第一篇：海關完稅憑證檢查方法

海關完稅憑證檢查方法

2007年全國申報抵扣憑證4.7億份，稅額7.45萬億元，其中專用發票占份數的94.6%，稅額的91.49%，海關完稅憑證只占份數0.97%，稅額卻占7.1%，每張憑證平均稅額高達11.45萬元，而每張專用發票平均稅額為1.5萬元。

“海關完稅憑證”作為進行增值稅進項稅額抵扣的合法憑證，在增值稅稅收征管中具有十分重要的作用。近年來利用假“海關完稅憑證”抵扣稅款進行偷稅的案件屢有發生。究其原因一是隨著金稅工程的日臻完善使增值稅專用發票的管理更加規范，導致不法分子將偷稅目標對準了象“海關完稅憑證”這種尚未全面實施金稅監控的扣稅憑證上；二是受稅收工作分工的限制，很多稅務人員對如何識別假“海關完稅憑證”不是很清楚，在一定程度上也給了違法分子以可乘之機。收集匯總了各地實際海關完稅憑證核查工作經驗，總結了12種審核方法，供大家在今后工作中參考。

一、資金審核法。

海關對一般進口貨物報關管理的基本流程為：進口申報--貨物查驗--征繳稅款--貨物放行四個環節。如反映企業沒有支付稅款，則不能從海關提取進口貨物。如是假海關完稅憑證，就沒有真實的進口業務，則企業所提供的配套的單證 1

必然是假的，包括企業的賬簿記錄也是虛假的。在審核企業的海關完稅憑證抵扣稅款時，除配套的各種單證外，要求企業提供必須支付繳納海關稅款的銀行單據和企業當月的銀行對賬單，銀行單據和對賬單是真實的，則銀行對賬單上就有反映。注重審查對賬單上記錄的票據號碼與對應的銀行單據號碼、銀行單據上的收款人賬號與專用繳款書上收款國庫賬號是否相符；企業購匯支付貨款的資金流向是否真實，企業向境外付外匯必須要向外匯管理機構和指定銀行申請購匯才能完成付匯，否則就不正常。對企業所提供的銀行資料存在疑問的，向其開戶銀行進行核實，目前，幾大商業銀行均開通網上銀行業務，通過企業現場上網查詢便可查明。

二、業務邏輯審核法。

對企業業務的邏輯性和合理性進行審核，也可幫助我們發現假票的一些特征。如商品價格過高或質量等其他方面的指標達不到要求;違背經營常理；票面上的完稅價格與稅率的乘積不等于稅額。通常情況下，企業進口商品一般基于以下經營常理：國內無此類商品，國內有此商品但價格過高或質量等其他方面的指標達不到要求。對于企業違背上述經營常理偶然發生進口業務深入調查，也可以發現假票的蹤跡。如青島企業從香港進口煤炭，山西企業從福建進口煤炭，大連企業從深圳進口鋼材等。

三、報關單位審核法。

從發現問題海關完稅憑證的情況來看，大多數的企業不是自行到海關去報關，而是通過中介機構取得的海關完稅憑證，而問題就出在這些中介機構。目前發現的假海關完稅憑證，基本均為偽造雙抬頭代理進口憑證。因此，在審核海關完稅憑證時，尤其要注意加強對代理進口海關完稅憑證的審核。同時審核其是否有代理進口合同，是否支付代理進口費用。個別企業承認送貨上門提供的海關完稅憑證。

四、繳稅資金審核法。

繳納進口環節應納稅款一般以銀行轉賬的方式進行，只有特殊情況下才會使用現金。在代理進口業務中受托方一般不為委托方代墊稅款，異地企業間的大宗資金往來以銀行轉賬方式進行，按常理，受托方企業收到委托方匯到的稅款后，一般不會再提現后繳稅，所以在真的海關完稅憑證票面上加蓋現金收訖章的極少。如審核中發現企業大額的海關完稅憑證上加蓋現金收訖章，一般情況下可認定為有虛假海關完稅憑證的嫌疑。

五、海關完稅憑證來源地審核法。偽造的單證以海關開出的真實單證為樣本進行仿造。從該區查出的假海關完稅憑證看，大多數是仿深圳文錦渡、皇崗口岸，少數仿廣州黃埔老港、上海南匯口岸。而且利用假海關完稅憑證進行抵扣稅款的企業基本都是中小企業。

六、特定欄次填開內容審核法。

海關完稅憑證填開時，要求貨物名稱欄所填的貨物名稱必須準確，且與商品代碼欄所填寫內容逐一相對應，不得匯總或按商品大類填寫，而在假海關憑證上，常常出現XX產品一批或XX產品詳見清單等海關禁止的填開方式。審核中發現以此類方式填開的票，一般情況下可認定為有虛假海關完稅憑證的嫌疑。

