第一篇：審計學重點大全

一、名詞解釋：

1、注冊會計師執業準則，又稱獨立審計準則、獨立審計標準，是指會計師事務所和注冊會計師在執業過程中必須遵循的技術行為規范，是衡量注冊會計師工作質量的權威性標準，是注冊會計師執業規范體系的重要組成部分。

2、審計目標是在一定歷史環境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結果，它包括審計總目標和具體審計目標兩個層次。

3、審計工作底稿是指注冊會計師對指定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據、以及得出的審計結論作出的記錄。審計工作底稿形成于注冊會計師執行財務報表審計的全過程，包括審計計劃階段、審計實施階段和審計完成階段。

4、重要性取決于在具體環境下對錯報金額和性質的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則該項錯報是重大的。

5、審計證據是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。

6、屬性抽樣指在精確度界限與可靠程度一定條件下，為了測定總體特征發生頻率而采取的一種方法。注冊會計師把根據控制測試的目標與特點所采取的審計抽樣一般稱為屬性抽樣。

7、審計報告是指注冊會計師根據中國注冊會計師審計準則的規定，在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發表審計意見的書面文件。審計報告是審計工作的最終書面成果，具有法定證明效力。

8、審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。

二、簡答：

1、注冊會計師提供的專業服務包括鑒證服務和相關服務，兩者的區別主要體現在哪幾個方面？

①業務所涉及的關系人不同。相關服務通常只涉及兩方關系，即客戶和提供相關服務的注冊會計師；而鑒證服務通常涉及到三方關系人，即責任方、預期使用者及提供鑒證業務的注冊會計師。

②業務關注點不同。相關服務的關注點主要是信息的生成、編制或者對如何利用信息作出決策提供意見；而鑒證業務的關注點是適當保證和提高鑒證對象信息的質量，通常不涉及信息的利用。

③工作結果不同。相關服務的工作結果不對信息提供可信性保證；而鑒證業務的工作結果是注冊會計師以書面形式提出結論。該結論能對鑒證對象信息提供一定程度的可信性保證。

④獨立性要求不同。相關服務通常不對提供服務的注冊會計師提出獨立性要求；而鑒證業務要求注冊會計師必須獨立于鑒證業務中的其他兩方關系人。

2、試區分保留意見審計報告分別與否定意見審計報告和無法表示意見審計報告的共同點與區別？

相同點：都是非標準審計報告，都有補充段，而且補充段與審計意見有因果關系，所以說明段放在意見段之前。不同點：

①表現特征：

保留意見審計報告：注冊會計師認為財務報表整體是公允的，但是審計范圍受到一定限制或財務報表沒有按照會計準則和相關會計制度的要求編制。

否定意見審計報告：注冊會計師認為財務報表整體沒有公允反映。

無法表示意見審計報告：由于審計范圍受到嚴重限制，以至于無法對財務報表是否公允反映形成審計意見；或由于注冊會計師在實質上或形式上的不獨立，無法獨立、客觀、公正地發表審計意見。

②常用術語和備注：

當出具保留意見審計報告時，注冊會計師應當在審計意見段中使用“除??影響外”等術語。如果因審計范圍受到限制，注冊會計師還應當在注冊會計師責任段中提及這一情況。

當出具否定意見審計報告時，注冊會計師應當在審計意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項的重大影響”等術語。只有當財務報表存在重大錯報會誤導報表使用者，注冊會計師才發表否定意見。

當出具無法表示意見審計報告時，注冊會計師應當刪除注冊會計師的責任段，并在審計意見段中使用“由于審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述財務報表發表意見”等術語。

3、簡述期后事項的種類及其處理方式。

期后事項是指資產負債表日至審計報告日之間發生的事項以及審計報告日后發生的事實。

為了確定期后事項對被審計單位財務報表公允性的影響，有兩類期后事項需要被審計單位管理層考慮，并需要注冊會計師審計：①資產負債表日后調整事項，即對資產負債日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項，這類事項影響財務報表金額，需提請被審計單位管理層調整財務報表及與之相關的披露信息；②資產負債表日后非調整事項，即表明資產負債表日后發生的情況的事項。這類事項雖不影響財務報表金額，但可能影響財務報表的正確理解，需提請被審計單位管理層在財務報表附注中作適當披露。

4、簡述導致注冊會計師承擔法律責任的原因。

①注冊會計師自身方面的原因：包括違約、過失和欺詐。違約是指注冊會計師未能達到與客戶簽訂的合同條款的要求。過失是指注冊會計師在執行審計業務時沒有保持應有的職業謹慎。過失按其程度不同可分為普通過失和重大過失。欺詐，又稱注冊會計師舞弊，是指以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。

②被審計單位方面的原因：主要包括錯誤、舞弊和違反法規的行為，經營失敗

5、簡述評價財務報表合法性時應考慮的內容。

①選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準則和相關會計制度，并適合于被審計單位的具體情況； ②管理層作出的會計估計是否合理；

③財務報表反映的信息是否具有相關性、可靠性、可比性和可理解性；

④財務報表是否作出充分披露，使財務報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務狀況、經營成果和現金流量的影響。

6、簡述了解被審計單位情況及其環境的途徑。

①查閱以前年度的審計工作底稿；②詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員③查閱內部與外部的信息資料④實地察看被審計單位的主要生產經營場所⑤與項目組成員或熟悉被審計單位所處行業的其他人員討論⑥分析程序

7、試比較管理建議和審計意見的區別。

①對象不同。管理建議與審計意見是同一審計委托項目的不同成果。管理建議是針對與審計有關的內部控制提出的；審計的對象是被審計單位的會計報表，由此而形成的審計意見是針對會計報表提出的。

②責任不同。注冊會計師在會計報表審計后就內部控制缺陷向被審計單位管理層提出管理建議，不是一種法定業務，沒有法定責任；審計意見是對會計報表形成的意見，是法定的業務，具有法定的責任。

③作用及影響的程度不同。管理建議僅提供給被審計單位管理層，供內部參考，不對外報送，對外不起鑒證作用，不應作為其他第三方依賴的佐證；審計意見是審計報告的核心內容，要向外報送，對外起鑒證作用，作用與影響很大。

三、業務題：

（一）甲注冊會計師在對A公司2007年度財務報表進行審計時，A公司的銀行存款實施的部分審計程序如下：

1、取得2007年12月31日銀行存款余額調節表

2、向開戶銀行寄發銀行詢證函，并直接收取寄回的詢證函回函

3、取得開戶銀行2008年1月31日的銀行對賬單

【要求】

1、請問甲注冊會計師向開戶銀行詢證的作用何在？

2、請問甲注冊會計師應采取什么方式才能直接受惠開戶銀行的詢證函回函？其目的何在？

3、甲注冊會計師取得銀行存款余額調節表后應檢查哪些內容?

4、甲注冊會計師索取開戶銀行2008年1月31日的銀行對賬單，能證實2007年12月31日銀行存款調節表的哪些內容？

【解答】

1、甲注冊會計師向開戶銀行函證，不僅可以查明A公司銀行存款、借款的存在，還可能發現企業未登記入賬的銀行存款、借款。

2、在詢證函內指明回函請直接寄發給會計師事務所，或在詢證函內附貼有郵票的以甲注冊會計師事務所為回函地址的信封。甲注冊會計師直接收回開戶銀行詢證函的目的是防止A公司截留或更改回函。

