第一篇：房地產(chǎn)企業(yè)成本費(fèi)用票據(jù)管理

房地產(chǎn)企業(yè)成本費(fèi)用票據(jù)管理

一、合法憑據(jù)的理解

《進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干措施》（國(guó)稅發(fā)[2009]114號(hào)）規(guī)定，未按規(guī)定取得合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。許多稅務(wù)人員認(rèn)為，企業(yè)列入成本費(fèi)用的項(xiàng)目都必須取得發(fā)票，這是對(duì)稅收政策的誤解。這里的“合法憑據(jù)”，是指合法的原始憑證，包括經(jīng)濟(jì)合同、出庫(kù)單、入庫(kù)單、公證書、法院判決或裁定書、個(gè)人身份證復(fù)印件、匯款單據(jù)、收款收據(jù)、中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)部門的證明、繳款書、財(cái)政收據(jù)、捐贈(zèng)票據(jù)等等。通常，可以將合法憑據(jù)分為外來憑據(jù)與內(nèi)部憑據(jù)，外來憑據(jù)又可按照是否為增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目分為應(yīng)稅項(xiàng)目憑證和非應(yīng)稅項(xiàng)目憑證，其中，對(duì)于應(yīng)稅項(xiàng)目憑證除購(gòu)買金融商品等特殊情形外，應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票。

“發(fā)票，是指在購(gòu)銷商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。”《發(fā)票管理辦法》第二十四條規(guī)定：“任何單位和個(gè)人不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍。”2016年5月1日，營(yíng)改增全面施行后，營(yíng)業(yè)稅普通發(fā)票停止使用，相關(guān)業(yè)務(wù)均應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。

實(shí)務(wù)中，屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的，企業(yè)可以領(lǐng)取發(fā)票自行開具。個(gè)人取得的應(yīng)征增值稅收入以及企業(yè)取得的非工商登記經(jīng)營(yíng)范圍的應(yīng)征增值稅收入，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票。發(fā)票應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行填寫，詳細(xì)填有購(gòu)買貨物、接受勞務(wù)或服務(wù)的具體名稱(品名、規(guī)格、型號(hào)、勞務(wù)或服務(wù)項(xiàng)目等)、數(shù)量及金額等。對(duì)因各種原因確實(shí)無法詳細(xì)填寫的，應(yīng)附銷售單位購(gòu)銷合同和填寫的明細(xì)貨物（或勞務(wù)、服務(wù)）清單。另外，發(fā)票的形式多種多樣，例如火車票，雖然沒有稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)制章，但屬于經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的特種發(fā)票。

依據(jù)上述原則，下列業(yè)務(wù)無須取得發(fā)票：工資薪金支出、土地出讓金、股權(quán)受讓款、政策性拆遷補(bǔ)償費(fèi)、稅款、捐贈(zèng)支出、不構(gòu)成增值稅價(jià)外費(fèi)用的違約金、賠償款、同一法人實(shí)體內(nèi)部的總分支機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)之間固定資產(chǎn)劃撥、以公司合并或分立方式取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)等等。

二、房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本合法憑據(jù)掌握的原則

《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本。但以下幾項(xiàng)預(yù)提(應(yīng)付)費(fèi)用可以在稅前扣除：

(一)出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10%。(二)公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。

(三)應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項(xiàng)基金。開發(fā)成本包括土地出讓金、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期開發(fā)費(fèi)、工程建筑成本、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用等。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本中的合法有效憑證應(yīng)按下列原則掌握：

（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；（2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；

（3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；

（4）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

三、開發(fā)成本各項(xiàng)支出有關(guān)票據(jù)的具體說明

（一）土地出讓金

國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)文件規(guī)定，政府出讓土地，不征營(yíng)業(yè)稅，故不得開具發(fā)票，應(yīng)取得土地管理部門開具的財(cái)政票據(jù)為入憑據(jù)。財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件三《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第一條第（三十七）項(xiàng)規(guī)定：“土地所有者出讓土地使用權(quán)，免征增值稅。”嚴(yán)格說來，土地出讓金收入全部歸財(cái)政所有，出讓金收入應(yīng)界定為不征增值稅，繼續(xù)開具財(cái)政票據(jù)，但由于稅法將其界定為免稅項(xiàng)目，理論上應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票。實(shí)務(wù)中，土地出讓金財(cái)政票據(jù)應(yīng)界定為合法憑據(jù)。

（二）拆遷補(bǔ)償費(fèi) 房地產(chǎn)企業(yè)向被拆遷戶支付補(bǔ)償費(fèi)，其業(yè)務(wù)流程并非被拆遷戶直接將土地使用權(quán)、地上建筑物轉(zhuǎn)讓給房地產(chǎn)企業(yè)，而是政府收回土地使用權(quán)，再由政府與房地產(chǎn)企業(yè)簽訂土地出讓合同。房地產(chǎn)企業(yè)采取支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)或拆遷安置方式取得土地使用權(quán)的，房地產(chǎn)企業(yè)仍需按照財(cái)稅[2004]134號(hào)文件規(guī)定補(bǔ)交契稅。國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)文件還規(guī)定，因政府收回土地使用權(quán)而取得的補(bǔ)償金，不征營(yíng)業(yè)稅。因此，被拆遷戶無需向房地產(chǎn)企業(yè)開具發(fā)票，而應(yīng)當(dāng)由房地產(chǎn)企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)用地方稅務(wù)局監(jiān)制的“某某市工商企業(yè)非商事收費(fèi)收據(jù)”，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有上述收費(fèi)收據(jù)的，可以由房地產(chǎn)企業(yè)采取自制憑證入賬，同時(shí)將政府拆遷文件、被拆遷人姓名、聯(lián)系方式、身份證號(hào)碼、被拆遷建筑所在路段及門牌號(hào)碼、拆遷面積、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)、補(bǔ)償金額、被拆遷人簽章等檔案資料備置于本公司備查。委托拆遷公司支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)，也采用上述方式入賬。

財(cái)稅[2016]36號(hào)規(guī)定，營(yíng)改增后，土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者取得的收入免征增值稅。土地補(bǔ)償款由“不征營(yíng)業(yè)稅”改成了“免征增值稅”，因此應(yīng)取得增值稅普通發(fā)票。此外，根據(jù)國(guó)稅函[2007]969號(hào)文件關(guān)于“對(duì)國(guó)家因公共利益或城市規(guī)劃需要而收回單位和個(gè)人所擁有的土地使用權(quán)，并按照《中華人民共和國(guó)土地管理法》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付給單位和個(gè)人的土地及地上附著物（包括不動(dòng)產(chǎn)）的補(bǔ)償費(fèi)不征收營(yíng)業(yè)稅”的精神，營(yíng)改增后，地上附著物補(bǔ)償也應(yīng)免征增值稅，應(yīng)與土地補(bǔ)償合并，一并開具增值稅普通發(fā)票。財(cái)稅[2016]36號(hào)文件規(guī)定，拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)，按“建筑服務(wù)—其他建筑服務(wù)”稅目征收增值稅，因此，向拆遷公司支付的拆遷費(fèi)用，應(yīng)取得建筑公司開具的增值稅發(fā)票。房地產(chǎn)企業(yè)將拆遷工程（含拆遷補(bǔ)償費(fèi)、拆遷勞務(wù)費(fèi)）整個(gè)承包給拆遷公司的，應(yīng)取得全額的建筑服務(wù)增值稅專用或普通發(fā)票，直接給被拆遷戶的補(bǔ)償費(fèi)作為拆遷公司的成本處理，其憑據(jù)的取得同上。

（三）土地整理費(fèi)

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件，平整土地按“建筑服務(wù)”繳納增值稅。因此，支付給其他公司的土地整理費(fèi)應(yīng)取得增值稅發(fā)票。

（四）挖土費(fèi)

支付給農(nóng)民工（非雇員）的挖土費(fèi)等，不得采用工資表發(fā)放，應(yīng)由個(gè)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅普通發(fā)票。開具發(fā)票時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收個(gè)人所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)已征收個(gè)人所得稅的，房地產(chǎn)企業(yè)不再扣繳個(gè)人所得稅。

（五）設(shè)計(jì)費(fèi)、項(xiàng)目咨詢服務(wù)費(fèi)、工程監(jiān)理費(fèi)

1.境內(nèi)服務(wù)單位。根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)向境內(nèi)公司支付的設(shè)計(jì)費(fèi)、項(xiàng)目咨詢費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)取得提供服務(wù)的單位機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的增值稅發(fā)票，開票明細(xì)依次為“文化創(chuàng)意服務(wù)—設(shè)計(jì)服務(wù)”、“現(xiàn)代咨詢服務(wù)—咨詢服務(wù)”、“現(xiàn)代咨詢服務(wù)—鑒證服務(wù)”。2.境外服務(wù)公司。根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件規(guī)定，境內(nèi)企業(yè)接受境外企業(yè)或個(gè)人應(yīng)稅服務(wù)的，境外企業(yè)或個(gè)人負(fù)有增值稅納稅義務(wù)，當(dāng)境外單位在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)時(shí)，稅款由境內(nèi)服務(wù)購(gòu)買方負(fù)責(zé)代扣代繳。支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，需取得解繳稅款完稅憑證、書面合同、付款證明、和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票作為入賬憑據(jù)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)從境外取得的有關(guān)發(fā)票或者憑證有疑義的，企業(yè)需提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為稅前扣除憑證。

（六）建筑工程

房地產(chǎn)企業(yè)的建筑工程是指新建、改建開發(fā)產(chǎn)品的工程作業(yè)。

1.包工包料。應(yīng)取得建筑服務(wù)增值稅專用或普通發(fā)票，發(fā)票金額與承包額相等。

2.包工不包料（甲供工程或清包工）。

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件，建筑公司提供清包工或甲供工程時(shí)，可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額計(jì)征增值稅。建筑公司雖然按差額計(jì)算繳納增值稅，但應(yīng)向房地產(chǎn)企業(yè)按全額開具增值稅專用或普通發(fā)票。稅總納便函[2016]71號(hào)文件中對(duì)此問題舉例如下：

問：總包收到100萬，分包款50萬，購(gòu)貨方要求開具100萬發(fā)票，納稅人實(shí)際繳納50萬的稅款，如何開票？

答：可以全額開票，總包開具100萬發(fā)票，發(fā)票上注明的金額為100/(1+3%)，稅額為100/（1+3%）*3%，下游企業(yè)全額抵扣。納稅人申報(bào)時(shí)，填寫附表3，進(jìn)行差額扣除，實(shí)際繳納的稅額為（100-50）/(1+3%)*3%。當(dāng)建筑公司提供清包工或甲供工程服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法時(shí)，不存在差額計(jì)稅，需全額計(jì)征增值稅并開具發(fā)票。