七、票面打印章戳痕跡審核法。

由于海關辦理日常業務量大、單證數量多、打印機設置問題、印章使用頻繁，海關人員不可能將每張單證打印對齊格式且印章加蓋非常清晰，因此真實單證上普遍打印錯格，印章大多數字跡、線條等痕跡不是很清晰；而假印章使用頻率較低，且制假人為了增加假票的可信度，一般會將印章蓋得十分清晰和完整。將鑒定后真的海關完稅憑證與假海關完稅憑證進行比對，就能發現存在的問題。

八、滯納金審核法。自2004年1月1日新關稅條例實施后，稅款的滯納金征收率由千分之一調整為萬分之五。海關總署于2004年9月起停止使用標注滯納金征收率為千分之一的海關完稅憑證，因此，凡是2004年9月以后收到滯納金征收率仍為千分之一的海關完稅憑證，可認定為有虛假海關完稅憑證的嫌疑。

九、聯次審核法。海關完稅憑證的每一聯都注明了其用途，而造假人對其作用不重視，往往會偽造一些按規定不應由企業留存的聯次交給企業，如第四聯、第五聯。

十、報關單紙張審核法。海關總署規定內資企業以一般貿易方式進口貨物報關單一律用白色無碳壓感紙打印，外資企業進口貨物報關單不論何種貿易方式均用藍色無碳壓感紙打印，如果企業提供的進口貨物報關單不是用規定顏色紙張打印的，該報關單所對應的海關完稅憑證有偽造的嫌疑。

十一、相關單證完整性審核法。海關完稅憑證是企業開展進口業務時取得的繳稅憑證。企業進口業務操作復雜，業務結束后通常會在企業手中留下部分單證，海關完稅憑證只是其中之一。這些單證的部分內容可以相互印證，如果企業進口業務是虛假的，要將進口單證偽造齊全并使之配比合理十分困難。從前期檢查情況看，違法分子偽造假海關完稅憑證的同時，一般只會偽造少數幾種與之配套的進口業務單證或根本不偽造前述配套單證。前期查處的違法企業中不到三分之一的企業能提供與假票配套的假報關單或假海關進口關稅繳款書，不到五分之一的企業能提供假合同。前期已查獲的假票都是從配套單證不齊的海關完稅憑證中發現的。在取得假票的企業中，我們尚未發現過以下單證：海關進口消費稅繳款書、進口商與外商簽訂的購貨合同；外商開具的貨物提單、貨物裝箱單；商檢部門開具的檢疫費、消毒費等收

費單據；進口商向港口支付裝卸費、搬挪費、堆存費等費用的發票；進口商開戶行開具的結匯水單；外匯管理局開具的進口貿易付匯核銷單；進口商與報關行結算包干報關費用的普通發票；代理進口企業開給進口商的代理費發票。所以，對取得海關完稅憑證企業的進口業務單證完整性進行審核是發現假票的有效方法。

十二、海關編碼規則審核法。按照海關編碼規則，海關完稅憑證號碼代表一定的含意，目前海關同時使用兩套通關系統H883、H2000系統，兩個系統開具的海關完稅憑證格式有所不同。相關內容按稅務總局國稅發?2005?6號文和《關于規范填制海關代征進口增值稅專用繳款書抵扣清單問題的通知》(國稅發明電?2005?8號)。真實的海關完稅憑證，號碼是符合海關編碼規則的，審核時發現海關完稅憑證的號碼不符合編碼規則的，即有偽造嫌疑。例如：***332-L02

（1）1-4位：海關代碼 如：2202

（2）5-8位：年份如：2007

（3）第9位：進出口標志，其中“1”為進口標志，“0”為出口標志

（4）10-18位：報關單編號如：027350332

（5）第19位：征稅標志。其中“-”為正常征稅標志，“/”為補稅標志，“＃”為退稅標志，“D”為刪除標志，“@”為違規補償滯納金標志；第20位為稅種標志，其中“A” 為關稅標志，“L”為增值稅標志，“Y”為消費稅標志，“I”為特別關稅標志。

（6）21位-22位:為報關單所產生的專用繳款書順序號。

第二篇：海關完稅憑證操作流程

海關繳款書試行“先比對后抵扣”管理辦法

企業操作指引

為了規范海關進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關繳款書）的抵扣管理，按照國家稅務總局《關于部分地區試行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的通知》（以下簡稱《通知》）（國稅函[2009]83號）的要求，自2009年4月1日起，我省對海關繳款書實行“先比對后抵扣”的管理辦法，即納稅人從過去納稅申報時實行先申報抵扣海關繳款書，再進行稽核比對，改變為納稅人對需抵扣的海關繳款書要先通過電子申報軟件采集數據，在月底前向主管稅務機關申請稽核比對，取得比對相符信息的數據后才能申報抵扣。為了配合做好我省的試行工作，保障我市納稅人的合法權益，現將有關規定及企業操作指引告知如下：

