第一篇:出口貨物退(免)稅若干問題的通知國稅發(fā)〔2006〕102號
國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)稅若干問題的通知
國稅發(fā)〔2006〕102號
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成文日期:2006-07-12
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各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局:
針對部分地區(qū)在出口退(免)稅工作中反映的一些問題,經(jīng)研究,現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下:
一、出口企業(yè)出口的下列貨物,除另有規(guī)定者外,視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。
(一)國家明確規(guī)定不予退(免)增值稅的貨物;
(二)出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退(免)稅的貨物;
(三)出口企業(yè)雖已申報退(免)稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物;
(四)出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物;
(五)生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。
一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計算銷項稅額公式:
銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷(1+法定增值稅稅率)×法定增值稅稅率
一般納稅人以進料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計算應(yīng)納稅額公式:
應(yīng)納稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷(1+征收率)×征收率 對上述應(yīng)計提銷項稅額的出口貨物,生產(chǎn)企業(yè)如已按規(guī)定計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)入成本科目的,可從成本科目轉(zhuǎn)入進項稅額科目;外貿(mào)企業(yè)如已按規(guī)定計算征稅率與退稅率之差并已轉(zhuǎn)入成本科目的,可將征稅率與退稅率之差及轉(zhuǎn)入應(yīng)收出口退稅的金額轉(zhuǎn)入進項稅額科目。
出口企業(yè)出口的上述貨物若為應(yīng)稅消費品,除另有規(guī)定者外,出口企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)的,須按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定計算繳納消費稅;出口企業(yè)為外貿(mào)企業(yè)的,不退還消費稅。
二、對出口企業(yè)按本通知第一條規(guī)定計算繳納增值稅、消費稅的出口貨物,不再辦理退稅。對已計算免抵退稅的,生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在申報納稅當(dāng)月沖減調(diào)整免抵退稅額;對已辦理出口退稅的,外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在申報納稅當(dāng)月向稅務(wù)機關(guān)補繳已退稅款。
三、退稅審核期為12個月的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè),在審核期期間出口的貨物,應(yīng)按統(tǒng)一的按月計算免、抵、退稅的辦法分別計算免抵稅額和應(yīng)退稅額。稅務(wù)機關(guān)對審核無誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調(diào)庫手續(xù),對審核無誤的應(yīng)退稅額暫不辦理退庫。對小型出口企業(yè)的各月累計的應(yīng)退稅款,可在次年一月一次性辦理退稅;對新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)的應(yīng)退稅款,可在退稅審核期期滿后的當(dāng)月對上述各月的審核無誤的應(yīng)退稅額一次性退給企業(yè)。原審核期期間只免抵不退稅的稅收處理辦法停止執(zhí)行。
四、出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后,除另有規(guī)定者外,須在自貨物報關(guān)出口之日起60天內(nèi)憑出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)、代理出口協(xié)議,向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《代理出口貨物證明》,并及時轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè)。如因資料不齊等特殊原因,代理出口企業(yè)無法在60天內(nèi)申請開具代理出口證明的,代理出口企業(yè)應(yīng)在60天內(nèi)提出書面合理理由,經(jīng)地市及以上稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)后,可延期30天申請開具代理出口證明。
因代理出口證明推遲開具,導(dǎo)致委托出口企業(yè)不能在規(guī)定的申報期限內(nèi)正常申報出口退稅而提出延期申報的,委托出口企業(yè)和主管稅務(wù)機關(guān)退稅部門應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口貨物退(免)稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕68號)第四條規(guī)定辦理。
