第一篇：3審計作業

企業內部控制的現狀、問題和改進建議

一、企業內部控制的概述

（一）內部控制的含義

內部控制是指企業為了保證業務活動的有效進行,保護資產的安全和完整，發現并糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制訂和實施的政策與程序，它貫穿于企業活動的各個方面,其工作的好壞能夠直接影響企業的生存和發展。

內部控制的含義可以從以下幾個方面來理解：

1.內部控制具有一定的目的性，是為達成某種或某些目標而實施。

2.內部控制是為了達到某個或某些目的而進行的過程，而且是一種動態的過程，是使企業的經營依照既定的目標前進的過程，它本身是一種手段而非一種目的。

3.內部控制不是某個事件或某種狀況，而是散布在企業作業中的一連串行動，是與經營過程結合在一起，使經營過程發揮其應有的功能并監督著企業經營過程的持續進行。

4.內部控制受企業內部和外部環境的影響，環境影響企業控制目標的制定與實施。

5.企業中的每一個員工既是控制的主體又是控制的客體，既對其所負責的作業實施控制又受到他人的控制和監督。

6.所有的內部控制都是針對人而設立和實施的，企業內部會因此形成一種控制精神和控制觀念，其直接影響企業的控制效率與效果。

（二）內部控制的內容

1.控制環境

控制環境是內部控制體系整體框架的基礎，是有效實施內部控制的保障，直接影響著企業內部控制的貫徹執行、企業經營目標及整體戰略目標的實現。是所有其他內控組成部分的基礎，也是反映政府、銀行、非銀行金融機構以及生產性企業的各級管理層對內控的要求?？刂骗h境中的要素有價值觀、激勵與誘導機制、精神指導、員工能力、管理哲學與經營風格、組織結構、規章制度和人事政策等等。主要的問題是管理層要充分說明內控的完整性:公司要有積極的控制環境，使整個組織中的員工具有控制覺悟和自覺的控制態度，特別是高級管理層要積極地進行控制;員工的能力與其責任要相匹配。

2.風險評估

風險評估是識別及分析影響公司目標實現的風險過程，是風險管理的基礎。在風險評估中，應識別和分析對實現目標具有阻礙作用的風險，明確在重要會計科目、披露事項和相關財務報告認定中產生重大錯報的風險。風險評估中的要素包括：對整體目標和業務活動目標的制定和銜接、對內部和外部風險的識別與分析、對影響目標實現的變化的認識和各項政策與工作程序的調整。

3.控制活動

控制活動是為了合理地保證經營管理目標的實現，指導員工實施管理指令，管理和化解風險而采取的政策和程序，包括高層檢查、直接管理、信息加工、實物控制、確定指標、職責分離等等。在控制活動中主要關注控制與風險評估過程的聯系、控制活動的適當形式及其實施、對執行政策和管理指令的保證、控制活動的針對性（尤其是對信息系統的控制）等等。有關控制活動和職責分離的原則包括:

（1）控制活動應當是公司日常工作的不可分割的一部分。有效的內控系統需要建立適當的控制結構，明確定義各經營級別的控制活動。

（2）有效的內控系統需要適當分離職責，人員的安排不能發生責任沖突。要識別和盡

力縮小有潛在利益沖突的地方，并遵從謹慎的和獨立的監督評審。

4.信息與溝通

是指企業各個部門的人員必須能夠取得他們在執行、管理和控制企業過程中所需的信，并交換這些信息。它存在于所有經營管理活動中，使員工得以搜集和交換為開展經營、從事管理和進行控制等活動所需要的信息，包括管理者對員工的工作業績的經常性評價。在信息方面要注意內部信息和外部信息的搜集和整理;在交流方面也要注意內部和外部信息的交流渠道和方式。

有關的原則包括:

（1）一個有效的內控系統需要充分的和全面的內部財務、經營和遵從方面的數據，以及關于外部市場中與決策相關的事件和條件的信息。

（2）有效的內控需要建立可靠的信息系統，涵蓋公司的全部重要活動。這些系統，包括那些以某種電子形式存儲和使用的數據的系統，都必須受到安全保護和獨立的監督評審，并通過對突發事件的充分安排加以支持。

（3）有效的內控系統需要有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅持現行的政策和程序，影響他們的職責，并確保其他的相關信息傳達到應被傳達到的人員。

5.監督

是經營管理部門對內控的管理監督和內審監察部門對內控的再監督與再評價活動的總稱。主要應關注監督評審程序的合理性、對內控缺陷的報告和對政策程序的調整等等。在監督評審活動和缺陷的糾正方面應當遵循下述原則:

（1）應當不斷的在日常工作中監督評審內控的總體效果。對主要風險的監督評審應當是公司日?；顒拥囊徊糠?，并且各級經營層和內部審計人員應當定期予以評價。

（2）對內控系統應當進行有效和全面的內部審計。內審要獨立進行，應得到適合的培訓，并配備稱職和得力的人員。內審作為內控系統監督評審的一部分，應當向董事會或其審計委員會直接報告工作，并向高級管理層直接報告。

