第一篇：淺談利用偽造海關(guān)完稅憑證偷、逃稅的成因及對(duì)策

淺談利用偽造海關(guān)完稅憑證偷、逃稅的成因及對(duì)策

近日，我們根據(jù)上級(jí)局協(xié)查海關(guān)完稅憑證抵扣情況的函，反映我市部分企業(yè)利用虛假海關(guān)完稅憑證抵扣稅款的情況，這些海關(guān)完稅憑證均為“缺聯(lián)”票；涉及我市企業(yè)有9戶，涉及海關(guān)完稅憑證35份。稽查局立即開(kāi)展調(diào)查，查處4 起利用虛假海關(guān)完稅憑證抵扣稅款的案件。通過(guò)對(duì)此類案件的查處，我們發(fā)現(xiàn)偽造海關(guān)完稅憑證偷逃稅違法行為的規(guī)律性特征及國(guó)稅機(jī)關(guān)在征管中的薄弱環(huán)節(jié)，并對(duì)如何識(shí)別真假海關(guān)完稅證、完善征管措施堵塞稅收漏洞淺談自己的體會(huì)和建議。

一、利用偽造海關(guān)完稅證抵扣稅款的幾種特點(diǎn)

（一）受票單位經(jīng)營(yíng)較小、貨款均為現(xiàn)金支付，財(cái)務(wù)管理不規(guī)范。檢查中我們發(fā)現(xiàn)9戶企業(yè)均為中小企業(yè)，取得的35份偽造海關(guān)完稅證的貨款無(wú)論金額大小均以現(xiàn)金支付。1戶企業(yè)取得1份未入帳申報(bào)抵扣；1戶企業(yè)已倒閉，無(wú)法核查；其余7戶企業(yè)通過(guò)管理分局的比對(duì)核查，已做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出11份，但仍然申報(bào)抵扣22份，稅款31.5萬(wàn)元。

（二）受票單位為內(nèi)銷貨物制造、銷售，所購(gòu)進(jìn)口貨物大多為上門推銷。其中1戶企業(yè)收到對(duì)方郵寄來(lái)的1份海關(guān)完稅憑證（無(wú)貨物交易）情況比較特殊，對(duì)方稱：此份票向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣后，再按票面金額的3%匯款到指定帳戶。該企業(yè)由于接受過(guò)一次教訓(xùn)，知道是假，沒(méi)有入帳，也未申報(bào)抵扣稅款，但沒(méi)有及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

（三）受票單位無(wú)法提供進(jìn)口業(yè)務(wù)交易真實(shí)性的相關(guān)證據(jù)。

真實(shí)的進(jìn)口業(yè)務(wù)應(yīng)具備以下單、證：海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅繳款書、海關(guān)進(jìn)口關(guān)稅繳款書、海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書；進(jìn)口商與外商簽訂的購(gòu)貨合同；外商開(kāi)具的貨物提單、貨物裝箱單；商檢部門開(kāi)具的檢疫費(fèi)、消毒費(fèi)等收費(fèi)單據(jù)；進(jìn)口商向港口支付裝卸費(fèi)、搬挪費(fèi)、堆存費(fèi)等費(fèi)用的發(fā)票；進(jìn)口商開(kāi)戶行開(kāi)具的結(jié)匯水單；外匯管理局開(kāi)具的進(jìn)口貿(mào)易付匯核銷單；進(jìn)口商與報(bào)關(guān)行結(jié)算包干報(bào)關(guān)費(fèi)用的普通發(fā)票；代理進(jìn)口企業(yè)開(kāi)給進(jìn)口商的代理費(fèi)發(fā)票。檢查中，被查單位除能提供海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書和進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單外，無(wú)法提供其他單、證，只有少數(shù)單位能提供進(jìn)貨合同。

（四）偽造海關(guān)完稅證的來(lái)源有從沿海向內(nèi)地蔓延的趨勢(shì)

據(jù)了解，過(guò)去海關(guān)完稅憑證中仿深圳文錦渡，繳款單位一欄填寫的企業(yè)多為虛假企業(yè)。檢查中，我們發(fā)現(xiàn)偽造海關(guān)完稅證除涉及仿深圳文錦渡外，還涉及仿上海金山海關(guān)、上海海關(guān)駐南匯辦事處等。

（五）利益驅(qū)使，見(jiàn)利忘法。檢查中我們發(fā)現(xiàn)取得偽造海關(guān)完稅證的單位多數(shù)為中、小企業(yè)，這類企業(yè)受自身?xiàng)l件的限制為了達(dá)到利潤(rùn)最大化，往往無(wú)視國(guó)家法律不惜千方百計(jì)偷逃國(guó)家稅收。一是圖進(jìn)貨價(jià)格便宜，一般比正常進(jìn)貨渠道低3個(gè)百分點(diǎn)以上，而不顧進(jìn)貨的渠道和取得的票據(jù)是否合法。二是以較小的付出獲得最大的騙抵稅款。

二、偽造海關(guān)完稅證的成因

目前，因種種原因海關(guān)完稅憑證未進(jìn)行防偽稅控認(rèn)證，納稅人取得海關(guān)完稅證后先自行手工錄入相關(guān)信息填寫進(jìn)項(xiàng)抵扣清單，經(jīng)國(guó)稅機(jī)關(guān)審核后申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，此信息經(jīng)層層上傳至總局用于與海關(guān)傳輸?shù)男畔⑦M(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)“缺聯(lián)”和比對(duì)不符等問(wèn)題后再層層下發(fā)，要求各國(guó)稅管理分局協(xié)查。此方法無(wú)疑是完善海關(guān)完稅憑證監(jiān)管的一項(xiàng)重要措施，但通過(guò)此方法進(jìn)行信息比對(duì)的結(jié)果，據(jù)了解需1個(gè)月左右，難以即時(shí)識(shí)別海關(guān)完稅憑證的真、偽。如我市9戶企業(yè)大多是在2004-2006年接收的虛假完稅憑證，到2008年5月份接到上級(jí)局的函后，才發(fā)現(xiàn)是虛假的。一些不法之徒就是利用“時(shí)間差”，偽造海關(guān)完稅憑證獲取非法利益，偷、逃國(guó)家稅收。

三、國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)管海關(guān)完稅憑證的薄弱環(huán)節(jié)及對(duì)策

目前基層國(guó)稅機(jī)關(guān)的工作人員對(duì)鑒別海關(guān)完稅憑證真、偽的知識(shí)掌握不夠。根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，只有海關(guān)才有權(quán)鑒別海關(guān)完稅憑證的真、偽。受條件限制，國(guó)稅機(jī)關(guān)相關(guān)部門和人員不可能全面了解和掌握鑒別海關(guān)完稅憑證的真、偽的業(yè)務(wù)技能，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，要求相關(guān)崗位的國(guó)稅干部應(yīng)知應(yīng)會(huì)審核單、證的技能和初步識(shí)別海關(guān)完稅憑證的真、偽的知識(shí)，只有了解和掌握了相關(guān)知識(shí)和技能才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)騙抵稅款的情況發(fā)生。

為了加強(qiáng)海關(guān)完稅憑證的管理，有效遏制利用偽造海關(guān)完稅憑證偷逃稅的動(dòng)向，建議：

（一）加強(qiáng)稅法宣傳力度。我們發(fā)現(xiàn)被查單位法人和財(cái)務(wù)人員片面強(qiáng)調(diào)客觀性，對(duì)現(xiàn)行的增值稅稅收政策規(guī)定、海關(guān)完稅憑證取得和使用的規(guī)定知之甚少。建議國(guó)稅機(jī)關(guān)強(qiáng)稅法宣傳，使納稅人成為懂稅法、守稅法的納稅人。