代理出口企業(yè)須在貨物報關(guān)之日(以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn))起180天內(nèi),向簽發(fā)代理出口證明的稅務(wù)機關(guān)提供出口收匯核銷單(遠期收匯除外)。簽發(fā)代理出口證明的稅務(wù)機關(guān),對代理出口企業(yè)未按期提供出口收匯核銷單的及出口收匯核銷單審核有誤的,一經(jīng)發(fā)現(xiàn)應(yīng)及時函告委托企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)。委托企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)對該批貨物按內(nèi)銷征稅。
五、從事進料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè),應(yīng)于取得海關(guān)核發(fā)的《進料加工登記手冊》后的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表》;于發(fā)生進口料件的當(dāng)月向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細(xì)表》;并于取得主管海關(guān)核銷證明后的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理核銷手續(xù)。逾期未申報辦理的,稅務(wù)機關(guān)在比照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條有關(guān)規(guī)定進行處罰后再辦理相關(guān)手續(xù)。
六、企業(yè)以實物投資出境的設(shè)備及零部件(包括實行擴大增值稅抵扣范圍政策的企業(yè)在實行擴大增值稅抵扣范圍政策以前購進的設(shè)備),實行出口退(免)稅政策。實行擴大增值稅抵扣范圍政策的企業(yè)以實物投資出境的在實行擴大增值稅抵扣范圍政策以后購進的設(shè)備及零部件,不實行單項退稅政策,實行免、抵、退稅的政策。
企業(yè)以實物投資出境的外購設(shè)備及零部件按購進設(shè)備及零部件的增值稅專用發(fā)票計算退(免)稅;企業(yè)以實物投資出境的自用舊設(shè)備,按照下列公式計算退(免)稅:
應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票所列明的金額(不含稅額)×設(shè)備折余價值/設(shè)備原值×適用退稅率
設(shè)備折余價值=設(shè)備原值-已提折舊
企業(yè)以實物投資出境的自用舊設(shè)備,須按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅條例》規(guī)定的向主管稅務(wù)機關(guān)備案的折舊年限計算提取折舊,并計算設(shè)備折余價值。稅務(wù)機關(guān)接到企業(yè)出口自用舊設(shè)備的退稅申報后,須填寫《舊設(shè)備折舊情況核實表》(見附件)交由負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅管理的稅務(wù)機關(guān)核實無誤后辦理退稅。
七、利用外國政府貸款和國際金融組織貸款采取國際招標(biāo)方式,國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機電產(chǎn)品或外國企業(yè)中標(biāo)再分包給國內(nèi)企業(yè)供應(yīng)的機電產(chǎn)品,凡屬于《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品的,不予退(免)稅;其他機電產(chǎn)品按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定辦理退(免)稅。
八、出口企業(yè)應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退(免)稅管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2005〕51號)的有關(guān)規(guī)定辦理出口退(免)稅認(rèn)定手續(xù)。出口企業(yè)在辦理認(rèn)定手續(xù)前已出口的貨物,凡在出口退稅申報期期限內(nèi)申報退稅的,可按規(guī)定批準(zhǔn)退稅;凡超過出口退稅申報期限的,稅務(wù)機關(guān)須視同內(nèi)銷予以征稅。
九、本通知自2006年7月1日起執(zhí)行,執(zhí)行日期以出口貨物報關(guān)單上的出口日期為準(zhǔn)。
附件:舊設(shè)備折舊情況確認(rèn)表
第二篇:出口貨物退免稅認(rèn)定
出口貨物退(免)稅認(rèn)定
一、業(yè)務(wù)概述
對外貿(mào)易經(jīng)營者按《中華人民共和國對外貿(mào)易法》和商務(wù)部《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后30日內(nèi),沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物(含視同自產(chǎn)產(chǎn)品)應(yīng)在代理出口協(xié)議簽定之日起30日內(nèi),到主管稅務(wù)機關(guān)退稅部門辦理出口貨物退(免)稅認(rèn)定手續(xù)。
特定退(免)稅的企業(yè)和人員辦理出口貨物退(免)稅認(rèn)定手續(xù)按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
二、法律依據(jù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退(免)稅管理辦法>的通知》(國稅發(fā)〔1994〕031號)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程>(試行)的通知》(國稅發(fā)〔2002〕11號)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹<中華人民共和國對外貿(mào)易法>調(diào)整出口退(免)稅辦法的通知》(國稅函〔2004〕955號)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退(免)稅管理辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)〔2005〕51號)
三、納稅人應(yīng)提供主表、份數(shù) 《出口貨物退(免)稅認(rèn)定表》,2份
