第一篇：營改增后施工企業總包分包 熱點問題匯集

營改增后施工企業總包分包 熱點問題匯集

建筑業營改增后總分包發票怎么開？ 總分包工程中的發票開具技巧：

1、四類分包人的發票開具技巧

（1）分包人如果是一般納稅人，則分包人向總包開具建筑業增值專用發票，總包可以抵扣進項稅；（2）如果分包人是小規模納稅人，則分包人向總包只能開具建筑業增值普通發票，總包不可以抵扣進項稅。

（3）如果分包人是個人，只能到當地稅務部門代開增值稅專用發票，總包只能抵扣3%；（4）如果分包人是被掛靠的一般納稅人，則總包應向被掛靠方支付工程結算款并向掛靠方索取建筑業增值專用發票。

2、總包人向分包人收取配合費或協調費的發票開具技巧由于總包人向分包人收取配合費或協調費是基于總包向分包人提供服務而收取的，營改增前必須向分包人開具服務業的營業稅發票，營改增后必須向分包人開具現代服務業的增值稅專用發票（如果分包人是一般納稅人）或現代服務業的增值稅專用發票（如果分包人是小規模納稅人）。

3、總分包人間違約金和罰款的發票開具技巧

（1）總包收取分包人的違約金，則向分包人開具零稅率的增值稅普通發票；（2）分包收取總包人的違約金，則必須向總包人開具增值稅專用發票，總包人可以抵扣進項稅金。

（3）總包從支付給分包人的工程結算款中扣下分包人應承擔的罰款，則向分包人開具

零稅率的增值稅普通發票。“營改增”后建筑業總包與分包工程要如何開票繳稅？例如，我公司5月1號后新簽訂的合同總包100萬，分包給分包公司50萬，我公司為一般納稅人。是不是我公司給甲方開100萬的增值稅專用發票，然后分包公司再給我公司開50萬的增值稅專用發票進項抵扣啊？那企業所得稅怎么算啊？我公司是核定征收。那我企業所得稅不就...應該是分包先交稅先開，然后總包開全額，扣除分包款交稅。這只是涉及增值稅，所得稅按照稅法正常核算跟營改增沒關系。

營改增后建筑業開具的普通發票可以抵扣嗎？ 普通發票是不能抵扣的，但是可以在稅前列支計入成本費用抵減應納稅所得額，少繳企業所得稅。

營改增勞務分包開具增值稅專用發票可以抵稅嗎？

勞務派遣公司很不利啊，進項很難取得，銷項6%，勞務服務的增值稅專用發票可以抵扣。

建筑的總包方在營改增前取得的建筑的分包發票，營改增后能否作為差額扣除的憑證？ 根據《國家稅務總局關于發布<納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第17號）的規定，試點納稅人從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業營業稅發票，在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。

同時，根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的附件2規定，試點納稅人發生應稅行為，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業稅。

因此，試點納稅人從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業營業稅發票，在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。不可作為申報繳稅時的扣除憑證。

我單位是施工企業，總承包一項工程1000萬元，將800萬元工程分包給A公司，請問： １、我單位能否全額開具發票1000萬元給建設方，并全額上繳1000萬元稅款，我單位僅憑分包結算單入賬進成本，后不附Ａ公司開具發票，這樣操作有何風險？ ２、如果這項工程沒有竣工，5月1日營改增后老合同的發票開具過程，開票流程是怎樣的？ 回復：

1、您這樣的操作在營改增前后都是有風險的。在營改增前，正確的做法是貴公司開具1000萬元的發票給建設方，A公司開具800萬元的發票給貴公司，貴公司按照200萬元交稅，A公司按照800萬元交稅。貴公司憑A公司開具的分包發票作為營業稅差額納稅扣除的依據，也是貴公司分包成本在企業所得稅前扣除的依據。

2、如果這項工程沒有竣工，5月1日營改增后屬于老項目，選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，這里扣除分包款的合法有效憑證為分包方開具的分包發票。開票流程如下：貴公司按1000萬元開具發票給建設方，A公司開具800萬元的發票給貴公司。

政策依據：

財政部 《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知 》（財稅〔2016〕36號）附件2：《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》(三)銷售額。

11.試點納稅人按照上述4－10款的規定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：

（1）支付給境內單位或者個人的款項，以發票為合法有效憑證。

（2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

（4）扣除的政府性基金、行政事業性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據為合法有效憑證。（5）國家稅務總局規定的其他憑證。

納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

營改增后分包抵稅關注賬務處理變化？ 營改增以來，建筑行業相關稅務問題是稅企雙方最關注的熱點和難點，鑒于建筑行業的特殊性，納稅人目前最關注的是總分包工程業務的財稅處理，會計上按《企業會計準則第15號——建造合同》進行處理，而稅務處理有何新變化？本文將結合案例分析。

營業稅時代。《營業稅暫行條例》第五條規定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。即差額納稅，稅率為3%。總承包人對分包不負有法定扣繳義務，由分包方自行繳納。增值稅時代。按照《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），建筑業采用簡易計稅，可扣除分包差額計稅，一般計稅時應全額納稅，但可以抵扣進項。簡易計稅平移了營業稅的差額納稅政策。具體如下表：

案例：山東的甲公司承包了山西一個合同值為1000萬元的工程項目，并把其中300萬元的部分項目分包給具有相應資質的分包人乙公司，工程完工后，該工程項目最終結算值為1000萬元。假設該項目屬于老項目，甲乙公司均采取簡易計稅。甲公司完成工程累計發生合同成本500萬元。

甲公司總包人會計處理：（單位：萬元，下同）

（1）完成合同成本：

借：工程施工——合同成本 500

貸：原材料等 500

財稅〔2016〕36號文件附件1第四十五條規定，納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。收到建設方一次性結算的總承包款，產生納稅義務。

（2）收到總承包款：

借：銀行存款 1000

貸：工程結算 970.88

應交稅費——未交增值稅 29.12

（3）分包工程結算：

借：工程施工——合同成本 291.26

應交稅費——未交增值稅 8.74

貸：應付賬款——乙公司 300

（4）全額支付分包工程款時：

借：應付賬款——乙公司 300

貸：銀行存款 300

（5）甲公司確認該項目收入與費用：

借：主營業務成本 791.26

工程施工——合同毛利 179.62

貸：主營業務收入 970.88

（6）工程結算與工程施工對沖結平：

借：工程結算 970.88

貸：工程施工——合同成本 791.26

——合同毛利 179.62

向項目所在地國稅局預繳稅款＝（1000－300）÷（1＋3%）×3%＝20.38（萬元）

借：應交稅費——未交增值稅 20.38

貸：銀行存款 20.38

差額計稅：建筑施工采用簡易計稅方法時，發票開具采用差額計稅但全額開票，稅額＝1000÷（1＋3%）×3%＝29.12（萬元）；金額＝1000－29.12＝970.88（萬元）。發票備注欄要注明建筑服務發生地所在縣（市、區）及項目名稱。簡易計稅的情況下，一般預繳稅款等于向機構所在地主管稅務機關納稅申報的稅額。甲納稅申報按差額計算稅額：（1000－300）÷（1＋3%）×3%＝20.38（萬元）。

