第一篇：貸款損失準備的稅收政策探討范文

通過增加貸款而擴張資產(chǎn)業(yè)務是銀行的重要盈利活動，貸款損失應該是銀行正常的運營成本。根據(jù)國際經(jīng)驗，將貸款損失的稅務處理規(guī)則和計提呆賬準備的審慎原則密切聯(lián)系起來，使稅收制度安排能遵循稅收中性原則，反映銀行的真實收入，有利于鼓勵銀行客觀估計貸款風險，提足呆賬準備金，有利于防范和化解金融風險。而我國金融稅制改革與會計制度改革不同步，尤其是對貸款損失的稅務處理規(guī)則與計提呆賬準備的審慎會計原則脫節(jié)，導致我國銀行業(yè)呆賬準備金計提嚴重不足，呆賬掛賬現(xiàn)象普遍，不利于我國銀行業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營和與外資銀行進行公平競爭。筆者認為，調(diào)整我國貸款損失準備稅收待遇已迫在眉睫。

一、我國現(xiàn)行貸款損失準備計提、使用的基本規(guī)定

我國商業(yè)銀行呆賬撥備制度自1988年建立以來，已作過若干次調(diào)整。目前現(xiàn)行呆賬準備、核銷的金融、財政與稅務規(guī)定如下：

1.央行的相關(guān)規(guī)定。

2002年，人民銀行在《銀行貸款損失準備計提指引》中規(guī)定，銀行應當按照謹慎會計原則，合理估計貸款可能發(fā)生的損失，及時計提貸款損失準備，包括一般準備、專項準備和特種準備。一般準備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計提的、用于彌補尚未識別的可能性損失的準備；專項準備是指根據(jù)《貸款風險分類指導原則》，對貸款進行風險分類后，按每筆貸款損失的程度計提的用于彌補專項損失的準備。特種準備指針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風險計提的準備。

2.財政部的相關(guān)規(guī)定。

2001年11月27日財政部頒布的《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定：商業(yè)銀行按照貸款五級分類結(jié)果及時、足額在當期損益中計提專項準備金，對特定國家發(fā)放貸款在當期損益中計提特種準備金，商業(yè)銀行也可從稅后利潤中提取一定比例的一般準備。

2005年6月21日財政部發(fā)布的《金融企業(yè)呆賬準備提取管理辦法》明確將貸款損失準備劃分為：一般準備、專項準備和特種準備。規(guī)定一般準備作為利潤分配處理，是所有者權(quán)益的組成部分，并將一般準備的計提基準從原來的不低于期末貸款余額的1%調(diào)整為不低于風險資產(chǎn)期末余額的1%.3.稅務部門的相關(guān)規(guī)定。

國家稅務局在自2002年10月1日開始實施的《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》中規(guī)定：允許稅前扣除的呆賬準備=本年末允許提取的呆賬準備的資產(chǎn)余額×1%-上年末已在稅前扣除的呆賬準備余額。這是一種對一般準備金進行所得稅稅收減免的稅務處理方式。在具體執(zhí)行過程中，國稅發(fā)［2003］73號文件規(guī)定：國務院決定的事項、金融體制改革和金融企業(yè)改組改制過程中清理的跨省區(qū)的呆賬損失和單筆5000萬元以上的呆賬損失，由國家稅務總局負責審批。除以上情形外，金融企業(yè)的呆賬損失由省及省以下稅務機關(guān)審批。《金融企業(yè)呆賬稅前扣除管理辦法》還規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)生的呆賬損失，按規(guī)定報經(jīng)稅務機關(guān)審核確認后，應先沖抵已在稅前扣除的（按1%比例計提的）呆賬準備，不足沖抵部分可據(jù)實稅前扣除。

從我國貸款損失準備制度的建立和發(fā)展過程可以看出，貸款損失準備制度不斷完善，計提范圍逐步擴大，計提比例逐步提高，對于商業(yè)銀行經(jīng)營穩(wěn)健性的要求日益嚴格，說明央行和財政部門越來越關(guān)注貸款損失準備對銀行抵御風險的重要性。但是，根據(jù)國家稅務總局下發(fā)的《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》，銀行計提的專項準備不能獲得稅務減免，嚴重制約了金融企業(yè)及時、足額計提特殊準備。[!--empirenews.page--]

二、貸款損失準備稅收待遇的國際比較

呆賬準備金的稅收處理是銀行稅制的核心問題，國際間的做法雖存在一些差別，但基本原則都是遵循稅收中性原則，即稅收減免在時間和數(shù)量上都應該與銀行貸款損失的市場價值相一致，也就是在銀行貸款損失發(fā)生的時候就應該給予相應的稅收減免。國際上對于貸款損失的稅收減免主要采取下列三種方法：

一是核銷法。美國、澳大利亞、韓國、馬來西亞、菲律賓等國家采取這種稅收處理。核銷法是在銀行提取特殊準備金時，不予稅收減免，待到實際核銷時才予以減稅。如果已核銷的貸款后來又收回，則重新計入收入并繳納稅收。實行這種方法的國家，一般都對已經(jīng)認定為沒有價值的貸款允許核銷并抵稅，商業(yè)銀行一般擁有呆賬核銷的自主權(quán)。例如美國的商業(yè)銀行可以對其認為必須核銷的資產(chǎn)進行主動核銷，進而獲得稅收減免。但在少數(shù)國家需要經(jīng)過批準，比如菲律賓，呆賬核銷須經(jīng)央行批準，日本則須經(jīng)大藏省批準。

二是專項準備法。如英國、法國、哈薩克斯坦、加拿大、德國、塞爾維亞、俄羅斯等。專項準備法是對銀行在提取專項準備金時就給予該項準備金全部或部分的稅收減免。對專項準備金給予稅收減免的比例各國不盡相同，俄羅斯可以減稅的專項準備金不能超過該銀行年總收入的10%，塞爾維亞專項準備金獲得的所得稅金額減免，等于央行所要求的新增呆賬準備的90%.很顯然，采用專項準備法有利于激勵銀行及時足額提取準備，而采取核銷法則有利于激勵商業(yè)銀行及時核銷呆賬，避免不良資產(chǎn)長期掛賬。