上述兩種情況下，房地產(chǎn)企業(yè)均以全額的增值稅專用或普通發(fā)票作為入賬憑據(jù)。

（七）裝飾工程

裝飾，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。

1.包工包料。與建筑工程相同。

2.包工不包料（清包工或稱甲供材）。與建筑工程相同。

（八）設(shè)備安裝

1.房地產(chǎn)企業(yè)從商家或生產(chǎn)廠家采購(gòu)設(shè)備，再由房地產(chǎn)企業(yè)與安裝公司簽訂安裝合同的，應(yīng)當(dāng)取得商家或廠家的增值稅發(fā)票，并僅就安裝費(fèi)的部分，由安裝公司開具建筑服務(wù)增值稅專用或普通發(fā)票。

2.商業(yè)企業(yè)發(fā)生的外購(gòu)設(shè)備銷售給房地產(chǎn)企業(yè)同時(shí)提供安裝服務(wù)的混合銷售行為，應(yīng)按貨物銷售計(jì)算繳納增值稅。因此，商業(yè)企業(yè)應(yīng)給房地產(chǎn)公司出具全額的增值稅發(fā)票。至于是商家自己的員工負(fù)責(zé)安裝，還是商家再聘請(qǐng)其他安裝公司安裝，與房地產(chǎn)企業(yè)無關(guān)，屬于商家成本。

房地產(chǎn)企業(yè)自行采購(gòu)設(shè)備，設(shè)備生產(chǎn)廠家開具的增值稅發(fā)票抬頭應(yīng)為房地產(chǎn)企業(yè)，這種情況下，安裝公司僅就安裝費(fèi)金額計(jì)算增值稅。安裝公司應(yīng)向房地產(chǎn)企業(yè)開具增值稅發(fā)票（金額不含設(shè)備價(jià)款）。

3.工業(yè)企業(yè)自產(chǎn)貨物并負(fù)責(zé)安裝。根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件第四十條，“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。”因此，工業(yè)企業(yè)對(duì)于取得的貨物銷售與安裝服務(wù)需全部按貨物銷售繳納增值稅，并開具增值稅發(fā)票。

（九）房屋修繕

房屋修繕，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件規(guī)定，房屋修繕按照“建筑服務(wù)”計(jì)算繳納增值稅。因此，房地產(chǎn)企業(yè)支付的房屋維修費(fèi)用，應(yīng)以建筑服務(wù)增值稅發(fā)票作為入賬憑據(jù)。

允許記入開發(fā)成本的房屋維修費(fèi)用是指開發(fā)產(chǎn)品完工前的維修費(fèi)用。

（十）綠化工程

綠化工程往往與建筑工程相連，或者本身就是建筑工程的一個(gè)組成部分。例如：綠化與平整土地?zé)o法分開，而平整土地本身就屬于建筑服務(wù)中的“其他建筑服務(wù)”。財(cái)稅[2016]36號(hào)文件規(guī)定，園林綠化屬于“建筑服務(wù)—其他建筑服務(wù)”。實(shí)務(wù)中，園林綠化較容易涉及混合銷售，對(duì)于企業(yè)將自己種植的苗木用于承接園林綠化工程，一般按下列情形處理：

如同提供“工程服務(wù)”需要建筑材料一樣，包工包料的建筑工程無論材料占收入比重多少，都應(yīng)界定為從事建筑服務(wù)的單位的混合銷售，按建筑服務(wù)征收增值稅。因此，園林綠化作為“其他建筑服務(wù)”，無論是清包工，還是包工包料的綠化工程，也無論苗木收入占收入的比重多少，都應(yīng)界定為從事“其他建筑服務(wù)”的單位的混合銷售行為，應(yīng)全額開具增值稅專用或普通發(fā)票，按11%計(jì)算增值稅。

如果房地產(chǎn)企業(yè)自行采購(gòu)花草、樹木，聘請(qǐng)園林綠化公司負(fù)責(zé)施工的，按甲供工程業(yè)務(wù)處理。對(duì)于上述情況，房地產(chǎn)企業(yè)將綠化工程承包給園林綠化公司，均應(yīng)取得園林綠化公司開具的增值稅專用或普通發(fā)票作為入賬憑據(jù)。

（十一）利息支出

房地產(chǎn)企業(yè)利息支出一般分三種情況：向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款、向企業(yè)等非金融機(jī)構(gòu)借款、向信托計(jì)劃借款。全面施行營(yíng)改增后，貸款服務(wù)需繳納增值稅，房地產(chǎn)企業(yè)的利息支出一般以貸款方開具的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票作為入賬憑據(jù)。向非金融機(jī)構(gòu)支付利息時(shí)，企業(yè)還需于按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。當(dāng)向信托計(jì)劃借款時(shí)，因信托計(jì)劃非納稅義務(wù)主體，無法開具增值稅發(fā)票，故實(shí)務(wù)中，房地產(chǎn)企業(yè)以信托公司開具的息單作為入賬憑據(jù)。

房地產(chǎn)企業(yè)使用企業(yè)集團(tuán)內(nèi)統(tǒng)借統(tǒng)還資金支付的利息，在營(yíng)改增前不征營(yíng)業(yè)稅，使用收據(jù)入賬即可。在營(yíng)改增后屬于免征增值稅項(xiàng)目，也應(yīng)取得增值稅普通發(fā)票。房地產(chǎn)企業(yè)支付的符合統(tǒng)借統(tǒng)還的利息支出不受關(guān)聯(lián)債資比例的限制。

（十二）辦公費(fèi)

1.各部門發(fā)生的各種辦公用品及耗材費(fèi)、IT軟件硬件維護(hù)費(fèi)、維修費(fèi)、印刷費(fèi)等，憑增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票入賬。

2.各種搬運(yùn)費(fèi)和文件資料的郵寄費(fèi)，憑運(yùn)輸單位開具的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票入賬，如果是個(gè)人提供搬運(yùn)勞務(wù)，應(yīng)由個(gè)人至稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅普通發(fā)票。3.購(gòu)買購(gòu)物卡。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）規(guī)定，售卡方取得的價(jià)款屬于“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”，不得開具增值稅專用發(fā)票，只能向購(gòu)卡方開具增值稅普通發(fā)票，項(xiàng)目名稱為“預(yù)付卡銷售和充值”，發(fā)票稅率欄填寫“不征稅”。文件同時(shí)規(guī)定，持卡人持卡消費(fèi)時(shí)，商戶不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。對(duì)外贈(zèng)送的預(yù)付卡，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的，可列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，若用于回扣、賄賂等非法支出則不得在稅前扣除。預(yù)付卡用于職工福利的，列入職工福利費(fèi)總額按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除。預(yù)付卡用于本單位消費(fèi)，凡沒有提供具體消費(fèi)項(xiàng)目，無法證明與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的，不得在稅前扣除。

（十三）通訊費(fèi)

各部門發(fā)生的通訊設(shè)施開通費(fèi)用、辦公固定電話、手機(jī)的月租費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)使用費(fèi)等，憑發(fā)票抬頭為公司的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票入賬。

（十四）差旅費(fèi)

1.因公出差實(shí)際發(fā)生的車、船、飛機(jī)交通費(fèi)、住宿費(fèi)。交通費(fèi)可直接憑火車票、機(jī)票作為入賬憑據(jù)。住宿費(fèi)憑抬頭為公司的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票入賬。全面施行營(yíng)改增后，員工出差住宿酒店，憑下列資料可要求酒店開具增值稅專用發(fā)票：房地產(chǎn)企業(yè)名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址電話、開戶行及賬號(hào)信息，不需要提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、開戶許可證、增值稅一般納稅人登記表等相關(guān)證件或其他證明材料。

2.因公出差發(fā)生的補(bǔ)助費(fèi)、誤餐補(bǔ)助、司機(jī)出車補(bǔ)助和單位核定的差旅費(fèi)包干費(fèi)用等。各種補(bǔ)貼、津貼在應(yīng)付職工薪酬科目列支，無需取得發(fā)票。國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)文件規(guī)定，誤餐補(bǔ)助和差旅費(fèi)津貼不征個(gè)人所得稅，具體標(biāo)準(zhǔn)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。對(duì)于差旅費(fèi)津貼支出，企業(yè)需準(zhǔn)備內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度、津貼標(biāo)準(zhǔn)、出差人員姓名、出差地點(diǎn)、時(shí)間和任務(wù)等證明材料備存。

（十五）市內(nèi)交通費(fèi)

各部門人員辦理公司業(yè)務(wù)而在本市發(fā)生的交通費(fèi)用，直接列入管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用或開發(fā)間接費(fèi)用中的“交通費(fèi)”，并以車票作為入賬憑據(jù)。（十六）車輛使用費(fèi)

各部門使用內(nèi)部、外部運(yùn)輸車輛及職工上下班使用的車輛所發(fā)生的汽油費(fèi)、維修費(fèi)、過橋過路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、停車費(fèi)等費(fèi)用。如汽車為公司固定資產(chǎn)，上述所有費(fèi)用據(jù)實(shí)列支。如為私車公用，必須簽訂租賃合同，租賃費(fèi)（申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票）、停車費(fèi)、路橋費(fèi)、汽油及維修費(fèi)均可由公司列支，但保險(xiǎn)費(fèi)、車輛購(gòu)置稅屬于車主費(fèi)用不能由公司列支，公司承租的車輛亦不能扣除折舊。（十七）租賃費(fèi)

承租房屋或設(shè)備發(fā)生的租賃費(fèi)支出，憑出租方開具的增值稅發(fā)票入賬。如果出租方為個(gè)人的，該個(gè)人可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票。同時(shí)，公司向個(gè)人承租資產(chǎn)約定稅款由公司承擔(dān)的，應(yīng)換算為含稅金額開票。（十八）交際應(yīng)酬費(fèi)

1.企業(yè)為開發(fā)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的合理需要支付的招待費(fèi)用，憑餐飲企業(yè)開具的增值稅普通發(fā)票入賬。

2.邀請(qǐng)政府相關(guān)部門考察、調(diào)研企業(yè)有關(guān)項(xiàng)目，憑發(fā)票直接列入管理費(fèi)用-調(diào)研費(fèi)，同時(shí)將邀請(qǐng)函、會(huì)議紀(jì)要等復(fù)印件，作為附件記賬。（十九）會(huì)議費(fèi) 企業(yè)召開的專業(yè)工作會(huì)議費(fèi)用，包括會(huì)議期間租用場(chǎng)地的費(fèi)用、車輛使用費(fèi)、資料印刷費(fèi)等，憑發(fā)票計(jì)入會(huì)議費(fèi)，同時(shí)保存會(huì)議時(shí)間、會(huì)議地點(diǎn)、會(huì)議對(duì)象、會(huì)議目的、會(huì)議內(nèi)容、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容的相應(yīng)證明材料備存。（二十）物業(yè)管理費(fèi)