另外，對于簡易征收的老項目，應及時通過網上填報（上傳資料）或遞交書面資料等方式向主管國稅機關進行備案，避免稅收風險。

第二篇：營改增熱點問題匯總

服務業

問題

一、某酒店為一般納稅人，提供住宿服務，并且在房間還提供食品、日常用品消費，結算時收取住宿費，并另外收取住宿期間銷售的食品、日常用品費用，對于其 提供的住宿服務與貨物銷售，是按照“混合銷售”一并按6%征稅，還是按“兼營”分別適用住宿服務6%，貨物銷售17%征稅。

解答：應根據混合銷售的規定，統一對酒店的收入按住宿服務征稅。

問題

二、納稅人提供客房住宿服務，房費里包括免費早餐費，發票是按住宿和餐飲服務分別開具還是合在一起開具住宿發票？

解答：統一開具住宿服務發票。文件依據：財稅[2016]36

問題

三、物業公司工作人員為被服務公司提供駕駛服務，車輛由被服務公司提供，物業公司工作人員負責被服務公司的工作人員接送，應按照什么稅目征稅？物業公司為小區內的樹木和花草進行澆灌和修剪維護，是否按照建筑服務繳納增值稅？

解答：物業公司工作人員提供駕駛服務，按照人力資源服務繳納增值稅；物業公司為小區內的樹木和花草進行澆灌和修剪維護等服務，按照其他生活服務繳納增值稅。

文件依據：財稅[2016]36

問題

四、小規納稅人提供勞務派遣服務選擇差額征稅，扣除工資、福利費、公積金的余額不足3萬元，是否免征增值稅？

解答：按照現行規定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。

文件依據：國家稅務總局公告2016年第26號

問題

五、納稅人建議增值稅防偽稅控開票系統查詢增值稅專用發票時，最好能顯示銷貨方名稱。解答：目前在增值稅防偽稅控開票系統確實無法查詢到增值稅專用發票上的銷貨方名稱，稅務機關和納稅人可以通過增值稅底賬管理系統查詢到增值稅專用發票銷貨方名稱。

文件依據：

問題

六、提供客房住宿服務，客房配備的免費物品（如：礦泉水，洗漱用品）是否視同銷售？

解答：客房配備的免費物品，已包含在住宿費中，不視同銷售，不征稅。

文件依據：

房地產業

問題

一、納稅人2015年5月簽訂的租賃合同，當時不動產尚未施工，不動產的施工時間是在2015年8月1日，預計2017年4月30日交付，該種情況企業租入不動產，租入不動產的時間如何確認？是按照租賃合同簽訂時間還是不動產的交付時間或者是施工許可證上注明的開工日期？

解答：按照取得不動產時間確定，租賃合同中約定是2017年4月30日交付，取得時間就是2017年4月30日 文件依據：財稅[2016]36

問題

二、裝潢公司和企業簽訂包工包料裝修合同，其中包含裝潢公司為其購買的空調和家具。這種情況是否屬于混合銷售行為按照裝修服務繳納增值稅？

解答：貨勞處答復與裝修服務緊密關聯，不好分割的，如：中央空調、整體廚房 整體浴室中所含電器等按照裝修服務征稅，購買的電視、空調（非中央空調）等按照貨物銷售適用稅率征稅。

文件依據：財稅[2016]36

問題

三、房地產企業收取的預收房款可以開具收據嗎？預收房款能否開具普通發票，開具普通發票是否要全額征稅收取的30％首付款，如何開票，如何納稅？收取全部房款后，開具全額發票，以前已開具的發票和繳納的稅款如何處理，如何申報？收取的定金、訂金、誠意金、認籌金發票如何開具，如何繳納增值稅？

解答：房 地產企業收到的預收款，納稅人不需要開具發票的，應開具收據，需要開具發票的，應開具增值稅普通發票，不論是開收據還是普通發票，均要按18號公告按3% 預繳稅款，但不需在收款當期申報，在收到全款時申報，換開一張全額的發票。定金比照預收款，訂金、誠意金、認籌金等不屬于預收款。

文件依據：財稅[2016]36

問題

四、房地產企業已繳納營業稅的預收款，未開具發票，應如何補開增值稅普通發票？

解答：

（一）企業使用航信公司開票系統（即金稅盤）開票的，金額欄填寫銷售不動產已繳納營業稅的預收款數額，稅率欄填0，然后在備注欄注明“稅率為0的銷售額是已繳納營業稅的預收款”。

（二）企業使用百旺公司開票系統（即稅控盤）開票的，可以通過編碼的方法解決，基本操作步驟為： 第一步，進入開票系統后首先選擇商品編碼；

第二步，進入操作界面，找到商品房對應的商品編碼后點擊操作界面上的“增加”按鈕，然后自編一個商品代碼，將自編的商品代碼的稅率設為0，然后在免稅類型中選擇“不征稅”。完成新代碼編制后點擊操作界面上的“保存”按鈕，完成不征稅代碼的編制工作。第三步，在開票系統中選定企業自編的商品代碼，進入增值稅普通發票開票界面，金額欄填寫銷售不動產已繳納營業稅的預收款數額，稅率欄選擇不征稅。

文件依據：

問題

五、房地產企業開具售房增值稅普通發票時，購房者名稱可以注明夫妻雙方名稱，但是身份證號碼只能輸入一位，請問開具售房發票如何開具夫妻雙方身份證號？

解答：銷售房產發票身份證號碼目前只能開具一個，其他人的身份證號碼可以在備注欄注明。

文件依據：

建筑業

問題

一、納稅人咨詢投資政府土地改造以前免征營業稅，現在是否免征增值稅？ 解答：總局2013年15號公告，明確納稅人投資政府土地改造項目 文件中所規定的政府土地改造行為屬于投資行為的，不是增值稅征稅范圍，不繳納增值稅（原政策是不征營業稅，不是免稅），有關單位提供的設計和建筑服務應繳納增值稅。

文件依據：

問 題

二、建筑企業，在安徽省外有項目需要在到建筑服務發生地辦理報驗登記，之前在地稅部門開具的《外出經營活動稅收管理證明》已核銷，現去主管國稅部門申請 開具《外出經營活動稅收管理證明》，“金三”系統提示有建筑服務發生地《外出經營活動稅收管理證明》未核銷，無法重新開具。如何處理？