（二）加強(qiáng)納稅評(píng)估力度。國(guó)稅機(jī)關(guān)要密切關(guān)注偽造海關(guān)完稅憑證偷逃稅的新動(dòng)向，對(duì)納稅人取得海關(guān)完稅證的合理性、真實(shí)性、合法性進(jìn)行審核和評(píng)估，把好“前道”審核關(guān)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)移交稽查部門處理。

（三）加強(qiáng)處理、處罰力度和延伸檢查力度。對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人會(huì)計(jì)核算不健全、利用偽造海關(guān)完稅憑證偷逃稅的違法行為，應(yīng)按規(guī)定予以補(bǔ)稅、罰款外。

（四）加大對(duì)大額海關(guān)完稅憑證適時(shí)外調(diào)力度。根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，只有海關(guān)才有權(quán)鑒別海關(guān)完稅證的真、偽。受條件限制，納稅人和國(guó)稅機(jī)關(guān)的相關(guān)部門，無(wú)法也無(wú)權(quán)鑒別海關(guān)完稅證的真、偽。建議對(duì)納稅人取得的大額海關(guān)完稅憑證，國(guó)稅機(jī)關(guān)在納稅人提出鑒定要求后適時(shí)安排人員、履行相關(guān)手續(xù)，帶海關(guān)完稅憑證的原件到海關(guān)請(qǐng)求幫助鑒定，此舉不僅可以從源頭上防止國(guó)家稅款流失，也可以為納稅人挽回不必要的損失。

（五）加大識(shí)別真、偽海關(guān)完稅憑證知識(shí)的宣傳力度。通過(guò)網(wǎng)上查閱大量文件、資料，擬以下初步識(shí)別真、偽海關(guān)完稅憑證的方法，供大家參考。

1、章戳痕跡比較法

海關(guān)進(jìn)出口通關(guān)業(yè)務(wù)繁忙，真單上的印章大多數(shù)字跡、線條等痕跡不是很清晰；而假印章一般會(huì)故意將印章蓋得十分清晰。假票上加蓋的銀行和報(bào)關(guān)行的印章較之真票上的字跡也更加清晰一些，但差別較海關(guān)印章要小。海關(guān)單證專用章使用防偽印油，只需將單證原件送相關(guān)海關(guān)通過(guò)專用設(shè)備檢測(cè)即可識(shí)別真?zhèn)巍?/p>

2、特定欄次填開(kāi)內(nèi)容審核法

為確定進(jìn)口貨物的征稅率，海關(guān)完稅憑證填開(kāi)時(shí)要求貨物名稱欄必須具體準(zhǔn)確使用中文，且與商品代碼欄填寫的內(nèi)容一一對(duì)應(yīng)，不得匯總或按商品大類填寫，在假票上常會(huì)出現(xiàn)貨物名稱欄填寫“xx產(chǎn)品一批”或“xx產(chǎn)品詳見(jiàn)清單”等，是海關(guān)禁止的填開(kāi)方式；單位重量應(yīng)為“千克”，如發(fā)現(xiàn)填寫“噸”等這類方式填開(kāi)的單證，一般可認(rèn)為以上有假票嫌疑。

3、憑證所用紙張辨別法

海關(guān)總署規(guī)定內(nèi)資企業(yè)以一般貿(mào)易方式進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單一律用白色無(wú)碳?jí)焊屑埓蛴。赓Y企業(yè)進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單不論何種貿(mào)易方式均用藍(lán)色無(wú)碳?jí)焊屑埓蛴　Ｈ绻髽I(yè)提供的進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單不是用規(guī)定顏色紙張打印的，該報(bào)關(guān)單對(duì)應(yīng)的海關(guān)進(jìn)口完稅憑證很可能有偽造的嫌疑。

4、單證完整性審核法

對(duì)取得海關(guān)完稅憑證企業(yè)的進(jìn)口業(yè)務(wù)單證完整性進(jìn)行審核，檢查如下單證：海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅繳款書、海關(guān)完稅憑證；進(jìn)口商與外商簽訂的購(gòu)貨合同；外商開(kāi)具的貨物提單、貨物裝箱單；商檢部門開(kāi)具的檢疫費(fèi)、消毒費(fèi)等收費(fèi)單據(jù)；進(jìn)口商向港口支付裝卸費(fèi)、搬挪費(fèi)、堆存費(fèi)等費(fèi)用的發(fā)票；進(jìn)口商開(kāi)戶行開(kāi)具的結(jié)匯水單；外匯管理局開(kāi)具的進(jìn)口貿(mào)易付匯核銷單；進(jìn)口商與報(bào)關(guān)行結(jié)算包干報(bào)關(guān)費(fèi)用的普通發(fā)票；代理進(jìn)口企業(yè)開(kāi)給進(jìn)口商的代理費(fèi)發(fā)票。如受票單位無(wú)法提供以上單證，有假票嫌疑。

5、單證號(hào)碼信息與其匹配關(guān)系核查法

目前海關(guān)同時(shí)使用h883、h2000兩套通關(guān)系統(tǒng)。兩個(gè)系統(tǒng)開(kāi)具的海關(guān)完稅憑證格式有所不同。

海關(guān)完稅憑證號(hào)碼在h883通關(guān)系統(tǒng)中共有19位，各位的含義是：號(hào)碼前6位（包括括號(hào)）代表進(jìn)口報(bào)關(guān)的年份和月份；第7至15位數(shù)字為報(bào)關(guān)單編號(hào)，其中第7、8位數(shù)字代表開(kāi)票海關(guān)口岸四位代碼的后兩位，9至15位數(shù)字則是按貨物報(bào)關(guān)順序產(chǎn)生的流水號(hào)碼，第16位字符為征稅標(biāo)志，其中“-”為正常征稅標(biāo)志，“/”為補(bǔ)稅標(biāo)志，“#”為退稅標(biāo)志，“d”為刪除標(biāo)志，“@”為違規(guī)補(bǔ)滯納金標(biāo)志；第17位字母為稅種標(biāo)志，其中“a”為關(guān)稅標(biāo)志，“l(fā)”為增值稅標(biāo)志，“y”為消費(fèi)稅標(biāo)志，“i”為特別關(guān)稅標(biāo)志；第18、19位數(shù)字為報(bào)關(guān)單所產(chǎn)生的海關(guān)完稅憑證順序號(hào)。

“l(fā)02”表示本票為代征的增值稅稅票，02表示該票是該項(xiàng)進(jìn)口業(yè)務(wù)中打印的第二份稅票，一般情況下，進(jìn)口業(yè)務(wù)中打印稅票的順序?yàn)殛P(guān)稅a01、增值稅l02、消費(fèi)稅y03。

海關(guān)完稅憑證在h2000通關(guān)系統(tǒng)中共有22位，各位的含義是：號(hào)碼前4位為各海關(guān)代碼，江蘇為23開(kāi)頭，上海為22開(kāi)頭；第5至8位為年份；第9位為進(jìn)出口標(biāo)志，其中“0”為出口標(biāo)志，“1”為進(jìn)口標(biāo)志；第10至18位為報(bào)關(guān)單編號(hào)，10至11位應(yīng)該是海關(guān)代碼后2位，12位為年份的最后一數(shù)，13至18位為某海關(guān)的順序號(hào)；第19位為征稅標(biāo)志（含義同h883通關(guān)系統(tǒng)）；第20位為稅種標(biāo)志（含義同h883通關(guān)系統(tǒng)）；第2１位至２２位為報(bào)關(guān)單所產(chǎn)生的海關(guān)完稅憑證順序號(hào)（含義同h883通關(guān)系統(tǒng)）。

