第一篇：審計作業

楊曉琪會電5班44號

案例分析題詳解

該會計師事務所做法不妥.(1)該會計事務所在審計前沒有與泉勝公司妥善會談,而且該公司以前從未進行過審計,也不了解審計的意義,目的及范圍.審計是由專職機構和人員,對被審計單位的財政、財務收支及其他經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性經濟監督活動。由于該公司沒有認識到審計的作用及范圍，這將給注冊會計師李達進行詢證和盤點造成一定的難度。通過審計，該公司可以看到財務報表是否真實可靠，以便做出下一年的經濟目標和市場預測。

(2)該會計師事務所沒有與客戶簽訂業務委托書，沒有與客戶商定審計收費。與客戶聯系不足。在客戶帳未結平之前，就貿然前去審計，實屬不妥。而審計業務約定書是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協議。該約定書可作為該會計事務所打官司的憑據。如果該事務所與泉勝公司簽訂了該協議，那就不會出現業務費用的問題。

(3)該注冊會計師沒有制定審計計劃，又沒有助理人員進行必要監督。如沒有獲得合伙人同意，就幫助客戶整理賬本，實屬多余。制定審計計劃是注冊會計師進行審計不可或缺的一部分。審計計劃是指審計注冊會計師為了高效地完成各項審計任務，達到預期審計目標而對審計工作作出的安排。審計計劃又可分為總體審計策略和具體審計計劃兩個層次。李達應該制定一個總體和具體的策略，以及一個審計方向。

(4)該注冊會計師扣留客戶賬冊來作為要求客戶付款條件，有失職業道德。搞得不好，很可能被客戶起訴侵權。應立即歸還客戶賬本，如果整理工作時間不長，可以放棄審計收費。如果審計收費金額巨大，可以通過正常的法律渠道予以申訴，通過合法程序來維持自身利益。注冊會計師職業道德基本原則有誠信，獨立、客觀和公證，以及專業勝任能力。李達這種職業行為已經失去了應有的職業道德。

綜上所訴，就是該該事務所的不妥之處。

第二篇：審計作業

重慶大學城市科技學院試卷教務處07版

7、建設項目可行性研究的主要任務是研究工程項目在技術上

在經濟上

8、漲價預備費的估算公式是。

9、編制財務評價的現金流量表，固定資產凈殘值應在項目

2、建一條公路要投資400萬元，公路修建后每年要花費養路費8萬元，若年

利率為10%，則該公路的總費用現值為（）。（設公路壽命無限長）

A、408萬元B、480萬元C、800萬元D、1600萬元

3、某企業按規定其營業稅率為3%，應交城維稅7%，教育費附加費率為3%，則該企業的綜合稅率為（）。

A、3%B、3.24%C、3.30%D、3.41%

6、某房地產開發項目有一土方工程，擬采用人工或機械施工，前者單價為8

元/立方米，后者單價為5元/立方米，另需機械租賃費25000元。若已知

土方量為8000立方米，則宜采用（）方案。

A、人工施工B、機械施工C、兩者均可D、兩者均不可

10、據價值工程分析法計算出如下價值系數，應選擇（）作為改進價值對象。

A、1.25B、1.02C、0.8D、0.681、某人采用按揭購買商品住房，首付后貸款25萬元，擬在10年內等額月末支付分期還款。在歸還40個月后，此人經濟收入提高，他想在第41個月末以一次支付方式歸還余下借款。設貸款年利率為8%，問此人最后歸還的總金額是多少萬元？，少還利息多少萬元？畫現金流量圖。（8分）

2、某工廠生產一種產品，單位產品可變成本50元，年固定成本120萬元，單位產品售價為120元，設計能力為年產量4萬件，銷售稅率為10%，試求該廠盈虧平衡點的年產量、生產能力利用率，并評價經營安全狀況。（8分）

3、某開發公司購買空地一塊，擬開發住宅小區。地價800萬元一次付清，預計建設期兩年，第一年建設投資800萬元，第二年建設投資1000萬元，住宅建筑總面積15000平方米，預計平均售價為3000元/平方米；銷售計劃為：建設期第一年、二年分別預售房屋的10%和15%，銷售期第一、二年分別銷售40%和35%，銷售稅、代理費等占銷售收入的10%；基準收益率為10%。根據上述資料，要求：