一、海關繳款書申報抵扣期限說明

一般納稅人進口貨物取得屬于增值稅扣稅范圍的海關繳款書，自2009年4月1日起，應當在開具之日起90天內（報送日期-填發日期≤90天）向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》（包括紙質資料和電子數據）申請稽核比對，逾期申請的不予抵扣進項稅額。

“在開具之日起90天內”，是指從海關繳款書的填開日期至主管稅務機關受理稽核比對申請接收日期止，而且節假日不順延，納稅人必須在90天內申請稽核比對，否則不予抵扣進項稅額。

逾期未申請，是指超過報送的限定期限而未申請稽核比對，超過

3、由于電子申報軟件在4月稅期申報完成后才能升級，如果3月底前取得的海關繳款書屆時已經超過90天，如取得填發日期為1月20日的海關繳款書，在4月21日已超過1天(11+28+31+21=91天），則電子申報軟件將無法采集，辦稅廳前臺也無法采集而不能抵扣。

所以，對于一般納稅人在2009年3月底前取得的全部海關繳款書，最好在4月申報期內全部申請抵扣進項稅額。尤其對3月底前取得的海關繳款書填發日期在4月份達到90天的，必須全部在4月申報期里進行申報抵扣，否則將可能逾期而無法申報抵扣。

三、4月申報期納稅申報成功后，電子申報軟件必須進行升級 為了適應海關繳款書“先比對后抵扣”的新管理辦法，納稅人在4月份申報期納稅申報成功后，其電子申報軟件必須做一次相應的升級。

為防止一般納稅人的電子申報軟件未做4月份申報就升級，造成無法按原辦法申請抵扣海關繳款書進項稅額，珠海市國家稅務局網站、金稅公司和廣瑞公司的網站在4月21日申報期結束后才上掛升級軟件程序，納稅人可以自行下載升級，或者到金稅公司和廣瑞公司服務網點進行人工升級。對4月1日-20日需要升級的納稅人，必須在4月份納稅申報成功后到金稅公司和廣瑞公司服務網點進行人工升級,例如，納稅人在4月8日已完成納稅申報，就可在當天到金稅公司和廣瑞公司服務網點進行人工升級。具體內容見金稅公司和廣瑞公司的升級通知。

四、海關繳款書數據采集、報送、接收、查詢、申報抵扣操作要

天，無法修改），必須在5月份重新正確錄入并通過稽核比對在6月份才能申報抵扣。

（三）稅務機關接收待比對申請稽核的海關繳款書數據 稅務人員接收數據的同時向納稅人提供接收結果通知書及清單，清單內容包括校驗通過、重復報送、未通過校驗和逾期報送的海關繳款書明細數據。對于符合校驗規則的，予以接收；數據存在問題，包括不符合海關規定格式、重復采集的，不予接收。納稅人從報送數據的次日起都可通過網絡或到主管稅務機關查詢稽核比對結果，方便納稅人及時核對數據。對于繳款書打印模糊的，納稅人應主動與海關或進口代理商聯系確認，以免因采集錯誤影響比對抵扣。

1、校驗規則：對繳款書號碼、抵扣單位識別號、抵扣單位名稱、稅款金額、填發日期等字段進行合法性校驗，以上有任意一項不符合要求即屬于校驗未通過。

“繳款書號碼”：不能為空且符合22位海關編碼規則，第1-4位為口岸代碼（數字，不能為空）；第5-8位為年份（數字，第5－6位必須為20）；第9位為進出口標志（1表示進口，0表示出口，因為是進口，所以必須是數字1）；第10-18位為報關單編號（數字，不能全部為0）；第19位為征稅標志（必須為“-”正常征稅標志或“/”補稅標志）；第20位為稅種標志（因為是增值稅，必須為大寫英文字母“L”；第21-22位為繳款書順序號（數字）。

“抵扣單位識別號”：不能為空，是指納稅人的稅務登記證號碼。“抵扣單位名稱”：不能為空，而且要全稱。

管稅務機關申請數據修改，再次稽核比對，逾期未申請數據修改的不予抵扣進項稅額；對不屬于采集錯誤，納稅人仍要求申報抵扣的，由稅務機關組織審核檢查。經核查海關繳款書票面信息與納稅人真實進口貨物業務一致的，納稅人應在收到稅務機關書面通知的次月申報期內申報抵扣，逾期不予抵扣。