如果在工作中發(fā)現(xiàn)的海關(guān)完稅憑證編碼不符合上述規(guī)定，存在號(hào)碼缺位或表述內(nèi)容錯(cuò)誤的現(xiàn)象就有可能是假票。

6、繳稅方式分析法

在檢查時(shí)如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)大額的海關(guān)完稅憑證上加蓋是現(xiàn)金收訖章，一般情況下可認(rèn)為其有假票嫌疑。

7、留存憑證分析法

海關(guān)完稅憑證在每一聯(lián)上都會(huì)注明其用途，第一聯(lián)：收據(jù)國(guó)庫(kù)收款簽章后交繳款單位或繳納人，第二聯(lián)：由交庫(kù)單位開(kāi)戶銀行作付出憑證，第三聯(lián)：由收款國(guó)庫(kù)作收入憑證，第四聯(lián)：回執(zhí)由國(guó)庫(kù)蓋章返回海關(guān)財(cái)務(wù)部門，第五聯(lián)：報(bào)查關(guān)稅收款后退回海關(guān)，代征稅送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，第六聯(lián)：存根 由填發(fā)單位存查。其中第一至三聯(lián)交納稅人，且第二、三聯(lián)由納稅人轉(zhuǎn)交銀行；第四至六聯(lián)海關(guān)留存。而造假人對(duì)相關(guān)內(nèi)容的作用不重視，往往會(huì)偽造一些按規(guī)定不應(yīng)由受票企業(yè)留存的聯(lián)次。所以對(duì)企業(yè)持有的海關(guān)完稅憑證聯(lián)次正確性的審核也是發(fā)現(xiàn)假票的一種有效方法。

8、特征審核法

“申請(qǐng)單位編號(hào)”應(yīng)為代理報(bào)關(guān)行的號(hào)碼，為海關(guān)注冊(cè)編碼，編號(hào)的第六位數(shù)字一般應(yīng)為“8”；“國(guó)際代碼”是納稅人的識(shí)別號(hào)；“繳款單位（人）”內(nèi)的“帳號(hào)”和“開(kāi)戶銀行”欄應(yīng)為空白；“制單人號(hào)碼”為海關(guān)制單人工號(hào)，可到當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)查到具體人員；另外要注意科目的一致性：海關(guān)系統(tǒng)的科目為關(guān)稅，稅務(wù)系統(tǒng)的科目為增值稅。如發(fā)現(xiàn)以上疑點(diǎn)，也可懷疑為假票。

9、根據(jù)票面標(biāo)注內(nèi)容進(jìn)行辨別。

海關(guān)滯納金的征收率是海關(guān)完稅憑證上的一項(xiàng)重要告之事項(xiàng)。自2004年1月1日后新關(guān)稅條例實(shí)施后，稅款的滯納金征收率由千分之一調(diào)整為萬(wàn)分之五。海關(guān)總署下文要求2004年9月后停止使用標(biāo)注滯納金征收率為千分之一的海關(guān)完稅憑證，所以企業(yè)在9月份以后收到的告知事項(xiàng)中滯納金征收率為千分之一的票可認(rèn)為其有假票嫌疑。海關(guān)完稅憑證在每一聯(lián)上都會(huì)注明其用途，而造假人對(duì)相關(guān)內(nèi)容的作用不重視，往往會(huì)偽造一些按規(guī)定不應(yīng)由受票企業(yè)留存的聯(lián)次，并將其交給企業(yè)。所以對(duì)企業(yè)持有的海關(guān)完稅憑證聯(lián)次正確性的審核也是發(fā)現(xiàn)假票的一種有效方法。

10、收款國(guó)庫(kù)核對(duì)法。

核對(duì)海關(guān)代征增值稅專用繳款書收款單位欄的收款國(guó)庫(kù)開(kāi)戶行與加蓋在繳款書上的銀行收訖章的名稱是否一致，兩個(gè)收款國(guó)庫(kù)的名稱不一致，則就有可能是假。

[注：以上是稽查局在這次海關(guān)完稅憑證核查中得出的一點(diǎn)體會(huì)，文章中有關(guān)核查的方法是查閱相關(guān)資料而來(lái)的，僅供廣大稅務(wù)干部在日常的核查中掌握，也便于我們的干部向納稅人宣傳有關(guān)海關(guān)完稅憑證抵扣規(guī)定。]

第二篇：利用海關(guān)完稅憑證偷逃稅的新動(dòng)向及監(jiān)控管理對(duì)策

近年來(lái)，隨著稅務(wù)信息化建設(shè)的逐步完善，增值稅專用發(fā)票管理的日益規(guī)范，手工版增值稅發(fā)票的全面停用等一系列措施的出臺(tái)，大規(guī)模虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象基本得到遏制。在此情況下，一些不法分子開(kāi)始將作案目標(biāo)轉(zhuǎn)移到 “四小票”等尚未全面實(shí)施金稅監(jiān)控的扣稅憑證上。在工作中我們發(fā)現(xiàn)，不法納稅人利用海關(guān)完稅憑證偷逃稅款的手段出現(xiàn)了一些新動(dòng)向，應(yīng)引起稅務(wù)部門的重視。

一、目前利用海關(guān)完稅憑證偷逃稅款的主要手段

（一）用假海關(guān)完稅憑證申報(bào)抵扣。這是目前利用海關(guān)完稅憑偷逃稅款的最主要手段。2006年年初，我局整理采集了全市2004、2005兩個(gè)的海關(guān)代征增值稅完稅憑證抵扣比對(duì)信息，其中比對(duì)不符的有8771票，覆蓋全市所有縣市區(qū)的1031戶企業(yè)，涉及全國(guó)37個(gè)海關(guān)的完稅憑證。為此，在全市范圍內(nèi)組織了一次針對(duì)利用假海關(guān)完稅憑證申報(bào)抵扣的專項(xiàng)檢查。此次專項(xiàng)檢查歷時(shí)兩個(gè)月，從比對(duì)不符的8771票中共匯總有疑點(diǎn)的海關(guān)增值稅完稅憑證697票，不法企業(yè)共涉嫌偽造深圳文錦渡、天津、上海黃崗、山東日照等15個(gè)海關(guān)的完稅憑證。對(duì)于涉嫌偽造票數(shù)較多、金額較大的深圳文錦渡、天津、上海等海關(guān)，我局稽查部門派專人到當(dāng)?shù)剡M(jìn)行鑒定，對(duì)票數(shù)相對(duì)較少、涉稅金額不多的海關(guān)則通過(guò)發(fā)函的形式進(jìn)行協(xié)查。從鑒定和返回的協(xié)查結(jié)果及企業(yè)自查情況看，共查實(shí)有78戶企業(yè)偽造虛假海關(guān)完稅憑證276票，查補(bǔ)稅款1336萬(wàn)元。