3、甲注冊會計師應檢查銀行存款余額調節表中未達賬項的真實性，以及資產負債表日后的入賬情況。

4、甲注冊會計師索取開戶銀行2008年1月31 日的銀行對賬單，可以證實列示在銀行存款余額調節表上的在途存款和未兌現支票的真實性。

（二）【資料】審計人員在審查某企業上年度12月報表中發現下列情況：

(1)售給甲工廠乙產品1600件，貨款已收到，未入賬。

(2)公司托兒所大修理領用乙產品100件，未做銷售

(3)甲工廠退回甲產品400件，產品已收到，賬中未作處理

(4)售給甲工廠乙產品1600件沒有結轉成本

另知，甲產品單位售價為10元，制造成本為7元，乙產品單位售價為20元，制造成本為15元。

【要求】計算出應調整的銷售收入、銷售成本，并指出該公司在銷售業務中存在的問題。

（1）要求做出調整

借：銀行存款37440

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項）5440

以前年度損益調整32000

（2）要求做出調整

借：應付福利費2340

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項）340

以前年度損益調整2000

（3）要求做出調整

借：以前年度損益調整4000

應交稅費—應交增值稅（銷項）680

貸：應收賬款4680

借：庫存商品2800

貸：以前年度損益調整2800

（4）要求做出調整

借：以前年度損益調整24000

貸：庫存商品24000

應處理以前年度損益（32000+2000－4000+2800—24000）＝8800

借：以前年度損益調整8800

貸：應交稅費—所得稅2200

利潤分配—未分配利潤6600

（三）審計人員在對某企業應收賬款進行審計時，發現應收賬款明細賬中，有A公司2007年1月1日借方余額50000元，本期借方、貸方均無發生額，2007年仍為借方余額50000元。據查，此款是2004年A公司欠該企業的購貨款。

【要求】分析此款可能存在的問題，并提出處理意見。

(1)此貨款存在糾葛。如購銷雙方就產品價格、質量等方面有分歧，拒付全部貨款——建議雙方共同協商解決。

(2)此貨款可能被不法分子詐騙，應查明原因，追究有關人員的責任。

(3)可能是記賬錯誤。如一方或雙方記賬錯誤。——要立即更正。

(4)可能該貨款已收回，但未銷賬，或許挪用，或許貪污。——要立即銷賬并處理相關人員。

(5)可能是為了虛增收入而虛構該筆應收賬款。——查實后要求立即調整。

(6)也可能債務人已破產，此貨款無法收回。——核實后應轉為壞賬，并追究有關人員的責任。

（四）【資料】公信會計師事務所的注冊會計師2008年3月對華興公司2007年度的會計報表進行審計，并出具審計報告，華興公司系股份有限公司，每年的財務報表均于次年4月對外公布，2007年度發生的相關交易和事項及其會計處理如下：

（1）C公司是由華興公司的控股股東P公司及其職工投資組建的銷售公司，受P公司控制。華興公司2005年度未審會計報表反映的主營業務收入為15000萬元，其中9000萬元系將1000萬公斤M產品銷售給C公司所致，M產品當年在市場上的平均銷售單價為每公斤6元，截至2007年末，華興公司會計資料中顯示應收賬款——C公司為6000萬元，均系2007年度形成。

（2）2007年末未經審計的資產負債表反映的預付賬款項目為借方余額600萬元，其明細組成列示如下： 預付賬款——a公司400萬元

預付賬款——b公司187萬元

預付賬款——C公司5萬元

預付賬款——d公司-2萬元

預付賬款——e公司10萬元

合計 600萬元

其中對C公司的5萬元系2006年2月為采購該公司的產品所預付，事后獲悉C公司因轉產已不能再提供該產品。

（3）華興公司2007年度向d公司銷售一批產品（增值稅稅率為17%），該批產品的銷售收入為2000萬元（不含增值稅），成本為1800萬元，貨款將于2008年4月收取，華興公司按規定在2007年12月進行了相應的會計處理。由于質量問題，該批產品于2008年2月被退回，銷售退回應退回的增值稅已收取有關證明。

【要求】假定不考慮華興公司財務報表層次的重要性水平，請針對上述需要審計調整的交易事項編制調整分錄（包括重分類調整分錄）。在編制審計調整分錄時，不考慮壞賬準備、所得稅和期末結轉損益的影響。

（1）華興公司與C公司屬關聯企業，向C公司銷售的1000萬公斤M產品銷售單價為每公斤9元，高于M產品當年在市場上平均單價每公斤6元。有利用關聯交易操縱利潤的行為，其銷售收入超出市場上平均單價部分的3000萬應予沖銷。

調整分錄

借：以前年度損益調整3000萬

貸：應收賬款—C3000萬

借：利潤分配—未分配利潤2250萬

應交稅費—應交所得稅750萬

貸：以前年度損益調整3000萬

（2）預付給C公司的5萬元因C公司已轉產不能提供產品，應轉為其他應收款。

調整分錄

借：其他應收款—C5萬

貸：預付賬款—C5萬

預付賬款—d公司－2萬元應轉入應付賬款核算。

調整分錄

借：預付賬款—d2萬

貸：應付賬款—d2萬

(3)華興公司2007年向d公司銷售一批產品已按規定在2007年12月進行了相應的會計處理。2008年在2007年度報表對外公布以前該批貨物已被退回，應對2007年度報表進行調整。

調整分錄

借：以前年度損益調整2000萬

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）340萬

貸：應收賬款—d2340萬

借：庫存商品1800

貸：以前年度損益調整1800萬

結清以前年度損益調整

借：利潤分配—未分配利潤150萬

應交稅費—應交所得稅50萬

貸：以前年度損益調整200萬

2、【資料】丙審計人員在對B公司的應付賬款項目進行審計。根據需要，該審計人員決定對B公司下列四個明細賬戶中的兩個進行函證：

應付賬款年末余額本年度進貨總額

長城公司45300元92200元

原野公司——3960000元

洪都公司1330000元150000元

科瑞公司380000元2246000元

【要求】為丙伸進人員選擇兩位供貨商進行函證，并說明理由。

【解答】丙審計人員應選擇原野公司和科瑞公司進行應付賬款余額的函證，因為函證客戶的應付賬款，應選擇那些可能存在較大余額而并非在會計決算日有較大余額的債權人。函證的目的在于查實有無未入賬的負債，而不在于驗證具有較大年末余額的債務。本年度B公司從原野和科瑞兩家公司采購了大量商品，存在漏記負債業務的可能性更大。

5、【資料】某會計師事務所審計人員王明審計A股份有限公司2007年度“固定資產”和“累計折舊”項目時發生下列情況：

（1）“未使用固定資產”中有固定資產——N設備已于本年度5月份投入使用，該公司未按規定轉入“使用固定

資產”和計提折舊。

（2）對所有的“空調器”，按其實際使用的時間（5月至9月）計提折舊。

（3）公司有融資租入的設備4臺，租賃期為6年，尚可使用時間為7年，該公司確定的折舊期為7年。

（4）對已提足折舊繼續使用的某設備，仍計提折舊。

（5）9月初購入吊車4輛，價值800萬元，當月已投入使用并同時開始計提折舊。

（6）該公司采用平均年限法計提折舊，但于本年度9月改用工作量法，這一改變已經股東大會批準，但未報財政及有關部門備案，也未在會計報表附注中予以說明。

【要求】請代審計人員王明指出上述各項中存在的問題，并提出改進建議。

【解答】審計人員王明對此應指出以下問題和建議：

（1）根據《企業會計準則》規定，房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產不計提折舊，但如根據生產經營的需要重新投入使用，則應自投入的次月開始計提折舊。該公司應把N設備及時轉入“使用固定資產”，并自6月開始計提折舊。

（2）固定資產使用年限是指固定資產的實際使用壽命，作為一種具有特殊性質的“空調器”，其性質屬于“季節性使用的固定資產”，按照規定停用期間應照常計提折舊；如果停用期間不提折舊，則使用期間所計提的折舊應當是折舊年限應提折舊金額。因此，該公司計提折舊的方法或按月份平均計提年折舊額的 1/12，或者是按實際使用月份平均分攤計提年折舊額。，（3）融資租入固定資產的折舊年限，應根據不同情況確定。若能合理確定租賃期屆滿時將取得租賃資產的所有權，則應在租賃資產尚可使用年限內計提折舊；若無法合理確定租賃屆滿時能否取得租賃資產的所有權，則應在租賃期與租 賃資產尚可使用年限兩個中較短的期間內計提折舊。該公司應區別不同情況，確 定融資租賃固定資產的時間期，而不應不分情況一律在租賃資產尚可使用年限內計提折舊。