例如，2009年4月21日納稅人通過電子申報軟件采集申請稽核比對海關繳款書4份，填發日期分別為2009年1月21日、2009年4月1日、2009年4月15日、2009年4月20日。4月22日，納稅人通過珠海市國家稅務局網站的網上申報系統查詢比對結果，發現稽核結果有1份相符（填發日期為2009年4月20日）、3份不符（填發日期為2009年1月21日、2009年4月1日、2009年4月15日），全部為稅額錄入錯誤。

對于填發日期為2009年1月21日不符的1份海關繳款書，由于4月22日已經超過開具之日起90天（10+28+31+22=91天），電子申報軟件已經不能夠采集報送；納稅人只能在稅務機關提供稽核結果的當月（5月份）填寫《稽核異常海關進口增值稅專用繳款書核對申請表》到辦稅廳前臺申請數據修改，再次稽核比對，逾期（超過稅務機關提供稽核結果的當月）未申請數據修改的不予抵扣進項稅額。

對于填發日期為2009年4月1日、2009年4月15日的2份不符海關繳款書，納稅人在開具之日起90天前，可再次重新通過電子申報軟件采集報送。其中，假如填發日期為2009年4月15日的1份不符海關繳款書，多次報送仍不符，但納稅人認為沒有錯誤仍要求申報抵

按規定不需留待下期繼續比對。

?重號：指系統內有兩份或兩份以上繳款書號碼相同的第一聯數據，且與第四聯或第五聯的稽核結果均為相符。該稽核結果數據需稅務機關進行審核檢查處理。

（六）申報抵扣稽核結果為相符的海關繳款書

對稽核結果為相符的海關繳款書，納稅人應在稅務機關提供稽核結果的當月申報期內申報抵扣，逾期不予抵扣。納稅人從稅務機關拿到稽核結果清單數據后，可導入電子申報軟件，形成申報表進行納稅申報。例如，4月份申請稽核比對的海關繳款書，納稅人在5月份申報期內取得稅務機關提供的稽核結果通知書及稽核結果清單后，必須在5月份的申報期內申請抵扣，否則，逾期就不予抵扣。

自2009年5月申報期起，納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關繳款書進項稅額填入《增值稅納稅申報表》附表二第28欄（“待抵扣進項稅額”中的“其中：海關進口增值稅專用繳款書”），稽核比對相符的海關繳款書填入《增值稅納稅申報表》附表二第5欄（“申報抵扣的進項稅額”中的“其中：海關進口增值稅專用繳款書”）。

五、帳務處理

納稅人應在 “應交稅金”科目下設“待抵扣進項稅額”明細科目，用于核算納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關繳款書進項稅額。當納稅人取得海關繳款書后，應借記“應交稅金——待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關科目；稽核比對相符以及核查后允許抵扣的，應借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”專欄，貸記

第三篇：稽核異常海關完稅憑證全面清查工作方案

稽核異常海關繳款書清查工作方案

一、第一階段：清查數據采集上報（2009年5月10日前完成）

（一）總局4月21日前以EXCEL格式將2008年下半年稽核異常的78092份海關繳款書明細數據分省下發，供各地核對清查數據。

（二）各地對總局下發的數據進行逐份清查核對。

1、經清查核對，屬于已完成審核檢查的異常繳款書（包括涉嫌偷騙稅，已移交稽查立案查處未完成繳款書），可從總局下發的稽核異常EXCEL表中復制相關數據后，填報《已完成審核檢查海關繳款書明細表》（模版1）逐級上報總局，不得修改所有模版格式。

（2）經清查核對，屬于未完成審核檢查的異常繳款書，要逐份核對繳款書原件票面信息與原電子信息是否一致，可從總局下發的稽核異常EXCEL表中復制相關數據后，填報《待清查海關繳款書明細表》（模版2）中上報總局。如原采集數據企業錄入錯誤的，必須在模版有關欄次中按票面信息進行準確修改。對于繳款書中包含非增值稅抵扣項目的，一律按照實際票面稅額合計錄入。

對納稅人注銷、走逃或被認定為非正常戶的，要按照留存的海關繳款書復印件核對、錄入相關信息，如未留存相關復印件，可復制原電子信息錄入。

（3）各省級稅務機關匯總上報《2008年下半年稽核異常海關繳款書清查情況統計表》（模版3）；

二、第二階段：清查數據稽核、清分（2009年5月20日前完成）總局將各地上報的待清查數據進行如下處理：將重新采集的第 一聯數據與總局海關繳款書第一聯相符數據、第四聯、第五聯數據進行重新稽核比對，并按照重新稽核結果類型分別進行處理：“相符”數據下發各地，不需繼續核查；“不符”、“缺聯”數據按照關區代碼清分至海關繳款書入庫地稅務機關進行協查；“重號”數據下發抵扣方主管稅務機關核查，如重號票與另一張繳款書號碼相同的相符票的稅額、填發日期一致，數據同時下發雙方主管稅務機關核查，但重號票涉及的相符票核查不屬于本次清查工作統計范圍。