（3）不論是經營層或是其他控制人員發現了內控的缺陷，都應當及時地向適當的管理層報告，并使其得到果斷處理。應當把有關物質的內控缺陷報告給高級管理層和董事會。

本文將以佛山市維克多塑料五金制品有限公司為例，對工業企業內部控制制度進行分析。

二、工業企業內部控制存在的問題

（一）企業狀況

佛山市維克多塑料五金制品有限公司是一家專業從事塑料五金制品的開發、設計、生產、銷售的企業，專業為電子、光電、汽車、塑膠、五金、食品、醫藥等高新技術企業提供塑料五金產品，主營 鋁型材，鋁制品，鋁型材深加工，LED燈杯，LED燈條，汽車燈等一系列的塑料、鋁制品。今年來，公司產品暢銷珠三角地區，并在繼續進入海外市場。

（二）工業企業內部控制現狀及存在的問題

1.對誠信、道德觀念的落實程度較低。09年初該公司一名庫房員工擅自脫離崗位，將顧客所需的產品裝貨錯誤，結果運往目的地的這批貨不僅被返回來，還造成五萬多元的損失。經過調查得知這名職工無正當理由，擅離職守，導致事件的發生，管理層的懲罰決定是扣除該月工資并辭退了這名職工。雖然公司管理層在企業管理理念中強調誠信道德，但公司沒有成文的《員工道德規范行為準則》等作為依據。

2.對員工的獎懲制度不完善。由于家族企業的特殊性，所有權和經營權大都控制在其家庭成員手中，所以對工作能力的評價和據此建立的獎懲制度更多是用來約束家族以外的員工，而對很多能力不足的家族成員不能一視同仁。如一位中層領導，因不懂技術致使機器破壞，造成數十萬元的損失，仍舊留在原崗位工作。做不到獎優罰劣，平等對待，容易導致企業內部管理混亂。

3.組織結構及職權與責任的分配不合理。出于民營企業的特殊性，又由于業務頻繁、會計核算簡單，管理者出于對管理成本的考慮，通常要求財務人員一人身兼數職，加上啟用親

戚，導致會計人員素質普遍較低，業務不精通，崗位職責劃分不清，缺乏監督和牽制機制。

4.人力資源政策與實務還需改進。內部控制的有效性通常取決于執行人，適當的人力資源政策有利于公司留住有能力的員工、引導員工達到公司期望的勝任能力。該公司采取一些薪酬獎勵活動。如每位職工一個月內能按時上班不請假（公假除外）將會在基本工資基礎上得到額外獎金。年底根據每個人的貢獻程度，給與不同程度的獎金作為獎勵。但在培訓方面尚有不足，缺乏書面化和明確化的任職說明，沒有組織過培訓。

（三）工業企業內部控制現狀的成因

1.內部控制意識薄弱。

在企業經營過程中,企業對員工進行命令式的管理，導致員工沒有對企業產生歸屬感以及責任感，使得員工覺得企業干好干壞一個樣,與他們沒有關系，加強內部控制的動力不足。

2.風險意識差,內部壓力不足。

所有企業,無論規模、結構、性質或所屬行業,在其企業內部的所有層面都面臨著風險。尤其當今社會經營環境風云變化,企業間的競爭越來越激烈,企業經營風險不斷提高,因此如何辨別、分析、防范和控制經營風險,已成為企業內部控制制度的重要內容之一。然而,從我國企業現狀看,其風險意識并沒有提高到應有的高度,風險意識差,內部壓力不足或者說沒有形成風險意識,有些企業事先不進行任何風險預測、分析,憑主觀意識盲目投資、經營,遇到風險毫無應對措施,風險管理一片空白,缺乏有效的風險管理機制。

3.內部控制法規建設混亂,有待統一。

我國企業內部控制的法規建設盡管取得了很大的成就,但是,由于行業、部門等限制因素,這些法規基本上都是行業性的,主要適用于本行業的企業和組織,而對于其他行業或部門的企業和組織來說,往往適用性很差,基本上都是自成體系,各行其是,就事論事。另一方面,各個內部控制法規對內部控制的定位不盡一致,有會計控制,有COSO的內部控制框架,有風險管理,口徑大小不一,尚未形成類似COSO報告的權威的內部控制標準體系,內部控制的建立、實施、檢查與評價缺乏統一的指導依據。

4.內部控制活動既不健全也不到位。

目前我國相當一部分企業內部控制系統存在著內容不完整、設計不合理的問題。大多數企業沒有建立內部控制標準或內部控制要求,內部控制側重于事中和事后控制,對經營風險和財務風險事前預測和控制很少涉及;比較重視對實物的控制,而忽視對行為者的控制;還有些企業在設計內部控制時沒有考慮到自身的規模、業務性質等實際情況,生搬硬套,造成企業的內部控制不切實際,偏離控制重心。

