第一篇：國家稅務總局貨勞司---營改增培訓參考資料(20160415)

全面推開營業稅改征增值稅 試點政策培訓參考材料

貨物和勞務稅司

2016.04

前言

經國務院批準，2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅改革，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業四個行業全部納入試點范圍。

為此，財政部和國家稅務總局制定下發了《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），國家稅務總局配套出臺了《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》等7個行業管理、納稅申報、發票使用方面的公告。

2016年4月6日至8日，國家稅務總局舉辦了全系統營改增政策專題視頻培訓，對上述文件進行了講解。為幫助基層稅務人員更好的學習和理解政策精神，熟練掌握操作流程，我司對培訓內容進行了整理，形成了《全面推開營業稅改征增值稅試點政策培訓講義》。

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目錄

前言........................................................................i 《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）解讀........................................................................1 第一部分文件出臺的背景.......................................................1 第二部分此次營改增試點的主要內容及影響.......................................1 第三部分《營業稅改征增值稅試點實施辦法》解讀.................................2 第一章納稅人和扣繳義務人.................................................2 第二章征稅范圍..........................................................13 第三章稅率和征收率......................................................22 第四章應納稅額的計算....................................................26 第一節一般性規定....................................................26 第二節一般計稅方法..................................................27 第三節簡易計稅方法..................................................45 第四節銷售額的確定..................................................47 第五章納稅義務、扣繳義務發生時間和納稅地點..............................55 第六章稅收減免的處理....................................................59 第七章征收管理..........................................................62 銷售服務、無形資產、不動產注釋..........................................66

一、銷售服務........................................................66

（一）交通運輸服務。................................................66

（二）郵政服務。....................................................67

（三）電信服務。....................................................68

（四）建筑服務。....................................................68

（五）金融服務。....................................................70

（六）現代服務。....................................................72

（七）生活服務。....................................................80

二、銷售無形資產....................................................82

三、銷售不動產......................................................82 第四部分《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》解讀..........................83

一、營改增試點期間，試點納稅人［指按照《營業稅改征增值稅試點實施辦法》(以下稱《試點實施辦法》)繳納增值稅的納稅人］有關政策.................................83

（一）兼營。........................................................83

（二）不征收增值稅項目。............................................83

（三）銷售額。......................................................84

（四）進項稅額。....................................................89

（五）一般納稅人資格登記。..........................................90

（六）計稅方法。....................................................90

（七）建筑服務。....................................................91

（八）銷售不動產。..................................................96

（九）不動產經營租賃服務。.........................................100

（十）一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動產（不含自建），適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。.101

（十一）一般納稅人跨省（自治區、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務.103

（十二）納稅地點。.................................................103

（十三）試點前發生的業務。.........................................104

（十四）銷售使用過的固定資產。.....................................105

（十五）扣繳增值稅適用稅率。.......................................105（十六）其他規定。.................................................105

二、原增值稅納稅人[指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號）(以下稱《增值稅暫行條例》)繳納增值稅的納稅人〕有關政策.......................106

（一）進項稅額.....................................................106

（二）增值稅期末留抵稅額。.........................................107

（三）混合銷售。...................................................108 第五部分《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》解讀.........................109

一、下列項目免征增值稅..................................................109

（一）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務。.........................109

（二）養老機構提供的養老服務。.....................................110

（三）殘疾人福利機構提供的育養服務。...............................110

（四）婚姻介紹服務。...............................................110

（五）殯葬服務。...................................................110

（六）殘疾人員本人為社會提供的服務。...............................111

（七）醫療機構提供的醫療服務。.....................................111

（八）從事學歷教育的學校提供的教育服務。...........................112

（九）學生勤工儉學提供的服務。.....................................114

（十）農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。.............................114

（十一）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務取得的第一道門票收入。.....115

（十二）寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動。...............115

（十三）行政單位之外的其他單位收取的符合《試點實施辦法》第十條規定條件的政府性基金和行政事業性收費。.......................................115

（十四）個人轉讓著作權。...........................................115

（十五）個人銷售自建自用住房。.....................................116（十六）2018年12月31日前，公共租賃住房經營管理單位出租公共租賃住房。...................................................................116（十七）臺灣航運公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業務在大陸取得的運輸收入。.....................................................116（十八）納稅人提供的直接或者間接國際貨物運輸代理服務。.............117（十九）以下利息收入。.............................................118（二十）被撤銷金融機構以貨物、不動產、無形資產、有價證券、票據等財產清償債務。.............................................................121（二十一）保險公司開辦的一年期以上人身保險產品取得的保費收入。.....122（二十二）下列金融商品轉讓收入。...................................124（二十三）金融同業往來利息收入。...................................126（二十四）同時符合下列條件的擔保機構從事中小企業信用擔保或者再擔保業務取得的收入(不含信用評級、咨詢、培訓等收入)3年內免征增值稅：.........127（二十五）國家商品儲備管理單位及其直屬企業承擔商品儲備任務，從中央或者地方財政取得的利息補貼收入和價差補貼收入。...........................129（二十六）納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務。...................................................................130（二十七）同時符合下列條件的合同能源管理服務：.....................131（二十八）2017年12月31日前，科普單位的門票收入，以及縣級及以上黨政部門和科協開展科普活動的門票收入。...................................131（二十九）政府舉辦的從事學歷教育的高等、中等和初等學校（不含下屬單位），舉辦進修班、培訓班取得的全部歸該學校所有的收入。...................132（三十）政府舉辦的職業學校設立的主要為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經營管理、經營收入歸學校所有的企業，從事《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》中“現代服務”（不含融資租賃服務、廣告服務和其他現代服務）、“生活服務”（不含文化體育服務、其他生活服務和桑拿、氧吧）業務活動取得的收入。.......................................................133（三十一）家政服務企業由員工制家政服務員提供家政服務取得的收入。...133（三十二）福利彩票、體育彩票的發行收入。...........................135（三十三）軍隊空余房產租賃收入。...................................136（三十四）為了配合國家住房制度改革，企業、行政事業單位按房改成本價、標準價出售住房取得的收入。.............................................136（三十五）將土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產。...............136（三十六）涉及家庭財產分割的個人無償轉讓不動產、土地使用權。.......136（三十七）土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者。...............................................................138（三十八）縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉讓或收回自然資源使用權（不含土地使用權）。......................................138（三十九）隨軍家屬就業。...........................................139（四十）軍隊轉業干部就業。.........................................140

二、增值稅即征即退......................................................140

（一）一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。.................................................140

（二）經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務和有形動產融資性售后回租服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。....................141

（三）本規定所稱增值稅實際稅負，是指納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例。.......141

三、扣減增值稅規定......................................................141

（一）退役士兵創業就業。...........................................141

（二）重點群體創業就業。...........................................145

四、金融企業發放貸款后，自結息日起90天內發生的應收未收利息按現行規定繳納增值稅，自結息日起90天后發生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規定繳納增值稅。.................................................................149

五、個人將購買不足2年的住房對外銷售.....................................149

六、上述增值稅優惠政策除已規定期限的項目和第五條政策外，其他均在營改增試點期間執行。...................................................................150 第六部分《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》解讀...............151 《納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年14號）解讀..........................................................................160 第一部分背景和目的......................................................160 第二部分基本概念及原則..................................................161

一、基本概念.......................................................161

二、遵循的原則.....................................................164 第三部分《納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法》的解讀...............165 《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年15號）解讀......178 第一部分背景和目的......................................................178 第二部分《辦法》內容的逐條解讀..........................................179 《納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年16號）解讀................................................................194 第一部分背景和目的......................................................194 第二部分基本概念及原則..................................................195

一、基本概念.......................................................195

二、遵循的原則.....................................................197 第三部分《納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》的解讀.......198 《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第17號）解讀............................................................210 第一部分背景和目的......................................................210 第二部分建筑業基本政策規定..............................................210 第三部分《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》.........214 《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第18號）解讀.....................................................223 第一部分背景和目的......................................................223 第二部分《辦法》內容的逐條解讀..........................................225 第一章適用范圍.....................................................225 第二章一般納稅人征收管理...........................................226 第一節銷售額.......................................................226 第二節預繳稅款.....................................................230 第三節進項稅額.....................................................231 第四節納稅申報.....................................................231 第五節發票開具.....................................................232 第三章小規模納稅人征收管理.........................................233 第一節預繳稅款.....................................................233 第二節納稅申報.....................................................234 第三節發票開具.....................................................235 第四章其他事項.....................................................236 增值稅納稅申報表解析.......................................................238 第一部分概述...........................................................238

一、背景情況.......................................................238

二、公告適用范圍...................................................239

三、申報表調整思路.................................................239

四、納稅申報資料...................................................239 第二部分一般納稅人申報表................................................240 第一節申報表主表...................................................240 第二節附列資料

（一）...............................................252 第三節附列資料

（二）...............................................257 第四節附列資料

（三）...............................................265 第五節附列資料

（四）...............................................269 第六節附列資料

（五）...............................................272 第七節固定資產表...................................................276 第八節進項結構表...................................................276 第九節減免稅明細表.................................................278 第三部分小規模納稅人申報表..............................................281 第一節申報表主表...................................................281 第二節申報表附列資料...............................................287 第四部分增值稅預繳稅款表................................................288 增值稅發票使用和開具有關問題解析...........................................294 第一部分相關背景.......................................................295 第二部分增值稅發票的使用................................................300 第三部分增值稅發票開具的基本規定........................................305 第四部分增值稅發票開具有關問題..........................................307 第五部分稅務機關代開發票的變化..........................................311 第六部分擴大取消增值稅發票認證的納稅人范圍...............................313 地稅機關代開增值稅發票有關問題解析.........................................316 第一部分地稅機關代開增值稅發票的背景.....................................316 第二部分代開發票部門....................................................316 第三部分代開發票流程....................................................317 第四部分風險管理.......................................................323 第四部分其他問題.......................................................324 《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》

（財稅〔2016〕36號）解讀

第一部分

文件出臺的背景

2016年3月5日，國務院總理李克強在第十二屆人民代表大會第四次會議上作《政府工作報告》，提出：今年將全面實施營改增，從5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，并將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業稅負只減不增。

2016年3月18日，國務院總理李克強主持召開國務院常務會議，部署全面推開營改增試點，進一步減輕企業稅負，促進經濟結構轉型升級。從今年5月1日起，一是將營改增試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業和生活服務業，實現貨物和服務行業全覆蓋，打通稅收抵扣鏈條，支持現代服務業發展和制造業升級。二是在已將企業購進機器設備所含增值稅納入抵扣范圍的基礎上，允許將新增不動產納入抵扣范圍，增加進項抵扣，加大企業減負力度，促進擴大有效投資。同時，新增試點行業的原有營業稅優惠政策原則上延續，對特定行業采取過渡性措施，對服務出口實行零稅率或免稅政策，確保所有行業稅負只減不增。

為貫徹落實國務院常務會議精神，財政部和國家稅務總局制定并發布了《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）。

第二部分

此次營改增試點的主要內容及影響

一、此次營改增試點的主要內容

從2016年5月1日起，我國將全面推開營改增試點，主要內容是“雙擴”：一是將試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業和生活服務業，實現增值稅對貨物和服務的全覆蓋，試點完成后營業稅將退出歷史舞臺。二是將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，比較完整地實現規范的消費型增值稅制度。

二、此次營改增試點的影響

這次全面推開營改增的政策取向，突出了推動服務業特別是研發等生產性服務業發展，可以有力促進產業分工優化，拉長產業鏈，帶動制造業升級。也可以說，營改增是創新驅動的“信號源”，也是經濟轉型升級的強大“助推器”。同時，營改增通過統一稅制，貫通服務業內部和二、三產業之間抵扣鏈條，從制度上消除重復征稅，使稅收的中性作用得以充分發揮。這有利于營造公平競爭的市場環境，對完善我國財稅體制有長遠意義。從當前看，這會為更多企業減輕稅負；從長遠看，必將利國利民。第三部分

《營業稅改征增值稅試點實施辦法》解讀 第一章 納稅人和扣繳義務人

第一條 在中華人民共和國境內（以下稱境內）銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業稅。

單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。【政策解讀】

本條是關于適用財稅[2016]36號文件的納稅人和征收范圍的基本規定。本條規定主要包括以下兩個方面的內容：一是增值稅納稅人；二是增值稅的征收范圍。理解本條規定應從以下兩個方面把握：

一、增值稅的納稅人

增值稅的納稅人，是指根據《試點實施辦法》規定應當繳納增值稅的單位或者個人，即在中華人民共和國境內銷售服務、無形資產或者不動產的單位和個人。

（一）單位。

單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。1．這里的企業包括國有經濟、集體經濟、私營經濟、聯營經濟、股份制經濟、外商投資經濟、港澳臺投資經濟、其他經濟等形式的企業。

2．行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體，只要發生了應稅行為就是增值稅的納稅人，就應當繳納增值稅。

（二）個人。

個人，是指個體工商戶和自然人。

二、增值稅的征收范圍

確定一項經濟行為是否需要繳納增值稅，根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱《試點實施辦法》），除另有規定外，一般應同時具備以下四個條件：⑴應稅行為是發生在中華人民共和國境內；⑵應稅行為是屬于《銷售服務、無形資產、不動產注釋》范圍內的業務活動；⑶應稅服務是為他人提供的；⑷應稅行為是有償的。

（一）應稅行為是發生在中華人民共和國境內。

這是征稅權的問題，是根據我國政府的管轄權限來確定的，只有屬于境內應稅行為的，我國政府才能對此有征稅權，否則不能征稅。具體哪些行為屬于境內應稅行為？《試點實施辦法》第十二條和第十三條進行了明確。具體條款內容如下：

第十二條規定：“在境內銷售服務、無形資產或者不動產，是指：

（一）服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內；

（二）所銷售或者租賃的不動產在境內；

（三）所銷售自然資源使用權的自然資源在境內；

（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。”

第十三條規定：“下列情形不屬于在境內銷售服務或者無形資產：

（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務。

（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。

（三）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。

（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。”

具體如何理解境內應稅行為，詳見第十二條和第十三條的政策解讀。

（二）應稅行為是屬于《銷售服務、無形資產、不動產注釋》范圍內的業務活動。

應稅行為分為三大類，即：銷售應稅服務、銷售無形資產和銷售不動產。其中，應稅服務包括交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務。

（三）應稅服務是為他人提供的。

“服務必須是為他人提供的”，是指應稅服務的提供對象必須是其他單位或者個人，不是自己，即自我服務不征稅。

這里所說的“自我服務”，包括以下兩種情形：（1）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。（2）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。

（四）應稅行為是有償的。

《試點實施辦法》第十條和第十一條規定：銷售服務、無形資產或者不動產，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

根據上述規定，發生增值稅應稅行為的一個前提條件是有償。

（五）例外情形。

前面我們介紹的四個條件是判定一項經濟行為是否需要在營改增試點實施后繳納增值稅的基本標準，目前還有兩類例外情形：第一種情形是滿足上述四個增值稅征稅條件但不需要繳納增值稅；第二種情形是不同時滿足上述四個增值稅征稅條件但需要繳納增值稅。

1.滿足上述四個增值稅征稅條件但不需要繳納增值稅的情形，主要包括：⑴行政單位收取的同時滿足條件的政府性基金或者行政事業性收費；⑵存款利息；⑶被保險人獲得的保險賠付；⑷房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發企業以及物業管理單位代收的住宅專項維修資金；⑸在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使 用權轉讓行為。

2．不同時滿足上述四個增值稅征稅條件但需要繳納增值稅，主要包括某些無償的應稅行為需要繳納增值稅。

《試點實施辦法》第十四條規定：“下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

（三）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。”按照此條規定，向其他單位或者個人無償提供服務、無償轉讓無形資產或者不動產，除用于公益事業或者以社會公眾為對象外，應視同發生應稅行為，照章繳納增值稅。

（六）油氣田企業提供應稅服務的納稅規定。

按照《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》（以下簡稱《試點有關事項的規定》）規定：油氣田企業發生應稅行為，應當按照《試點實施辦法》繳納增值稅，不再執行《油氣田企業增值稅管理辦法》（財稅〔2009〕8號）。

【政策主要變化點】

與《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2013〕106號印發，以下稱《原試點實施辦法》）相比，本條主要在以下兩個方面進行了修改：

（一）將“應稅服務”改為“應稅行為”。

主要考慮是，此次營改增試點范圍新增了建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等4個行業，征稅范圍由部分應稅服務擴大到全部服務、無形資產和不動產，《原試點實施辦法》中“應稅服務”一詞已不能涵蓋銷售無形資產和不動產，改為“應稅行為”一詞，用以涵蓋服務、無形資產和不動產。

