第一篇：稅務經典案例

真假賬套擅識別 賬外收入巧查處

當前，在稅務稽查過程中，稽查人員經常遇到被檢查企業，尤其是房地產開發企業存在真假幾套賬的情況，能查到真賬本非易事，即使查出真賬，也大多存在被查企業有賬外收入的情況，檢查工作更是難上加難。2015年1月份，XX市地稅局稽查局對某房地產開發公司（以下簡稱D公司）檢查過程中，通過現場觀察、銀行外調等方法，發現該公司存在真假兩套賬，隱匿預售收入、不申報繳納稅款的事實。本案的查處，對充分運用各種稽查方法、實行內查外調，增強稽查威懾力具有一定的借鑒意義。

真假賬套魚目混珠

D公司屬于股份有限公司，主要從事工業廠房、公寓的開發與銷售。

按照工作安排，檢查組小劉、小陳兩人對D公司進行稅務稽查。出發前，充分的準備必不可少，檢查組人員按照分工分別向管理分局了解了D公司的征管現狀，從核心征管系統掌握了申報繳納稅款等第一手資料，并精心制作了檢查預案。

在履行完進戶的程序后，小劉和小陳熟練地使用稅務稽查查賬軟件對公司的電子賬簿進行了調取。?噫！怎么D公司設置了兩個賬套?，小孫一驚訝，差點說出了聲。小劉在對服務器進行搜索的過程中，發現該公司有A、B兩個賬套。一番鎮定之后，小劉裝作很隨意的樣子問道：?你們公司還做了兩套賬啊？?，其目的是想判明D公司是否設有兩套賬。財務負責人老彭故作輕松地說：?B套賬是因為公司目前沒有取得‘兩證’，無法向銀行貸款，自己評估的用來向某金融公司

融資的。?有著多年查賬經驗的小劉感覺有點不太對勁，于是對兩個賬套進行了取證。

迅速回到檢查辦公地點，小劉立即將調取的賬簿憑證等紙質資料與電子賬簿進行一一核對，發現公司自2013年開始銷售以來，紙質賬與A套電子賬記載的預售收入完全相符，金額是1000余萬元。另一電子賬套B記載的預售收入是7000余萬元。難道果真與企業所說的那樣，該公司的B套賬是用來融資的虛賬么？小劉心中充滿了疑惑。

牽一發而掌控全局

針對這個重大疑點，小劉、小陳緊急集合研究磋商，最終決定殺一個回馬槍。兵貴神速，檢查組馬不停蹄返回現場。一來到D公司財務部，檢查人員便提出要把所有的銷售合同拿出來核對一下，老彭好似意識到不對勁，以銷售合同沒有整理為由，故意拖延時間。?銷售合同沒有整理不要緊，我們幫你整理，為納稅人服務是我們應盡的義務。?小劉淡定地說道。迫于無賴，老彭才極不情愿而繪聲繪色地安排會計小李到售樓部去取銷售合同。

正在小劉與老彭交談了解情況的時候，?叮鈴鈴……?老彭辦公桌上的電話響了，老彭拿起電話，聽了一下便說道：?就把張XX、李XX……幾個人的合同拿過來。?敏感的小劉聽出了這是會計小李打來的電話，老彭是在給會計小李授意。老彭說的那幾個人名其實小劉清楚，這幾個人不正是A賬當中記載了收入的業主嗎？小劉向小陳使了個眼色，小陳心領神會地說道：?我們要到售樓部去看看你們的項目規劃圖。?其實，檢查人員是想去檢查D公司的銷售合同。

于是，老彭在檢查組兩人急匆匆的腳步的引領下很快來到售樓部，并一邊急忙安排售樓工作人員給他們二人介紹樓盤的整體情況，一邊急慌著準備抽身離開。然而，小劉和小陳聽著介紹，視線始終沒有離開老彭，發現她前往售樓部的方向去了，兩人不約而同的說：?跟上！?看到老彭正準備跟會計小李和合同保管人員叮囑什么的時候，小劉一個箭步沖上前去，大聲說：?這里所有的資料你們都不要亂動，我們全部要檢查。?

看到這個情形，老彭轉身快步向外走了出去，一轉眼就不見了蹤影。

小劉趕忙對小陳說：?你在這里守著合同，會計小李陪我去找老彭。?

找了一圈，也沒有看到老彭，打她的電話卻一直占線。回到財務部，還是不見老彭。怎么辦？檢查工作一時陷入了僵局。不是會計小李還在嗎？如果從她這里突破，說不定也有收獲，檢查組二人緊急商量后，把目標轉向了會計小李。

然而，小李的電腦有密碼，當檢查人員要求小李輸入密碼打開電腦賬套時，小李卻怎么也不從，不僅不配合輸入密碼，反而一鍵關機。小李的電腦里一定有問題！

從老彭和小李的異常舉動來看，D公司的財務一定不像她們說的那么簡單！這一切更讓小劉他們肯定了之前的懷疑，也更加堅定了他們的信心，激發了他們斗志。

他們一邊守著小李的電腦，一邊對小李做著思想工作。?稅收是……??依法納稅是……??逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務機關檢查……?。

突然，小李?哇?的一聲哭了起來。正在此時，老彭卻裝作若無其事地進來了：?剛去了趟洗手間，不好意思，耽誤你們工作了。??彭經理，如果你們不配合我們的檢查，我們將按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規定對你們進行處罰，還將按涉嫌逃避繳納稅款罪移送公安機關依法追究你們的刑事責任。?

看到檢查人員的態度是那么斬釘截鐵般地堅決，老彭心虛且無奈的讓小李打開了電腦，但仍然堅稱那7000萬的收入是虛假的，是用來融資的，還拿出了和北京某評估公司合作的合同。

?你放心，不該你們交的稅我們一分錢也不會多收，但是該你們履行的稅收義務，繳納給國家的稅款一分錢也不能少繳。?

通過對電腦的電子數據進行搜索，檢查組取得了銷控表等與銷售有關的資料。經過初步查看，雖然有一套表格上的數據確定的收入是7000余萬元，但是企業財務人員拒不承認這是真實的銷售金額。面對如此頑固狡猾的對手，如何固定證據，成為檢查工作的當務之急。

嚴守智攻迂回應戰

對于幾個年輕的?老?稽查來說，有挑戰的工作更能讓人興奮。連夜，小陳將銷售合同進行了統計，發現收入還是只有1000余萬元。看來，他們已經事先做了?手腳?。他又把合同與7000余萬元的銷控表逐一核對，將銷售合同上沒有的人予以標注。然而，銷售合同表格上只有?業主?名單，沒有聯系方式和住址，這可如何是好？對，我們可以請戶政部門協助調查，一定要將這些?業主?信息核對清楚。誰知道到戶政部門一查，原本就近200人的?業主?，加上同名同姓的一共有500多人，這又從何查起？?這樣，我們先抽查幾戶看看再說?，檢查組人員一邊盤算著，一邊展開了抽查。但萬萬沒有想到的是，剛抽查沒幾個人，不是無法聯系，就是拒絕配合無可奉告，檢查工作一時無法進展。

?這樣檢查下去可不行，我們得盡快想出辦法?，此時的檢查人員無時無刻不在思考著。晚上，小劉和小陳對調回的電子賬和紙質憑證進行著又一次的查看。他們堅信，假賬就是假賬，一定會留下痕跡，只要方法得當，肯定會找到線索。然而，在堆積如山的憑證和賬簿中，想要找到線索，又談何容易。?只要功夫深，鐵杵磨成針?。經過細心的審核，小劉在?預收賬款?的對應科目中發現了幾筆這樣的會計分錄：