5.內部監督不力,內部審計部門職能弱化。

在現代經濟發展形式下,單純依靠政府審計或民間審計來促進企業合法經營、保證財務信息的可靠性、提高經營效率,已不能從根本上解決問題。我們只有首先強化內部審計的監督機制,再配合外部審計力量,才能實現標本兼治的本質目標。

6.信息和溝通系統的作用尚未被充分認識,網絡環境下電子商務引發內部控制的新難題。

近年來,隨著計算機和網絡技術的發展,網絡化會計信息系統日趨完善,網絡的廣泛應用在很大程度上彌補了單機電算化系統的不足,使電算化會計系統的內部控制更加完善,同時也提出了新的要求。網絡是一個開放的環境,在這個環境中一切信息在理論上都是可以被訪問到的,因此,網絡環境下的會計信息系統很有可能遭受非法訪問甚至黑客或病毒的侵擾,這

種攻擊可能來自于系統外部,也可能來自系統內部,而且一旦發生將造成巨大的損失。

三、對工業企業內部控制制度的改進建議

（一）改革家族制企業的內部控制體制

家族制企業應當實施并行的內部控制體系，將家族成員和公司成員的控制體系加以分離。對公司成員參照現代企業的內部控制制度和企業內部的控制規范進行約束，而對于家族成員特別是企業高層管理人員中的家族成員，則以家族內部約束和激勵控制為主。一方面統一家族成員的認識，并且規定每個家族管理人員的權限和職責，統一績效考核和激勵標準；另一方面規定所有家族管理人員直接向最高管理者負責，由最高管理者實現對家族成員的監督。由此，方能真正有效地實現合理的內部控制，促進這類家族制企業的發展。

（二）建立不相容職務分離控制

隨著中小企業的不斷發展壯大，企業主已無法參與企業的每一項活動中。為了提高效率，企業主必然要借助于“外人”參與企業的各項經營活動，但“外人”始終是需要被監督的。因此為了降低“外人”舞弊行為發生的頻率，降低企業的管理風險，企業主就必須對企業內的不相容職務進行分離。即根據不同工作內容的特點和工作流程的性質，把經營管理活動劃分為許多具體的工作崗位。明確每個崗位的責任、權限，規定每個崗位的操作規程和處理手續，以及每項工作所應達到的工作標準。具體而言，不相容職務分離包括業務執行與授權審批職務分離，業務執行與會計記錄職務分離，業務執行與審核職務分離，業務記錄與財產保管職務分離等。中小企業可以在總經理（企業主）的領導下設置相應的職能部門，從而做到管理專門化。

（三）完善會計系統控制

會計系統控制是內部控制的核心和基礎。它主要是通過對經濟交易事項的合理分類、會計分期，運用會計原則進行確認、計量、記錄和報告，從而完成會計信息的生產、傳遞，最終實現監督和反映的職能，以確保內部控制目標的實現。為此在實行會計系統控制過程中，一方面應按照不相容職務分離的原則設置會計崗位；另一方面則應建立和完善會計電算化系統內部控制。隨著計算機的普及，以及企業對效率要求的提高，會計電算化已成為現代財務管理發展的必然趨勢。企業在采用電算化后，一方面可以運用計算機對各項會計業務進行檢查；另一方面也有利于企業建立一套先進的會計內部控制信息系統，從而更高效地對會計數據進行整理分析。而更重要的是電算化設計使會計業務處理程序和制約、監督等風險控制防范功能融為一體，因為各操作人員必須要按照職責權限和有制約的操作程序才能進入系統，處理會計業務。

（四）建立多層次的內部監控體系

實踐證明，要使各項內部控制措施有制度上、程序化的保障，就必須相應地建立多層次的內部控制體制。層次化的現代企業內部控制體制是通過明確各方關系人的權利和責任實現的。它使每個群體或個人的行為都處在他人的監督和控制之下，從而能有效地避免出現內部控制的“真空地帶”或“控制盲點”而使控制流于形式、難收成效。為此，中小企業應建立三個層次的監控體系：

1.在企業“供、產、銷”全過程中融入相互牽制、相互制約的監控制度，建立起以防為主的監控防線。在有關人員從事業務之前就必須先明確業務處理權限和應承擔的責任，對于非常重要的業務杜絕一個人全過程獨立處理的現象。

2.設立事后監督體制。即在管理部門常規性的日常管理的基礎上，對企業各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查，以達到事后監督的目的。為此，在企業內部可以設立一個具有相應職務的專業崗位，配備責任心強、工作能力全面的人員擔任此職，并納入程序化、規范化管理。該人員應將監督的過程和結果定期直接反饋給企業負責人。若企業規模不允許，不能配備專職人員進行事后監督工作，可由各部門負責人直接負責此項工作。

3.建立內部稽核機制。企業應建立內部稽核部門，該部門應獨立于其他部門和業務活動，其主要職責是對內部控制制度的執行情況實行嚴格的檢查和反饋，積極發揮內部審計的作用。

