第一篇：自然災害中遭受損失的納稅人注意了解有關稅收政策

自然災害中遭受損失的納稅人注意了解

有關稅收政策

今年以來，洪澇、干旱、地震、泥石流等重大自然災害頻發，人民生命財產遭受巨大損失。根據國家減災辦公布的數據，僅上半年，全國受災人口共有2.5億，農作物受災面積超2000萬公頃，直接經濟損失達2113.9億元。進入下半年后，洪澇災害更加頻繁，特別是8月8日，甘肅省甘南藏族自治州舟曲縣發生特大洪澇泥石流災害，造成巨大的人員傷亡和財產損失。

災害無情，但對于在各種自然災害中遭受損失的納稅人，稅收政策卻是有情的。對于遭受自然災害損失的，《稅收征收管理法》、《企業所得稅法》、《個人所得稅法》等稅收法律法規均給予了納稅人延緩納稅、減免稅、損失稅前扣除等稅收優惠政策，具有普遍適用性。此外，對于受災范圍廣、造成巨大人員和財產損失的自然災害，比如汶川大地震、青海玉樹地震等，財政部、國家稅務總局等部門往往會出臺特殊的、更優惠的稅收政策，支持災區人民恢復生產、重建家園。

納稅人受災后，應注意了解國家出臺的有關稅收政策和稅務機關發布的調整稅收征納期限的通知。如果國家專門出臺了特殊稅收政策，納稅人應按特殊稅收政策辦理納稅。如果沒有特殊政策，則納稅人需要依據具體的受災情況，按照《稅收征收管理法》、《企業所得稅法》、《個人所得稅法》等稅收法律法規的規定辦理納稅。

具體來說，納稅人在遭受自然災害時，享有以下權利。

延期申報權和延期繳納稅款權

8月8日，舟曲縣發生特大洪澇泥石流災害，8月9日，甘肅省國稅局發布通知，規定將舟曲縣2010年8月份、9月份、10月份增值稅、消費稅、企業所得稅、儲蓄存款利息所得個人所得稅的申報納稅截止期限延至10月22日。這是特大自然災害發生后，很多稅務機關通常會采取的措施。

按照《稅收征收管理法》及其實施細則的規定，納稅人、扣繳義務人應按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，否則將被處以10000元以下的罰款。為了照顧納稅人遇到困難時不能按時申報，《稅收征收管理法實施細則》第三十七條規定，納稅人、扣繳義務人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理，但是，應當在不可抗力情形消除后

立即向稅務機關報告。

按照《稅收征收管理法》及其實施細則的規定，納稅人、扣繳義務人應按期繳納或者解繳稅款，否則稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。納稅人、扣繳義務人在規定期限內不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除采取強制執行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五

倍以下的罰款。

上面是一般規定，對于因遭受自然災害、遇到困難的納稅人，《稅收征收管理法》及其實施細則規定了例外條款：納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。特殊困難就包括納稅人因自然災害等不可抗力因素，發生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響等情形。

納稅人遭受自然災害，正常生產經營活動受到較大影響，很多納稅資料可能丟失，難以按期申報和繳納稅款。在這種情況下，如果稅務機關專門發布通知調整申報納稅期限，則受災納稅人不用申請，即可自動享受延期申報和延期繳納稅款的權利。如果只是少數納稅人遭受災害，稅務機關沒有發布通知調整申報納稅期限，則需要納稅人向稅務機關提出申請，經批準后才能享受延期申報和延期繳納稅款的權利。

申請延期申報，納稅人應在申報期限內，向主管稅務機關提交《稅務登記證》、《延期申報申請核準表》等資料。申請延期繳納稅款，納稅人應當在繳納稅款期限屆滿前提出申請，報送申請延期繳納稅款報告、當期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單等資料。稅務機關應當自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內作出批準或者不予批準的決定。不予批準的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。

需要注意的是，有權審批延期繳納稅款的是省級稅務機關，計劃單列市稅務機關也可以審批。

企業所得稅減免及財產損失稅前扣除

日前，財政部、海關總署、國家稅務總局發布《關于支持玉樹地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》，出臺了支持和幫助玉樹地震災區恢復重建的一系列稅收優惠政策。其中，通知規定對受災地區損失嚴重的企業，免征企業所得稅。自2010年4月14日起，受災地區企業通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門取得的抗震救災和災后恢復重建款項和物資，以及稅收法律、法規和國務院批準的減免稅金及附加收入，免征企業所得稅。自2010年1月1日至2014年12月31日，對受災地區農村信