（4）根據企業會計制度規定，已提足折舊繼續使用的固定資產，不再計提折舊。該公司對其繼續計提，造成多提折舊，應對多提的折舊進行沖回。

（5）根據企業會計制度規定，當月增加的固定資產從下月開始計提折舊。該公司800萬元的吊車應從10月份開始計提折舊，而不是9月份。

（6）固定資產折舊方法一經確定，不得隨意變更；如需要變更，應經股東大會批準，并應在會計報表附注中予以披露。該公司變更折舊方法后，未按規定程序披露，應加以糾正。

7、【例題】2008年1月A審計人員對華洪電器公司預付賬款進行審計時，發現該公司明細賬2007年1月1日借方余額是800000元，2007年借、貸方均無發生額，2008年1月仍為借方余額800000元。據查此預付賬款無購銷合同，但有口頭協議，實際未履行協議，客戶單位為甲電機廠，業務為購銷電機。

【要求】分析此項預付賬款可能存在的問題，并提出處理意見。

【解答】這筆預付賬款可能存在的問題：

（1）購銷業務有糾葛。如購銷雙方在原材料、產品價格、質量等方面有分歧，故雖預付了部分款項，但實際業務并未成交。審計人員認為無購貨合同而預付貨款，不具備合規性，應派人或去函到甲電機廠了解真實情況。若是雙方因價格、質量方面的問題，出現爭執，雙方共同協商解決，如難于成交，應退回預付款。

（2）可能是記賬錯誤，或可能是該預付款已收回，但未銷賬。審計人員認為是記賬有錯誤，則應要求立即更正，未銷賬也立即銷賬。

（3）此款被詐騙。可能是無甲電機廠，或雖有甲電機廠，但無供貨能力。審計人員認為是被詐騙，應依法追究經辦人員的責任，并追回預付的賬款，調整有關賬目。

（4）此預付賬款純屬虛構。經辦人員可能虛構預付賬款，從而達到挪用此款的目的。審計人員認若是虛構預付款，則要從嚴肅處理，追究舞弊人員的責任，并及時調整有關賬目。

8、【資料】某企業接受其他單位投資轉入固定資產，投出單位賬面價值為10000元，已提折舊3000元。審計人員在審計中發現，該企業對投資轉入固定資產經評估后確認其價值8000元，其賬面記錄為：

借：固定資產10000

貸：累計折舊2000

資本公積1000

實收資本7000

【要求】審查該企業的賬務處理，指出存在的問題，并作出正確的開機分錄。

【解答】

接受其他單位投資轉入固定資產應按評估值入賬，應作如下調整：

借：累計折舊 2000

資本公積 1000

貸：固定資產 2000

實收資本 10009、【資料】某企業按約當產量計算在產品成本，基本生產車間月初在產品中，直接材料費360000元，直接人工費9000元，制造費用135000元。本月發生直接材料費1656000元，直接人工費225000元，制造費用585000元。本月完工產品1200臺，月末在產品600臺。在產品投料率80%，完工率為50%。而該企業本月賬面：在產品實際成本1185000元，其中直接材料費用876000元，直接人工費用105000元，制造費用204000元，本月完工產品成本已經結轉。

【要求】就上述資料進行審計，并提出審計意見。

【分析】

審計人員對該公司的基本生產成本明細帳及相關原始憑證、記賬憑證進行了審計，特別對生產成本進行了復算，該產品的：

在產品直接材料費用=[(36000+1656000)／1200+600×80%]×600×80%=576000元。

在產品直接人工費用=[(90000+225000)/1200+600×50%]×600×50%=63000元。

在產品制造費用=[(135000+585000)/1200+600×50%]×600×50%=144000元。

在產品實際成本=576000+63000+144000=7830000元。

少轉完工產品成本=1185000-783000=402000元。

成本多計402000元，利潤虛增402000元，應轉回虛增完工產品成本。

應做調整

借：庫存商品402000

貸：生產成本 402000

[資料]注冊會計師張力接受委托對長城公司2010年度會計報表進行審計，長城公司2007年度總資產為8，000萬元，注冊會計師張力依據總資產1％確定審計重要性水平，張力在審計過程中發現長城公司2010年度出現以下情況：

（1）長城公司從2010年6月起擅自將存貨會計核算的計價方法從加權平均法變更為先進先出法，且未在會計報表附注中披露，由此導致2010年度存貨計價減少48萬元。

（2）長城公司2010年度主營業務收入中有26萬與境外子公司實施的銷售交易，由于受到長城公司管理當局的限制，注冊會計師張力未能對此關聯交易實施必要的審計程序及替代審計程序。

（3）盡管長城公司2010年度實現盈利，但是注冊會計師張力判斷長城公司高度依賴行業環境，而張力預計2011年度長城公司所處行業將面臨重大收縮，有可能導致長城公司持續經營能力存在重大疑慮，對此長城公司管理當局并未做出實質性應對措施，也未在會計報告中予以披露

要求：根據以上情況判斷審計意見的種類并說明理由

答:

建議注冊會計師出具保留意見的審計報告，理由如下：

第一，長城公司會計報表的審計重要性水平確定為80萬元（總資產為8，000萬元*1％），長城公司報表審計發現的未調整的存貨項目重大錯報為48萬，同時26萬的與境外子公司實施的銷售交易由于審計程序受到限制而未能予以核實，從審計穩健性出發可將其全部作為錯報處理，由此會計報表重大錯報合計為74萬，接近審計重要性水平80萬元，考慮到報表可能存在其他未發現的重大錯報，由此有可能導致長城公司會計報表全部錯報合計數超過審計重要性水平80萬，因此建議審計意見類型為保留意見。

第二，注冊會計師由于受到長城公司管理當局的限制而導致未能對境外子公司關聯交易實施必要的審計程序及替代審計程序，關聯方交易項目存在較大的審計風險，因此也決定注冊會計師不能出具無保留意見審計報告，然而從金額看，相對與80萬審計重要性水平而言，26萬的關聯交易審計程序受到限制又不足以發表無法表示審計意見，因此審計意見的類型就建議確定為保留意見。

第三，注冊會計師判斷長城公司持續經營能力存在重大疑慮，而長城公司管理當局既未做出實質性應對措施，又未在會計報告中予以披露，因此考慮前兩種情況的影響，注冊會計師也應當出具保留意見審計報告。

第二篇：審計學考試重點

實質性程序指審計人員針對評估的重大錯報風險而實施的直接用以發現認定層次重大錯報的審計程序，包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節測試以及實質性分析程序。

會計師事務事所是依法注冊登記，獨立承辦審計業務和會計咨詢業務的單位。會計師事務所由注冊會計師組成，是注冊會計師依法承辦業務的機構。

或有收費是指服務報酬的收取不是根據注冊會計師的工作量來計算，而是根據注冊會計師服務的成果大小或所提供報告的類型來確定。這種收費方式將會影響注冊會計師的獨立性與客觀性。

審計責任是指注冊會計師執行審計業務、出具審計報告所應負的責任，包括注冊會計師的審計法律責任和審計職業責任。

審計業務約定書是指會計事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協議。

重要性取決于具體環境下對錯報金額和性質的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表做出的經濟決策，則該錯報是重大的。

推斷的誤差是注冊會計師通過審計抽樣或執行實質性分析程序，對于不能明確、具體識別的其他錯報所做出的最佳估計數。

函證是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關信息和現存狀況的聲明，獲取和評價審計證據的過程。審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論作出的記錄。

抽樣風險是指注冊會計師根據樣本得出的結論，與對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結論有存在差異的可能性。

肯定式函證又稱正面式或積極式函證。它是指債權人發出詢證函，要求債務人直接向注冊會計師證實所函證的欠款是否正確，無論對錯都要求復函的一種方式。或有負債是指過去的交易或者事項形成的潛在義務，其存在需通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業或該義務的金額不能可靠計量。

管理層聲明是指被審計單位管理層向注冊會計師提供的關于財務報表的各項陳述。

資產負債表日后調整事項是指為資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。針對此類事項，注冊會計師應當提請和要求被審計單位調整財務報表和與之相關的信息披露。