各部門支付給外部公司的費(fèi)用，包括物業(yè)費(fèi)、保安服務(wù)費(fèi)、保潔費(fèi)，憑增值稅專用或普通發(fā)票入賬。（二十一）水電費(fèi)

各部門使用水、電所發(fā)生的費(fèi)用，取得水電部門開具的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票入賬。如果共用戶頭為其他企業(yè)水表和電表的，則憑其他企業(yè)開具的增值稅專用或普通發(fā)票入賬。（二十二）咨詢費(fèi)

企業(yè)向有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)管理等方面咨詢所支付的費(fèi)用，以及聘請(qǐng)技術(shù)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)和法律顧問等支付的費(fèi)用。

憑服務(wù)提供方開具的增值稅專用或普通發(fā)票入賬。如服務(wù)方為個(gè)人，該個(gè)人各稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅普通發(fā)票，如果約定稅款由公司承擔(dān)的，應(yīng)換算為含稅金額開票。

（二十三）廣告費(fèi)

公司為達(dá)到推銷產(chǎn)品、樹立公司形象等目的，而在電視臺(tái)、電臺(tái)、報(bào)紙、雜志等傳媒機(jī)構(gòu)做廣告，包括：戶外媒體、電視媒體、平面媒體等，憑增值稅專用或普通發(fā)票入賬。（二十四）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 1.企業(yè)開展對(duì)外業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，以及舉行各類信息發(fā)布會(huì)、新聞發(fā)布會(huì)、展示會(huì)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：活動(dòng)服務(wù)費(fèi)、活動(dòng)展覽展臺(tái)費(fèi)、活動(dòng)發(fā)布會(huì)招待媒體記者的各項(xiàng)費(fèi)用、活動(dòng)宣傳資料費(fèi)、為宣傳活動(dòng)發(fā)放給客戶的小禮品、活動(dòng)邀請(qǐng)嘉賓的交通及住宿費(fèi)、活動(dòng)現(xiàn)場(chǎng)演出費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用-宣傳費(fèi)，并憑增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票入賬。

2.抽獎(jiǎng)活動(dòng)獎(jiǎng)勵(lì)給客戶的金額較大禮品。

憑購(gòu)買禮品取得的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票以及活動(dòng)方案入賬。借：庫(kù)存商品

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款

根據(jù)財(cái)稅[2011]50號(hào)文件規(guī)定，客戶通過抽獎(jiǎng)獲得的禮品應(yīng)按“其他所得”扣繳個(gè)人所得稅。實(shí)際操作中往往是無法代收代繳個(gè)人所得稅，故只能由公司承擔(dān)，且不能在所得稅前扣除。

借：銷售費(fèi)用—業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 貸：庫(kù)存商品

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

3.接待客戶的景區(qū)門票、旅行社開出的旅游費(fèi)、機(jī)票、會(huì)務(wù)費(fèi)，計(jì)入“管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，并憑增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票入賬。（二十五）市場(chǎng)調(diào)研費(fèi)

企業(yè)對(duì)市場(chǎng)信息進(jìn)行系統(tǒng)的收集、整理、記錄和分析等活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用—市場(chǎng)調(diào)研費(fèi)”，并憑增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票入賬。（二十六）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)

各部門發(fā)生的勞動(dòng)保護(hù)用品的購(gòu)置費(fèi)等，如購(gòu)置員工工裝、工牌、工程用安全帽等，憑增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票入賬。（二十七）人員招聘費(fèi)

企業(yè)為招聘到合格人才，通過人才交流中心、報(bào)紙、網(wǎng)絡(luò)等途徑進(jìn)行招聘活動(dòng)所發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用憑增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票入賬。需要注意的是，當(dāng)企業(yè)通過人力資源公司以人力資源外包的形式招聘時(shí)，根據(jù)財(cái)稅[2016]47號(hào)文件規(guī)定：“納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。”（二十八）臨時(shí)用工勞務(wù)費(fèi)

管理部門臨時(shí)雇傭的勞務(wù)工所支付的費(fèi)用，由個(gè)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅普通發(fā)票列入相關(guān)成本、費(fèi)用。（二十九）工資社保、住房公積金等

以員工的工資簽收單、代扣代繳稅款明細(xì)、《社保費(fèi)專用憑證》或《社保費(fèi)專用繳款書》為入賬憑據(jù)，住房公積金以收繳單位開具的專用票據(jù)為入賬憑據(jù)。同時(shí)將工資分配方案、工資結(jié)算單、企業(yè)與職工簽訂的勞動(dòng)合同、個(gè)人所得稅扣繳情況以及經(jīng)社保機(jī)構(gòu)蓋章的企業(yè)職工繳納社會(huì)保險(xiǎn)名單清冊(cè)，作為備查資料。向受雇的員工支付的解除勞動(dòng)合同（辭退）補(bǔ)償金，以企業(yè)與職工解除勞動(dòng)合同（辭退）協(xié)議、當(dāng)事人簽字的付款單據(jù)作為入賬憑證。（三十）職工旅游費(fèi) 企業(yè)組織員工旅游發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入職工福利費(fèi)，企業(yè)工會(huì)組織的職工旅游計(jì)入工會(huì)費(fèi)。根據(jù)財(cái)稅[2004]11號(hào)文件規(guī)定，單位組織員工旅游發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)并入工資薪金所得總額一并計(jì)算個(gè)稅。（三十一）銷售傭金

對(duì)員工完成業(yè)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行的獎(jiǎng)勵(lì)，依據(jù)一定的指標(biāo)完成情況進(jìn)行考核發(fā)放或聘請(qǐng)銷售代理公司銷售產(chǎn)品而發(fā)生的代理手續(xù)費(fèi)等。

聘請(qǐng)銷售代理公司支付的代理手續(xù)費(fèi)，應(yīng)取得銷售代理公司開具的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。財(cái)稅[2009]29號(hào)文件規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除…其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。”國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文件規(guī)定：“企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用（含傭金或手續(xù)費(fèi)）不超過委托銷售收入10%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。”

房地產(chǎn)企業(yè)向本單位員工支付的銷售獎(jiǎng)勵(lì)，屬于獎(jiǎng)金性質(zhì)，通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，無需發(fā)票。

（三十二）營(yíng)銷體系獎(jiǎng)勵(lì)內(nèi)部員工獎(jiǎng)勵(lì)品

如：金額在2000元以上的電視機(jī)、電動(dòng)車等。

建議將電視機(jī)、電動(dòng)車等發(fā)票直接由商家開給個(gè)人，公司賬面體現(xiàn)借記應(yīng)付工資，貸記現(xiàn)金。

（三十三）營(yíng)銷體系銷售房屋附贈(zèng)品 房地產(chǎn)企業(yè)銷售商品房向業(yè)主附贈(zèng)品如：空調(diào)（價(jià)值2000元）、奧運(yùn)銀條（價(jià)值600元）、咖啡機(jī)（價(jià)值300元）等，通常由商家將空調(diào)等增值稅發(fā)票直接開給業(yè)主，房地產(chǎn)企業(yè)以折扣銷售方式確定房?jī)r(jià)，例如，房?jī)r(jià)100萬元，贈(zèng)送空調(diào)2000元，則銷售不動(dòng)產(chǎn)開具：房?jī)r(jià)100萬元，減折扣2000元，實(shí)收998000元。

如果采取先購(gòu)入再贈(zèng)送，必須全額開具100萬元的銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票。財(cái)稅[2011]50號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等。（三十四）售樓處費(fèi)用

銷售活動(dòng)結(jié)束后要拆除的售樓處、樣板間的設(shè)計(jì)、建造、裝修、裝飾等費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)記入銷售費(fèi)用，實(shí)際拆除時(shí)不作賬。不拆除的，區(qū)別處理，其中屬于開發(fā)產(chǎn)品作為樣板房的，發(fā)生的裝修等費(fèi)用視同精裝修房，計(jì)入該套房屋的開發(fā)成本，不分?jǐn)傊疗渌_發(fā)產(chǎn)品成本。如果利用物業(yè)用房、會(huì)所作為臨時(shí)售樓處使用，應(yīng)作為公共配套設(shè)施處理，計(jì)入開發(fā)總成本，分?jǐn)傊了锌墒劢ㄖ娣e的開發(fā)成本之中。以開發(fā)產(chǎn)品作為樣板房，按待售精裝修房處理。（三十五）賠款與違約金支出

房地產(chǎn)企業(yè)與客戶或供應(yīng)商發(fā)生的各類違約金支出，以雙方簽訂的質(zhì)量賠款協(xié)議、質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告（或質(zhì)量事故鑒定）、相關(guān)合同、法院文書以及付款單據(jù)為入賬憑證。

第二篇：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)成本費(fèi)用票據(jù)管理

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)成本費(fèi)用票據(jù)管理

高金平

房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本中的合法有效憑證應(yīng)按下列原則掌握:支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng),且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的,以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證;支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金,以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證;支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng),以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的,可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明;國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

一、合法憑據(jù)的理解

稅法規(guī)定,允許稅前扣除的金額,必須取得合法的憑據(jù)。許多稅務(wù)人員認(rèn)為,企業(yè)列入成本費(fèi)用的項(xiàng)目都必須取得發(fā)票,這是對(duì)稅收政策的誤解。這里的“合法憑據(jù)”,是指合法的原始憑證,包括經(jīng)濟(jì)合同、出庫(kù)單、入庫(kù)單、公證書、法院判決或裁定書、個(gè)人身份證復(fù)印件、匯款單據(jù)、收款收據(jù)、中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)部門的證明等等,其中,按照《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票的,還必須取得發(fā)票。“發(fā)票,是指在購(gòu)銷商品,提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,開具、收取的收付款憑證。”

《發(fā)票管理辦法》第二十五條規(guī)定:“任何單位和個(gè)人不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍。”

實(shí)際操作中掌握的原則是,凡屬于增值稅征稅范圍的業(yè)務(wù)(無論是否享受免稅優(yōu)惠),都必須開具增值稅發(fā)票(視具體情況分別開具專用發(fā)票或普通發(fā)票),凡屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的業(yè)務(wù)(無論是否享受免稅優(yōu)惠),都必須開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。其中,屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍,并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的,企業(yè)可以領(lǐng)取發(fā)票自行開具,凡不屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的,以及個(gè)人取得的應(yīng)納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的收入,必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代為開具。另外,發(fā)票的形式多種多樣,例如火車票,雖然沒有稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)制章,但屬于經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的特種發(fā)票。依據(jù)上述原則,下列業(yè)務(wù)無須取得發(fā)票:工資薪金支出、土地出讓金、股權(quán)受讓款、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、稅款、捐贈(zèng)支出、違約金(交易不成立)、賠償款、接受投資的不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)、境外勞務(wù)費(fèi)(廣告費(fèi)、傭金、利息、動(dòng)產(chǎn)租金等)、同一法人實(shí)體內(nèi)部的總分支機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)之間發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)、總分公司之間固定資產(chǎn)劃撥、以公司合并或分立方式取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)等等。