第二篇：審計作業

重慶大學城市科技學院試卷教務處07版

7、建設項目可行性研究的主要任務是研究工程項目在技術上

在經濟上

8、漲價預備費的估算公式是。

9、編制財務評價的現金流量表，固定資產凈殘值應在項目

2、建一條公路要投資400萬元，公路修建后每年要花費養路費8萬元，若年

利率為10%，則該公路的總費用現值為（）。（設公路壽命無限長）

A、408萬元B、480萬元C、800萬元D、1600萬元

3、某企業按規定其營業稅率為3%，應交城維稅7%，教育費附加費率為3%，則該企業的綜合稅率為（）。

A、3%B、3.24%C、3.30%D、3.41%

6、某房地產開發項目有一土方工程，擬采用人工或機械施工，前者單價為8

元/立方米，后者單價為5元/立方米，另需機械租賃費25000元。若已知

土方量為8000立方米，則宜采用（）方案。

A、人工施工B、機械施工C、兩者均可D、兩者均不可

10、據價值工程分析法計算出如下價值系數，應選擇（）作為改進價值對象。

A、1.25B、1.02C、0.8D、0.681、某人采用按揭購買商品住房，首付后貸款25萬元，擬在10年內等額月末支付分期還款。在歸還40個月后，此人經濟收入提高，他想在第41個月末以一次支付方式歸還余下借款。設貸款年利率為8%，問此人最后歸還的總金額是多少萬元？，少還利息多少萬元？畫現金流量圖。（8分）

2、某工廠生產一種產品，單位產品可變成本50元，年固定成本120萬元，單位產品售價為120元，設計能力為年產量4萬件，銷售稅率為10%，試求該廠盈虧平衡點的年產量、生產能力利用率，并評價經營安全狀況。（8分）

3、某開發公司購買空地一塊，擬開發住宅小區。地價800萬元一次付清，預計建設期兩年，第一年建設投資800萬元，第二年建設投資1000萬元，住宅建筑總面積15000平方米，預計平均售價為3000元/平方米；銷售計劃為：建設期第一年、二年分別預售房屋的10%和15%，銷售期第一、二年分別銷售40%和35%，銷售稅、代理費等占銷售收入的10%；基準收益率為10%。根據上述資料，要求：

（1）繪制該項目的現金流量圖。（2）計算該項目的靜態投資回收期和動態投資回收期。（3）計算該項目的凈現值為多少萬元？（4）該項目是否經濟合理，其依據有哪些？（5）若該項目資金全部來自于貸款，則所能承受的最大貸款利率是多少？

第三篇：審計作業

楊曉琪會電5班44號

案例分析題詳解

該會計師事務所做法不妥.(1)該會計事務所在審計前沒有與泉勝公司妥善會談,而且該公司以前從未進行過審計,也不了解審計的意義,目的及范圍.審計是由專職機構和人員,對被審計單位的財政、財務收支及其他經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性經濟監督活動。由于該公司沒有認識到審計的作用及范圍，這將給注冊會計師李達進行詢證和盤點造成一定的難度。通過審計，該公司可以看到財務報表是否真實可靠，以便做出下一年的經濟目標和市場預測。

(2)該會計師事務所沒有與客戶簽訂業務委托書，沒有與客戶商定審計收費。與客戶聯系不足。在客戶帳未結平之前，就貿然前去審計，實屬不妥。而審計業務約定書是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協議。該約定書可作為該會計事務所打官司的憑據。如果該事務所與泉勝公司簽訂了該協議，那就不會出現業務費用的問題。

(3)該注冊會計師沒有制定審計計劃，又沒有助理人員進行必要監督。如沒有獲得合伙人同意，就幫助客戶整理賬本，實屬多余。制定審計計劃是注冊會計師進行審計不可或缺的一部分。審計計劃是指審計注冊會計師為了高效地完成各項審計任務，達到預期審計目標而對審計工作作出的安排。審計計劃又可分為總體審計策略和具體審計計劃兩個層次。李達應該制定一個總體和具體的策略，以及一個審計方向。

(4)該注冊會計師扣留客戶賬冊來作為要求客戶付款條件，有失職業道德。搞得不好，很可能被客戶起訴侵權。應立即歸還客戶賬本，如果整理工作時間不長，可以放棄審計收費。如果審計收費金額巨大，可以通過正常的法律渠道予以申訴，通過合法程序來維持自身利益。注冊會計師職業道德基本原則有誠信，獨立、客觀和公證，以及專業勝任能力。李達這種職業行為已經失去了應有的職業道德。