借：其他應付款 貸：預收賬款

為什么借方不是貨幣資金科目而是往來科目呢？憑著她多年的查賬經驗，直覺告訴她，問題一定出在這里。抓住這線索，順藤摸瓜，小劉繼續對?其他應付款?科目進行追查，果不然，借方對應的是?銀行存款?。緊接著，經過多方調查證實，被借款人竟是D公司法人代表田某的妹妹。財務老彭解釋說是公司先向其借錢，此人購房后轉作購房款，這樣，似乎也說得通。難道，這里面真的沒有破綻？資金流一定有問題。執著的小劉又一次深入到憑證和賬簿中，直接?殺?向了資金流。再狡猾的?狐貍?也難逃?獵人?的掌心。突然，一個不起眼的痕跡，引起了小劉的注意，在原始憑證中有多次刷卡繳款的情況，熱敏紙上清晰的顯示了同一臺POS機的終端號，這是一臺中國銀行的POS機。?對，就是這，就是這?，小劉情不自禁地自語起來。對如果能夠取得資金流上的證據，就能證明D公司隱瞞收入的事實了。為了不打草驚蛇，他們通過資金往來中的原始憑證弄清了D公司所有的開戶銀行、田總及其妹妹的銀行帳號，同時向市局請示檢查銀行賬戶，立即獲得批準。

檢查的重點鎖定在這臺POS機終端號相關聯的銀行帳號上，但是POS機終端號并非銀行帳號。在銀行方面的協助下，檢查人員很快得到了該POS機終端號相關聯的銀行帳號，并查出其開戶行是在武漢市新華路的一個分理處。由于檢查權的限制，市稽查局迅速與武漢市地稅局稽查局取得聯系，武漢市稽查局給予了大力的支持和協助，小劉和小陳在武漢市中國銀行的配合下終于獲得了此帳戶的資金往來及結余情況。

就這樣，迷霧被層層拔開。原來，這個帳戶所有的收入均來自POS機的刷卡繳款，所有的支出又全部指向一個帳戶。通過與事先掌握的帳戶帳號進行核對，這個帳戶正是D公司法人代表田總的個人帳戶，開戶銀行屬于交通銀行某支行。小劉和小陳當即赴交通銀行對田總的個人帳戶進行了檢查，發現其中只有部分款項流入了D公司在漢川開設的銀行帳戶。

那么，D公司對田總妹妹的借款又是什么情況呢？小劉和小陳再次來到漢川市農村信用合作社對其資金往來情況予以查詢。該帳戶的收入均為現金存入，除了結余以外，支出全部指向D公司的帳戶。

?很明顯，這兩個帳戶的收入應該就是D公司的全部預收房款。?小劉和小陳堅定的說。外圍取證有了重大突破，這下可以正面交鋒向D公司亮出底牌了。

果斷亮劍一舉得勝

?彭經理，我來講一下你們公司賬務處理的流程，希望你們能配合我們調查。?小陳嚴肅的說。接著，小陳如數家珍地的說出了D公司隱瞞收入的?伎倆?：以D公司收到的刷卡收入存入公司在中國銀行武漢市新華路分理處的帳戶，再從這個帳戶轉入法人代表田總的個人帳戶，收到的現金存入田總妹妹的個人帳戶，待企業需要用錢或者需要轉預收款時，再從田總及其妹妹的個人帳戶中借入公司的A套賬。就在此時，小陳出示了他們查獲的證據證明。在鐵的證據面前，老彭慚愧的低下了頭。

第二天，田總帶領財務人員到駐地向檢查組人員道歉。老彭老老實實的交出了所有的涉稅資料，并一再保證：?我們一定全力配合你們的檢查工作。?

案后總結

該案檢查取得成效，主要是做到了以下兩點。一是案頭查賬和實地調查相結合。為了確保查獲企業真實的經營資料，查案前檢查人員事先確立稽查預案，調集優勢力量，明確分工，重點檢查被查企業的現場、售樓部、財務、出納等重要部門，核查資料，加強對企業合同、收款、銷售等關鍵資料調集，不輕信口述，從而減少?就賬查賬?的弊端。二是傳統稽查方法和先進科學技術相結合。本案的檢查人員采取現代化的電子查帳軟件搜索出賬外賬的痕跡,現場觀察發現疑點，賬證核對找到線索，銀行外調鎖定證據，有助于防止納稅人?翻供?，從而確保把案件成功偵破。（XX市地方稅務局稽查局供稿）

第二篇：稅務稽查案例

庫爾勒市大華紡織機械股份公司于2003年1月注冊成立，主要從事紡織機械設備制造銷售，該企業采用企業會計準則進行會計核算，增值稅一般納稅人，適用稅率17%，購貨都取得了增值稅專用發票。XX市國家稅務局稽查局于2009年6月25日對該公司2008年企業所得稅核算、申報、繳納情況進行了檢查，檢查中發現該公司2008有關資料如下：

1、該公司2008年發生職工工資支出1800萬元，其中生產工人工資1200萬元，銷售人員工資280萬元，管理人員工資200萬元，在建工程人員工資120萬元。

2、2008年管理費用1200萬元，其中列支公司職工教育經費36萬元，列支購貨運輸費用274萬元，列支業務招待費200萬元。

3、2008年底有關賬戶余額：原材料200萬元，生產成本：500萬元，庫存商品：750萬元，投資性房地產：0萬元。

4、2008年營業收入18000萬元，營業成本12000萬元。

5、2008年8月份在建工程項目領用生產用原材料200萬元（該種材料計價中已含運輸費用），該項目2008年9月投產。

6、該公司存貨采用先進先出法核算，2008年12月產成品明細賬如下：

庫存商品單位：臺、萬元

7、財務費用中列支流動資金借款手續費100萬元，發行股票費用200萬元，支付職工股利25萬元。

8、2008年資本公積－其它資本公積明細賬中余額有10萬元，經查是2008年5月投資性房地產由成本計量模式轉為公允價值計量模式所產生。

9、2008年銷售費用中列支銷售機構業務招待費60萬元，列支計提的產品保修費用5萬元。

10、2008年12月21日，大華公司采取分期收款方式（5年）銷售10臺設備，約定每月21日收款5萬元，該產品同期市場價格25萬元／臺（不含稅價格），生產成本20萬元／臺，增值稅稅款在銷售時一次性收取，本期已收款5萬元，未確認融資費用按直線法攤銷。

假定上述問題都未作納稅調整，除上述資料的有關問題外，該企業不存在其它問題。稅法規定該公司2008年9月投產的項目凈殘值率為0，采用直線法折舊，折舊年限10年。為簡化計算，對于查補的需進行分配的費用，只進行一次分配，不考慮其第一次分配后的進一步影響。做調整分錄時不考慮結轉利潤及利潤分配和補交所得稅的調賬分錄。

要求：

（1）扼要指出存在的問題及其對稅收的影響；

（2）匯總計算應補企業所得稅額；

（3）作出有關調賬分錄。

答案及分析；

一、存在的問題及影響：

1、資料6中多結轉營業成本，審增應納稅所得額50×20-750=250萬元。

多轉成本250是這樣計算的：采用先進先出法，期初結存產品的單位成本是1200÷80＝15萬元，12月12日銷售產品70臺，成本應該是70×15＝1050萬元。而該企業轉了1260萬元。故12月12日多轉1260-1050=210萬元，12月21日銷售210臺，成本應該是10×15＋50×18＋150×20＝4050萬元，多轉4090-4050=40萬元，共多轉銷售成本：210+40=2502、資料2中職工教育經費未按職工提供服務的對象進行分配，根據生產工人和在建工程人員工資計提的職工教育經費應計入生產成本和在建工程，不應計入管理費用。多計扣除,審增應納稅所得額36／1800*（1200+120）=26.4萬元。

3、資料2中購貨運輸費用未計入原材料成本，不應當計入管理費用，多計扣除，審增應納稅所得額274／（200+500+1000+12000）*（200+500+1000）=34萬元。需要說明的是庫存商品企業結存金額750萬元，由于采用先進先出法所計算的發出商品的成本多計250萬元，所以實際庫存商品的結存金額應該是750＋250＝1000萬元。