二、房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本合法憑據(jù)掌握的原則

《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》(國(guó)稅發(fā)[ 2009 ]31 號(hào))文件規(guī)定,企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的,不得計(jì)入計(jì)稅成本,待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí),再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本。但以下幾項(xiàng)預(yù)提(應(yīng)付)費(fèi)用可以在稅前扣除:(一)出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的,在證明資料充分的前提下,其發(fā)票不足金額可以預(yù)提,但最高不得超過合同總金額的10 %。

(二)公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的,可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷,或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。

(三)應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項(xiàng)基金。

開發(fā)成本包括土地出讓金、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期開發(fā)費(fèi)、工程建筑成本、公共配套設(shè)施(費(fèi))、開發(fā)間接費(fèi)用等。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本中的合法有效憑證應(yīng)按下列原則掌握:(1)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng),且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的,以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證;(2)支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金,以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證;(3)支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng),以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的,可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明;(4)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

三、開發(fā)成本各項(xiàng)支出有關(guān)票據(jù)的具體說明

1.土地出讓金。國(guó)稅發(fā)[ 1993 ]149 號(hào)文件規(guī)定,政府出讓土地,不征營(yíng)業(yè)稅。因此不得開具發(fā)票。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)以國(guó)土局開具的土地出讓金收據(jù)入賬。

2.拆遷補(bǔ)償費(fèi)。房地產(chǎn)企業(yè)向被拆遷戶支付補(bǔ)償費(fèi),其業(yè)務(wù)流程并非被拆遷戶直接將土地使用權(quán)、地上建筑物轉(zhuǎn)讓給房地產(chǎn)企業(yè),而是政府收回土地使用權(quán),再由政府與房地產(chǎn)企業(yè)簽訂土地出讓合同。房地產(chǎn)企業(yè)采取支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)方式或拆遷安置方式取得土地使用權(quán)的, 房地產(chǎn)企業(yè)仍需按照財(cái)稅[2004 ]134 號(hào)文件規(guī)定補(bǔ)交契稅。國(guó)稅發(fā)[ 1993 ]149號(hào)文件還規(guī)定,因政府收回土地使用權(quán)而取得的補(bǔ)償金,不征營(yíng)業(yè)稅。因此,被拆遷戶無需向房地產(chǎn)企業(yè)開具發(fā)票,而應(yīng)當(dāng)由房地產(chǎn)企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)用地方稅務(wù)局監(jiān)制的“某某市工商企業(yè)非商事收費(fèi)收據(jù)”,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有上述收費(fèi)收據(jù)的,可以由房地產(chǎn)企業(yè)采取自制憑證入賬。同時(shí)將政府拆遷文件、被拆遷人姓名、聯(lián)系方式、身份證號(hào)碼、被拆遷建筑所在路段及門牌號(hào)碼、拆遷面積、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)、補(bǔ)償金額、被拆遷人簽章等檔案資料備置于本公司備查。

委托拆遷公司支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi),也采用上述方式入賬。

國(guó)稅發(fā)[1993 ]149 號(hào)文件規(guī)定,拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè),按“建筑業(yè)-其他工程作業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅,因此,向拆遷公司支付的拆遷勞務(wù)費(fèi),應(yīng)取得工程所在地建筑業(yè)發(fā)票。

房地產(chǎn)企業(yè)將拆遷工程(含拆遷補(bǔ)償費(fèi)、拆遷勞務(wù)費(fèi))整個(gè)承包給拆遷公司的,應(yīng)取得全額的建筑業(yè)發(fā)票,直接給被拆遷戶的補(bǔ)償費(fèi)作為拆遷公司的成本處理,其憑據(jù)的取得同上。3.土地整理費(fèi)。支付給其他公司的土地整理費(fèi),應(yīng)取得工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的建筑業(yè)發(fā)票。

4.挖土費(fèi)。支付給農(nóng)民工(非雇員)的挖土費(fèi)等,不得采用工資表發(fā)放,應(yīng)由個(gè)人向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《稅務(wù)機(jī)關(guān)代為開具統(tǒng)一發(fā)票(地稅)》。開具發(fā)票時(shí),由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收營(yíng)業(yè)稅及附加、個(gè)人所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)已征收個(gè)人所得稅的,房地產(chǎn)企業(yè)不再扣繳個(gè)人所得稅。5.設(shè)計(jì)費(fèi)、工程監(jiān)理費(fèi)、項(xiàng)目咨詢服務(wù)費(fèi)。

A 境內(nèi)服務(wù)單位。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則、國(guó)稅發(fā)[ 1993 ]149 號(hào)文件規(guī)定,房地產(chǎn)企業(yè)向境內(nèi)公司支付的設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、項(xiàng)目咨詢費(fèi),應(yīng)當(dāng)取得提供服務(wù)的單位機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的服務(wù)業(yè)發(fā)票。

B 境外服務(wù)公司。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定,從2009 年1 月1 日起,境內(nèi)企業(yè)接受境外企業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的,境外單位也負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù),稅款由境外單位在境內(nèi)的代理單位負(fù)責(zé)代扣代繳,沒有代理單位的,由接受勞務(wù)的單位代扣代繳。支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng),以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的,可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。6.建筑工程。

房地產(chǎn)企業(yè)的建筑工程是指新建、改建開發(fā)產(chǎn)品的工程作業(yè)。

(1)包工包料。應(yīng)取得工程所在地建筑業(yè)發(fā)票。發(fā)票金額與承包額相等。

(2)包工不包料(甲供材)。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定,除銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)外,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。甲供材和勞務(wù)費(fèi)的營(yíng)業(yè)稅均由發(fā)包方承擔(dān),施工單位是該營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。現(xiàn)舉例說明: 某房地產(chǎn)企業(yè)取得材料供應(yīng)商的增值稅普通發(fā)票,賬務(wù)處理如下: 借:庫(kù)存材料10000000

貸:銀行存款10000000 由于施工單位的承包額(應(yīng)結(jié)算價(jià)款)在預(yù)算時(shí)是不含甲供材的金額,但要包含甲供材部分的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加(以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)業(yè)稅及附加”)33.3 萬元。若總工程價(jià)款中甲供材料1000 萬元,不含稅勞務(wù)費(fèi)(含管理費(fèi))2000 萬元, 營(yíng)業(yè)稅及附加3000/(11000 = 2103.34(萬元),應(yīng)取得施工單位開具建筑業(yè)發(fā)票的金額等于應(yīng)支付給施工單位的價(jià)款2103.34 萬元。其中: ①撥付材料時(shí),賬務(wù)處理如下: 借:開發(fā)成本-建筑工程成本-材料成本10000000

貸:庫(kù)存材料10000000

入賬憑據(jù):材料撥付單。

根據(jù)財(cái)稅[ 2006 ]177 號(hào)文件規(guī)定,房地產(chǎn)企業(yè)向異地施工單位支付工程價(jià)款應(yīng)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。這里,應(yīng)就甲供材部分的營(yíng)業(yè)稅及附加履行代扣繳義務(wù)。賬務(wù)處理如下: 借:預(yù)付賬款-施工單位344500

貸:銀行存款11500

應(yīng)交稅費(fèi)-扣繳營(yíng)業(yè)稅及附加333000 入賬憑據(jù):工程所在地建筑業(yè)發(fā)票34.45 萬元、營(yíng)業(yè)稅及附加完稅憑證復(fù)印件(原件交由施工單位作賬)。

②撥付工程款2068.89 萬元,應(yīng)扣繳營(yíng)業(yè)稅及 附加68.89 萬元。賬務(wù)處理如下: 借:預(yù)付賬款20688900

貸:銀行存款20000000

應(yīng)交稅費(fèi)-扣繳營(yíng)業(yè)稅及附加688900 入賬憑據(jù):工程所在地建筑業(yè)發(fā)票2068.89 萬元、營(yíng)業(yè)稅及附加完稅憑證復(fù)印件(原件交由施工單位作賬)。

合計(jì)取得建筑業(yè)發(fā)票2068.89 + 34.45 = 2103.34(萬元)。③將預(yù)付工程款結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)成本時(shí),賬務(wù)處理如下: 借:開發(fā)成本-建筑工程成本-施工費(fèi)21033400

貸:預(yù)付賬款21033400 注意事項(xiàng): ①建筑工程“甲供材”業(yè)務(wù),不應(yīng)要求施工單位開具全額(含甲供材)的建筑業(yè)發(fā)票,因?yàn)槭┕挝粵]有材料發(fā)票作成本。只有房地產(chǎn)企業(yè)將自購(gòu)材料銷售給施工單位(房地產(chǎn)企業(yè)給施工單位開具增值稅發(fā)票,并繳納增值稅),施工單位才能給房地產(chǎn)企業(yè)開具全額(含材料價(jià)款)的建筑業(yè)發(fā)票,這就不是“甲供材”業(yè)務(wù),而是“包工包料”了。

②建筑工程分包。建筑工程分包,是指A 建筑公司將承包工程的一部分轉(zhuǎn)包給B 建筑公司負(fù)責(zé)施工。房地產(chǎn)企業(yè)只與總承包人A 發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系,不與分包方B 結(jié)算價(jià)款。總承包人A 支付給分包方B的工程款項(xiàng),由分包方B 給總承包人A 出具建筑業(yè)發(fā)票,與房地產(chǎn)企業(yè)無關(guān)。7.裝飾工程。

裝飾,是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾,使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。(1)包工包料。與建筑工程相同。

(2)包工不包料(清包工或稱甲供材)。以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指:工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購(gòu),納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。財(cái)稅[ 2006 ]114 號(hào)文件規(guī)定:“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù),按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款)確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。”據(jù)此,房地產(chǎn)企業(yè)自行采購(gòu)的裝飾材料直接憑增值稅發(fā)票入賬,向施工單位支付的清包工裝飾費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)取得工程所在地建筑業(yè)發(fā)票。8.設(shè)備安裝。

(1)房地產(chǎn)企業(yè)從商家或生產(chǎn)廠家采購(gòu)設(shè)備,再由房地產(chǎn)企業(yè)與安裝公司簽訂安裝合同的,應(yīng)當(dāng)取得商家或廠家的增值稅發(fā)票,并僅就安裝費(fèi)的部分,由安裝公司出具工程所在地建筑業(yè)發(fā)票。安裝費(fèi)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)不含設(shè)備。