綜上所訴，就是該該事務所的不妥之處。

第四篇：審計作業

業：

號：

名：《審計學》

學習中心： 專 學 姓

一、名詞解釋：

1.注冊會計師職業道德

2.獨立性

3.內部控制

4.重要性

5.審計風險

6.審計證據

7.審計工作底稿

二、簡答題：

1.在哪些情況下，注冊會計師可以披露客戶的有關信息？

2.簡述注冊會計師法律責任的種類。

3.實施控制測試的目的是測試內部控制在防止、發現并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性，從而支持或修正重大錯報風險的評估結果，據以確定實質性程序的性質、時間、范圍。當存在哪些情形時，控制測試是必要的？。

4.注冊會計師應當如何控制函證實施過程？

5.如何防范注冊會計師的法律責任？

6.一般情況下，注冊會計師應選作函證對象的應收賬款項目有哪些？

7.簡述被審計單位會計責任與注冊會計師的審計責任

8.如何區分普通過失和重大過失？

9.簡述內部控制的固有局限性。

三、案例分析題：

1.【資料】2011年1月15日上午9時，審計人員對的風華公司的庫存現金進行突擊審計。經過清點，實際庫存情況如下：

(1)現鈔有：100元幣9張、50元幣15張、10元幣20張、5元幣50張、2元幣40張、1元幣20張、5角幣10張、2角幣10張、1角幣15張。

(2)尚未入賬的收入憑證3張，計2 520.00元；

(3)尚未入賬的支出憑證5張，計1 556.00元，其中支出手續不完備的付款憑證2張，計1 200.00元。盤點日(1月15日)的庫存現金賬面余額為1244.5元，2011年1月1日至盤點日止收入3 226.00元，支出3 075.82元。2010年12月31日庫存現金賬面余額1 981.32元。

【要求】請編制風華公司庫存現金盤點表，并指出該單位在庫存現金管理上存在什么問題，提出審計意見。

2.【資料】ABC會計師事務所已于12月6日接受某制造公司的委托，對其財務報表進行審計。公司總經理介紹說，公司已于11月25日對存貨進行了全面盤點，但因歷年從事該公司審計的M會計師事務所的注冊會計師馬某已離職，因而11月25日的存貨盤點未經注冊會計師現場觀察，馬某辭職也是公司變更委托ABC事務所的主要原因。公司總經理不同意再度停工盤點存貨，理由是產品的交貨期臨近，但11月25日盤點時的所有資料均可提供復核。ABC會計師事務所的注冊會計師深入了解與測試了該公司存貨的內部控制情況，認為是比較健全有效的；詳細檢查了該公司的盤點資料，并于12月31日抽點了約占存貨總價值10%的項目，抽點的項目經追查永續盤存記錄，未發現重大差異。12月31日公司總資產2700萬元中存貨達1300萬元。

【要求】如果財務報表中其它項目的審計均沒有發現重大錯報，請問注冊會計師能否簽發無保留意見的審計報告?試說明注冊會計師簽發無保留意見或非無保留意見審計報告的理由。

3.在對G公司2011會計報表進行審計時，M注冊會計師負責審計貨幣資金項目。G公司在總部和營業部均設有出納部門。為順利監盤庫存現金，M注冊會計師在監盤前一天通知G公司會計主管人員做好監盤準備?？紤]到出納日常工作安排，對總部和營業部庫存現金的監盤時間分別定在上午十點和下午三點。監盤時，出納把現金放入保險柜，并將已辦妥現金收付手續的交易登入現金日記賬，結出現金日記賬余額;然后,M注冊會計師當場盤點現金，在與現金日記賬核對后填寫“庫存現金盤點表”,并在簽字后形成審計工作底稿。要求：請指出上述庫存現金監盤工作中有哪些不當之處，并提出改進建議。

4.乙注冊會計師在對大華公司2011會計報表進行審計時，對大華公司的銀行存款實施的部分審計程序為：(1)取得2011年12月31日銀行存款余額調節表。(2)向開戶銀行寄發銀行詢證函，并直接收取寄回的詢證函回函。(3)取得開戶銀行2012年1月31日的銀行對賬單。要求：

(1)請問乙注冊會計師向開戶銀行詢證的作用有哪些?

(2)請問乙注冊會計師應采取什么方式才能直接收回銀行詢證函回函?目的是什么?

(3)請問乙注冊會計師取得銀行存款余額調節表后應檢查哪些內容?

(4)請問乙注冊會計師索取開戶銀行2012年1月31日的銀行對賬單，能證實2011年12月31日銀行存款余額調節表的哪些內容?