三是一般準備金法。采用一般準備金法的國家相對較少，捷克、德國、意大利和新加坡采用這種方法。這些國家規(guī)定了一般準備金的減免稅限額，專項準備金也有限額。德國沒有對專項準備金進行限制，但是要求一般準備金不能超過過去5年內(nèi)平均貸款損失的60%.意大利在一般準備金和專項準備金的稅收減免方面有一個累積的限制，即每年不得超過貸款余額的0.5%，并且貸款損失準備金小于貸款余額的5%.在法國，對列入國家風險的對外國借款人的貸款的準備金可以進行稅收減免，但是一般準備金則不能。

各國對準備金的稅收待遇雖然有所不同，但是金融運行穩(wěn)健的國家，都傾向于鼓勵銀行及時充足地提足準備金和核銷呆賬，比如美國、德國等國家。而對核銷呆賬和提足準備的稅務環(huán)境較為苛刻的國家，則銀行業(yè)的呆賬問題較為嚴重，比如泰國和日本。

三、我國現(xiàn)行稅收政策存在的問題

對待銀行貸款呆賬準備與核銷的稅務處理，實際上就是當年稅收增加和未來財政支出之間的平衡問題。從《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》來看，對于銀行業(yè)存在過度征稅問題，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）會計制度與稅收政策方面存在差異。

《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》對提取呆賬準備沒有區(qū)分一般準備和專項準備，只規(guī)定“金融企業(yè)按提取呆賬準備資產(chǎn)期末余額1%計提的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除”；財政部頒布的《金融企業(yè)呆賬準備提取管理辦法》中規(guī)定一般準備從凈利潤中提取，專項準備則要求按照五級分類資產(chǎn)風險大小，在稅前提取1%～100%的呆賬準備。[!--empirenews.page--] 專項準備不能在稅前計提，不利于銀行及時、足額計提專項準備，事實上導致銀行以一般準備沖銷呆賬。而一般準備是我國銀行附屬資本的唯一來源，以銀行附屬資本沖銷呆賬與國際慣例相悖，不利于銀行的穩(wěn)健經(jīng)營。稅收制度的目的是為了實現(xiàn)社會公平稅負、增加財政收入及調(diào)控經(jīng)濟等。從理論上講，稅收中性原則要求銀行稅收制度及時在稅前抵扣貸款損失準備。而謹慎會計原則要求銀行必須及時建立貸款損失準備金，將信貸資產(chǎn)中預計可能損失的資產(chǎn)予以剔除，使銀行信貸資產(chǎn)的價值更真實，并通過列支準備金支出而使銀行經(jīng)營成果更準確和客觀。

（二）呆賬認定和核銷標準過于嚴格，程序過于繁瑣，商業(yè)銀行發(fā)生的貸款損失也因此很少獲得超過1%比例的所得稅減免。

按照財政部規(guī)定，國有企業(yè)貸款呆賬核銷應報企業(yè)所在地財政監(jiān)察專員辦事處審批，稅務部門規(guī)定要報稅務機關(guān)審批，否則不準稅前列支。如果財政監(jiān)察專員辦事處未批準。稅務機關(guān)也不能批準。這種做法與計劃經(jīng)濟時期實行的利潤監(jiān)繳制度十分相似。在實際工作中，銀行在呆賬申報與核銷時必須提供破產(chǎn)證明、貸款人死亡或失蹤、遭受重大自然災害或意外事故、借款人營業(yè)執(zhí)照吊銷證明或公告、審計材料、法院判決書等復雜的證明材料。由于這些材料的獲得涉及銀行系統(tǒng)以外的十多個部門，呆賬認定和核銷標準過于繁瑣，因此，呆賬損失很難獲得稅務部門的批準，商業(yè)銀行發(fā)生的大量據(jù)實稅前扣除的“不足沖抵部分”也很難通過稅務部門的審批，商業(yè)銀行發(fā)生的貸款損失也很少獲得超過1%比例的所得稅減免，造成銀行的實際稅率大于名義稅率，違背了稅收中性原則，加重了銀行的稅收負擔。

（三）我國計提貸款風險損失準備不能稅前扣除不符合國際慣例。

在計提呆賬準備方面，國際上通行的做法是要求銀行按照五級貸款分類提取呆賬準備并且允許在所得稅前列支。在大多數(shù)西方發(fā)達國家，具體貸款損失準備金如何計提、計提多少，其決定權(quán)不在稅務部門，而是由商業(yè)銀行按照銀行監(jiān)管當局確定的指導原則自主計提。大多數(shù)國家的中央銀行或監(jiān)管當局出于監(jiān)管的考慮，制定準備金的計提指導原則，確定一個計提的最低參照比例，具體計提多少仍由商業(yè)銀行視情況而定。有的國家中央銀行沒有制定準備金指導原則，商業(yè)銀行根據(jù)對貸款損失概率的統(tǒng)計和在貸款分類的基礎(chǔ)上，全權(quán)確定本行一般準備金和專項準備金的計提數(shù)量。

但是，我國稅法規(guī)定：內(nèi)資銀行按提取呆賬準備資產(chǎn)期末余額1%計提的部分可在所得稅前扣除；外資銀行逐年按照年末放款余額計提不超過3%的壞賬準備可以在所得稅前扣除。這種規(guī)定，不但低于中國人民銀行和財政部規(guī)定的計提比率，也不符合國際慣例。最了解貸款損失的應當是商業(yè)銀行自身，其次是銀行監(jiān)管當局，因此，應由商業(yè)銀行自主確定或者按照中央銀行的指導原則確定貸款損失準備金的數(shù)量，才更加符合商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量實際狀況，更能如實反映商業(yè)銀行的經(jīng)營成果。