四、納稅人應(yīng)提供資料 1.需出示的資料 《稅務(wù)登記證》(副本)2.需報送的資料
(1)已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》原件及復(fù)印件,沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物的提供代理出口協(xié)議原件及復(fù)印件
(2)海關(guān)自理報關(guān)單位注冊登記證明書原件及復(fù)印件(無進出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物的不需提供)
(3)外商投資企業(yè)提供《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書》原件和復(fù)印件(4)特許退(免)稅的單位和人員還須提供現(xiàn)行有關(guān)出口貨物退(免)稅規(guī)定要求的其他相關(guān)憑證
五、納稅人辦理業(yè)務(wù)的時限要求
對外貿(mào)易經(jīng)營者(包括從事對外貿(mào)易經(jīng)營活動的法人、其他組織和個人)應(yīng)在辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記后30日內(nèi),持有關(guān)證件,到主管稅務(wù)機關(guān)退稅部門申請辦理出口貨物退(免)稅認(rèn)定手續(xù)。
沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物(含視同自產(chǎn)產(chǎn)品)的,應(yīng)在代理出口 1 協(xié)議簽定之日起30日內(nèi),持有關(guān)證件,到主管稅務(wù)機關(guān)退稅部門申請辦理出口貨物退(免)稅認(rèn)定手續(xù)。
六、稅務(wù)機關(guān)承諾時限
提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項手續(xù)齊全、無違章問題,符合條件的當(dāng)場辦結(jié); 如出口商提交的證件和資料明顯有疑點的,在2個工作日內(nèi)轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié),經(jīng)核實符合規(guī)定的,自受理之日起20個工作日內(nèi)辦結(jié)。
出口貨物退(免)稅認(rèn)定變更
一、業(yè)務(wù)概述
已辦理出口貨物退(免)稅認(rèn)定的出口商,其認(rèn)定內(nèi)容發(fā)生變化的,須向主管稅務(wù)機關(guān)退稅部門申請辦理出口貨物退(免)稅認(rèn)定變更手續(xù)。
二、法律依據(jù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹<中華人民共和國對外貿(mào)易法>調(diào)整出口退(免)稅辦法的通知》(國稅函〔2004〕955號)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退(免)稅管理辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)〔2005〕51號)
三、納稅人應(yīng)提供主表、份數(shù) 《出口貨物退(免)稅認(rèn)定表》,2份
《出口貨物退(免)稅認(rèn)定變更、注銷申請表》2份
四、納稅人應(yīng)提供資料 1.需出示的資料 《稅務(wù)登記證》(副本)2.需報送的資料
(1)有關(guān)管理機關(guān)批準(zhǔn)的文件、證明材料(原件及復(fù)印件)
(2)已變更的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》原件及復(fù)印件(無進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物的不需提供)
(3)已變更的《海關(guān)自理報關(guān)單位注冊登記證明書》原件及復(fù)印件(無進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物的不需提供)
五、納稅人辦理業(yè)務(wù)的時限要求
出口商應(yīng)自有關(guān)管理機關(guān)批準(zhǔn)變更之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)退稅部門申請辦理出口貨物退(免)稅認(rèn)定變更手續(xù)。
六、稅務(wù)機關(guān)承諾時限
提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項手續(xù)齊全、無違章問題,符合條件的當(dāng)場辦結(jié); 如 2 出口商提交的證件和資料明顯有疑點的,在2個工作日內(nèi)轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié),經(jīng)核實符合規(guī)定的,自受理之日起20個工作日內(nèi)辦結(jié)。
出口貨物退(免)稅認(rèn)定注銷
一、業(yè)務(wù)概述
出口商發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤消以及其他依法應(yīng)終止出口貨物退(免)稅事項的,須向主管稅務(wù)機關(guān)退稅部門申請辦理出口貨物退(免)稅注銷認(rèn)定手續(xù)。
二、法律依據(jù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹<中華人民共和國對外貿(mào)易法>調(diào)整出口退(免)稅辦法的通知》(國稅函〔2004〕955號)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<出口貨物退(免)稅管理辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)〔2005〕51號)
三、納稅人應(yīng)提供主表、份數(shù)
《出口貨物退(免)稅認(rèn)定注銷表》,2份
四、納稅人應(yīng)提供資料 1.需出示的資料 《稅務(wù)登記證》(副本)2.需報送的資料
(1)辦理出口貨物退(免)稅認(rèn)定注銷申請報告(2)原《出口貨物退(免)稅認(rèn)定表》
五、納稅人辦理業(yè)務(wù)的時限要求