（二）取得真海關(guān)完稅憑證不申報(bào)抵扣。企業(yè)報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物不入帳，銷售后不申報(bào)收入，也不申報(bào)海關(guān)代征增值稅的抵扣，通過(guò)帳外經(jīng)營(yíng)的方法達(dá)到偷逃增值稅和所得稅。2007年初，我局通過(guò)自行開(kāi)發(fā)的“海關(guān)代征增值稅與申報(bào)抵扣信息比對(duì)軟件”，搜集了***市范圍內(nèi)的企業(yè)2005、2006通過(guò)***、蓬萊、龍口、萊州海關(guān)進(jìn)口的貨物代征的海關(guān)增值稅共計(jì)45.73億元，這些進(jìn)口企業(yè)已抵扣上述海關(guān)代征的增值稅43.46億元，未抵扣海關(guān)代征的增值稅 2.27億元，涉及企業(yè)1331戶。為了摸清海關(guān)代征增值稅未抵扣的原因，我局組織人員隨機(jī)抽取了10戶不同類型的進(jìn)口企業(yè)進(jìn)行了全面調(diào)查，查補(bǔ)稅款587萬(wàn)元，基本掌握了海關(guān)代征增值稅不進(jìn)行抵扣的原因：采取進(jìn)口貨物不入帳，帳外經(jīng)營(yíng)偷逃稅款的3戶，進(jìn)口貨物用于固定資產(chǎn)或非應(yīng)稅項(xiàng)目的2戶，屬代理進(jìn)口貨物的 1戶，用于免稅項(xiàng)目的1戶，數(shù)據(jù)差異（錄入信息錯(cuò)誤）的3戶。

應(yīng)引起注意的是，對(duì)使用假海關(guān)完稅憑證抵扣稅款的行為，是各地國(guó)稅部門重點(diǎn)打擊的目標(biāo)。經(jīng)過(guò)前一時(shí)期的努力，利用此種手段偷稅的案件呈明顯下降趨勢(shì)。但對(duì)取得完稅真憑證、采取賬外經(jīng)營(yíng)手法偷稅的現(xiàn)象，尚未引起各地稅務(wù)部門的關(guān)注，在***市也屬首次發(fā)現(xiàn)。由于此種手段隱蔽性強(qiáng)，稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)和查處難度較大，應(yīng)引起高度重視。

二、海關(guān)完稅憑證監(jiān)控管理中存在的問(wèn)題

（一）海關(guān)增值稅完稅憑證比對(duì)系統(tǒng)不完善。目前，國(guó)稅部門獲取海關(guān)增值稅完稅憑證開(kāi)具信息的途徑有兩條，一是由各地海關(guān)轉(zhuǎn)報(bào)給國(guó)家稅務(wù)總局。二是由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)手工錄入銀行轉(zhuǎn)來(lái)的海關(guān)代征增值稅完稅憑證第六聯(lián)信息后，上傳給國(guó)家稅務(wù)總局。后者存在的主

要問(wèn)題是手工錄入差錯(cuò)率高，給后期比對(duì)管理造成極大不便。經(jīng)調(diào)查，原因主要有兩個(gè)方面：一是銀行每月轉(zhuǎn)來(lái)的海關(guān)代征增值稅完稅憑證數(shù)量巨大，且錄入內(nèi)容復(fù)雜，造成稅務(wù)人員手工錄入出錯(cuò)率高。此外，由于錄入數(shù)據(jù)量大，有些稅務(wù)人員在錄入信息時(shí)往往省略了納稅人名稱、稅務(wù)登記證號(hào)碼等欄次信息的錄入，從而使比對(duì)信息不完整。二是對(duì)企業(yè)抵扣的海關(guān)代征增值稅完稅憑證信息，由企業(yè)在抵扣時(shí)自己手工錄入，報(bào)給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)匯總后上傳給國(guó)家稅務(wù)總局，企業(yè)手工錄入時(shí)差錯(cuò)率同樣居高不下。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)兩個(gè)環(huán)節(jié)的手工錄入差錯(cuò)率都很高，以至出現(xiàn)了大量比對(duì)不符票。如2004、2005兩年，***市比對(duì)不符的進(jìn)口海關(guān)完稅憑證高達(dá)8771份，經(jīng)查發(fā)現(xiàn)假海關(guān)憑證276份，占3.1%。大量比對(duì)不符票的出現(xiàn)，在一定程上麻痹了基層稅務(wù)人員，以致對(duì)反饋回來(lái)的比對(duì)不符票習(xí)以為常，疏于監(jiān)控管理。

目前，海關(guān)增值稅完稅憑證比對(duì)系統(tǒng)只對(duì)各地上傳的已抵扣海關(guān)增值稅完稅憑證進(jìn)行比對(duì)，對(duì)未抵扣的海關(guān)代征增值稅完稅憑證信息，系統(tǒng)不作反饋，這給不法企業(yè)進(jìn)口貨物不申報(bào)，采取帳外經(jīng)營(yíng)提供了可乘之機(jī)。

（二）海關(guān)增值稅完稅憑證比對(duì)信息滯后。目前，沒(méi)有建立制度規(guī)定海關(guān)代征增值稅稅票信息必須在海關(guān)和稅務(wù)部門之間進(jìn)行交換，稅務(wù)部門不便及時(shí)介入核查。目前，對(duì)海關(guān)代征增值稅稅票實(shí)行的是納稅人申報(bào)后即允許抵扣的辦法，比對(duì)信息反饋所需時(shí)間長(zhǎng)達(dá)數(shù)月。另一方面，反饋回來(lái)的比對(duì)信息僅局限在數(shù)字錯(cuò)誤或內(nèi)容錯(cuò)誤方面，對(duì)虛假海關(guān)完稅憑證，比對(duì)系統(tǒng)一般按單證不全反饋，是否假票無(wú)法通過(guò)比對(duì)系統(tǒng)來(lái)確定。企業(yè)利用海關(guān)完稅憑證比對(duì)不及時(shí)這一缺陷，首先將取得的假海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)申報(bào)抵扣，再?gòu)亩悇?wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)真實(shí)增值稅發(fā)票對(duì)外虛開(kāi)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)還沒(méi)有獲取海關(guān)完稅憑證比對(duì)信息時(shí)，已完成了對(duì)外虛開(kāi)增值稅發(fā)票全過(guò)程，待稅務(wù)部門獲取相關(guān)信息對(duì)其實(shí)施檢查時(shí)，常常發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)人員已經(jīng)失蹤。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部原因。一線稅源管理人員日常監(jiān)控任務(wù)較重，加之對(duì)海關(guān)增值稅完稅憑證管理業(yè)務(wù)流程了解不多，對(duì)大量的海關(guān)完稅憑證數(shù)據(jù)比對(duì)信息不能及時(shí)處理，形成管理漏洞。

三、加強(qiáng)海關(guān)完稅憑證監(jiān)管的幾點(diǎn)建議

（一）嚴(yán)格海關(guān)增值稅完稅憑證的審核。凡是以海關(guān)完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，在企業(yè)錄入并報(bào)送海關(guān)增值稅完稅憑證信息后，應(yīng)要求企業(yè)將海關(guān)關(guān)稅完稅憑證、海關(guān)報(bào)關(guān)單、外匯結(jié)匯單、付貨款和付關(guān)稅、付海關(guān)進(jìn)口增值稅的付款憑證原件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審核，屬于委托進(jìn)口的，還應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送委托進(jìn)口合同。其海關(guān)完稅憑證和海關(guān)報(bào)關(guān)單內(nèi)容要一致，各種單據(jù)的業(yè)務(wù)內(nèi)容相符，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，既可向有關(guān)海關(guān)發(fā)協(xié)查函或派人取證，也可將海關(guān)報(bào)關(guān)單原件委托進(jìn)出口分局進(jìn)行網(wǎng)上協(xié)查，不能待國(guó)家稅務(wù)總局反饋回海關(guān)增值稅完稅憑證比對(duì)結(jié)果后再做處理，從而爭(zhēng)取工作主動(dòng)權(quán)。

