第一篇：商業(yè)健康險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策解讀

商業(yè)健康險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策解讀

一、商業(yè)健康保險(xiǎn)政策出臺(tái)的背景

（一）主要目的 1.落實(shí)國(guó)務(wù)院要求

按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)的若干意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)〔2014〕29號(hào)）提出的“完善健康保險(xiǎn)有關(guān)稅收政策”要求，稅務(wù)總局和財(cái)政部、保監(jiān)會(huì)一直對(duì)商業(yè)健康保險(xiǎn)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行研究，2015年，三部門(mén)在研究基礎(chǔ)上先后印發(fā)《關(guān)于開(kāi)展商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)工作的通知》（財(cái)稅〔2015〕56號(hào)）、《關(guān)于實(shí)施商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2015〕126號(hào)）、《關(guān)于實(shí)施商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第93號(hào)）文件，決定從2016年1月1日起，在北京、上海、天津、重慶和各省、自治區(qū)選擇的一個(gè)城市等31個(gè)地區(qū)，開(kāi)展商業(yè)健康險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)。試點(diǎn)一年來(lái)，政策取得一定成效。在此基礎(chǔ)上，按照國(guó)務(wù)院第169次常務(wù)會(huì)議關(guān)于向全國(guó)推廣商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策的決定，財(cái)政部、稅務(wù)總局、保監(jiān)會(huì)4月28日聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于將商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2017〕39號(hào)），明確將試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)實(shí)施。

2.提高人民群眾醫(yī)療保障水平

通過(guò)給予稅收優(yōu)惠方式，使人民群眾對(duì)商業(yè)健康險(xiǎn)認(rèn)知度不斷提高，市場(chǎng)參與主體不斷增多，進(jìn)一步提高了人民群眾的醫(yī)療保障水平。

3.促進(jìn)醫(yī)療“第三支柱”發(fā)展

商業(yè)健康保險(xiǎn)是醫(yī)療保障第三支柱的重要組成部分，能夠覆蓋基本醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)中空白地帶，成為二者有效補(bǔ)充。商業(yè)健康保險(xiǎn)的發(fā)展對(duì)建立完善醫(yī)療保險(xiǎn)“第三支柱”具有積極意義，出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策，充分體現(xiàn)國(guó)家政策導(dǎo)向，有助于加快構(gòu)建我國(guó)多層次醫(yī)療保險(xiǎn)體系。

（二）相關(guān)文件

1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 保監(jiān)會(huì)關(guān)于將商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2017〕39號(hào)）； 2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推廣實(shí)施商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（稅務(wù)總局公告2017年17號(hào)）。

（三）近期開(kāi)展的相關(guān)工作 1.加強(qiáng)新政策的宣傳輔導(dǎo)； 2.進(jìn)一步修改個(gè)人所得稅申報(bào)表； 3.完善申報(bào)表業(yè)務(wù)需求；

4.修改金稅三期個(gè)人所得稅軟件。

二、什么是商業(yè)健康險(xiǎn)

（一）概念

1.以被保險(xiǎn)人的身體狀況為保險(xiǎn)標(biāo)的；

2.保證被保險(xiǎn)人疾病、意外事故所致傷害時(shí)，對(duì)直接費(fèi)用、間接損失進(jìn)行補(bǔ)償，賠付一定醫(yī)療費(fèi)用的保險(xiǎn)產(chǎn)品。

（二）商業(yè)健康險(xiǎn)包括以下主要險(xiǎn)種

??疾病保險(xiǎn)（主要針對(duì)重大疾病的保險(xiǎn)）；

醫(yī)療保險(xiǎn)（包括一般疾病和重大疾病的保險(xiǎn)，范圍較寬）；

?收入保障保險(xiǎn)（指?jìng)€(gè)人因意外傷害、疾病導(dǎo)致收入中斷或減少為給付保險(xiǎn)金條件的保險(xiǎn)）；

長(zhǎng)期看護(hù)保險(xiǎn)（指對(duì)喪失生活能力人或老人的護(hù)理保障和經(jīng)濟(jì)賠償?shù)谋ｋU(xiǎn)）。

目前,給予稅收優(yōu)惠政策的商業(yè)健康險(xiǎn),主要涵蓋疾病保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)兩部分。

（三）商業(yè)健康險(xiǎn)的性質(zhì)

商業(yè)健康險(xiǎn)進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)時(shí)，遵循“保障為主、合理定價(jià)、收支平衡、保本微利”的原則?？梢哉f(shuō)，符合稅收政策規(guī)定的商業(yè)健康險(xiǎn)是保本微利、惠民生的特殊設(shè)計(jì)的保險(xiǎn)產(chǎn)品，具有一定的社會(huì)半公益性質(zhì)。

三、商業(yè)健康險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策和征管操作

（一）基本政策規(guī)定

1.2017年7月1日起，個(gè)人購(gòu)買(mǎi)符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，可以按照2400元/年（200元/月）的標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。

（1）單位統(tǒng)一為員工購(gòu)買(mǎi)的，視同個(gè)人購(gòu)買(mǎi)，按照單位為每一員工購(gòu)買(mǎi)的保險(xiǎn)金額分別計(jì)入其工資薪金，并在2400元/年（200元/月）的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月稅前扣除。

（2）原試點(diǎn)地區(qū)，7月1日后按新政策規(guī)定執(zhí)行。2.舉例：

（1）李某購(gòu)買(mǎi)一款符合條件的商業(yè)健康保險(xiǎn)，全年共計(jì)支付3000元，那么他當(dāng)年最多可在稅前扣除2400元（200元/月）。

（2）王某同樣購(gòu)買(mǎi)一款符合條件的商業(yè)健康保險(xiǎn)，全年共計(jì)支付2000元，那么他只能在稅前扣除2000元（平均每月166.67元/月）。3.政策適用人群：（1）具體范圍：

? 取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人； ? 取得個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的納稅人； ? 取得對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主；

? 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人和承包承租經(jīng)營(yíng)者。

? 其中，取得連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人，是指連續(xù)3個(gè)月以上（含3個(gè)月）為同一單位提供勞務(wù)而取得所得的個(gè)人。

? 符合規(guī)定的人群購(gòu)買(mǎi)符合條件的商業(yè)健康保險(xiǎn)，必須取得稅優(yōu)識(shí)別碼，才能享受稅收優(yōu)惠。