出口商自發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤消以及其他依法應(yīng)終止出口貨物退免稅事項之日起30日內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)退稅部門申請辦理出口貨物退(免)稅注銷認(rèn)定手續(xù)。
六、稅務(wù)機關(guān)承諾時限
提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項手續(xù)齊全、無違章問題,符合條件的當(dāng)場辦結(jié); 如明顯有疑點的,在2個工作日內(nèi)轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié),經(jīng)核實符合規(guī)定的,自受理之日起20個工作日內(nèi)辦結(jié)。
第三篇:國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)稅管理有關(guān)問題的通知(國稅發(fā)〔2004〕64號)
國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)稅管理有關(guān)問題的通知
國稅發(fā)〔2004〕64號
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局:
為加強出口貨物退(免)稅管理,進一步規(guī)范出口退(免)稅申報、審核程序,根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局有關(guān)出口貨物退(免)稅規(guī)定,經(jīng)研究,現(xiàn)將2004年1月1日以后報關(guān)出口貨物的退(免)稅申報、審核有關(guān)事項通知如下:
一、出口企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)主管出口退稅的部門(以下簡稱退稅部門)申報出口貨物退(免)稅時,在提供有關(guān)出口貨物退(免)稅申報表及相關(guān)資料時,應(yīng)同時附送下列紙質(zhì)憑證:
(一)實行“免、抵、退”稅管理辦法的生產(chǎn)企業(yè)提供出口貨物的出口發(fā)票;外貿(mào)企業(yè)提供購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票;
凡外貿(mào)企業(yè)購進的出口貨物,外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在購進貨物后按規(guī)定及時要求供貨企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票;其購進貨物開具的增值稅專用發(fā)票屬增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具的,退稅部門應(yīng)要求外貿(mào)企業(yè)自開票之日起30日內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)。
(二)出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用);
(三)出口收匯核銷單。
對外貿(mào)企業(yè)自一般納稅人購進出口的貨物,外貿(mào)企業(yè)向退稅部門申報出口貨物退(免)稅時,不再提供“稅收(出口貨物專用)繳款書”或“出口貨物完稅分割單”(具體規(guī)定另行通知);但對外貿(mào)企業(yè)購進出口的消費稅應(yīng)稅貨物和自小規(guī)模納稅人購進出口的貨物等其他尚未納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)管理的貨物,還須提供“稅收(出口貨物專用)繳款書”或“出口貨物完稅分割單”。
對出口企業(yè)以委托出口、援外出口、對外承包工程、境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)等特殊方式出口的貨物,出口企業(yè)向退稅部門申報上述出口貨物的退(免)稅時,還須提供現(xiàn)行有關(guān)出口貨物退(免)稅規(guī)定要求的其他相關(guān)憑證。
二、出口企業(yè)在申報出口貨物退(免)稅時,應(yīng)提供出口收匯核銷單,但對尚未到期結(jié)匯的,也可不提供出口收匯核銷單,退稅部門按照現(xiàn)行出口貨物退(免)稅管理的有關(guān)規(guī)定審核辦理退(免)稅手續(xù)。
出口企業(yè)須在貨物報關(guān)出口之日(以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn))起180天內(nèi),向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單(遠期收匯除外)。經(jīng)退稅部門審核,對審核有誤和出口企業(yè)到期仍未提供出口收匯核銷單的,出口貨物已退(免)稅款一律追回;未辦理退(免)稅的,不再辦理退(免)稅。
但對有下列情形之一的,自發(fā)生之日起兩年內(nèi),出口企業(yè)申報出口貨物退(免)稅時,必須提供出口收匯核銷單:
(一)納稅信用等級評定為C級或D級;
(二)未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退(免)稅登記的;
(三)財務(wù)會計制度不健全,日常申報出口貨物退(免)稅時多次出現(xiàn)錯誤或不準(zhǔn)確情況的;
(四)辦理出口退(免)稅登記不滿一年的;
(五)有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的;
(六)有違反稅收法律、法規(guī)及出口退(免)稅管理規(guī)定其他行為的。
三、出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日(以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn),下同)起90日內(nèi),向退稅部門申報辦理出口貨物退(免)稅手續(xù)。逾期不申報的,除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級以上稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)者外,不再受理該筆出口貨物的退(免)稅申報。
