際上是企業提供了一定的勞務而取得的收入，因此應按照營業稅中“其他服務業”的稅目，按 5％的稅率交納營業稅。具體需要同當地稅務部門聯系。⑵ 所得稅

根據財行[2005]365號以及新所得稅法，手續費收入不屬于所得稅的免稅范圍，應當作為企業收入，計算繳納所得稅。⑶ 個人所得稅

這個是最說不清楚的，雖然前面列舉了五條文件，但只是明確了儲蓄機構和個人代扣兩種情況免征個人所得稅，余下的情況含糊不清，只能自行溝通了。