解答：請 主管國稅部門查詢系統內顯示的《外出經營活動稅收管理證明》是誰開具的，如果是國稅部門開具的查明原因處理，如果是地稅部門開具的，請主管國稅部門在確認 《外出經營活動稅收管理證明》已在地稅核銷過的前提下，在我們“金三”系統做核銷操作，如果不能核銷，通過平臺提交中軟公司處理。

文件依據： 問題

三、建筑企業所有的項目都是清包工方式。是否可以以公司名義進行簡易備案，還是必須要分項目備案？

解答：為方便納稅人，多項目適用簡易計稅方法征收的，在“金三”做一次備案，日常管理時每個項目的備案資料在該項目第一次申報納稅時附報。

文件依據：

問題

四、納稅人提供石材和鋁制的幕墻維修、維護，稅率分別是多少？

解答：適用建筑服務稅目繳納增值稅。

文件依據：財稅[2016]36

綜合

問題

一、黨校下屬的事業單位承擔了一部分培訓工作，主要涉及政府干部的進修，是不是免征增值稅？

解答：不屬于《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2016?36號）文件規定的免稅項目，不免征增值稅。文件依據：財稅[2016]36

問題

二、從事勞務派遣的納稅人，按照規定選擇適用差額征稅，使用的是航信公司系統開具網絡發票（增值稅普通發票）。開票時無差額開票功能，無法進行差額開票？

解答：已聯系技術服務單位航信公司，目前沒有收到網絡發票差額開票需求，系統沒有開具差額征稅的功能，不能開具差額征稅網絡發票，涉及到航信網絡發票差額征收不能開具的，臨時的解決辦法：用省局網站的營改增通用機打發票打印發票。地址：http://www.tmdps.cn/ahtax/zxbs/xzzx/ssrj/，航信公司正著手解決系統開票功能問題。

文件依據：

問 題

三、我公司是一家正在籌建集團內部銀行和結算中心的集團企業。主要業務為：一家銷售子公司負責集中銷售，其他各子公司（含跨省子公司）主要負責生產。各 生產工廠生產完成后內部銷售（開具增值稅法票獨立交易）給銷售公司統一對外銷售。為了加強內部管理和資金占用考核，現集團準備對各子公司（獨立法人主體）的交易通過內部銀行先行結算和獨立計息，并對資金進行歸集和下撥管理。咨詢問題如下：

1、對于各子公司通過內部銀行結算形成的內部銀行內部存款利息收入能否享受存款利息收入免增值稅政策？若需要交納增值稅，怎樣交納？是否可以開具增值稅發票并交利息支付方進行進項稅抵扣？

2、集團企業內部銀行對各子公司的內部貸款利息收入是否免受免稅政策？如需要交納增值稅？如何開具發票，利息支付方是否可以抵扣進項稅？

3、關于統借統還業務，集團核心企業如何確定？是否只能固定一家子公司對外借款，還是可以是多家子公司？若集團通過三家子公司進行統一借款，再下撥給其他子公司使用并收取不高于對外借款的利息，統一對外付息和還本，是否屬于統借統還業務？

解答：

1、稅法（36號文件）上，存款利息僅針對有吸儲資質單位的吸資行為，不征增值稅。你述內部銀行“存款利息”應屬子公司的貸款孳息。

2、無免稅規定。按規定貸款利息不得抵扣。

3、統借統還，對統借方原則上是整體或核心單位。文件依據：財稅[2016]36，國家稅務總局[2016]18公告

問題

四、企業既符合小型微利企業又符合高新技術企業，是否可以只選擇其中一項？

解答：高新技術企業和小微企業因為稅率不同，所得稅稅收優惠政策不能同時享受，不能選擇應納稅所得額50％計入，按照15％稅率申報。在計算應納稅所得額時高新技術企業符合條件的研發費用，仍然可以享受加計扣除。

文件依據：

問題

五、2016年5月1日以后，營改增納稅人如何申請匯總繳納增值稅？

解答：由總機構向總機構所在地主管財政機關申請匯總繳納增值稅。

文件依據：安徽省國家稅務局公告2014第14號

問題

六、2016年5月1日以后，電信企業銷售流量包業務如何繳納增值稅？

解答：電信企業銷售流量包業務屬于增值電信業務，適用稅率6％。文件依據：

問題

七、2016年5月1日以后，納稅人選擇差額計稅方法繳納增值稅的如何開具增值稅發票？

解答：按 照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的（財政部、稅務總局另有規定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票 時，通過新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發票開具 不應與其他應稅行為混開。（注意稅率欄用的是***號，因為發票上價款和稅款沒有勾記關系。）

文件依據：《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》國家稅務總局公告2016年第23號

問題

八、小規模納稅人無法查詢到申報表？

解答：2016年5月1日以后，小規模納稅人全部調整為按季申報，已經聯系航信公司在網上辦稅平臺通知提示納稅人。

文件依據： 問題

四、企業無法在系統中查詢到一般納稅人資格。解答：登陸“安徽省國稅局-網上辦稅平臺-無納稅人識別號登陸-發票辦理-一般納稅人資格查詢”進行資格查詢。主要是因為“金三”系統運行不穩定，建議納稅人稍后再試。

文件依據：

問題

九、玉米皮是否屬于免稅飼料產品范圍？

解答：玉米皮不屬于初級農產品，也不屬于《財政部 國家稅務總局關于飼料產品免征增值稅問題的通知》（財稅?2001?121號）中免稅飼料的范圍，適用17%的增值稅稅率。

文件依據：國家稅務總局關于部分玉米深加工產品增值稅稅率問題的公告（國家稅務總局公告?2012?11號）

問題

十、納稅人取得ETC項目開出的發票后能否抵扣稅款？

解答：取得ETC發票暫不能抵扣稅款，等待總局明確。文件依據： 問題

七、總局公告17號說的是預繳增值稅稅款抵減不完的可留抵下期，納稅人項目預繳增值稅稅款過多，項目完結也沒有抵減完，能否抵減其他項目？

解答：可以抵減。文件依據：

問題

十一、用人民幣報關能否退稅？

解答：符合條件的跨境貿易人民幣結算試點企業可以申報辦理出口貨物退（免）稅。

文件依據：依據《國家稅務總局 關于跨境貿易人民幣結算出口貨物退（免）稅有關事項的通知》(國稅函?2009?470號)

問題

十二、2016年5月1日以前，納稅人發生的營業稅納稅義務，未繳納營業稅未開具地稅發票，能否在2016年5月1日以后，補開增值稅專用發票，取得該增值稅專用發票一般納稅人能否抵扣進項稅額？