（2）舉例：

? 李某沒(méi)有上述所得項(xiàng)目。但李某2018年炒股收入10萬(wàn)元，不能享受此項(xiàng)政策。

? 張某沒(méi)有上述所得項(xiàng)目。2018年取得房租收入30萬(wàn)元，不能享受此項(xiàng)政策。

? 趙某沒(méi)有上述所得項(xiàng)目。2018年取得特許權(quán)使用費(fèi)收入100萬(wàn)元，不能享受此項(xiàng)政策。

4.如何享受優(yōu)惠政策？

納稅人購(gòu)買(mǎi)符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)并取得稅優(yōu)識(shí)別碼，作為享受稅收優(yōu)惠政策的依據(jù)。

（1）什么是稅優(yōu)識(shí)別碼？

稅優(yōu)識(shí)別碼是為確保稅收優(yōu)惠商業(yè)健康保險(xiǎn)保單唯一性、真實(shí)性、有效性，避免納稅人重復(fù)購(gòu)買(mǎi)稅優(yōu)商業(yè)保險(xiǎn)產(chǎn)品，由商業(yè)健康保險(xiǎn)信息平臺(tái)按照“一人一單一碼”原則對(duì)投保人進(jìn)行校驗(yàn)后，下發(fā)給保險(xiǎn)公司，并在保單憑證上打印的數(shù)字識(shí)別碼。

（2）限制性規(guī)定：

個(gè)人購(gòu)買(mǎi)商業(yè)健康保險(xiǎn)但未獲得稅優(yōu)識(shí)別碼，以及購(gòu)買(mǎi)其他保險(xiǎn)產(chǎn)品的，不能享受稅前扣除政策。

因此，納稅人要辨別一款保險(xiǎn)產(chǎn)品是否可以享受個(gè)人所得稅扣除政策，主要看購(gòu)買(mǎi)時(shí)能否取得稅優(yōu)識(shí)別碼。

（二）具體情況處理

1.工資薪金和連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬納稅人自行購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)產(chǎn)品：

? 個(gè)人直接購(gòu)買(mǎi)商業(yè)健康險(xiǎn)產(chǎn)品，取得稅優(yōu)識(shí)別碼后，應(yīng)及時(shí)向扣繳單位提供保單信息?？劾U義務(wù)人應(yīng)依法為其進(jìn)行稅前扣除，不能拒絕個(gè)人稅前扣除的合理要求。

? 連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬納稅人是指未與單位簽訂勞動(dòng)合同，但又在單位連續(xù)性工作、有購(gòu)買(mǎi)健康險(xiǎn)意愿的個(gè)人。在判定上，要看該個(gè)人是否連續(xù)3個(gè)月以上（含3個(gè)月）為同一單位提供勞務(wù)并取得所得。典型人群：保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人等。

? 扣繳義務(wù)人在扣除時(shí)，應(yīng)在每月200元限額以?xún)?nèi)據(jù)實(shí)從個(gè)人應(yīng)稅收入中減去月保費(fèi)支出。

對(duì)一次躉交一年保費(fèi)的，分?jǐn)傇诟鱾€(gè)月份，按月扣除。舉例：張三購(gòu)買(mǎi)一年期商業(yè)健康險(xiǎn)，一次性交費(fèi)2200元（平均每月183元），張三及時(shí)將保單交給單位財(cái)務(wù)人員，單位財(cái)務(wù)計(jì)稅時(shí)，每月為張三扣除183元。

舉例：張三購(gòu)買(mǎi)一年期商業(yè)健康險(xiǎn)，一次性交費(fèi)2800元（平均每月233元），張三及時(shí)將保單交給單位財(cái)務(wù)人員，單位財(cái)務(wù)計(jì)稅時(shí)，每月為張三扣除200元。

2.單位統(tǒng)一為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)商業(yè)健康險(xiǎn)產(chǎn)品。

單位統(tǒng)一組織為員工購(gòu)買(mǎi)，或者單位和個(gè)人共同負(fù)擔(dān)購(gòu)買(mǎi)符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，應(yīng)將單位為每一參保員工負(fù)擔(dān)的金額分別計(jì)入其工資薪金，視同個(gè)人購(gòu)買(mǎi)，并自購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品次月起，在不超過(guò)200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月扣除。

3.工資薪金和連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬納稅人的扣繳申報(bào)： 有扣繳義務(wù)人的個(gè)人自行購(gòu)買(mǎi)、單位統(tǒng)一組織為員工購(gòu)買(mǎi)或者單位和個(gè)人共同負(fù)擔(dān)購(gòu)買(mǎi)符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，扣繳義務(wù)人在填報(bào)《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》或《特定行業(yè)個(gè)人所得稅年度申報(bào)表》時(shí)，應(yīng)將當(dāng)期扣除的個(gè)人購(gòu)買(mǎi)商業(yè)健康保險(xiǎn)支出金額填至申報(bào)表“稅前扣除項(xiàng)目”的“其他”列中（需注明商業(yè)健康保險(xiǎn)扣除金額），并同時(shí)填報(bào)《商業(yè)健康保險(xiǎn)稅前扣除情況明細(xì)表》。

4.個(gè)體工商戶(hù)：

（1）查賬征稅的個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)者、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)投資者自行購(gòu)買(mǎi)符合條件的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的，在不超過(guò)2400元/年的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

（2）核定征收的個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)者、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)投資者，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《商業(yè)健康保險(xiǎn)稅前扣除情況明細(xì)表》，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按程序相應(yīng)調(diào)減其應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額。

（3）個(gè)體戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)的員工購(gòu)買(mǎi)商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，其享受優(yōu)惠的流程與企事業(yè)單位一樣。

5.個(gè)體工商戶(hù)購(gòu)險(xiǎn)的申報(bào)：

個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人和企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)者購(gòu)買(mǎi)符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品支出，在年度申報(bào)時(shí)填報(bào)《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）》并享受商業(yè)健康保險(xiǎn)稅前扣除政策，將商業(yè)健康保險(xiǎn)稅前扣除金額填至“允許扣除的其他費(fèi)用”行（需注明商業(yè)健康保險(xiǎn)扣除金額），同時(shí)填報(bào)《商業(yè)健康保險(xiǎn)稅前扣除情況明細(xì)表》。

（三）相關(guān)問(wèn)題

1.個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資薪金所得，且自行購(gòu)買(mǎi)商業(yè)健康保險(xiǎn)的，只能選擇在其中一處扣除。