（1）繪制該項目的現金流量圖。（2）計算該項目的靜態投資回收期和動態投資回收期。（3）計算該項目的凈現值為多少萬元？（4）該項目是否經濟合理，其依據有哪些？（5）若該項目資金全部來自于貸款，則所能承受的最大貸款利率是多少？

第三篇：審計作業

業：

號：

名：《審計學》

學習中心： 專 學 姓

一、名詞解釋：

1.注冊會計師職業道德

2.獨立性

3.內部控制

4.重要性

5.審計風險

6.審計證據

7.審計工作底稿

二、簡答題：

1.在哪些情況下，注冊會計師可以披露客戶的有關信息？

2.簡述注冊會計師法律責任的種類。

3.實施控制測試的目的是測試內部控制在防止、發現并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性，從而支持或修正重大錯報風險的評估結果，據以確定實質性程序的性質、時間、范圍。當存在哪些情形時，控制測試是必要的？。

4.注冊會計師應當如何控制函證實施過程？

5.如何防范注冊會計師的法律責任？

6.一般情況下，注冊會計師應選作函證對象的應收賬款項目有哪些？

7.簡述被審計單位會計責任與注冊會計師的審計責任

8.如何區分普通過失和重大過失？

9.簡述內部控制的固有局限性。

三、案例分析題：

1.【資料】2011年1月15日上午9時，審計人員對的風華公司的庫存現金進行突擊審計。經過清點，實際庫存情況如下：

(1)現鈔有：100元幣9張、50元幣15張、10元幣20張、5元幣50張、2元幣40張、1元幣20張、5角幣10張、2角幣10張、1角幣15張。

(2)尚未入賬的收入憑證3張，計2 520.00元；

(3)尚未入賬的支出憑證5張，計1 556.00元，其中支出手續不完備的付款憑證2張，計1 200.00元。盤點日(1月15日)的庫存現金賬面余額為1244.5元，2011年1月1日至盤點日止收入3 226.00元，支出3 075.82元。2010年12月31日庫存現金賬面余額1 981.32元。

【要求】請編制風華公司庫存現金盤點表，并指出該單位在庫存現金管理上存在什么問題，提出審計意見。

2.【資料】ABC會計師事務所已于12月6日接受某制造公司的委托，對其財務報表進行審計。公司總經理介紹說，公司已于11月25日對存貨進行了全面盤點，但因歷年從事該公司審計的M會計師事務所的注冊會計師馬某已離職，因而11月25日的存貨盤點未經注冊會計師現場觀察，馬某辭職也是公司變更委托ABC事務所的主要原因。公司總經理不同意再度停工盤點存貨，理由是產品的交貨期臨近，但11月25日盤點時的所有資料均可提供復核。ABC會計師事務所的注冊會計師深入了解與測試了該公司存貨的內部控制情況，認為是比較健全有效的；詳細檢查了該公司的盤點資料，并于12月31日抽點了約占存貨總價值10%的項目，抽點的項目經追查永續盤存記錄，未發現重大差異。12月31日公司總資產2700萬元中存貨達1300萬元。

【要求】如果財務報表中其它項目的審計均沒有發現重大錯報，請問注冊會計師能否簽發無保留意見的審計報告?試說明注冊會計師簽發無保留意見或非無保留意見審計報告的理由。

3.在對G公司2011會計報表進行審計時，M注冊會計師負責審計貨幣資金項目。G公司在總部和營業部均設有出納部門。為順利監盤庫存現金，M注冊會計師在監盤前一天通知G公司會計主管人員做好監盤準備。考慮到出納日常工作安排，對總部和營業部庫存現金的監盤時間分別定在上午十點和下午三點。監盤時，出納把現金放入保險柜，并將已辦妥現金收付手續的交易登入現金日記賬，結出現金日記賬余額;然后,M注冊會計師當場盤點現金，在與現金日記賬核對后填寫“庫存現金盤點表”,并在簽字后形成審計工作底稿。要求：請指出上述庫存現金監盤工作中有哪些不當之處，并提出改進建議。

4.乙注冊會計師在對大華公司2011會計報表進行審計時，對大華公司的銀行存款實施的部分審計程序為：(1)取得2011年12月31日銀行存款余額調節表。(2)向開戶銀行寄發銀行詢證函，并直接收取寄回的詢證函回函。(3)取得開戶銀行2012年1月31日的銀行對賬單。要求：

(1)請問乙注冊會計師向開戶銀行詢證的作用有哪些?