解答：2016 年5月1日以前，按照納稅義務發生時間確認是繳納營業稅的，納稅人仍然需要繳納營業稅，不能補開增值稅專用發票，可以補開增值稅普通發票。已經開具增值稅 專用發票的，取得方也不能抵扣進項稅額。和納稅人回復時解釋清楚，存在涉稅風險，2016年5月1日以前應繳納營業稅的，還是繳納營業稅，地稅還是有檢查 補稅權的。

文件依據：

問題

十三、留存的地稅發票之前是使用安徽省地方稅務局通用機打發票管理系統進行開具，營改增后是否仍使用該系統開具？開具發票時銷售額填寫含稅還是不含稅？增值稅稅率如何填寫？

解答

貨勞處答復： 留存的地稅發票在營改增后仍使用地方稅務局通用機打發票管理系統進行開具。

征科處答復：開具發票仍遵循地稅系統規定要求開具。問題

十四、保險公司需要代扣代繳保險代理人的增值稅嗎？

解答：財稅?2016?36號文件沒有規定保險公司是保險代理人繳納增值稅的代扣代繳義務人。如果國稅部門沒有委托保險公司代征保險代理人的應繳增值稅，則保險公司無需代扣代繳增值稅。文件依據：

問題十五、一般納稅人企業員工出差發生的住宿費取得增值稅專用發票，能否抵扣進項稅額？

解答：可以憑取得的增值稅專用發票抵扣進項稅額。稅務總局另有規定的除外。

文件依據：

問題

十六、部分納稅人反映開具發票時，開票系統無相應的商品和服務編碼，也沒有“其他”選項可選，應如何處理開具發票？

解答：網上辦稅平臺的商品和服務編碼庫2016年5月1日已經全部更新，如納稅人反映無法選擇商品和服務編碼，請納稅人進行編碼庫更新后在進行開票操作（最新版編碼庫有4136條商品和服務編碼），仍然無法選擇的應是個人操作問題，建議納稅人聯系航信公司解決。

文件依據：

問題

十七、營改增納稅人適用簡易計稅方法計稅的項目可以開具增值稅專用發票嗎？ 解答：政策文件中，沒有規定不得開具增值稅專用發票的，就可以開具增值稅專用發票，適用簡易計稅方法計稅的項目取得的進項稅額不得抵扣。

文件依據：

問題

十八、營改增保險業納稅人，承辦縣區大病保險，有兩種結算方法。第一種情況：一個季度結算一次，已結算至第一季度，承保期為2016年全年；第二種情況：承保期為2016全年，年終終了結算并開具發票，平時申請備用金，備用金是由醫保辦撥款保險公司，現在營改增后對于上述兩種情況如何開票？（納稅人指出其涉及免稅險種）

解答：等待貨勞處回復。文件依據：

問題

十九、營改增后，使用現金進行貨物期貨的交割，按照什么品目繳納增值稅？

解答：財稅2016（36號）中金融商品轉讓，是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業務活動，未包含貨物期貨。貨物期貨的交割，按原增值稅銷售貨物繳納增值稅。文件依據：增值稅暫行條例及實施細則

問題

二十、營改增后，建筑工程承包合同是以建筑商和業主簽訂的承包合同、執行合同為準，還是以到建委備案或者地稅機關備案的合同為準？

解答：根據文件規定，房地產老項目，是指

（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目；(二)《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目，判斷時應以實質重于形式的原則，只要在2016年4月30日前建筑勞務已經開始或合同已簽定，均屬于老項目。

文件依據：財稅[2016]36號 總局2016 18號公告 問題二

十一、留存的地稅發票之前是使用安徽省地方稅務局通用機打發票管理系統進行開具，營改增后是否仍使用該系統開具？開具發票時銷售額填寫含稅還是不含稅？增值稅稅率如何填寫？

解答：等待貨勞處回復。文件依據： 問題二

十二、旅游服務納稅人選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額，過路過橋費是否屬于交通費可以扣除銷售額？

解答：可以扣除銷售額，稅務總局另有規定的除外。文件依據：

問題二

十三、商場為顧客辦理會員卡收取的費用，是否屬于營改增范圍？屬于什么稅目？

解答：需要繳納增值稅，商場收取的會員費屬于居民日常服務，娛樂場所收取的會員費屬于娛樂服務。

文件依據：

問題二

十四、國家稅務總局公告2016年第17號第六條規定，建筑業營業稅發票在2016年6月30日之前可作為預繳款的扣除憑證，如果建筑企業在2016年6月30日不辦理結算，這部分發票以后還能扣除嗎？

解答：不能扣除。文件依據：《國家稅務總局關于發布<納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第17號）。

問題二

十五、納稅人辦理營改增登記需要攜帶哪些資料？

解答：針對納稅人咨詢辦理營改增需要攜帶哪些資料，目前總局和省局未統一明確需要攜帶的具體資料。

建議納稅人攜帶下列資料前去辦理營改增登記

一、原先國、地稅分開辦證的，攜帶國、地稅稅務登記的副本原件

二、原先國、地稅聯合辦證的，攜帶國、地稅合辦的稅務登記證副本原件 三、三證合一的，攜帶副本原件

四、原先在地稅領購發票的，攜帶地稅機關發票領購簿

五、攜帶企業公章和發票專用章

六、攜帶經辦人身份證原件

七、原先為純地稅戶的納稅人，提供出資方信息，有驗資報告的攜帶驗資報告，沒有驗資報告的能說清楚出資方情況。

具體攜帶的資料也可以咨詢當地主管稅務機關。

問題二

十六、勞務公司派遣人員從客戶倉庫收取包裹并送達至同城另一客戶手中，是否屬于派送服務？派送服務對包裹的重量、規格是否有要求，是否適用于郵政服務對于包裹的重量、規格的規定？

解答：勞務公司派遣人員從客戶倉庫收取包裹并送達至同城另一客戶手中屬于收派服務不是派送服務。派送服務對包裹的重量、規格沒有要求，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業，需具有相關資質，對郵政服務包裹的重量、規格的規定不適用派送服務。

文件依據：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2016?36號）。

問題二

十七、廢品公司為企業提供汽車等報廢服務，并為企業辦理車輛報廢等相關注銷手續，如何開具發票？按照什么服務項目申報納稅？ 解答：依據財稅?2016?36號文件附件1，請納稅人根據自己實際提供的報廢服務的具體業務情況和相關資質，在其他現代服務和經紀代理服務中選擇適用來申報納稅并開票。