2.個(gè)人購(gòu)買(mǎi)符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，保險(xiǎn)期滿(mǎn)后未續(xù)保或退保的，應(yīng)于未續(xù)?；蛲吮．?dāng)月告知扣繳義務(wù)人終止稅前扣除。

3.實(shí)行核定征收的個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)者、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)投資者購(gòu)買(mǎi)商業(yè)健康保險(xiǎn)、保險(xiǎn)期滿(mǎn)后未續(xù)保或退保的，應(yīng)及時(shí)告知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，終止享受稅收優(yōu)惠。

第二篇：個(gè)人所得稅政策解讀【2011】最新

（一）個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)問(wèn)題

1、國(guó)家稅務(wù)總局2010年第27號(hào)公告明確了個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的判定方法。除文件規(guī)定外，還有哪些情形也可判定為正當(dāng)理由？

除了國(guó)家稅務(wù)總局2010年第27號(hào)公告第二條規(guī)定情形外，由職工持股會(huì)統(tǒng)一管理的內(nèi)部職工股，在按規(guī)定轉(zhuǎn)讓時(shí)可認(rèn)定為具有正當(dāng)理由。

上述“職工持股會(huì)”是指：依法設(shè)立的從事內(nèi)部職工股的管理，代表持有內(nèi)部職工股的職工行使股東權(quán)利并以公司工會(huì)社團(tuán)法人名義承擔(dān)民事責(zé)任的組織。

內(nèi)部職工股是指由職工持股會(huì)統(tǒng)一管理的特定股份，由職工個(gè)人自愿貨幣出資與企業(yè)用歷年工資結(jié)余派給職工的股份兩部分組成。

2、國(guó)家稅務(wù)總局2010年第27號(hào)公告第二條第二款第三項(xiàng)規(guī)定情形下轉(zhuǎn)讓個(gè)人股權(quán)的，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供哪些申報(bào)資料？

上述情形下，應(yīng)參照財(cái)稅〔2009〕78號(hào)文第二條規(guī)定提供相關(guān)資料，具體為：

（1）雙方股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同；

（2）合同雙方當(dāng)事人的有效身份證件；

（3）將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給直系親屬的，須提供能夠證明轉(zhuǎn)讓雙方直系親屬關(guān)系的有效法律文書(shū)，不能提供的應(yīng)由公證機(jī)構(gòu)出具轉(zhuǎn)讓雙方當(dāng)事人直系親屬關(guān)系的公證書(shū)(原件)。

（4）將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給撫養(yǎng)人或贍養(yǎng)人的，須提供包括鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或街道辦事處在內(nèi)的有權(quán)機(jī)關(guān)出具的關(guān)于轉(zhuǎn)讓雙方撫養(yǎng)關(guān)系或贍養(yǎng)關(guān)系的證明，不能提供的應(yīng)由公證機(jī)構(gòu)出具轉(zhuǎn)讓雙方撫養(yǎng)關(guān)系或者贍養(yǎng)關(guān)系公證書(shū)(原件)。

（二）利息股息紅利有關(guān)涉稅問(wèn)題

1、新企業(yè)所得稅法實(shí)行后，個(gè)人所得稅“利息股息紅利”項(xiàng)目核定預(yù)征的計(jì)算公式應(yīng)做哪些調(diào)整？

根據(jù)蘇地稅函〔2009〕283號(hào)文件規(guī)定，日常經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是以“收入額”進(jìn)行申報(bào)，而非日常經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是以“所得額”申報(bào)，而目前我市“利息股息紅利”核定預(yù)征個(gè)人所得稅的計(jì)算公式是以“收入總額”為計(jì)稅依據(jù)，因此需將個(gè)人所得稅計(jì)算公式修改如下：

利息股息紅利所得=（企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額-實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅）×（1-15％）×稅率（20％）×個(gè)人投資比例

注：日常經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目收入額應(yīng)剔除“不征稅收入”和“免稅收入”

2、個(gè)人所得稅“利息股息紅利”項(xiàng)目核定預(yù)征稅款的補(bǔ)繳和抵扣方法是什么？

根據(jù)常地稅二〔2009〕6號(hào)文件規(guī)定，要求對(duì)個(gè)人投資者“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目個(gè)人所得稅實(shí)行核定預(yù)征的辦法，現(xiàn)將核定預(yù)征的補(bǔ)抵方法明確如下：

當(dāng)以后發(fā)生實(shí)際分配利息、股息、紅利等情形按稅法規(guī)定計(jì)算的稅款與以前已經(jīng)核定預(yù)征的稅款進(jìn)行比較，按稅法規(guī)定計(jì)算的稅款大于其預(yù)征稅款的，則以前已預(yù)征稅款予以全部抵扣，差額部分進(jìn)行補(bǔ)繳稅款。當(dāng)按稅法規(guī)定計(jì)算的稅款等于或小于預(yù)征稅款的，預(yù)征稅款予以全部抵扣或者部分抵扣（抵扣本次按實(shí)計(jì)算的稅款金額），剩余的預(yù)征稅款留作待抵稅款。

對(duì)個(gè)人投資企業(yè)的征收方式出現(xiàn)“反復(fù)”的情況，如：從2001年開(kāi)始，其征收方式先后為核定、查賬、核定等情況，也按上述方法進(jìn)行補(bǔ)抵。

3、個(gè)人所得稅“利息股息紅利”項(xiàng)目核定預(yù)征稅款的補(bǔ)繳和抵扣對(duì)象是什么？

由于核定預(yù)征稅款是以扣繳義務(wù)人為單位進(jìn)行扣繳申報(bào)，因此稅款的補(bǔ)繳和抵扣也以扣繳義務(wù)人為對(duì)象進(jìn)行操作。

（三）個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)有關(guān)問(wèn)題

1、某個(gè)人合伙企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅后，合伙人對(duì)剩余資產(chǎn)能否自行分配？如：分配現(xiàn)金或者購(gòu)買(mǎi)房屋等，是否涉及個(gè)人所得稅？

個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅后，剩余的資產(chǎn)都可以分配，不涉及個(gè)人所得稅。前提是合伙人的分配或消費(fèi)不能在企業(yè)賬上稅前扣除，如果在企業(yè)賬上稅前扣除了，則應(yīng)重新調(diào)整應(yīng)納稅所得額并計(jì)征稅款。

2、關(guān)于“借款”的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（財(cái)稅〔2008〕83號(hào)）文件提到的“借款時(shí)間”按借款之日后的12個(gè)月來(lái)確認(rèn)。

企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買(mǎi)房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款終了后未歸還借款的。(財(cái)稅〔2008〕83 號(hào))

3、個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)將企業(yè)資產(chǎn)投資給有限公司，換取股權(quán)后，個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)將有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或單位，對(duì)這種情況應(yīng)如何征收個(gè)人所得稅?