4、資料2和資料9中業務招待費超標列支，審增應納稅所得額（200+60）-18000*0.005 =170萬元。

5、資料5中領用生產用原材料未作進項稅額轉出，影響固定資產計價，少提折舊，審減應納稅所得額200*17%／10*3／12=0.85萬元。

6、資料7中發行股票費用未計入資本公積，審增應納稅所得額200萬元。

7、資料7中支付職工股利未計入利潤分配，審增應納稅所得額25萬元。

8、資料8中處置投資性房地產時，其對應的資本公積未轉入損益，審增應納稅所得額10萬元。

9、資料9中計提的產品保修費用不能稅前扣除，審增應納稅所得額5萬元。

10、資料10中，分期收款銷售未按規定進行調整，審減應納稅所得額（25-20）*10-（5*5*12-20*10）／5*12-（5*5*12-25*10）／5*12=47.5萬元。

分析：分期付款會計作帳

借：長期應收款5*5*12=300+

51貸：未實現融資收益 50

主營業務收入 250

應交稅費——應交增值稅（銷項稅）51

同時結轉成本200，形成利潤50

稅法按合同確認收入5，同時結轉成本200/5*12=3.33，稅法利潤為1.667

會計在本期收款5萬元時，按直線法攤銷“未實現融資收益”50/5*12=0.833作帳：

借：未實現融資收益 0.833

3貸：財務費用0.8333

這樣會計應調整0.8333

所以稅會差異：50-0.8333（會計利潤）-1.667（稅法利潤）=47.5

二、應補企業所得稅：

(250+26.4+34+170+200+25+10+5-0.85-47.5)*25%=672.05*25%=168.01萬元。

三、賬務調整：

1、對第1項，借：庫存商品 250萬元貸：以前損益調整 250萬元

2、對第2項，借：生產成本 24萬元在建工程 2.4萬元貸：以前損益調整 26.4萬元

3、對第3項，借：原材料 4萬元生產成本 10萬元庫存商品 20萬元貸：以前損益調整 34萬元

4、對第4 項不需賬務處理。

5、對第5 項，借：固定資產 34萬元貸；應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）34萬元 借：以前損益調整 0.85萬元貸：累計折舊 0.85萬元

6、對第6 項，借：資本公積 200萬元貸：以前損益調整 200萬元

7、對第7項，借：利潤分配-應付股利 25萬元貸：以前損益調整 25萬元 借：利潤分配-未分配利潤 25萬元貸：利潤分配-應付股利 25萬元

8、對第8項，借：資本公積 10萬元貸：以前損益調整 10萬元

9、對第9項不需賬務處理。

10、對第10項不需賬務處理。

第三篇：個人所得稅稅務籌劃案例

個人所得稅的納稅義務人，包括中國公民，個體工商業戶以及在中國有所得的外籍人員包括無國籍人員和香港、澳門、臺灣同胞。由于個人所得稅征收范圍的廣泛性以及發展趨勢的看好，個人所得稅的避稅方法對每一個納稅義務人來說都有著重要的意義。

這里我們系統地介紹了利用納稅人身份認定、利用附加減除費用、利用分次申報費用、利用境外扣除費用、利用捐贈抵減、利用賬面調整、利用資產處理、利用應納稅所得額的計算等八種避稅籌劃法的案例。個人所得稅直接涉及到個人自身利益，個人避稅的主觀愿望必將十分強烈。這里正是符合個人的這一需要，為納稅人提供了許多參考。同時，科學的例證也能有效地避免逃稅行為的發生。

利用納稅人身份認定的避稅籌劃案例

個人所得稅的納稅義務人，包括居民納稅義務人和非居民納稅義務人兩種。居民納稅義務人就其中國境內或境外的全部所得繳納個人所得稅；而非居民納稅義務人僅就其中國境內的所得，向中國繳納個人所得稅。很明顯，非居民納稅義務人將會承擔較輕的稅負。

居住在中國境內的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞，如果在一個納稅里，一次離境超過30日或多次離境累計超過90日的，簡稱“90天規則”，將不視為全年在中國境內居住。牢牢把握這個尺度就會避免成為個人所得稅的居民納稅義務人，而僅就其中國境內的所得繳納個人所得稅。

利用附加減除費用的避稅籌劃案例

應納稅額＝9200×20%－375＝1465元

應納稅額＝6000×20%－375＝825元

1465－825＝640元

后者比前者節稅640元。

利用分次申報納稅的避稅籌劃案例

個人所得稅對納稅義務人取得的勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產租賃所得、偶然所得和其他所得等七項所得，都是明確應諒按次計算征稅的。由于扣除費用依據每次應納稅所得額的大小，分別規定了定額和定率兩種標準，從維護納稅義務人的合法利益的角度看，準確劃分“次”，變得十分重要。

對于只有一次性收入的勞務報酬，以取得該項收入為一次。例如，接受客戶委托從事設計裝橫，完成后取得的收入為一次。屬于同一事項連續取得勞務報酬的，以一個月內取得的收入為一次。同一作品再版取得的所得，應視為另一次稿酬所得計征個人所得稅。同一作品先在報刊上連載，然后再出版；或先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得繳稅。即連載作為一次，出版作為另一次。財產租賃所得，以一個月內取得的收入為一次。

例。某人在一段時期內為某單位提供相同的勞務服務，該單位或一季，或半年，或一年一次付給該人勞務報酬。這樣取得的勞務報酬，雖然是一次取得，但不能按一次申報繳納個人所得稅。

假設該單位年底一次付給該人一年的咨詢服務費6萬元。如果該人按一次申報納稅的話，其應納稅所得額如下：應納稅所得額＝60000－60000×20%＝48000元

屬于勞務報酬一次收入畸高，應按應納稅額加征五成，其應納稅額如下：應納稅額＝48000×20%×1＋50%＝14400元

如果該人以每個月的平均收入5000元分別申報納稅的話，其每月應納稅額和全年應納稅額如下：每月應納稅額＝5000－5000×20%×20%＝800元

全年應納稅額＝800×12＝9600元

14400－9600＝4800元

這樣，該人按月納稅可避稅4800元。

利用扣除境外所得的避稅籌劃案例

稅法規定：納稅義務人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得走過該納稅義務人境外所得依照我國稅法規定計算的應納稅額。如何準確、有效地計算準予扣除的稅額？請看以下案例：例：某中國納稅人，在B國取得應稅收入。其中：在B國某公司任職取得工資收入60000元，另又提供一項專有技術使用權，一次取得工資收入30000元，上述兩項收入，在B國繳納個人所得稅5200元。

全年應納稅額＝75×12＝900元

抵減限額＝900＋4800＝5700元

根據計算結果，該納稅人應繳納5700元的個人所得稅。由于該人已在B國繳納個人所得稅5200元，低于抵減限額，可以全部抵扣，在中國只需繳納差額部分500元5700－5200即可。如果該人在B國已繳納5900元個人所得稅，超出抵減限額200元，則在中國不需再繳納個人所得稅，超出的200元可以在以后五個納稅的B國減除限額的余額中補減。

利用捐贈抵減的避稅籌劃案例

《中華人民共和國個人所得稅實施條例》規定：個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈，金額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。這就是說，個人在捐贈時，必須在捐贈方式、捐贈款投向、捐贈額度上同時符合法規規定，才能使這部分捐贈款免繳個人所得稅。

實際捐贈2000元，可以在計稅時，從其應稅所得額中全部扣除。

利用賬面調整的避稅籌劃案例

不同行業的納稅人在計算企業所得稅時，都可以把納稅人的賬面利潤作為計算應納稅所得額起點，通過計算，企業會計制度與稅收法規不一致而造成的差額，將賬面利潤調成應納稅所得額。在調整時，有些企業納稅人由于不懂調整公式和方法，任憑征管人員調整，更談不上利用調整機會為企業避稅服務。這里就是通過舉例，讓避稅者掌握如何調整，并通過調整的機會為企業避稅服務。

1.審計營業收入賬戶，發現該年取得國債利息為1萬元。從國內企業取得投資分回已稅利潤9萬元，按稅法《細則》規定：國債利息收入不計入應納稅所得額，分回已稅利潤再計算應納稅所得額時調整。