文件依據：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2016?36號）。

問題二

十八、營改增的小規模納稅人，其總機構和分支機構在同一地市不在同一行政區劃內，能否匯總繳納增值稅？

解答：總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅，經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

文件依據：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2016?36號）。

問題二

十九、70年產權公寓和40年產權公寓是否屬于《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2016?36號）文件中規定的住房？ 解答：70年產權并且水電費按照居民用水電費用標準繳納的公寓，可以視同為住房；40年產權并且水電費按照商業用水電費用標準繳納的公寓，不可以視同為住房。

文件依據：

問題三

十、企業“三證合一”并重新刻制了發票專用章，但是金三系統的納稅人識別號并未變更，導致發票專用章的納稅人識別號和金三系統查詢的納稅人識別號不一致，開具 的發票可以使用嗎？開票方企業已實行“三證合一”，已更改金三系統的納稅人識別號，發票專用章未重新刻制，導致發票專用章的納稅人識別號和金三系統查詢的 納稅人識別號不一致，開具的發票可以使用嗎？

解答：經咨詢征管和科技發展處答復,可以使用，但建議盡快進行變更。

文件依據：

問題三

十一、保險公司的代理人傭金可以代開增值稅專用發票嗎？

解答：可以代開增值稅專用發票。文件依據： 問題三

十二、建筑工程承包合同是以發包方與承包方簽訂的承包合同、執行合同為準，還是以之前在建委備案的承包合同為準或者兩者都可以？

解答：經咨詢貨物和勞務稅處答復,發包方與承包方簽訂的承包合同、執行合同和在建委備案的承包合同一般情況下應是一致的，應了解納稅人兩個合同出現不一致的原因，再做進一步答復。

文件依據：

問題三

十三、境外企業為設在我國境內的外國獨資企業提供網絡服務需要繳納所得稅嗎？

解答：提供網絡服務的境外企業服務器和人員均不在我國境內，不需要代扣代繳企業所得稅。不滿足上述條件的需要代扣代繳企業所得稅。境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務不屬于在境內銷售服務，不是增值稅納稅人不需要繳納增值稅。

文件依據：《中華人民共和國企業所得稅法》第三條第二款、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第七條、《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅?2016?36號）第十三條第（一）項。問題三

十四、納稅人出租土地使用權是否就是轉讓土地使用權稅率多少？

解答：納稅人出租土地使用權和轉讓土地使用權不是同一業務，適用稅率均為11%.文件依據：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2016?36號）。

問題三

十五、廣告公司幫企業搭建對外宣傳的展臺是否屬于建筑安裝業務除展臺搭建外，同時幫企業制作戶外廣告牌，上述兩項業務，廣告公司應分別開具還是合并開具發票稅率分別多少？

解答：建議貴公司適當調整經營合同。總包合同如為廣告宣傳，其搭建不單獨核算為建筑；廣告牌一般屬制做宣傳品出售的銷售貨物行為。

文件依據：

問題三

十六、依據財稅?2016?36號文件規定，個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。購買住房時間是以購買方發票開具時間還是以房產證時間計算？ 解答：經咨詢安徽省地方稅務局勞務和財產行為稅處，以房產證時間和契稅完稅證明開具時間中孰早的時間作為判定2年的依據。文件依據：

問題三十七、一般納稅人銷售砂石可選擇簡易辦法征收，生產企業和商業企業是否均可以選擇簡易辦法征收？

解答：一般納稅人銷售自產的建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料可選擇按照簡易辦法征收，非自產產品不適用簡易辦法征收。

文件依據：《財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅?2009?9號）第二條第（三）項第2目。

問題三

十八、企業出售的汽車賬面凈值10萬元，處臵收入6萬元，主管稅務機關認為其處臵收入明顯偏低，要求進行納稅調整，企業所得稅納稅申報和增值稅申報如何填報？

解答：企業進行所得稅申報調整額可填列在申報表附表三資產類調整項目資產損失欄次，并到主管稅務機關做專項申報或清單申報。增值稅補繳稅額填列在簡易辦法征收欄。

文件依據：

問題三

十九、房地產開發企業在同一地市不同的兩個行政區分別購買了土地進行項目開發，并分別成立了兩個物業分公司，該企業又在上述兩個行政區中的一個行政區內，購買了一塊土地進行項目開發，是否還需要成立一個物業分公司？

解答：從稅收管理來看，只要原物業分公司能將新項目的物業業務進行統一的財務核算和匯總申報納稅就可以。企業如果根據自己的決策成立一個新的物業分公司也是可以的，工商準予辦理營業執照就可以了。稅務管理上沒有要求必須成立新的物業分公司的規定。

文件依據：

問題四

十、垃圾清運按照物流輔助服務中的裝卸搬運服務還是生活服務繳納增值稅？

解答：按照生活服務繳納增值稅（不包括建筑類垃圾清理）。文件依據：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2016?36號）。

問題四

十一、機構所在地在安徽省以外的建筑安裝企業，持有《外出經營活動稅收管理證明》，建筑服務發生地在安徽省內，該建筑安裝企業是否需要在建筑服務發生地主管國稅機關辦理營改增登記、認定等事項？

解答：不需要在勞務發生地辦理稅務登記或臨時稅務登記，但需要辦理外來戶報驗登記，否則無法在勞務發生地主管國稅機關辦理預繳增值稅申報。

文件依據：《國家稅務總局關于發布<納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第17號）。

問題四

十二、建筑安裝企業異地施工，如屬于老項目可選擇簡易計稅方法，是在機構所在地主管稅務機關申請備案還是建筑服務發生地主管稅務機關申請備案？

解答：在機構所在地主管稅務機關申請備案。

文件依據：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2016?36號）、《國家稅務總局關于發布<納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第17號）。

問題四

十三、2016年4月28日以后，能否辦理營改增登記、認定等事項？

解答：建議納稅人按照省局通知在2016年4月28日前辦理營改增登記、認定和發票領用等事項。如納稅人有特殊情況無法按期辦理的，提供其所在地主管稅務機關電話號碼聯系具體辦理時間。

問題四

十四、人力資源公司派出員工為其他企業提供招聘服務，接受服務企業支付人力資源公司服務費和員工工資，服務費和員工工資都需要繳納增值稅還是僅就服務費繳納增值稅？

解答：該問題已經上報國家稅務總局，等待總局統一政策口徑。

問題四

十五、建筑安裝企業為小規模納稅人，在2016年5月1日前，已經按照收入計提了營業稅，但未開具發票，2016年5月1日以后，是否需要開具增值稅發票？稅款如何繳納？ 解答：納稅人在地稅機關已申報營業稅未開具發票，2016年5月1日以后，需要補開發票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發票（稅務總局另有規定的除外）。