(2)商業(yè)企業(yè)外購(gòu)設(shè)備銷售給房地產(chǎn)企業(yè)同時(shí)提供安裝服務(wù),商業(yè)企業(yè)收取的價(jià)款中既包括設(shè)備

價(jià)款,又包括安裝費(fèi),這屬于增值稅混合銷售業(yè)務(wù),全額繳納增值稅,不征營(yíng)業(yè)稅。因此,商業(yè)企業(yè)應(yīng)給房地產(chǎn)公司出具全額的增值稅發(fā)票。至于是商家自己的員工負(fù)責(zé)安裝,還是商家再聘請(qǐng)其他安裝公司安裝,就與房地產(chǎn)企業(yè)無關(guān)了,那是商家的成本。營(yíng)業(yè)執(zhí)照名稱為某某安裝公司或某某工程公司,并且取得安裝資質(zhì)的企業(yè),如果是外購(gòu)設(shè)備銷售并負(fù)責(zé)安裝,屬于商業(yè)行為,按照增值稅混合銷售業(yè)務(wù)征收增值稅,不征營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)全額開具增值稅發(fā)票,不得開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。但如果是房地產(chǎn)企業(yè)自行采購(gòu)設(shè)備或者委托安裝公司采購(gòu)設(shè)備的,設(shè)備生產(chǎn)廠家開具的增值稅發(fā)票臺(tái)頭應(yīng)為房地產(chǎn)企業(yè),這種情況下,安裝公司僅就安裝費(fèi)金額征收營(yíng)業(yè)稅。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)取得安裝工程所在地建筑業(yè)發(fā)票,發(fā)票金額就是安裝費(fèi)金額,不含設(shè)備價(jià)款。(3)工業(yè)企業(yè)自產(chǎn)貨物并負(fù)責(zé)安裝。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為,應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額,其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅,貨物銷售額繳納增值稅。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)分別取得增值稅發(fā)票和工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的建筑業(yè)發(fā)票。9.房屋維修。

房屋維修在稅法中稱之為“修繕”,是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善,使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1993 ]149 號(hào)文件規(guī)定,房屋修繕按照“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。因此,房地產(chǎn)企業(yè)支付的房屋維修費(fèi)用,也應(yīng)取得工程所在地建筑業(yè)發(fā)票。允許記入開發(fā)成本的房屋維修費(fèi)用是指開發(fā)產(chǎn) 品完工前的維修費(fèi)用。10.綠化工程。

綠化工程往往與建筑工程相連,或者本身就是建筑工程的一個(gè)組成部分。例如:綠化與平整土地就分不開,而平整土地本身就屬于建筑業(yè)中的“其他工程作業(yè)”。國(guó)稅函[ 1995 ]156 號(hào)文件規(guī)定:“為了減少劃分,便于征管,對(duì)綠化工程按’建筑業(yè)-其他工程作業(yè)’征收營(yíng)業(yè)稅。”因此,房地產(chǎn)企業(yè)將綠化工程承包給園林綠化公司,應(yīng)取得按承包金額開具的工程所在地建筑業(yè)發(fā)票。如果房地產(chǎn)企業(yè)自購(gòu)花草、樹木,聘請(qǐng)園林綠化公司負(fù)責(zé)施工的,按建筑工程-包工不包料(即“甲供材”)業(yè)務(wù)處理。

（以上營(yíng)業(yè)稅法定代扣代繳義務(wù)已取消，需要與稅務(wù)主管機(jī)關(guān)單獨(dú)簽訂委托代征協(xié)議后才能代扣代繳）

第三篇：鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本費(fèi)用管理核算規(guī)程.

鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本費(fèi)用管理核算規(guī)程

第一章 總 則

第一條

為加強(qiáng)鐵路運(yùn)輸成本、費(fèi)用管理與核算，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)，結(jié)合鐵路運(yùn)輸企業(yè)的特點(diǎn)，制定本規(guī)程。

第二條

鐵路運(yùn)輸成本是指企業(yè)直接為運(yùn)輸旅客、貨物發(fā)生的耗費(fèi)，費(fèi)用是指企業(yè)一定期間運(yùn)輸生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。鐵路運(yùn)輸成本、費(fèi)用是反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的綜合指標(biāo)，是制定運(yùn)輸價(jià)格、營(yíng)銷政策和投資決策、財(cái)務(wù)清算的重要依據(jù)。

第三條

鐵路運(yùn)輸成本、費(fèi)用管理與核算是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的重要內(nèi)容，基本任務(wù)是：通過預(yù)算、核算、控制、分析、監(jiān)督和檢查，挖掘潛力，降低消耗，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

第四條

鐵路運(yùn)輸成本、費(fèi)用實(shí)行鐵道部、鐵路運(yùn)輸企業(yè)、基層站段分級(jí)管理責(zé)任制。企業(yè)在成本、費(fèi)用管理與核算過程中，要 嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家以及鐵道部規(guī)定的成本、費(fèi)用開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律。

第五條

本辦法適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事鐵路運(yùn)輸?shù)膰?guó)有獨(dú)資鐵路運(yùn)輸企業(yè)及國(guó)家控股鐵路運(yùn)輸企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“企業(yè)”）。非國(guó)家控股鐵路運(yùn)輸企業(yè)和地方鐵路運(yùn)輸企業(yè)可參照?qǐng)?zhí)行。企業(yè)可根據(jù)本規(guī)程，結(jié)合具體情況制定運(yùn)輸成本、費(fèi)用管理與核算實(shí)施細(xì)則。

第二章 成本費(fèi)用的范圍、內(nèi)容及分類

第六條

鐵路運(yùn)輸生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，按其經(jīng)濟(jì)用途劃分為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用（包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）和營(yíng)業(yè)外支出，共同構(gòu)成運(yùn)輸總支出。

第七條

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是企業(yè)運(yùn)輸生產(chǎn)過程中發(fā)生的與運(yùn)輸生產(chǎn)有關(guān)的各項(xiàng)耗費(fèi)，主要內(nèi)容包括：

1．運(yùn)輸生產(chǎn)人員及運(yùn)輸生產(chǎn)單位管理、服務(wù)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼，經(jīng)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)的工效掛鉤結(jié)算工資收入與實(shí)際工資支出的差額，以及按規(guī)定提取的職工福利費(fèi)(含基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，下同)；

2．按規(guī)定計(jì)提的運(yùn)輸生產(chǎn)用及運(yùn)輸生產(chǎn)單位管理用固定資產(chǎn)折 舊；

3．為了恢復(fù)固定資產(chǎn)原有性能和生產(chǎn)能力，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行周期性大修理的支出，包括成段更換鋼軌、軌枕、道岔及成段清篩道床的支出，為消除路基、橋梁、隧道的嚴(yán)重病害進(jìn)行的局部修理支出，災(zāi)害復(fù)舊支出，機(jī)車車輛和大型養(yǎng)路機(jī)械及其大部件的大修支出，其他設(shè)備的大修支出；

4．設(shè)備運(yùn)用、養(yǎng)護(hù)修理耗費(fèi)的材料、燃料、電力、配件、工具備品和其他支出，配件修理支出，生產(chǎn)場(chǎng)所用煤、水、電及生產(chǎn)用雜費(fèi)；

5．運(yùn)輸生產(chǎn)人員及運(yùn)輸生產(chǎn)單位管理、服務(wù)人員的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、制服補(bǔ)貼等；

6．運(yùn)輸生產(chǎn)過程中發(fā)生的季節(jié)性和修理期間的停工損失，事故凈損失，災(zāi)害預(yù)防及搶修支出；

7．辦理保險(xiǎn)、保價(jià)運(yùn)輸業(yè)務(wù)發(fā)生的支出；

8．按照模擬市場(chǎng)和內(nèi)部分賬核算要求發(fā)生的付費(fèi)支出； 9．按照國(guó)家規(guī)定發(fā)生的其他支出。

第八條

管理費(fèi)用是企業(yè)管理部門為組織和管理運(yùn)輸生產(chǎn)活動(dòng) 發(fā)生的費(fèi)用以及企業(yè)按規(guī)定發(fā)生的管理性費(fèi)用，主要內(nèi)容包括：

1．企業(yè)管理機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱機(jī)關(guān)）人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼；

2．機(jī)關(guān)辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、職工制服補(bǔ)貼，辦公設(shè)施設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租用費(fèi)、低值易耗品攤銷及其他管理費(fèi)用；

3．按規(guī)定計(jì)提的機(jī)關(guān)人員的職工福利費(fèi)、運(yùn)輸生產(chǎn)單位人員及機(jī)關(guān)人員的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、職工失業(yè)保險(xiǎn)金、職工工傷保險(xiǎn)金、住房公積金等工資附加費(fèi)；

4．土地使用費(fèi)、土地?fù)Q證費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、董事（監(jiān)事）會(huì)經(jīng)費(fèi)、防疫經(jīng)費(fèi)、客貨營(yíng)銷費(fèi)用、印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等；

5．研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)試費(fèi)、原材料和半產(chǎn)品的實(shí)驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、未納入國(guó)家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，與產(chǎn)品試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)，委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用以及試制失敗損失等研究與開發(fā) 費(fèi)用；

6．無形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷，存貨盤虧（減盤盈）、毀損和報(bào)廢的凈損失；

7．按規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備； 8．企業(yè)內(nèi)部鐵道資金結(jié)算機(jī)構(gòu)發(fā)生的費(fèi)用；

9．企業(yè)按規(guī)定上交的集中費(fèi)（用于全路集中管理及調(diào)度指揮）； 10．其他按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定可以列入管理費(fèi)用的支出。第九條

財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，主要內(nèi)容包括：

1．在金融機(jī)構(gòu)的存款利息收入；

2．籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的利息支出，包括借款利息（含交付使用資產(chǎn)的借款利息）、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息、發(fā)行債券利息等；

3．外幣折算產(chǎn)生的匯兌損益；

4．鐵道部與鐵路運(yùn)輸企業(yè)之間的資金占用費(fèi)收入，以及鐵道資金結(jié)算機(jī)構(gòu)向內(nèi)部單位發(fā)放調(diào)劑資金而收取的資金占用費(fèi)；

5．鐵道部與鐵路運(yùn)輸企業(yè)之間的資金占用費(fèi)支出，以及鐵道資金結(jié)算機(jī)構(gòu)吸收內(nèi)部單位存款而支付的資金占用費(fèi)； 6．支付給金融機(jī)構(gòu)、鐵道資金結(jié)算機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)以及鐵道資金結(jié)算機(jī)構(gòu)收取的手續(xù)費(fèi)。