（四）稅收政策的負面效應日益凸現(xiàn)。

一是導致我國銀行業(yè)呆賬準備金計提嚴重不足，呆賬掛賬現(xiàn)象嚴重，并且嚴重影響了我國銀行業(yè)與外資銀行進行市場競爭的公平環(huán)境和銀行的穩(wěn)健經(jīng)營。由于對呆賬準備金的稅收減免在短期內(nèi)會減少稅務部門的稅收，特別是我國在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，不良貸款比例高，銀行可能因為呆賬準備金的稅收減免而上繳不了任何所得稅。在這種情況下，稅務部門為了稅收穩(wěn)定而限制對準備金的稅收減免。這種做法已使國家為銀行剝離不良資產(chǎn)付出了沉重代價。[!--empirenews.page--] 二是現(xiàn)行的呆賬準備金法定比率過低，這一方面使銀行出于現(xiàn)行稅收政策的考慮不愿意采取類似于沖銷的方法處理呆賬貸款，使貸款損失減免時間推后甚至得不到減稅；另一方面又導致銀行的放貸行為過于謹慎，使大量處于成長期的中小企業(yè)難以得到貸款。

四、相關(guān)政策建議

從世界范圍來看，銀行貸款損失通常是導致銀行破產(chǎn)的最為重要的原因之一，已引起了世界各國，特別是那些銀行體系不穩(wěn)健國家的高度重視。一些國家調(diào)整和改革貸款損失準備金制度及銀行貸款損失稅收待遇制度，以提高銀行的穩(wěn)健性。結(jié)合我國銀行業(yè)實際，建議做以下改革：

（一）改革銀行貸款損失準備計提辦法。根據(jù)處理貸款損失的稅收中性原則，從國際慣例來看，我國銀行業(yè)貸款損失稅收待遇模式應該是專項準備與一般準備相配合，對受損貸款設(shè)立專項準備金，并獲得相應的稅收減免，同時對尚未識別的可能性損失的貸款建立一般準備金，但要在稅后提取。準予內(nèi)資銀行按照中國人民銀行發(fā)布的《銀行貸款損失準備計提指引》和財政部2005年6月21日發(fā)布的《金融企業(yè)呆賬準備提取管理辦法》提取貸款損失準備，在企業(yè)所得稅前扣除。

（二）改革銀行貸款損失認定辦法，放寬呆賬核銷條件，簡化呆賬核銷程序。借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，建立撥備自主使用機制，但對貸款損失超過一定金額的大額呆賬貸款，由銀行監(jiān)管部門與稅務部門共同認定，這樣，有利于銀行貸款損失得到及時核銷，有利于實現(xiàn)稅收中性和減少銀行不良資產(chǎn)掛賬，從而降低銀行運營風險。

第二篇：貸款損失準備缺口剖析

缺口增加則證明近期貸款回收出現(xiàn)問題，形成不良資產(chǎn)的概率增加，缺口減少表明貸款發(fā)放不利，或新增儲蓄量超出準備金的比例． 調(diào)控要點需要即時匯報和調(diào)整貸款損失準備金

摘要:貸款損失準備缺口是衡量商業(yè)銀行損失準備充足性的重要指標。從整體趨勢看，我國商業(yè)銀行損失準備充足性在不斷提高，賬面損失準備缺口持續(xù)下降。但是賬面缺口與實際缺口是有差異的。商業(yè)銀行目前主要依據(jù)財政部和監(jiān)管部門有關(guān)制度，實行預期現(xiàn)金流折現(xiàn)和風險分類基礎(chǔ)上的原則性比例計提方法。計提范圍和方法的科學性;風險分類和預期損失的準確性;資本充足率達標和利潤考核是影響貸款損失準備計提充足性;產(chǎn)生實際缺口的主要因素。監(jiān)管部門應通過明確表外信貸資產(chǎn)的計提;改進對折現(xiàn)率和預期現(xiàn)金流的測算;明確抵押物的處置方法等完善貸款損失準備計提制度，加強對商業(yè)銀行風險分類工作的指導和監(jiān)管，加強損失準備計提充足性的現(xiàn)場檢查，建立激勵相容機制等，促進商業(yè)銀行充足撥備。

關(guān)鍵詞:損失準備；風險；監(jiān)管

一;貸款損失準備的充足性:缺口分析

衡量貸款損失準備金充足性的指標主要有損失準備缺口;損失準備充足率和撥備覆蓋率。三個指標實際存在相關(guān)性，損失準備缺口是基礎(chǔ)。損失準備缺口即為(貸款實際計提準備-貸款應提準備)，根據(jù)《商業(yè)銀行風險監(jiān)管核心指標》(試行)，貸款損失準備充足率=貸款實際計提準備/貸款應提準備×100%=(貸款應提準備-準備缺口)/貸款應提準備×100%，所以在其他因素不變的情況下，貸款損失準備缺口越大，貸款損失準備充足率越低。撥備覆蓋率衡量貸款損失準備金覆蓋風險的程度，即為損失準備金余額/不良貸款余額=(貸款應提準備-準備缺口)/不良貸款余額，其他因素不變的情況下，損失準備缺口越大，撥備覆蓋率越低。

銀監(jiān)會自成立以來，根據(jù)審慎監(jiān)管路線圖，明確了提高商業(yè)銀行貸款損失準備充足性的監(jiān)管理念。各商業(yè)銀行按照監(jiān)管要求和自身抵御風險損失的需要，計提撥備，彌補缺口，主要商業(yè)銀行1賬面損失準備金缺口從2002年的13431億元減少到2006年的4547億元，不良貸款撥備覆蓋率相應從6.9%上升到34.3%。

2003年到2004年損失準備金余額數(shù)有一個明顯的下降，雖然當年我國主要商業(yè)銀行不良貸款余額也大幅下降，但是由于損失準備金余額下降較大，撥備覆蓋率下降了5.5個百分點；2004-2006年雖然主要商業(yè)銀行不良貸款余額分別較上年下降18.39%;28.99%;4.05%，但由于損失準備金余額逐年增加，撥備覆蓋率因此顯著上升，說明商業(yè)銀行覆蓋風險損失的能力增強。