P23（分析題）第三章

（1）產生不利影響。林注冊會計師與新任首席財務總監是主要近親屬關系，會產生密切關系的不利影響。（2）產生不利影響。因為甲會計師事務所的年報審計收入在本所占有重大比例，甲會計師事務所對A公司的審計收入過分依賴，纏身自身利益不利影響。（3）產生不利影響。甲會計師事務所在承接2X11年年報審計業務的同時如果承接內部控制系統的設計則會產生自我評價的不利影響。（4）產生不利影響。林注冊會計師是審計項目組重要成員，他同時幫助A公司完善會計數據系統，對其年報審計對象會產生直接重大影響，產生自我評價不利影響。

P55 簡答題（第六章）

（1）檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發現這種錯報的可能性。（2）檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性。由于注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和列報進行檢查，以及其他原因，檢查風險不可能降低為零。其他原因包括注冊會計師可能選擇了不恰當的審計程序、審計程序執行不當，或者錯誤理解了審計結論。（3）解決措施包括注冊會計師通過適當計劃、在項目組成員之間進行恰當的職責分配、保持職業懷疑態度以及監督、指導和復核助理人員所執行的審計工作得以解決。

P72 案例分析題（第七章）

（1）李美麗開的銀行詢證函，可以查明東方公司的銀行存款、借款的存在，還可能發現企業未登記入賬的銀行存款、借款。（2）在詢證函內指明回函請直接寄至李美麗所在的會計師事務所，在詢證函內附上貼足郵票的以李美麗的會計師事務所所在地為回函地址的信封。這樣做的目的是為了防止東方公司截留或者更改回函。（3）李美麗應檢查銀行存款余額調節表中未達賬項目的真實性，以及資產

負債表日后的入賬情況。（4）李美麗索取這份銀行對賬單，可以證實列示在銀行余額調節表上的在途存款和為兌現支票的真實性。

P102簡答題（第十章）

（1）統計抽樣是一種利用數學和概率統計原理，依據隨機原則抽取樣本，以合理保證總體中每一個項目都有被抽取的機會，并據以推斷總體的審計抽樣方法。非統計抽樣是一種主觀的審計抽樣方法，審計人員在確定樣本規模、選取樣本和評價抽樣結果的過程中，主要憑借審計人員的主觀標準和個人經驗，個人經驗和主觀判斷能力成為該種方法能否取得預期成效的關鍵。

（2）統計抽樣的優點：①樣本規模的確定較為科學客觀；②樣本是隨機抽取的，樣本分布接近于總體分布，更具有代表性；③審計人員可以對統計抽樣結果進行定量的評價；④統計抽樣便于促使審計工作的規范化。

（3）非統計抽樣的優點：充分利用了審計人員的職業經驗和主觀判斷，在總體規模比較小或者某些樣本難以獲取的情況下，采用非統計抽樣方法可以收到較好效果。

P118 業務題（第1題）

美豐公司為了達到少繳稅，少計當期利潤的目的，將應反映在“其他業務收入”賬戶的專有技術使用費收入反映在“應付賬款”賬戶，造成當月利潤虛減并達到了少繳營業稅、城建稅、教育費附加及所得稅的目的。美豐公司應編制調賬分錄如下：

借：應付賬款70000

貸：其他業務收入70000

P120 業務題（第4題）

（1）審計方法：審閱銷售費用明細賬，抽查有關記賬憑證和原始憑證。

（2）存在的問題：支付的違約金和賠償金應列入“營業外支出”賬戶，招待客戶的費用應列入“管理費用”賬戶。以上已列入銷售費用是錯誤的。

（3）處理意見：上述已計入“銷售費用”賬戶的各項支出，應按規定列支。其調賬分錄為：

借：營業外支出2000

管理費用3200

貸：銷售費用5200

P135 業務題（第12章）

4、答：按照規定如無足夠的理由，企業不能隨意改變存貨的計價方式，同一會計內不允許更改。

在先進先出法下：

12月10日和12月30日銷售的為5000*100+1000*130+5000*130=1280000 在后進先出法下：

12月10日和12月30日銷售的為6000*130+5000*150=1530000

利潤虛減1530000-1280000=250000

調整分錄為：

借：庫存商品250000

貸：以前損益調整250000

借：以前損益調整62500（250000*25%）

貸：應交稅費-應交所得稅62500（250000*25%）

借：以前損益調整187500（250000-62500）

貸：利潤分配-未分配利潤187500（250000-62500）

借：利潤分配-未分配利潤187500

貸：盈余公積187500

P143簡答題（第13章）

5.注冊會計師在存貨監盤中實施檢查程序時發現差異，很可能表明被審計單位的存貨盤點在準確性或完整性方面存在錯誤。由于檢查的內容通常僅僅是已盤點存貨中的一部分，所以在檢查中發現的錯誤很可能意味著被審計單位的存貨盤點還存在著其他錯誤。一方面，注冊會計師應當查明原因，并及時提請被審計單位更正；另一方面，注冊會計師應當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發生。注冊會計師還可要求被審計單位重新盤點。重新盤點的范圍可限于某一特殊領域的存貨或特定盤點小組。

P145 業務題（第13章）

1承銷品的口頭憑證應通過下列步驟證實：○審查承銷品記錄、寄銷合同和往來信函；向承寄人直接函證等。

2從切片機的存放地點和盤點單上的“重做”字樣看，可能是退回的貨物，應審○

核驗收報告、銷售退回和折讓通知單、應收賬款函證回函等，查明切片機的所有權。如果所有權仍屬顧客，則不應列入被審單位的存貨中。

3查閱有關購銷協議、○結算憑證，查證裝箱切片機的所有權，如果銷售尚未實現，則應將切片機列入被審單位存貨之中。

4應向生產主管查詢這些原材料還能否用于生產，如果屬于毀損、報廢材料，則○

不應列入被審單位的存貨。

P154 業務題（第14章）

1999年A公司將長期股權投資的賬面價值減至零時，應在備查簿中記錄減少長期股權投資金額600×30%-150=30（萬元）。2000M單位實現凈利潤200萬元，A公司應享有60萬元，除彌補備查簿中的30萬元，可恢復長期股權投資的賬面價值30萬元。

借：長期股權投資—損益調整30

貸：投資收益30

P162 簡答題（第15章）

（1）企業發生的舞弊事件大多與貨幣資金有關。無論在資產負債表日貨幣資金的余額大小與否，注冊會計師都應重視對貨幣資金重大錯報風險的評估。

（2）特別關注企業可能存在的賬外資金和貸款。賬外資金的形成途徑有很多，注冊會計師特別應注意被審計單位是否存在取得現金銷售收入不入賬、以套取資金為目的的票據報銷、租金收入不入賬等情況。除經常提供對賬單的開戶銀行外，注冊會計師還應關注企業是否經常多頭開戶，對發生業務較少的賬戶、專用存款賬戶、年末存款余額為零的銀行賬戶應引起高度重視。

（3）對貨幣資金大額收支憑證的抽查應結合其他業務的處理進行分析。在對貨幣資金大額收支憑證抽查時，注冊會計師不能僅停留在賬戶對應關系、審批手續、金額相符等表面現象上，要深入分析業務內容和其合理性，對發現的疑點要緊追不放，將問題查清。

P178 業務題（第16章）

（1）注冊會計師應出具保留意見或無法表示意見的審計報告。因為前后任管理層都不提供管理層聲明書，應視為審計范圍受到限制，故應出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

（2）A會計師事務所應采取審計工作底稿的三級復核：

①由參加審計工作的項目主管復核全部的審計工作底稿。項目主管應對助理人員編制的審計工作底稿進行詳細復核，以對任何懸而未決的問題或爭論采取后續行動。②由經理復核所有的工作底稿，經理的復核程度可能依賴于對項目主管的信任程度。③通常由參與審計工作的合伙人復核關鍵審計領域的審計工作底稿。在復核審計工作底稿的過程中，這些復核人必須確保該審計工作底稿能夠證明審計是經過適當計劃和督導的，審計所收集到的證據支持所測試的認定，所獲證據就所出具的審計報告而言是充分的。