三、第三階段：入庫地稅務機關協查（2009年6月10日前完成）入庫地省級稅務機關按照受托核查數據中關區代碼分撿至對應具體協查部門。協查部門必須與國庫、海關或者商業銀行實際入庫信息進行核對是否有對應入庫信息以及稅款金額、填發日期是否相符，按照“有一致的入庫信息”、“稅額不符”、“日期不符”、“稅額與日期均不符”和“無入庫信息”等5種類型錄入《待清查海關繳款書明細表》（模版2）中上報總局，同時向抵扣方主管稅務機關提供相應的書面證明。協查部門不得僅憑計統部門采集的第五聯數據回復異常結果信息。請各地下載《海關繳款書清查工作各地聯系人通訊錄》，地址：ftp://130.9.1.1/centre/流轉稅司/稅控稽核處/海關繳款書清查。稅務總局將于6月份組織各地協查資料交換工作。

四、第四階段：抵扣方核查處理（2009年6月30日前完成）抵扣方主管稅務機關根據總局重新稽核結果及入庫地核查回復信息確定核查結果，并按照有關規定進行相應處理。

五、第五階段：抵扣方清查結果統計及上報（2009年7月10日前完成）抵扣方主管稅務機關在《待清查海關繳款書明細表》（模版2）中按下列結果分類錄入核查結果上報逐級總局：

1、企業采集錯誤，重新稽核相符；

2、海關數據問題，重新稽核相符；

3、海關數據問題，入庫地核查回復相符；

4、企業采集錯誤，未申報抵扣；

5、一般性違規，管理部門處理；

6、涉嫌偷騙稅，移交稽查立案查處。

7、涉嫌偷騙稅，企業走逃、注銷。

同時匯總所有完成繳款書的審核檢查結果，按照“企業采集錯誤，允許抵扣”、“海關數據問題，允許抵扣”、“企業采集錯誤，未申報抵扣”、“一般性違規，管理部門處理”、“涉嫌偷騙稅，移交稽查立案查處”和“涉嫌偷騙稅，企業走逃、注銷”等6種類型匯總填報《海關繳款書審核檢查結果統計表》（模版4）。

六、第六階段：清查工作總結（2009年7月20日前完成）2009年7月20日前各省級稅務機關完成清查工作總結上報工作。書面總結本次清查工作情況，包括：本次清查工作總體情況；清查工作措施方法；一般性違規，管理部門處理的具體情形，稅務處理情況；移交稽查立案查處的涉案情況以及存在問題及建議。

清查數據下發、上報地址：ftp://130.9.1.1/centre/流轉稅司/稅控稽核處/海關繳款書清查/分省目錄。

第四篇：海關完稅證明

海關完稅證明

海關完稅證明是進口環節的繳稅證明，你公司只有出口業務沒有進口業務，你就去海關開啊，這都是行政性管理的手續。

海關完稅憑證相關文件解讀

海關完稅憑證即增值稅一般納稅人取得的需抵扣增值稅進項稅額的海關進口增值稅專用繳款書的簡稱，從2004年2月1日起海關完稅憑證采用新的抵扣辦法，為此國家稅務總局出臺了一系列文件加以規范和強調。

1、國稅函128號《國家稅務總局關于加強海關進口增值稅專用繳款書和廢舊物資發票管理有關問題的通知》文件制定了《海關進口增值稅專用繳款書稽核辦法》。

該辦法規定“增值稅一般納稅人取得的2004年2月1日以后開具的海關完稅憑證，應當在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結束以前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額;增值稅一般納稅人取得的2004年1月31日以前開具的海關完稅憑證，必須在2004年5月申報期前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不再予以抵扣。”

對“在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結束以前”的理解：比如納稅人取得一張開具日期為4月2日的海關完稅憑證，90天后為7月2日，相應的第一個納稅申報期滿之日是7月10日。如果開具日期為4月11日，90天后是7月11日，此時相應的第一個納稅申報期滿之日是8月10日，如果是周末還會相應順延。此時的抵扣期限就不是90天，而是120天或更多。

2、國稅發148號《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人取得海關進口增值稅專用繳款書抵扣進項稅額問題的通知》