該獨(dú)資合伙企業(yè)是以企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外投資獲取股權(quán)，之后再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑧?yīng)將該筆財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入并入企業(yè)的“個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”計(jì)算征稅。

如果不是以企業(yè)資產(chǎn)對(duì)外投資，而是以個(gè)人的資產(chǎn)投資并獲取股權(quán)，則對(duì)該個(gè)人按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目征收個(gè)人所得稅。

4、個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)投資者（合伙人）轉(zhuǎn)讓其持有的該企業(yè)出資份額，是否適用國(guó)稅函[2009]285號(hào)文件，投資人或合伙人是否應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅？

個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)投資者轉(zhuǎn)讓出資份額，應(yīng)根據(jù)“轉(zhuǎn)讓收入”減除轉(zhuǎn)讓者的“原始出資成本”及其“對(duì)應(yīng)的留存收益”和相關(guān)稅費(fèi)后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目征收個(gè)人所得稅。

（四）其他個(gè)人所得稅事項(xiàng)

1、關(guān)于企業(yè)或個(gè)人的捐贈(zèng)扣除的要求和條件有哪些？

對(duì)于企業(yè)或個(gè)人的捐贈(zèng)是否可以扣除，主要看四個(gè)方面：一是看捐贈(zèng)的實(shí)質(zhì)是否屬于公益性捐贈(zèng)。二是看捐贈(zèng)政策是全額扣除還是按一定比例扣除，直接捐贈(zèng)不得扣除。三是看捐贈(zèng)機(jī)構(gòu)是否具備稅前扣除的資質(zhì)和資格。四是看捐贈(zèng)取得的票據(jù)是否符合要求。

捐贈(zèng)機(jī)構(gòu)是否具備稅前扣除資格是指：企業(yè)或個(gè)人通過(guò)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除。其中：縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定。公益性社會(huì)團(tuán)體的稅前扣除資格，需由財(cái)政、稅務(wù)和民政等部門(mén)每年分別聯(lián)合公布名單。

1、關(guān)于企業(yè)或個(gè)人的捐贈(zèng)扣除的要求和條件有哪些？（續(xù)）

對(duì)于通過(guò)公益性團(tuán)體發(fā)生的捐贈(zèng)支出，主管機(jī)關(guān)應(yīng)按對(duì)照省級(jí)以上財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)聯(lián)合認(rèn)定的名單予以處理，即企業(yè)或個(gè)人向捐贈(zèng)的認(rèn)定名單內(nèi)的公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出可以按規(guī)定稅前扣除；接受捐贈(zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不屬于名單所屬，不得扣除。

捐贈(zèng)票據(jù)是否符合要求是指：對(duì)于通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上（含）財(cái)政部門(mén)印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

2、企業(yè)員工曾經(jīng)因公負(fù)傷造成殘疾，當(dāng)用人單位與這類(lèi)員工解除勞動(dòng)合同時(shí)，須按“江蘇省實(shí)施《工傷保險(xiǎn)條例》辦法”（江蘇省人民政府令第29號(hào)）支付“一次性工傷醫(yī)療補(bǔ)助金和傷殘就業(yè)補(bǔ)助金”，且金額較大，有幾萬(wàn)至十幾萬(wàn)元不等。這類(lèi)補(bǔ)助金是否應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅？是否并入“解除勞動(dòng)合同一次性補(bǔ)償金”一起計(jì)算稅款？

根據(jù)省局對(duì)各類(lèi)補(bǔ)償款總的口徑（“沒(méi)有明文規(guī)定要求征稅的各類(lèi)補(bǔ)償款暫不征收個(gè)人所得稅”），對(duì)這類(lèi)補(bǔ)助費(fèi)用也比照?qǐng)?zhí)行，以有利于納稅人的方向處理，對(duì)這類(lèi)補(bǔ)助費(fèi)用暫不征稅。

3、關(guān)于受贈(zèng)房屋再轉(zhuǎn)讓能否核定征收個(gè)人所得稅的問(wèn)題

根據(jù)財(cái)稅〔2009〕78號(hào)文件精神，對(duì)受贈(zèng)人未提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，不能正確計(jì)算房屋原值和應(yīng)納稅額的，可以對(duì)其實(shí)行核定征稅，即按納稅人轉(zhuǎn)讓收入的1％核定應(yīng)納個(gè)人所得稅額。

4、對(duì)個(gè)人建筑安裝涉及“甲供材料”的如何征收個(gè)人所得稅？

個(gè)人、個(gè)體戶(hù)（本地或外地）從事建筑安裝等活動(dòng)涉及“甲供材料”和“安裝設(shè)備”的，個(gè)稅計(jì)稅依據(jù)都不含材料費(fèi)和設(shè)備費(fèi)。

5、對(duì)于企業(yè)用“資本溢價(jià)”轉(zhuǎn)增資本是否征收個(gè)人所得稅？

對(duì)個(gè)人取得由資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。此處的資本溢價(jià)是指：該個(gè)人繳付企業(yè)的出資額大于其在企業(yè)注冊(cè)資本中所擁有份額的數(shù)額。

6、證券公司組織大客戶(hù)旅游，應(yīng)按什么稅目征收個(gè)人所得稅？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》國(guó)稅函〔2000〕57號(hào)規(guī)定：部分單位和部門(mén)在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來(lái)及其它活動(dòng)中，為其他單位和部門(mén)的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得，按“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。

因此對(duì)證券公司組織大客戶(hù)旅游，應(yīng)按“其他所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

7、個(gè)人投資企業(yè)組織股東親屬外出旅游支付的旅游費(fèi)，企業(yè)為投資者（擔(dān)任職務(wù)）支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，問(wèn)該怎么征稅？

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）文件第一條規(guī)定，對(duì)個(gè)人投資企業(yè)組織股東親屬外出旅游支付的旅游費(fèi)按“利息股息紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