5.【資料】審計人員通常依據各類交易、賬戶余額和列報的相關認定確定審計目標，根據審計目標設計審計程序。以下是購進和付款循環中的有關審計目標，并列舉了部分實質性程序。

（1）審計目標

A.所記錄的采購交易和事項已發生，且與被審計單位有關。

B.所有應當記錄的采購交易和事項均已記錄。

C.與采購交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄。

D.采購交易和事項已記錄于恰當的賬戶。

E.采購交易已記錄于正確的會計期間。

（2）實質性程序

①將采購明細賬中記錄的交易同購貨發票、驗收單和其他證明文件比較。

②參照購貨發票，比較會計科目表上的分類。

③從購貨發票追查至采購明細賬。

④從驗收單追查至采購明細賬。

⑤將驗收單和購貨發票上的日期與采購明細賬中的日期進行比較。

⑥檢查購貨發票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性。

⑦追查存貨的采購至存貨永續盤存記錄。

【要求】請根據上述資料分析并回答下列問題：

（1）根據題中給出的審計目標，指出對應的相關認定。

（2）針對每一審計目標，選擇相應的實質性程序。

第五篇：審計作業

2、下列有關項目質量控制復核的表述中，不正確的是（）。A、項目質量控制復核是對特定業務實施的

B、對于應當實施項目質量控制復核的特定業務，如沒有完成項目質量控制復核，就不能出具報告

C、項目質量控制復核不減輕項目合伙人的責任

D、項目質量控制復核人也是在鑒證報告上簽字的注冊會計師

正確答案：D

解析：項目質量控制復核人不在鑒證報告上簽字。

4、下列有關業務質量控制的表述中，不正確的是（）。A、會計師事務所承擔質量控制制度運行責任的人員必須具備足夠的經驗、能力以及必要的權限以履行其責任

B、會計師事務所的領導層應樹立質量至上的意識

C、會計師事務所的領導層及其作出的示范對會計師事務所的內部文化有重大影響

D、會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證會計師事務所及其人員執行任何類型的業務都滿足獨立性要求

您未做該題 正確答案：D

解析：業務質量控制適用于注冊會計師執行的所有業務，而獨立性是對注冊會計師執行鑒證業務所作出的規范。對于某些業務，并不要求注冊會計師保持獨立性，如代編財務信息業務。

5、下列關于項目質量控制復核的說法中，錯誤的是（）。A、對所有上市實體財務報表審計實施項目質量控制復核

B、會計師事務所挑選“不參與”該業務的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和準備報告時形成的結論做出客觀評價的過程

C、項目質量控制復核可以減輕項目合伙人的責任

D、只有在按照會計師事務所處理意見分歧的程序解決重大事項后，項目合伙人才可以出具報告

您未做該題 正確答案：C

解析：項目質量復核不可以減輕項目合伙人的責任。

6、下列關于業務工作底稿的說法中，不正確的是（）。A、對于鑒證業務的工作底稿，會計師事務所應當自業務報告日起，對業務工作底稿至少保存10年

B、業務工作底稿的所有權屬于客戶

C、會計師事務所可自主決定是否允許客戶獲取業務工作底稿部分內容

D、如果披露業務工作底稿的信息損害會計師事務所執行業務的有效性，就不應當滿足客戶的要求

您未做該題 正確答案：B

解析：業務工作底稿是會計師事務所的工作成果，其所有權屬于會計師事務所。

7、注冊會計師在評價新業務的特定要求和所有相關級別現有人員的基本情況時了解到下列信息，其中可能不具有接受新業務的條件的是（）。A、會計師事務所人員了解審計客戶所在行業的監管要求和報告要求

B、具備符合標準和資格要求的項目質量控制復核人員

C、事務所不認識審計客戶涉及到的部分領域的專家

D、會計師事務所能夠在提交報告的最后期限內完成業務

您未做該題 正確答案：C

解析：C選項可能會導致在需要時無法得到專家的幫助，因此可能不具備接受新業務的條件。

8、下列關于接受新客戶或現有客戶的新業務的說法中，不正確的是（）。A、在接受新客戶的業務前，需要考慮客戶的誠信，確定沒有信息表明客戶缺乏誠信

B、如果識別出潛在的利益沖突，會計師事務所確定接受業務是否適當

C、在考慮接受現有客戶的新業務時，由于以前承接過業務，因此可以不評價是否能夠遵守相關職業道德要求

D、當識別出問題而又決定接受或保持客戶關系或具體業務時，會計師事務所應當記錄問題如何得到解決

您未做該題 正確答案：C

解析：事務所必須合理保證能夠遵守相關職業道德要求才能夠接受或保持客戶關系和具體業務。

9、下列關于項目質量控制復核的說法中，錯誤的是（）。A、對所有上市實體財務報表審計實施項目質量控制復核

B、會計師事務所挑選“不參與”該業務的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和準備報告時形成的結論做出客觀評價的過程

C、項目質量控制復核可以減輕項目合伙人的責任

D、只有在按照會計師事務所處理意見分歧的程序解決重大事項后，項目合伙人才可以出具報告

您未做該題 正確答案：C

解析：項目質量復核不可以減輕項目合伙人的責任。

10、會計師事務所應當向所有需要按照相關職業道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函，時間上的要求是（）。A、每年至少一次

B、每半年至少一次

C、每年至少兩次

D、每兩年至少一次

您未做該題 正確答案：A

解析：會計師事務所應當每年至少一次向所有需要按照相關職業道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。