2.審計營業外支出賬戶，發現該年支付稅款滯納金和罰款2萬元。

3.審查提取固定資產折舊發現，企業某固定資產折舊年限短于規定年限，經計算本年多提折舊8萬元。

4.企業基本建設工程領用企業商品產品沒有作為收入處理，經計算該部分利潤額為5萬元。

根據上面審計結果，該企業所得調整額為：調減額＝l＋9＝lO萬元

調增額＝2＋8＋5＝15萬元

第二，計算彌補虧損額。

1994年彌補以前虧損額＝55－2＝53萬元

第三，計算全年應納稅所得額和匯算所得稅。

1994年應納稅所得稅額＝200＋15－10－53×33%＝50.16萬元

匯算應補所得稅額＝50.16－45＝5.16萬元

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第四篇：稅務籌劃案例分析

《稅務籌劃》案例分析解題思路

第五章

增值稅的稅務籌劃

案例5-1

某投資者依據現有的資源欲投資于商品零售，若新設成立一家商業企業，預測每年可實現的銷售商品價款為300萬元，購進商品價款為210萬元，符合認定為增值稅一般納稅人的條件，適用的增值稅稅率為17%。若分別新設成立甲、乙兩家商業企業，預測甲企業每可實現的銷售商品價款為160萬元，購進商品價款為112萬元；乙企業每可實現的銷售商品價款為140萬元，購進商品價款為98萬元。甲、乙企業只能認定為小規模納稅人，繳納率為4%。

分析要求：分別采用增值率籌劃法、抵扣率籌劃法和成本利潤率籌劃法為該投資者進行納稅人類別的選擇。

案例5-1解題思路

1．該企業不含稅增值率（R）=（300-210）÷300=30%

當企業的實際增值率（30%）大于平衡點的增值率（23.53%）時，一般納稅人的稅負重于小規模納稅人的稅負，企業應當選擇小規模納稅人，以降低稅負。

作為一般納稅人的應納增值稅額=300×17%-210×17%=15.30（萬元）

作為小規模納稅人的應納增值稅額=（160+140）×4%=12.00（萬元）

因此，成立一家商業企業應納增值稅額15.30萬元，分別成立甲、乙兩家商業企業共計應納增值稅額12萬元，可降低稅負3.30萬元。

2．該企業不含稅抵扣率（R）=210÷300=70%

當企業的實際抵扣率（70%）小于平衡點的抵扣率（76.47%）時，一般納稅人的稅負重于小規模納稅人的稅負，企業應當選擇小規模納稅人，以降低稅負。

作為一般納稅人的應納增值稅額=300×17%-210×17%=15.30（萬元）

作為小規模納稅人的應納增值稅額=（160+140）×4%=12.00（萬元）

因此，成立一家商業企業應納增值稅額15.30萬元，分別成立甲、乙兩家商業企業共計應納增值稅額12萬元，可降低稅負3.30萬元。

3．該企業不含稅成本利潤率（R）=（300-210）÷210=42.86%

當企業的實際抵扣率（42.86%）大于平衡點的抵扣率（30.77%）時，一般納稅人的稅負重于小規模納稅人的稅負，企業應當選擇小規模納稅人，以降低稅負。

作為一般納稅人的應納增值稅額=300×17%-210×17%=15.30（萬元）

作為小規模納稅人的應納增值稅額=（160+140）×4%=12.00（萬元）

因此，成立一家商業企業應納增值稅額15.30萬元，分別成立甲、乙兩家商業企業共計應納增值稅額12萬元，可降低稅負3.30萬元。

案例5-2

某商場分別于元旦和春節推出大減價活動，商場的所有商品在活動期間一律七折銷售，分別實現287萬元和308萬元的含稅銷售收入，該商場的增值稅適用稅率為17%，企業所得稅適用稅率為33%。

分析要求：該商場折扣銷售所降低的稅負對讓利損失的補償效應。

案例5-2解題思路

假設銷售商品的不含稅采購成本為C

未折扣銷售的稅負

=[(287+308）÷70%÷（1+17%）-C]×17%+[(287+308）÷70%÷（1+17%）-C]×33%

=123.50-0.17C+239.74-0.33C

=363.24-0.5C

折扣銷售的稅負

=[(287+308）÷（1+17%）-C]×17%+[(287+308）÷（1+17%）-C]×33%

=86.45-0.17C+167.82-0.33C

=254.27-0.5C

該商場折扣銷售所降低的稅負=363.24-0.5C-254.27+0.5C=108.97（萬元）

該商場折扣銷售的損失=(287+308）÷70%×÷（1+17%）×30%=217.95（萬元）

因此，該商場折扣銷售所降低的稅負能夠補償折扣銷售損失108.98萬元

案例5-3

某企業為工業企業，欲出售機器設備一臺，該設備的賬面原值為200萬元，已提折舊和資產減值準備10萬元。

分析要求：從增值稅稅負的角度分析該企業應如何確定設備銷售價格的范圍？

案例5-3解題思路

根據銷售使用過的固定資產的稅務籌劃的相關方法，由R=

（S－P)÷P和平衡點升值率R＝1.92%，可得出如下計算公式：

（S－200）÷200＝1.92%

S＝203.84（萬元）

因此，從增值稅稅負的角度來看，當S大于203.84萬元時，銷售價格越高越好；當S小于203.84萬元時，銷售價格盡量不要超過設備的賬面原值。

案例5-4

某生產企業為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，主要耗用甲材料加工產品，現有A、B、C三個企業提供甲材料，其中A為生產甲材料的一般納稅人，能夠出具增值稅專用發票，適用稅率17%；B為生產甲材料的小規模納稅人，能夠委托主管稅局代開增值稅繳納率為6%的專用發票；C為個體工商戶，只能出據普通發票，A、B、C三個企業所提供的材料質量相同，但是含稅價格卻不同，分別為133元、103元、100元。

分析要求：該企業應當與A、B、C三家企業中的哪一家企業簽訂購銷合同？

案例5-4解題思路

依據不同納稅人含稅價格比率的基本原理，可知：

B企業與A企業的含稅價格比率R=103÷133=77.44%<80%,應當選擇B企業。

C企業與A企業的含稅價格比率R=100÷133=75.19%>71%，應當選擇A企業。

因此，企業應與B企業簽訂購銷合同。

案例5-5

某建筑材料企業，在主營建筑材料批發和零售的同時，還對外承接安裝工程作業。假定該企業某混合銷售行為較多，當年建筑材料的銷售額為200萬元，購進項目金額為180萬元，銷項稅率與進項稅率均為17%，取得施工作業收入180萬元，營業稅稅率為3%。

分析要求：從稅務籌劃的角度，分析該企業繳納增值稅和營業稅中的哪一種稅比較有利？

案例5-5解題思路

企業實際增值率＝（200＋180－180）÷（200＋180）×100%＝52.63%

而平衡點增值率R＝３%×（1＋17％）÷17%＝20.65%

企業實際增值率（52.63%）大于平衡點增值率（20.65%），因此，應選擇繳納營業稅，可以減少納稅17.66萬元，即（200＋180）÷（1＋17％）×17%－180÷（1＋17％）×17%－（200＋180）×３%］。

案例5-6

某裝飾材料企業為增值稅小規模納稅人，主要從事裝飾材料的銷售業務，同時又承攬一些裝飾裝修業務。某月該企業對外銷售裝飾裝修材料獲得含稅銷售收入14萬元，增值稅稅率為4%；另外又承接裝飾裝修業務獲得勞務收入5萬元，營業稅稅率為3%。

分析要求：該企業應當采取分別核算、還是采取混合核算？

案例5-6解題思路

當分別核算增值稅和營業稅時

應納增值稅＝14÷（1＋4%）×4%＝0.54(萬元)

應納營業稅＝5×3％＝0.15(萬元)

應納稅額＝0.69（萬元）

當混合核算時，應合并繳納增值稅。

應納稅額=（14＋5）÷（1＋4%）×4%＝0.73(萬元)