對(duì)企業(yè)為投資者支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，應(yīng)分兩種情況，股東任職的按“工薪”征收個(gè)人所得稅，股東不任職按“利股紅”征收個(gè)人所得稅。

8、關(guān)于華僑從外商投資企業(yè)取得股息分配是否征收個(gè)人所得稅？

經(jīng)總局所得稅司和國(guó)際稅收司聯(lián)合答復(fù)，華僑從外商投資企業(yè)取得的利息股息紅利所得，不能比照外籍個(gè)人免稅的規(guī)定，華僑取得的利息股息紅利所得應(yīng)按稅法規(guī)定征稅。

關(guān)于華僑身份的界定和適用附加費(fèi)用扣除問(wèn)題，按國(guó)稅發(fā)〔2009〕121號(hào)文件第三條執(zhí)行。

9、個(gè)人取得交通費(fèi)補(bǔ)貼、通訊費(fèi)補(bǔ)貼的征免規(guī)定有哪些？

（1）經(jīng)紀(jì)委、監(jiān)察部門(mén)批準(zhǔn)的交通費(fèi)補(bǔ)貼、通訊費(fèi)補(bǔ)貼暫不征收個(gè)人所得稅。

（2）雖未經(jīng)紀(jì)委、監(jiān)察部門(mén)批準(zhǔn)，但企業(yè)制定（須經(jīng)董事會(huì)或職工代表大會(huì)通過(guò)）了交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼規(guī)章制度。企業(yè)按制度規(guī)定，在合理范圍內(nèi)以現(xiàn)金形式發(fā)放的交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，按規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅；在合理范圍內(nèi)按實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)形式形式發(fā)放的交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，按規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

超過(guò)制度規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷(xiāo)或發(fā)放的交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼應(yīng)全額征收個(gè)人所得稅。

企業(yè)的個(gè)人投資者按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；其他雇員按“工資薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

10、個(gè)人取得“差旅費(fèi)”補(bǔ)貼的征免規(guī)定有哪些？

根據(jù)財(cái)行〔2006〕313號(hào)文規(guī)定：差旅費(fèi)開(kāi)支范圍包括城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和公雜費(fèi)補(bǔ)貼。

企業(yè)應(yīng)建立差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)制度，明確按實(shí)報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用項(xiàng)目和補(bǔ)貼項(xiàng)目，對(duì)補(bǔ)貼項(xiàng)目應(yīng)制定合理的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)。

企業(yè)在差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)制度規(guī)定的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)發(fā)放的補(bǔ)貼暫不征收個(gè)人所得稅，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的應(yīng)按規(guī)定征收個(gè)人所得稅。

企業(yè)應(yīng)建立的制度規(guī)范

1、《工資薪金制度》及工薪的稅前扣除

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）文規(guī)定，企業(yè)應(yīng)建立較為規(guī)范的工資薪金制度。

企業(yè)制定的《工資薪金制度》，應(yīng)明確工資薪金的發(fā)放范圍、內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，并經(jīng)董事會(huì)或職工代表大會(huì)通過(guò)。

企業(yè)按工資薪金制度規(guī)定發(fā)放的合理的工資薪金支出可以稅前扣除。

企業(yè)超過(guò)工資薪金制度規(guī)定范圍、內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的報(bào)酬支出，不得稅前扣除。

2、《交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼規(guī)章制度》

經(jīng)紀(jì)委、監(jiān)察部門(mén)批準(zhǔn)的交通補(bǔ)貼、通訊費(fèi)補(bǔ)貼可以在稅前扣除；

若未經(jīng)紀(jì)委、監(jiān)察部門(mén)批準(zhǔn)，但企業(yè)制定并經(jīng)董事會(huì)或職工代表大會(huì)通過(guò)的交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼規(guī)章制度，且制度規(guī)定人人享有補(bǔ)貼權(quán)利，企業(yè)按規(guī)定在合理范圍內(nèi)為所有員工或部分員工定期定額報(bào)銷(xiāo)或者發(fā)放現(xiàn)金的交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼可以稅前扣除；企業(yè)超過(guò)上述規(guī)定實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)或現(xiàn)金發(fā)放的，不得稅前扣除。

稅前扣除時(shí)，交通補(bǔ)貼按職工福利費(fèi)規(guī)定扣除，通訊費(fèi)補(bǔ)貼按工資薪金費(fèi)用項(xiàng)目扣除。

企事業(yè)單位公務(wù)用車(chē)制度改革后，在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷(xiāo)的油類(lèi)費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車(chē)費(fèi)、洗車(chē)費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，按照交通費(fèi)補(bǔ)貼的規(guī)定執(zhí)行。

3、《住房補(bǔ)貼規(guī)章制度》

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）有關(guān)規(guī)定，企業(yè)按政府部門(mén)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放以及為所有員工或部分員工定期定額發(fā)放或報(bào)銷(xiāo)的住房補(bǔ)貼（企業(yè)制定并經(jīng)董事會(huì)或職工代表大會(huì)通過(guò)的住房補(bǔ)貼規(guī)章制度），應(yīng)歸屬職工福利費(fèi)范疇，在工資薪金總額14%限額內(nèi)扣除。

4、《差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)制度》

納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)按發(fā)放對(duì)象分別在成本、費(fèi)用中直接扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明材料的，應(yīng)能提供證明其真實(shí)性的憑證，否則，不得稅前扣除。

根據(jù)財(cái)行〔2006〕313號(hào)文規(guī)定：差旅費(fèi)開(kāi)支范圍包括城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和公雜費(fèi)補(bǔ)貼。

企業(yè)應(yīng)建立差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)制度，明確按實(shí)報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用項(xiàng)目和補(bǔ)貼項(xiàng)目，對(duì)補(bǔ)貼項(xiàng)目應(yīng)制定合理的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)超過(guò)差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)制度規(guī)定的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的補(bǔ)貼不得作為差旅費(fèi)稅前扣除。

差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括:出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。

5、差旅費(fèi)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼等各類(lèi)補(bǔ)貼的稅前扣除在實(shí)際操作中如何掌握？

（1）差旅費(fèi)補(bǔ)貼：企業(yè)發(fā)放的差旅費(fèi)補(bǔ)貼如符合上述差旅費(fèi)開(kāi)支范圍的（伙食費(fèi)補(bǔ)貼和公雜費(fèi)補(bǔ)貼），則按差旅費(fèi)的規(guī)定稅前扣除，不符合上述范圍的，但符合工資薪金制度相關(guān)規(guī)定的可作為工資薪金支出稅前扣除。