P187簡答題（第17章）

1.審計報告是指注冊會計師根據中國注冊會計師審計準則的規定，在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發表審計意見的書面文件。

審計報告的種類有以下幾種分法：

（1）按審計報告的使用目的分類，審計報告可以分成公布目的的審計報告和非公布目的的審計報告。

（2）按審計報告表述的詳簡程度分類，可以把審計報告分為簡式審計報告和詳式審計報告。簡式審計報告，又稱短式審計報告。

（3）按審計意見類型分類，審計報告可以分成標準審計報告和非標準審計報告。

第三篇：審計學重點

審計學

名詞解釋

1、期后事項：是指資產負債表日至審計報告日之間發生的事項以及審計報告日后發現的事實。

2、審計證據：是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報告依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。

3、肯定式函證：又稱正面式、積極式函證，就是債務人發出詢證函，要求他證實所函證的欠款是否正確，無論對錯都要求復函。

4、控制活動：是確保管理層的指令得以執行的政策及程序，如核準、授權、驗證、調節、復核營業績效、保障資產安全及職務分工等。

5、審計報告：是指注冊會計師根據中國注冊會計師審計準則的規定，在實施審計工作中的基礎上對被審計單位財務報表發表審計意見的書面文件。

6、審計對象：是指審計監督的范圍和內容。通常把審計對象概括為被審計單位的經濟活動。

7、風險導向審計：是要求審計人員對企業環境和企業經營進行全面的風險分析出發，使用審計風險模型，積極采用分析程序，以制定與被審計單位狀況相適應的多樣化審計計劃，以達到審計工作的效率性和效果性的審計。

8、監盤：是審計人員通過現場監督被審計單位對各種實物資產及現金、有價證券的盤點，并進行適當抽查而取得審計證據的方法。

9、保留意見審計報告：是指審計人員出具的對被審計單位會計報表的反映有所保留的審計意見的審計報告。簡答題

1、期初余額的審計程序有哪些

①考慮被審計單位運用會計政策的恰當性和一貫性 ②上期財務報表由前任注冊會計師審計情況下的審計程序 ③上期財務報表未經審計或審計結論不滿意時的審計程序 ④考慮賬戶的性質和本期財務報表中的重大錯報風險 ⑤考慮期初余額對于本期財務報表的重要程度

2、審計的獨立性表現為哪幾個方面

①機構獨立，審計機構應當獨立于被審計單位之外，這樣才能更有效地進行經濟監督。

②經濟獨立，是指審計機構或組織的經濟來源應有一定的法律規范或制度作保證，不受被審計單位的制約。

③精神獨立，審計人員堅持客觀公正、實事求是的精神，作出公允、合理的評價和結論，不受任何部門、單位和個人的干涉。

3、簡述主營業務收入截止測試的三個重要日期和經濟審計路線 重要日期：

①發票開具日期或者收款日期是指開具增值稅專用發票或普通發票的日期；

②記賬日期是指被審單位確認主營業務收入實現，并將該筆經濟業務記入主營業務收入賬戶的日期；

③發貨日期（服務業則是指提供勞務的日期），是指倉庫開具出庫單并發出庫存商品的日期。審計路線：

①從報表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證，檢查發票存根

與發貨憑證

②從報表日前后若干天的發票存根查至發貨憑證與賬簿記錄 ③從報表日前后若干天的發貨憑證查至發票開具情況與賬簿記錄

4、簡述逆查法和抽查法的優缺點

逆查法：優點：了解全貌，抓住重點，審計工作效率高。缺點：容易遺漏，隨意性大。

抽查法：優點適用性強，工作效率高，成本低。缺點：計算復雜，專業性強，難操作。

5、注冊會計師和會計師事務所為避免法律訴訟應采取的措施 ①嚴格遵守職業道德守則和執業準則的要求； ②建立健全會計師事務所質量控制制度； ③與委托人簽訂業務約定書； ④審慎選擇客戶；

⑤深入了解被審計單位的業務； ⑥提取風險基金或購買責任保險； ⑦聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師； ⑧按規定妥善保管審計工作底稿。

6、簡述審計重要性水平、審計風險、審計證據之間的關系 ①重要性水平與審計風險之間成反向關系。也就是說，重要性水平越高，審計風險越低；反之，重要性水平越低，審計風險越高。②重要性水哦與所需的審計證據也成反向關系。重要性水平越低，所需的審計證據越多；重要性水平越高，所需的審計證據越少。③審計風險與所需的審計證據成正向關系。審計風險水平越高，就要執行更多的審計程序，獲得更多的審計證據以降低審計風險。

第四篇：審計學自考考試重點整理

審計是由國家授權或接受委托的專職機構和人員，依照國家法規、審計準則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的財政、財務收支、經營管理活動及其相關資料的真實性、正確性、合規性、合法性、效益性進行審查和監督，評價經濟責任，鑒證經濟業務，用以維護財經法紀、改善經營管理、提高經濟效益的一項獨立性的經濟監督活動。

二、審計特征----獨立性和權威性獨立性①機構獨立；②業務工作獨立；③經濟獨立。

啟示：1.注會審計產生的直接原因是財產所有權與經營權的分離

2.注會審計隨著商品經濟的發展而發展

3.注會審計具有客觀、獨立、公正的特征。

證實客觀事物的方法盤點法、調節法、觀察法、查詢法、鑒定法

審計具有經濟監督職能、經濟鑒證職能和經濟評價職能

審計的作用審計具有制約作用、促進作用、證明作用。

注會職業道德是指注冊會計師職業品德、注冊會計師職業紀律、注冊會計師專業勝任能力、注冊會計師職業責任等的總稱。

二、注冊會計師職業道德基本原則：1.獨立、客觀、公正(結合第二節獨立性)2.專業勝任能力和應有關注①專業勝任能力的獲取②專業勝任能力的保持）3.保密）4.職業行為②對客戶的責任：竭誠為客戶服務，按照業務約定履行對客戶的責任；秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益；會計師事務所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務。）5.技術責任 獨立性：要求形式上的和實質上的獨立。影響因素：經濟利益、自我評價、關聯關系和外界壓力

收費考慮因素：服務所需的知識和技能、所需人員的水平和經驗、所需時間、所需承擔的責任。

審計質量——審計工作及其結果的優劣程度。

審計質量控制——會計師事務所為了確保審計工作質量符合注會執業準則的要求對審計的各種業務活動或行為進行有計劃的監督、綜合和協調的一種活動或行為。是會計師事務所的內控制度

在審計實務中，主任會計師對質量控制制度承擔最終責任，在制度上保證了質量控制制度的地位和執行力

業務執行：指導、監督和復核

被審計單位方面的責任——錯誤、舞弊與違法行為、經營失敗

注冊會計師方面的責任----違約、過失和欺詐的含義。

注冊會計師避免法律訴訟的具體措施：1.完善我國目前現有的法律法規2.嚴格遵循職業道德和專業標準的要求3.建立、健全會計師事務所質量控制制度4.審慎選擇被審計單位5.深入了解被審計單位的業務6.提取風險基金或購買責任保險7.聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師

我國財務報表審計的總目標——將審計作為一項系統工作或活動所期望實現的目標

財務報表審計的目標是注冊會計師通過執行審計工作，對財務報表合法性和公允性發表審計意見：

1.財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制；

2.財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。

審計具體目標——在審計總目標的基礎上，對具體的審計項目所期望達到的目的或期望取得的最終結果，它是對審計總目標的具體化。

認定是指管理層對財務報表各組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。

認定與具體審計目標的關系：1.具體審計目標是根據認定來確定.)2.對應關系）3.具體目標是對認定的確認

審計程序：接受業務委托簽定審計業務約定書）2.計劃審計工作）3.實施風險評估程序）4.實時控制測試和實質性程序）5.完成審計工作和編制審計報告

審計業務約定書：指會計事務所與被審計單位簽定的，用以記錄和確認審計業務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方責任以及報告的格式等事項的書面協議。

重要性——指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度。

審計重要性運用的情形：①審計計劃階段，此時重要性被看做是審計所允許的可能或潛在的未發現錯報或漏報的限度②評價審計結果時，此時重要性被看做是某一錯報或漏報或匯總的錯報或漏報是否影響到會計報表使用者的判斷和決策的標志。計劃階段確定重要性水平：