12、會計師事務所中對質量控制制度承擔最終責任的是（）。A、主任會計師

B、副所長

C、項目合伙人

D、項目經理

您未做該題 正確答案：A

解析：主任會計師對質量控制制度承擔最終責任。

13、事務所質量控制制度中關于獨立性的下述安排中，不正確的是（）。A、會計師事務所應當每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函

B、對所有的上市公司財務報表審計，按照法律法規的規定定期輪換項目負責人

C、事務所制定的有關獨立性的政策和程序針對的是內部人員，不包括外聘專家

D、當有其他會計師事務所參與執行部分業務時，會計師事務所可以考慮向其獲取有關獨立性的書面確認函

您未做該題 正確答案：C

解析：事務所制定的有關獨立性的政策和程序針對的鑒證業務中所有應保持獨立性的人員，包括外聘專家，故C不對。其余各項皆符合事務所質量控制準則的要求。

16、會計師事務所應當周期性地選取已完成的業務進行檢查，周期最長不得超過（）。A、1年

B、2年

C、3年

D、4年

您未做該題 正確答案：C

解析：會計師事務所應當周期性地選取已完成的業務進行檢查，周期最長不得超過三年。

二、多選

1、下列說法中，正確的有（）。A、項目質量控制復核不可以代替項目合伙人的責任

B、注冊會計師業務咨詢形成的記錄屬于事務所的工作底稿，無須經被咨詢者認可

C、意見分歧問題未得到解決，項目合伙人可以應時間要求先行出具報告

D、確定復核人員的原則是，由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員執行的工作

您未做該題 正確答案：AD

解析：注冊會計師應當完整記錄咨詢情況，且項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業人士咨詢所形成的記錄，應當經被咨詢者認可，選項B錯誤；只有意見分歧得到解決，項目合伙人才可以出具報告，選項C錯誤。

2、下列關于業務質量控制的說法中，不正確的有（）。A、質量控制準則是每個注冊會計師都必須遵守的技術標準

B、業務質量控制僅僅適用于會計師事務所執行的財務報表審計業務

C、會計師事務所的主任會計師對質量控制制度承擔最終領導責任

D、會計師事務所的項目經理對質量控制制度承擔最終領導責任

您未做該題 正確答案：ABD 解析：質量控制準則是每一個會計師事務所必須遵循的管理標準，不是每個注冊會計師都必須遵守的技術標準；業務質量控制適用于會計師事務所執行的所有業務；會計師事務所的主任會計師對業務質量控制制度承擔最終領導責任

3、下列各項中，屬于接受或保持客戶關系和具體業務所必須的條件有（）。A、能夠勝任該項業務，并具有執行該項業務必要的素質、時間和資源

B、能夠遵守相關職業道德要求

C、已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信

D、之前的審計費用已結清

您未做該題 正確答案：ABC

解析：會計師事務所應當制定有關客戶關系和具體業務接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關系和具體業務：

（1）能夠勝任該項業務，并具有執行該項業務必要的素質、時間和資源；（2）能夠遵守相關職業道德要求；

（3）已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。

4、項目質量控制復核是確保業務執行質量的重要措施，以下說法正確的有（）。A、所有的上市實體報表審計業務及符合標準的其他業務以外的業務可以不執行項目質量控制復核

B、會計師事務所對上市實體財務報表審計業務必須實施項目質量控制復核。

C、事務所委任一名剛畢業的會計專業大學生擔任項目質量控制復核人員

D、對于項目中遇到的關鍵事項，項目質量控制復核人員直接對其進行決策

您未做該題 正確答案：AB

解析：項目質量控制復核人員必須具有必要的經驗和履行職責需要的技術資格，選項C錯誤；為保證項目質量控制復核人員的客觀性，不可以代替項目組進行決策，選項D錯誤。

12、下列有關業務工作底稿的說法中不正確的有（）。A、如果針對客戶的同一財務信息執行不同的委托業務，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務所應當將其視為相同的業務，根據制定的政策和程序，在規定的歸檔期限內統一將其歸整為最終業務檔案

B、任何情況下，會計師事務所均應當對業務工作底稿包含的信息予以保密

C、會計師事務所可自主決定允許客戶獲取業務工作底稿部分內容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害會計師事務所執行業務的有效性

D、業務工作底稿的所有權屬于會計師事務所

您未做該題 正確答案：AB

解析：如果針對客戶的同一財務信息執行不同的委托業務，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務所應當將其視為不同的業務，根據制定的政策和程序，在規定的歸檔期限內分別將業務工作底稿歸整為最終業務檔案。除特定情況外，會計師事務所應當對業務工作底稿包含的信息予以保密。