該文件針對部分納稅人由于主客觀原因導致海關完稅憑證未能如期申報抵扣的情況進行了補充說明。

一是明確憑票抵扣，“納稅人進口貨物，凡已繳納了進口環節增值稅的，不論其是否已經支付貨款，其取得的海關完稅憑證均可作為增值稅進項稅額抵扣憑證”;二是再次強調了抵扣期限“在國稅函〔2004〕128號中規定的期限內申報抵扣進項稅額”，即“開具之日起90天后的第一個納稅申報期結束以前”;三是強調了一種特殊情況，“對納稅人進口貨物已取得的海關完稅憑證，未能在規定申報期限內向主管稅務機關申報抵扣的，可在2005年1月11日前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得予以抵扣”，同時提供了逾期抵扣版的操作軟件;四是丟失的海關完稅憑證準予抵扣的要求為“納稅人應當憑海關出具的相關證明,向主管稅務機關提出抵扣申請。主管稅務機關受理申請后，應當進行審核，并將納稅人提供的海關完稅憑證電子數據納入稽核系統比對，稽核比對無誤后，可予以抵扣進項稅額。”

部分納稅人在海關完稅憑證抵扣辦法變化以后，由于各種客觀原因未能在國稅函〔2004〕128號文件規定的期限內進行申報抵扣，發生程序上的錯誤，致使已經繳納的進口環節增值稅無法作為進項稅進行抵扣，給企業帶來沉重的稅收負擔。國家稅務總局針對這些實際問題，提出人性化方案，準予這些企業在2005年1月11日前進行申報抵扣，解決了企業的資金困難，扶持企業發展。隨著我國經濟發展，一些企業發生重組改制、合并分立等活動，由于企業間往來事項過于復雜，再加上對方企業的人為疏忽，導致海關完稅憑證未能按期抵扣，這些企業在我們的協助下向總局提出抵扣申請并獲得批準，從而避免由于操作失誤造成的損失。同時這些企業也表示以后一定會高度重視海關完稅憑證抵扣要求，保證按照稅收相關法規及時準確的完成申報抵扣。

類似的文件可以參看流便函27號、流便函145號等。

3、國稅函1424號《國家稅務總局關于加強海關完稅憑證電子數據采集質量管理工作的緊急通知》文件規定了海關完稅憑證稅務數據采集軟件的采集規則和海關完稅憑證專用繳款書號碼格式及填寫規則。

自2005年1月1日起，在使用通用稅務數據采集軟件(一般納稅人版、國稅機關版)進行海關完稅憑證電子數據第一聯和第五聯采集時，須遵循如下采集規則：

(一)在進行專用繳款書號碼錄入時，號碼中的數字、字母和字符須采用半角輸入狀態進行輸入，倒數第四位不得出現下劃線;

(二)專用繳款書號碼在輸入過程中不得有空格，號碼位數不得超位、缺位;

(三)專用繳款書號碼倒數第三位字母“L”必須為大寫字母;

三、海關完稅憑證專用繳款書號碼格式及填寫規則

規范的海關完稅憑證專用繳款書號碼格式及正確的填寫方法如下：

(一)由海關H2000系統開具的完稅憑證繳款書號碼格式為：

XXXXXXXXXXXXXXXXXX-LXX，共22位，其中“X”表示0-9的阿拉伯數字。填寫規則：1-4位須填寫口岸代碼;5-8位須按票面實際內容填寫四位年份，如2005年，須填寫2005;第9位必須為數字“1”;10-18位須填寫數字;第19位只能填寫“-(橫杠)、/(反斜杠)、*(星號)”當中的一種;第20位須填寫大寫的英文字母L;21-22位只能填寫數字。

(二)由海關H883系統開具的完稅憑證繳款書號碼格式為：

(XXXX)XXXXXXXXX-LXX，共19位，其中“X”表示0-9的阿拉伯數字。填寫規則：第1位和第6位的括號，必須在輸入法的半角狀態下輸入;2-3位為年份，須按照票面實際內容填寫，例如：2005年須填寫05，4-5位為月份，須按照票面實際內容填寫，例如：1月份須填寫01;7-15位須填寫數字;第16位只能填寫“-(橫杠)、/(反斜杠)、*(星號)”當中的一種;第17位須填寫大寫的英文字母L;18-19位只能填寫數字。

4、國稅函695號《國家稅務總局關于錄入海關代征進口產品增值稅信息的通知》和國稅發61號《國家稅務總局關于印發《增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”管理操作規程》的通知》

這兩個文件主要規范了海關完稅憑證的采集與比對的操作方法，是稅務機關和企業進行申報抵扣時正確操作的指南。

以上文件涉及文件如下：

國稅函128號《國家稅務總局關于加強海關進口增值稅專用繳款書和廢舊物資發票管理有關問題的通知》

《海關進口增值稅專用繳款書稽核辦法》

國稅發148號《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人取得海關進口增值稅專用繳款書抵扣進項稅額問題的通知》