1.從數量方面考慮重要性：（1）財務報表層次的重要性水平（2）各類交易、賬戶余額、列表認定層次的重要性水平

2.從性質方面考慮重要性

重要性與審計風險的關系----反向關系。

3.已經識別的具體錯報——注會在審計過程中發現的，能夠準確計量的錯報。

推斷誤差——注會對不能明確、具體地識別的其他錯報的最佳估計數

① 尚未更正錯報的匯總數低于重要性水平：注會可以發表無保留意見的審計報告

② 尚未更正錯報的匯總數超過或接近重要性水平或低于但接近于重要性水平：擴大審計程序的范圍，要求管理層調整財務

報表降低審計風險，如果管理層拒絕調整相愛無報表并且擴大范圍的結果不能使注會認為尚未更正錯報的匯總數不重大，則考慮出具非無法保留意見的審計報告。若匯總數接近，則考慮是否可能超過了

計劃審計工作——指注會為了完成財務報表的審計業務，大道預期的審計目標，在具體執行審計程序之前對審計工作所作的合理規劃和安排，即制定審計計劃。

2、初步業務活動：①針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序：被審計單位的主要股東、管理層和治理層是否誠信，項目組是否具備執行審計業務的專業能力以及必要的時間和資源，會計事務所和項目組能否遵守職業道德規范②評價遵守職業道德規范的情況，包括評價獨立性③及時簽訂或修改審計業務約定書。

3、總體審計策略——用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃。

內容：①向具體審計領域調配的資源②想具體審計領域分配資源的數量③何時調配這些資源④如何管理、指導、監督這些資源的利用

4、具體審計計劃——依據總體審計策略制定的，對實施總體審計策略所需的審計程序的性質、時間和范圍等所作的詳細規劃和說明。

包括：風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序、其他審計程序

5、其他相關要求：①審計過程中對計劃的更改（計劃審計工作是一個持續的、不斷修正的過程，貫穿整個審計業務中）②指導、監督與復核（對項目組的成員工作，影響因素：被審計單位的規模和復雜程度，審計領域，重大錯報風險，項目組成員的素質和專業勝任能力）③對計劃審計工作的記錄（內容：總體審計策略、具體審計計劃、計劃的重大修改等記錄）④與治理層和管理層的溝通。

一、審計證據——是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。

內部證據——由被審計單位機構或職員編制和提供的書面證據，如被審計單位的會計記錄、管理層的聲明書以及其他各種由被審計單位編制和提供的有關書面文件。

外部證據——是由被審計單位以外的組織機構或人士編制的書面證據。

雖然一般情況下外部證據的可靠性高于內部證據，但是審計工作不可能甩開內部證據而只依靠外部證據，相反，注冊會計師還是需要大量的內部證據來支持審計結論。

認定——是指管理層對財務報表各組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。

2、審計證據數量與質量特性——審計證據的充分性和適當性

審計證據的充分性——審計證據的數量足以支持注會的審計意見。（所需證據的最低數量要求）

考慮因素：審計風險、具體審計項目的重要程度、注會及其業務助理人員的經驗、審計過程中是否發現錯報或舞弊、審計證據質量、總體規模與特征

審計證據的適當性----是對審計證據質量的衡量。相關性和可靠性

1.相關性——注會只能利用與審計目標相關聯的審計證據來證實被審計單位所認定的事項。

2.可靠性——審計證據的可信程度

4、獲取審計證據的審計程序

審計程序類型---按目的劃分

①.風險評估程序----了解被審計單位及其環境

②.控制測試----A.在評估認定層次的重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的B.僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據

③.實質性程序----A.細節測試

B.實質性分析程序

二、審計工作底稿——注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論作出的記錄。是審計證據的載體

目的：①提供充分、適當的記錄，作為審計報告的基礎 ②提供證據證明其按照中國注會審計準則的規定執行了審計工作。

2、對審計工作底稿實施控制程序的目的：①安全保管并對其保密②保證其完整性③便于其使用和檢索④按照規定的時間保存

3、審計工作底稿的存在形式----以紙質、電子或其他介質存在，文字應當使用中文。可以同時使用其他文字

4、確定審計工作底稿的因素：①審計程序的性質 ②已識別的重大錯報風險 ③審計的范圍 ④已獲取審計證

據的重要程度 ⑤已識別的例外事項的性質和范圍 ⑥使用的審計方法和工具

5、要素：①被審計單位名稱、②審計項目名稱、③審計項目時點或期間、④審計過程記錄、⑤審計結論⑥審計標識及其說明、⑦索引號及編號、⑧編制者姓名及編制日期、⑨復核者姓名及復核日期、⑩其他應說明事項

7、需要變動情形：1.注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當的審計證據并得到了恰當的審計結論，但審計工作底稿的記錄不夠充分。2.審計報告日后，發現例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論。

風險評估程序：1.詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員2.實施分析程序3.觀察和檢查

了解被審計單位及其環境：1.行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素2.被審計單位的性質

3.被審計單位對會計政策的選擇和運用4.被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險5.被審計單位財務業績的衡量和評價

6.被審計單位內部控制

了解被審計單位內部控制——評價控制的設計、獲取控制設計和執行的審計證據、了解內部控制與測試控制運行的有效性的關系。方法有：詢問、觀察、檢查和穿行測試

內部控制——被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計與執行的政策及程序。

內部控制的要素：1.控制環境2.風險評估過程3.信息系統與溝通4.控制活動5.對控制的監督

注冊會計師應當實施以下風險評估程序以獲取有關控制設計和執行的審計證據：1.詢問被審計單位的人員

2.觀察特定控制的應用3.檢查文件和報告4.追蹤交易在財務報告信息系統中的處理過程（穿行測試）

內部控制的局限性（1）在決策時人為判斷可能出現錯誤和由于人為失誤而導致內部控制失效（2）可能由于兩個或更多的員進行串通或管理層凌駕于內部控制之上而被規避

二、識別和評估財務報表層次以及認定層次的重大錯報風險

識別和評估重大錯報風險的審計程序：

1、在了解被審計單位及其環境的整個過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報

2、將識別的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系

3、考慮識別的風險是否重大。

4、、考慮識別的風險導致財務報表發生重大錯報的可能性

（三）識別兩個層次的重大錯報風險——報表層次（控制環境）、認定層次（業務層面內控、業務活動）

特別風險——確定識別的風險哪些是需要特別考慮的重大錯報風險，此類風險稱之為特別風險。

(一)確定特別風險時應考慮的事項：風險是否屬于舞弊風險、風險是否屬與近期經濟環境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關、交易的復雜成度、風險是否涉及重大的關聯方交易、財務信息計量的主觀程度、風險是否涉及異常或超出正常經營過程的重大交易

2、下列情況通常表明內部控制存在重大缺陷：（1）注冊會計師在審計工作中發現了重大錯報，而被審計單位的內部控制沒有發現這些重大錯報（2）控制環境薄弱（3）存在高層管理人員舞弊跡象（無論涉及金額大小）

針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施1.向項目組強調在收集和評價審計證據過程中保持職業懷疑態度的必要性;2.分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作;3.提供更多的督導;

4.在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解;5.對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改。

針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序

1、進一步審計程序的性質——進一步審計程序的目的和類型。

2.進一步審計程序的目的: 通過控制測試以確定內部控制測試以確定內部控制運行的有效性，通過實施實質性程序以發現認定層次的重大錯報.2.進一步審計程序的類型: 檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行和分析程序.3、控制測試——測試控制運行的有效性

獲取控制是否有效運行的審計證據的方法：①控制在所審計期間的不同時點是如何運行的②控制是否得到一貫執行③控制由誰執行④控制以何種方式運行

控制測試并非在任何情況都需要實施,實施的情況有：①在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效地②僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據。