（二）加強(qiáng)對(duì)非進(jìn)出口企業(yè)抵扣的審核。目前，管理部門的審核工作仍主要集中在單證的審核上，雖經(jīng)諸多環(huán)節(jié)、層層把關(guān)，但往往局限于案頭審計(jì)。由于稅務(wù)人員對(duì)企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況了解不夠，缺乏動(dòng)態(tài)分析，使一些異常企業(yè)不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。為此，對(duì)沒(méi)有進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理進(jìn)口貨物，以海關(guān)增值稅完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的應(yīng)實(shí)施重點(diǎn)審核，特別是進(jìn)口的貨物不是國(guó)內(nèi)緊俏物資、抵扣額和銷售額又異常增大的企業(yè)，更應(yīng)引起重視。

（三）升級(jí)海關(guān)增值稅完稅憑證比對(duì)系統(tǒng)。借鑒增值稅防偽稅控發(fā)票比對(duì)原理，在金稅工程三期中增加海關(guān)增值稅完稅憑證直接比對(duì)功能，將各海關(guān)轉(zhuǎn)來(lái)的開(kāi)具海關(guān)增值稅完稅憑證信息直接導(dǎo)入到金稅工程系統(tǒng)中，各企業(yè)抵扣的海關(guān)增值稅完稅憑證通過(guò)掃描也導(dǎo)入到金稅工程系統(tǒng)中，減少手工錄入的差錯(cuò)。對(duì)票面各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行全面比對(duì)，防止只比對(duì)稅額，而忽視其他內(nèi)容的比對(duì)。對(duì)比對(duì)不符票和缺聯(lián)票應(yīng)及時(shí)組織人員落實(shí)查處，特別是對(duì)海關(guān)已開(kāi)具但企業(yè)未抵扣的海關(guān)增值稅完稅憑證，應(yīng)定期組織人員核實(shí)未抵扣的原因，發(fā)現(xiàn)有帳外經(jīng)營(yíng)行為的，及時(shí)轉(zhuǎn)給稽查部門立案查處。

（四）加強(qiáng)與海關(guān)的協(xié)作和信息共享。從目前來(lái)看，海關(guān)增值稅完稅憑證的取證比較困難，各地海關(guān)對(duì)稅務(wù)部門的協(xié)查請(qǐng)求配合度不一，有的單位不愿意出具證明。建議通過(guò)上級(jí)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)調(diào)，建立信息共享制度，通過(guò)聯(lián)席會(huì)議等形式，定期交換信息。建議將海關(guān)的金關(guān)系統(tǒng)與稅務(wù)的金稅系統(tǒng)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，使海關(guān)進(jìn)口信息和進(jìn)口信息即時(shí)傳遞給國(guó)稅部門，保證國(guó)稅部門隨時(shí)獲取企業(yè)進(jìn)出口信息數(shù)據(jù)，提高稅收征管的監(jiān)控能力。

第三篇：海關(guān)完稅憑證檢查方法

海關(guān)完稅憑證檢查方法

2007年全國(guó)申報(bào)抵扣憑證4.7億份，稅額7.45萬(wàn)億元，其中專用發(fā)票占份數(shù)的94.6%，稅額的91.49%，海關(guān)完稅憑證只占份數(shù)0.97%，稅額卻占7.1%，每張憑證平均稅額高達(dá)11.45萬(wàn)元，而每張專用發(fā)票平均稅額為1.5萬(wàn)元。

“海關(guān)完稅憑證”作為進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的合法憑證，在增值稅稅收征管中具有十分重要的作用。近年來(lái)利用假“海關(guān)完稅憑證”抵扣稅款進(jìn)行偷稅的案件屢有發(fā)生。究其原因一是隨著金稅工程的日臻完善使增值稅專用發(fā)票的管理更加規(guī)范，導(dǎo)致不法分子將偷稅目標(biāo)對(duì)準(zhǔn)了象“海關(guān)完稅憑證”這種尚未全面實(shí)施金稅監(jiān)控的扣稅憑證上；二是受稅收工作分工的限制，很多稅務(wù)人員對(duì)如何識(shí)別假“海關(guān)完稅憑證”不是很清楚，在一定程度上也給了違法分子以可乘之機(jī)。收集匯總了各地實(shí)際海關(guān)完稅憑證核查工作經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)了12種審核方法，供大家在今后工作中參考。

一、資金審核法。

海關(guān)對(duì)一般進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)管理的基本流程為：進(jìn)口申報(bào)--貨物查驗(yàn)--征繳稅款--貨物放行四個(gè)環(huán)節(jié)。如反映企業(yè)沒(méi)有支付稅款，則不能從海關(guān)提取進(jìn)口貨物。如是假海關(guān)完稅憑證，就沒(méi)有真實(shí)的進(jìn)口業(yè)務(wù)，則企業(yè)所提供的配套的單證 1

必然是假的，包括企業(yè)的賬簿記錄也是虛假的。在審核企業(yè)的海關(guān)完稅憑證抵扣稅款時(shí)，除配套的各種單證外，要求企業(yè)提供必須支付繳納海關(guān)稅款的銀行單據(jù)和企業(yè)當(dāng)月的銀行對(duì)賬單，銀行單據(jù)和對(duì)賬單是真實(shí)的，則銀行對(duì)賬單上就有反映。注重審查對(duì)賬單上記錄的票據(jù)號(hào)碼與對(duì)應(yīng)的銀行單據(jù)號(hào)碼、銀行單據(jù)上的收款人賬號(hào)與專用繳款書上收款國(guó)庫(kù)賬號(hào)是否相符；企業(yè)購(gòu)匯支付貨款的資金流向是否真實(shí)，企業(yè)向境外付外匯必須要向外匯管理機(jī)構(gòu)和指定銀行申請(qǐng)購(gòu)匯才能完成付匯，否則就不正常。對(duì)企業(yè)所提供的銀行資料存在疑問(wèn)的，向其開(kāi)戶銀行進(jìn)行核實(shí)，目前，幾大商業(yè)銀行均開(kāi)通網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)，通過(guò)企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)上網(wǎng)查詢便可查明。

二、業(yè)務(wù)邏輯審核法。

對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)的邏輯性和合理性進(jìn)行審核，也可幫助我們發(fā)現(xiàn)假票的一些特征。如商品價(jià)格過(guò)高或質(zhì)量等其他方面的指標(biāo)達(dá)不到要求;違背經(jīng)營(yíng)常理；票面上的完稅價(jià)格與稅率的乘積不等于稅額。通常情況下，企業(yè)進(jìn)口商品一般基于以下經(jīng)營(yíng)常理：國(guó)內(nèi)無(wú)此類商品，國(guó)內(nèi)有此商品但價(jià)格過(guò)高或質(zhì)量等其他方面的指標(biāo)達(dá)不到要求。對(duì)于企業(yè)違背上述經(jīng)營(yíng)常理偶然發(fā)生進(jìn)口業(yè)務(wù)深入調(diào)查，也可以發(fā)現(xiàn)假票的蹤跡。如青島企業(yè)從香港進(jìn)口煤炭，山西企業(yè)從福建進(jìn)口煤炭，大連企業(yè)從深圳進(jìn)口鋼材等。

三、報(bào)關(guān)單位審核法。

從發(fā)現(xiàn)問(wèn)題海關(guān)完稅憑證的情況來(lái)看，大多數(shù)的企業(yè)不是自行到海關(guān)去報(bào)關(guān)，而是通過(guò)中介機(jī)構(gòu)取得的海關(guān)完稅憑證，而問(wèn)題就出在這些中介機(jī)構(gòu)。目前發(fā)現(xiàn)的假海關(guān)完稅憑證，基本均為偽造雙抬頭代理進(jìn)口憑證。因此，在審核海關(guān)完稅憑證時(shí)，尤其要注意加強(qiáng)對(duì)代理進(jìn)口海關(guān)完稅憑證的審核。同時(shí)審核其是否有代理進(jìn)口合同，是否支付代理進(jìn)口費(fèi)用。個(gè)別企業(yè)承認(rèn)送貨上門提供的海關(guān)完稅憑證。