從整體趨勢看，我國商業(yè)銀行損失準備充足性在不斷提高。但是賬面缺口與實際缺口是有差異的，實際缺口往往大于賬面缺口。實際缺口考慮商業(yè)銀行測算預期損失的準確性，根據(jù)貸款風險分類的偏離度，修正應提金額，從而得到實際計提金額與應提金額之間的差額。監(jiān)管部門定期對貸款分類偏離度進行檢查，要求商業(yè)銀行根據(jù)偏離度調(diào)整分類，增提撥備，起到了減少準備金賬面缺口與實際缺口的差異的作用。但是，要促進商業(yè)銀行真實揭示貸款風險狀況，增強評估損失準備充足性的科學性;客觀性，需要進一步對影響計提準確性和產(chǎn)生實際缺口的因素進行分析，尋找問題的根源。

二;我國商業(yè)銀行貸款損失準備計提方法

計提的制度依據(jù)。

一是監(jiān)管部門下發(fā)的《銀行貸款損失準備計提指引》。該規(guī)定要求商業(yè)銀行按照貸款五級分類結(jié)果計提損失準備，關(guān)注;次級;可疑和損失類貸款分別計提2%;25%&;50%和100%，其中次級和可疑類貸款的損失準備，計提比例可以上下浮動20%。雖然該制度只是原則性指引，但這是商業(yè)銀行計提損失準備的最低比例要求，計算結(jié)果通常作為應提數(shù)來考核實際情況。

二是財政部的六個制度。由于制度對其他制度的內(nèi)容都有所覆蓋;更新，與國際會計準則最為接近，根據(jù)年報披露，各行在實際操作中均主要執(zhí)行這兩項制度，即對有客觀證據(jù)表明發(fā)生減值的信貸資產(chǎn)，以未來現(xiàn)金流折現(xiàn)的方式測算信貸資產(chǎn)可收回金額，實際計提金額應為資產(chǎn)的賬面價值減去預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(信貸資產(chǎn)可收回金額)。如果實際計提金額達不到這一數(shù)值，即存在缺口。審慎的商業(yè)銀行通常也會將這一數(shù)值與固定比例計提的結(jié)果進行對比，二者差別不應太大，可以互相修正。

三是國家稅務局的《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》(國家稅務局令[2002]4號，簡稱“4號令”)。該制度規(guī)定，“金融企業(yè)按提取呆賬準備資產(chǎn)期末余額l%計提的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除”，即一般準備金可以免除所得稅，而專項準備金雖然計入成本，但是不能免稅。

2;測算準備金的方法。

根據(jù)財政部規(guī)定，商業(yè)銀行對單項金額重大的金融資產(chǎn)應當單獨進行減值測試，對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進行減值測試，也可以包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。因此，目前測算信貸資產(chǎn)減值準備(貸款損失準備)通常采取組合測算與單筆測算相結(jié)合的方法進行。(1)組合測算的范圍和方法。通常為五級分類為正常且單筆余額小于一定金額的貸款;貼現(xiàn);貿(mào)易融資等按照余額的一定比例組合測算。有的行對筆數(shù)多;金額小的個人消費貸款也按照五級分類結(jié)果進行組合測算。(2)單筆測算的范圍和方法。五級分類為正常但單筆余額大于一定金額的貸款，欠息;逾期的對公貸款，欠息或逾期一定期限的個人貸款，按照未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)方法單筆進行減值測算。

3;預期減值損失和現(xiàn)金流折現(xiàn)的方法。

信貸資產(chǎn)減值損失=信貸資產(chǎn)賬面價值-預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。該筆貸款未來現(xiàn)金流量越充足，預期損失將越小。信貸資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量由通常信貸經(jīng)營部門客戶經(jīng)理根據(jù)信貸資產(chǎn)自身現(xiàn)金流量的特點逐筆預測，風險管理部門審核，會計部門記賬，測算公式如下:

其中:P是信貸資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，F(xiàn)m是信貸資產(chǎn)第m筆未來現(xiàn)金流量金額，i代表折現(xiàn)率，t是第m筆未來現(xiàn)金流量距本季度末天數(shù)，n是總筆數(shù)。

其中最關(guān)鍵的指標是折現(xiàn)率i和未來現(xiàn)金流量Fm的確定。折現(xiàn)率的確定分為兩種情況:(1)貸款折現(xiàn)率。通常折現(xiàn)率采用貸款合同利率，其中，浮動利率貸款的折現(xiàn)率采用最近一次浮動調(diào)整后該筆貸款所適用的利率。如果發(fā)生專項費用，其折現(xiàn)率是指將該貸款在預期存續(xù)期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為發(fā)放時的賬面價值所使用的利率。(2)銀行承兌匯票墊款;信用證墊款;擔保墊款;銀行卡透支折現(xiàn)率采用墊款或透支發(fā)生時的利率。該利率難以確定的，通常采用當期人民銀行公布的金融機構(gòu)一年期貸款利率。確定信貸資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量金額，即預計在信貸資產(chǎn)剩余期限內(nèi)可從借款人回收的貸款金額，一般需要測算出多個方面的現(xiàn)金流量，主要包括從借款人;保證人;其他貸償人;處置抵押物;處置質(zhì)押物;其他償債資產(chǎn)收回的現(xiàn)金流量。折現(xiàn)率和未來現(xiàn)金流量的測算過程直接關(guān)系到貸款損失準備計提的準確性，是貸款損失準備金計提的核心問題。其原理如上所述，但是各行在確定Fm和i時考慮的具體因素會有所不同。三;影響貸款損失準備計提充足性的因素:實際缺口的產(chǎn)生計提范圍和方法的科學性。

《銀行貸款損失準備計提指引》規(guī)定商業(yè)銀行對發(fā)放;提供信用并承擔信用風險的信貸資產(chǎn)計提損失準備，具體包括貸款;貼現(xiàn)(含商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)和銀行承兌匯票貼現(xiàn));貿(mào)易融資(包括進口押匯出口押匯打包貸款福費廷);銀行承兌匯票墊款;信用證墊款;擔保墊款;銀行卡透支和法人賬戶透支等。但部分商業(yè)銀行實際計提過程中對僅對貸款;商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)等表內(nèi)信貸資產(chǎn)計提準備，對銀行承兌匯票貼現(xiàn);貿(mào)易融資(包括進出口押匯);法人賬戶透支以及表外信貸資產(chǎn)未計提專項準備。貸款損失準備計提范圍未能覆蓋所有承擔風險的信貸資產(chǎn)，影響損失準備計提的充足性。