對中標(biāo)機電產(chǎn)品和外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備等其他視同出口的貨物,應(yīng)自購買產(chǎn)品開具增值稅專用發(fā)票的開票之日起90日內(nèi),向退稅部門申報辦理出口貨物退(免)稅手續(xù)。2004年5月31日前報關(guān)出口貨物的申報日期,截止到2004年9月30日。
四、退稅部門應(yīng)在本通知第三條規(guī)定的申報時限內(nèi),受理出口企業(yè)的出口貨物退(免)稅申報,并按時辦理完畢有關(guān)退(免)稅手續(xù)。
五、在出口企業(yè)申報出口貨物退(免)稅時,退稅部門應(yīng)及時予以受理并進行初審。經(jīng)初步審核,對出口企業(yè)提供的申報資料準(zhǔn)確、紙質(zhì)憑證齊全的,退稅部門接受該筆出口貨物的退(免)稅申報;對提供的申報資料不準(zhǔn)確、紙質(zhì)憑證不齊全的,退稅部門不予接受該筆出口貨物的退(免)稅申報,并要當(dāng)即向申報人提出改正、補充資料的要求。
對出口企業(yè)提供的退(免)稅申報資料準(zhǔn)確、紙質(zhì)憑證齊全的,在申報期結(jié)束前,退稅部門不得以沒有相關(guān)電子信息或電子信息核對不符等原因,拒不受理出口企業(yè)的退(免)稅申報。
六、退稅部門受理申報后,在審核時應(yīng)使用增值稅專用發(fā)票稽核、協(xié)查信息審核出口退(免)稅。未收到增值稅專用發(fā)票稽核、協(xié)查信息的,退稅部門可先使用專用發(fā)票認(rèn)證信息審核辦理出口企業(yè)的出口貨物退(免)稅,但必須及時用相關(guān)稽核、協(xié)查信息進行復(fù)核;對復(fù)核有誤的,要及時追回已退(免)稅款。
有本通知第二條所述情形之一的出口企業(yè),自發(fā)生之日起兩年內(nèi),退稅部門必須使用增值稅專用發(fā)票稽核、協(xié)查信息審核該企業(yè)的出口貨物退(免)稅。
七、生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口貨物未按本通知第三條規(guī)定期限申報退(免)稅的,主管其征稅部門應(yīng)視同內(nèi)銷貨物予以征稅。
八、對出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤,按有關(guān)規(guī)定可以補辦或更改的,出口企業(yè)可在本通知第三條規(guī)定的申報期限內(nèi),向退稅部門提出延期辦理出口貨物退(免)稅申報的申請,經(jīng)批準(zhǔn)后,可延期3個月申報。
九、本通知自2004年6月1日起執(zhí)行。此前規(guī)定與本通知不一致的,以本通知為準(zhǔn)。《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)稅實行按企業(yè)分類管理的通知》(國稅發(fā)〔1998〕95號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)稅實行按企業(yè)分類管理的補充通知》(國稅發(fā)〔2001〕83號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于下放出口退稅A類企業(yè)審批權(quán)的通知》(國稅發(fā)〔2003〕117號)停止執(zhí)行。
第四篇:出口退免稅認(rèn)定
出口退免稅認(rèn)定
一、申請條件及時間要求
對外貿(mào)易經(jīng)營者按《中華人民共和國對外貿(mào)易法》和商務(wù)部《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后、沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物(含視同自產(chǎn)產(chǎn)品,下同)、特定退(免)稅的企業(yè)和人員(外商投資企業(yè)除外)應(yīng)自辦理備案登記、簽訂代理出口協(xié)議之日起30日內(nèi),到主管稅務(wù)機關(guān)辦理出口貨物退(免)稅認(rèn)定手續(xù)。
對已經(jīng)認(rèn)定但暫不開展出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè),可向主管退稅機關(guān)提出書面申請,不進行報表鑒定以及退(免)稅申報;待準(zhǔn)備開展出口業(yè)務(wù)時,提前一個月向主管退稅機關(guān)提出書面申請,請求恢復(fù)報表鑒定,進行退(免)稅申報。
二、申請資料
1、《出口企業(yè)退(免)稅認(rèn)定表》,2份;
2、《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》(副本)原件及復(fù)印件;
3、《稅務(wù)登記證》(副本)原件及復(fù)印件;
4、出口退稅賬戶申請(由主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)印制);
5、已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》原件及復(fù)印件(取得自營進出口權(quán)的出口企業(yè)提供);
6、主管海關(guān)核發(fā)的《中華人民共和國海關(guān)進出口貨物收發(fā)貨人報關(guān)注冊登記證書》原件及復(fù)印件(取得自營進出口權(quán)的出口企業(yè)提供);
7、商務(wù)部批準(zhǔn)使用中國政府優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金援外出口的批文(援外出口企業(yè)提供);
8、委托出口協(xié)議(無進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)提供);
9、中標(biāo)單位所在地國家稅務(wù)局簽發(fā)的《中標(biāo)證明通知書》(中標(biāo)企業(yè)提供);
10、蘇州大市范圍內(nèi)的遷移證明(遷入企業(yè)提供)。
11、企業(yè)辦稅人員情況表(由主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)印制)
12、公章、法人章
企業(yè)提供的復(fù)印件均需加蓋公章,并注明“與原件一致”字樣。
三、辦理程序
到退稅辦稅窗口領(lǐng)取《出口企業(yè)退(免)稅認(rèn)定表》和《出口退稅賬戶申請》,按要求填妥并蓋章后,與所需資料一并交窗口人員審核。審核通過后,收回資料原件,并將經(jīng)稅務(wù)機關(guān)簽章退回的《出口企業(yè)退(免)稅認(rèn)定表》(1份)妥善保管。