（二）將“提供”改為“銷售”。

主要考慮：一是新納入增值稅的應稅行為，既包括服務，也包括無形資產和不動產，“提供”一詞無法涵蓋無形資產和不動產；二是將原營業稅的征稅范圍仿照增值稅征稅范圍做了趨同性處理。營業稅條例中的應稅行為包含了三個動作：提供、轉讓、銷售。而國際上征收增值稅的國家，在征稅范圍的表述上一般都較為簡單，通常以貨物和勞務的“供給”一詞囊括所有的應稅行為，這種表述既符合立法要求語言“簡潔化”，也避免以多詞描述應稅行為而產生歧義。因此，本條將營業稅條例中“提供、轉讓、銷售”三個詞統一規范為“銷售”，既簡化、統一了表述，又與增值稅條例中應稅行為的“銷售”表述趨同。

【相關知識】

一、納稅人

納稅人，是指依照稅法規定對國家直接負有納稅義務的單位和個人，又稱納稅義務人、課稅主體，是稅收制度的一項基本要素。《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）第四條規定：“法律、行政法規規定負有納 稅義務的單位和個人為納稅人。”

二、納稅人的權利和義務

（一）納稅人的權利。

納稅人在履行納稅義務過程中，依法享有以下權利：知情權、保密權、稅收監督權、納稅申報方式選擇權、申請延期申報權、申請延期繳納稅款權、申請退還多繳稅款權、依法享受稅收優惠權、委托稅務代理權、陳述與申辯權、對未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的拒絕檢查權、稅收法律救濟權、依法要求聽證的權利、索取有關稅收憑證的權利等十四項權利。

（二）納稅人的義務。

納稅人在履行納稅義務過程中，依法負有以下義務：依法進行稅務登記的義務，依法設置賬簿、保管賬簿和有關資料以及依法開具、使用、取得和保管發票的義務，財務會計制度和會計核算軟件備案的義務，按照規定安裝、使用稅控裝置的義務，按時、如實申報的義務，按時繳納稅款的義務，代扣、代收稅款的義務，接受依法檢查的義務，及時提供信息的義務，以及報告其他涉稅信息的義務。

第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

【政策解讀】

本條是關于采用承包、承租、掛靠經營方式下，如何界定納稅人的規定。理解本條規定應從以下兩個方面把握：

一、承包、承租、掛靠方式經營形式

（一）承包經營。

企業承包經營是發包方在不改變企業所有權的前提下，將企業發包給經營者承包，經營者以企業名義從事經營活動，并按合同分享經營成果的經營形式。

（二）租賃經營。

企業租賃經營，是在所有權不變的前提下，出租方將企業租賃給承租方經營，承租方向出租方交付租金并對企業實行自主經營，在租賃關系終止時，返還所租財產。

企業承包經營與企業租賃經營相比，主要有以下差異： 1．基本內容不同。

企業承包合同的基本內容，是承包上繳利潤指標以及由此產生當事人之間的其他權利義務關系；企業租賃合同的基本內容，是承租方對企業財產進行租賃經營，并向出租方交納租金。

2．適用范圍不同。從適用范圍上看，承包經營合同多適用于大中型企業，而租賃經營合同則多適用于小型企業。

3．抵押財產的提供與否不同。

在承包經營合同中，承包方提供抵押財產不是合同的有效條件，而在租賃經營合同中，一般會明確承租人所提供的抵押財產。

4．對虧損的補償來源不同。

發生虧損時，承包企業只要用企業的自有資金補償即可，而租賃合同的承租方則須以抵押財產進行補償。

5．新增資產的歸屬不同。

在承包經營的情況下，承包期間新增資產的所有權性質與承包前的企業所有權性質是一致的；而在租賃經營的情況下，租賃期間承租方用其收入追加投資所添置的資產，則屬于承租方。

（三）掛靠經營。1．掛靠經營的定義。

掛靠經營，是指企業、合伙組織等與另一個經營主體達成依附協議，掛靠方通常以被掛靠方的名義對外從事經營活動，被掛靠方提供資質、技術、管理等方面的服務并定期向掛靠方收取一定管理費用的經營方式。

2．掛靠經營的主要特征。

⑴它是一種借用行為。掛靠經營是掛靠方以被掛靠人的名義進行經營，所以，掛靠經營的關系實質上是一種借用關系，這種借用關系的內容主要表現為資質、技術、管理經驗等無形財產方面的借用，而不是有形財產方面的借用。

⑵它是一種獨立核算行為。掛靠經營是一種自主經營的行為，而自主經營的最大的特點在于獨立核算。

⑶它是一種臨時性行為。掛靠經營它是一種借用行為，而這種借用的性質決定了掛靠經營的暫時性。

二、承包、承租、掛靠方式下的納稅人界定的原則

采用承包、承租、掛靠經營方式下，區分以下兩種情況界定納稅人：

（一）同時滿足以下兩個條件的，以發包人為納稅人： 1.以發包人名義對外經營。2.由發包人承擔相關法律責任。【政策主要變化點】

本條與《原試點實施辦法》相比，無變化。

第三條 納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。

應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模 納稅人。

年應稅銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過規定標準但不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。

【政策解讀】

本條是關于試點納稅人分類、劃分標準的規定。理解本條規定應從以下四個方面把握：

一、納稅人分類

我國現行增值稅對納稅人實行分類管理的管理模式，本次營改增改革試點過程中，仍然延用了這種管理模式，以發生應稅行為的年銷售額為標準，將納稅人分為一般納稅人和

小規模納稅人，二者在計稅方法、適用稅率（征收率）、憑證管理等方面都不相同。

二、劃分一般納稅人和小規模納稅人的標準

《試點有關事項的規定》）第一條第（五）項規定：“《試點實施辦法》第三條規定的年應稅銷售額標準為500萬元（含本數）。財政部和國家稅務總局可以對年應稅銷售額標準進行調整”。即：年應稅銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人；年應稅銷售額未超過500萬元的納稅人為小規模納稅人。

三、年應稅銷售額的含義

（一）年應稅銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括減免稅銷售額以及按規定允許從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應按照征收率換算為不含稅的銷售額。

（二）試點納稅人營改增試點實施前的應稅行為年銷售額按以下公式換算： 應稅行為年銷售額＝連續不超過12個月應稅行為營業額合計÷（1+3%）按規定差額征收營業稅的試點納稅人，上述公式中“應稅行為營業額”按未扣除前的營業額計算。

（三）試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務和應稅行為的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額應分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。

四、特殊規定

（一）年應稅銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人。

（二）不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。

（三）兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務和應稅行為，且不經常發生銷售貨物、提供加工修理修配勞務和應稅行為的單位和個體工商戶，可選擇按照小規模納稅人納稅。

（四）增值稅小規模納稅人偶然發生的轉讓不動產的銷售額，不計入應稅行為年銷售額。

【政策主要變化點】

本條與《原試點實施辦法》相比，主要是將“應稅服務”改為“應稅行為”。主要原因是：本次營改增改革已擴大到服務、無形資產、不動產，征稅范圍由“應稅服務”擴大到“應稅行為”。

【相關知識】

一、原增值稅納稅人[指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第538號，以下簡稱《增值稅條例》）繳納增值稅的納稅人]中一般納稅人的標準：

（一）從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數）的；

（二）除第（一）項規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。

二、增值稅一般納稅人辦理資格登記的有關事項，請參考《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務總局令第22號）和《國家稅務總局關于調整增值稅一般納稅人管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2015年第18號）有關規定。

第四條 年應稅銷售額未超過規定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。

【政策解讀】

本條是關于符合條件的小規模納稅人可以辦理一般納稅人資格登記的規定。理解本條應從以下四個方面掌握：

一、劃分一般納稅人與小規模納稅人的一條重要指標，是納稅人會計核算制度健全并能夠提供準確稅務資料。實踐中，納稅人只要建立健全了財務會計核算制度，能夠提供準確的稅務資料，即使其年應稅銷售額未超過規定標準，也可以向主管稅務機關提出申請，登記為一般納稅人，適用一般計稅方法計算應納稅額。

二、如何理解“會計核算健全”和“能夠準確提供稅務資料”

（一）會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。主要是指：有專業財務會計人員，能按照財務會計制度 規定設置總賬和有關明細賬進行會計核算，能準確核算增值稅銷售額、銷項稅額、進項稅額和應納稅額等。

（二）能夠準確提供稅務資料，是指能夠規定如實填報增值稅納稅申報表及其他相關資料，并按期進行申報納稅。

（三）納稅人應按照《國家稅務總局關于調整增值稅一般納稅人管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2015年第18號）的規定，向主管稅務機關提供是否“會計核算健全”和“能夠準確提供稅務資料”的情況。

三、營改增試點實施前應稅行為年銷售額未超過500萬元的試點納稅人，如會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，也可以向主管稅務機關辦理增值稅一般納稅人資格登記。

試點納稅人試點實施前的應稅行為年銷售額按以下公式換算：

應稅行為年銷售額＝連續不超過12個月應稅行為營業額合計÷（1+3%）按規定差額征收營業稅的試點納稅人，上述公式中“應稅行為營業額”按未扣除前的營業額計算。

四、營改增試點納稅人在辦理增值稅一般納稅人資格登記后，發生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務機關可以對其實行不少于6個月的納

稅輔導期管理。

有關輔導期管理的具體要求，請參考《國家稅務總局關于印發<增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法>的通知》（國稅發〔2010〕40號）。

【政策主要變化點】

與《原試點實施辦法》相比，本條將“資格認定”修改為“資格登記”。主要原因是：按照國務院簡政放權的精神，國家稅務總局發布了《國家稅務總局關于調整增值稅一般納稅人管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2015年第18號），將增值稅一般納稅人的資格管理方式由實行認定制調整為實行登記制。

第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國家稅務總局制定。

除國家稅務總局另有規定外，一經登記為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。

【政策解讀】

本條是關于增值稅一般納稅人資格登記的規定。理解本條應從以下四個方面掌握：

一、本條所稱符合一般納稅人條件，是指納稅人發生應稅行為年銷售額超過500萬元，且不屬于《試點實施辦法》第三條規定的可不登記為一般納稅人情況的；

二、符合一般納稅人條件的納稅人，應當向主管稅務機關申請資格登記，未申請辦理一般納稅人資格登記手續的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票（含稅控機動車銷售統一發票）。

三、除國家稅務總局另有規定外，一經登記為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。這項規定與增值稅條例中一般納稅人的管理模式一致，同時增加了國家稅務總局可以設定特殊情況不適用上述辦法的規定，截至目前，總局尚未發布不適用上述辦法的特殊情況。

四、營改增試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應稅行為的試點納稅人，不需要重新登記一般納稅人資格，由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人即可。其兼有的應稅行為，除文件另有規定外，應按照一般計稅方法計稅。

【政策主要變化點】

與《原試點實施辦法》相比，本條將“資格認定”改為“資格登記”。主要原因是：按照《國務院關于取消和調整一批行政審批項目等事項的決定》（國發〔2015〕11號）精神，國家稅務總局對增值稅一般納稅人管理有關事項進行了調整，并發布了《國家稅務總局關于調整增值稅一般納稅人管理有關事項的公告》，（國家稅務總局公告2015年第18號）將增值稅一般納稅人的資格管理方式由實行認定制調整為實行登記制。

第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

【政策解讀】

本條是關于增值稅扣繳義務人的規定。理解本條規定應從以下四個方面來把握：

一、以購買方為增值稅扣繳義務人的前提，是境外單位或者個人在境內未設立經營機構，如果境外單位或者個人在境內設立了經營機構，應以其經營機構為增值稅納稅人，不存在由扣繳義務人扣繳稅款的問題。

二、扣繳義務人在扣繳增值稅的時候，應按照以下公式計算應扣繳稅額： 應扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率

這里需要注意的是，按照上述公式計算應扣繳稅額時，無論購買方支付的價款是否超過500萬的一般納稅人標準，無論扣繳義務人是一般納稅人或者小規模納稅人，一律按照境外單位或者個人發生應稅行為的適用稅率予以計算。

應稅行為的適用稅率為：（1）銷售不動產、不動產租賃服務、土地使用權、運輸服務、基礎電信服務和郵政服務，稅率11%；（2）有形動產租賃服務，稅率17%；（3）其他應稅行為，稅率6%。

三、境內購買方從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產的，其取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額，準予從銷項稅額中抵扣。

四、扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。

【政策主要變化點】

與《原試點實施辦法》相比，本條取消了代理人扣繳增值稅的規定。主要原因：一是代理人的概念不清，二是購買方可能對境外銷售方是否有境內代理人或者境內代理人是否已扣繳稅款的情況不清楚，因此未予扣繳稅款，在法律責任的確定上存在一定爭議。

【相關知識】

扣繳義務人，是指負有代扣代繳他人應納稅款義務的單位或個人。稅收法律法規中有關扣繳義務人的規定，實際是一種為防止稅款流失而采取的征管辦法。確定扣繳義務人一般基于以下兩個條件：一是稅務部門對納稅人的應納稅款不易管理；二是納稅人的部分資金掌握在扣繳義務人手中。

扣繳義務人與委托代征單位是兩個不同的法律概念，不能將兩者混為一談。《稅收征管法》第三十條規定：“扣繳義務人依照法律、行政法規的規定履行代扣、代收稅款的義務。對法律、行政法規沒有規定負有代扣、代收稅款義務的單位和個人，稅務機關不得要求其履行代扣、代收稅款義務。扣繳義務人依法履行代扣、代收稅款義務時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務人應當及時報告稅務機關處理”。而委托代征單位，是稅務機關根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（以下簡稱《稅收征管法實施細則》）第四十四條“稅務機關根據有利于稅收控管和方便納稅的原則，可以按照國家有關規定委托有關單位和人員代征零星分散和異地繳納的稅收，并發給委托代征證書。受托單位和人員按照代征證書的要求，以稅務機關的名義依法征收稅款，納稅人不得拒絕；納稅人拒絕的，受托代征單位和人

員應當及時報告稅務機關。”的規定，委托有關單位代征零星分散和異地繳納的稅收。

扣繳義務人代扣代繳、代收代繳稅款的義務是法定的，如果不作為，《稅收征管法》規定，扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

目前，《稅收征管法》沒有規定受托代征人不作為需承擔的法律責任，因此，稅務機關對不作為的委托代征人無法按照《稅收征管法》進行處理和處罰，只能按照《合同法》的有關規定，依法申請人民法院強制執行代征人已代征未按期結報或占用的稅款。第七條 兩個或者兩個以上的試點納稅人，經財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。

【政策解讀】

本條是對兩個或者兩個以上的納稅人，可以視為一個納稅人合并納稅的規定。本條規定意在借鑒國際上通行的增值稅集團納稅制度，完善我國現行增值稅稅制。目前，集團納稅制度尚未在《增值稅條例》中體現，《試點實施辦法》制定本條規定，對于完善現行增值稅制度具有重要意義，同時也為試點過程中探索實施集團納稅制度提供了政策依據。

【政策主要變化點】

本條與《原試點實施辦法》相比，無變化。【相關知識】

集團納稅制度，是指在增值稅制度安排上，允許具有共同控制性質的多個獨立納稅人合并納稅。集團納稅制度可以減少稅務機關直接管理的增值稅納稅主體數量，降低稅務機關的征收成本，也可以降低企業集團直接或間接的增值稅遵從成本，有利于企業集團增加現金流，提高資金使用效率，優化企業架構。目前，歐盟、澳大利亞、新西蘭等開征增值稅的主要國家相繼引入了集團納稅制度。

第八條 納稅人應當按照國家統一的會計制度進行增值稅會計核算。【政策解讀】

本條是關于納稅人會計核算要求的規定。

為便于營改增試點納稅人進行會計核算，財政部印發了《營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定》（財會〔2012〕13號），明確了營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理問題。

【政策主要變化點】

本條與《原試點實施辦法》相比，無變化。【相關知識】

有關增值稅會計處理的基本規定，請參考《財政部關于增值稅會計處理的規定》（[1993]財會字第83號）。

有關欠交增值稅稅款和待抵扣增值稅的會計處理規定，請參考《財政部關于對增值稅會計處理有關問題補充規定的通知》（財會字[1995]22號）。

有關營改增試點會計處理規定，請參考《營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定》（財會〔2012〕13號）。第二章 征稅范圍

第九條 應稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務、無形資產、不動產注釋》執行。

【政策解讀】

本條是關于應稅行為具體范圍的規定。理解本條規定應從以下三個方面掌握：

一、應稅行為分為三大類，即：銷售應稅服務、銷售無形資產和銷售不動產。其中，應稅服務包括交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務。具體范圍按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（以下簡稱《注釋》）執行。

二、此次營改增改革是將全部營業稅行業納入增值稅征收范圍，因此，《注釋》既包括已經實行營改增改革的應稅行為，也包括此次新納入營改增改革的金融業、建筑業、房地產業和生活性服務業，即涵蓋了原營業稅稅目注釋中的所有應稅行為。