因此，該企業應當采取分別核算增值稅和營業稅，可以減低納稅額0.04萬元。

案例5-7

服裝生產企業A委托棉線生產企業B加工棉線4噸，雙方商定，如果采用經銷加工生產，每噸棉線12

000元，供應棉紗5噸，每噸作價8

000元，不能提供增值稅專用發票；如果采用加工生產方式，每噸棉線支付加工費1

800元，供應的棉紗不作價，B企業電費等可抵扣的增值稅稅額為500元。

分析要求：A、B企業應當如何選擇加工方式？

案例5-7解題思路

假設A、B企業均為一般納稅人（稅率17%）

（1）A企業采取經銷加工方式

應納增值稅額=8000×5×17%-12000×4×17%=-1360（元）

收回成本=12000×4=48000（元）

（2）A企業采取來料加工方式

應納增值稅額=-1800×4×17%=-1224（元）

收回成本=8000×5+1800×4=47200（元）

（3）B企業采取經銷加工方式

應納增值稅額=12000×4×17%-500=7660（元）

收益額=12000×4-5×8000-7660=340（元）

（4）B企業采取來料加工方式

應納增值稅額=1800×4×17%-500=724（元）

收益額=1800×4-724=6476（元）

因此，從收益額（收回成本）和增值稅稅負綜合角度考慮，A、B企業選擇來料加工方式較為合適。

案例5-8

某生產性集團公司本月出口銷售額為500萬元，產品成本（不考慮工資費用和固定資產折舊）為200萬元，進項稅額為34萬元，征稅率為17％，退稅率為15％。該集團公司可以采用以下方案辦理出口及退稅。

方案1：該公司所屬的生產出口產品的工廠采取非獨立核算形式，集團公司自營出口產品，出口退稅采用“免、抵、退”稅辦法。

方案2：該集團公司設有獨立的進出口公司，所有商品由集團公司委托其進出口公司出口，集團公司采用“免、抵、退”稅辦法。

方案3：該集團公司設有獨立的進出口公司，按出口銷售價格賣給進出口公司，由進出口公司報關并申請退稅。

方案四：該集團公司設有獨立的進出口公司，所有出口商品由集團公司按成本價賣給進出口公司，由進出口公司報關并申請退稅。

分析要求：比較上述四種方案哪種稅負最輕？

案例5-8解題思路：采用第一種即自營出口方式,該集團公司本月應納稅額為:

500×(17%-15%)-34=-24(萬元)

即應退稅額為24萬元。如果計算結果為正數，則為應納稅額。

采用第二種即委托出口方式，該集團公司應納稅額的計算結果與第一種方式相同。

采取第三種即買斷方式，該集團公司將商品賣給其獨立的進出口公司，開具增值稅專用發票并繳納增值稅。應納稅額為：

500×17%－34＝816（萬元）

其獨立的進出口公司應退稅額為：

500×15%＝75（萬元）

該集團公司實際可獲得退稅額為其獨立的進出口公司的退稅額與集團已繳稅額之差，即：

75－51＝24（萬元）

從計算結果看，第三種退稅方式退稅額與前兩種方式相同，但是，第三種方式下，該集團公司繳納增值稅的同時，還要按應納增值稅的7％和3％繳納城建稅和教育費附加，而這一部分并不退稅，實際上增加了稅負。

第四種方式也是買斷方式，但利用了轉讓定價。該集團公司應納稅額為：

200×17%－34＝0（萬元）

其獨立的進出口公司應退稅額為：

500×15%＝75（萬元）

該集團公司實際可獲得退稅額為其獨立的進出口公司的退稅額與集團已繳稅額之差，即75萬元。

從以上計算結果可見，集團公司如果設有獨立核算的進出口公司，集團可以采用轉讓定價方式進行稅務籌劃，選擇出口方式時可用買斷出口；如果不能利用轉讓定價，企業應改“買斷出口”為“委托出口”，即生產企業生產的產品不再銷售給進出口公司，而是委托進出口公司辦理出口。這樣，可以將出口貨物所含的進項稅額抵頂內銷貨物的銷項稅額，減少整個集團公司實際繳納的增值稅額，而不用等著國家予以的退稅，縮短了出口貨物在退稅總過程和“先征后退方式帶來的時間差，從而可以減少企業資金占壓，提高資金使用效率。同時由于對出口貨物不征增值稅，出口企業就不必負擔隨之而繳納的城建稅和教育費附加，從而減輕了企業稅收負擔。另外，由于出口貨物的應退稅額在內銷貨物的應納稅額中得到抵扣，是出口企業的出口退稅兌現期提前，有助于企業加快資金周轉。

第六章

消費稅稅務籌劃

案例6-1

某日用化妝品廠，將生產的化妝品、護膚護發品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產品組成：化妝品包括一瓶香水120元、一瓶指甲油40元、一支口紅60元；護膚護發品包括兩瓶浴液100元、一瓶摩絲32元；化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元。化妝品消費稅稅率為30%，上述價格均不含稅。

分析要求：從稅務籌劃角度，分析企業采用成套銷售是否有利？

案例6-1解題思路：：

隨著人們生活和消費水平的提高，“成套”消費品的市場需求日益擴大。銷售成套消費品，不僅可以擴大生產企業產品的市場需求，而且能增強企業在市場中的競爭優勢。稅法規定，納稅人兼營非應征消費稅貨物，應當分別核算不同貨物的銷售額或銷售數量，未分別核算的，非應征消費稅貨物一并計繳消費稅。習慣上，工業企業銷售產品，都采取“先包裝后銷售”的方式進行，如果改成“先銷售后包裝”方式，不僅可以大大降低消費稅稅負，而且增值稅稅負仍然保持不變。需要注意的是，如果上述產品采取“先銷售后包裝”方式，但在賬務上未分別核算其銷售額，則稅務部門仍按照30%的最高稅率對所有產品繳納消費稅。

稅負比較：

成套銷售應交消費稅：

（120+40+60+100+32+10+5）×30%=110.1（元）

如果改成“先銷售后包裝”方式，可以大大降低消費稅稅負：

（120+40+60）×30%=66（元）

可見，如果改成“先銷售后包裝”方式，每套化妝品消費稅稅負降低44.1元，而且增值稅稅負仍然保持不變。

因此，企業從事消費稅的兼營業務時，能單獨核算，最好單獨核算，沒有必要成套銷售的，最好單獨銷售，盡量降低企業的稅收負擔。

案例6-2

長江公司委托黃河公司將一批價值160萬元的原料加工成甲半成品，加工費120萬元。長江公司將甲半成品收回后繼續加工成乙產成品，發生加工成本152萬元。該批產品售價1

120萬元。甲半成品消費稅稅率為30％，乙產成品消費稅率40％。如果長江公司將購入的原料自行加工成乙產成品，加工成本共計280萬元。

分析要求：企業應選擇哪種加工方式更有利？

案例6-2解題思路：：

應稅消費品委托加工與自行加工稅負有差異，在進行消費稅籌劃時，納稅人應事先測算哪一種方式稅負較輕。在計算消費稅的同時，還應計算增值稅，作為價外稅，它與加工方式無關，這里不予涉及。

委托加工方式下：

（1）長江公司向黃河公司支付加工費的同時，向受托方支付其代收代繳的消費稅：

消費稅組成計稅價格＝(160+120)÷(1－30%)＝400(萬元)

應繳消費稅＝400×30%＝120(萬元)

（2）長江公司銷售產品后，應繳消費稅：

1120×40%—120＝328(萬元)

自行加工方式下：

長江公司應繳消費稅＝1120×40%＝448(萬元)。

可見，在各相關因素相同的情況下，自行加工方式比委托加工方式的稅負重120萬元。

第七章

營業稅稅務籌劃

案例7-1

A、B雙方擬合作建房，A提供土地使用權，B提供資金。兩企業在合同中約定，房屋建好后雙方均分。該房屋的價值共計2

000萬元。

分析要求：該項業務合作雙方應如何進行稅務籌劃？

案例7-1解題思路：：合作建房有兩種方式，一種是“以物易物”方式，即雙方以各自擁有的土地使用權和房屋所有權相互交換。另一種方式是成立“合營企業”方式，即雙方分別以土地使用權和貨幣資金入股，成立合營企業，合作建房。兩種方式產生了不同的納稅義務，納稅人便有了籌劃的機會。