用社繼續免征企業所得稅。

企業所得稅是企業繳納的主要稅種，納稅人遭受自然災害后，也可以享受企業所得稅優惠。這種優惠包括經國務院批準發布的專項企業所得稅優惠政策，比如玉樹地震災區納稅人享受的上述企業所得稅優惠政策。如果國家沒有發布專項企業所得稅優惠政策，納稅人在自然災害中發生的財產損失也可以依法稅前

扣除。

《企業所得稅法》及其實施條例規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的損失，準予在計算應納稅所得額時扣除。損失，是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。

對于財產損失扣除，納稅人應按照國家稅務總局發布的《企業資產損失稅前扣除管理辦法》的規定辦理。納稅人在自然災害中發生的損失，屬于需經稅務機關審批后才能扣除的資產損失，納稅人應在按稅收規定實際確認或者實際發生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。企業因特殊原因不能按時申請審批的，經負責審批的稅務機關同意后可適當延期申請。

企業按規定向稅務機關報送資產損失稅前扣除申請時，應當提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據。因自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的，應當有相關職能部門出具的鑒定報告等。發生自然災害后，企業財產損失需要現場取證的，應在證據保留期間及時申報審批，也可在年度終了后15日內集中申報審批。但為了使稅務機關更好地了解企業的受災情況，企業一般在災后就應向稅務機

關申報審批財產損失。

個人所得稅減免

《關于支持玉樹地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》規定，自2010年4月14日起，對受災地區個人接受捐贈的款項、取得的各級政府發放的救災款項，以及參與抗震救災一線人員，按照地方各級政府及其部門規定標準取得的與抗震救災有關的補貼收入，免征個人所得稅。這是國家對特定受災地區

出臺的專項稅收政策。

《個人所得稅法》及其實施條例規定，因嚴重自然災害造成重大損失的，經批準可以減征個人所得稅。減征的幅度和期限由省、自治區、直轄市人民政府規定。個人獲得的救濟金、保險賠款，免繳個人所得稅。此前，一些受災地區的省級人民政府曾發文規定，個人所得稅的減征，由納稅人向工作或經營所在地主管稅務機關提出申請，其中年個人所得稅應納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的，報縣（區）地稅局審批減征；年個人所得稅應納稅所得額在3萬元以上的，報地級市地稅局審批減征。

根據《個人所得稅法》及其實施條例規定，今年安徽省部分地區遭受洪澇災害后，安徽省地稅局于7月27日發布通知，規定對因遭受洪澇災害造成重大損失的個體工商戶、個人獨資（合伙）企業及其他從事生產經營的納稅人，經市、縣地稅局審核，在2010年7月～12月，減半征收個人所得稅。對個人因遭受洪澇災害損失取得的保險賠款，免征個人所得稅。對生產經營受洪災影響、納稅確有困難的個體定期定額納稅戶，可由納稅人提出申請，主管地稅機關根據納稅人受災情況，依據個體工商戶稅收核定辦法，對定額進行適當調整。

增值稅優惠

根據新修訂的《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》的規定，非正常損失的購進貨物及相關應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，其中不包括自然災害損失。因此，納稅人自然災害損失不需要作進項稅額轉出。這項規定同以前的規定發生了很大變化，有利于減輕受災納稅人的負擔。

此外，在自然災害中，納稅人取得的增值稅發票、出口貨物單證有可能丟失或損毀，對此，國家稅務總局往往會出臺單項政策，方便納稅人辦稅。比如玉樹地震發生后，國家稅務總局發布了《關于增值稅一般納稅人抗震救災期間增值稅扣稅憑證認證稽核有關問題的通知》，規定受災地區增值稅一般納稅人購進貨物和勞務取得增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票和機動車銷售統一發票，未能在開票之日起180天內認證的，可由納稅人提出申請，經主管稅務機關審核，逐級上報至稅務總局，稅務總局進行逾

期認證、稽核無誤的，可作為增值稅扣稅憑證。

地方稅種減免

安徽省地稅局于7月27日發布的通知規定，對災區個人恢復重建的自建自用房屋，不征建筑業營業稅。對納稅人遭災受損，納稅確有困難的，可以按照稅收減免管理權限，減征或免征房產稅、城鎮土地使用稅。經有關部門鑒定，對毀損不堪居住和使用的房屋和危險房屋，在停止使用后，可以按照稅收減免管理權限，免征房產稅。房屋大修停用在半年以上，在大修期間免征房產稅。納稅人開采或者生產應稅礦產品過程中，因遭受洪澇災害造成損失的，可以按照稅收減免管理權限，減征或免征資源稅。