三、《注釋》是在《原試點實施辦法》所附《應稅服務范圍注釋》基礎上，結合《營業稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發[1993]149號）以及《國民經濟行業分類》（GB/T4754-2011），主要依據涉稅行為屬性進行了稅目劃分，調整了《應稅服務范圍注釋》中個別應稅服務的稅目歸屬，梳理完善了原營業稅稅目注釋中金融保險業、建筑業、其他服務業、轉讓無形資產和銷售不動產的具體范圍，新增了原營業稅稅目注釋中未能直接列明的新興經濟行為，以及未能納入營業稅征稅范圍的經濟權益轉讓行為，同時，考慮到現代服務和生活性服務存在新興業態較多、新興經濟行為不斷涌現的情況，寫入了“其他現代服務”和“其他生活性服務”作為兜底。

下面對上述《注釋》的修改內容舉例說明一下：

1.將《應稅服務范圍注釋》“研發和技術服務”中的“技術轉讓服務”、“文化創意服務”中的“商標和著作權轉讓服務”，劃轉至“銷售無形資產”稅目項下。

2.將《應稅服務范圍注釋》“研發和技術服務”中的“技術咨詢服務”劃轉至“現代服務——鑒證咨詢——咨詢”稅目項下。

3.按照現行有關保險的法律法規規定，將“保險”的稅目注釋，由原營業稅稅目注釋的“保險，是指通過契約形式集中起來的資金，用以補償被保險人的經濟利益的業務”的表述修訂為“保險服務，是指投保人根據合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發生的事故因其發生所造成的財產損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限等條件時承擔給付保險金責任的商業保險行為。包括人身保險服務和財產保險服務。” 4.與原營業稅稅目注釋相比，新增“安全保護服務”項目，將已征收營業稅但未在原營業稅稅目注釋中直接列明的安全保護服務直接寫入《注釋》。

5.新增“其他權益性無形資產”項目，將轉讓席位權等未能納入原營業稅征稅范圍的經濟權益轉讓行為增加到《注釋》。

《注釋》的具體調整內容請見《注釋》有關政策解讀。【政策主要變化點】

本條與《原試點實施辦法》相比，僅由于征稅范圍擴大為“應稅行為”而進行了文字性修改。

【相關知識】

一、稅目的定義

稅目，亦稱“課稅品目”或“征稅品目”，是指稅法中按照一定的標準和范圍對課稅對象進行劃分從而確定的具體征稅品種或項目，是課稅對象的具體化。它反映了具體的征收范圍，代表了征稅廣度，是一個稅種課征制度組成的一個要素。例如，我國新稅制中的消費稅的征稅對象是生產、委托加工、進口和零售環節的特定消費品，現行消費稅征稅范圍包括煙、酒、化妝品等15個稅目。

不是所有的稅種都規定稅目，如房產稅征稅對象簡單、明確，沒有另行規定稅目的必要。有的稅種征稅對象比較復雜，一般要先分大類，在類別之下再分稅目、子目、細目。

凡是無稅目的稅種均有統一的稅率，凡是有稅目的稅種，均無統一稅率。規定稅目是為了明確具體的征稅范圍，規定征稅的廣度。

列入稅目的就是應稅產品或項目，沒有列入稅目的就不是應稅的產品或項目，這樣征稅的界限就十分明確。

通過規定各種稅目，可以對不同的產品或項目制定高低不同的稅率，體現國家稅收政策。理論上說，設計稅目時，一方面要注意不同稅目的劃分界限要十分明確，不能模棱兩可。否則，由于稅目不同稅率不同，在征稅時，適用稅目不明，就會發生混亂。另一方面應注意同一稅目的稅負水平盡量接近，同一稅目有統一稅率，如果同一稅目的稅負水平相差懸殊，征稅后，就會發生稅負過輕過重的不合理現象。

設計稅目的方法有二：一是列舉法，二是概括法。與此相對的，稅目可分為列舉稅目和概括稅目。

二、稅目的作用和目的

（一）稅目的作用。

稅目具有兩方面的作用：一是明確征稅的范圍，體現征稅的廣度，凡屬于列舉稅目之內的產品或收入即為課稅對象，反之則為非應稅對象；二是對具體征稅項目進行歸類和界定。

（二）稅目的目的。設置稅目的目的，一是為了體現公平原則，根據不同項目的利潤水平和國家經濟政策，通過設置不同的稅率進行稅收調控；二是為了體現“簡便”原則，對性質相同、利潤水平相當且國家經濟政策調控方向也相同的項目進行分類，以便按照項目類別設置稅率。

有些稅種不分課稅對象的性質，一律按照課稅對象的應稅數額采用同一稅率計征稅款，因此沒有必要設置稅目，如企業所得稅。有些稅種具體課稅對象復雜，需要規定稅目，如消費稅，一般都規定有不同的稅目。

第十條 銷售服務、無形資產或者不動產，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產，但屬于下列非經營活動的情形除外：

（一）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業性收費。

1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；

2.收取時開具省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據； 3.所收款項全額上繳財政。

（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。

（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。

（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。【政策解讀】

本條是有關增值稅征稅范圍的規定。理解本條規定應從以下四個方面掌握：

一、納稅人只有發生有償提供應稅服務、有償轉讓無形資產或者不動產的行為才能征收增值稅。

二、非經營活動即使是有償的，也不征收增值稅。非經營活動包括：

（一）行政單位收取的同時滿足規定條件的政府性基金或者行政事業性收費。

（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。

（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。

（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

三、如何理解“有償”

（一）有償，是確立一項經濟行為是否繳納增值稅的前置條件之一。

（二）有償，包括取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。有償的具體解讀和案例請見第十一條的政策解讀。

（三）例外情形。

按照《試點實施辦法》第十四條規定，單位或者個體工商戶向其他單位或者 個人無償提供服務、無償轉讓無形資產或者不動產，除用于公益事業或者以社會公眾為對象的外，應視同銷售服務、無形資產或者不動產，征收增值稅。

四、如何理解單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務，雖然發生有償行為但不屬于增值稅的征收范圍。

在解讀第一條時我們提到，“應稅服務必須是為他人提供的”是確立一項經濟行為是否繳納增值稅的四個必備條件之一，也就是說服務的接受者是除自己以外的其他單位或者個人，即自我服務不征收增值稅。員工為本單位或雇主提供服務就是屬于自我服務的范疇。對于這條規定，我們可以從以下兩個方面來理解：

（一）只有單位或個體經營者聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務才屬于非經營活動，不繳納增值稅，非本單位或個體經營者聘用的員工為本單位或者雇主提供的服務，屬于應稅行為，應照章繳納增值稅。

（二）員工為本單位或者雇主提供的服務不需要繳納增值稅，應限定為其提供的職務性服務，即取得工資范圍內的服務。

前面我們介紹了員工應當具備哪些條件，但并不是說只要具備了員工的條件，對員工為本單位或者雇主提供的所有服務都不征稅，例如員工將自己的房屋出租給本單位使用收取房租、員工利用自己的交通工具為本單位運輸貨物收取運費、員工將自有資金貸給本單位使用收取利息等等，對這些情況如果不征稅顯然與增值稅立法精神不符，也相對于其他單位和個人不公平，因此，員工為本單位或者雇主提供的不征稅的服務應僅限于員工為本單位或雇主提供的取得工資的職務性服務，員工向用人單位或雇主提供與工作（職務）無關的服務，凡屬于《注釋》范圍的，仍應當征收增值稅。

一、將“非經營活動”中“非企業性單位按照法律和行政法規的規定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業性收費的活動”改為“行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業性收費”。

主要原因是：

（一）是行政單位按照法律和行政法規的規定，收取政府性基金或者行政事業性收費的行為，本身就是在履行國家行政管理和公共服務職能，因此，無需再重復表述。

（二）政府性基金和行政事業性收費的收取主體包括國務院所屬部門、地方政府及政府部門、事業單位和代行政府職能的社會團體，行政單位收取政府性基金和行政事業性收費的行為是政府行為，屬于非經營活動，無需納入增值稅征稅范圍。而行政單位以外的單位收取政府性基金和行政事業性收費的行為，應納入稅收管理范圍，同時考慮到其收費行為是代行政府職能，因此應給予免稅的政策，具體免稅條款體現在《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》（以下簡稱《試點過渡政策的規定》）第一條第（十三）項“行政單位之外的其他單位收取的符合《試點實施辦法》第十條規定條件的政府性基金和行政事業性收費”。

二、將“提供應稅服務”修改為“提供取得工資的服務”，強調是員工提供的職務性服務，員工有償提供非職務性服務屬于應稅行為。具體原因在政策解讀中已經說明，不再贅述。

【相關知識】

一、政府性基金

《政府性基金管理暫行辦法》規定：政府性基金，是指各級人民政府及其所屬部門根據法律、行政法規和中共中央、國務院文件規定，為支持特定公共基礎設施建設和公共事業發展，向公民、法人和其他組織無償征收的具有專項用途的財政資金。

本條規定的屬于非經營活動的政府性基金，必須是國務院或財政部批準設立的政府性基金。例如：鐵路建設基金、民航發展基金、教育費附加、文化事業建設費等。

二、行政事業性收費

《行政事業性收費標準管理暫行辦法》規定：行政事業性收費，是指國家機關、事業單位、代行政府職能的社會團體及其他組織根據法律法規等有關規定，依照國務院規定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人提供特定公共服務過程中，向特定對象收取的費用。

本條規定的屬于非經營活動的行政事業性收費，必須是由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費。例如：機動車號牌工本費、商標注冊收費、銀行業監管費、房屋所有權登記費等。

第十一條 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。【政策解讀】

本條是對有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產中有償的具體解釋。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

貨幣、貨物都好理解，但什么是其他經濟利益呢？為便于理解，下面以案例形式介紹其他經濟利益的范圍。

【案例分析】

下列哪些行為屬于增值稅的征收范圍（）A．A公司將房屋與B公司土地交換；

B．C銀行將房屋出租給D飯店，而D飯店長期不付租金，后經雙方協商，由銀行在飯店就餐抵賬；

C．E房地產開發企業委托F建筑工程公司建造房屋，雙方在結算價款時，房地產企業將若干套房屋給建筑公司沖抵工程款；

D．H運輸公司與I汽車修理公司商訂，H運輸公司為I汽車修理公司免費提供運輸服務，I汽車修理公司為其免費提供汽車維修作為回報。分析：

本案例A公司將不動產換取了B公司的土地使用權，此時雖沒有取得貨幣，但相對于A公司而言，他是取得了B公司的土地使用權；同樣B公司也是以土地為代價換取了A公司房屋所有權，這里的土地使用權和房屋所有權就是我們所說的其他經濟利益。

本案例C銀行將房屋出租給D飯店，而D飯店長期不付租金，后經雙方協商，由銀行在飯店就餐抵賬，對C銀行而言，出租房屋取得的是免費接受餐飲服務；對D飯店而言，提供餐飲服務取得的是免費使用房屋。這兩者都涉及到了飲食服務和房屋出租等也是其他經濟利益，因此都應征收增值稅。

本案例E房地產開發企業委托F建筑工程公司建造房屋，雙方在結算價款時，房地產企業將若干套房屋給建筑隊沖抵工程款，看上去沒有資金往來，但實際上E房地產開發企業取得的好處是接受了F建筑工程公司的建筑勞務，同樣F建筑工程公司獲得了房屋所有權，雙方都取得了經濟利益，因此也應當繳納增值稅。

本案例中H運輸公司與I汽車修理公司商訂，H運輸公司為I汽車修理公司免費提供運輸服務，I汽車修理公司為其免費提供汽車維修作為回報。這里運輸服務和汽車維修都屬于其他經濟利益，因此對H公司提供的運輸服務應征收增值稅。

答案：ABCD 通過這個案例，相信大家對其他經濟利益的理解有了一個比較深刻的印象，其他經濟利益是指非貨幣、貨物形式的收益，具體包括固定資產（不含貨物）、生物資產（不含貨物）、無形資產（包括特許權）、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、服務以及有關權益等。

【政策主要變化點】

本條與《原試點實施辦法》相比，無變化。

第十二條 在境內銷售服務、無形資產或者不動產，是指：

（一）服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內；

（二）所銷售或者租賃的不動產在境內；

（三）所銷售自然資源使用權的自然資源在境內；

（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

第十三條下列情形不屬于在境內銷售服務或者無形資產：

（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務。

（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。

（三）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形 動產。

（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。【政策解讀】

第十二條和第十三條是關于判定境內銷售服務、無形資產或者不動產的原則的規定。

理解這兩條可以從以下三個方面把握：

一、關于境內銷售服務的判定原則

（一）境內的單位或者個人銷售的服務（不含租賃不動產）屬于在境內銷售服務，即屬人原則。

也就是說，境內的單位或者個人銷售的服務（不含租賃不動產），無論服務購買方為境內單位或者個人還是境外單位或者個人，無論服務發生在境內還是境外，都屬于在境內銷售服務。

（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售的未完全在境外發生的服務（不含租賃不動產），屬于在境內銷售服務。

對于境外單位或者個人來說，其銷售的服務（不含租賃不動產）在以下兩種情況下屬于在境內銷售服務，應照章繳納增值稅：

1.境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售的完全在境內發生的服務，屬于在境內銷售服務。例如：境外某一工程公司到境內給境內某單位提供工程勘察勘探服務。

2.境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售的未完全在境外發生的服務，屬于在境內銷售服務。例如：境外一咨詢公司與境內某一公司簽訂咨詢合同，就這家境內公司開拓境內、境外市場進行實地調研并提出合理化管理建議，境外咨詢公司提供的咨詢服務同時在境內和境外發生，屬于在境內銷售服務。

（三）境外單位或者個人銷售的服務（不含租賃不動產），屬于下列情形的，不屬于在境內銷售服務，不繳納增值稅：

1.境外單位或者個人向境外單位或者個人銷售服務。例如，美國一咨詢公司為德國一公司提供咨詢服務。

2.境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務。例如，境內個人出境旅游時的餐飲、住宿服務。

3.境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。例如，境外汽車租賃公司向赴境外旅游的中國居民出租小汽車供其在境外自駕游。

（四）境內租賃不動產的判定原則

只要所租賃的不動產在境內，無論出租方是否為境內單位或者個人，無論承租方是否為境內單位或者個人，均屬于在境內租賃不動產。例如，英國一公司將其擁有的我國境內一處辦公樓出租給韓國一公司。

二、關于境內銷售無形資產的判定原則

（一）境內的單位或者個人銷售的無形資產（不含自然資源使用權）屬于在境內銷售無形資產，即屬人原則。

也就是說，境內的單位或者個人銷售的無形資產（不含自然資源使用權），無論購買方為境內單位或者個人還是境外單位或者個人，無論無形資產是否在境內使用，都屬于在境內銷售無形資產。

（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售的未完全在境外使用的無形資產（不含自然資源使用權），屬于在境內銷售無形資產。

對于境外單位或者個人來說，其銷售的無形資產在以下兩種情況下屬于在境內銷售無形資產，應照章繳納增值稅：

1.境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售的完全在境內使用的無形資產，屬于在境內銷售無形資產。例如：境外A公司向境內B公司轉讓A公司在境內的連鎖經營權。

2.境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售的未完全在境外使用的無形資產，屬于在境內銷售無形資產。例如：境外C公司向境內D公司轉讓一項專利技術，該技術同時用于D公司在境內和境外的生產線。

（三）境外單位或者個人銷售的無形資產（不含自然資源使用權），屬于下列情形的，不屬于在境內銷售無形資產，不繳納增值稅：

1.境外單位或者個人向境外單位或者個人銷售無形資產（不含自然資源使用權）。例如，美國一公司向德國一公司轉讓一項非專利技術。

2.境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。例如，境外E公司向境內F公司轉讓一項專用于F公司所屬印度子公司在印度生產線上的專利技術。

（四）境內銷售自然資源使用權的判定原則

只要所銷售的自然資源使用權的自然資源在境內，無論銷售方或購買方是否為境內單位或者個人，均屬于在境內銷售自然資源使用權。例如，法國一公司將其擁有的我國境內一處礦產的探礦權轉讓給一家境內公司。

三、關于境內銷售不動產的判定原則

只要所銷售的不動產在境內，無論銷售方或購買方是否為境內單位或者個人，均屬于在境內銷售不動產。例如，意大利一公司將其在深圳擁有的一處辦公樓銷售給另一家意大利公司。

【政策主要變化點】

與《原試點實施辦法》相比，增加了此次新納入營改增試點范圍的服務、無形資產和不動產境內外劃分的判定原則。第十四條 下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

（三）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。【政策解讀】

本條是關于視同銷售服務、無形資產或者不動產的具體規定。

在解讀第一條時，我們講過，確定一項經濟行為是否需要繳納增值稅，一般情況下要看是否同時具備四個條件，同時還有一些特例，本條就是對不同時滿足四個征稅條件但需要繳納增值稅的特例情況的規定，即：向他人無償提供服務、轉讓無形資產或者不動產，應視同銷售服務、無形資產或者不動產，照章繳納增值稅。理解本條應從以下四個方面把握：