三、簡答題

(一)、ABC會計師事務所2013年3月10日接受甲股份有限公司（上市公司，以下簡稱甲公司）的委托，對其2012年12月31日的資產負債表及其該利潤表、所有者權益變動表和現金流量表進行審閱，并發表審閱意見。ABC會計師事務所委派A注冊會計師任具體項目合伙人（非主任會計師）。由于審閱業務并非審計業務，對獨立性并不作要求，因此在前期沒有對ABC會計師事務所和審閱小組成員進行獨立性檢查。在完成審閱工作之前，為了控制業務質量，對該業務實施項目質量控制復核，并由A注冊會計師對質量控制制度承擔最終責任。經過合理安排，挑選了B注冊會計師負責本次質量控制復核工作，該人員對該業務涉及的領域不是很熟悉，但是卻擁有豐富的質量控制復核經驗，該項質量控制復核工作為A注冊會計師承擔了部分責任。

1、指出上述業務執行過程中的缺陷。您未做該題

正確答案：存在的缺陷有：

①沒有對獨立性進行檢查。審閱業務也是鑒證業務中的一種，對獨立性也是有要求的，因此在執行審閱業務時也必須使得會計師事務所和審閱小組成員滿足獨立性要求。

②由A注冊會計師對質量控制制度承擔最終責任不恰當。質量控制制度應當由主任會計師對其承擔最終責任。

③B注冊會計師對該業務涉及的領域不是很熟悉不恰當。執行項目質量控制復核的人員必須首先要對該業務熟悉，這樣才能夠保證可以勝任業務質量控制復核這項工作。

④質量控制復核工作可以為A注冊會計師承擔部分責任不恰當。項目質量控制復核并不能減輕項目合伙人的責任，更不能替代項目合伙人的責任。解析：無(五)、甲公司擬申請首次公開發行股票并上市，ABC會計師事務所負責審計甲公司2012至2014的比較財務報表，委派A注冊會計師擔任項目合伙人，B注冊會計師擔任項目質量控制復核的負責人。相關事項如下：

（1）A注冊會計師向除了外聘專家以外的所有審計項目組成員重申了會計師事務所以質量為導向的內部文化，強調了以質量為導向的業績評價、工薪及晉升的政策和程序；B注冊會計師對該項目的質量控制制度承擔最終責任。

（2）A注冊會計師擬利用會計師事務所聘請的外部信息技術專家C，對甲公司的財務信息系統進行測試。專家C曾經親自參與該財務信息系統設計。

（3）B注冊會計師由于事務繁忙，已經向A注冊會計師提出要求，在審計報告日后對甲公司的2012年和2013年的比較財務報表進行復核，在審計報告日前能夠保證對2014年財務報表形成的重大判斷和重要結論進行復核。

（4）B注冊會計師在審計工作底稿中就其執行的項目質量控制復核作出以下記錄：1）有關項目質量控制復核的政策所要求的程序已得到執行；2）項目質量控制復核在出具報告前已完成；3）沒有發現任何尚未解決的事項，使其認為項目組做出的重大判斷及形成的結論不適當。

（5）會計師事務所鼓勵就疑難問題或爭議事項進行咨詢，并形成完整記錄咨詢情況，包括記錄尋求咨詢的事項，以及咨詢做出的決策、決策依據以及決策的執行情況。審計項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業人士咨詢所形成的記錄，應當經B注冊會計師認可，至少經A注冊會計師認可。

（6）會計師事務所將原紙質記錄經電子掃描后存入業務檔案，生成與原紙質記錄的形式和內容完全相同的掃描復制件，包括人工簽名、交叉索引和有關注釋，掃描了復制件，掃描后的復制件能夠檢索和打印，會計師事務所無需保存原紙質記錄的審計工作底稿。以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿，則無需轉換成紙質形式的審計工作底稿。

1、針對上述第（1）至（6）項，逐項指出ABC會計師事務所或其注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。您未做該題

正確答案：（1）不恰當。1）會計師事務所的質量控制對所有項目組成員包括外聘專家均提出要求，以質量為導向的內部文化同樣適用于外聘專家；2）對質量控制制度承擔最終責任的不是B注冊會計師，而是主任注冊會計師負責。

（2）不恰當。會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證會計師事務所及其人員保持獨立性。專家C曾經親自參與該財務信息系統設計，不能被聘為審計甲公司2012至2014的比較財務報表的專家來測試甲公司的財務信息系統，否則存在自我評價對獨立性的不利影響，損害獨立性。

（3）不恰當。ABC會計師事務所負責審計的甲公司2012至2014的比較財務報表，B注冊會計師應當在審計報告日前對甲對司2012至2014的比較財務報表的重大判斷和結論進行復核。而不是僅對2014年財務報表形成的重大判斷和結論進行復核。（4）恰當。

（5）不恰當。審計項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業人士咨詢所形成的記錄，應當經被咨詢者認可，而不是A注冊會計師或B注冊會計師認可。

（6）不恰當。1）會計師事務所應當保留已掃描的原紙質記錄。2）為便于復核，會計師事務所可以將以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，轉換成紙質形式的審計工作底稿，并與其他紙質形式的審計工作底稿一并歸檔，同時，單獨保存這些以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿。解析：無