(2)請問乙注冊會計師應采取什么方式才能直接收回銀行詢證函回函?目的是什么?

(3)請問乙注冊會計師取得銀行存款余額調節表后應檢查哪些內容?

(4)請問乙注冊會計師索取開戶銀行2012年1月31日的銀行對賬單，能證實2011年12月31日銀行存款余額調節表的哪些內容?

5.【資料】審計人員通常依據各類交易、賬戶余額和列報的相關認定確定審計目標，根據審計目標設計審計程序。以下是購進和付款循環中的有關審計目標，并列舉了部分實質性程序。

（1）審計目標

A.所記錄的采購交易和事項已發生，且與被審計單位有關。

B.所有應當記錄的采購交易和事項均已記錄。

C.與采購交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄。

D.采購交易和事項已記錄于恰當的賬戶。

E.采購交易已記錄于正確的會計期間。

（2）實質性程序

①將采購明細賬中記錄的交易同購貨發票、驗收單和其他證明文件比較。

②參照購貨發票，比較會計科目表上的分類。

③從購貨發票追查至采購明細賬。

④從驗收單追查至采購明細賬。

⑤將驗收單和購貨發票上的日期與采購明細賬中的日期進行比較。

⑥檢查購貨發票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性。

⑦追查存貨的采購至存貨永續盤存記錄。

【要求】請根據上述資料分析并回答下列問題：

（1）根據題中給出的審計目標，指出對應的相關認定。

（2）針對每一審計目標，選擇相應的實質性程序。

第四篇：審計作業

2、下列有關項目質量控制復核的表述中，不正確的是（）。A、項目質量控制復核是對特定業務實施的

B、對于應當實施項目質量控制復核的特定業務，如沒有完成項目質量控制復核，就不能出具報告

C、項目質量控制復核不減輕項目合伙人的責任

D、項目質量控制復核人也是在鑒證報告上簽字的注冊會計師

正確答案：D

解析：項目質量控制復核人不在鑒證報告上簽字。

4、下列有關業務質量控制的表述中，不正確的是（）。A、會計師事務所承擔質量控制制度運行責任的人員必須具備足夠的經驗、能力以及必要的權限以履行其責任

B、會計師事務所的領導層應樹立質量至上的意識

C、會計師事務所的領導層及其作出的示范對會計師事務所的內部文化有重大影響

D、會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證會計師事務所及其人員執行任何類型的業務都滿足獨立性要求

您未做該題 正確答案：D

解析：業務質量控制適用于注冊會計師執行的所有業務，而獨立性是對注冊會計師執行鑒證業務所作出的規范。對于某些業務，并不要求注冊會計師保持獨立性，如代編財務信息業務。

5、下列關于項目質量控制復核的說法中，錯誤的是（）。A、對所有上市實體財務報表審計實施項目質量控制復核

B、會計師事務所挑選“不參與”該業務的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和準備報告時形成的結論做出客觀評價的過程

C、項目質量控制復核可以減輕項目合伙人的責任

D、只有在按照會計師事務所處理意見分歧的程序解決重大事項后，項目合伙人才可以出具報告

您未做該題 正確答案：C

解析：項目質量復核不可以減輕項目合伙人的責任。

6、下列關于業務工作底稿的說法中，不正確的是（）。A、對于鑒證業務的工作底稿，會計師事務所應當自業務報告日起，對業務工作底稿至少保存10年

B、業務工作底稿的所有權屬于客戶

C、會計師事務所可自主決定是否允許客戶獲取業務工作底稿部分內容

D、如果披露業務工作底稿的信息損害會計師事務所執行業務的有效性，就不應當滿足客戶的要求

您未做該題 正確答案：B

解析：業務工作底稿是會計師事務所的工作成果，其所有權屬于會計師事務所。

7、注冊會計師在評價新業務的特定要求和所有相關級別現有人員的基本情況時了解到下列信息，其中可能不具有接受新業務的條件的是（）。A、會計師事務所人員了解審計客戶所在行業的監管要求和報告要求