一、從稅制設計和加強征管的角度看，將無償提供服務、轉讓無形資產或者不動產與有償提供服務、轉讓無形資產或者不動產同等對待，均納入征稅范圍，既可以體現稅收的公平性，也可以堵塞稅收漏洞，防止納稅人利用無償行為不征稅的規定逃避稅收。

二、將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的無償提供服務、無償轉讓無形資產或者不動產，排除在視同銷售范圍之外，主要是為了促進社會公益事業的發展。

三、要注意區別提供服務、轉讓無形資產或者不動產、視同提供服務、轉讓無形資產或者不動產以及非經營活動三者的不同，準確把握征稅與不征稅的處理原則。

四、根據國家指令無償提供的航空運輸服務、鐵路運輸服務，屬于本條規定的以公益活動為目的的服務，不征收增值稅。

【政策主要變化點】

與《原試點實施辦法》相比，增加了此次新納入營改增試點范圍的服務、無形資產和不動產視同銷售的內容。

【相關知識】

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規定： 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

（四）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

（五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（六）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（七）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

第三章 稅率和征收率

第十五條 增值稅稅率：

（一）納稅人發生應稅行為，除本條第（二）項、第（三）項、第（四）項規定外，稅率為6%。

（二）提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11%。

（三）提供有形動產租賃服務，稅率為17%。

（四）境內單位和個人發生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規定。【政策解讀】

本條是對銷售應稅服務、無形資產和不動產增值稅稅率的規定。理解本條應從以下三個方面掌握：

一、增值稅稅率適用于一般納稅人按照一般計稅方法計稅的情況。即：一般納稅人銷售服務、無形資產或者不動產，除按規定可以選擇簡易計稅方法外，應按照一般計稅方法和適用稅率計算增值稅應納稅額。

二、銷售應稅服務、無形資產和不動產的增值稅稅率

（一）銷售服務的增值稅稅率：

1.提供增值電信服務、金融服務、現代服務（租賃服務除外）、生活服務，稅率為6%。

2.提供交通運輸服務、郵政服務、基礎電信服務、建筑服務、不動產租賃服務，稅率為11%。

3.提供有形動產租賃服務，稅率為17%。

4.境內單位和個人跨境提供應稅服務，符合規定條件的，稅率為零。

（二）銷售無形資產的增值稅稅率： 1.轉讓土地使用權，稅率為11%。

2.轉讓土地使用權以外的其他無形資產，稅率為6%。

3.境內單位和個人跨境轉讓無形資產，符合規定條件的，稅率為零。

（三）銷售不動產的增值稅稅率為11%。

三、本條是增值稅稅率的基本規定，除此之外，還有一些特例情況：

（一）兼營。

試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

1．兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。

2．兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用征收率。

3．兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。

具體規定請參考《試點實施辦法》第三十九條、《試點有關事項的規定》第一條第（一）項。

（二）混合銷售。

一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

上述從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。

有關具體規定請參考《試點實施辦法》第四十條。【政策主要變化點】

與《原試點實施辦法》相比，增加了此次新納入營改增試點范圍的服務、無形資產和不動產的增值稅稅率。

【相關知識】

一、稅率的概念

稅率，是稅額與課稅對象之間的數量關系或比例關系，是指課稅的尺度。稅率是稅法的核心要素，是計算應納稅額的尺度，體現稅收負擔的深度，是稅制建設的中心環節。在課稅對象和稅基既定的條件下，稅率的高低直接關系到國家財政收入和納稅人的負擔；關系到國家、集體、個人三者的經濟利益。稅率的高低和稅率形式的運用，是國家經濟政策和稅收政策的體現，是發揮稅收經濟杠桿作用的關鍵。

二、稅率的種類

稅率的種類一般可分為比例稅率、累進稅率、定額稅率3種基本形式。此外，還有一些在特定條件下使用的零稅率、負稅率、累退稅率、差額稅率等。

（一）比例稅率

比例稅率，是指對同一征稅對象不論數額大小，都按同一比例征稅。流轉稅 一般都實行比例稅率。

比例稅率的優點表現在：同一課稅對象的不同納稅人稅收負擔相同，能夠鼓勵先進，鞭策落后，有利于公平競爭；計算簡便，有利于稅收的征收管理。但是，比例稅率不能體現能力大者多征、能力小者少征的原則。

比例稅率在具體運用上可分為以下幾種：

1．行業比例稅率：即按不同行業規定不同的稅率，同一行業采用同一稅率。2．產品比例稅率：即對不同產品規定不同稅率，同一產品采用同一稅率。3．地區差別比例稅率：即對不同地區實行不同稅率。

4．幅度比例稅率：即中央只規定一個幅度稅率，各地可在此幅度內，根據本地區實際情況，選擇、確定一個比例作為本地適用稅率。

（二）定額稅率

定額稅率是稅率的一種特殊形式。它不是按照課稅對象規定征收比例，而是按照征稅對象的計量單位規定固定稅額，所以又稱為固定稅額，一般適用于從量計征的稅種。如資源稅、車船稅、土地使用稅等等。

定額稅率的優點是：從量計征，不是從價計征，有利于鼓勵納稅人提高產品質量和改進包裝，計算簡便。但是，由于稅額的規定同價格的變化情況脫離，在價格提高時，不能使國家財政收入隨國民收入的增長而同步增長，在價格下降時，則會限制納稅人的生產經營積極性。在具體運用上又分為以下幾種：

1．地區差別稅額：即為了照顧不同地區的自然資源、生產水平和盈利水平的差別，根據各地區經濟發展的不同情況分別制定的不同稅額。

2．幅度稅額：即中央只規定一個稅額幅度，由各地根據本地區實際情況，在中央規定的幅度內，確定一個執行數額。

3．分類分級稅額：把課稅對象劃分為若干個類別和等級，對各類各級由低到高規定相應的稅額，等級高的稅額高，等級低的稅額低，具有累進稅的性質。

（三）累進稅率

累進稅率指按征稅對象數額的大小，劃分若干等級，每個等級由低到高規定相應的稅率，征稅對象數額越大稅率越高，數額越小稅率越低。

累進稅率因計算方法和依據的不同，又分以下幾種：

1．全額累進稅率：即對征稅對象的金額按照與之相適應等級的稅率計算稅額。在征稅對象提高到一個級距時，對征稅對象金額都按高一級的稅率征稅。

2．全率累進稅率：它與全額累進稅率的原理相同，只是稅率累進的依據不同。全額累進稅率的依據是征稅對象的數額，而全率累進稅率的依據是征稅對象的某種比率，如銷售利潤率、資金利潤率等。

3．超額累進稅率：即把征稅對象按數額大小劃分為若干等級，每個等級由低到高規定相應的稅率，每個等級分別按該級的稅率計稅。

4．超率累進稅率：它與超額累進稅率的原理相同，只是稅率累進的依據不 是征稅對象的數額而是征稅對象的某種比率。

在以上幾種不同形式的稅率中，全額累進稅率和全率累進稅率的優點是計算簡便，但在兩個級距的臨界點稅負不合理。超額累進稅率和超率累進稅率的計算比較復雜，但累進程度緩和，稅收負擔較為合理。

第十六條 增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。【政策解讀】

本條是對增值稅征收率的規定。理解本條應從以下三個方面掌握：

一、征收率適用于兩種情況：

（一）小規模納稅人。

（二）一般納稅人銷售服務、無形資產或者不動產，按規定可以選擇簡易計稅方法計稅的。

二、銷售應稅服務、無形資產和不動產的征收率：

（一）按照簡易計稅方法計稅的銷售不動產、不動產經營租賃服務（除試點前開工的高速公路的車輛通行費），征收率為5%。

（二）其他情況，征收率為3%。

三、關于一般納稅人銷售服務、無形資產或者不動產，可以選擇簡易計稅方法計稅的情形，我們按照《試點有關事項的規定》進行了歸納，主要包括：

（一）公共交通運輸服務。

（二）經認定的動漫企業為開發動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼(面向網絡動漫、手機動漫格式適配)服務，以及在境內轉讓動漫版權(包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權)。

（三）電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務。

（四）以納入營改增試點之日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務。

（五）在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執行完畢的有形動產租賃合同。

（六）以清包工方式提供的建筑服務。

（七）為甲供工程提供的建筑服務。

（八）銷售2016年4月30日前取得的不動產。

（九）房地產開發企業銷售自行開發的房地產老項目。

（十）出租2016年4月30日前取得的不動產。

（十一）其他情形。【政策主要變化點】

與《原試點實施辦法》相比，增加了“財政部和國家稅務總局另有規定的除 外”的表述。主要體現在《試點有關事項的規定》中按照簡易計稅方法計稅的銷售不動產、不動產經營性租賃服務適用5%征收率的情況。

第四章 應納稅額的計算 第一節 一般性規定

第十七條 增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。【政策解讀】

本條是對增值稅的計稅方法的規定。理解本條應從以下兩個方面掌握：

一、增值稅有兩種計稅方法，分別是一般計稅方法和簡易計稅方法。

二、這兩種計稅方法是如何計算應納稅額的？分別適用于哪種情況呢？

（一）一般計稅方法是按照銷項稅額減去進項稅額的差額計算應納稅額，適用于增值稅一般納稅人。

（二）簡易計稅方法是按照銷售額與征收率的乘積計算應納稅額，一般適用于小規模納稅人，一般納稅人銷售服務、無形資產或者不動產的情況，符合規定的，也可以適用簡易計稅方法。

【政策主要變化點】

與《原試點實施辦法》相比，本條無變化。

第十八條 一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅。

一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

【政策解讀】

本條是關于一般納稅人計稅方法的規定。

一般納稅人繳納增值稅，在適用計稅方法時有以下兩種情況：

（一）財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，也可以選擇適用一般計稅方法計稅。

關于一般納稅人銷售服務、無形資產或者不動產，可以選擇簡易計稅方法計稅的情形，我們在第十六條的政策解讀中已經進行了介紹，這里不再贅述。

（二）除財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為外，一般納稅人應按照一般計稅方法計算繳納增值稅。

【政策主要變化點】

與《原試點實施辦法》相比，本條無變化。第十九條 小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。【政策解讀】

本條是關于小規模納稅人計稅方法的規定。

小規模納稅人銷售服務、無形資產或者不動產，一律按照簡易計稅方法計稅。【政策主要變化點】

與《原試點實施辦法》相比，本條無變化。

第二十條 境外單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：

應扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率 【政策解讀】

本條是關于境外單位和個人在境內發生應稅行為時如何計算應扣繳稅額的規定。理解本條規定應從以下三個方面掌握：

一、本條適用于境外單位或者個人在境內銷售服務、無形資產或者不動產，且沒有在境內設立經營機構的情況。

二、本條僅適用于銷售服務、無形資產或者不動產，即《注釋》規定范圍內的應稅行為。

三、在計算應扣繳稅額時，應將應稅行為購買方支付的含稅價款，換算為不含稅價款，再乘以應稅行為的增值稅適用稅率，計算出應扣繳的增值稅稅額。

這里需要注意的是，按照上述公式計算應扣繳稅額時，無論購買方支付的價款是否超過500萬的一般納稅人標準，無論扣繳義務人是一般納稅人或者小規模納稅人，一律按照境外單位或者個人發生應稅行為的適用稅率予以計算。

例如：境外公司為我國境內某納稅人提供咨詢服務，合同價款106萬元，且該境外公司沒有在境內設立經營機構，應以服務購買方為增值稅扣繳義務人，則購買方應當扣繳的稅額計算如下：

應扣繳增值稅=106萬÷（1+6%）×6%=6萬元。【政策主要變化點】

與《原試點實施辦法》相比，本條僅有文字性修改，無主要變化。

第二節 一般計稅方法

第二十一條 一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。【政策解讀】

本條是關于增值稅應納稅額計算方法的規定。理解本條規定應從以下方面掌握：

目前我國增值稅實行購進扣稅法，也就是納稅人發生應稅行為時按照銷售額計算銷項稅額，購進貨物、勞務、服務、無形資產或不動產時，以支付或負擔的稅款為進項稅額，同時允許從銷項稅額中抵扣進項稅額。這樣，就相當于僅對發生應稅行為的增值部分征稅。當銷項稅額小于進項稅額時，不足抵扣的部分可以結轉下期繼續抵扣。

例如：某一增值稅一般納稅人2016年10月取得交通運輸收入111萬元（含稅），當月外購汽油10萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發票上注明的增值稅額為1.7萬元），購入運輸車輛20萬元（不含稅金額，取得機動車銷售統一發票上注明的增值稅額為3.4萬元），發生的聯運支出50萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發票上注明的增值稅額為5.5萬元）。

該納稅人2016年10月的應納稅額=111÷（1＋11%）×11%－1.7－3.4－5.5=0.4萬元。

【政策主要變化點】

與《原試點實施辦法》相比，本條無變化。

第二十二條 銷項稅額，是指納稅人發生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額計算公式：

銷項稅額=銷售額×稅率 【政策解讀】

本條規定了銷項稅額的概念及其計算方法。理解本條規定應從以下兩個方面掌握：

一、從上述銷項稅額的計算公式中可以看出，銷項稅額是應稅行為的銷售額和增值稅稅率的乘積，在抵扣當期進項稅額之后，形成當期的增值稅應納稅額。二、一般納稅人應在”應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目。在“應交增值稅”明細賬中，應設置“銷項稅額”等專欄。

“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售服務、無形資產或者不動產應收取的增值稅額。一般納稅人銷售服務、無形資產或者不動產應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回以及中止或者折讓應沖銷銷項稅額，用紅字登記。

【政策主要變化點】

與《原試點實施辦法》相比，本條將“提供應稅服務”改為“發生應稅行為”，無主要變化。

第二十三條 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額 和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）【政策解讀】

本條是關于含稅銷售額如何換算成不含稅銷售額的規定。理解本條規定應從以下兩個方面掌握：

一、確定一般納稅人銷售服務、無形資產或者不動產的銷售額時，可能會遇到一般納稅人由于銷售對象的不同、開具發票種類的不同而將銷售額和銷項稅額合并定價的情況。對于這種情況，本條規定，一般納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）這一公式計算不含稅銷售額。

二、在營業稅改征增值稅之前，由于營業稅屬于價內稅，納稅人根據實際取得的價款確認營業額，按照營業額和營業稅稅率的乘積確認應交營業稅。在營業稅改征增值稅之后，由于增值稅屬于價外稅，一般納稅人取得的含稅銷售額，需要先進行價稅分離，將收入換算成不含稅銷售額，再按照不含稅銷售額與增值稅稅率之間的乘積確認銷項稅額。

【政策主要變化點】

與《原試點實施辦法》相比，本條無變化。【相關知識】

一、價內稅

（一）什么是價內稅。

價內稅就是稅金包含在價格之中，作為價格的組成部分的稅種。比如說營業稅、消費稅等。

在以產品銷售收入額作為計稅依據從價定率征收的情況下，價內稅的計稅依據是含稅價格，它等于成本＋利潤＋稅金。如現行消費稅和1994年稅制改革前的產品稅屬于價內稅。

（二）價內稅的優缺點。

價內稅的優點在于：稅包含在價格之內，由于價格已定，國家可以通過調整價格內稅收的比例來調控經濟。

價內稅的缺點在于：在實行自由價格的條件下，由于價格要靈活，而稅收則在一定時期內應保持穩定，把相對固定的流轉稅含在價格內，會使價格和稅收產生相互牽制的作用，雙方難以靈活調節。

（三）價內稅的計算。價內稅：稅款=含稅價格×稅率

（四）實行價內稅的稅種，包括消費稅、營業稅等。

二、價外稅

（一）什么是價外稅。價外稅為價內稅的對稱。是指稅款不包含在商品價格內的稅，價稅分列的稅種。

一般說來，價外稅是商品經濟的產物。在市場經濟條件下，生產經營者制訂價格以生產價格為基礎，生產價格由生產成本加平均利潤兩部分構成，這樣國家以流通中商品為對象所征的稅款,只能作為價格附加,成為價外稅。

在我國，由于增值稅實行價外稅，而交叉征收的消費稅又是作為增值稅的稅基，消費稅實行價內稅。

（二）價外稅的優點。

價外稅的優點是：價稅分開，透明度高，有利于發揮價格和稅收各自的獨特作用，便于消費者對價格和稅收進行監督，同時也便于企業根據市場情況確定價格。

（三）價外稅的計算。

價外稅是由購買方承擔稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。由于稅款等于銷售款乘以稅率，而這里的銷售款等于貨款（即含稅價格）減去稅款，即不含稅價格，因此，稅款計算公式演變為：稅款=[貨款/（1+稅率）]×稅率。