四、繳稅資金審核法。

繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅款一般以銀行轉(zhuǎn)賬的方式進(jìn)行，只有特殊情況下才會(huì)使用現(xiàn)金。在代理進(jìn)口業(yè)務(wù)中受托方一般不為委托方代墊稅款，異地企業(yè)間的大宗資金往來(lái)以銀行轉(zhuǎn)賬方式進(jìn)行，按常理，受托方企業(yè)收到委托方匯到的稅款后，一般不會(huì)再提現(xiàn)后繳稅，所以在真的海關(guān)完稅憑證票面上加蓋現(xiàn)金收訖章的極少。如審核中發(fā)現(xiàn)企業(yè)大額的海關(guān)完稅憑證上加蓋現(xiàn)金收訖章，一般情況下可認(rèn)定為有虛假海關(guān)完稅憑證的嫌疑。

五、海關(guān)完稅憑證來(lái)源地審核法。偽造的單證以海關(guān)開(kāi)出的真實(shí)單證為樣本進(jìn)行仿造。從該區(qū)查出的假海關(guān)完稅憑證看，大多數(shù)是仿深圳文錦渡、皇崗口岸，少數(shù)仿廣州黃埔老港、上海南匯口岸。而且利用假海關(guān)完稅憑證進(jìn)行抵扣稅款的企業(yè)基本都是中小企業(yè)。

六、特定欄次填開(kāi)內(nèi)容審核法。

海關(guān)完稅憑證填開(kāi)時(shí)，要求貨物名稱欄所填的貨物名稱必須準(zhǔn)確，且與商品代碼欄所填寫內(nèi)容逐一相對(duì)應(yīng)，不得匯總或按商品大類填寫，而在假海關(guān)憑證上，常常出現(xiàn)XX產(chǎn)品一批或XX產(chǎn)品詳見(jiàn)清單等海關(guān)禁止的填開(kāi)方式。審核中發(fā)現(xiàn)以此類方式填開(kāi)的票，一般情況下可認(rèn)定為有虛假海關(guān)完稅憑證的嫌疑。

七、票面打印章戳痕跡審核法。

由于海關(guān)辦理日常業(yè)務(wù)量大、單證數(shù)量多、打印機(jī)設(shè)置問(wèn)題、印章使用頻繁，海關(guān)人員不可能將每張單證打印對(duì)齊格式且印章加蓋非常清晰，因此真實(shí)單證上普遍打印錯(cuò)格，印章大多數(shù)字跡、線條等痕跡不是很清晰；而假印章使用頻率較低，且制假人為了增加假票的可信度，一般會(huì)將印章蓋得十分清晰和完整。將鑒定后真的海關(guān)完稅憑證與假海關(guān)完稅憑證進(jìn)行比對(duì)，就能發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題。

八、滯納金審核法。自2004年1月1日新關(guān)稅條例實(shí)施后，稅款的滯納金征收率由千分之一調(diào)整為萬(wàn)分之五。海關(guān)總署于2004年9月起停止使用標(biāo)注滯納金征收率為千分之一的海關(guān)完稅憑證，因此，凡是2004年9月以后收到滯納金征收率仍為千分之一的海關(guān)完稅憑證，可認(rèn)定為有虛假海關(guān)完稅憑證的嫌疑。

九、聯(lián)次審核法。海關(guān)完稅憑證的每一聯(lián)都注明了其用途，而造假人對(duì)其作用不重視，往往會(huì)偽造一些按規(guī)定不應(yīng)由企業(yè)留存的聯(lián)次交給企業(yè)，如第四聯(lián)、第五聯(lián)。

十、報(bào)關(guān)單紙張審核法。海關(guān)總署規(guī)定內(nèi)資企業(yè)以一般貿(mào)易方式進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單一律用白色無(wú)碳?jí)焊屑埓蛴。赓Y企業(yè)進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單不論何種貿(mào)易方式均用藍(lán)色無(wú)碳?jí)焊屑埓蛴。绻髽I(yè)提供的進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單不是用規(guī)定顏色紙張打印的，該報(bào)關(guān)單所對(duì)應(yīng)的海關(guān)完稅憑證有偽造的嫌疑。

十一、相關(guān)單證完整性審核法。海關(guān)完稅憑證是企業(yè)開(kāi)展進(jìn)口業(yè)務(wù)時(shí)取得的繳稅憑證。企業(yè)進(jìn)口業(yè)務(wù)操作復(fù)雜，業(yè)務(wù)結(jié)束后通常會(huì)在企業(yè)手中留下部分單證，海關(guān)完稅憑證只是其中之一。這些單證的部分內(nèi)容可以相互印證，如果企業(yè)進(jìn)口業(yè)務(wù)是虛假的，要將進(jìn)口單證偽造齊全并使之配比合理十分困難。從前期檢查情況看，違法分子偽造假海關(guān)完稅憑證的同時(shí)，一般只會(huì)偽造少數(shù)幾種與之配套的進(jìn)口業(yè)務(wù)單證或根本不偽造前述配套單證。前期查處的違法企業(yè)中不到三分之一的企業(yè)能提供與假票配套的假報(bào)關(guān)單或假海關(guān)進(jìn)口關(guān)稅繳款書，不到五分之一的企業(yè)能提供假合同。前期已查獲的假票都是從配套單證不齊的海關(guān)完稅憑證中發(fā)現(xiàn)的。在取得假票的企業(yè)中，我們尚未發(fā)現(xiàn)過(guò)以下單證：海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅繳款書、進(jìn)口商與外商簽訂的購(gòu)貨合同；外商開(kāi)具的貨物提單、貨物裝箱單；商檢部門開(kāi)具的檢疫費(fèi)、消毒費(fèi)等收

費(fèi)單據(jù)；進(jìn)口商向港口支付裝卸費(fèi)、搬挪費(fèi)、堆存費(fèi)等費(fèi)用的發(fā)票；進(jìn)口商開(kāi)戶行開(kāi)具的結(jié)匯水單；外匯管理局開(kāi)具的進(jìn)口貿(mào)易付匯核銷單；進(jìn)口商與報(bào)關(guān)行結(jié)算包干報(bào)關(guān)費(fèi)用的普通發(fā)票；代理進(jìn)口企業(yè)開(kāi)給進(jìn)口商的代理費(fèi)發(fā)票。所以，對(duì)取得海關(guān)完稅憑證企業(yè)的進(jìn)口業(yè)務(wù)單證完整性進(jìn)行審核是發(fā)現(xiàn)假票的有效方法。

十二、海關(guān)編碼規(guī)則審核法。按照海關(guān)編碼規(guī)則，海關(guān)完稅憑證號(hào)碼代表一定的含意，目前海關(guān)同時(shí)使用兩套通關(guān)系統(tǒng)H883、H2000系統(tǒng)，兩個(gè)系統(tǒng)開(kāi)具的海關(guān)完稅憑證格式有所不同。相關(guān)內(nèi)容按稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)?2005?6號(hào)文和《關(guān)于規(guī)范填制海關(guān)代征進(jìn)口增值稅專用繳款書抵扣清單問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)明電?2005?8號(hào))。真實(shí)的海關(guān)完稅憑證，號(hào)碼是符合海關(guān)編碼規(guī)則的，審核時(shí)發(fā)現(xiàn)海關(guān)完稅憑證的號(hào)碼不符合編碼規(guī)則的，即有偽造嫌疑。例如：***332-L02