第五篇:稅源管理崗位考試(出口貨物退免稅管理)
第九條 出口貨物退免稅管理
一、適用增值稅、消費稅出口貨物退(免)稅的企業(yè)范圍 答:1.依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記,自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶。
解釋:本條指有進出口經(jīng)營權(quán)的單位或者個人,自營或委托出口貨物。單位:既可以是內(nèi)資,也可以是外資;既可以是生產(chǎn)企業(yè),也可以是外貿(mào)企業(yè)。自營:貨物所有權(quán)發(fā)生兩次轉(zhuǎn)移,委托:貨物所有權(quán)發(fā)生一次轉(zhuǎn)移。
2.依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記,委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。
解釋:本條指無進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè),委托出口貨物。生產(chǎn)企業(yè)無進出口經(jīng)營權(quán),若辦理了出口退(免)稅認(rèn)定,成為“出口企業(yè)“,適用出口退(免)稅政策;若未辦理出口退(免)稅認(rèn)定,就是“非出口企業(yè)“,適用出口免稅政策。
二、適用增值稅退(免)稅政策貨物、勞務(wù)范圍: 指適用增值稅退(免)稅政策的出口貨物勞務(wù),不包括適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)和適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)。1.出口企業(yè)出口貨物
(包括視同自產(chǎn)貨物、列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物)出口貨物,是指向海關(guān)報關(guān)后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物,分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。
一般出口貨物申請退(免)稅應(yīng)具備以下四個條件:(1)必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物(2)必須是報關(guān)離境的貨物
(3)必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物(4)必須是出口收匯的貨物
2.出口企業(yè)或其他單位的視同出口貨物
包括:1.出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。2.出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報關(guān)進入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)(珠海園區(qū))、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心(中方配套區(qū)域)、保稅物流中心(B型)(以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域)并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物。3.免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物(不予退(免)稅的貨物除外)。4.出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項目的中標(biāo)機電產(chǎn)品(以下稱中標(biāo)機電產(chǎn)品)。5.生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物。6.外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠洋國輪的貨物,國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品。7.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水(包括蒸汽)、電力、燃?xì)猓ㄒ韵路Q輸入特殊區(qū)域的水電氣)。
3.出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)
指對進境復(fù)出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進行的加工修理修配。4.零稅率應(yīng)稅服務(wù)
(1)指境內(nèi)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù);(2)境內(nèi)的單位和個人提供的往返港澳臺的交通運輸服務(wù)等
三、適用消費稅退(免)稅政策貨物、勞務(wù)范圍 1.外貿(mào)企業(yè)收購后出口的應(yīng)稅消費稅貨物
退消費稅政策
2.生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費稅貨物
免消費稅政策。
四、適用增值稅退(免)稅政策的計算方法 1.“免抵退稅”方法。
(1)一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)自營或者委托出口自產(chǎn)貨物、視同自產(chǎn)貨物以及對外提供加工修理修配勞務(wù)(2)列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物 “免”稅,指免征出口環(huán)節(jié)增值稅;
“抵”稅,指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件等應(yīng)予退還的進項稅額,抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納增值稅額;