監(jiān)管部門和財政部關(guān)于貸款損失準備計提的制度規(guī)定并不相同。監(jiān)管部門要求根據(jù)貸款五級分類情況計提損失準備，財政部要求根據(jù)資產(chǎn)減值狀況計提。前者規(guī)定了每類資產(chǎn)的計提比例，后者則主要是運用現(xiàn)金流折現(xiàn)的方法測算損失。比例計提方法的優(yōu)點是簡便易行，標準明確，缺點是不夠精確。現(xiàn)金流折現(xiàn)方法可以逐筆測算貸款預期損失狀況，對不同貸款損失的預期不同，但對貸款未來現(xiàn)金流的預測不易準確，而且缺乏量化的判斷標準和剛性的測算方法，對客戶經(jīng)理的經(jīng)驗;業(yè)務能力;敬業(yè)精神以及主觀看法的依賴更強，給故意低估和高估貸款損失留下較大空間，刻意掩蓋真實風險較為容易，易產(chǎn)生道德風險。

抵(質(zhì))押物評估和處置的科學性也是影響計提準確性的要素。評估人員知識和經(jīng)驗的欠缺可能會使得抵押物價值高估，而人為提高抵押物的價值從而促進貸款的發(fā)放則是產(chǎn)生抵押物價值高估的另一個重要原因。從賬面看，損失準備缺口可能不大，然而由于抵押物價值高估，損失準備的實際缺口可能會較大。;風險分類和預期損失的準確性。

貸款風險分類的過程實質(zhì)上是對貸款內(nèi)在損失的認定過程，是對貸款實際價值的估價過程，其原理是不同風險類別貸款的預期損失程度不同，相應應提取不同比例的損失準備，而該比例也是根據(jù)歷史數(shù)據(jù)大致測算而來。分類的目的之一就是為計提專項準備金奠定前提和基礎(chǔ)。現(xiàn)金流折現(xiàn)方法對未來現(xiàn)金流的預測也是對貸款預期損失的認定過程，也要考慮五級分類情況，其核心評估要素與貸款五級分類時實質(zhì)是相同的。因此兩種方法下，貸款五級分類對損失準備計提情況都有一定影響。五級分類結(jié)果如果偏離真實貸款質(zhì)量，必然影響準備金的充足性。

雖然現(xiàn)行《貸款風險分類指導原則》明確規(guī)定了五個類別貸款的核心定義，但所提出的分類依據(jù)的原則性過強而可操作性較弱，定性因素較多;定量判斷少，五級分類一定程度上也要依賴分類人員的主觀判斷。商業(yè)銀行具體分類過程中，還存在貸款分類制度執(zhí)行不嚴;通過下達不良貸款計劃控制不良貸款規(guī)模;貸款分類管理基礎(chǔ)工作比較薄弱;信貸系統(tǒng)沒有貸款五級分類功能模塊;資產(chǎn)質(zhì)量考核制度存在缺陷;監(jiān)督問責機制不到位;監(jiān)管意見不落實等方面問題，進一步造成了五級分類不準確;真實風險暴露不充分。從而使得商業(yè)銀行雖然賬面準備金缺口在縮小;準備金覆蓋率在擴大，但損失準備實際計提不準確的問題仍然存在。資本充足率達標和利潤考核情況。

巴塞爾協(xié)議對資本和貸款損失準備金的作用和功能進行了區(qū)分:資本的功能是覆蓋非預期損失，而貸款損失準備金則是覆蓋預期損失。但是資本和貸款損失準備之間又存在聯(lián)系。為了鼓勵銀行足額計提準備金，同時考慮到并非所有計提了一般準備金的貸款都會發(fā)生減值，巴賽爾舊資本協(xié)議和新資本協(xié)議的標準法都明確，一般準備金可以有限制地納入附屬資本，上限為風險加權(quán)資產(chǎn)的1.25%。新資本協(xié)議內(nèi)部評級法則規(guī)定，銀行必須將內(nèi)部評級法下計算的預期損失總額與所計提的各種合格準備金總額(包括一般準備金;專項準備金與國家風險準備金，不包括為股權(quán)暴露和證券化暴露計提的專項準備金)進行比較。當準備金超過預期損失總額時，在0.6%風險加權(quán)資產(chǎn)的上限標準內(nèi)，可將兩者的差額計入附屬資本。準備缺口如果有的話，應該從資本中扣除。此項扣除將分別從一級資本中扣50%，從二級資本中扣50%，與新資本協(xié)議中其他資本扣減項目一致。

由于一般準備可全額計入銀行附屬資本，從而提高資本充足率；而專項準備不納入附屬資本，不減免所得稅，并要計入當期損益，作為成本沖減利潤并影響核心資本的增長，為實現(xiàn)資本充足率達標和利潤考核目標，商業(yè)銀行缺少足夠的激勵及時足額計提專項準備。如果欠提的損失準備要從資本中扣減，為了保證不存在損失準備缺口以避免扣減資本，在利潤不足以計提損失準備的情況下，銀行也有動力調(diào)整對損失的預期或貸款風險評估，故意低估風險和預期損失，以保證名義資本充足和利潤考核達標。

四;監(jiān)管建議

1;細化損失準備計提指引，完善貸款損失準備計提制度。第一，明確表外信貸資產(chǎn)的計提。表外信貸資產(chǎn)同樣承擔著風險和損失6，監(jiān)管部門應在制度中明確要求表外風險資產(chǎn)損失準備未計提和計提不足的應補充提取，測算損失準備缺口時也應考慮表外風險資產(chǎn)的欠提情況。可將對貸款損失準備計提范圍的規(guī)定細化到具體的資產(chǎn)負債表的各類信貸資產(chǎn)項目上，從而進一步規(guī)范銀行計提范圍，嚴格銀行風險管理。第二，改進對折現(xiàn)率和預期現(xiàn)金流的測算。監(jiān)管當局應加強指引，可研究;比較各商業(yè)銀行做法以及借鑒國外經(jīng)驗，合理確定測算現(xiàn)金流時要考慮的要素，提供較為科學的測算參考方法，減少主觀性，提高準確性和規(guī)范性。考慮與財政部政策的一致性，仍可將固定比例計提與現(xiàn)金流折現(xiàn)方式計提有效結(jié)合，以每類貸款的原則性比例為最低要求。對比兩種方法的計提結(jié)果，對有差距的要分析產(chǎn)生差距的原因，尋找影響因素，從而改進方法。第三，明確抵押物的處置方法。在計提準備金時考慮抵押是合理的，但要避免銀行計提時抵押物估值不準確從而低估損失的情況，必須采用審慎保守的方法并考慮抵押品在估價和處置中的各種限制7，應對計提損失準備時抵押物的處理方法進行明確和細化，對不同抵押物要求商業(yè)銀行根據(jù)變現(xiàn)能力確定不同的折扣率，促進商業(yè)銀行評估抵押物價值的準確性。