（1）1-4位：海關(guān)代碼 如：2202

（2）5-8位：年份如：2007

（3）第9位：進(jìn)出口標(biāo)志，其中“1”為進(jìn)口標(biāo)志，“0”為出口標(biāo)志

（4）10-18位：報(bào)關(guān)單編號(hào)如：027350332

（5）第19位：征稅標(biāo)志。其中“-”為正常征稅標(biāo)志，“/”為補(bǔ)稅標(biāo)志，“＃”為退稅標(biāo)志，“D”為刪除標(biāo)志，“@”為違規(guī)補(bǔ)償滯納金標(biāo)志；第20位為稅種標(biāo)志，其中“A” 為關(guān)稅標(biāo)志，“L”為增值稅標(biāo)志，“Y”為消費(fèi)稅標(biāo)志，“I”為特別關(guān)稅標(biāo)志。

（6）21位-22位:為報(bào)關(guān)單所產(chǎn)生的專用繳款書順序號(hào)。

第四篇：海關(guān)完稅憑證操作流程

海關(guān)繳款書試行“先比對(duì)后抵扣”管理辦法

企業(yè)操作指引

為了規(guī)范海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡(jiǎn)稱海關(guān)繳款書）的抵扣管理，按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于部分地區(qū)試行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》）（國(guó)稅函[2009]83號(hào)）的要求，自2009年4月1日起，我省對(duì)海關(guān)繳款書實(shí)行“先比對(duì)后抵扣”的管理辦法，即納稅人從過(guò)去納稅申報(bào)時(shí)實(shí)行先申報(bào)抵扣海關(guān)繳款書，再進(jìn)行稽核比對(duì)，改變?yōu)榧{稅人對(duì)需抵扣的海關(guān)繳款書要先通過(guò)電子申報(bào)軟件采集數(shù)據(jù)，在月底前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稽核比對(duì)，取得比對(duì)相符信息的數(shù)據(jù)后才能申報(bào)抵扣。為了配合做好我省的試行工作，保障我市納稅人的合法權(quán)益，現(xiàn)將有關(guān)規(guī)定及企業(yè)操作指引告知如下：

一、海關(guān)繳款書申報(bào)抵扣期限說(shuō)明

一般納稅人進(jìn)口貨物取得屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，自2009年4月1日起，應(yīng)當(dāng)在開(kāi)具之日起90天內(nèi)（報(bào)送日期-填發(fā)日期≤90天）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽核比對(duì)，逾期申請(qǐng)的不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

“在開(kāi)具之日起90天內(nèi)”，是指從海關(guān)繳款書的填開(kāi)日期至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理稽核比對(duì)申請(qǐng)接收日期止，而且節(jié)假日不順延，納稅人必須在90天內(nèi)申請(qǐng)稽核比對(duì)，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

逾期未申請(qǐng)，是指超過(guò)報(bào)送的限定期限而未申請(qǐng)稽核比對(duì)，超過(guò)

3、由于電子申報(bào)軟件在4月稅期申報(bào)完成后才能升級(jí)，如果3月底前取得的海關(guān)繳款書屆時(shí)已經(jīng)超過(guò)90天，如取得填發(fā)日期為1月20日的海關(guān)繳款書，在4月21日已超過(guò)1天(11+28+31+21=91天），則電子申報(bào)軟件將無(wú)法采集，辦稅廳前臺(tái)也無(wú)法采集而不能抵扣。

所以，對(duì)于一般納稅人在2009年3月底前取得的全部海關(guān)繳款書，最好在4月申報(bào)期內(nèi)全部申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。尤其對(duì)3月底前取得的海關(guān)繳款書填發(fā)日期在4月份達(dá)到90天的，必須全部在4月申報(bào)期里進(jìn)行申報(bào)抵扣，否則將可能逾期而無(wú)法申報(bào)抵扣。

三、4月申報(bào)期納稅申報(bào)成功后，電子申報(bào)軟件必須進(jìn)行升級(jí) 為了適應(yīng)海關(guān)繳款書“先比對(duì)后抵扣”的新管理辦法，納稅人在4月份申報(bào)期納稅申報(bào)成功后，其電子申報(bào)軟件必須做一次相應(yīng)的升級(jí)。

為防止一般納稅人的電子申報(bào)軟件未做4月份申報(bào)就升級(jí)，造成無(wú)法按原辦法申請(qǐng)抵扣海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額，珠海市國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)站、金稅公司和廣瑞公司的網(wǎng)站在4月21日申報(bào)期結(jié)束后才上掛升級(jí)軟件程序，納稅人可以自行下載升級(jí)，或者到金稅公司和廣瑞公司服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行人工升級(jí)。對(duì)4月1日-20日需要升級(jí)的納稅人，必須在4月份納稅申報(bào)成功后到金稅公司和廣瑞公司服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行人工升級(jí),例如，納稅人在4月8日已完成納稅申報(bào)，就可在當(dāng)天到金稅公司和廣瑞公司服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行人工升級(jí)。具體內(nèi)容見(jiàn)金稅公司和廣瑞公司的升級(jí)通知。

四、海關(guān)繳款書數(shù)據(jù)采集、報(bào)送、接收、查詢、申報(bào)抵扣操作要

天，無(wú)法修改），必須在5月份重新正確錄入并通過(guò)稽核比對(duì)在6月份才能申報(bào)抵扣。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)接收待比對(duì)申請(qǐng)稽核的海關(guān)繳款書數(shù)據(jù) 稅務(wù)人員接收數(shù)據(jù)的同時(shí)向納稅人提供接收結(jié)果通知書及清單，清單內(nèi)容包括校驗(yàn)通過(guò)、重復(fù)報(bào)送、未通過(guò)校驗(yàn)和逾期報(bào)送的海關(guān)繳款書明細(xì)數(shù)據(jù)。對(duì)于符合校驗(yàn)規(guī)則的，予以接收；數(shù)據(jù)存在問(wèn)題，包括不符合海關(guān)規(guī)定格式、重復(fù)采集的，不予接收。納稅人從報(bào)送數(shù)據(jù)的次日起都可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)或到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢稽核比對(duì)結(jié)果，方便納稅人及時(shí)核對(duì)數(shù)據(jù)。對(duì)于繳款書打印模糊的，納稅人應(yīng)主動(dòng)與海關(guān)或進(jìn)口代理商聯(lián)系確認(rèn)，以免因采集錯(cuò)誤影響比對(duì)抵扣。

1、校驗(yàn)規(guī)則：對(duì)繳款書號(hào)碼、抵扣單位識(shí)別號(hào)、抵扣單位名稱、稅款金額、填發(fā)日期等字段進(jìn)行合法性校驗(yàn)，以上有任意一項(xiàng)不符合要求即屬于校驗(yàn)未通過(guò)。

“繳款書號(hào)碼”：不能為空且符合22位海關(guān)編碼規(guī)則，第1-4位為口岸代碼（數(shù)字，不能為空）；第5-8位為年份（數(shù)字，第5－6位必須為20）；第9位為進(jìn)出口標(biāo)志（1表示進(jìn)口，0表示出口，因?yàn)槭沁M(jìn)口，所以必須是數(shù)字1）；第10-18位為報(bào)關(guān)單編號(hào)（數(shù)字，不能全部為0）；第19位為征稅標(biāo)志（必須為“-”正常征稅標(biāo)志或“/”補(bǔ)稅標(biāo)志）；第20位為稅種標(biāo)志（因?yàn)槭窃鲋刀悾仨殲榇髮懹⑽淖帜浮癓”；第21-22位為繳款書順序號(hào)（數(shù)字）。