第十條

營(yíng)業(yè)外支出是與運(yùn)輸生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，主要內(nèi)容包括：

1．營(yíng)業(yè)外人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼，按規(guī)定計(jì)提的營(yíng)業(yè)外人員的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、職工失業(yè)保險(xiǎn)金、職工工傷保險(xiǎn)金、住房公積金等工資附加費(fèi)；

2．鐵路公安部門、檢察院、法院、療養(yǎng)院等營(yíng)業(yè)外單位的經(jīng)費(fèi)； 3．自然災(zāi)害造成的資產(chǎn)損失、非季節(jié)性和非修理期間的停工損失；

4．固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失；

5．債務(wù)重組損失、非貨幣性交易損失，支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，被沒收財(cái)物，公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出；

6．按規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備；

7．按規(guī)定攤銷的移交社會(huì)職能補(bǔ)貼支出。

（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出的具體項(xiàng) 目、內(nèi)容及有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)按附件1、2執(zhí)行）

第十一條

下列各項(xiàng)支出不得列入運(yùn)輸總支出：

1．為購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的支出以及對(duì)外投資的支出；

2．應(yīng)由職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、職工工傷保險(xiǎn)金、職工失業(yè)保險(xiǎn)金等負(fù)擔(dān)的支出；

3．應(yīng)由工附業(yè)、事業(yè)、代辦工作、多種經(jīng)營(yíng)和集體企業(yè)成本負(fù)擔(dān)的支出；

4．新建、改建（含既有線改造）和擴(kuò)建鐵路、站場(chǎng)等工程在正式驗(yàn)收交接以前或正式交付運(yùn)營(yíng)開通以前發(fā)生的應(yīng)由工程成本負(fù)擔(dān)的支出；

5．其他按規(guī)定不得列入運(yùn)輸總支出的支出。

第三章 成本費(fèi)用核算和計(jì)算

第十二條

成本、費(fèi)用核算是反映運(yùn)輸生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中實(shí)際耗費(fèi)的基本手段，是實(shí)現(xiàn)成本、費(fèi)用全過程管理的基礎(chǔ)。企業(yè)發(fā)生的成本、費(fèi)用通過支出科目進(jìn)行確認(rèn)和歸集。第十三條

支出科目由科目編號(hào)和科目名稱組成。科目編號(hào)由 類別、部門、順號(hào)、子目、細(xì)目、要素六部分構(gòu)成。企業(yè)可根據(jù)需要在鐵道部統(tǒng)一規(guī)定的支出科目下增設(shè)子目、細(xì)目進(jìn)行明細(xì)核算，最末一級(jí)為要素（要素編碼：1-工資、2-材料、3-燃料、4-電力、5-折舊、6-外購(gòu)勞務(wù)、7-其他）。第十四條

成本、費(fèi)用核算應(yīng)遵照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡應(yīng)由本期（月、季、年）負(fù)擔(dān)的支出要全部計(jì)入本期成本、費(fèi)用，按計(jì)劃成本核算的應(yīng)按規(guī)定的成本核算期及時(shí)調(diào)整為實(shí)際成本。

第十五條

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本按旅客運(yùn)輸成本、貨物運(yùn)輸成本、行包運(yùn)輸成本、基礎(chǔ)設(shè)施成本、其他成本等五類進(jìn)行核算。

1．旅客運(yùn)輸成本核算為旅客運(yùn)輸直接發(fā)生的各種支出，包括車站旅客服務(wù)、旅客列車服務(wù)、客車運(yùn)用和維護(hù)支出，相關(guān)服務(wù)付費(fèi)及其他支出。

2．貨物運(yùn)輸成本核算為貨物運(yùn)輸直接發(fā)生的各種支出，包括貨物發(fā)送、運(yùn)行、中轉(zhuǎn)、到達(dá)作業(yè)費(fèi)用，貨車、集裝箱運(yùn)用和維護(hù)費(fèi)用，貨車使用費(fèi)，相關(guān)服務(wù)付費(fèi)及其他支出。

3．行包運(yùn)輸成本核算為行李、包裹運(yùn)輸直接發(fā)生的各種支出，包括行包發(fā)送、運(yùn)行、中轉(zhuǎn)、到達(dá)作業(yè)費(fèi)用，專用行包車輛運(yùn)用和 維護(hù)費(fèi)用，相關(guān)服務(wù)付費(fèi)及其他支出。

4．基礎(chǔ)設(shè)施成本核算為鐵路路網(wǎng)、行車指揮等基礎(chǔ)設(shè)施運(yùn)用和維護(hù)所發(fā)生的各種支出，包括鐵路線路設(shè)備等行車設(shè)施運(yùn)用、養(yǎng)護(hù)費(fèi)，行車指揮調(diào)度費(fèi)及其他支出。

5．其他成本核算企業(yè)運(yùn)輸生產(chǎn)中發(fā)生的除旅客、貨物、行包運(yùn)輸成本和基礎(chǔ)設(shè)施成本以外的各種支出。

第十六條

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本分類確定的原則是：能夠直接歸屬到相應(yīng)成本類別的，全額列入該類成本；不能直接歸屬成本類別的，按照規(guī)定的工作量指標(biāo)分配列入相應(yīng)類別成本。分配比例根據(jù)本單位正常運(yùn)輸生產(chǎn)情況測(cè)算確定。單位須在季度決算報(bào)告中說明分配比例確定的方法及調(diào)整依據(jù)。

第十七條 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中的工務(wù)、電務(wù)支出分運(yùn)行區(qū)間、編組站、非編組站核算，電氣化鐵路供電支出分運(yùn)行區(qū)間核算，核算原則是：正線（含與正線連接的道岔）支出歸集到相應(yīng)運(yùn)行區(qū)間成本，站線支出歸集到編組站和非編組站成本；能直接歸屬運(yùn)行區(qū)間、編組站、非編組站的支出，全額列入相應(yīng)運(yùn)行區(qū)間和編組站、非編組站成本中；不能直接確定歸屬的共性支出，采用分配方法分?jǐn)偭?入相應(yīng)運(yùn)行區(qū)間和編組站、非編組站成本中。具體核算方法按附件2。

第十八條

內(nèi)燃、電力機(jī)車折舊、中修、大修支出分機(jī)型核算，客車折舊、段修、大修支出分車型核算,貨車折舊、段修、大修支出分車種核算。能夠直接區(qū)分機(jī)型（車型、車種）的修理支出，全額列入各機(jī)型（車型、車種）的相關(guān)成本，不能直接區(qū)分的按規(guī)定方法分?jǐn)偂＞唧w核算方法按附件2。

第十九條

成本、費(fèi)用按要素分為工資、材料、燃料、電力、折舊、外購(gòu)勞務(wù)、其他。各項(xiàng)成本、費(fèi)用均應(yīng)分要素核算。各要素核算內(nèi)容和要求為：

1．工資，指按規(guī)定支付給與本單位簽訂勞動(dòng)合同的職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼以及經(jīng)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)的工效掛鉤結(jié)算工資收入與實(shí)際工資支出的差額。生產(chǎn)人員工資按工作崗位、作業(yè)地點(diǎn)、作業(yè)對(duì)象進(jìn)行分類歸集，對(duì)應(yīng)列入有關(guān)成本、費(fèi)用支出科目及其子目、細(xì)目，只對(duì)應(yīng)一個(gè)細(xì)目、子目或科目的生產(chǎn)人員工資直接列入，涉及多個(gè)細(xì)目、子目或科目的按附件2規(guī)定的分配方法列入。

2．材料，指運(yùn)輸生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所耗費(fèi)的材料、配件、油脂（含清洗用柴油、汽油）、工具備品、勞動(dòng)保護(hù)用品等有實(shí)物形態(tài)的物品。材料支出的核算應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行定向定量制度。已領(lǐng)未用的材料應(yīng)在月末辦理盤點(diǎn)退料手續(xù)，不得發(fā)生賬外料。存放在鐵路沿線的線上料應(yīng)加強(qiáng)管理，采取分存制進(jìn)賬，不得一次出賬。低值易耗品領(lǐng)用后一次列銷，建立保管臺(tái)賬實(shí)行數(shù)量動(dòng)態(tài)管理。材料、配件修舊利廢所發(fā)生的支出在運(yùn)輸總支出中核算。

3．燃料，指運(yùn)輸設(shè)備運(yùn)用所消耗的固體、液體、氣體等燃料支出。燃料支出應(yīng)根據(jù)燃料消耗報(bào)表及有關(guān)記錄，按用途歸集到相關(guān)支出科目。

4．電力，指鐵路運(yùn)輸設(shè)備運(yùn)用、修理過程中的動(dòng)力、照明及其他用電。電力支出應(yīng)按用途歸集到相關(guān)支出科目。

5．折舊，指按《鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法》規(guī)定的固定資產(chǎn)分類折舊率及應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)價(jià)值計(jì)提的折舊支出。

6．外購(gòu)勞務(wù)，指支付給與本單位簽訂勞務(wù)合同的外請(qǐng)勞務(wù)的支出。各單位的運(yùn)輸生產(chǎn)任務(wù)原則上由本單位職工完成，不得外請(qǐng)勞務(wù)；對(duì)因運(yùn)輸生產(chǎn)需要確需外請(qǐng)勞務(wù)的，須經(jīng)企業(yè)勞資部門和財(cái)務(wù)部門批準(zhǔn)，與對(duì)方簽訂勞務(wù)合同，發(fā)生的支出在有關(guān)支出科目中按外購(gòu)勞務(wù)要素核算。7．其他，指不屬于以上各要素的支出，主要包括：差旅費(fèi)、福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、職工失業(yè)保險(xiǎn)金、工傷保險(xiǎn)金、住房公積金、事故費(fèi)用、付費(fèi)支出、委外修理支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用和其他支出。

第二十條 根據(jù)內(nèi)部模擬市場(chǎng)和分賬核算的要求，企業(yè)內(nèi)部客運(yùn)、貨運(yùn)、路網(wǎng)之間，以及國(guó)有獨(dú)資鐵路運(yùn)輸企業(yè)之間相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)，實(shí)行收付費(fèi)制度。提供服務(wù)方取得提供服務(wù)收入，發(fā)生的支出在運(yùn)輸總支出中分要素核算；接受服務(wù)方支付的費(fèi)用按付費(fèi)支出核算。

列入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的付費(fèi)支出項(xiàng)目主要包括：

1．客運(yùn)線路使用費(fèi)、客運(yùn)機(jī)車牽引費(fèi)、客運(yùn)跨企業(yè)電力機(jī)車接觸網(wǎng)使用費(fèi)及電費(fèi)、車站旅客服務(wù)費(fèi)、旅客列車上水服務(wù)費(fèi)、提供加掛客車服務(wù)費(fèi)、售票服務(wù)費(fèi)、客車租用費(fèi)、客運(yùn)機(jī)車修理服務(wù)費(fèi)、客車修理服務(wù)費(fèi)用、其他服務(wù)費(fèi)等；