注意:應(yīng)納增值稅額不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額。“退”稅,指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)期內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額而未抵頂完的稅額,經(jīng)主管退稅機關(guān)批準(zhǔn)后,予以退稅。
2.“免退稅”方法。
(1)一般納稅人外貿(mào)企業(yè)(或者實行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)、企業(yè)集團等)出口貨物勞務(wù)
(2)其他單位出口貨物勞務(wù)(如:特殊區(qū)域水電氣,為購買方)
“免”稅,指免征出口環(huán)節(jié)增值稅; “退”稅,指進項稅額退稅。
退稅按增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格來計算,而不是按出口發(fā)票的FOB價計算。
若取得的是普通發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證,則適用增值稅免稅政策。
五、出口貨物退免稅計算
(一)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅,依下列公式計算:
1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-(當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額)
當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額
當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進原材料價格×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)
2.當(dāng)期免抵退稅額的計算
當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額
當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算
(1)當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額,則
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額
(2)當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額,則
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額=0
當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”。
六、題庫
1.一外貿(mào)公司購進一批貨物出口,增值稅發(fā)票注明進項金額50000元,稅額6500元,征稅率13%,退稅率5%,該批貨物全部出口,收匯額8000美元,記帳匯率6.28元/美元,則該企業(yè)可退增值稅多少元(A)
A.2500元 B.6500元 C.3750元 D.3105元
2.主管退稅機關(guān)在審核計算生產(chǎn)企業(yè)的免抵退稅額時,計算的依據(jù)是(D)。
A.全部銷售額B.單證不齊的出口額C.單證齊全的出口額D.單證齊全且與海關(guān)出口信息核對一致的出口額
3.出口報關(guān)單中以下那種成交方式為離岸價(C)A.C&F B.C&I C.FOB D.CIF 4.《增值稅納稅申報表》中“免抵退貨物已退稅額”欄次按照經(jīng)主管退稅部門審核確認(rèn)的(B)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免.抵.退稅申報匯總表》中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額” 填報; A.當(dāng)期 B.上期 C.下期 D 本年累計
5.從2004年11月1日起,國家多次調(diào)整出口退稅率,新舊退稅率的劃分時間應(yīng)以企業(yè)提供的(A)為準(zhǔn)。A.出口貨物報關(guān)單上注明的“出口日期” B.財務(wù)上的記帳時間 C.收到銷貨款的時間 D.實際申報退稅的時間
6.關(guān)于代理出口貨物,下面說法正確的是(A)。
A.在委托方辦理出口退(免)稅 B.在受托方辦理出口退(免)稅 C.委托方或受托方都可辦理退稅 D.不能辦理出口退免稅。7.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物必須以離岸價為計稅依據(jù)計算“免.抵.退”稅額,若以其他價格條件成交的,企業(yè)可先根據(jù)實際記帳收入申報辦理征免稅手續(xù),當(dāng)期支付的下列費用一律沖減出口收入。(ABC)A.境外運費 B.境外保險費; C.境外傭金 D.報關(guān)手續(xù)費 E.出口口岸費用
8.屬于出口貨物備案單證的有(ABCD)A.生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同
B.出口貨物裝貨單(俗稱“關(guān)單”,即海關(guān)放行的單據(jù))
C.出口貨物運輸單據(jù)(俗稱“提單”,即承運公司提供的提貨單據(jù))D.外貿(mào)企業(yè)購貨合同的補充合同
9.某電器廠2010年一季度出口空調(diào)30臺,以CIF價格成交,每臺240美元,并每臺支付運費20美元.保險費10美元.傭金2美元,匯率7元/美元。當(dāng)期實現(xiàn)內(nèi)銷空調(diào)20臺,銷售收入35000元,銷項稅額5950元,進項稅額為1080元,無上期留抵。計算企業(yè)當(dāng)期免抵退稅額.當(dāng)期免抵稅額.當(dāng)期應(yīng)退稅額。(空調(diào)退稅率13%)答:
(1)出口貨物銷售收入 =30×(240-20-10-2)×7=43680(元)(3分)(2)當(dāng)期不予免征抵扣稅額
=43680×(17%-13%)=1747.20(元)(3分)(3)當(dāng)期應(yīng)納稅額
=5950-(1080-1747.20)=6617.20(元)(3分)(4)當(dāng)期免抵退稅額
=43680×13%=5678.40(元)(3分)(5)因為當(dāng)期應(yīng)納稅額大于0,所以當(dāng)期應(yīng)退稅額為0,當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額,即5678.40元。(3分)