B、具備符合標準和資格要求的項目質量控制復核人員

C、事務所不認識審計客戶涉及到的部分領域的專家

D、會計師事務所能夠在提交報告的最后期限內完成業務

您未做該題 正確答案：C

解析：C選項可能會導致在需要時無法得到專家的幫助，因此可能不具備接受新業務的條件。

8、下列關于接受新客戶或現有客戶的新業務的說法中，不正確的是（）。A、在接受新客戶的業務前，需要考慮客戶的誠信，確定沒有信息表明客戶缺乏誠信

B、如果識別出潛在的利益沖突，會計師事務所確定接受業務是否適當

C、在考慮接受現有客戶的新業務時，由于以前承接過業務，因此可以不評價是否能夠遵守相關職業道德要求

D、當識別出問題而又決定接受或保持客戶關系或具體業務時，會計師事務所應當記錄問題如何得到解決

您未做該題 正確答案：C

解析：事務所必須合理保證能夠遵守相關職業道德要求才能夠接受或保持客戶關系和具體業務。

9、下列關于項目質量控制復核的說法中，錯誤的是（）。A、對所有上市實體財務報表審計實施項目質量控制復核

B、會計師事務所挑選“不參與”該業務的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和準備報告時形成的結論做出客觀評價的過程

C、項目質量控制復核可以減輕項目合伙人的責任

D、只有在按照會計師事務所處理意見分歧的程序解決重大事項后，項目合伙人才可以出具報告

您未做該題 正確答案：C

解析：項目質量復核不可以減輕項目合伙人的責任。

10、會計師事務所應當向所有需要按照相關職業道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函，時間上的要求是（）。A、每年至少一次

B、每半年至少一次

C、每年至少兩次

D、每兩年至少一次

您未做該題 正確答案：A

解析：會計師事務所應當每年至少一次向所有需要按照相關職業道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。

12、會計師事務所中對質量控制制度承擔最終責任的是（）。A、主任會計師

B、副所長

C、項目合伙人

D、項目經理

您未做該題 正確答案：A

解析：主任會計師對質量控制制度承擔最終責任。

13、事務所質量控制制度中關于獨立性的下述安排中，不正確的是（）。A、會計師事務所應當每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函

B、對所有的上市公司財務報表審計，按照法律法規的規定定期輪換項目負責人

C、事務所制定的有關獨立性的政策和程序針對的是內部人員，不包括外聘專家

D、當有其他會計師事務所參與執行部分業務時，會計師事務所可以考慮向其獲取有關獨立性的書面確認函

您未做該題 正確答案：C

解析：事務所制定的有關獨立性的政策和程序針對的鑒證業務中所有應保持獨立性的人員，包括外聘專家，故C不對。其余各項皆符合事務所質量控制準則的要求。

16、會計師事務所應當周期性地選取已完成的業務進行檢查，周期最長不得超過（）。A、1年

B、2年

C、3年

D、4年

您未做該題 正確答案：C

解析：會計師事務所應當周期性地選取已完成的業務進行檢查，周期最長不得超過三年。

二、多選

1、下列說法中，正確的有（）。A、項目質量控制復核不可以代替項目合伙人的責任

B、注冊會計師業務咨詢形成的記錄屬于事務所的工作底稿，無須經被咨詢者認可

C、意見分歧問題未得到解決，項目合伙人可以應時間要求先行出具報告

D、確定復核人員的原則是，由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員執行的工作

您未做該題 正確答案：AD

解析：注冊會計師應當完整記錄咨詢情況，且項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業人士咨詢所形成的記錄，應當經被咨詢者認可，選項B錯誤；只有意見分歧得到解決，項目合伙人才可以出具報告，選項C錯誤。

2、下列關于業務質量控制的說法中，不正確的有（）。A、質量控制準則是每個注冊會計師都必須遵守的技術標準

B、業務質量控制僅僅適用于會計師事務所執行的財務報表審計業務

C、會計師事務所的主任會計師對質量控制制度承擔最終領導責任

D、會計師事務所的項目經理對質量控制制度承擔最終領導責任

您未做該題 正確答案：ABD 解析：質量控制準則是每一個會計師事務所必須遵循的管理標準，不是每個注冊會計師都必須遵守的技術標準；業務質量控制適用于會計師事務所執行的所有業務；會計師事務所的主任會計師對業務質量控制制度承擔最終領導責任

3、下列各項中，屬于接受或保持客戶關系和具體業務所必須的條件有（）。A、能夠勝任該項業務，并具有執行該項業務必要的素質、時間和資源

B、能夠遵守相關職業道德要求

C、已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信

D、之前的審計費用已結清

您未做該題 正確答案：ABC

解析：會計師事務所應當制定有關客戶關系和具體業務接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關系和具體業務：