（四）價外稅的計算。

稅款=[含稅價格/（1+稅率）]×稅率 =不含稅價格×稅率

（五）實行價外稅的稅種，包括增值稅。

第二十四條 進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。

【政策解讀】

本條是有關進項稅額概念的規定。理解本條規定應從以下三個方面掌握：

一、進項稅額的概念

（一）只有增值稅一般納稅人，才涉及進項稅額的抵扣問題，增值稅小規模納稅人不涉及進項稅額問題。

（二）產生進項稅額的行為是納稅人購進貨物、服務、無形資產、不動產或者接受加工修理修配勞務。

（三）進項稅額是購買方支付或者負擔的增值稅額。

二、進項稅額的會計核算

一般納稅人應在”應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目。在“應交增值稅”明細賬中，應設置“進項稅額”等專欄。

“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、服務、無形資產、不動產或者接受加工修理修配勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。一般納 稅人購進貨物、服務、無形資產、不動產或者接受加工修理修配勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回中止或者折讓應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

【政策主要變化點】

與《原試點實施辦法》相比，本條增加了無形資產、不動產進項稅額的表述。

第二十五條 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發票（含稅控機動車銷售統一發票，下同）上注明的增值稅額。

（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率

買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。

購進農產品，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。

（四）從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

【政策解讀】

本條是關于納稅人可抵扣增值稅進項稅額的規定。理解本條規定應從以下五個方面掌握：

一、準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，應至少同時具備以下條件：

（一）發生允許從銷項稅額中抵扣進項稅額的購進行為。

1.允許從銷項稅額中抵扣進項稅額的購進行為，包括購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產。

2.下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。

（2）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（4）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和

建筑服務。

（5）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。（6）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

（7）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

（二）取得合法有效的增值稅扣稅憑證。具體要求見下述第二十六條。

（三）只有應稅行為的代扣代繳稅款可以憑完稅憑證抵扣，且需要具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。否則，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

二、為什么海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額可以抵扣。從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額準予抵扣。與增值稅專用發票一樣，海關進口增值稅專用繳款書也是憑票抵扣制度的重要依據。海關征收進口環節增值稅時，需要填發海關進口增值稅專用繳款書，上面注明納稅人所繳納的增值稅額。相對于專用發票而言，進口環節增值稅是納稅人向海關實實在在繳納的稅款，拿到海關進口增值稅專用繳款書就意味著納稅人繳納了增值稅，根據增值稅“征多少、扣多少”的機制原理，進口環節增值稅理應作為進項稅額抵扣。

三、農產品進項稅額抵扣特殊規定的成因

購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，可以適用按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算進項稅額的特殊規定。我國農業基礎薄弱，農業生產者數量眾多，分布較為分散，經營規模較小。而增值稅實行憑票抵扣，一般要求有健全的會計核算制度，但農民做到這一點是很困難的。因此，為了保證增值稅的有效運行，免除農民的納稅申報義務，簡化稅收征管，我國在農業生產環節實行免征增值稅政策。按道理，納稅人購進免稅農產品，因為農民沒有收取增值稅額，因而購買方未“支付”進項稅額，也就無稅款可供抵扣。但是農民生產農產品所購買的燃料、農機具等生產資料是支付了增值稅的，農產品價格中也就包含了一部分增值稅，也就是說購進免稅農產品的納稅人在一定程度上是“負擔”了增值稅的。此時，如果不允許購買免稅農產品的納稅人計算進項稅額扣除，那么將造成一定程度的重復征稅，也可能導致農產品收購單位借此壓低農產品價格從而減少農民收入，損害農民利益。為此，我國增值稅制專門對納稅人購進免稅農產品規定了一項特殊政策，即允許這部分免稅農產品虛擬出一定的進項稅額并計算抵扣。

四、適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制

度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

不動產分期抵扣的具體規定，請參考《國家稅務總局關于發布<不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第15號）。

五、關于增值稅扣稅憑證

（一）增值稅專用發票。

從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額準予抵扣。增值稅專用發票具體包括以下兩種：

1.《增值稅專用發票》。《增值稅專用發票》是增值稅一般納稅人銷售貨物、勞務或者應稅行為開具的發票。

2.稅控《機動車銷售統一發票》。稅控《機動車銷售統一發票》是增值稅一般納稅人從事機動車零售業務開具的發票。

（二）海關進口增值稅專用繳款書。

從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額準予抵扣。目前貨物進口環節的增值稅是由海關負責代征的，試點納稅人在進口貨物辦理報關進口手續時，需向海關申報繳納進口增值稅并從海關取得完稅證明，其取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額準予抵扣。試點納稅人取得海關進口增值稅專用繳款書，按照《國家稅務總局海關總署關于實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法有關問題的公告》（國家稅務總局海關總署2013年第31號公告）執行“先比對，后抵扣”政策。

（三）農產品進項稅額抵扣。

一般納稅人購進農產品抵扣進項稅額存在如下5種情況：

1.從一般納稅人購進農產品，按照取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。

2.進口農產品，按照取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。

3.購進農產品，按照取得的農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額，從銷項稅額中抵扣。

4.從農戶收購農產品，按照收購單位自行開具農產品收購發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額，從銷項稅額中抵扣。

5.按照《財政部國家稅務總局關于在部分行業試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號）規定，生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油實行核定扣除。《國家稅務總局關于在部分行業試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第35號）明確了具體核定方法。

后續《財政部國家稅務總局關于擴大農產品增值稅進項稅額核定扣除試點行業范圍的通知》（財稅〔2013〕57號）規定，各地可根據實際情況自行擴大核定扣除范圍。

（四）中華人民共和國稅收完稅憑證

納稅人購買境外單位或者個人提供的服務、轉讓的無形資產或者不動產，從稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額準予抵扣。

“完稅憑證”至少包括《稅收繳款書》和《稅收完稅證明》兩種票證。【政策主要變化點】

與《原試點實施辦法》相比，本條有以下變化：

一、刪除了“貨物運輸業增值稅專用發票”，主要原因是全面推行增值稅發票新系統后，貨物運輸業增值稅專用發票已統一為增值稅專用發票。

二、將“接受的應稅服務”改為“購進服務、無形資產或者不動產”。主要是此次銷售無形資產和銷售不動產納入營改增試點范圍。

三、將“稅收繳款憑證”改為“完稅憑證”。【相關知識】

一、什么是增值稅專用發票？

增值稅專用發票是為加強增值稅的征收管理，根據增值稅的特點而設計的，專供一般納稅人使用的一種特殊發票。專用發票與普通發票無論在作用、使用范圍等方面，都存在較大的差異，突出表現在兩種發票的作用有根本的區別，專用發票既是納稅人經營活動的商事憑證，又是一般納稅人從銷項稅額中抵扣進項稅額的扣稅憑證。

從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額準予抵扣。這是最為常見的增值稅抵扣情形，表明我國的增值稅實行憑發票注明稅款抵扣的鏈條機制。

二、增值稅專用發票的類別

增值稅專用發票具體包括以下兩種：

1、《增值稅專用發票》。增值稅納稅人銷售貨物、勞

務或者發生應稅行為，可以開具《增值稅專用發票》。

2、稅控《機動車銷售統一發票》。增值稅納稅人從事機動車零售業務，可以開具《機動車銷售統一發票》。

第二十六條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。

納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外

單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

【政策解讀】

本條是關于納稅人取得的增值稅扣稅憑證有關要求的規定。

自1994年實行增值稅改革以來，為加強增值稅管理（包括對增值稅專用發票以及其他增值稅扣稅憑證的抵扣管理）國家稅務總局陸續出臺了若干稅收規定，其中的一些稅收規定目前仍然有效。這次營業稅改征增值稅試點納稅人發生的增值稅涉稅問題，除了應按照財稅[2016]36號文件執行外，也應當執行上述原有增值稅政策規定。因此，試點納稅人需注意這一原則，其中在增值稅進項稅額抵扣方面，應重點關注以下規定：

一、關于《增值稅專用發票使用規定》

《增值稅專用發票使用規定》是增值稅一般納稅人如何領購、開具、繳銷、報稅、認證、抵扣增值稅專用發票等有關問題的具體規定。

2015年4月1日起，全國范圍內開始分步全面推行增值稅發票升級版，納稅人將通過升級版開具發票。

2015年12月1日，為進一步適應經濟社會發展和稅收現代化建設需要，在新系統基礎上，在全國范圍推行增值稅電子發票，重點在電商、電信、快遞、公用事業等行業。

2016年1月1日起，貨物運輸業增值稅專用發票停止使用。為避免浪費，方便納稅人發票使用銜接，貨物運輸業增值稅專用發票最遲可以使用至2016年6月30日，7月1日起停止使用。

納稅人可以參考的主要文件包括：

（一）《國家稅務總局關于修訂<增值稅專用發票使用規定>的通知》（國稅發〔2006〕156號）。

（二）《國家稅務總局關于在全國開展營業稅改征增值稅試點有關征收管理問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第39號）。

（三）《國家稅務總局關于簡化增值稅發票領用和使用程序有關問題的公告》。（國家稅務總局公告2014年第19號）

（四）《國家稅務總局關于全面推行增值稅發票系統升級版有關問題的公告》。（國家稅務總局公告2015年第19號）

（五）《國家稅務總局關于推行通過增值稅電子發票系統開具的增值稅電子普通發票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第84號）。

（六）《國家稅務總局關于停止使用貨物運輸業增值稅專用發票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第99號）。

二、關于增值稅扣稅憑證抵扣期限的規定

（一）關于增值稅專用發票。

增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票（包括：《增值稅專用發票》、稅控

《機動車銷售統一發票》），應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

需要注意的是，為貫徹落實《深化國稅地稅征管體制改革方案》精神，進一步優化納稅服務，方便納稅人辦稅，自2016年3月1日起，對納稅信用A級增值稅一般納稅人取消增值稅發票認證。

納稅人可以參考的主要文件包括：

1.《國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）。

2.《國家稅務總局關于納稅信用A級納稅人取消增值稅發票認證有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第7號）。

（二）關于海關進口增值稅專用繳款書。

自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關繳款書，需經稅務機關稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進項稅額在銷項稅額中抵扣。增納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關繳款書，應按照《國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）規定，自開具之日起180天內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》（電子數據），申請稽核比對，逾期未申請的其進項稅額不予抵扣。

納稅人可以參考的主要文件包括：

1.《國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）。

2.《財政部國家稅務總局關于鐵路運輸和郵政業營業稅改征增值稅試點有關政策的補充通知》（財稅〔2013〕121號）。

3.《國家稅務總局海關總署關于實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法有關問題的公告》（稅務總局海關總署公告2013年31號）。

（三）未在規定期限內認證或者申報抵扣的情況。

增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票（包括：《增值稅專用發票》稅控《機動車銷售統一發票》）以及海關繳款書，未在規定期限內到稅務機關辦理認證或者申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。

【政策主要變化點】

與《原試點實施辦法》相比，本條將“稅收繳款憑證”改為“完稅憑證”。

第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不

包括其他權益性無形資產）、不動產。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（四）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

（五）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

（七）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

【政策解讀】

本條是關于不得抵扣的進項稅額的規定。理解本條規定應從以下四個方面把握：

一、用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。

（一）不能抵扣的原因。

1．增值稅遵循征扣稅一致的原則，征多少扣多少，未征稅或免稅則不扣稅。2．購進的用于集體福利或個人消費的貨物及其他應稅行為，并非用于企業生產經營，也就無權要求抵扣稅款，而應負擔相應的稅金。

（二）交際應酬消費。

個人消費包括納稅人的交際應酬消費。

交際應酬消費不屬于生產經營中的生產投入和支出，是一種生活性消費活動，而增值稅是對消費行為征稅的，消費者即是負稅者。因此，交際應酬消費需要負擔對應的進項稅額。同時，交際應酬消費和個人消費難以準確劃分，征管中不宜掌握界限，如果對交際應酬消費和個人消費分別適用不同的稅收政策，容易誘發偷避稅行為。因此，為了簡化操作，公平稅負，對交際應酬消費所用的貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產不得抵扣進項稅額。

（三）固定資產、無形資產、不動產進項稅額的處理原則。

固定資產、無形資產、不動產的進項稅額抵扣原則與其它允許抵扣的項目相

比有一定的特殊性。一般情況下，對納稅人用于適用簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。但是，涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的情況，對屬于兼用于允許抵扣項目和上述不允許抵扣項目情況的，其進項稅額準予全部抵扣。之所以如此規定，主要是因為，固定資產、無形資產、不動產項目發生上述兼用情況的較多，且比例難以準確區分。以固定資產進項稅額抵扣為例：納稅人購進一臺發電設備，既可以用于增值稅應稅項目，也可以用于增值稅免稅項目，二者共用，且比例并不固定，難以準確區分。如果按照對其它項目進項稅額的一般處理原則辦理，不具備可操作性。因此，選取了有利于納稅人的如下特殊處理原則：

對納稅人涉及的固定資產、無形資產、不動產項目的進項稅額，凡發生專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費項目的，該進項稅額不得予以抵扣；發生兼用于上述不允許抵扣項目情況的，該進項稅額準予全部抵扣。

另外，由于其他權益性無形資產涵蓋面非常廣，往往涉及納稅人生產經營的各個方面，沒有具體使用對象，因此，將其從專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進的無形資產不得抵扣進項稅額范圍中剔除，即：納稅人購進其他權益性無形資產無論是專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，還是兼用于上述不允許抵扣項目，均可以抵扣進項稅額。

二、雖然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務；非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務；非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務，上述所涉及的進項稅額是不能抵扣的。

非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導致征稅對象實體的滅失，為保證稅負公平，其損失不應由國家承擔，因而納稅人無權要求抵扣進項稅額。這里所指的在產品，是指仍處于生產過程中的產品，與產成品對應，包括正在各個生產工序加工的產品和已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續的產品。產成品，是指已經完成全部生產過程并驗收入庫，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產品。三、一般納稅人購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務的進項稅額。一般意義上，旅客運輸服務、餐飲服務、居民日常服務

和娛樂服務主要接受對象是個人。對于一般納稅人購買的旅客運輸服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務，難以準確的界定接受勞務的對象是企業還是個人，因此，一般納稅人購進的旅客運輸服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

四、自2013年8月1日起，納稅人購進的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇視同購進固定資產允許抵扣進項稅額。

【政策主要變化點】

與《原試點實施辦法》相比，本條的主要變化點是：

一、刪除了“非增值稅應稅項目”。

主要原因是：非增值稅應稅項目就是指納稅人發生的不征增值稅但需繳納營業稅的應稅行為，營業稅全部改征增值稅后，原來的“非增值稅應稅項目”不復存在。

二、將“專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權”統一歸類到“無形資產”中。

主要原因是：是營改增全面試點后，《注釋》中的無形資產已經包括了上述項目。

三、不動產納入抵扣范圍，新增“非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務”條款。

主要原因是：此次營改增將不動產納入增值稅征稅范圍。結合非正常損失的定義，可以推導出，并非所有發生毀損的不動產均不得進項抵扣，只有違反法律法規造成不動產被依法沒收、銷毀、拆除情形的，才需要對不動產的進項稅額作進項轉出的處理。

四、增加了“貸款服務、餐飲服務、居民日常服務、娛樂服務”。主要原因是：

（一）貸款服務進項稅不得抵扣，也就是利息支出進項稅不得抵扣的規定，主要是考慮如果允許抵扣借款利息，從根本上打通融資行為的增值稅抵扣鏈條，按照增值稅“道道征道道扣”的原則，首先就應當對存款利息征稅。但在現有條件下，難度很大，一方面涉及對居民存款征稅，無法解決專用發票的開具問題，也與當下實際存款利率為負的現狀不符。

（二）餐飲服務、居民日常服務、娛樂服務，主要是用于個人消費，因此其進項稅額不能從銷項稅額中抵扣。

五、住宿服務和旅游服務未列入不得抵扣項目，主要考慮是這兩個行業屬于公私消費參半的行業，因而用個人消費來進行規范。

六、新增“財政部和國家稅務總局規定的其他情形”。

七、增加第（四）項、第（五）項所稱貨物的解釋。

第二十八條 不動產、無形資產的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》執行。

固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等有形動產。

非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

【政策解讀】

本條是關于固定資產、非正常損失的解釋。

與原政策規定相比，《試點實施辦法》刪除了非增值稅應稅項目的表述。非增值稅應稅項目是相對于增值稅應稅項目的一個概念。在原《增值稅暫行條例》的規定中，非增值稅應稅服務項目是指屬于應征收營業稅的項目。隨著此次營業稅改征增值稅后，改征范圍實現全覆蓋，已經不存在非增值稅應稅項目。

固定資產是從會計核算角度對某一類貨物的概括性稱呼，其本質仍然是貨物，在固定資產劃分上，稅法與會計的標準并不完全一致。目前稅法對固定資產的規定為，使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。和會計準則相比，不包括不動產及不動產在建工程（準則中固定資產，是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有，并且使用壽命超過一個會計年度）。