2;加強對商業(yè)銀行風險分類工作的指導和監(jiān)管。在目前的監(jiān)管制度下，風險分類是損失準備計提的基礎(chǔ)，分類不準確必然影響到損失準備計提的充足性。銀監(jiān)會目前開展的貸款遷徙率和偏離度的檢查，加強對歷史數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析，8有利于掌握商業(yè)銀行貸款質(zhì)量的真實性。但是還應該細化每一類型貸款的分類標準，盡量增加量化指標，增強貸款分類依據(jù)的可操作性和客觀性；并應加強對商業(yè)銀行分支機構(gòu)五級分類執(zhí)行情況的現(xiàn)場檢查，通過按期報送的不良資產(chǎn)分析報告以及調(diào)研;座談等各種途徑深入了解被監(jiān)管機構(gòu)五級分類實際操作情況，減少未嚴格執(zhí)行分類標準從而貸款分類不準確的情況，為損失準備的充足計提和真實反映貸款質(zhì)量狀況奠定基礎(chǔ)。

3;加強對商業(yè)銀行貸款損失準備計提充足性的現(xiàn)場檢查，提高銀行抵御風險的能力。發(fā)達國家的金融監(jiān)管當局對貸款損失準備進行了較為嚴格的監(jiān)管，力求保證計提方式是在謹慎經(jīng)營和真實評價貸款質(zhì)量的前提下進行。美聯(lián)儲不定期對商業(yè)銀行進行檢查，要求被審計銀行提供計提準備的標準，必要時將抽查貸款檔案，發(fā)現(xiàn)計提不足便要求銀行予以補提。加拿大檢查總署對各家銀行的準備金水平及其評價;測量和控制方法進行經(jīng)營性的檢查，以確保每家銀行都有健全的貸款損失準備制度。英國監(jiān)管部門不但要求嚴格的外部審計師審計，還聘請具有會計從業(yè)背景的人員，對商業(yè)銀行計提情況進行現(xiàn)場檢查。監(jiān)管部門應當加強對損失準備計提情況的現(xiàn)場檢查，結(jié)合貸款分類;資本充足率達標和利潤真實性來評估損失準備計提充足狀況；并將損失準備計提充足狀況的檢查結(jié)果作為風險評級;內(nèi)控評價的重要內(nèi)容。

4;建立激勵相容機制，促進商業(yè)銀行充足撥備。一是實行“影子撥備”。即使商業(yè)銀行沒有財務承受能力，監(jiān)管部門也應要求其嚴格按照有關(guān)規(guī)定，實行按季模擬計提和比對，以便及時掌握其撥備水平和差距。通過“影子撥備”引導商業(yè)銀行增強撥備意識和風險抵補的前瞻性，實現(xiàn)資產(chǎn)擴張與充足撥備同步推進。二是促進商業(yè)銀行建立科學的績效考核機制，增強撥備意識。銀監(jiān)會成立以來，要求商業(yè)銀行必須以資本約束風險資產(chǎn)的擴張，并實行了根據(jù)資產(chǎn)規(guī)模大小收取監(jiān)管費用的制度，已對商業(yè)銀行的規(guī)模偏好產(chǎn)生了約束，促進商業(yè)銀行重視風險。監(jiān)管部門應進一步嚴格把損失準備充足狀況與機構(gòu)準入;業(yè)務審批;高管人員任職資格審核;現(xiàn)場檢查頻率等相聯(lián)系，將損失準備缺口作為分類監(jiān)管的重要指標。對商業(yè)銀行積極撥備;充足撥備的行為給予理念倡導;制度支持和監(jiān)管政策的優(yōu)惠，對撥備嚴重不足的機構(gòu)，通過約見高管談話;限制股東分紅9;準入限制等措施加強監(jiān)管約束。三是改進對商業(yè)銀行資本充足率和盈利能力的監(jiān)管。將撥備指標和缺口分析納入對資本充足率和盈利能力的監(jiān)管考核之中，重視資本充足和利潤真實性的檢查，防止為實現(xiàn)資本達標和利潤考核而低估損失;操縱撥備的可能性，促進銀行在追求利潤的同時充實計提準備以增強風險防范能力。

第三篇：貸款損失準備與呆賬準備的差異分析

貸款損失準備與呆賬準備的差異分析

2003-11-3 11:4 《上海會計》·蘇喜蘭 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

新的《金融企業(yè)會計制度》（以下簡稱新制度）對貸款業(yè)務的內(nèi)容作了重大改革：全面推行商業(yè)銀行貸款質(zhì)量五級分類管理，將不良貸款從原來的“兩呆一逾”貸款改為次級、可疑和損失類貸款；規(guī)范了抵債資產(chǎn)取得和處理的會計處理；明確了貸款損失準備的計提、核銷及報表列示等內(nèi)容。這些變化充分體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則，有利于增強金融企業(yè)的風險意識和抵御風險的能力，進一步提高會計信息質(zhì)量。作為改革的核心內(nèi)容之一，新制度用貸款損失準備取代了原來的貸款呆賬準備，兩者實質(zhì)上存在諸多差異。本文擬對此進行分析，以便正確理解和運用新制度。