（1）能夠勝任該項業務，并具有執行該項業務必要的素質、時間和資源；（2）能夠遵守相關職業道德要求；

（3）已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。

4、項目質量控制復核是確保業務執行質量的重要措施，以下說法正確的有（）。A、所有的上市實體報表審計業務及符合標準的其他業務以外的業務可以不執行項目質量控制復核

B、會計師事務所對上市實體財務報表審計業務必須實施項目質量控制復核。

C、事務所委任一名剛畢業的會計專業大學生擔任項目質量控制復核人員

D、對于項目中遇到的關鍵事項，項目質量控制復核人員直接對其進行決策

您未做該題 正確答案：AB

解析：項目質量控制復核人員必須具有必要的經驗和履行職責需要的技術資格，選項C錯誤；為保證項目質量控制復核人員的客觀性，不可以代替項目組進行決策，選項D錯誤。

12、下列有關業務工作底稿的說法中不正確的有（）。A、如果針對客戶的同一財務信息執行不同的委托業務，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務所應當將其視為相同的業務，根據制定的政策和程序，在規定的歸檔期限內統一將其歸整為最終業務檔案

B、任何情況下，會計師事務所均應當對業務工作底稿包含的信息予以保密

C、會計師事務所可自主決定允許客戶獲取業務工作底稿部分內容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害會計師事務所執行業務的有效性

D、業務工作底稿的所有權屬于會計師事務所

您未做該題 正確答案：AB

解析：如果針對客戶的同一財務信息執行不同的委托業務，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務所應當將其視為不同的業務，根據制定的政策和程序，在規定的歸檔期限內分別將業務工作底稿歸整為最終業務檔案。除特定情況外，會計師事務所應當對業務工作底稿包含的信息予以保密。

三、簡答題

(一)、ABC會計師事務所2013年3月10日接受甲股份有限公司（上市公司，以下簡稱甲公司）的委托，對其2012年12月31日的資產負債表及其該利潤表、所有者權益變動表和現金流量表進行審閱，并發表審閱意見。ABC會計師事務所委派A注冊會計師任具體項目合伙人（非主任會計師）。由于審閱業務并非審計業務，對獨立性并不作要求，因此在前期沒有對ABC會計師事務所和審閱小組成員進行獨立性檢查。在完成審閱工作之前，為了控制業務質量，對該業務實施項目質量控制復核，并由A注冊會計師對質量控制制度承擔最終責任。經過合理安排，挑選了B注冊會計師負責本次質量控制復核工作，該人員對該業務涉及的領域不是很熟悉，但是卻擁有豐富的質量控制復核經驗，該項質量控制復核工作為A注冊會計師承擔了部分責任。

1、指出上述業務執行過程中的缺陷。您未做該題

正確答案：存在的缺陷有：

①沒有對獨立性進行檢查。審閱業務也是鑒證業務中的一種，對獨立性也是有要求的，因此在執行審閱業務時也必須使得會計師事務所和審閱小組成員滿足獨立性要求。

②由A注冊會計師對質量控制制度承擔最終責任不恰當。質量控制制度應當由主任會計師對其承擔最終責任。

③B注冊會計師對該業務涉及的領域不是很熟悉不恰當。執行項目質量控制復核的人員必須首先要對該業務熟悉，這樣才能夠保證可以勝任業務質量控制復核這項工作。

④質量控制復核工作可以為A注冊會計師承擔部分責任不恰當。項目質量控制復核并不能減輕項目合伙人的責任，更不能替代項目合伙人的責任。解析：無(五)、甲公司擬申請首次公開發行股票并上市，ABC會計師事務所負責審計甲公司2012至2014的比較財務報表，委派A注冊會計師擔任項目合伙人，B注冊會計師擔任項目質量控制復核的負責人。相關事項如下：

（1）A注冊會計師向除了外聘專家以外的所有審計項目組成員重申了會計師事務所以質量為導向的內部文化，強調了以質量為導向的業績評價、工薪及晉升的政策和程序；B注冊會計師對該項目的質量控制制度承擔最終責任。

（2）A注冊會計師擬利用會計師事務所聘請的外部信息技術專家C，對甲公司的財務信息系統進行測試。專家C曾經親自參與該財務信息系統設計。

（3）B注冊會計師由于事務繁忙，已經向A注冊會計師提出要求，在審計報告日后對甲公司的2012年和2013年的比較財務報表進行復核，在審計報告日前能夠保證對2014年財務報表形成的重大判斷和重要結論進行復核。