【政策主要變化點】

與《原試點實施辦法》相比，本條的主要變化點是：

一、營業稅全部改征增值稅后，不存在“非增值稅應稅項目”，本條予以刪除。

二、將不動產的概念移至《應稅范圍注釋》中。

三、將不動產在建工程移至上文第二十七條第（五）款后。

四、將“包括”改為“屬于”。

五、新增明確不動產、無形資產的范圍按照《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》執行。

六、新增“不動產被沒收、拆除”條款。【相關知識】

一、企業會計準則中的“固定資產”的定義。

固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：

（一）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；

（二）使用壽命超過一個會計年度。

使用壽命，是指企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。

二、企業會計準則中的“固定資產”的確認條件

固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：

（一）與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業；

（二）該固定資產的成本能夠可靠地計量。

第二十九條 適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額

主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。

【政策解讀】

本條是關于兼營簡易計稅方法計稅項目、免稅項目而無法劃分的進項稅額如何進行劃分的規定。理解本條規定應主要從以下兩個方面掌握：

一、在納稅人現實生產經營活動中，兼營行為是很常見的，經常出現進項稅額不能準確劃分的情形。比較典型的就是耗用的水和電力。但同時也有很多進項稅額時可以劃分清楚用途的，比如：納稅人購進的一些原材料，用途是確定的，所對應的進項稅額也就可以準確劃分。因此，本條的公式只是對不能準確劃分的進項稅額進行劃分計算的方法，對于能夠準確劃分的進項稅額，直接按照歸屬進行區分。因此，納稅人全部不得抵扣的進項稅額應按照下列公式計算：

納稅人全部不得抵扣的進項稅額＝當期可以直接劃分的不得抵扣的進項稅額+當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免稅增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額

二、按照銷售額比例法進行換算是稅收管理中常用的方法，與此同時還存在其它的劃分方法。一般情況下，按照銷售額的比例劃分是較為簡單的方法，操作性比較強，便于納稅人和稅務機關操作。

三、引入年度清算的概念。對于納稅人而言，進項稅額轉出是按月進行的，但由于年度內取得進項稅額的不均衡性，有可能會造成按月計算的進項轉出與按年度計算的進項轉出產生差異，主管稅務機關可在年度終了對納稅人進項轉出計算公式進行清算，可對相關差異進行調整。

【政策主要變化點】

與《原試點實施辦法》相比，本條的主要變化點是：

一、營業稅全部改征增值稅后，沒有“非增值稅應稅勞務”，刪除相關條款。

二、刪除“非增值稅應稅勞務營業額”、“當期全部營業額”。

第三十條 已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產）、勞務、服務，發

生本辦法第二十七條規定情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

【政策解讀】

本條是關于納稅人已抵扣進項稅額發生用途改變而需要扣減的規定。理解本條規定應從以下兩個方面掌握：

一、本條規定針對的是已經抵扣進項稅額的情況。

二、由于經營情況復雜，納稅人有時會先抵扣進項稅額，然后發生不得抵扣進項稅額的情形，例如將購進貨物申報抵扣后，又將其分配給本單位員工作為福利。為了保持征、扣稅一致，規定了相應的進項稅額應當從已申報的進項稅額中予以扣減。方法為：

（一）對于能夠確定的進項稅額，直接將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；

（二）對于無法確定的進項稅額，則統一按照當期實際成本來計算應扣減進項稅額。

【政策主要變化點】

與《原試點實施辦法》相比，刪除了“非增值稅應稅勞務”，主要原因是營業稅全部改征增值稅，沒有非增值稅應稅勞務了。

第三十一條 已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產，發生本辦法第二十七條規定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產凈值×適用稅率 固定資產、無形資產或者不動產凈值，是指納稅人根據財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。

【政策解讀】

本條是關于已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產，發生用途改變后如何計算不得抵扣進項稅額的規定。

在2009年全國實施增值稅轉型改革時，對原增值稅納稅人已抵扣進項稅額的固定資產發生《增值稅暫行條例》第十條

（一）至

（三）項所列情形的，規定了不得抵扣進項稅額的具體方法。自2012年以來，歷次發布的營改增政策文件，均未對改征增值稅的納稅人已抵扣進項稅額的固定資產發生上述情形如何處理進行明確，此次借全面實施營改增之際，將該規定補充進《試點實施辦法》，并增加了無形資產和不動產，使稅務機關和納稅人有據可依。

具體如何計算不得抵扣進項稅額，請參考《國家稅務總局關于發布<不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第15號）。

【政策主要變化點】

與《原試點實施辦法》相比，本條屬于新增條款。

第二篇：北京國稅局貨勞處營改增熱點問題(共三批)

北京國稅局貨勞處營改增熱點問題（共三批）

北京國稅局貨勞處營改增熱點問題（4月8日）

1.本次營改增涉及哪些范圍？答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規定，經國務院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅試點,建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人,納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅。具體內容參考附件1 附《銷售服務、無形資產、不動產注釋》的銷售服務、無形資產、不動產的相關規定。2.純地稅戶，連續12個月營業收入未達到515萬，營改增之后，想使用增值稅專用發票，如何辦理？答：首先辦理增值稅一般納稅人資格登記(有CA證書的納稅人可登陸網上辦稅服務廳辦理、尚未領取CA證書的納稅人請到辦稅服務廳辦理)。然后可登錄北京市國家稅務局官方網站“營改增專區—營改增發票審批”，辦理增值稅專用發票票種登記核準手續。根據系統出具的《增值稅稅控設備領購發行預約通知單》注明的時間、地點，攜帶系統下載、打印的《增值稅稅控系統安裝使用告知書》《增值稅稅控設備領購發行預約通知單》(均需加蓋企業印章)，到技術服務單位領購開具發票稅控器具、參加開具發票操作培訓。3.企業一直在國稅申報增值稅，在地稅申報營業稅，營改增后稅控設備需要重新發行嗎？答：如您已使用增值稅發票系統升級版開具增值稅發票，不需要更換稅控設備。若您是原增值稅小規模納稅人未納入升級版，在變更為一般納稅人后，需更換為升級版稅控設備。4.營改增之后，個人出租住房增值稅征收率是多少？答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2 《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》規定，個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。5.企業在營改增之前將房屋用于出租，營改增之后合同還未執行到期，營改增之后取得的租金收入應該繳納什么稅？答：納稅義務發生在營改增之后的租金收入，應該繳納增值稅。6.2016年5月1日以后，地稅發票還可以繼續使用嗎？答：自2016年5月1日起，營改增納稅人統一使用增值稅發票新系統開具增值稅專用發票、增值稅普通發票、增值稅電子普通發票，除稅務總局另有規定者外，原地方稅務局提供的各種發票一律停止使用。7.個人臨時取得收入，需要開具普通發票的，主管稅務機關可以為其代開發票嗎？答：可以到主管稅務機關申請代開《增值稅普通發票》。提供以下資料：(1)《代開發票申請表》。(2)自然人提供身份證明。(3)經辦人身份證明原件。(4)《代開普通發票付款方書面確認證明》。8.一般納稅人為2016年5月1日以后開工的項目提供建筑服務，應如何計算繳納增值稅？答：一般納稅人提供建筑服務適用一般計稅方法，適用稅率為11%，應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。

一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務或者為甲供工程提供的建筑服務的，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，征收率為3%。

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。9.建筑企業，選擇使用簡易計稅辦法，征收率是多少？請問是否可以開具增值稅專用發票？答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，可以選擇使用簡易計稅方法計稅，征收率為3%。同時，可以開具《增值稅專用發票》。10.2016年5月1日以后，一般納稅人取得不動產，如何抵扣進項稅額？答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2規定，適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發企業自行開發的房地產項目。融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。11.營改增后，個人銷售北京的二手房，稅負變化大嗎？如何繳納增值稅？答：稅負基本保持一致。根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3 規定，個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。12.金融商品轉讓業務能開增值稅專用發票嗎？答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2規定，金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發票。13.怎么判斷某項增值稅業務發生在境內還是境外？答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第十二條規定，在境內銷售服務、無形資產或者不動產，是指：

（一）服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內；

（二）所銷售或者租賃的不動產在境內；

（三）所銷售自然資源使用權的自然資源在境內；

（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

第十三條規定，下列情形不屬于在境內銷售服務或者無形資產：

（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發生的服務。

（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。

（三）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。

（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。14.金融企業發放貸款后，自結息日起90天內發生的應收未收利息怎么計算繳納增值稅？答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3規定，金融企業發放貸款后，自結息日起90天內發生的應收未收利息按現行規定繳納增值稅，自結息日起90天后發生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規定繳納增值稅。15.營改增企業銷售額符合什么條件需要登記為一般納稅人？答：對于2015年（屬期）應稅服務營業額合計大于等于515萬元的企業，我局已直接為其辦理增值稅一般納稅人登記手續。對于2015年（屬期）應稅服務營業額合計小于515萬元的企業，如符合相關規定條件，納稅人可向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人資格登記。16.我公司原來是銷售貨物的小規模納稅人，還有本次營改增的應稅服務，一般納稅人資格登記標準應如何判斷？答：試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及銷售服務、不動產、無形資產的，貨物及勞務銷售額與服務、不動產、無形資產銷售額應分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標準。因此，混業經營的營改增試點納稅人只要有一項(銷售貨物、提供加工修理修配勞務或銷售服務、不動產和無形資產)達到登記標準，就應該登記為一般納稅人。17.營改增后，建筑勞務適用稅率和征收率分別是多少？答：適用一般計稅方法的納稅人，建筑勞務適用稅率為11%；適用簡易計稅方法的納稅人，建筑勞務適用稅率為3%。18.企業發生應稅行為，在營改增試點之日前已繳納營業稅，營改增試點后因發生退款減除營業額的，應當如何申請退還？答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2規定,試點納稅人發生應稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業稅，營改增試點后因發生退款減除營業額的，應當向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業稅。19.企業選擇簡易計稅辦法時是否可以開具增值稅專用發票？答：除另有規定外的，選擇簡易計稅辦法可以開具增值稅專用發票。20.企業若登記為一般納稅人，還能轉為小規模納稅人嗎？答：根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第五條規定，除國家稅務總局另有規定外，一經登記為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。北京國稅局貨勞處營改增熱點問題（4月14日）

一、征稅范圍

1.如何理解不動產租賃中“取得”的概念？答：《國家稅務總局關于發布的公告》(國家稅務總局公告2016年第16號)第二條規定，納稅人以經營租賃方式出租其取得的不動產，適用本辦法。

取得的不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產。

納稅人提供道路通行服務不適用本辦法。

2.典當行的贖金收入是否應繳納增值稅？如需繳納，按什么稅目繳納？是否可以適用差額征稅政策？答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，典當提供的服務屬于貸款服務，應就其取得的利息收入繳納增值稅。

二、稅率和征收率

1.營改增物業管理公司，同時有房屋租賃業務，可否開一張租賃發票，再開一張物業服務費發票，以區別不同稅率？答:《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第三十九條規定，納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

因此，可以按照不同稅率分別開具。不同稅率可以在同一張發票上開具。

2.物業公司代開發商管理的房屋租賃，產權不屬于物業公司，開具發票的稅率是多少？答：若由物業給承租方開具增值稅發票，應按照不動產租賃適用稅率開具增值發票。一般納稅人適用稅率為11%；小規模納稅人適用征收率為5%。

三、應納稅額計算

1.營改增后，納稅人提供代理服務，是否還有差額征稅的規定？答：有。根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2的規定，經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。

2.納稅人于2016年5月1日以后取得的不動產，適用進項稅額分期抵扣時的“第二年”怎么理解？是否指自然？答：不是自然。根據《國家稅務總局關于發布的公告》（國家稅務總局公告2016年第15號）的規定，進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

3.全面營改增后，旅行社提供旅游服務，其中機票款是否可以在計算銷售額時扣除？答：可以。根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2的規定，試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

4.不動產租賃企業預收賬款后怎樣確定銷售額？答：應以取得的全部價款和價外費用為銷售額在收到預售款的當月計算繳納增值稅。

根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第三十七條的規定，銷售額，是指納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：

（一）代為收取并符合本辦法第十條規定的政府性基金或者行政事業性收費。

（二）以委托方名義開具發票代委托方收取的款項。

第四十五條的規定，納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

5.建筑工程老項目有沒有過渡措施？答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2的規定，1.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

2.房地產開發企業中的一般納稅人，銷售自行開發的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。

6.企業既有租賃收入，又有銷售貨物收入和其他服務收入，應如何計算增值稅應納稅額？答：如企業為一般納稅人，根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第三十九條的規定，納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

如企業為小規模納稅人，發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額。小規模納稅人適用增值稅征收率為3%。

7.全面營改增后，增值稅扣稅憑證有哪些？答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1的規定，增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。

8.根據財稅〔2016〕36號文件規定“一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法”此處的“4月30日之前自建”應如何界定？答：4月30日之前自建是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

9.餐飲企業購進食材，取得的既有增值稅專用發票，又有農產品收購發票，營改增后，是否可按照13%稅率以農產品收購發票或者銷售發票進行抵扣？還是必須納入農產品進項稅額核定扣除范圍？

答：根據《北京市國家稅務局 北京市財政局關于試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的公告》（北京市國家稅務局 北京市財政局公告2015年第17號）的規定，我市以農產品收購發票或者銷售發票抵扣進項稅額的增值稅一般納稅人，納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農產品的增值稅進項稅額均按照38號通知所附《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》(以下簡稱《辦法》)的規定抵扣。

四、稅收優惠

1.殘疾人提供服務的營業稅優惠，營改增后是否可以繼續適用？答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3的規定，殘疾人員本人為社會提供的服務免征增值稅。

五、征收管理

1.分支機構是否需要辦理營改增手續？答：不適用跨地區匯總納稅人的企業，分支機構應按規定辦理營改增手續。

2.兼有國地稅業務的企業已經是一般納稅人，也有國稅的發票，是否還要辦理營改增手續？答：目前，不需要辦理營改增的手續。

3.納稅人提供業務管理服務，與客戶簽訂的合同是按季收費，6月末收取二季度管理費時應如何開票？全額開具國稅發票還是按比例劃分后分別開具地稅和國稅票？答：應全額開具國稅發票。根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第四十五條的規定，增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間為：

（一）納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

4.5月1日全面實施營改增之后，作為純地稅納稅人，原有的開票設備是否還能夠使用？如不能使用應如何辦理？答：原有開票設備不能再繼續使用，您需要重新到國稅機關核定增值稅發票，參加技術服務單位免費稅控操作培訓，購買新的開票設備。同時，根據《關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》（財稅〔2012〕15號）文件規定：增值稅納稅人2011年12月1日（含）以后初次購買增值稅稅控系統專用設備（包括分開票機）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續抵減。

5.房地產開發企業自行開發項目，如何判斷是否屬于老項目，以開工、完工還是產權登記時間為準？答：以開工日期為準。根據《國家稅務總局關于發布的公告》（國家稅務總局公告2016年第18號）的規定，一般納稅人銷售自行開發的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。一經選擇簡易計稅方法計稅的，36個月內不得變更為一般計稅方法計稅。

房地產老項目，是指：

（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目；

（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

6.連鎖經營餐飲企業在北京不同區有分支機構，營改增后，是否可申請由總機構匯總繳納？答：可以，納稅人可通過主管稅務機關提交匯總繳納申請。

7.營改增三證合一的存量戶在簽三方協議時，銀行一般以三證合一的信用代碼為準，但存量戶未在國稅變更稅務登記號，此時協議無法發送成功。企業該如何處理？答：納稅人先到國稅機關辦理三證合一手續，辦完后再簽訂三方協議。

六、發票管理

1.網上辦理發票審批中要求錄入法人身份證號碼而法人是外國人的,怎樣錄入身份證號？答：錄入法人的護照號碼。

2.物業費及水電費可以開具增值稅專用發票嗎？答：租賃給其他個人的情況下不能開具增值稅專用發票。用于與公司經營有關的事項可以開具增值稅專用發票。

3.物業公司代自來水公司、供電局收取的水電費開具什么發票？公司代收后上交后自來水公司、供電局開具什么發票？答：物業公司代收的水電費，應按銷售貨物，適用稅率開具增值稅發票。自來水公司、供電局給物業公司可以開具增值稅專用發票。

4.已辦理增值稅票種登記的一般納稅人手中結存的地稅營業稅發票，是否本月可以繼續開具？答：在2016年5月1日之前，仍可以使用地稅發票。

5.營改增后，個人出租房屋還可以去地稅代開發票嗎？答：可以。根據《國家稅務總局關于發布的公告》（國家稅務總局公告2016年第16號）的規定，其他個人出租不動產，可向不動產所在地主管地稅機關申請代開增值稅發票。

6.跨區縣提供建筑服務的小規模納稅人，能否在勞務地代開增值稅專用發票？答：可以。根據《國家稅務總局關于發布（國家稅務總局公告2016年第17號）的規定，小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，不能自行開具增值稅發票的，可向建筑服務發生地主管國稅機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發票。