控制測試的性質——控制測試所使用的審計程序的類型及其組合（即方法）

方法有：詢問、觀察、檢查和穿行測試、重新執行（最可靠）

控制測試的范圍：指某項控制活動的測試次數。

影響因素：①控制執行的頻率，成正比 ②控制運行的有效時間長度 ③控制運行有效性的程度④獲取的審計證據的范圍⑤控制的語氣偏差⑥審計證據的相關性和可靠性

4、實質性程序——是指注冊會計師針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發現認定層次重大錯報的審計程序。實質性程序的性質——實質性程序的類型及其組合。實質性程序基本類型包括細節測試和實質性分析程序。

細節測試——對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節進行測試。

實質性分析程序——分析程序，通過研究數據間關系評價信息，只是將該技術方法用做實質性程序，即用以識別各類交易、賬戶余額、列報及相關認定是否存在錯報。

范圍：重大錯報風險、控制測試結果

銷售交易的內部控制和控制測試：1.適當的職責分離2.正確的授權審批3.充分的憑證和記錄4.按月寄出對賬單5.內部核查程序

應收賬款的實質性程序：1.取得或編制應收賬款明細表2.檢查涉及應收賬款的相關財務指標3.檢查應收賬款賬齡分析是否正確4.向債務人函證應收賬款5.確定已收回的應收賬款金額6.對未函證應收賬款實施替代審計程序7.檢查壞賬的確認和處理8.抽查有無不屬于結算業務的債權9.檢查貼現、質押或出售10.對應收賬款實施關聯方及其交易審計程序

固定資產的內部控制：1.固定資產的預算制度2.授權批準制度3.賬簿記錄制度4.職責分工制度5.固定資產的處置制度6.定期盤點制度

應付賬款的實質性程序：1.獲取或編制應付賬款明細表，復核加計并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對2.進行分析程序

3.函證應付賬款4.查找未入賬的應付賬款5.檢查應付賬款長期掛賬的原因

編制存貨監盤計劃時的審計程序：1.了解存貨的內容、性質、各存貨項目的重要性程度及存放場所2.了解與存貨相關的內部控制3.評估與存貨相關的重大錯報風險和重要性4.查閱以前存貨監盤工作底稿5.考慮實地查看存貨的存放場所6.考慮是否利用專家的工作7.復核或與其他管理層討論其存貨監盤計劃

存貨監盤程序：1.觀察程序2.檢查程序3.需要特別關注的情況：存貨的移動情況、存貨的狀況、存貨的截止4.對特殊類型存貨的監盤

期初存貨余額的審計：查閱前任注會的工作底稿2.復核上期存貨盤點記錄3.檢查上期存貨交易記錄4.運用毛利百分比法等進行分析

銀行存款的實質性程序：1.核對銀行存款日記賬與總賬的余額2.實施分析性程序3.取得并檢查銀行存款余額調節表4.函證銀行存款余額5.抽查大額銀行存款收支的原始憑證6.檢查銀行存款收支的正確截止7.檢查披露

審計報告——注會根據中國注會審計準則的規定，在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發表審計意見的書面文件。作用：鑒證、保護、證明的作用

非標準審計報告——指標準審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告

第五篇：自考《審計學》重點復習資料

審計是由國家授權或接受委托的專職機構和人員，依照國家法規、審計準則和會計理論，遠用專門的方法，對被審計單位的財政、財務收支、經營管理活動及相關資料的真實性、正確性、合規性、合法性、效益性進行審查和監督，評價經濟責任，鑒證經濟業務，用以維護財經法紀、改善經營管理、提高經濟效益的一項獨立性的經濟監督活動。

審計的分類①按審計的主體分類:政府審計、內部審計和注冊會計師審計。

②按審計目的和內容分類:財務報表審計、經營審計、合規性審計

③按審計實施的時間分類:事前審計、事中審計和事后審計三類。

④按審計執行的地點分類:報送審計和就地審計兩類。

⑤按照審計所依據的基礎和使用的技術分類:賬項基礎審計、制度基礎審計、風險導向審計

審計中常用的有盤點法、調節法、觀察法、查詢法和鑒定法。審計的職能：經濟監督職能、經濟評價職能、經濟鑒證職能 審計的作用：制約作用、促進作用、證明作用

注冊會計師基本原則包括獨立、客觀、公正，專業勝任能力，中清楚地說明下列內容：（1）向具體審計領域調配的資源；

（2）向具體審計領域分配資源的數量；（3）何時調配這些資源；（4）如何管理、指導、監督這些資源的利用。審計證據：是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。認定：是指被審計單位管理層對財務報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。管理層在財務報表中的認定有些是明

審計工作底稿歸檔后需要變動的情形有哪些？應如何記錄？：注冊會計師發現有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形有：第一，注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當的審計證據，并得出了恰當的審計結論，但審計工作底稿的記錄不夠充分。第二，在審計報告日后，如果發現例外情況要求注冊會計師實施新的或追加的審計程序，或導致注冊會計師么出新的結論。例外情況主要是指審計報告日后發現與已審計財務信息相關，且在審計報告日已經存在的事實，該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。變動審計工作底稿時，注冊會計師應當記錄：業為享有被投資單位分配的利潤，或為謀求其他利益，將資產

讓渡給其他單位而獲得另一項資產的活動。

1、籌資涉及的主要業務活動。籌資的審批授權；簽訂合同或協議；取得資金；計算利息或股利；償還本息或發放股利。

2、投資涉及的主要業務活動。投資的審批授權；取得投資；取得投資收益；轉讓債券或其他投資等。

籌資業務的內部控制：籌資的授權審批控制；職責分離控制；會計控制；實物保管的控制；籌資業務在資產負債表上能夠得到恰當的披露等。投資業務的內部控制：合理的職責分工制度；健全的資產保管制度；詳盡的會計核算制度；嚴格的記名登記制度；完善的定期盤點制度等。

籌資業務的內部控制測試：主要程序：了解籌資循環的內部控制；抽查有關的會計記錄；審查籌資業務中實物資產的保管情況；評價籌資活動的內部控制等。投資業務的內部控制測試：主要程序：了解投資特環的內部控制；抽取與投資業務有關的會計記錄；審閱內部審計人員或其他被授權人員的定期盤核報告；分析投資業務管理報告；評價投資循環的內部控制等。

應有關注，保密，職業行為，技術準則。獨立性是注冊會計師的精髓，獨立性要求注冊會計師在執業過程中做到裨上的獨立和形式上的獨立。注冊會計師保持實質上的獨立性，這種心態能使審計意見不受有損于職業判斷的任何因素的影響，做到公正行事，保持客觀和職業謹慎。注冊會計師保持形式上的獨立性，避免出現重大的事實和情況，致使擁有充分相關信息的理性和三方合理推定會計師事務所或鑒證小組成員的公正性、客觀性或職業謹慎性受到威脅。注冊會計師在三種情況下中以披露客戶的有關信息：第一，取得客戶的授權。第二，根據法規要求，為法律訴訟準備文件或提供證據，以及向監管機構報告發現的違反法律行為。第三，接受同業復核以及注冊會計師協會和監管機構依法進行的質量檢查。

可能威脅獨立性的情形：有經濟利益、自我評價、關聯關系、外界壓力等。

審計準則是用來規范審計人員招待審計業務，獲取審計證據，形成審計結論，出具審計報告的專業標準。它是審計人員在執行審計業務時必須遵循的行為規范和指南，同時也是衡量審計工作的尺度和標準。審計準則包括政府審計準則、內部審計準則和注冊會計師執業準則。

注冊會計師執業準則的作用:

1、可以指導注冊會計師的工作，使審計工作規范化

2、可以提高注冊會計師的審計工作質量

3、可以維護會計師事務所和注冊會計師的合法權益

4、可以促進國際間審計經驗的交流.中國注會執業準則體系：注會鑒證業務準則、相關服務準則和會計師事務所質量控制準則。

鑒證業務準則：是注冊會計師執行各類業務所應遵循的標準，它是為確定審計準則、審閱準則、其他鑒證業務準則適用的業務類型而做的規范。相關服務準則：是用以規范注冊會計師執行除鑒證業務以外的其他相關服務業務所應遵循的標準，相關服務主要包括代編財務信息、執行商定程序，提供稅務咨詢、管理咨詢等其他業務。質量控制準則：是會計師事務所為了保證各類業務的質量以及明確會計師事務所及其人員在保證質量中的責任應當遵循的標準。鑒證業務：是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業務。它主要包括審計業務、審閱業務與其他鑒證業務等。