安徽省的規定涉及幾個地方稅種的減免。按有關稅收法律法規的規定，當發生自然災害時，省、自治

區、直轄市人民政府有權減免地方稅收。

《房產稅暫行條例》規定，納稅人納稅確有困難的，可由省、自治區、直轄市人民政府確定，定期減征或者免征房產稅。很多省、自治區、直轄市人民政府在發布的《房產稅暫行條例》實施細則中規定，經有關部門鑒定，對毀損不堪居住和使用的房屋和危險房屋，在停止使用后，可免征房產稅。房屋大修停用

在半年以上的，在大修期間免征房產稅。

《資源稅暫行條例》規定，納稅人開采或者生產應稅產品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。納稅人的減稅、免稅項目，應當單獨核算課稅數量；未單獨核算或者不能準確提供課稅數量的，不予減稅或者免稅。

《城鎮土地使用稅暫行條例》規定，納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由省、自治區、直轄市稅務機關審核后，報國家稅務總局批準。

《車船稅暫行條例實施細則》規定，在一個納稅年度內，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關管理機關出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管地方稅務機關申請退還自被盜搶、報

廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。

第二篇：關于資產損失中打包出售問題的稅收政策

不良資產打包出售，是指金融企業將許多筆不良貸款按一定的標準組成一個包，公開對外進行轉讓出售，較其他處置方式具有處置成本小、處置效率高等優點，已成為當前不良資產處置的一種主要方式。但對于企業采取打包出售方式所形成的資產損失，如何加強審核審批和稅收管理，是當前稅務機關面臨的巨大困難和嚴峻挑戰。

一、金融企業采取打包出售方式形成的損失，需要報經稅務機關審批同意后才能稅前扣除。目前，對資產損失中打包出售問題有規定的只有兩個文件：

一是《國家稅務總局關于做好2007企業所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）規定：金融企業經批準采取打包出售、公開拍賣、招標等市場方式出售、轉讓股權、債權，其出售轉讓價格低于賬面價值的差額可以認定為呆賬損失，經稅務機關審批后，準予在企業所得稅前扣除。

二是2009年國家稅務總局出臺的《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發[2009]88號，以下簡稱《管理辦法》）三十四條第十一款規定：下列各類符合壞賬損失條件的債權投資，依據下列相關證據認定損失：

（十一）企業經批準采取打包出售、公開拍賣、招標等市場方式出售、轉讓股權、債權的，其出售轉讓價格低于賬面價值的差額，應提交資產處置方案、出售轉讓合同（或協議）、成交及入賬證明、資產賬面價值清單。

二、稅務機關在實際審核過程中遇到的問題

從2007年起，隨著金融企業化解不良資產的力度加大，以打包出售方式形成的資產損失日益增多。雖然以上兩個文件對資產損失中打包出售問題進行了規定，但是還存在以下尚不明確的問題：

1、批準打包出售方式的主體不明確。《管理辦法》中規定“企業經批準采取的市場方式…”，企業需經誰批準？批準單位是否有統一格式的批文？目前采用打包出售方式處置不良資產的金融企業主要是銀行和信用社，大多數是經銀行或信用社的上級機構（上一級或上兩級）批準，批準形式主要是在其內部流轉的咨詢備案表中有上級機構蓋章（同意），沒有正式的同意批文。

2、打包出售方式的具體操作和流程不明朗。在實際工作中，接觸到金融企業采取打包出售的方式不盡相同。有的金融企業，采取簽訂《債權處置委托協議》和《債權轉讓協議》的方式將多筆不良貸款轉讓給資產管理公司，對于中標的債權再支付給資產管理公司一定比例的回收金額作為綜合費用，支付的綜合費用即為其打包出售方式形成的損失；有的金融企業，采取拍賣的方式，將多筆不良貸款作為一個包轉讓給競拍企業，實際債權和轉讓價款的差額即為打包出售方式形成的損失，等等。處置方式是多種多樣的，但稅收政策中并沒有明確符合規定的、正確的操作流程，不利于稅務機關對具體處置方式的判斷和把握。