7.營該增之后，旅游業開具發票有什么特殊規定？答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2的規定，試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

8.一般納稅人銷售自行開發的房地產項目，在營改增之前已經申報了營業稅但是沒有開具發票，營改增之后有什么處理辦法？答：根據《國家稅務總局關于發布的公告》（國家稅務總局公告2016年第18號）的規定，一般納稅人銷售自行開發的房地產項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業稅的預收款，未開具營業稅發票的，可以開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。

9.全面營改增后，其他個人發生應稅項目是否可以申請代開增值稅專用發票？答：根據《國家稅務總局關于營業稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發票的通知》（稅總函〔2016〕145號）的規定，其他個人銷售其取得的不動產和出租不動產，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅局申請代開增值稅專用發票。北京國稅局貨勞處營改增熱點問題（4月21日）

一、征稅范圍

1.如果針對2016年4月30日以前發生的融資性售后回租業務，在2016年5月1日后，租賃公司之間發生了租賃業務資產的交易，B租賃公司購買了A租賃公司的一筆以往的融資性售后回租業務，原始租賃關系轉移，B公司成為出租人，并取得租賃物所有權，那么B租賃公司和該業務的承租人，能否繼續按照“有形動產融資租賃服務”繳納增值稅和抵扣進項稅？答：對2016年4月30日以前發生的融資性售后回租業務，承租人、出租人、租賃標的等要素發生變化的，應當視為一項新的業務，應依據財稅〔2016〕36號文件的相關規定，按照金融服務——貸款服務繳納增值稅，并且承租方取得相關進項稅不能抵扣。

2.全面營該增之后，為企業提供保安服務按照什么項目繳納增值稅？答：應按商務輔助服務繳納增值稅。根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號附：銷售服務、無形資產、不動產注釋的規定，商務輔助服務，包括企業管理服務、經紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。其中，安全保護服務，是指提供保護人身安全和財產安全，維護社會治安等的業務活動。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統監控以及其他安保服務。

二、納稅人管理

1.營改增后，小規模納稅人應稅銷售額超過500萬元需要登記為一般納稅人，請問轉讓理財產品的收入算在這500萬中嗎？答：轉讓理財產品屬于金融服務中的金融商品轉讓，屬于營改增應稅范圍。因此，計算一般納稅人認定標準時應包含轉讓理財產品的銷售額。

三、應納稅額計算

1.原增值稅對經營租入的房屋建筑物的改建支出，其進項稅額不可抵扣，營改增后，這部分進項稅額是否可以憑增值稅專用發票抵扣？答：對經營租入的不動產的裝飾及改擴建支出取得的進項不按照不動產進項稅額分期抵扣，不屬于財稅〔2016〕36號文件附件一第二十七條不得抵扣情形的，可以一次性抵扣。

2.建筑行業什么情況下可以選擇簡易征收？答：（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。

（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。

（3）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：

（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（二）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

3.全面營改增后融資性售后回租按照貸款繳納增值稅，那么承租方支付租金取得的進項是否能夠抵扣？答：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1的規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

......（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

融資性售后回租屬于以上貸款服務的范圍，因此，融資性售后回租承租方支付租金取得的進項稅額不能抵扣。

4.財稅〔2016〕36號文件附件二規定，試點納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅。那么該種情況下承租方取得的進項稅額是否可以抵扣？答：融資性售后回租出租方選擇對2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同選擇繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅的，承租方取得的相關進項稅額可以抵扣。

5.試點納稅人5月1日之前發生的購進貨物業務，在5月1日之后取得進項稅發票，是否可按規定認證抵扣？答：不可以。

6.房地產開發企業開發的，開工日期在4月30日之前的同一《施工許可證》下的不同房產，如開發項目中既有普通住房，又有別墅，可以分別選擇簡易征收和一般計稅方法嗎？答：不可以。同一房地產項目只能選擇適用一種計稅方法。

四、征收管理

1.北京納稅人純地稅戶且長期零申報需要辦理營改增嗎？答：對于之前是純地稅戶且長期不經營的，可暫不進行營改增手續的辦理，如果納稅人發生營改增應稅行為的需要按規定辦理營改增相關手續。

五、發票管理

1.營改增后北京個體工商戶可申請使用什么發票？份數和限額有什么要求？答：根據《北京市國家稅務局關于普通發票申領有關事項的公告》（北京市國家稅務局公告2015年第12號）規定：

達到增值稅起征點的個體工商戶初次申領《增值稅普通發票》，單份發票最高開票限額一萬元，最高持票數量50份。

未達到增值稅起征點的個體工商戶可申領總面額不超過三萬元的北京市國家稅務局通用定額發票。

2.營改增后北京小規模納稅人可申請使用什么發票？份數和限額有什么要求？答：小規模納稅人銷售貨物、提供應稅勞務和應稅服務開具增值稅普通發票、機動車銷售統一發票。

根據《北京市國家稅務局關于普通發票申領有關事項的公告》（北京市國家稅務局公告2015年第12號）規定：

增值稅小規模納稅人(不包含個體工商戶，下同)初次申領普通發票，應根據實際經營需要，在下列組合中自行選擇本單位適用的發票票種：

1.增值稅普通發票：單份發票最高開票限額一萬元，最高持票數量50份。

2.增值稅普通發票：單份發票最高開票限額十萬元，最高持票數量25份。

3.機動車銷售統一發票：單份發票最高開票限額十萬元，最高持票數量25份。

4.北京市國家稅務局通用定額發票：總面額不超過三萬元。

3.營改增北京一般納稅人可申請使用什么發票？份數和限額有什么要求？答：一般納稅人銷售貨物、提供應稅勞務和應稅服務開具增值稅專用發票、增值稅普通發票、機動車銷售統一發票。

根據《北京市國家稅務局關于普通發票申領有關事項的公告》（北京市國家稅務局公告2015年第12號）規定：

稅務機關根據增值稅納稅人的申請，核定其使用增值稅發票系統開具的增值稅專用發票、增值稅普通發票及機動車銷售統一發票的票種、數量。

稅務機關根據增值稅一般納稅人的申請，審批(包含初次和變更)其開具增值稅專用發票最高限額。

1.增值稅普通發票：單份發票最高開票限額十萬元，最高持票數量50份。

2.機動車銷售統一發票：單份發票最高開票限額依納稅人申請確定，最高持票數量50份。

4.北京納稅人如何在市局網站“營改增專區”辦理票種核定？答：納稅人進入北京國稅官網()，使用“地稅計算機代碼、法人身份證號碼”或者國稅發放的一證通，通過“網上辦稅服務廳”“營改增發票審批（核定）”漂浮框或者登錄北京國稅官網——營改增專區——營改增發票審批（核定），登陸營改增發票核定專區，根據企業的用票情況，具體選擇增值稅專用發票票種核定、增值稅普通發票票種核定、增值稅電子普通發票票種核定。

5.其他個人提供建筑服務是否可以申請代開增值稅專用發票？答：不可以。其他個人提供建筑服務可以申請代開增值稅普通發票。

第三篇：營改增材料

一、營業稅改征增值稅的背景

1、增值稅

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。

增值稅一般納稅人有17%、13%兩檔稅率，小規模納稅人（銷售額在規定標準之下，并且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人，具體標準為從事貨物生產為主、年銷售額不大于50萬元的企業和以銷售為主、年應稅銷售額不大于80萬元的企業）適用3%的征收率。國內增值稅由國稅局負責征收，其中75%為中央收入，25%為地方收入。

2、營業稅

營業稅是對在境內提供應稅勞務以及銷售不動產轉讓無形資產的單位和個人征收的一個稅種。具體行業包括交通運輸業、建筑業、郵電通訊業、文化體育業、金融保險業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產和銷售不動產。

其中交通運輸業、建筑業、郵電通訊業和文化體育業適用3%的稅率，娛樂業適用5%～20%的稅率不等，其他行業適用5%的稅率。除鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的營業稅部分歸國稅局征收外，其他部分屬于地稅部門征收，歸省及以下地方所有。

3、增值稅與營業稅的地位

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——在全部稅收中的地位。全國2011年實現國內增值稅收入24267億元，占全部稅收（89720）的27.0%，是全部稅種中組織收入最大的稅種。2011年全國實現營業稅收入13679億元，占全部稅收的15.2%。在營業稅中，有174.56億元屬于中央稅，占全部營業稅的1.3%。地方營業稅（13504.44億元）占全國地方稅收（35511億元）的38%，是地方稅的最大稅種。東湖高新區2011年稅收收入完成85.3億元，其中：營業稅180776萬元，占總稅收的21.2%；增值稅212312萬元，占總稅收的24.9%。

——在地方一般預算收入中的地位。武漢市2011年一般預算收入中，稅收收入2865974萬元，其中：營業稅984134萬元，占34.3%；增值稅461527萬元，占16.1%。東湖高新區2011年一般預算收入中，稅收收入342107萬元，其中：營業稅90388萬元，占26.4%；增值稅26539萬元，占7.8%。

——在地稅組織收入中的地位。分部門看，2011年，東湖高新區國稅部門實現稅收39.06 億元，地稅部門實現稅收47.31 億元。地稅收入中營業稅為180776萬元，占地稅收入的38.2%。

4、營業稅改征增值稅的必要性

——營業稅存在重復征稅。營業稅是對提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業額征稅，增值稅是對在流轉過程中產生的增值額征稅，兩者產生了差異。繳納營業稅的企業從增值稅一般納稅人那里購買貨物或接受勞務供應，交

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納的增值稅進項稅額是不能抵扣的，而要按著提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業額計算交納營業稅，每道流轉環節都要交稅。增值稅是只對增值額那部分征稅，這樣就比增值稅納稅人無形中多交了一些稅。這樣產生了行業之間的區別化對待。

——營業稅的稅負重。增值稅應納稅額是當期銷項稅額減去當期進項稅額之差，如果一個企業進項稅額比較多，比如購買較多的生產資料，那么它的應納稅額就會減少，稅負會減輕。雖然表面看起來營業稅的稅率比較低，但是，每一道環節征的稅，下一環節的稅款還要計入基數，再次征稅，商品每經過一道流轉環節就要交納一次稅，稅上加稅，稅滾稅，流轉環節越多，重復征收越嚴重，稅負越高。一種稅率為 5%的商品如果流轉 4 次，其稅率如滾雪球一樣至少加到20%，成為重稅。

——增值稅抵扣鏈條中斷。從稅制完善性的角度看，增值稅和營業稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發揮。增值稅具有“中性”的優點（即在籌集政府收入的同時并不對經濟主體施加“區別對待”的影響，因而客觀上有利于引導和鼓勵企業在公平競爭中做大做強），但是要充分發揮增值稅的這種中性效應，前提之一就是增值稅的稅基應盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務。在現行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導致經濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應便大打折扣。

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——營業稅不利于第三產業發展。從產業發展和經濟結構調整的角度來看，將我國大部分第三產業排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業的發展造成了不利影響。這種影響主要表現在由于營業稅是對營業額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會使企業為避免重復征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進而扭曲企業在競爭中的生產和投資決策。比如，由于企業外購服務所含營業稅無法得到抵扣，企業更愿意自行提供所需服務而非外購服務，導致服務生產內部化，不利于服務業的專業化細和服務外包的發展。

同時，出口適用零稅率是國際通行的做法，但由于我國服務業適用營業稅，在出口時無法退稅，導致服務含稅出口。與其他對服務業課征增值稅的國家相比，我國的服務出口由此易在國際競爭中處于劣勢

——營業稅、增值稅分治不利于稅收征管。從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。隨著多樣化經營和新的經濟形式不斷出現，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現代市場經濟中，商品和服務捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復雜，要準確劃分商品和服務各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標準提出了挑戰。再如，隨著信息技術的發展，某些傳統商品已經服務化了，商品和服務的區別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營業稅的難題也就隨之產生。上述分析，可以說明營業稅改征增值

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稅這一改革的必要性。國際經驗也表明，絕大多數實行增值稅的國家，都是對商品和服務共同征收增值稅。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。

5、營業稅改征增值稅的經濟效應分析

經濟理論和實踐證明，社會分工程度是生產力發展水平的重要標志。營業稅改征增值稅的經濟效應，不僅體現為稅負減輕對市場主體的激勵，也顯示出稅制優化對生產方式的引導。相對而言，前者的作用更直觀，后者的影響更深遠。其效應傳導的基本路徑是：以消除重復征稅為前提，以市場充分競爭為基礎，通過深化產業分工與協作，推動產業結構、需求結構和就業結構不斷優化，促進社會生產力水平相應提升。

——在深化產業分工方面，營業稅改征增值稅既可以從根本上解決多環節經營活動面臨的重復征稅問題，推進現有營業稅納稅人之間加深分工協作，也將從制度上使增值稅抵扣鏈條貫穿于各個產業領域，消除目前增值稅納稅人與營業稅納稅人在稅制上的隔離，促進各類納稅人之間開展分工協作。

——在優化產業結構方面，將現行適用于第三產業的營業稅，改為實行增值稅，更有利于第三產業隨著分工細化而實現規模拓展和質量提升。同時，分工會加快生產和流通的專業化發展，推動技術進步與創新，增強經濟增長的內生動力。

——在擴大國內需求方面，營業稅改征增值稅消除了重復

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征稅，對投資者而言，將減輕其用于經營性或資本性投入的中間產品和勞務的稅收負擔，相當于降低投入成本，增加投資者剩余，有利于擴大投資需求；對生產者和消費者而言，在生產和流通環節消除重復征稅因素后，商品和勞務價格中的稅額減少，可以相應增加生產者和消費者剩余，有利于擴大有效供給和消費需求。

——在改善外貿出口方面，營業稅改征增值稅將實現出口退稅由貨物貿易向服務貿易領域延伸，形成出口退稅寬化效應，增強服務貿易的國際競爭力；貨物出口也將因外購生產性勞務所含稅款可以納入抵扣范圍，形成出口退稅深化效應，有助于進一步拓展貨物出口的市場空間。

——在促進社會就業方面，以服務業為主的第三產業容納的就業人群要超過以制造業為主的第二產業，營業稅改征增值稅帶來的產業結構優化效應，將對就業崗位的增加產生結構性影響；隨著由于消除重復征稅因素帶動的投資和消費需求的擴大，將相應帶來產出拉動型就業增長。

6、營改增的影響

——營改增的意義：而按照建立健全有利于科學發展的財稅制度要求，“營改增”有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。

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——國家稅務總局局長肖捷曾撰文測算，“營改增”全面推開后，將帶動GDP增長0.5%左右，第三產業和生產性服務業增加值占比將分別提高0.3%和0.2%，高能耗行業增加值占比降低0.4%。

——全國減稅影響：雖然長期來看，“營改增”具有促進經濟增長從而帶到稅收增長的作用，但短期看是有減稅效應的，并且“營改增”還是今年乃至“十二五”時期我國結構性減稅的重頭戲，是1994年分稅制改革以來影響最為重大的改革。據測算，“營改增”如在全國全面鋪開，預計每年稅收凈減少1000億元以上。

二、上海試點情況

1、試點時間：2012年1月1日

2、選擇上海率先試點的原因

? 上海發展現代服務業愿望強烈、門類齊全

? 上海財力雄厚：2011年上海全市實現稅收收入6828.7億元，地方財政收入完成3429.8億元，財政收入為4021.9億元。? 上海市主要領導支持

? 上海國地稅一個機構、兩塊牌子：上海稅務局 ? 準備充分：2009年已啟動

3、試點范圍：兩大類、十個細分行業

? 交通運輸業：陸路運輸服務業、水路運輸服務業、航空

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運輸服務業、管道運輸服務業

? 部分現代服務業：物流輔助服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意、有形動產租賃、簽證咨詢服務

4、試點效果：

——減稅效應明顯。上半年，上海 “營改增”試點工作取得了好于預期的階段性成效，試點企業應納增值稅104.9億元，整體減稅約44.5億元，減收比例為29.8%：小規模納稅人稅負明顯下降，大部分一般納稅人稅負略有下降，原增值稅一般納稅人的稅負因進項稅額抵扣范圍擴大而普遍降低。統計數據顯示，截至6月15日申報期結束，上海市共有13.5萬戶企業經確認后納入試點范圍，其中小規模納稅人9萬戶，一般納稅人4.5萬戶。

其中：小規模納稅人申報繳納應稅服務增值稅累計為7.2億元，與按原營業稅方法計算的營業稅相比，減少稅收4.9億元，降幅為40%，小規模納稅人成為此次改革的最大受益者；一般納稅人申報繳納應稅服務增值稅累計為77.3億元，剔除即征即退企業后，按增值稅申報的應納增值稅稅額比按原營業稅方法計算的營業稅稅額減少4.2億元，其中約3萬余戶企業稅負下降，其余近1.5萬戶企業稅負有所上升，主要集中在交通運輸業和物流輔助業。也就是說，在上海市13.5萬戶試點企業中，89.1%的企業在改革后稅負得到不同程度的下降。