文件依據：

1．2016年5月1日之后，納稅人銷售建筑工程老項目應如何繳納增值稅？

一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

建筑工程老項目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。2．2016年5月1日之后，跨地區發生建筑工程項目是否需要開具“外出經營活動稅收管理證明”？ 目前尚無文件規定。

3．2016年5月1日之后，建筑工程老項目的企業申請簡易征收是否需要辦理備案登記？ 【報送資料】

（1）《增值稅一般納稅人簡易征收備案表》2份。（2）一般納稅人選擇簡易辦法征收備案事項說明。（3）選擇簡易征收的產品、服務符合條件的證明材料，或者企業符合條件的證明材料。

4、從事學歷教育的學校提供的教育服務是否免征增值稅？ 根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2016?36號）文件規定，從事學歷教育的學校提供的教育服務免征增值稅。

一、2016年5月1日之后，建筑企業一般納稅人跨地區發生的建筑業勞務應如何繳納增值稅？

答復：一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

二、2016年5月1日之后，建筑業一般納稅人為老項目提供的建筑服務，是否可以選擇簡易計稅辦法繳納增值稅？ 答復：一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

三、什么是建筑工程老項目？ 答復：建筑工程老項目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

四、2016年5月1日之后，一般納稅人的房地產開發企業銷售房地產老項目，收到預收款項應如何繳納增值稅？ 答 復：一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購臵原價或 者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進 行納稅申報。

2.一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

五、2016年5月1日之后，個體工商戶出租不動產是否在地稅申請代開發票？

答復：營改增之后由地稅機關繼續受理納稅人銷售其取得的不動產和其他個人出租不動產的申報繳稅和代開增值稅發票業務。

六、保安服務是否屬于安全保護服務？

答復：保安服務屬于安全保護服務。安全保護服務，是指提供保護人身安全和財產安全，維護社會治安等的業務活動。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統監控以及其他安保服務。

七、納稅人發生貸款服務取得的增值稅專用發票是否可以認證抵扣？

答復：納稅人發生貸款服務取得的增值稅專用發票不得認證抵扣。購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

八、娛樂業納稅人是否需要繳納文化事業建設費？ 答復：娛樂業納稅人無需繳納文化事業建設費。在中華人民共和國境內提供廣告服務的廣告媒介單位和戶外廣告經營單位，應按照規定繳納文化事業建設費。

第三篇：營改增后建筑企業總分包賬務處理

營改增后，建筑行業總分包業務如何進行會計處理？

來源：中國稅務報 作者：馬元彬 秦文嬌 人氣：253 發布時間：2016-06-14

摘要：建筑行業相關的稅務問題是稅企雙方最關注的熱點和難點，鑒于建筑行業的特殊性，納稅人目前最關注的是總分包工程業務的財稅處理，本文結合案例進行分析。...營改增以來，建筑行業相關的稅務問題是稅企雙方最關注的熱點和難點，鑒于建筑行業的特殊性，納稅人目前最關注的是總分包工程業務的財稅處理，本文結合案例進行分析。1會計處理

根據《企業會計準則第15號——建造合同》，合同成本是指為建造某項合同而發生的相關費用，包括從合同簽訂開始至合同完成止所發生的、與執行合同有關的直接費用和間接費用。企業應當根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和費用。但應注意：合同成本不包括在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項，但是根據分包工程進度支付的分包工程進度款，應構成累計實際發生的合同成本。即總包應將所支付的分包工程進度款作為本公司的施工成本，與自己承建的工程做同樣的處理，以全面反映了總承包方的收入與成本，這與《建筑法》、《合同法》中對總承包人相關責任和義務的規定相吻合。２稅務處理

1、營業稅時代。《營業稅暫行條例》第五條規定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。即差額納稅，稅率為3%。總承包人對分包不負有法定扣繳義務，由分包方自行繳納。

2、增值稅時代。按照《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），建筑業采用簡易計稅，可扣除分包差額計稅，一般計稅時應全額納稅，但可以抵扣進項。簡易計稅平移了營業稅的差額納稅政策。具體如下：

案例

山東的甲公司承包了山西一個合同值為1000萬元的工程項目，并把其中300萬元的部分項目分包給具有相應資質的分包人乙公司，工程完工后，該工程項目最終結算值為 1000萬元。假設該項目屬于老項目，甲乙公司均采取簡易計稅。甲公司完成工程累計發生合同成本500萬元。甲公司總包人會計處理： 完成合同成本，借：工程施工—合同成本

500 貸：原材料等 500

《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件一第四十五條的規定，納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。收到建設方一次性結算的總承包款，產生納稅義務。收到總承包款： 借：銀行存款

1000 貸：工程結算 970.88

應交稅費——未交增值稅 29.12 分包工程結算：

借：工程施工——合同成本

291.26 應交稅費——未交增值稅 8.74 貸：應付賬款——乙公司

300 全額支付分包工程款時： 借：應付賬款——乙公司

300 貸：銀行存款

300 甲公司確認該項目收入與費用： 借：主營業務成本 791.26 工程施工——合同毛利 179.62 貸：主營業務收入

970.88 工程結算與工程施工對沖結平： 借：工程結算

970.88

貸：工程施工——合同成本

791.26 ——合同毛利 179.62

向項目所在地山西國稅局預繳稅款=（1000-300）÷（1+3%）×3%）=20.38（萬元），借：應交稅費——未交增值稅 20.38 貸：銀行存款

20.38 差額計稅：

建筑施工采用簡易計稅方法時，發票開具采用差額計稅但全額開票，這與銷售不動產、勞務派遣、人力資源外包服務、旅游服務等差額開票不同，甲公司可全額開具增值稅專用發票。稅額=1000÷（1+3%）×3%=29.12（萬元）；金額=1000-29.12=970.88（萬元）。發票備注欄要注明建筑服務發生地所在縣（市、區）及項目名稱。簡易計稅的情況下，一般預繳稅款等于向機構所在地主管稅務機關納稅申報的稅額。甲納稅申報按差額計算稅額：（1000-300）÷（1+3%）×3%=20.38（萬元）

另外，對于簡易征收的 “老項目”，應及時通過網上填報（上傳資料）或遞交書面資料等方式向主管國稅機關進行備案，避免稅收風險。

第四篇：營改增熱點問題六

——進項稅額的確定

（一）試點納稅人哪些進項稅額可以抵扣？

根據財稅〔2011〕111號附件1第二十二條、財稅〔2011〕111號附件2第一條第（四）項規定，下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

1、從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。

2、從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

3、購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率

買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。

4、接受交通運輸業服務，除取得增值稅專用發票外，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額×扣除率