本案例中，A企業通過轉讓土地使用權而擁有了部分新建房屋的所有權，產生了轉讓無形資產的應稅行為，其營業額為1000萬元。

B企業以轉讓部分房屋所有權為代價換取部分土地的使用權，發生了銷售不動產的應稅行為，其營業額為1000萬元。

則A、B企業分別應繳納營業稅稅額為：1000×5%＝50（萬元），雙方合計總稅負100萬元。

如果A、B雙方分別以土地使用權和貨幣資金入股成立合營企業，合作建房，房屋建成后，雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式，按照營業稅暫行條例規定，以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔風險的行為，不征營業稅。對投資方向合營企業提供的土地使用權，視為投資入股，對其不征營業稅；合營企業對外銷售房屋取得的收入按銷售不動產征稅；對雙方分得房屋作為投資利潤（繳納所得稅），不征營業稅。

經過籌劃，A、B合營企業在建房環節減少了100萬元的營業稅稅負。

案例7-2

某建筑公司欲承接一項建筑安裝工程，總造價6

500萬元，其中所安裝設備的價款700萬元。

分析要求：在承接該業務之前，企業應如何進行稅務籌劃？

案例7-2解題思路：：從事安裝工程作業，凡所安裝的設備價值作為安裝工程產值的，營業額包括設備價款。這就要求建筑安裝企業在從事安裝工程作業時，應盡量不將設備價值作為安裝工程產值，可由建設單位提供機器設備，建筑安裝企業只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使得營業額中不包括所安裝設備價款，從而達到減輕稅負的目的。

如果該公司與對方簽訂的合同把安裝設備的價款作為建筑安裝工程產值，將按營業稅的政策規定繳納“建筑業”營業稅為：

6500×3%＝195（萬元）

如果該公司只與對方簽訂除設備價款之外的建筑工程合同，則應交的營業稅為：

（6500-700）×3%＝174（萬元）

后一種方式，公司少繳營業稅21萬元，該公司只應與對方簽訂不含設備價款的建筑安裝合同。

案例7-3

中原公司主營建筑工程施工業務，兼營建筑材料批發。2002年承接某單位建造樓房工程。雙方議定采用包工包料方式，工程總造價為

000萬元。建造樓房使用的建筑材料實際進價為2

250萬元，市場價為2

500萬元。

分析要求：中原公司應如何進行稅務籌劃？

案例7-3解題思路：：

從事建筑、修繕、裝飾工程作業的納稅人，無論與對方如何結算，其計稅依據均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。按照這一規定，納稅人在確定營業額時，一方面應注意建筑、修繕、裝飾工程所用材料物資和動力應包括在營業額內，另一方面，可以通過嚴格控制工程原料的預算開支，降低價款；一物多用，提供原材料及其他物資的使用效率。運用合法手段減少應計稅營業額，從而達到減輕稅負的目的。

本案例中，如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建設單位購買，材料價款為2500萬元。如果工程所需原材料由施工方購買，即采取包工包料方式，中原公司可以利用自己熟悉建材市場的優勢，在保證質量的前提下，以較低價格購買所需原材料，材料價款2250萬元。

包工不包料方式下，工程承包金額與原材料費合計為

5500萬元，中原公司應納營業稅額為：（3000+2500）×3%＝165（萬元）

包工包料方式下，工程承包金額（承包價和材料費合計）為5250萬元，則中原公司應納營業稅為：5250×3%＝157.5（萬元）

可見，采取包工包料方式中原公司可少交營業稅7.5萬元。

案例7-4

甲公司為商品流通企業（一般納稅人），兼營融資租賃業務(未經中國人民銀行批準)。2003年1月份，甲公司按照乙公司所要求的規格、型號、性能等條件購入一臺大型設備，取得的增值稅發票上注明的價款是500萬元，增值稅額85萬元，該設備的預計使用年限為10年。(營業稅率5%,城市維護建設稅適用稅率7%、教育費附加3%)。

方案1：租期10年，租賃期滿后，設備的所有權歸乙公司，租金總額1

000萬元，乙公司于每年年初支付租金100萬元。

方案2：租期8年，租賃期滿，甲公司將設備收回，假定收回設備的可變現凈值為200萬元。租金總額800萬元，乙公司于每年年初支付租金100萬元。

分析要求：該企業選擇哪種方案可以降低營業稅稅負？

案例7-4解題思路：：對于融資租賃要根據不同情況確定應繳納的流轉稅稅種。按稅法規定，“經中國人民銀行批準經營融資租賃業務的單位從事的融資租賃業務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均按《中華人民共和國營業稅暫行條例》的有關規定繳納營業稅，不繳納增值稅。其他單位從事的融資租賃業務，租賃貨物的所有權轉讓給承租方，繳納增值稅，不繳納營業稅；租賃貨物的所有權未轉讓給承租方，繳納營業稅，不繳納增值稅。”

本案例中，根據方案1，租賃期滿后，設備的所有權轉讓，按規定應繳納增值稅，不征營業稅。甲公司為增值稅一般納稅人，按規定，該設備的進項稅額應允許抵扣。

甲公司應納增值稅＝1

000÷(1+17%)×17%-85＝60.30(萬元)

應納城市維護建設稅及教育費附加＝60.30×(7%+3%)＝6.03(萬元)

由于繳納增值稅的融資租賃業務實質上只是一種購銷業務，應按照購銷合同繳納萬分之三的印花稅。

應納印花稅：1

000×3÷10

000＝0.30(萬元)

甲公司獲利＝1

000÷(1+17%)-500-

6.03-0.30＝348.37(萬元)

對方案2，按規定應繳納營業稅，不征增值稅。

按照規定，融資租賃業務，以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額。

收回殘值：585÷10×2＝117(萬元)

應納營業稅額＝(800+117-585)×5%＝16.60(萬元)

應納城市維護建設稅及教育費附加＝16.60×(7%+3%)＝1.66(萬元)

按照現行稅法的規定，對銀行及其他金融組織的融資租賃業務簽訂的融資租賃合同，應按借款合同繳納印花稅，對其他企業的融資租賃業務不征印花稅。

8年后，甲公司獲利應該是：

800+200-585-16.60-1.66＝396.74（萬元）

可見，選擇第二種方案稅負輕，獲利高。

事實上，由于科技的進步，設備的老化，客觀上會使收回設備的變現值遠遠低于設備的理論“剩余”價值，因此，在選擇租賃方式時，應當通過尋找在企業獲利相同情況下設備殘值的可變現凈值臨界點來確定。

假定收回殘值的可變現凈值為x，令800+x-585-16.60-1.66＝348.37(萬元)

解得，x＝151.63(萬元)

當收回殘值的可變現凈值超過151.63萬元時，甲公司應選擇方案2，反之則應選擇方案1。

在實際操作中，企業應將以上兩套租賃方案與承租方分別洽談，按照對方提供的條件，結合預計可收回設備殘值的可變現凈值，然后再計算稅負的高低來比較其優劣。此外，對上述A公司為增值稅一般納稅人的情況，由于企業的進項稅額可一次性抵扣，而計算銷項稅額則按年分別計算，是否考慮時間價值因素，應根據各個企業的應納增值稅的不同情況而定。在進行籌劃時，應根據企業自身的情況，綜合考慮與之相關的各個因素，最終作出合理選擇。

第八章

關稅稅務籌劃

案例8-1

某鋼鐵企業急需進口一批礦石，在可供選擇的進貨渠道中有兩個國家：一是澳大利亞，一是加拿大。如果進口需求為20萬噸，從澳大利亞進口優質高品位礦石，其價格為20美元/噸，運費20萬美元；若從加拿大進口較低品位的礦石，價格為19美元/噸，由于其航程是澳大利亞的兩倍，運費及其雜費為55萬美元。該礦石的進口關稅稅率為30%。