（2）誤餐補(bǔ)貼：企業(yè)發(fā)放的誤餐補(bǔ)貼符合工資薪金制度相關(guān)規(guī)定的可作為工資薪金支出。

（3）企業(yè)職工的餐費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)支出，應(yīng)由職工個(gè)人承擔(dān)，企業(yè)為員工提供就餐支出、發(fā)放現(xiàn)金或報(bào)銷(xiāo)的餐費(fèi)支出不得稅前扣除。但符合工資薪金制度相關(guān)規(guī)定的可作為工資薪金支出。

（4）企業(yè)以其他名義發(fā)放的其他各類(lèi)補(bǔ)貼參照上述規(guī)定執(zhí)行

第三篇：內(nèi)部退養(yǎng)個(gè)人所得稅政策解讀

內(nèi)部退養(yǎng)、提前退休、解除勞務(wù)一次性補(bǔ)償收入個(gè)人所得稅政策解讀

一、內(nèi)部退養(yǎng)一次性收入計(jì)稅問(wèn)題

國(guó)稅發(fā)[1999]第058號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》中規(guī)定了關(guān)于企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過(guò)程中實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問(wèn)題：

實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)以“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)接辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

案例分析：

高新區(qū)一部隊(duì)指揮學(xué)院下屬印刷廠的張某于2012年1月辦理內(nèi)退手續(xù)，距離正常退休還有兩年零六個(gè)月，2012年1月取得單位發(fā)放的一次性收入30000元。當(dāng)月從原單位取得的基本工資4000元，問(wèn)取得一次性收入的當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅為多少？次月至正式退休每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅？

答：

1、找稅率：將一次性收入按至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與當(dāng)月工資薪金合并找稅率。

30000/（2*12+6）（平均結(jié)果）+4000（當(dāng)月工資）-3500（費(fèi)用扣除）=1000+4000-3500=1500（元）；適用3%的稅率。

2、當(dāng)月應(yīng)交的個(gè)人所得稅=（30000+4000-3500）*3%=1785（元）。

3、次月起至正式退休，每月取得4000元工資應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（4000-3500）*3%=15（元）。

二、提前退休一次性收入計(jì)稅問(wèn)題

根據(jù)2011年1月《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第6號(hào)）規(guī)定，對(duì)個(gè)人提前退休取得一次性補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題規(guī)定：

機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。計(jì)稅公式：

應(yīng)納稅額={〔（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)

案例分析：

高新區(qū)某車(chē)輛制造企業(yè)張先生由于身體原因，符合單位規(guī)定的30年工齡可以提前退休的條件，于2012年1月辦理提前退休手續(xù)，比正常退休早兩年零六個(gè)月，2012年1月取得單位發(fā)放按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的一次性收入30000元。當(dāng)月從原單位取得的基本工資4000元，問(wèn)取得一次性收入的當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅為多少？次月至正式退休每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅？

答：

1、找稅率：將一次性收入按至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均。

30000/（2*12+6）（平均結(jié)果）=1000（元）<3500（元），因此該項(xiàng)按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的一次性收入不需繳納個(gè)人所得稅。

2、辦理退休當(dāng)月2012年1月的工資4000元收入單獨(dú)計(jì)算繳納的個(gè)人所得稅。

2012年1月工資應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（4000-3500）*3%=15（元）。

3、次月起至正式退休，每月取得4000元退休工資免征個(gè)人所得稅。

三、解除合同一次性收入計(jì)稅問(wèn)題

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]157號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)）,自2001年10月1日起，按以下規(guī)定執(zhí)行：

為進(jìn)一步支持企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體等用人單位推進(jìn)勞動(dòng)人事制度改革，妥善安置有關(guān)人員，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，現(xiàn)對(duì)個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅的有關(guān)問(wèn)題通知如下：

個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)的部分視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算扣除。具體方法：以超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限（超過(guò)12年的按12年計(jì)算），以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

個(gè)人在解除勞務(wù)合同后又再任職、受雇的，已納稅的一次性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。

案例分析：

2012年1月，高新區(qū)一醫(yī)藥研發(fā)單位因?yàn)樵鲂p員與已經(jīng)在單位工作了10年的張某解除勞務(wù)合同，張某取得一次性補(bǔ)償收入12萬(wàn)，當(dāng)?shù)厣下毠て骄べY28000元，則張某應(yīng)該就該項(xiàng)一次性補(bǔ)償收入繳納的個(gè)人所得稅為多少？

答：

1、找稅率

一次性收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以?xún)?nèi)的部分（28000*3=84000元），免征個(gè)人所得稅；超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限（10年），以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（120000-28000*3）/10-3500=100（元）；適用3%稅率。

2、當(dāng)月應(yīng)交的個(gè)人所得稅=100*3%*10=30（元）。

作者：小陳稅務(wù) 時(shí)間：2012-11-30

第四篇：住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策解讀

住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策解讀

根據(jù)第十屆全國(guó)人大常委會(huì)第十八次會(huì)議通過(guò)修訂個(gè)人所得稅法的決定，國(guó)務(wù)院于2005年12月19日相應(yīng)修訂了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施條例》），明確了單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金（“三費(fèi)一金”）從個(gè)人收入中扣除，不繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)國(guó)務(wù)院的上述修訂內(nèi)容，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》），根據(jù)《通知》精神，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的住房公積金從個(gè)人收入中扣除，不繳納個(gè)人所得稅?！锻ㄖ吠瑫r(shí)規(guī)定，住房公積金繳存標(biāo)準(zhǔn)高于《通知》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，其超標(biāo)準(zhǔn)部分要計(jì)征個(gè)人所得稅；地方擅自對(duì)超標(biāo)準(zhǔn)的住房公積金免稅的，財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)堅(jiān)決予以糾正。這與依法治稅原則和個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的職能是一致的。