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——打通和延長增值稅抵扣鏈條。實施營改增改革后，通過進一步打通和延長增值稅抵扣鏈條，絕大部分試點企業以此為契機，著力整合業務資源、拓展業務空間、創新服務領域。

——促進生產性服務業從制造業中分離。營改增從稅制上解決了企業長期以來存在的“大而全”、“小而全”問題，不少企業主動將一些生產性服務業務轉為向外部發包，部分生產性服務業逐步從制造業中分離出來。

——促進企業經營業態創新。據統計，今年上半年，上海全市共有1.2萬戶原實行營業稅的企業在試點期間新增了試點服務項目，新辦試點企業8779戶，主要集中在文化創意服務、鑒證咨詢服務，以及研發和技術服務等新興產業領域。

——減稅促增長效應顯現。伴隨著“營改增”試點的深入推進，其結構性減稅綜合效應也得以充分體現，某公司既采購了上游企業的設備，推動上游企業業務增長，同時對下游企業提供業務服務，因對下游企業也有減稅作用，也促進了本公司的業務增長。上海市對1200多戶營改增試點企業的調查顯示，今年上半年，試點企業的設備更新升級意愿逐步增強，如交通運輸業的設備采購額同比增長10.8%，物流輔助服務企業的設備采購額增幅高達171.3%。

三、第二批試點推廣計劃

7月25日，國務院第212次常務會議決定將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴

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大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、廣東省、廈門市、深圳市等十地。明年繼續擴大試點地區，并選擇部分行業在全國范圍試點。

7月31日，財政部和國家稅務總局印發《財政部 國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2012?71號），明確將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省（含寧波市）、安徽省、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）等8個省（直轄市）。

1、新舊稅制轉換時間

北京為9月1日，江蘇、安徽為10月1日，福建、廣東為11月1日，天津、浙江、湖北為12月1日。

2、主要內容

? 稅率：在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業適用11%稅率，部分現代服務業中的研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務適用6%稅率，部分現代服務業中的有形動產租賃服務適用17%稅率；

? 稅收優惠：試點納稅人原享受的技術轉讓等營業稅減免稅政策，試點后調整為增值稅免稅或即征即退；

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? 現有一般納稅人抵扣增加：試點地區和非試點地區現行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買增值稅應稅服務，可抵扣進項稅額；

? 出口零稅率：試點納稅人提供的符合條件的國際運輸服務、向境外提供的研發和設計服務，適用增值稅零稅率；試點納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務，免征增值稅；

? 差額征收方式延續：試點納稅人原適用的營業稅差額征稅政策，試點期間予以延續；

? 稅收歸屬：原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區；

? 征收機關：營業稅改征的增值稅，由國稅局負責征管。

3、試點意義

此次擴大試點范圍，是國務院根據經濟社會發展形勢，統籌“穩增長、調結構、惠民生、抓改革”目標任務，立足當前、著眼長遠而做出的一項重要戰略決策，意義十分重大。已經開始試點的上海市加上即將進行試點的8個省市，是我國重要的經濟區域，大多分布在東部沿海，經濟總量占半壁江山，對全國的經濟發展，舉足輕重，此次擴大試點對下一步改革在全國推開，也具有十分重要的意義。同時，這些地區的服務業相對發達，改革示范效應明顯，有利于進一步促進經濟結構調整，實現轉變經濟發展方式和支持現代服務業發展的戰略目標。

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四、湖北省試點改革安排

1、試點開始時間：今年12月1日完成稅制轉換工作 2012年7月31日，《財政部 國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2012?71號）明確要求我省自今年12月1日起完成稅制轉換工作。

2012年8月21日，《湖北關于營業稅改征增值稅試點有關事項公告》也明確為12月1日完成稅制轉換工作。

2、試點范圍：兩大產業、十個細分行業，具體包括： 《湖北關于營業稅改征增值稅試點有關事項公告》（2012年8月21日）明確我省試點范圍為：陸路運輸服務業、水路運輸服務業、航空運輸服務業、管道運輸服務業、研發和技術服務業、信息技術服務業、文化創意服務業、物流輔助服務業、有形動產租賃服務業和鑒證咨詢服務業實施營業稅改征增值稅試點改革。

3、節點安排：

? 10月31日以前完成試點行業征管系統的升級、征管干部的培訓以及其他相關的準備工作

? 11月30日以前完成試點企業的模擬空轉準備工作 ? 12月1日正式實現新舊稅制的轉換 ? 2013年實現新稅制的正常申報

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4、改革影響：

——本省試點改革影響。據省國稅局巡視員、武漢市政府參事覃先文預測，實施“營改增”，湖北省將減稅約40億元，其中武漢約減營業稅24億元，減少的稅收將轉變為企業的利潤，成為助推試點行業以及相關行業做大做強、轉型升級的“營養”和動力。

據地稅局統計，東湖高新區共涉及企業1307戶，這些企業2011年共納營業稅27800萬元，享受稅收減免2041萬元。若按年增長20%計算，2012年這些企業約納營業稅3.34億元，2013年約應納營業稅4.00億元。若比照上海試點企業減收29.8%的幅度計算，2013年高新區試點企業約減稅1.19億元。

——外省試點改革影響。高新區增值稅一般納稅人從試點地區取得的新開增值稅專用發票納入抵扣而增加抵扣，也會造成減收，并且會隨著營改增試點范圍的擴大而影響增加。如因天然氣管道運輸費進項抵扣率由7%提高到11%，中石油華中天然氣銷售公司2012年預計運費進項稅額增加約7000萬元。

五、后續改革

? 將營業稅稅目全部納入增值稅征稅范圍 ? 出臺《中華人民共和國增值稅法》 ? 整合稅務機關 ? 重構分稅制財政體制

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第四篇：財政部 國家稅務總局《營改增試點方案》206

財政部 國家稅務總局

關于印發《營業稅改征增值稅試點方案》的通知

財稅[2011]110號

字體：【大】 【中】 【小】

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

《營業稅改征增值稅試點方案》已經國務院同意，現印發你們，請遵照執行。

附件：營業稅改征增值稅試點方案

財政部 國家稅務總局 二○一一年十一月十六日

附件：

營業稅改征增值稅試點方案

根據黨的十七屆五中全會精神，按照《中華人民共和國國民經濟和社會發展第十二個五年規劃綱要》確定的稅制改革目標和2011年《政府工作報告》的要求，制定本方案。

一、指導思想和基本原則

（一）指導思想。

建立健全有利于科學發展的稅收制度，促進經濟結構調整，支持現代服務業發展。

（二）基本原則。

1.統籌設計、分步實施。正確處理改革、發展、穩定的關系，統籌兼顧經濟社會發展要求，結合全面推行改革需要和當前實際，科學設計，穩步推進。

2.規范稅制、合理負擔。在保證增值稅規范運行的前提下，根據財政承受能力和不同行業發展特點，合理設置稅制要素，改革試點行業總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅。

3.全面協調、平穩過渡。妥善處理試點前后增值稅與營業稅政策的銜接、試點納稅人與非試點納稅人稅制的協調，建立健全適應第三產業發展的增值稅管理體系，確保改革試點有序運行。

二、改革試點的主要內容

（一）改革試點的范圍與時間。

1.試點地區。綜合考慮服務業發展狀況、財政承受能力、征管基礎條件等因素，先期選擇經濟輻射效應明顯、改革示范作用較強的地區開展試點。

2.試點行業。試點地區先在交通運輸業、部分現代服務業等生產性服務業開展試點，逐步推廣至其他行業。條件成熟時，可選擇部分行業在全國范圍內進行全行業試點。3.試點時間。2012年1月1日開始試點，并根據情況及時完善方案，擇機擴大試點范圍。

（二）改革試點的主要稅制安排。

1.稅率。在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業、建筑業等適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率。

2.計稅方式。交通運輸業、建筑業、郵電通信業、現代服務業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業和生活性服務業，原則上適用增值稅簡易計稅方法。

3.計稅依據。納稅人計稅依據原則上為發生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業，其代收代墊金額可予以合理扣除。

4.服務貿易進出口。服務貿易進口在國內環節征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。

（三）改革試點期間過渡性政策安排。

1.稅收收入歸屬。試點期間保持現行財政體制基本穩定，原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區，稅款分別入庫。因試點產生的財政減收，按現行財政體制由中央和地方分別負擔。

2.稅收優惠政策過渡。國家給予試點行業的原營業稅優惠政策可以延續，但對于通過改革能夠解決重復征稅問題的，予以取消。試點期間針對具體情況采取適當的過渡政策。3.跨地區稅種協調。試點納稅人以機構所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區從事經營活動的，繼續按照現行營業稅有關規定申報繳納營業稅。

4.增值稅抵扣政策的銜接。現有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發票，可按現行規定抵扣進項稅額。

三、組織實施

（一）財政部和國家稅務總局根據本方案制定具體實施辦法、相關政策和預算管理及繳庫規定，做好政策宣傳和解釋工作。經國務院同意，選擇確定試點地區和行業。

（二）營業稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征管。國家稅務總局負責制定改革試點的征管辦法，擴展增值稅管理信息系統和稅收征管信息系統，設計并統一印制貨物運輸業增值稅專用發票，全面做好相關征管準備和實施工作。

第五篇：財政營改增

財政學（營改增）

學號：姓名：王曉娜班級：學院：金融學院

152020514

15金融工程1班

營改增

營業稅改征增值稅是指以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環節，是黨中央、國務院，根據經濟社會發展新形勢，從深化改革的總體部署出發做出的重要決策，目的是加快財稅體制改革、進一步減輕企業賦稅，調動各方積極性，促進服務業尤其是科技等高端服務業的發展，促進產業和消費升級、培育新動能、深化供給側結構性改革。

營改增在全國的推開，大致經歷了以下三個階段。2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。自2012年8月1日起至年底，國務院將擴大營改增試點至8省市。2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行，將廣播影視服務業納入試點范圍。2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業納入營業稅改征增值稅試點，至此交通運輸業已全部納入營改增范圍。2016年3月5日，李克強總理在政府工作報告中明確提出2016年全面實施營改增。2016年3月18日召開的國務院常務會議決定，自2016年5月1日起，中國將全面推開營改增試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業全部納入營改增試點。其中，建筑業和房地產業稅率確定為11%，金融業和生活服務業則確定為6%。2016年3月24日，財政部、國家稅務總局向社會公布了《營業稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》、《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》和《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》，至此，營改增全面推開所有的實施細則及配套文件全部“亮相”。2016年4月1日，李克強指出，保證營改增順利推進，一方面要保證企業稅只減不增，另一方面也要防止虛假發票攪亂征收秩序。2016年4月30日，國務院發布了《全面推開營改增試點后調整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案》，明確以2014年為基數核定中央返還和地方上繳基數，所有行業企業繳納的增值稅均納入中央和地方共享范圍，中央分享增值稅的50%，地方按稅收繳納地分享增值稅的50%，過渡期暫定2年至3年。2016年5月1日起，營業稅改征增值稅試點全面推開。2016年將成為減稅大年，“營改增”將在2016年收官，預計2016年營改增將減輕企業稅負5000多億元。2016年6月1日，全面推開營改增試點后，北京市西城區國稅局迎來首家申報納稅企業，首個納稅申報期順利開啟。

根據財政部答記者問，建筑業和房地產業稅率確定為11%，金融業和生活服務業則確定為6%，這意味著目前我國實行的17%、13%、11%、6%四擋稅率并未改變，這與此前業內人士的預計相差不大。但也可能有部分公眾擔心，營業稅稅率3%，增值稅稅率光看數字，翻了有兩到三倍，這稅負怎么會不增加呢？對此，社科院財經戰略研究院稅收研究室主任張斌做了個科普。“增值稅是按照增值額征收的，營業額是按照營業的毛營業額征收，以建筑業的營業稅現行的稅率是百分之三，但是他是按照營業收入的全額征收，那么增值稅的稅率是百分之十一，是按照建筑企業扣掉所有能夠抵扣的進項稅額之后增值稅額征收的，所以百

分之十一的稅率和百分之三的稅率，是不能直接比較的。”

根據財政部的數據顯示，此次新增試點行業涉及的納稅人近1000萬戶，是前期營改增試點納稅人總戶數的近1.7倍；涉及的年營業稅規模是1.9萬億，占到了原來營業稅總比例的80%。相關部門隨后將下發分行業的營改增實施細則。張斌表示，營改增此時的迅速全面推進，不僅是財稅體制改革的重要一步，其通過減負為經濟發展增加的動力更為重要。他說，此次全面推開營改增特殊的時間窗口，是在中國經濟穩增長、調結構的關鍵時期。尤其此次全面推開營改增強調了所有行業稅負只減不增，不僅僅體現了更加積極財政政策下的減稅政策的落實，更為重要的是，也對于降低企業運行成本具有非常重要的意義。例如，此次將不動產納入抵扣范圍，將為以往已經納入營改增試點范圍的所有行業帶來稅負的減輕，這些行業的稅負下降在前期減負基礎上，還將進一步下降。張斌強調，“除了原材料之外就是固定資產投資，但是我們原來的增值稅只允許機器設備進行抵扣。一個企業購進的廠房，是不能抵扣的。這次，建筑業房地產納入營改增之后，不動產納入了抵扣范圍。不動產的投資金額是比較大的，由此帶來的稅金縮減和稅負的下降，也是非常明顯的。而且需要特別重要注意的是，其他的試點行業也會有不動產的購置。這樣一個抵扣的政策會使得所有的行業受益。”

“2016年減稅還是主要看營改增。”國家稅務總局原副局長許善達認為，營改增是惠及所有企業的，原來營業稅企業改征增值稅會減稅，原來買服務的那些增值稅納稅人也會相應增加抵扣項目，可以實現減稅。這也算是流轉稅環節普遍性減稅。樓繼偉指出，“十二五”時期，面對錯綜復雜的國際環境和艱巨繁重的國內改革發展穩定任務，各級財政部門認真貫徹黨中央、國務院決策部署，創新思路，積極作為，財政在國家治理中的基礎和重要支柱作用得到較好發揮，財政工作取得了新的成績。一是財稅體制改革不斷深化。二是財政宏觀調控進一步完善。三是民生保障機制建設扎實推進。四是財政管理穩步加強。五是我國在國際財經事務中的話語權不斷提高。樓繼偉說，回顧“十二五”時期特別是近年來的財政工作，必須強化大局觀念和宏觀思維，從黨和國家事業發展的實際需要出發，著眼全局，統籌當前和長遠，發揮好參謀助手作用，促進經濟社會持續健康發展。必須強化創新意識和改革精神，處理好政府與市場的關系，有所為有所不為，突出財政的公共性并根據公共性的層次完善體制機制。必須強化問題導向和底線思維，敢于觸及矛盾，善于用科學的方法研究和解決問題，堅持民生改善和經濟發展相協調，守住民生底線。必須強化責任意識和擔當精神，把握“與其被動買單，不如主動請客”的工作方法，對符合改革發展方向、看清看準的事，大膽推進，致力于“花錢買機制”，提高財政資金績效。必須強化全球視野和大國思維，積極應對，主動出題，增強我國在國際財經領域的影響力和話語權，努力爭取和營造有利于我國發展的良好外部環境。樓繼偉要求，各級財政部門要科學分析“十三五”時期財政改革發展面臨的形勢，牢牢掌控工作主動權。當前，我國發展重要戰略機遇期的重大判斷沒有改變，同時戰略機遇期內涵發生深刻變化。經濟發展進入新常態，主要矛盾是結構性問題、主要方面在供給側。財政收入潛在增長率下降，財政支出剛性增長的趨勢沒有改觀，財政收支矛盾呈加劇之勢，平衡收支壓力較大。要認真學習領會中央關于重要戰略機遇期和經濟發展新常態的重要論斷，牢固樹立和貫徹落實創新、協調、綠色、開放、共享的發展理念，推動破解發展難題、增強發展動力、厚植發展優勢，努力實現全面建成小康社會奮斗目標。樓繼偉強調，當前及今后一個時期，財政工作要全面貫徹黨的十八大、十八屆三中、四中、五中全會和中央經濟工作會議精神，按照“五位一體”總體布局

和“四個全面”戰略布局，牢固樹立和貫徹落實創新、協調、綠色、開放、共享的發展理念，適應經濟發展新常態，堅持改革開放，堅持穩中求進工作總基調，實行宏觀政策要穩、產業政策要準、微觀政策要活、改革政策要實、社會政策要托底的總體思路，創新和完善財政宏觀調控，加快財稅體制改革，清費立稅，增收節支，優化結構，提高績效，重點保障基本民生支出，壓縮其他支出，大力推動供給側結構性改革，適度擴大總需求，著力轉方式、補短板、防風險、促開放，提高發展的質量和效益，增強持續增長動力，為實現全面建成小康社會奮斗目標服務好。