分析要求：該鋼鐵企業應從哪一國家進口礦石？

案例8-1解題思路

從澳大利亞進口礦石的應納關稅：

完稅價格=200000*20+200000=4200000（美元）

應納關稅額=4200000*30%=1260000（美元）

從加拿大進口礦石的應納關稅：

完稅價格=200000*19+550000=4350000（美元）

應納關稅額=4350000*30%=1305000（美元）

因此，該鋼鐵企業應從澳大利亞進口礦石，一方面降低了購進價款150000美元，另一方面節減了應納關稅額45000美元。

案例8-2

某外貿進出口企業主要從事進口某國際知名品牌洗衣機的銷售，年銷售量為10

000臺，每臺國內的銷售價格為5

000元，進口完稅價格為3

000元，假定適用進口環節的關稅稅率為20%，增值稅率為17%。該企業管理層提出議案：在取得該品牌洗衣機廠商的同意和技術協作的情況下，進口該品牌洗衣機的電路板和發動機，進口完稅價格為整機價格的60%，假定適用進口環節的關稅稅率為15%。其他配件委托國內技術先進的企業加工，并完成整機組裝，所發生的成本費用為進口完稅價格的50%，購進配件及勞務的增值稅稅率為17%。

分析要求：該管理層議案的經濟可行性。

案例8-2解題思路

直接購進整機的稅負與收益：

應納關稅額=1*3000*20%=600（萬元）

應納增值稅額=（1*3000+600）*17%=612（萬元）

收益額=1*5000-1*3000-600-612=788（萬元）

購進部件及其組裝的稅負與收益：

應納關稅額=1*3000*60%*15%=270（萬元）

應納增值稅額=（1*3000*60%+270）*17%=351.90（萬元）

國內組裝的應納增值稅=1*3000*50%*17%=255（萬元）

收益額=1*5000-1*3000*60%-270-351.99-1*3000*50%-255=823.01（萬元）

因此，作為管理層應當選擇從國外購進部件并在國內組裝方式，雖然購進成本比整機方式上升300萬元，但支付的稅額比整機方式下降了335.01萬元，降低的稅負抵減購進成本的上升后，增加收益額35.01萬元。

第九章

所得稅的稅務籌劃

案例9-1

某企業在2004年先后進同樣數量的貨物兩批，進價分別是400萬元和600萬元。2005年和2006年各售出一半，售價均為750萬元。所得稅稅率為33％。

分析要求：納稅人如何利用存貨計價方法進行稅務籌劃？

答案要點：

（1）

不同的計價方法對企業的納稅會產生不同的影響。

（2）

如果2005年企業是正常納稅期，應使當年應納稅所得額縮小，存貨計價適宜采用后進先出法。

則：企業2005年所得稅額＝（750－600）×33％＝49.5（萬元）

企業2006年所得稅額＝（750－400）×33％＝115.5（萬元）

（3）

如果2005年企業是免稅優惠期，應使當年應納稅所得額擴大，以充分享受所得稅減免優惠。存貨計價適宜采用先進先出法，先進先出法下可以免稅115.5萬元，后進先出法下只能免稅49.5萬元。

案例9-2

設在深圳的某生產性中外合資企業，1999年9月13日成立，經營期15年。中外雙方各持股50％。2000年開始生產，同年被認定為高新技術企業和先進技術企業。公司2000至2005年的稅后利潤均未分配，金額分別是800萬元、1

200萬元、1

000萬元、1

300萬元、1

500萬元、4

600萬元。2006年，外國投資者決定從歷年稅后的未分配利潤中拿出1

500萬元進行再投資。外國投資者按期申請退稅，并提供有關證明。地方所得稅免征。

分析要求：為該外商投資者籌劃幾種再投資方案，并分析哪種方案最節省稅款。

答案要點：

依據有關規定，該合資企業所得稅稅率15％，自獲利起享受“兩免三減半”。再投資的企業屬于高新技術企業和先進技術企業，退稅率100％。

年份

2000年

2001年

2002年

2003年

2004年

2005年

外商當年

分配利潤額

(萬元)

400

600

500

650

750

2300

假如外國投資者未能提供再投資利潤所屬的證明，稅局就按照外國投資者再投資前的企業未分配利潤中屬于外商的部分，從最早2000年開始推算。

1500萬元的再投資利潤所屬分別是：2000年：400萬元；2001年600萬元；2002年500萬元。據此計算再投資退稅額。但是因為2000年、2001年屬于免稅期未繳納所得稅，故不需退稅。2002年屬于減半納稅期。

再投資退稅額＝500÷｛1－7.5％｝×7.5％×100％

＝40.54（萬元）

（2）假如投資者能提供再投資利潤屬于2002－2004年獲得的，因為均按照15％征稅，就可以多退稅。

再投資退稅額＝1500÷｛1－7.5％｝×7.5％×100％＝121.62（萬元）

方案二比方案一多享受再投資退稅額81.08萬元。

案例9-3

國內某企業甲出資500萬元與某一從事制藥工業的經營期12年的外商投資企業乙進行聯營。乙企業1995年開始獲利，且當年開始享受“兩免三減半”的優惠。乙企業1999年、2000年、2001年均盈利。甲企業的所得稅稅率為33％，乙企業所在地區的企業所得稅稅率30％，地方所得稅全免。2003年、2004年，甲每年從乙企業分回利潤90萬元。

分析要求：企業應該如何進行稅務籌劃，以減輕納稅負擔？

答案要點：

（1）由于2003年是乙企業的減半納稅，實際適用所得稅稅率為15％。按規定，其享受的優惠的部分應視同已經繳納。因此，當甲企業得到從乙分來的90萬元利潤時，盡管該部分利潤在乙企業僅繳納了15％、15.88萬元的所得稅，在甲要繳納30％的所得稅，但甲企業享受了22.69萬元的稅收饒讓優惠。

（2）2004年乙企業不再享受稅收優惠，按正常稅率納稅，實際適用稅率是30％，企業實際納稅38.57萬元，在A卻要繳納42.43萬元的所得稅。由于享受地方所得稅減免的優惠，勿需補稅，但只能享受3．86萬元的稅收饒讓。

投資方企業選擇處于減免稅優惠期或得到特殊稅收優惠的聯營企業進行投資，分回利潤時，可享受稅收饒讓優惠。

案例9-4

某公司是2000年成立的生產性外商投資企業，開業后經營狀況良好，公司決定于2004年新上一個生產線并對企業進行相關的技術改造。在擬投資的新項目中，公司擬花費1

200萬元購買某設備。公司的盈利情況如下表所示（假定利潤總額和應納稅總額相同、地方所得稅全免）

公司盈利情況

單位：萬元

年

份

2000

2001

2002

2003

2004

2005

稅前利潤

400

600

200

600

分析要求：企業如何利用購買設備進行稅務籌劃？

答案要點：

（1）購買國產設備

因為公司從2000年開始盈利，則2000年、2001年公司免繳所得稅，2002年－2004年減半繳納所得稅。

公司2004年應納所得稅＝1200×30％×50％＝180（萬元）

公司2005年應納所得稅＝1600×30％＝480（萬元）

按照規定，允許公司將設備購置當年比前一年新增加的所得稅額中抵扣設備購置款底40％。因此，企業若選擇2005年購買國產設備，480萬元的設備購置款可從2005年比2004年新增加的300萬元所得稅中抵扣，余額可從2005年開始的五年內用當年比設備購置前一年新增加的所得稅額中抵扣。