此前，由于個(gè)人住房公積金賬戶(hù)可以有條件取款，且《住房公積金管理?xiàng)l例》只規(guī)定了單位和個(gè)人繳納住房公積金的下限，上不封頂，導(dǎo)致不同地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)住房公積金繳存情況差距較大，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)、效益不好的企業(yè)甚至經(jīng)常拖欠職工的住房公積金，一些效益較好的單位利用公積金免稅的政策，有意將一些應(yīng)稅福利打入“住房公積金”賬戶(hù)逃稅?！锻ㄖ穼?duì)住房公積金個(gè)人所得稅政策作出規(guī)范，一是有利于調(diào)節(jié)收入分配。對(duì)于超標(biāo)準(zhǔn)繳存公積金的發(fā)達(dá)地區(qū)、效益好的壟斷行業(yè)以及相對(duì)較高收入的群體應(yīng)適當(dāng)予以稅收調(diào)節(jié)，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的職能作用。二是有利于規(guī)范稅收政策。對(duì)于各地擅自將各類(lèi)補(bǔ)貼、津貼納入住房公積金賬戶(hù)，進(jìn)行逃稅的違規(guī)行為進(jìn)行限制，增強(qiáng)稅法剛性。三是有利于各項(xiàng)政策的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。《通知》按照建設(shè)部、財(cái)政部、中國(guó)人民銀行建金管[2005]5號(hào)文件繳存住房公積金的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定稅收政策，使住房公積金的稅收政策與公積金主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定一致，保證了各項(xiàng)相關(guān)政策的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。

根據(jù)建設(shè)部、財(cái)政部、中國(guó)人民銀行下發(fā)的《關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)》（建金管[2005]5號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，設(shè)區(qū)城市（主要指地級(jí)市）單位和職工繳存比例最低不低于5%，最高不高于12%（合計(jì)繳存比例為10%至24%），繳存基數(shù)仍為職工本人上一月平均工資，同時(shí)，對(duì)高收入行業(yè)及個(gè)人繳存基數(shù)限制為不超過(guò)當(dāng)?shù)芈毠ど鐣?huì)平均工資的2至3倍。

擬文說(shuō)明：國(guó)辦秘書(shū)一局專(zhuān)題政務(wù)信息保障小組來(lái)函稱(chēng)，近期準(zhǔn)備搞一期“住房”專(zhuān)題，住房公積金繳存計(jì)稅問(wèn)題需請(qǐng)總局將現(xiàn)行政策解讀。因此，我們根據(jù)2006年7月19日總局網(wǎng)站刊登的《國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人就“三費(fèi)一金”有關(guān)個(gè)人所得稅政策問(wèn)題答記者問(wèn)》一文，對(duì)照國(guó)辦來(lái)函要求作了部分修改。

第五篇：無(wú)憂?！虡I(yè)健康險(xiǎn)個(gè)人所得稅試點(diǎn)將推廣至全國(guó)

山西太原的陳女士去年住了7天院，因?yàn)橥读硕悆?yōu)健康險(xiǎn)，在基本醫(yī)保和商業(yè)補(bǔ)充醫(yī)保支付后，稅優(yōu)險(xiǎn)二次理賠，她自付費(fèi)用只占了醫(yī)藥費(fèi)總額的0.51%。

看上去很優(yōu)惠的稅優(yōu)險(xiǎn)，試點(diǎn)一年多后即將在全國(guó)實(shí)施。不久前，財(cái)政部、稅務(wù)總局、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布通知，明確自今年7月1日起，將商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施。

每年可累計(jì)免稅72—1080元

根據(jù)政策，納稅人投保商業(yè)稅收優(yōu)惠型健康險(xiǎn)后，可以在當(dāng)年（月）計(jì)稅時(shí)，按照2400元/年或200元/月的限額標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)個(gè)人應(yīng)納稅所得額予以稅前扣除。

該政策的適用對(duì)象為取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人，以及取得個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人和承包承租經(jīng)營(yíng)者。

由于具體免稅額與每個(gè)投保者實(shí)際收入掛鉤，納稅人投保該險(xiǎn)種，每年可累計(jì)免稅72元—1080元不等。

看病自付比例從40%降至2%—5%

除了可以在限額內(nèi)免交個(gè)稅，稅優(yōu)險(xiǎn)還可帶病投保，且保證續(xù)保。

未帶病投保的保額為20萬(wàn)元，罹患既往病癥、帶病投保者保額4萬(wàn)元。前一保險(xiǎn)結(jié)束后，如果投保人提出續(xù)保申請(qǐng)，即使已經(jīng)生病理賠過(guò)，保險(xiǎn)公司也必須續(xù)保。根據(jù)財(cái)政部的“示范條款”，在整個(gè)投保期內(nèi)，未帶病投保者終身累計(jì)可得80萬(wàn)元的保額，帶病投保者累計(jì)可獲15萬(wàn)元保額。

此外，報(bào)銷(xiāo)比例高，個(gè)人自付比例不得高于10%。已經(jīng)參加公費(fèi)醫(yī)療或有基本醫(yī)保人群投保稅優(yōu)健康險(xiǎn)后，醫(yī)療費(fèi)用支出在前兩項(xiàng)已經(jīng)報(bào)銷(xiāo)的基礎(chǔ)上，余下自費(fèi)部分稅優(yōu)健康險(xiǎn)報(bào)銷(xiāo)不低于80%。如果幾種報(bào)銷(xiāo)渠道累計(jì)報(bào)銷(xiāo)額低于投保者醫(yī)療總費(fèi)用的90%，按規(guī)定保險(xiǎn)公司要自動(dòng)向被保險(xiǎn)人補(bǔ)齊差額。參加公費(fèi)醫(yī)療或基本醫(yī)療保險(xiǎn)，但未從中獲得費(fèi)用補(bǔ)償?shù)耐侗Ｕ?，仍可從稅?yōu)健康險(xiǎn)報(bào)銷(xiāo)50%的費(fèi)用。

根據(jù)政策，保險(xiǎn)公司不得設(shè)置免賠額、猶豫期。被保險(xiǎn)人續(xù)保時(shí)變更保險(xiǎn)人，保險(xiǎn)公司也不得收取費(fèi)用。

記者拿到的人保健康、陽(yáng)光保險(xiǎn)等公司的賠付案例顯示，稅優(yōu)健康險(xiǎn)二次理賠后，個(gè)人自付比例一般從40%降至2%—5%，醫(yī)療開(kāi)支負(fù)擔(dān)大為減輕。

比如，陳女士去年3月投保了人保健康的稅優(yōu)險(xiǎn)，年繳保費(fèi)1740元。4月份，她住院7天，醫(yī)療費(fèi)用5720.8元，基本醫(yī)保加上商業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)共支付了4598.4元，她自己實(shí)際負(fù)擔(dān)費(fèi)用1122.4元。稅優(yōu)健康險(xiǎn)二次理賠后，她自付費(fèi)用僅為28.94元，為醫(yī)藥費(fèi)總額的0.51%。