國稅函1424號《國家稅務總局關于加強海關完稅憑證電子數據采集質量管理工作的緊急通知》

國稅函695號《國家稅務總局關于錄入海關代征進口產品增值稅信息的通知》

國稅發61號《國家稅務總局關于印發《增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”管理操作規程》的通知》

流便函27號《國家稅務總局流轉稅管理司關于部分海關完稅憑證申報抵扣增值稅進項稅額的函》。

第五篇：利用海關完稅憑證偷逃稅的新動向及監控管理對策

近年來，隨著稅務信息化建設的逐步完善，增值稅專用發票管理的日益規范，手工版增值稅發票的全面停用等一系列措施的出臺，大規模虛開增值稅專用發票的現象基本得到遏制。在此情況下，一些不法分子開始將作案目標轉移到 “四小票”等尚未全面實施金稅監控的扣稅憑證上。在工作中我們發現，不法納稅人利用海關完稅憑證偷逃稅款的手段出現了一些新動向，應引起稅務部門的重視。

一、目前利用海關完稅憑證偷逃稅款的主要手段

（一）用假海關完稅憑證申報抵扣。這是目前利用海關完稅憑偷逃稅款的最主要手段。2006年年初，我局整理采集了全市2004、2005兩個的海關代征增值稅完稅憑證抵扣比對信息，其中比對不符的有8771票，覆蓋全市所有縣市區的1031戶企業，涉及全國37個海關的完稅憑證。為此，在全市范圍內組織了一次針對利用假海關完稅憑證申報抵扣的專項檢查。此次專項檢查歷時兩個月，從比對不符的8771票中共匯總有疑點的海關增值稅完稅憑證697票，不法企業共涉嫌偽造深圳文錦渡、天津、上海黃崗、山東日照等15個海關的完稅憑證。對于涉嫌偽造票數較多、金額較大的深圳文錦渡、天津、上海等海關，我局稽查部門派專人到當地進行鑒定，對票數相對較少、涉稅金額不多的海關則通過發函的形式進行協查。從鑒定和返回的協查結果及企業自查情況看，共查實有78戶企業偽造虛假海關完稅憑證276票，查補稅款1336萬元。

（二）取得真海關完稅憑證不申報抵扣。企業報關進口貨物不入帳，銷售后不申報收入，也不申報海關代征增值稅的抵扣，通過帳外經營的方法達到偷逃增值稅和所得稅。2007年初，我局通過自行開發的“海關代征增值稅與申報抵扣信息比對軟件”，搜集了***市范圍內的企業2005、2006通過***、蓬萊、龍口、萊州海關進口的貨物代征的海關增值稅共計45.73億元，這些進口企業已抵扣上述海關代征的增值稅43.46億元，未抵扣海關代征的增值稅 2.27億元，涉及企業1331戶。為了摸清海關代征增值稅未抵扣的原因，我局組織人員隨機抽取了10戶不同類型的進口企業進行了全面調查，查補稅款587萬元，基本掌握了海關代征增值稅不進行抵扣的原因：采取進口貨物不入帳，帳外經營偷逃稅款的3戶，進口貨物用于固定資產或非應稅項目的2戶，屬代理進口貨物的 1戶，用于免稅項目的1戶，數據差異（錄入信息錯誤）的3戶。

應引起注意的是，對使用假海關完稅憑證抵扣稅款的行為，是各地國稅部門重點打擊的目標。經過前一時期的努力，利用此種手段偷稅的案件呈明顯下降趨勢。但對取得完稅真憑證、采取賬外經營手法偷稅的現象，尚未引起各地稅務部門的關注，在***市也屬首次發現。由于此種手段隱蔽性強，稅務部門發現和查處難度較大，應引起高度重視。

二、海關完稅憑證監控管理中存在的問題

（一）海關增值稅完稅憑證比對系統不完善。目前，國稅部門獲取海關增值稅完稅憑證開具信息的途徑有兩條，一是由各地海關轉報給國家稅務總局。二是由各地稅務機關手工錄入銀行轉來的海關代征增值稅完稅憑證第六聯信息后，上傳給國家稅務總局。后者存在的主