一、計提范圍不同

貸款損失準備或呆賬準備是商業(yè)銀行從事貸款業(yè)務過程中，對預計不能收回的貸款進行補償?shù)膶ｍ椈稹＝鹑谄髽I(yè)應在期末分析各項貸款的可收回性，預計可能產(chǎn)生的貸款損失并對其計提貸款損失準備。貸款損失準備包括一般準備、專項準備和特種準備。一般準備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例從稅后利潤中計提的、用于彌補尚未識別的可能性損失的準備；專項準備是指根據(jù)《貸款風險分類指導原則》，對貸款進行風險分類后，按每筆貸款損失的程度計提的用于彌補專項損失的準備；特種準備是針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風險計提的準備。

計提貸款損失準備的資產(chǎn)，是金融企業(yè)承擔風險和損失的貸款，不僅包括抵押貸款、質(zhì)押貸款、保證貸款和無擔保貸款，而且包括銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔保墊款、信用證墊款等）、進出口押匯、拆放資金等。此外，對金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔還款責任的國外貸款，也應計提貸款損失準備。而貸款呆賬準備的計提范圍不包括抵押貸款和拆出資金等項目。

二、計提比例不同

貸款呆賬準備的計提比例為年末貸款余額的1%（從1998年起）。而新制度對貸款損失準備的計提只作了原則性規(guī)定，中國人民銀行發(fā)布的《貸款損失準備計提指引》，提出了計提專項準備的參考比例：關(guān)注類貸款計提比例為2%；次級類貸款計提比例為25%；可疑類貸款計提比例為50%；損失類貸款計提比例為100%.同時，根據(jù)我國實際情況，借鑒別國的經(jīng)驗，對次級類貸款和可疑類貸款損失準備的計提比例可根據(jù)貸款損失的程度上下浮動20%，使貸款損失準備能真正發(fā)揮其應有的作用。每一類貸款的具體計提比例由金融企業(yè)根據(jù)實際情況自行確定。表1即反映了這一政策的靈活性。

特種準備由銀行根據(jù)不同類別（如國家、行業(yè)）貸款的特種風險情況、風險損失概率及歷史經(jīng)驗，自行確定計提比例。一般準備年末余額應不低于年末貸款余額的1%.表1 我國四家上市商業(yè)銀行貸款損失準備的計提比例

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正常

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關(guān)注

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次級

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│ 中報 │ 年報 │ 中報 │年報 │ 中報 │年報 │

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│中國民生銀行│2001│ 0

│ 1% │ 0

│ 5%

│ 2% │25%

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│ ├────┼───┼───┼───┼───┼───┼───┤

│ │2002│ 1% │

│ 5% │

│ 25% │

│

├──────┼────┼───┼───┼───┼───┼───┼───┤

│ 上海浦東 │2001│ 0

│ 1% │ 1% │ 2%

│ 2% │35%

│

│ 發(fā)展銀行 ├────┼───┼───┼───┼───┼───┼───┤

│ │2002│ 1% │

│ 2% │

│ 35% │

│

├──────┼────┼───┼───┼───┼───┼───┼───┤

│深圳發(fā)展銀行│2001│ 0

│ 1% │ 0

│ 2%

│ 2% │25%

│

│ ├────┼───┼───┼───┼───┼───┼───┤

│ │2002│ 1% │

│ 2% │

│ 25% │

│

├──────┼────┼───┼───┼───┼───┼───┼───┤

│ 招商銀行 │2001│ ① │ 2% │

│ 2%

│ │35%

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│ ├────┼───┼───┼───┼───┼───┼───┤

│ │2002│ ② │ │ 2% │

│ 35% │

│

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┌──────┬────┬─────┬───────┐

│ │ │

可疑 │ 損失 │

│ │ ├──┬──┼───┬───┤

│ │ │中報│年報│ 中報 │年報 │

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│中國民生銀行│2001│ 35%│50% │ 100% │ 100% │

│ ├────┼──┼──┼───┼───┤

│ │2002│ 50%│ │ 100% │

│

├──────┼────┼──┼──┼───┼───┤

│ 上海浦東 │2001│ 35%│70% │ 100% │ 100% │

│ 發(fā)展銀行 ├────┼──┼──┼───┼───┤

│ │2002│ 70%│ │ 100% │

│

├──────┼────┼──┼──┼───┼───┤

│深圳發(fā)展銀行│2001│ 20%│50% │ 100% │ 100% │

│ ├────┼──┼──┼───┼───┤

│ │2002│ 50%│ │ 100% │

│

├──────┼────┼──┼──┼───┼───┤

│ 招商銀行 │2001│ │65% │

│ 100% │

│ ├────┼──┼──┼───┼───┤

│ │2002│ 65%│ │ 100% │

│

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①本行數(shù)字取自招股意向書。

②其中，貸款的損失計提比例為1.5%，貼現(xiàn)的損失計提比例為1%.三、計提時的會計處理不同

計提貸款呆賬準備時，應借記“營業(yè)費用”科目，貸記“呆賬準備”科目；而貸款損失準備既包括從損益中提取的專項準備和特種準備，還包括從凈利潤中計提的一般準備，其計提時的會計處理分別為借記“營業(yè)費用——貸款損失準備”、貸記“貸款損失準備——專項準備（特種準備）”；借記“利潤分配——一般準備”，貸記“貸款損失準備——一般準備”。金融企業(yè)提取的一般準備，在計算銀行的資本充足率時，按《巴塞爾協(xié)議》的有關(guān)原則，納入銀行附屬資本。

四、呆賬核銷程序不同

貸款呆賬核銷的程序是，銀行分支機構(gòu)對符合呆賬條件的貸款，經(jīng)各地財政監(jiān)察專員辦審核后，報各總行審批，統(tǒng)一核銷，并報財政部備案。對總行本級和直屬機構(gòu)貸款呆賬的核銷，由總行根據(jù)呆賬核銷條件和國家下達的呆賬核銷計劃進行審批，年終決算時一并報財政部備案。而按照新制度的規(guī)定，金融企業(yè)應建立貸款損失核銷制度，及時對損失類貸款或貸款的損失部分進行核銷。如果已沖銷的貸款損失以后又收回，其核銷的貸款損失準備應予以轉(zhuǎn)回。這種做法更符合謹慎性原則，有利于銀行穩(wěn)健經(jīng)營，提高其抵御風險的能力。