運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

試點納稅人接受試點納稅人中的小規模納稅人提供的交通運輸業服務，按照取得的增值稅專用發票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。

試點納稅人從試點地區取得的該地區試點實施之日（含）以后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外），不得作為增值稅扣稅憑證。

5、接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。

（二）試點納稅人哪些進項稅額不得從銷項稅額中抵扣？

根據財稅〔2011〕111號附件

1第二十三條規定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票、運輸費用結算單據和通用繳款書。

納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

第二十四條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

1、用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。

2、非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務。

3、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務。

4、接受的旅客運輸服務。

5、自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。

（三）試點納稅人不得抵扣進項稅額的非增值稅應稅項目、個人消費、非正常損失是指哪些？

根據財稅〔2011〕111號附件1第二十五條規定，非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。

非增值稅應稅勞務，是指《應稅服務范圍注釋》所列項目以外的營業稅應稅勞務。

不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。個人消費，包括納稅人的交際應酬消費。

固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。

（四）適用一般計稅方法的試點納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目，如何劃分不得抵扣的進項稅額？

根據財稅〔2011〕111號附件1第二十六條規定，適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業額+免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業額）

主管稅務機關可以按照上述公式依據數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。

（五）試點納稅人已抵扣的進項稅額發生不得抵扣情形時應如何處理？ 根據財稅〔2011〕111號附件1第二十七條規定，已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務，發生本辦法第二十四條規定情形（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

（六）適用一般計稅方法的試點納稅人，提供應稅服務發生中止或者折讓，退還或收回的增值稅額如何處理？

根據財稅〔2011〕111號附件1第二十八條規定，稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應當

從當期的銷項稅額中扣減；發生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。

（七）試點納稅人發生哪些情形不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票？

根據財稅〔2011〕111號附件1第二十九條規定，有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票：

1、一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。

2、應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。

（八）試點地區的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的2012年12月1日以后，原有的增值稅留抵稅額是否可以用于抵扣應稅服務的銷項稅額？

根據財稅〔2011〕111號附件2第3條第3項規定，試點地區的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。

（九）總機構試點納稅人的進項稅額如何確定？

根據財稅〔2011〕132號附件1第六條規定，總機構的進項稅額，是指總機構及其分支機構購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額，用于銷售貨物、提供加工修理修配勞務和發生《應稅服務范圍注釋》所列業務之外的進項稅額不得抵扣。

非試點地區分支機構發生《應稅服務范圍注釋》所列業務而購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，應當索取增值稅扣稅憑證。

（十）試點地區原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，哪些進項稅額可以從銷項稅額中抵扣？

根據財稅〔2011〕111號附件2第三條第（一）項第1-4點規定，1.原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。

2.原增值稅一般納稅人接受試點納稅人中的小規模納稅人提供的交通運輸

業服務，按照從提供方取得的增值稅專用發票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額，從銷項稅額中抵扣。

3.試點地區的原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應稅服務，按照規定應當扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為從稅務機關或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。

上述納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。否則，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

4.試點地區的原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務，用于《應稅服務范圍注釋》所列項目的，不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下稱《增值稅條例》）第十條所稱的用于非增值稅應稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

（十一）試點地區原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，哪些進項稅額不得從銷項稅額中抵扣？

根據財稅〔2011〕111號附件2第三條第（一）項第5、6點規定，原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

1、用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其中涉及的專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。

2、接受的旅客運輸服務。

3、與非正常損失的購進貨物相關的交通運輸業服務。

4、與非正常損失的在產品、產成品所耗用購進貨物相關的交通運輸業服務。上述非增值稅應稅項目，對于試點地區的原增值稅一般納稅人，是指《增值稅條例》第十條所稱的非增值稅應稅項目，但不包括《應稅服務范圍注釋》所列項目；對于非試點地區的原增值稅一般納稅人，是指《增值稅條例》第十條所

稱的非增值稅應稅項目。

原增值稅一般納稅人從試點地區取得的該地區試點實施之日（含）以后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外），一律不得作為增值稅扣稅憑證。

第五篇：營改增最新政策熱點問題第一期

營改增最新政策熱點問題

（2016第一期）

安徽省國稅局4月7日整理發布

1.我們發現，四個行業營改增方案中仍然保留了大量的稅收優惠政策，是否與增值稅基本原理有不相適應的地方，是否設定了截止期？

答：確實，目前下發的全行業營改增試點實施方案有不少過渡政策，主要體現在幾個附件中，從類型上可以分為差額征稅政策，簡易計稅政策和減免退稅增值稅政策。這些政策的制定主要有以下幾方面原因，一是確保行業不增負，二是便于企業熟悉并盡快過渡到增值稅，三是考慮了部分特殊行業的增值稅管理要求。

我們也認識到，過多的增值稅優惠政策，會割裂增值稅的抵扣鏈條或是造成稅收征管發票管理的漏洞。比如在征收鏈條的中間環節免稅會造成下一個環節不能抵扣進項，產生重復征稅，違背增值稅的中性特征。簡易計稅涉及難以劃分銷售額從而準確計算進項稅額問題，差額征稅可能形成虛開發票的誘因，給發票管理帶來很大難度。正是考慮到這些因素，目前的方案對這些政策都設定了過渡期，經過試點期間的運行和探索，在下一步增值稅立法時，部分過渡政策將退出歷史舞臺。

2.由營業稅改征增值稅后，對企業利潤的影響是否顯著？怎樣認識增值稅與企業利潤的關系？

答：增值稅屬于價外稅，增值稅本身不參與企業利潤的核算。按照現行會計核算的規定，涉及的增值稅進項稅額、銷項稅額、應納稅額都是通過資產負債表上應繳稅金進行核算的，這個負債類科目進行核算的進項和銷項金額不管多大，他們僅僅是在資產負債表上反映，對利潤表沒有任何的影響。同時，按照我國所得稅有關規定，增值稅作為價外稅，是不可以稅前扣除的。

3.由營業稅改征增值稅后，對企業在經營核算上還有什么影響？ 答：稅制轉換后，四大行業征收營業稅的項目都納入了增值稅的征收范圍，相關環節的價內稅-營業稅將轉換為價外稅-增值稅，對企業在經營核算上產生了新的要求。一是收入上應注意價稅分離處理。因增值稅價外稅的特性，對各環節（不含最終消費環節）的收入都有影響，企業收入將有所減少，減幅大致為：1-1/（1+適用稅率或征收率）。二是成本費用會有所下降。各環節的成本中外購貨物、勞務和服務以及與之有關的成本也將因價稅分離有所下降，減少幅度與相關外購內容的金額有關。但因生活性服務業、金融業等新擴圍行業與制造業、流通企業相比投入中人工成本較多，而物料投入占比相對較少的特點，各環節成本的下降可能會小于收入的減少幅度。

4.個人購買房屋的增值稅是按率計征還是簡易計征?