（4）B注冊會計師在審計工作底稿中就其執行的項目質量控制復核作出以下記錄：1）有關項目質量控制復核的政策所要求的程序已得到執行；2）項目質量控制復核在出具報告前已完成；3）沒有發現任何尚未解決的事項，使其認為項目組做出的重大判斷及形成的結論不適當。

（5）會計師事務所鼓勵就疑難問題或爭議事項進行咨詢，并形成完整記錄咨詢情況，包括記錄尋求咨詢的事項，以及咨詢做出的決策、決策依據以及決策的執行情況。審計項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業人士咨詢所形成的記錄，應當經B注冊會計師認可，至少經A注冊會計師認可。

（6）會計師事務所將原紙質記錄經電子掃描后存入業務檔案，生成與原紙質記錄的形式和內容完全相同的掃描復制件，包括人工簽名、交叉索引和有關注釋，掃描了復制件，掃描后的復制件能夠檢索和打印，會計師事務所無需保存原紙質記錄的審計工作底稿。以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿，則無需轉換成紙質形式的審計工作底稿。

1、針對上述第（1）至（6）項，逐項指出ABC會計師事務所或其注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。您未做該題

正確答案：（1）不恰當。1）會計師事務所的質量控制對所有項目組成員包括外聘專家均提出要求，以質量為導向的內部文化同樣適用于外聘專家；2）對質量控制制度承擔最終責任的不是B注冊會計師，而是主任注冊會計師負責。

（2）不恰當。會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證會計師事務所及其人員保持獨立性。專家C曾經親自參與該財務信息系統設計，不能被聘為審計甲公司2012至2014的比較財務報表的專家來測試甲公司的財務信息系統，否則存在自我評價對獨立性的不利影響，損害獨立性。

（3）不恰當。ABC會計師事務所負責審計的甲公司2012至2014的比較財務報表，B注冊會計師應當在審計報告日前對甲對司2012至2014的比較財務報表的重大判斷和結論進行復核。而不是僅對2014年財務報表形成的重大判斷和結論進行復核。（4）恰當。

（5）不恰當。審計項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業人士咨詢所形成的記錄，應當經被咨詢者認可，而不是A注冊會計師或B注冊會計師認可。

（6）不恰當。1）會計師事務所應當保留已掃描的原紙質記錄。2）為便于復核，會計師事務所可以將以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，轉換成紙質形式的審計工作底稿，并與其他紙質形式的審計工作底稿一并歸檔，同時，單獨保存這些以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿。解析：無

第五篇：審計作業1-1

1.案例提到：“ABC會計師事務所接受委托，對甲公司20×8財務報表進行審計，并委派A注冊會計師為項目負責人。在接受委托后，A注冊會計師發現甲公司業務流程采用計算機信息系統控制，審計項目組成員均缺少這方面的專業技能。”

《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》---第九條在接受委托前，注冊會計師應當初步了解業務環境。業務環境包括業務約定事項、鑒證對象特征、使用的標準、預期使用者的需求、責任方及其環境的相關特征，以及可能對鑒證業務產生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。---第十條在初步了解業務環境后，只有認為符合獨立性和專業勝任能力等相關職業道德規范的要求，并且擬承接的業務具備下列所有特征，注冊會計師才能將其作為鑒證業務予以承接：

說明事務所對甲公司了解的不夠全面（不知道企業使用計算機信息系統控制）。審計組負責人及組內成員均缺乏計算機系統方面的專業技能存在缺陷。會計師事務所應當委托具有必要素質、專業勝任能力和時間的員工，按照法律法規、職業道德規范和業務準則的規定執行業務，以使會計師事務所和項目負責人能夠根據具體情況出具恰當的報告。會計師事務所委派的項目組負責人A及其項目組其他人員均不具有甲公司審計工作需要的計算機信息技術知識，應該選派有專業能力的人員來承擔該項工作。

《中華人民共和國國家審計準則》（審計署令第8號）---第二十二條審計人員應當具備與其從事審計業務相適應的專業知識、職業能力和工作經驗。審計機關應當建立和實施審計人員錄用、繼續教育、培訓、業績評價考核和獎懲激勵制度，確保審計人員具有與其從事業務相適應的職業勝任能力。