五、報表揭示的方式及內(nèi)容不同

新制度要求在資產(chǎn)負債表中應計貸款與非應計貸款分別列示。非應計貸款是指貸款本金或應收利息逾期90天以上的貸款；應計貸款是指非應計貸款之外的貸款，包括不到期的各種貸款和逾期90天之內(nèi)的貸款。“貸款損失準備”在資產(chǎn)負債表中列入資產(chǎn)項目，作為貸款總額的減項。關(guān)于這一點，目前上市銀行在報表中的列示方法完全一樣，見表2.表2 2002年(中報)資產(chǎn)負債表部分項目列示

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│深圳發(fā)展銀行│浦東發(fā)展銀行│ 招商銀行 │ 民生銀行 │

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│中長期貸款 │中長期貸款 │中長期貸款 │中長期貸款 │

├──────┼──────┼──────┼──────┤

│ 逾期貸款 │非應計貸款 │逾期貸款 │逾期貸款 │

├──────┼──────┼──────┼──────┤

│非應計貸款 │ 減: │呆滯貸款 │呆滯貸款 │

├──────┼──────┼──────┼──────┤

│ 減: │貸款損失準備│呆賬貸款 │呆賬貸款 │

├──────┼──────┼──────┼──────┤

│貸款損失準備│ │ 減: │ 減: │

├──────┼──────┼──────┼──────┤

│ │ │貸款損失準備│貸款損失準備│

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筆者認為，深圳發(fā)展銀行、浦東發(fā)展銀行的處理與新制度要求基本一致，而招商銀行與民生銀行的列示方式及內(nèi)容則與原制度貸款呆賬準備在資產(chǎn)負債表中的揭示要求相同。

同時，按照新制度要求，在會計報表附注中還應分別披露一般準備、專項準備和特種準備的期初、本期計提、本期轉(zhuǎn)回、本期核銷和期末數(shù)，說明計提貸款損失準備的范圍和方法。根據(jù)個別款項的實際情況認定的準備，應說明認定的依據(jù)。

六、對經(jīng)營成果的影響不同

貸款呆賬實際發(fā)生后，要經(jīng)過各級審批后才予以確認，統(tǒng)一核銷；而貸款的收益是按權(quán)責發(fā)生制原則確定的。這樣確認的貸款收益和貸款損失就違背了配比原則，必然造成高估利潤，以此為基礎(chǔ)進行納稅和利潤分配必然是一種超分配。而新制度規(guī)定的貸款損失準備計提與核銷的辦法更符合穩(wěn)健原則和配比原則，可避免虛增利潤情況的發(fā)生。

七、對納稅調(diào)整的影響不同

會計制度規(guī)定的計提呆賬準備的基數(shù)與比例和稅法允許扣除的規(guī)定標準一致（從1998年起，均為年末貸款余額的1%），一般不存在納稅調(diào)整問題。如前所述，貸款損失準備擴大了計提基礎(chǔ)，并且比例由企業(yè)自行確定，這樣與稅法規(guī)定標準不一致，需要進行納稅調(diào)整。

八、對會計人員的要求不同

呆賬準備的計提，按期末貸款余額的1%（1998年起）計提，會計人員只需照此辦理即可；而貸款損失準備的計提比例，由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風險程度和回收可能性合理確定。貸款風險程度和回收可能性應根據(jù)借款人的財務狀況、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔保人的支持力度、借款目的及其使用、信貸風險及其控制、金融企業(yè)內(nèi)部信貸管理等多種因素進行綜合分析確定。這就要求會計人員具有較高的職業(yè)判斷能力，運用自己廣博的專業(yè)知識、豐富的實踐經(jīng)驗和良好的職業(yè)道德加以判斷。

第四篇：貸款準備材料

貸款準備材料

買方：

1.身份證：戶口簿，一寸免冠照片（雙方）；

2.結(jié)婚證（如是單身，到戶口所在地民政局開單身證明；如是離異或喪偶，到戶口所在地民政局開未再婚證明）；

3.三到六個月存折（銀行卡）流水；

4.收入證明；

5.外地人群需一年以上社保證明或納稅證明；

6.外地人如是單身需哈市擔保人（擔保人需公務員或資質(zhì)好的企事業(yè)單位在職人員）；

7.六分名章。

交易稅費

1.契稅：評估價×1%，1.5%，3%，5%

2.手續(xù)費：建筑面積×6元，評估價×1%

3.工本費：80元，550元

4.維修基金：建筑面積×18元，20元，24元（已經(jīng)交過的不用交了）

5.營業(yè)稅：評估全額，差額×5.55%

6.個稅：評估全額×1%

商業(yè)貸款所另需費用

1.評估費：評估價×5‰（由評估公司評估，與交易所評估不是一個概念）

2.他項權(quán)證：80元

公積金貸款所另需費用

1.評估費：評估價×2.5“‰

2.擔保費：貸款額×1%

3.手續(xù)費：300元

4.他項權(quán)證：80元

貸款準備材料

賣方：

1.產(chǎn)權(quán)證

2.夫妻雙方身份證，戶口簿

3.結(jié)婚證（如是單身，到戶口所在地民政局開單身證明；如是離異或喪偶，到戶口所在地民政局開未再婚證明）

第五篇：企業(yè)貸款損失申請書

1.貸款呆賬損失申請書。

2.相關(guān)憑證、帳頁（貸款發(fā)生時的協(xié)議或借據(jù)、付款憑證）。

3.判定是否屬于稅法規(guī)定確認貸款損失的依據(jù)。

1.工商部門證明（依法注銷吊銷營業(yè)執(zhí)照）

2.公安部門證明（債務人死亡、失蹤）

3.法院證明（債務人破產(chǎn)）

4.自然災害或意外事故的證明（要有現(xiàn)場資料如：照片）

5.借款人遺產(chǎn)清償證明（民政局）

6.企業(yè)清償債務證明（企業(yè)）

4.對借款人和擔保人進行追償?shù)挠涗浕蛸J款申請核銷的稽

核報告。

5.企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證，組織機構(gòu)代碼證。

6.會議紀要。

7.資產(chǎn)負債表、損益表。