答：營改增后，個人購買房屋將由原來的營業稅改為增值稅。個人購買住房與日常生活息息相關，特別是剛需的老百姓，為保證居民基本生活需要，營改增后，對個人購買房屋仍延續了原營業稅的相關規定，即：個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。

5.娛樂業適用的稅率是多少?可否對外開具專用發票?對方可否抵扣進項?

答：根據《營改增試點實施辦法》規定，娛樂業屬于生活服務范疇，應適用6％的稅率。由于娛樂服務大多與納稅人生產經營活動沒有緊密聯系，即使有聯系也無法準確區分。因此，在營改增后納稅人購進的娛樂服務不得抵扣進項稅額。鑒于購買方無法抵扣進項稅額，納稅人提供娛樂服務時建議不開具增值稅專用發票。

6.營改增后，試點納稅人向哪個稅務機構申報繳納增值稅？

答：增值稅實行屬地納稅。營改增后，試點納稅人應向機構所在地國稅機關申報繳納增值稅。納稅人銷售取得的不動產和其他個人出租不動產的增值稅，國家稅務局暫委托地方稅務局代為征收。

7.建筑業、房地產業、金融業和生活服務業等4個行業實行營改增后，這些行業內的企業原來向地稅機關申報繳納的企業所得稅是否要從地稅移到國稅？

答：目前沒有文件規定，營改增的納稅人企業所得稅也改為國稅征管。因此，試點納稅人的企業所得稅原來在地稅繳納的，稅改之后還是在地稅繳納。另根據《國家稅務總局關于調整新增企業所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發〔2008〕120號）規定：2009年起新增企業所得稅納稅人中，應繳納增值稅的企業，其企業所得稅由國家稅務局管理；應繳納營業稅的企業，其企業所得稅由地方稅務局管理。因此，2016年5月1日后新開業的試點納稅人，其企業所得稅應在國稅繳納。8.建筑業、房地產業、金融業和生活服務業等4個行業實行營改增后，上述4個行業內企業是否需要到國稅再辦理稅務登記證？

答：4個行業內的企業如果原來就是國、地稅共管戶或者是2015年10月國家實行“三證合一”以后的開業戶，則不需要到國稅機關辦理稅務登記證；如果原來只在地稅機關辦理過稅務登記，則可以憑主管地稅機關地稅核發的《稅務登記證》副本到國稅機關登記征管信息，領取國地稅聯辦的《稅務登記證》正、副本證件。

9.營改增后生活性服務業一般納稅人適用的稅率為6%，但其購進貨物、勞務和服務取得的增值稅專用發票上注明的稅率卻有17%、13%、11%、6%、3%等很多種，請問納稅人抵扣進項稅時，按什么稅率抵扣？

一般納稅人不論其銷售貨物、勞務或者服務適用的稅率不影響其抵扣的進項稅稅率，不論其取得的增值稅專用發票上注明的稅率是17%，13%，11%，6%，還是3%，納稅人都是根據專用發票上注明的稅額抵扣進項稅。

10.建筑業、房地產業、金融業和生活服務業等4個行業實行營改增后，增值稅一般納稅人購買建筑服務、金融服務、生活性服務以及不動產都能憑專用發票抵扣進項稅？

答：根據營改增試點實施辦法的規定，增值稅一般納稅人購買的建筑服務、金融服務、和生活性服務，除金融服務中的貸款服務和生活性服務中的餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務外，都可以憑專用發票抵扣進項稅。一般納稅人購建不動產，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

11.建筑業、房地產業、金融業和生活服務業等4個行業的個體工商戶轉到國稅改繳增值稅后，國稅機關會對個體工商戶經地稅機關核定的營業額定額進行調整嗎？

答：不會調整，還會維持原來的定額。只有當個體工商戶營業額發生較大增減變動時，主管國稅機關才會在次年對其營業額定額進行調整。

12.營業稅改征增值稅后，新納入試點的納稅人要具備什么條件才能自己向客戶開具增值稅專用發票？

答：納稅人必須同時具備以下條件才能自己向客戶開具增值稅專用發票：一是納稅人必須先在主管國稅機關辦理增值稅一般納稅人資格備案登記手續；二是納稅人必須購買專門的稅控設備，并在電腦上安裝增值稅發票升級版系統，增值稅發票系統升級版納稅人端稅控設備有金稅盤和稅控盤兩種，納稅人可以自行向服務單位選購。

13.新納入試點的納稅人試點前發生的并已繳納過營業稅的業務，納稅人能否在試點后向客戶開具增值稅發票，開票后納稅人是否要再繳納增值稅？

答：新納入試點的納稅人試點前發生的并已繳納過營業稅的業務需要開具發票的，納稅人不能開具增值稅專用發票，但可以向客戶開具增值稅普通發票，開票時納稅人不需要再繳納增值稅。

14.服務購買方向小規模納稅人索取增值稅專用發票抵扣進項稅，小規模納稅人主管國稅機關申請代開時，能否按所提供服務適用的稅率繳納和代開專用發票？

答：小規模納稅人到主管國稅機關申請代開時，只能按法定征收率預繳稅款，稅務機關也只能按法定征收率為其代開專用發票。

15.營改增之后，建筑企業到外地承接建筑工程，需要在工程所在地辦理稅務登記和繳稅嗎？

答：營改增之后，建筑企業到外地承接建筑工程，如果只是設立項目部，未單獨成立子公司或分公司，則不需要在勞務發生地辦理稅務登記證，但要按規定的預征率先在勞務發生地預繳稅款，然后在機構所在地申報納稅。其在勞務發生地預繳的稅款可全額抵減其應納稅額。

6.營改增之后，房地產企業其自己開發的房地產項目，是在取得預售收入時確認銷售額還是在向購買方交房時確認銷售額？

答：為確保營改增后房地產項目所在地稅源的均衡入庫，實施辦法對房地產企業繳納增值稅做出了單獨規定。房地產企業以預收款方式銷售自行開發的不動產，在收到預收款的當月或稅務機關規定的預繳期，應按照3%的預征率預繳增值稅，填寫增值稅預繳申報表；企業在收到全部房屋價款并辦理產權過戶的當月所屬期開具發票和納稅申報，允許扣除已在前期預繳的稅款。當然，由于房地產企業有銷售期房、現房、老項目、新項目等多種形式，每種形式的繳納稅款方式有一些差異，我們會在近期針對房地產企業下發專門的管理辦法，既便于納稅人更好的遵從稅法，也有于指導基層稅務機關更好的服務納稅人。