“2015年我國(guó)人均衛(wèi)生費(fèi)用為2952元，新政策將個(gè)人稅前扣除的限額確定為2400元/年，能覆蓋人均衛(wèi)生費(fèi)用的絕大部分支出?！敝袊?guó)人民健康保險(xiǎn)股份有限公司黨委書(shū)記、總裁宋福興認(rèn)為，稅優(yōu)新政的本質(zhì)就是政府運(yùn)用商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)制分擔(dān)醫(yī)療費(fèi)用支出，用減稅的方式為民眾購(gòu)買(mǎi)健康保險(xiǎn)提供補(bǔ)貼。

覆蓋人群有限，抵稅過(guò)程復(fù)雜

稅優(yōu)險(xiǎn)試點(diǎn)一年多，參保人數(shù)6萬(wàn)人，與業(yè)內(nèi)預(yù)期相去甚遠(yuǎn)。為何叫好不叫座？

——覆蓋人群有限。目前符合年收入12萬(wàn)元、自行申報(bào)的納稅人約為500萬(wàn)人，僅占全國(guó)總?cè)丝诘?.37%左右。

——產(chǎn)品優(yōu)勢(shì)不突出。一份年保費(fèi)2400元的稅優(yōu)險(xiǎn)年保額20萬(wàn)元，但以市場(chǎng)上賣(mài)得相對(duì)較好的純保障型重疾險(xiǎn)為例，55歲的人投保1500元，可以獲得醫(yī)療費(fèi)用或癌癥費(fèi)用各300萬(wàn)元的保障額度，稅優(yōu)險(xiǎn)顯然沒(méi)有優(yōu)勢(shì)。此外，基本醫(yī)保功能不斷完善對(duì)其二次理賠的功能形成了替代——近一兩年，在很多地方，基本醫(yī)保政策除了可限額、按比例一次、二次報(bào)銷(xiāo)普通門(mén)診費(fèi)用和重大疾病費(fèi)用，還可以對(duì)阿爾茨海默病、癲癇所致精神障礙、肝炎、帕金森氏病等20余種大病的“特殊門(mén)診費(fèi)用”進(jìn)行“三次報(bào)銷(xiāo)”，使個(gè)人自付比例下降到10%以下。

——投保、抵稅流程過(guò)于復(fù)雜。特別是個(gè)人投保，須先去社保部門(mén)開(kāi)具證明，然后再去稅務(wù)部門(mén)打個(gè)人所得稅繳納證明，還有健康證明、個(gè)稅申報(bào)等，最后還要去保險(xiǎn)公司柜面辦理。恐怕沒(méi)有多少人愿意為了每個(gè)月省幾十塊錢(qián)而這么折騰。

——保險(xiǎn)公司缺乏開(kāi)展這項(xiàng)微利業(yè)務(wù)的積極性。由于該險(xiǎn)種可以帶病投保，且有“簡(jiǎn)單賠付率不得低于80%”的政策硬杠杠，對(duì)保險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)大、成本高、利潤(rùn)低。

稅優(yōu)健康險(xiǎn)眼下不溫不火，但前景依然值得期待——2012年起，我國(guó)健康保險(xiǎn)進(jìn)入快速發(fā)展階段，成為保險(xiǎn)業(yè)增速最快的板塊。宋福興預(yù)計(jì)，到2020年健康險(xiǎn)保費(fèi)有望達(dá)到7000億—10000億元，成為與財(cái)險(xiǎn)、壽險(xiǎn)并列的三大業(yè)務(wù)板塊之一?！氨M管眼下稅優(yōu)健康險(xiǎn)市場(chǎng)遇冷，但無(wú)論是業(yè)界還是相關(guān)管理部門(mén)，還是要想辦法往前推?！?/p>

細(xì)分市場(chǎng)，延伸服務(wù)，把減稅做在前面

提升產(chǎn)品研發(fā)能力，延伸服務(wù)鏈條，打造核心競(jìng)爭(zhēng)力，是保險(xiǎn)公司的當(dāng)務(wù)之急。

“首先得細(xì)分市場(chǎng)、細(xì)化條款，改變目前產(chǎn)品同質(zhì)化的問(wèn)題?！比吮＝】祱F(tuán)險(xiǎn)部總經(jīng)理李蘊(yùn)紅認(rèn)為，保險(xiǎn)公司需要提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力，對(duì)既往病癥篩選、核保手段要提升，以區(qū)分保額。此外，對(duì)醫(yī)院過(guò)度檢查、用藥，以及掛床治療等行為還應(yīng)加強(qiáng)管理，有效管控醫(yī)保資金的跑冒滴漏，把資金用在提高保障上。“還要著眼于大健康管理，延伸服務(wù)鏈條，比如開(kāi)通三甲醫(yī)院綠色就診通道，建立名醫(yī)師的就醫(yī)咨詢(xún)網(wǎng)絡(luò)，在中心城市建立健康管理中心，提供二次診療、遠(yuǎn)程會(huì)診、海外就醫(yī)服務(wù)等?！?/p>

另一方面，對(duì)免稅流程也需要重新設(shè)計(jì)。目前在很多地方，基層地稅局對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)健康險(xiǎn)的退稅還沒(méi)有落到實(shí)處。“保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)完全可以利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，把減稅做在前面，讓投保者少跑腿。比如保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)統(tǒng)一管理稅優(yōu)健康險(xiǎn)的保單編號(hào)，打上條形碼，然后跟稅務(wù)部門(mén)數(shù)據(jù)庫(kù)聯(lián)網(wǎng)，消費(fèi)者在手機(jī)上掃碼，稅務(wù)部門(mén)就能根據(jù)保額、收入算出免稅額，然后把款打到個(gè)人指定的銀行賬戶(hù)上。”宋福興認(rèn)為，甚至可以讓保險(xiǎn)公司直接出售免稅保單?！爱?dāng)然，這需要稅務(wù)部門(mén)和保險(xiǎn)公司加強(qiáng)合作，對(duì)保單數(shù)量與銷(xiāo)售額度嚴(yán)加管理，防止有些公司利用假保單從稅收部門(mén)騙‘返稅’。”