3、企業需要提交的審批材料不明確。《管理辦法》明確了需要提交資產處置方案、出售轉讓合同（或協議）、成交及入賬證明、資產賬面價值清單。但未對各債權形成的資料并未做要求，是否必須提供每筆債權形成的借款憑證、借款合同、保證合同、抵押合同和對債權的追償證據等資料呢。

4、沒有明確規定哪些債權可以采取打包出售。是否企業經其上級主管單位批準的打包債權，稅務部門都承認？

一是《管理辦法》第四十二條規定：“下列股權和債權不得確認為在企業所得稅前扣除的損失：債務人或者擔保人有經濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業債權；違反法律、法規的規定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業債權；行政干預逃廢或者懸空的企業債權；企業未向債務人和擔保人追償的債權；企業發生非經營活動的債權；國家規定可以從事貸款業務以外的企業因資金直接拆借而發生的損失；其他不應當核銷的企業債權和股權。”打包中出現這樣的債權，是否應該剔除。

二是《管理辦法》中規定的債權損失，比如因刑事案件原因形成的損失、因內部控制制度不健全、操作程序不規范或因業務創新但政策不明確、不配套等原因而形成的損失等，這些是否也可以采取打包出售方式處理。如果這些損失，企業不能提供具體條款中要求的申請材料，而進行打包處理，是否會影響到執行政策的嚴肅性和規范性。

三是對中國人民銀行進行票據置換的不良貸款，是否也可以采取打包出售的方式進行處置。

5、哪級稅務機關審批打包出售損失不明確。如果是企業上級部門統一進行的打包出售，以統一的委托轉讓協議或合同明確其下級各機構可以打包出售的債權，涉及到下級機構的債權損失，應該是由直接進行打包處理的上級企業到其主管稅務部門申請稅前扣除，還是應該由債權的所屬企業到同級主管稅務部門申請。

三、對資產損失打包出售問題的思考和建議

目前，金融企業的不良資產處置正成為一大熱點問題，而對不良資產進行打包出售，又是熱點中的熱點。尤其現階段，為應對國際金融危機的沖擊，加大金融支持力度，促進經濟平穩較快發展，國務院辦公廳出臺《關于當前金融促進經濟發展的若干意見》（國辦發〔2008〕126號）明確：簡化稅務部門審核金融機構呆賬核銷手續和程序，加快審核進度，提高審核效率，促進金融機構及時化解不良資產，防止信貸收縮。因此，稅務機關如何審核和審批采取打包出售方式形成的損失，在審核審批過程中如何界定和把握，這些急待相關政策上的明確。只有政策、范圍、流程明確了，稅務部門才能更好更快地審核金融機構的呆賬核銷手續和程序，提高審核效率，促進金融機構及時化解不良資產。結合工作實際，對審核過程中遇到的以上問題，提出如下思考和建議：

一是打包出售的方式。采用直接對其標的物進行拍賣，實際債權和轉讓價款的差額即為損失，是比較直接的方式，而采取全額出售后再支付一定比例費用的形式，容易產生爭議，稅務機關是審批資產損失而不是費用，所以不建議采用這種形式。同時，建議有關部門對打包出售這一處理不良貸款的方式進行明確，包括采取打包出售的條件、程序、內容、范圍等。

二是申請核銷報送的材料。債權的形成是產生貸款損失的基礎，即使是打包處理也應該提供債權形成的相關資料和企業追償的相關記錄，便于稅務機關審核其債權的真實性和企業是否對不良貸款進行了積極的追償。因此，相關債權形成的合同、憑證也應一并提報。

三是可以納入打包出售的債權。打包處理中的不良貸款也應該遵循《管理辦法》第四十二條規定的原則，對違背基本原則的不符合相關要求的債權，不應該簡單的打包處理。如案件損失，不應隨同不良貸款一起打包處理，而應根據《管理辦法》中第三十四條

（十三）款的要求申請核銷。對于中國人民銀行已票據置換的不良貸款，實際上已經彌補了企業的不良貸款損失，雖然企業應該繼續清收，但是不能再以打包或是其他的方式稅前扣除。

四是批準打包出售的形式。金融企業核銷不良貸款，是由企業根據自身的核銷能力逐年進行處理。建議應由產生不良貸款的上一級單位，以正式批文的形式批準核銷。批文應對不良貸款處置范圍、定價基礎、處理方式、賬務處理、處罰監督等事項做明確規定。關于資產損失中打包出售問題的稅收政策