要問題是手工錄入差錯率高，給后期比對管理造成極大不便。經調查，原因主要有兩個方面：一是銀行每月轉來的海關代征增值稅完稅憑證數量巨大，且錄入內容復雜，造成稅務人員手工錄入出錯率高。此外，由于錄入數據量大，有些稅務人員在錄入信息時往往省略了納稅人名稱、稅務登記證號碼等欄次信息的錄入，從而使比對信息不完整。二是對企業抵扣的海關代征增值稅完稅憑證信息，由企業在抵扣時自己手工錄入，報給基層稅務機關匯總后上傳給國家稅務總局，企業手工錄入時差錯率同樣居高不下。由于稅務機關和企業兩個環節的手工錄入差錯率都很高，以至出現了大量比對不符票。如2004、2005兩年，***市比對不符的進口海關完稅憑證高達8771份，經查發現假海關憑證276份，占3.1%。大量比對不符票的出現，在一定程上麻痹了基層稅務人員，以致對反饋回來的比對不符票習以為常，疏于監控管理。

目前，海關增值稅完稅憑證比對系統只對各地上傳的已抵扣海關增值稅完稅憑證進行比對，對未抵扣的海關代征增值稅完稅憑證信息，系統不作反饋，這給不法企業進口貨物不申報，采取帳外經營提供了可乘之機。

（二）海關增值稅完稅憑證比對信息滯后。目前，沒有建立制度規定海關代征增值稅稅票信息必須在海關和稅務部門之間進行交換，稅務部門不便及時介入核查。目前，對海關代征增值稅稅票實行的是納稅人申報后即允許抵扣的辦法，比對信息反饋所需時間長達數月。另一方面，反饋回來的比對信息僅局限在數字錯誤或內容錯誤方面，對虛假海關完稅憑證，比對系統一般按單證不全反饋，是否假票無法通過比對系統來確定。企業利用海關完稅憑證比對不及時這一缺陷，首先將取得的假海關完稅憑證進項申報抵扣，再從稅務機關領購真實增值稅發票對外虛開，在稅務機關還沒有獲取海關完稅憑證比對信息時，已完成了對外虛開增值稅發票全過程，待稅務部門獲取相關信息對其實施檢查時，常常發現有的企業人員已經失蹤。

（三）稅務機關內部原因。一線稅源管理人員日常監控任務較重，加之對海關增值稅完稅憑證管理業務流程了解不多，對大量的海關完稅憑證數據比對信息不能及時處理，形成管理漏洞。

三、加強海關完稅憑證監管的幾點建議

（一）嚴格海關增值稅完稅憑證的審核。凡是以海關完稅憑證抵扣進項稅的，在企業錄入并報送海關增值稅完稅憑證信息后，應要求企業將海關關稅完稅憑證、海關報關單、外匯結匯單、付貨款和付關稅、付海關進口增值稅的付款憑證原件報送稅務機關進行審核，屬于委托進口的，還應向稅務機關報送委托進口合同。其海關完稅憑證和海關報關單內容要一致，各種單據的業務內容相符，發現疑點，既可向有關海關發協查函或派人取證，也可將海關報關單原件委托進出口分局進行網上協查，不能待國家稅務總局反饋回海關增值稅完稅憑證比對結果后再做處理，從而爭取工作主動權。

（二）加強對非進出口企業抵扣的審核。目前，管理部門的審核工作仍主要集中在單證的審核上，雖經諸多環節、層層把關，但往往局限于案頭審計。由于稅務人員對企業的實際生產經營情況了解不夠，缺乏動態分析，使一些異常企業不能被及時發現。為此，對沒有進出口權的企業委托外貿企業代理進口貨物，以海關增值稅完稅憑證抵扣進項稅的應實施重點審核，特別是進口的貨物不是國內緊俏物資、抵扣額和銷售額又異常增大的企業，更應引起重視。

（三）升級海關增值稅完稅憑證比對系統。借鑒增值稅防偽稅控發票比對原理，在金稅工程三期中增加海關增值稅完稅憑證直接比對功能，將各海關轉來的開具海關增值稅完稅憑證信息直接導入到金稅工程系統中，各企業抵扣的海關增值稅完稅憑證通過掃描也導入到金稅工程系統中，減少手工錄入的差錯。對票面各項內容進行全面比對，防止只比對稅額，而忽視其他內容的比對。對比對不符票和缺聯票應及時組織人員落實查處，特別是對海關已開具但企業未抵扣的海關增值稅完稅憑證，應定期組織人員核實未抵扣的原因，發現有帳外經營行為的，及時轉給稽查部門立案查處。

（四）加強與海關的協作和信息共享。從目前來看，海關增值稅完稅憑證的取證比較困難，各地海關對稅務部門的協查請求配合度不一，有的單位不愿意出具證明。建議通過上級機關進行協調，建立信息共享制度，通過聯席會議等形式，定期交換信息。建議將海關的金關系統與稅務的金稅系統進行聯網，使海關進口信息和進口信息即時傳遞給國稅部門，保證國稅部門隨時獲取企業進出口信息數據，提高稅收征管的監控能力。