2．列入貨物運(yùn)輸成本的付費(fèi)支出項(xiàng)目：貨運(yùn)線路使用費(fèi)、貨運(yùn)機(jī)車牽引費(fèi)、貨運(yùn)跨企業(yè)電力機(jī)車接觸網(wǎng)使用費(fèi)及電費(fèi)、承運(yùn)及發(fā)送服務(wù)費(fèi)、到達(dá)作業(yè)服務(wù)費(fèi)、中轉(zhuǎn)作業(yè)服務(wù)費(fèi)、貨車使用費(fèi)、車輛 租用費(fèi)、車輛編解服務(wù)費(fèi)、車輛掛運(yùn)費(fèi)、空車調(diào)用費(fèi)、、貨運(yùn)機(jī)車修理服務(wù)費(fèi)、其他服務(wù)費(fèi)等；

3．列入行包運(yùn)輸成本的付費(fèi)支出項(xiàng)目：行包(行郵)專列線路使用費(fèi)、行包(行郵)專列機(jī)車牽引費(fèi)、行李車郵政車車輛掛運(yùn)費(fèi)、行包專列車輛使用費(fèi)、行李車郵政車車輛租用費(fèi)、行包承運(yùn)及發(fā)送服務(wù)費(fèi)、行包到達(dá)作業(yè)服務(wù)費(fèi)、行包中轉(zhuǎn)作業(yè)服務(wù)費(fèi)、行李車修理服務(wù)費(fèi)、行包運(yùn)輸勞務(wù)費(fèi)、其他服務(wù)費(fèi)等；

4．列入基礎(chǔ)設(shè)施成本的付費(fèi)支出項(xiàng)目：工務(wù)、電務(wù)設(shè)備修理服務(wù)費(fèi)、其他服務(wù)費(fèi)等。

第二十一條

企業(yè)內(nèi)部付費(fèi)支出，由企業(yè)在核算期末按內(nèi)部收付費(fèi)關(guān)系進(jìn)行沖抵，沖抵后企業(yè)內(nèi)付費(fèi)支出為零；國(guó)有獨(dú)資鐵路運(yùn)輸企業(yè)之間的付費(fèi)支出，由鐵道部統(tǒng)一按收付費(fèi)關(guān)系進(jìn)行沖抵，沖抵后國(guó)鐵內(nèi)付費(fèi)支出為零。

第二十二條

企業(yè)的運(yùn)輸設(shè)備維修、中修業(yè)務(wù)，按照職責(zé)分工由運(yùn)營(yíng)單位完成的，發(fā)生的支出在運(yùn)輸總支出中分要素核算。工務(wù)、電務(wù)設(shè)備大修由運(yùn)營(yíng)單位施工，發(fā)生的支出在運(yùn)輸總支出中分要素核算，因施工能力和條件等原因需將大修項(xiàng)目委托非運(yùn)營(yíng)單位施工 的，應(yīng)通過招投標(biāo)方式確定施工單位，發(fā)生的支出在其他要素核算。

企業(yè)因能力不足，運(yùn)輸設(shè)備修理需由其他國(guó)有獨(dú)資鐵路運(yùn)輸企業(yè)承擔(dān)的，實(shí)行收付費(fèi)制度，委修方支付的修理服務(wù)費(fèi)按付費(fèi)支出核算；承修方取得提供服務(wù)收入，發(fā)生的支出在運(yùn)輸總支出中分要素核算。承修方相關(guān)人員工資在工效掛鉤工資中列支。

第二十三條

預(yù)提費(fèi)用是指支出已經(jīng)發(fā)生但尚未支付、需預(yù)先提取的成本、費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，必須按鐵道部規(guī)定的辦法執(zhí)行；預(yù)提數(shù)與實(shí)際數(shù)發(fā)生差異時(shí)，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)調(diào)整成本、費(fèi)用的列支數(shù)。

第二十四條

一次支付、分期攤銷的支出，根據(jù)費(fèi)用的受益期限確定分?jǐn)倲?shù)額，按其性質(zhì)列入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出。

大修理支出按實(shí)際發(fā)生金額一次列入成本、費(fèi)用。

第二十五條

鐵路運(yùn)輸成本計(jì)算是在成本、費(fèi)用核算的基礎(chǔ)上，將一定時(shí)期的成本、費(fèi)用歸集到不同的計(jì)算對(duì)象。為滿足企業(yè)盈虧分析、經(jīng)營(yíng)決策、財(cái)務(wù)清算對(duì)成本信息的需求，企業(yè)應(yīng)正確、合理計(jì)算各種運(yùn)輸成本，根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)和管理需要，主要計(jì)算客運(yùn)總 支出、貨運(yùn)總支出、行包總支出，單位旅客運(yùn)輸成本、單位貨物運(yùn)輸成本、單位行包運(yùn)輸成本，單位客運(yùn)支出、單位貨運(yùn)支出、單位行包支出，客、貨運(yùn)作業(yè)成本（包括變動(dòng)成本和固定成本）、分線成本、區(qū)域平均成本等。

第二十六條

成本計(jì)算的方法可以采用直接分配法、直接分析法、作業(yè)成本法、回歸分析法、典型調(diào)查法、工程模型法。鐵路旅客運(yùn)輸、貨物運(yùn)輸、行包運(yùn)輸單位成本、單位支出的計(jì)算采用直接分配法，具體計(jì)算方法見附件5。

第四章 成本費(fèi)用管理責(zé)任制

第二十七條

鐵路運(yùn)輸成本、費(fèi)用管理實(shí)行集中統(tǒng)一與分級(jí)管理相結(jié)合、技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合、專業(yè)管理與全員管理相結(jié)合的管理責(zé)任制，企業(yè)是成本、費(fèi)用管理控制主體，基層站段是成本中心。各級(jí)、各部門要按照分工履行成本管理職責(zé)。

第二十八條

鐵道部負(fù)責(zé)鐵路運(yùn)輸成本、費(fèi)用的綜合管理，主要職責(zé)是：

1．根據(jù)國(guó)家財(cái)經(jīng)政策法規(guī)規(guī)定，制定和修改《鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本費(fèi)用管理核算規(guī)程》及相關(guān)成本管理辦法； 2．監(jiān)督檢查企業(yè)成本、費(fèi)用管理與核算情況； 3．制定、推廣企業(yè)主要成本、費(fèi)用定額及標(biāo)準(zhǔn)；

4．編制、下達(dá)國(guó)有獨(dú)資鐵路運(yùn)輸企業(yè)的成本、費(fèi)用預(yù)算，審核企業(yè)預(yù)算編制情況，監(jiān)督、檢查、考核企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況；

5．指導(dǎo)企業(yè)成本費(fèi)用管理與核算，總結(jié)推廣成本、費(fèi)用管理經(jīng)驗(yàn)；

6．其他由鐵道部管理的項(xiàng)目。

第二十九條

企業(yè)的運(yùn)輸成本、費(fèi)用管理在企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，由總會(huì)計(jì)師（總經(jīng)濟(jì)師）組織，財(cái)務(wù)部門會(huì)同相關(guān)業(yè)務(wù)部門共同負(fù)責(zé)實(shí)施。主要職責(zé)是：

1．執(zhí)行成本、費(fèi)用管理核算的各項(xiàng)規(guī)章制度，制定企業(yè)成本、費(fèi)用管理核算補(bǔ)充規(guī)定或?qū)嵤┘?xì)則；

2．建立橫向到部門，縱向到站段的成本、費(fèi)用管理體系； 3．制定各項(xiàng)實(shí)物消耗定額和成本、費(fèi)用定額及標(biāo)準(zhǔn)；

4．提報(bào)企業(yè)成本、費(fèi)用預(yù)算建議，根據(jù)鐵道部下達(dá)的支出預(yù)算和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，分解下達(dá)成本、費(fèi)用預(yù)算，監(jiān)督、檢查、考核所屬單位和部門的成本、費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況； 5．組織成本、費(fèi)用核算，指導(dǎo)所屬單位成本管理工作； 6．組織成本、費(fèi)用分析，提出并落實(shí)加強(qiáng)管理、改進(jìn)經(jīng)營(yíng)、提高效益的措施；

7．培訓(xùn)成本管理人員，總結(jié)交流成本、費(fèi)用管理經(jīng)驗(yàn)，提高管理水平。

第三十條

基層站段是成本、費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行與控制的主體，其成本、費(fèi)用管理在單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，由分管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)組織，財(cái)務(wù)、計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)及有關(guān)部門具體實(shí)施。主要職責(zé)是：

1．執(zhí)行成本、費(fèi)用管理核算的各項(xiàng)規(guī)章制度，制定本單位實(shí)施細(xì)則；

2．建立以成本、費(fèi)用控制為核心的經(jīng)濟(jì)核算體系和相應(yīng)的站段、車間、班組經(jīng)濟(jì)責(zé)任制；

3．建立健全定額管理辦法，提高定額管理水平；

4．向企業(yè)提報(bào)成本、費(fèi)用預(yù)算建議，將企業(yè)下達(dá)的成本、費(fèi)用預(yù)算分解落實(shí)到各部門、車間、班組、科目負(fù)責(zé)人，監(jiān)督、檢查、考核預(yù)算執(zhí)行情況；

5．加強(qiáng)車間、班組核算，車間應(yīng)設(shè)專（兼）職核算員，班組應(yīng) 設(shè)兼職核算員，保證反映及時(shí)、核算準(zhǔn)確；

6．加強(qiáng)成本管理基礎(chǔ)工作，健全各項(xiàng)原始記錄、成本費(fèi)用有關(guān)臺(tái)賬；

7．按月組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，分析成本費(fèi)用節(jié)超原因，制定并落實(shí)加強(qiáng)成本管理的措施。

第五章 成本費(fèi)用預(yù)算管理

第三十一條

預(yù)算管理是成本、費(fèi)用管理的有效手段，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要保證。通過成本費(fèi)用預(yù)算的編制、下達(dá)、執(zhí)行、控制、考核和評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本、費(fèi)用全員全過程的管理和控制。

第三十二條

成本、費(fèi)用預(yù)算的編制應(yīng)遵循以下原則： 1．目標(biāo)性原則。成本、費(fèi)用預(yù)算的安排要以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為前提，保證運(yùn)輸安全生產(chǎn)、客貨營(yíng)銷所必需的支出；

2．全面性原則。所有的成本、費(fèi)用應(yīng)納入預(yù)算編制和管理范圍； 3．協(xié)調(diào)性原則。成本、費(fèi)用預(yù)算與其他預(yù)算相銜接，形成互為支撐、相互協(xié)調(diào)的預(yù)算體系；