2.案例提到：“A注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計算機信息系統的設計工作，因此聘請張先生加入審計項目組，測試該系統并出具測試報告。”

《中華人民共和國審計法實施條例》（2010年修訂）第十二條---審計人員辦理審計事項，有下列情形之一的，應當申請回避，被審計單位也有權申請審計人員回避：與被審計單位負責人或者有關主管人員有夫妻關系、直系血親關系、三代以內旁系血親或者近姻親關系的；與被審計單位或者審計事項有經濟利益關系的；與被審計單位、審計事項、被審計單位負責人或者有關主管人員有其他利害關系，可能影響公正執行公務的。

張先生與被審計單位有經濟利益關系，根據審計法應當回避。張先生是參與甲公司計算機信息系統設計工作的人員，如果參與審計工作對甲公司計算機信息系統進行評價，屬于是自己評價自己的設計成果。會產生自我評價對獨立性的威脅。

3.案例提到：“在審計過程中，A注冊會計師要求審計項目組成員相互復核所執行的工作，并在工作底稿復核人員欄簽字。”。

審計小組人員之間互相復核不恰當。復核人員應當是擁有適當的經驗、專業勝任能力和責任感，因此，確定復核人員的原則是，由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員執行的工作，這樣才能夠達到復核的目的。A注冊會計師安排項目組人員內部的交互復核，沒有按照復核的要求選擇恰當的復核人員，存在問題。

4.案例提到：“復核過程中，審計項目組成員之間在某個專業問題上存在分歧，A注冊會計師就此問題專門致函有關部門進行咨詢，始終沒有得到回復。”。

《中國注冊會計師審計準則第1121號——歷史財務信息審計的質量控制》---第二十八條如果項目組內部、項目組與被咨詢者之間、項目負責人與項目質量控制復核人員之間出現意見分歧，項目組應當遵守會計師事務所處理及解決意見分歧的政策和程序。

審計項目組成員之間存在專業問題爭議尚未解決就出具審計報告是不恰當。在業務執行中，存在意見分歧是正常的現象，只有經過充分的討論，才有利于意見分歧的解決，會計師事務所應該制定切實可行的政策和程序來解決分歧，只有在意見分歧問題得到解決，項目負責人才能出具報告。如果在意見分歧問題得到解決前，項目負責人就出具報告，不僅有失應 1

有的謹慎，而且容易導致出具不恰當的報告，難以合理保證實現質量控制的目標。在甲公司審計業務中，在存在專業意見分歧的情況下，仍然出具了審計報告是不恰當的。可能會導致出具不恰當的審計報告。

5.提到：“考慮到該項業務的高風險性，在出具審計報告后，ABC會計師事務所專門指派未參與該項業務的經驗豐富的注冊會計師實施了項目質量控制復核。”

出具審計報告后進行質量控制復核是不恰當的。需要進行項目質量復核的業務，應當要求在出具報告前完成質量控制復核。且對于復核提出的重大事項得到滿意解決的基礎上，項目負責人才能出具報告。甲公司的審計業務被評價為高風險業務，應該進行質量控制復核，對于復核時間的確定，應該是在出具審計報告前，而不是在出具審計報告后。

通過本案例說明審計人員的綜合素質要全面提高。審計能力的大小通過審計人員的素質表現出來，因此全面提高審計人員的綜合素質是縮小審計期望差的有效途徑。一方面現代企業跨地區、跨國界經營，業務日趨多元和復雜化，審計難度越來越大；另一方面社會公眾對審計能力的需求又越來越高。雖然審計人員綜合素質的提高非一朝一夕之功，但也并非無計可施。首先審計職業界必須嚴格按照《中國注冊會計師職業后續教育基本準則》的要求，“注冊會計師應當不斷接受職業后續教育，以提高專業勝任能力與執業水平。職業后續教育應當貫穿于注冊會計師的整個執業生涯”。在具體實施過程中，應有計劃、有檢查、有考核，通過新知識、新技能、新法規的學習和研究，真正使審計人員的綜合素質得到提高。第二，嚴格考核評價，對于無法勝任審計工作的審計人員，應待崗培訓，直到能夠勝任才能重新執業；對于違反職業道德，素質較差的審計人員，堅決清除出注冊會計師隊伍。第三，審計職能的擴大和深化需要復合型人才。第四、嚴格遵守《中華人民共和國審計法》、《中國注冊會計師執業準則》、《中華人民共和國審計準則》等。