鑒證業務的五要素：是指鑒證業務的三方關系、鑒證對象、標準、證據和鑒證報告。

簡述鑒證業務三方關系人及其關系：鑒證業務三方關系分別是注冊會計師、責任方和預期使用者。注冊會計師指的是取得注冊會計師證書，并且在會計師事務所工作的個人，但有時也指會計師事務所。預期使用者指預期需要閱讀或使用鑒證報告的個人或組織。責任方可能是鑒證報告的預期使用者之一，但不是惟一的預期使用者。責任方和預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。三方之間的關系是：注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息的信任程度需要注意的是，委托人不是單獨存在的一方，委托人通常是預期使用者之一，委托人也可能由責任方擔任。

注冊會計師涉及法律訴訟呈上升趨勢的原因有哪些？（1）被審計單位方面的責任①錯誤、舞弊與違法行為②經營失敗（2）注冊會計師方面的責任:違約、過失、欺詐。審計目標：是指在一定的歷史環境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的理想境地或最終結果。它包括財務報表審計的總目標以及各類交易、賬戶余額、列報相關的具體審計目標兩個層次。

財務報表審計的目標是注冊會計師通過執行審計工作，對財務報表的合法性、公允性發表審計意見。“合法性”是指被審計單位的財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，“公允性”是指財務報表是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。審計具體目標是在審計總目標的基礎上，對具體的審計項目所期望達到的目的或期望取得的最終結果，它是對審計總目標的具體化。審計具體目標是根據被審計單位管理當局的認定和審計總目標來確定的。

總體審計策略的主要內容有：審計范圍、報告目標、審計方向

總體審計策略應能恰當地反映注冊會計師考慮審計范圍、報告目標和審計方向的結果。注冊會計師應當在總體審計策略

遇到的例外情況；實施的新的或追加的審計程序，獲取的審計良好的貨幣資金內部控制制度應包括：（1）職責分工（2）授證據以及得出的結論；對審計工作底稿作出變動及其復核的時權批準（3）憑證和記錄（4）定期盤點與核對 間和人員。

貨幣資金的內部控制測試：了解貨幣資金內部控制；對內部控在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應當實施下列審計制的初步評價；抽取并檢查收款憑證，檢查相關會計記錄；抽程序：

取并審查信款憑證，檢查相關會計記錄；抽取一定期間的現金、（1）在了解被審計單位及其環境的整個過程中識別風險，銀存日記賬與總賬核對；抽取一定期間銀行存款余額調節表，并考慮各類交易、賬戶余額、列報。

查驗其是否符合有關規定，是否與上一致，評價貨幣資金（2）將識別的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯的內部控制。

系。

審計要素：標題；收件人；引言段；管理層對財務報表的責任（3）考慮識別的風險是否重大。風險是否重大是指風險段；注冊會計師的責任段；審計意見段；注冊會計師的簽名和造成后果的嚴重程度。

蓋章；會計師事務所的名稱、地址及蓋章；報告日期。（4）考慮識別的風險導致財務報表發生重大錯報的可能出具無保留意見的條件（1）財務報表已經按照適用的會計準性。

則和相關會計制度的規定編制，在所有重大方面公允反映了被內部控制：是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量；（2）注會已經營的效率和效果以及對法律法規的遵守，由治理層、管理層和按照中國注冊會計師審計準則的規定計劃和實施審計工作，在其他人員設計與執行的政策及程序。審計過程中未受到限制。

控制測試：指的是測試控制運行的有效性。與控制測試的區別：無保留意見 “我們認為” “在所有重大方面”、“公允反映” 內部控制是評價控制的設計，是確定控制是否得到執行。而控審計報告的強調事項：①對持續經營能力產生重大疑慮②重大制測試是測試控制運行的有效性。不確定事項（未決訴訟）③其他審計準則中規定應當增加強調實質性程序：是指注會針對評估的重大錯報風險實施的直接用事項段的情形

以發現認定層次重大錯報的審計程序。實質性程序包括對各類保留意見：“除??的影響外” 交易、賬戶余額、列報的細節測試以及實質性分析程序。否定意見：“由于上述問題造成的重大影響”“由于受到前段如何理解報表層次和認定層次的重大錯報風險？

所述事項的重大影響”“財務報表沒有按照??的規定編制，答：在對重大錯報風險進行識別和評估后，注冊會計師應未能在所有重大公允反映” 當確定，識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、無法表示意見：“由于審計范圍受到限制可能產生的影響非常列報的認定相關，還是與財務報表整體廣泛相關，進而影響多重大和廣泛”“我們無法對上述財務報表發表意見” 項認定。

審計報告的作用：主要有鑒證作用、保護債權人和股東的權益、某些重大錯報風險可有與特定的各類交易、賬戶余額、列證明作用、保護被審計單位的財產、保護企業利害關系人的利報的認定相關。例如，被審計單位存在復雜的聯營或合資，這益等。

一事項表明長期股權投資賬戶的認定可有存在重大錯報風險。

某些重大錯報風險可能與財務報表整體廣泛相關，進而影 響多項認定。例子如，管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能 引發舞弊風險，這些風險與財務報表整體相關。

銷售與收款循環的特性主要包括兩部分的內容：一是本循環涉與各類交易和事項相關的認定：發生、完整性、準確性、截止、及的主要業務活動；二是本循環所涉及的主要憑證和會計記分類

錄。

與期末賬戶余額相關的認定：存在、權利與義務、完整性、計銷售與收款循環涉及的主要業務活動：接受顧客訂單；批準賒價和分攤

銷信用；按銷售單供貨；按銷售單裝運貨物；向顧客開具賬單；與列報相關的認定：發生及權利和義務、完整性、分類和可理辦理和記錄現金、銀行存款收入；辦理和記錄銷售退回、銷售解性、準確性和計價

折扣與折讓；提取和注銷壞賬等。

銷售與收款特環涉及的主要憑證和會計記錄：顧客訂貨單；銷售單；發運憑證；銷售發票商品價目表；貨項通知單；應收賬款、主營業務收放、折扣與折讓明細賬、現金和銀行存款、日記等。

銷售交易的內部控制和控制測:適當的職責分離；正確的授權審批；充分的憑證和記錄；憑證的預先編號；按月寄出對賬單；內部核查程序。

采購與付款特環的主要業務活動：請購商品和勞務；訂購商品；驗收商品；儲存已驗收的商品存貨；付款；記錄。

采購與付款特環的主要憑證和會計記錄：請購單；訂購單；驗收單；入庫單；付款憑單；明細賬和總賬；付款證明；對賬單等。

企業采購與付款業務的不相容崗位至少包括：請購與審批；詢價與確定供應商；采購合同的訂立與審核；采購、驗收與相關會計記錄；付款的申請、審批與執行。購與付款循環的內部控制測試：檢查業務分工是否合理；檢查采購單價是否授權批準；檢查采購制度是否得出到了執行；檢查訂貨單和驗收單是否都已經預先編號；檢查相應的記賬憑證；檢查存貨和應付賬款的明細賬；檢查原始憑證、記賬憑證和明細賬的日期；獲取賣方對賬單；檢查有無獨立審核程序；檢查有無內部審計制度等。

1、存貨的內部控制：購貨、驗收、倉儲、生產、銷貨等職能。

2、工薪的內部控制：雇傭員工；授權變動工資；編制出勤和計時資料；編制工資計算表；支付工資和保管未領工資；填寫個人所得稅申報表；記錄工資等。

3、成本會計制度的內部控制：成本費用管理控制；成本費用會計控制。籌資活動：是指企業為滿足生存和發展的需要，通過改變企業資本及債務規模和構成而籌集資金的活動。投資活動：是指企

吳雪云贈送給大家 可以互相學習。我的Q是853346646，歡迎大家加我 1