則，公司2005年實際繳納企業所得稅為180萬元。

（2）假如公司購買國外設備，2005年需要繳納企業所得稅480萬元。

第十章

其他稅稅務籌劃

案例10-1

某房地產開發企業，2005年商品房銷售收入為10

000萬元，其中普通住宅的銷售額為6

000萬元，豪華住宅的銷售額為4

000萬元。稅法規定的可扣除項目金額為5

600萬元，其中普通住宅的可扣除項目金額為3

000萬元，豪華住宅的可扣除項目金額為2

600萬元。

分析要求：該企業應該如何對此進行稅務籌劃，以使土地增值稅的納稅負擔最小化。

答案要點：

（1）不分開核算時，增值額與扣除項目金額的比例：

（10000-5600）÷5600＝78.57%

應納土地增值稅稅額＝（10000－5600）×40％－5600×5％＝1480（萬元）

（2）分開核算時，普通住宅：增值率＝（6000－3000）÷3000＝100％

應納土地增值稅稅額＝（6000－3000）×40％－3000×5％＝1050（萬元）

豪華住宅：增值率＝（4000－2600）÷2600＝53.85％

應納土地增值稅稅額＝（4000－2600）×40％－2600×5％＝430（萬元）

通過計算發現，發現分開核算和不分開核算應繳納的土地增值稅相同。原因在于：普通標準住宅的增值率為100％，超過20％，還得繳納土地增值稅。進一步籌劃的關鍵就是通過適當減少銷售收入使普通住宅的增值率控制在20％以內。這樣做的好處有兩個：一是可以免繳土地增值稅，二是降低房價或提高房屋質量、改善房屋的配套設施等，在激烈的銷售戰中取得優勢。

案例10-2

朱先生在武漢市有一套私人住宅，市價80萬元，扣除項目金額25萬元。已經居住滿三年零九個月。這時因工作調動，需要出售其原有住房。

分析要求：朱先生售房的時間有幾種選擇，應該何時售出才可能減輕繳納土地增值稅的義務?

答案要點：朱先生至少可以選擇兩種時點轉讓住房：

（1）現在出售。

增值額

＝

80－25＝55（萬元）

增值額與扣除項目金額的比例

＝

55／25×100％＝220％

應納土地增值稅稅額

＝（55×60％－25×35％）×50％＝12.125（萬元）

（2）一年零三個月后出售。朱先生的住房已經住滿五年，在其出售時可享受免繳土地增值稅的優惠。即其應納土地增值稅稅額為零。

顯然，如果朱先生現在馬上出售該住房，就只能享受減半繳納土地增值稅的優惠。如果再等一年零三個月出售該套住房，便可以免繳土地增值稅，可以使得朱先生減少12.125萬元的納稅義務。

案例10-3

雙嘉門窗廠與某建筑安裝企業簽立了一份加工承攬合同。合同規定：雙嘉門窗廠受安居建筑安裝公司委托，負責加工總價值40萬元的鋁合金門窗，加工所需原材料由雙嘉門窗廠提供。雙嘉門窗廠共收取加工費及原材料費共計25萬元。雙嘉門窗廠提供零配件，價值10萬元。

分析要求：雙嘉門窗廠應該如何進行稅務籌劃，以盡量減輕印花稅的納稅負擔？

答案要點：

（1）未分開核算時，雙嘉門窗廠交印花稅為：

應納稅額

＝

(25+10)

×

0.5‰

＝

0.0175（萬元）

（2）分開核算時

如果合同中將雙嘉門窗廠所提供的加工費金額與原材料金額分別核算，則能達到減少納稅的目的。如，收取費用25萬元，列明其中加工費為10萬元，原材料費為15萬元。

則振興鋁合金門窗廠交印花稅為：

應納稅額

＝

（10×0．5‰）

＋（15×0．3‰）＋（10×0．5‰）

＝0.0145（萬元）。

由于分開核算，企業少納稅30元。

案例10-4

某煤礦2005年6月與鐵道部門簽訂運輸合同，合同所載運輸費及保管費共計350萬元。貨物運輸合同的稅率為0.05％，倉儲保管合同的稅率為0.1％。

分析要求：該煤礦應該如何就繳納印花稅進行籌劃，可以減少多少稅額？

答案要點：

（1）未分開核算時，因未分開記載金額，應按稅率高的計稅貼花，即按0.1％稅率計算應貼印花。

應納印花稅稅額

＝

350

×

0.1％

＝

0.35（萬元）

（2）分開核算時，假定運輸合同列明，含貨物運輸費300萬元，倉儲保管費50萬元。則：

應納印花稅稅額＝（300

×

0．05％）＋（50×0．1％）＝0.2（萬元）

企業通過簡單的稅務籌劃，使得訂立合同的雙方均節省1500元稅款。

案例10-5

趙先生在兒子結婚時準備送其一套住房。一種方案是贈其現金40萬元，讓他自行購買一套110∽130平方米的新房；二是把一套市價30萬元的現房贈送給他兒子，但是，在是否辦理房產證轉移手續上猶豫。契稅的適用稅率是5％。

分析要求：請為趙先生出謀劃策，以最大限度減輕其交納契稅的負擔。

答案要點：

趙先生贈送市價一套30萬元住房,適用5％的稅率繳納契稅，則該男士或其女兒要支付的契稅稅額為：

應納稅額

＝

×

5％＝1．5（萬元）

假如并不辦理房產轉移手續，則就可以節省1．5萬元的稅款。

第五篇：稅務稽查案例分析

稅務稽查案例分析

一、基本情況

某企業,登記注冊類型：國有企業，增值稅一般納稅人，適用稅率17%，企業所得是適用稅率33%；現有職工942人。主營業務是制造銷售變壓器、風機。

二、基本案情

該單位自以來，采取虛列成本及價外收入在其他應付款中核算不申報納稅等手段大肆偷逃國家稅款。

（一）該單位在至度的成本結轉過程中，由于該企業生產的設備安裝地點多在外地的偏遠地區，企業在成本結轉中存在以多暫估材料成本方式虛列成本的偷稅行為。本次檢查發現，該企業至三年中在多個項目的成本歸中，虛列成本15，076，000元（虛列6，087，200元；虛列2，902，600元；虛列6，068，200元）。

該單位8月收取的某集團逾期付款利息350,080.00元,計入其他應付款未做收入。

（二）辦案經過

鑒于該案的工作量巨大，案情復雜，要查清問題需要對被查企業多年的成本核算及應稅收入進行全面的檢查。國地稅稽查局組成聯合檢查組，制定了周密的檢查計劃。4月29日由兩局稽查骨干4人組成的檢查組進入該單位，首先仔細詢問了該企業的有關財務人員，責成他們提供該企業的成本核算程序和相關的資料。同時檢查組的同志深入該企業的生產場地和供銷部門對該企業的二級核算情況以及生產、銷售情況進行了細致的了解。根據掌握的情況檢查組的同志決定從該企業的收入及成本核算的原始資料查起，采用順查的方法，把本次檢查查深查透，把本案辦成鐵案。

經過檢查組對該企業大量的原始成本資料的檢查，發現該企業生產的產品安裝地點多在偏遠的地區，在設備安裝和調試期間，許多設備的配件需要由供貨廠家直接發往設備的安裝地點。該企業的有關財務人對安裝地所發生的成本掌握不了，只能按照施工現場傳遞過來地不準確材料，對部分成本進行暫估。在項目完工后，企業的財務人員沒有按照財務制度和有關規定，按照實際發生的成本和取得的發票進行成本項目的認真核算和還原相關的成本。針對以上情況，檢查人對該企業的法人和有關財務人員進行仔細地詢問，并要求他們積極配合工作。經過對該企業三年來的進貨情況進行統計，同時認真比對了該企業每個項目中所耗用的材料，發現該企業至三年中在對多個項目的成本歸中，虛列成本15，076，000元。

另外，該單位8月收取的某集團逾期付款利息350,080.00元,計入其他應付款未做收入,該項費用屬價外費用，本次檢查該企業應補提銷項稅50,866.32元.四、處理處罰結果

綜合以上情況，本次檢查共計查補企業所得稅2,850,777.60元（在調增計稅所得額同時考慮企業原來虧損等因素）,查補增值稅50,866.32元（根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條及其《中華人民共和國增值稅暫行條理實施細則》第十二條的規定）。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規定，該單位本次檢查查出的問題定性為偷稅，本次檢查共查補增值稅、企業所得稅2,901,643.92元，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規定加收滯納金398,559.42元，并處補繳稅款0.5倍的罰款計1,450821.96元。