4．分級(jí)分類管理原則。成本、費(fèi)用預(yù)算由鐵道部、企業(yè)、基層站段分級(jí)管理和編制，并按照預(yù)算內(nèi)容的不同類別由各職能部門分 工負(fù)責(zé)。

第三十三條

成本、費(fèi)用預(yù)算的編制采取“自下而上，自上而下，上下結(jié)合”的“兩上兩下”程序，可采用彈性預(yù)算、零基預(yù)算等方法。

第三十四條

成本、費(fèi)用預(yù)算下達(dá)后必須嚴(yán)格執(zhí)行，未按規(guī)定調(diào)整前不得發(fā)生預(yù)算外支出。預(yù)算執(zhí)行中，發(fā)生不可抗力因素、運(yùn)輸生產(chǎn)布局的重大調(diào)整、運(yùn)輸生產(chǎn)方式的重大改變、市場(chǎng)的重大變化等重大事項(xiàng)，按規(guī)定程序調(diào)整成本、費(fèi)用預(yù)算。

第三十五條

企業(yè)應(yīng)建立成本、費(fèi)用預(yù)算考核制度及考核辦法，嚴(yán)格考核預(yù)算完成情況。

第六章 成本費(fèi)用管理基礎(chǔ)工作

第三十六條

建立健全定額管理體系，加強(qiáng)定額管理。建立并不斷完善成本、費(fèi)用定額、勞動(dòng)定額和各種原材料、燃料、動(dòng)力、工具的實(shí)物消耗定額指標(biāo)體系，擴(kuò)大定額管理的覆蓋面，凡能夠?qū)嵭卸~管理的項(xiàng)目，都應(yīng)按定額進(jìn)行管理、組織生產(chǎn)、考核消耗。

定額的查定要在調(diào)查研究基礎(chǔ)上，運(yùn)用技術(shù)測(cè)定、歷史統(tǒng)計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)寫實(shí)、綜合分析等方法進(jìn)行。定額的確定應(yīng)兼顧先進(jìn)性、可行性。定額要按照管理權(quán)限逐級(jí)審查確定。在執(zhí)行過程中應(yīng)保持定額 的相對(duì)穩(wěn)定性，但在技術(shù)條件改進(jìn)或運(yùn)輸組織及相關(guān)客觀條件有較大變化時(shí)，應(yīng)及時(shí)修訂有關(guān)定額。

第三十七條

建立健全原始記錄、統(tǒng)計(jì)制度。運(yùn)輸生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的運(yùn)輸生產(chǎn)任務(wù)指標(biāo)，質(zhì)量驗(yàn)收，設(shè)備修理、利用，勞力、材料、燃料、電力等消耗以及物資的收、發(fā)、轉(zhuǎn)移、毀損等都必須有正確、完整的原始記錄，并根據(jù)管理的需要進(jìn)行分類、統(tǒng)計(jì)。

第三十八條

加強(qiáng)計(jì)量和驗(yàn)收工作。物資的收、發(fā)和水電等能源消耗都要經(jīng)過嚴(yán)格計(jì)量。各種計(jì)量用具和儀表應(yīng)配備齊全，符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)。入庫(kù)物資的數(shù)量、品種、規(guī)格、質(zhì)量要嚴(yán)格驗(yàn)收。

第三十九條

建立成本要素價(jià)格指數(shù)制度，反映主要材料、燃料、電力市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)對(duì)運(yùn)輸成本、費(fèi)用的影響。

第四十條 加強(qiáng)成本、費(fèi)用分析。成本、費(fèi)用分析分為日常分析、定期分析、專題分析、動(dòng)態(tài)分析等形式，主要采用比較法、因素分析法、作業(yè)成本分析法、量本利分析法、回歸分析法等方法。各單位要建立健全經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析制度，檢查和評(píng)價(jià)成本、費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況，查找節(jié)超原因，提出并落實(shí)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的各項(xiàng)措施。第七章 成本費(fèi)用監(jiān)督檢查

第四十一條

成本、費(fèi)用監(jiān)督檢查應(yīng)貫徹實(shí)事求是、嚴(yán)格紀(jì)律、嚴(yán)肅認(rèn)真的原則。成本、費(fèi)用監(jiān)督檢查的內(nèi)容包括：

1．成本、費(fèi)用管理責(zé)任制的落實(shí)情況；

2．成本、費(fèi)用開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況； 3．成本、費(fèi)用預(yù)算編制、執(zhí)行情況；

4．成本、費(fèi)用核算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性；

5．其他需要監(jiān)督、檢查的事項(xiàng)。

第四十二條

各級(jí)財(cái)務(wù)、審計(jì)部門要及時(shí)糾正違反成本、費(fèi)用管理規(guī)定、擅自修改成本核算軟件和數(shù)據(jù)的行為，根據(jù)實(shí)際情況提出處理意見，責(zé)任單位和個(gè)人必須及時(shí)落實(shí)。

第八章 附則

第四十三條

本規(guī)程由鐵道部財(cái)務(wù)司負(fù)責(zé)解釋。第四十四條

本規(guī)程自2006年1月1日起實(shí)行。

附件

1.鐵路運(yùn)輸成本費(fèi)用科目表 2．路運(yùn)輸成本費(fèi)用科目說明 3．鐵路運(yùn)輸成本費(fèi)用工作量 4．鐵路運(yùn)輸成本費(fèi)用報(bào)表

5．鐵路運(yùn)輸單位成本、單位支出計(jì)算辦法

第四篇：成本費(fèi)用管理規(guī)范

成本費(fèi)用管理規(guī)范

第一條 成本費(fèi)用是指酒店在經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)物料、原材料消耗，人工報(bào)酬或其它耗費(fèi)。

第二條 根據(jù)管理班子與國(guó)家財(cái)會(huì)制度的有關(guān)規(guī)定，酒店制訂了成本及費(fèi)用項(xiàng)目，并按客房、餐飲、商場(chǎng)、電話、洗衣、商務(wù)、健身、美容等營(yíng)業(yè)部門和其它非經(jīng)營(yíng)部門分別進(jìn)行成本費(fèi)用的核算及考核管理。

第三條 酒店成本主要指餐飲成本和商品成本。餐飲成本主要指食品飲品的原材料、輔料的進(jìn)價(jià)加運(yùn)輸、關(guān)稅等費(fèi)用的成本;商品成本主要指商品進(jìn)價(jià)加有關(guān)費(fèi)用。

第四條 費(fèi)用的核算與控制

1.營(yíng)業(yè)費(fèi)用，主要是客房、餐飲、商場(chǎng)等經(jīng)營(yíng)部門發(fā)生的直接費(fèi)用，是各部門可直接控制的費(fèi)用。

2.行政費(fèi)用，主要是行政管理費(fèi)、市場(chǎng)費(fèi)、能源及維修費(fèi)用，是不能直接計(jì)入各個(gè)部門的費(fèi)用。

3.非經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，主要是折舊費(fèi)、大修費(fèi)、集團(tuán)總部費(fèi)、土地使用費(fèi)、房產(chǎn)稅、保險(xiǎn)費(fèi)、匯兌損益、利息等費(fèi)用，是管理者無法直接控制的費(fèi)用。

4.對(duì)于第二類行政管理費(fèi)用，由各職能部門進(jìn)行控制，按照預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行考核。

第五條 成本費(fèi)用核算原則

1.依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以權(quán)責(zé)發(fā)生的時(shí)間作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，同時(shí)，收入與其相關(guān)的成本費(fèi)用要相互配比，以正確核算各期損益。

2.成本費(fèi)用發(fā)生時(shí)，要按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。

3.合理劃分收益性支出和資本性支出。由于支出而產(chǎn)生的效益僅與會(huì)計(jì)相關(guān)的，應(yīng)作為收益性支出;而支出產(chǎn)生的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)相關(guān)的，則應(yīng)作為資本性支出。

4.酒店為購(gòu)建固定資產(chǎn)，購(gòu)入無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)支出、對(duì)外投資支出、罰沒損贈(zèng)及其它與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無關(guān)的其它支出，不能列入成本費(fèi)用。

第五篇：成本費(fèi)用管理

第七章 成本費(fèi)用管理

第三十五條 公司在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與業(yè)務(wù)有關(guān)的支出，按規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用。成本費(fèi)用是管理公司經(jīng)濟(jì)效益的重要內(nèi)容。控制好成本費(fèi)用，對(duì)堵塞管理漏洞、提高公司經(jīng)濟(jì)效益具有重要作用。

第三十六條 成本費(fèi)用開支范圍包括：利息支出、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、其他營(yíng)業(yè)支出等。

（一）利息支出：指支付以負(fù)債形式籌集的資金成本支出。

（二）營(yíng)業(yè)費(fèi)用包括：職工工資、職工福利費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)、修理費(fèi)、管理費(fèi)、通訊費(fèi)、交通費(fèi)、招待費(fèi)、差旅費(fèi)、車輛使用費(fèi)、報(bào)刊費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、辦公費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、各種準(zhǔn)備金等其他費(fèi)用。

（三）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)：指公司根據(jù)固定資產(chǎn)原值和國(guó)家規(guī)定的固定資產(chǎn)分類折舊率計(jì)算攤銷的費(fèi)用。

（四）攤銷費(fèi)：指遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用，分?jǐn)偲诓欢逃?年。

（五）各種準(zhǔn)備金：各種準(zhǔn)備金包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金和壞帳準(zhǔn)備金。投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金按年末長(zhǎng)期投資余額的1%實(shí)行差額提取，壞帳準(zhǔn)備金按年末應(yīng)收帳款余額的1%提取。

（六）管理費(fèi)用包括：物業(yè)管理費(fèi)、水電費(fèi)、職工工作餐費(fèi)、取暖降溫費(fèi)、全勤獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)等其他費(fèi)用。

第三十七條 保險(xiǎn)按照相關(guān)規(guī)定交納。

第三十八條 加強(qiáng)對(duì)費(fèi)用的總額控制，嚴(yán)格制定各項(xiàng)費(fèi)用的開支標(biāo)準(zhǔn)和審批權(quán)限，財(cái)務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真審核有關(guān)支出憑證，未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)簽字或?qū)徟掷m(xù)不全的，不予報(bào)銷，對(duì)違反有關(guān)制度規(guī)定的行為應(yīng)及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)反映。

第三十九條 公司各項(xiàng)成本費(fèi)用由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)管理和核算，費(fèi)用支出的管理實(shí)行預(yù)算控制，財(cái)務(wù)部要定期進(jìn)行成本費(fèi)用檢查、分析、制定降低成本的措施。