“抵扣單位識(shí)別號(hào)”：不能為空，是指納稅人的稅務(wù)登記證號(hào)碼。“抵扣單位名稱”：不能為空，而且要全稱。

管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)數(shù)據(jù)修改，再次稽核比對(duì)，逾期未申請(qǐng)數(shù)據(jù)修改的不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)不屬于采集錯(cuò)誤，納稅人仍要求申報(bào)抵扣的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)組織審核檢查。經(jīng)核查海關(guān)繳款書票面信息與納稅人真實(shí)進(jìn)口貨物業(yè)務(wù)一致的，納稅人應(yīng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)書面通知的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣，逾期不予抵扣。

例如，2009年4月21日納稅人通過(guò)電子申報(bào)軟件采集申請(qǐng)稽核比對(duì)海關(guān)繳款書4份，填發(fā)日期分別為2009年1月21日、2009年4月1日、2009年4月15日、2009年4月20日。4月22日，納稅人通過(guò)珠海市國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)站的網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)查詢比對(duì)結(jié)果，發(fā)現(xiàn)稽核結(jié)果有1份相符（填發(fā)日期為2009年4月20日）、3份不符（填發(fā)日期為2009年1月21日、2009年4月1日、2009年4月15日），全部為稅額錄入錯(cuò)誤。

對(duì)于填發(fā)日期為2009年1月21日不符的1份海關(guān)繳款書，由于4月22日已經(jīng)超過(guò)開(kāi)具之日起90天（10+28+31+22=91天），電子申報(bào)軟件已經(jīng)不能夠采集報(bào)送；納稅人只能在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稽核結(jié)果的當(dāng)月（5月份）填寫《稽核異常海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書核對(duì)申請(qǐng)表》到辦稅廳前臺(tái)申請(qǐng)數(shù)據(jù)修改，再次稽核比對(duì)，逾期（超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稽核結(jié)果的當(dāng)月）未申請(qǐng)數(shù)據(jù)修改的不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

對(duì)于填發(fā)日期為2009年4月1日、2009年4月15日的2份不符海關(guān)繳款書，納稅人在開(kāi)具之日起90天前，可再次重新通過(guò)電子申報(bào)軟件采集報(bào)送。其中，假如填發(fā)日期為2009年4月15日的1份不符海關(guān)繳款書，多次報(bào)送仍不符，但納稅人認(rèn)為沒(méi)有錯(cuò)誤仍要求申報(bào)抵

按規(guī)定不需留待下期繼續(xù)比對(duì)。

?重號(hào)：指系統(tǒng)內(nèi)有兩份或兩份以上繳款書號(hào)碼相同的第一聯(lián)數(shù)據(jù)，且與第四聯(lián)或第五聯(lián)的稽核結(jié)果均為相符。該稽核結(jié)果數(shù)據(jù)需稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審核檢查處理。

（六）申報(bào)抵扣稽核結(jié)果為相符的海關(guān)繳款書

對(duì)稽核結(jié)果為相符的海關(guān)繳款書，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稽核結(jié)果的當(dāng)月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣，逾期不予抵扣。納稅人從稅務(wù)機(jī)關(guān)拿到稽核結(jié)果清單數(shù)據(jù)后，可導(dǎo)入電子申報(bào)軟件，形成申報(bào)表進(jìn)行納稅申報(bào)。例如，4月份申請(qǐng)稽核比對(duì)的海關(guān)繳款書，納稅人在5月份申報(bào)期內(nèi)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的稽核結(jié)果通知書及稽核結(jié)果清單后，必須在5月份的申報(bào)期內(nèi)申請(qǐng)抵扣，否則，逾期就不予抵扣。

自2009年5月申報(bào)期起，納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額填入《增值稅納稅申報(bào)表》附表二第28欄（“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中的“其中：海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”），稽核比對(duì)相符的海關(guān)繳款書填入《增值稅納稅申報(bào)表》附表二第5欄（“申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”中的“其中：海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”）。

五、帳務(wù)處理

納稅人應(yīng)在 “應(yīng)交稅金”科目下設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，用于核算納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)納稅人取得海關(guān)繳款書后，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目；稽核比對(duì)相符以及核查后允許抵扣的，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”專欄，貸記

第五篇：稽核異常海關(guān)完稅憑證全面清查工作方案

稽核異常海關(guān)繳款書清查工作方案

一、第一階段：清查數(shù)據(jù)采集上報(bào)（2009年5月10日前完成）

（一）總局4月21日前以EXCEL格式將2008年下半年稽核異常的78092份海關(guān)繳款書明細(xì)數(shù)據(jù)分省下發(fā)，供各地核對(duì)清查數(shù)據(jù)。

（二）各地對(duì)總局下發(fā)的數(shù)據(jù)進(jìn)行逐份清查核對(duì)。

1、經(jīng)清查核對(duì)，屬于已完成審核檢查的異常繳款書（包括涉嫌偷騙稅，已移交稽查立案查處未完成繳款書），可從總局下發(fā)的稽核異常EXCEL表中復(fù)制相關(guān)數(shù)據(jù)后，填報(bào)《已完成審核檢查海關(guān)繳款書明細(xì)表》（模版1）逐級(jí)上報(bào)總局，不得修改所有模版格式。

（2）經(jīng)清查核對(duì)，屬于未完成審核檢查的異常繳款書，要逐份核對(duì)繳款書原件票面信息與原電子信息是否一致，可從總局下發(fā)的稽核異常EXCEL表中復(fù)制相關(guān)數(shù)據(jù)后，填報(bào)《待清查海關(guān)繳款書明細(xì)表》（模版2）中上報(bào)總局。如原采集數(shù)據(jù)企業(yè)錄入錯(cuò)誤的，必須在模版有關(guān)欄次中按票面信息進(jìn)行準(zhǔn)確修改。對(duì)于繳款書中包含非增值稅抵扣項(xiàng)目的，一律按照實(shí)際票面稅額合計(jì)錄入。

對(duì)納稅人注銷、走逃或被認(rèn)定為非正常戶的，要按照留存的海關(guān)繳款書復(fù)印件核對(duì)、錄入相關(guān)信息，如未留存相關(guān)復(fù)印件，可復(fù)制原電子信息錄入。

（3）各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)匯總上報(bào)《2008年下半年稽核異常海關(guān)繳款書清查情況統(tǒng)計(jì)表》（模版3）；

二、第二階段：清查數(shù)據(jù)稽核、清分（2009年5月20日前完成）總局將各地上報(bào)的待清查數(shù)據(jù)進(jìn)行如下處理：將重新采集的第 一聯(lián)數(shù)據(jù)與總局海關(guān)繳款書第一聯(lián)相符數(shù)據(jù)、第四聯(lián)、第五聯(lián)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新稽核比對(duì)，并按照重新稽核結(jié)果類型分別進(jìn)行處理：“相符”數(shù)據(jù)下發(fā)各地，不需繼續(xù)核查；“不符”、“缺聯(lián)”數(shù)據(jù)按照關(guān)區(qū)代碼清分至海關(guān)繳款書入庫(kù)地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)查；“重號(hào)”數(shù)據(jù)下發(fā)抵扣方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核查，如重號(hào)票與另一張繳款書號(hào)碼相同的相符票的稅額、填發(fā)日期一致，數(shù)據(jù)同時(shí)下發(fā)雙方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核查，但重號(hào)票涉及的相符票核查不屬于本次清查工作統(tǒng)計(jì)范圍。

三、第三階段：入庫(kù)地稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查（2009年6月10日前完成）入庫(kù)地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照受托核查數(shù)據(jù)中關(guān)區(qū)代碼分撿至對(duì)應(yīng)具體協(xié)查部門。協(xié)查部門必須與國(guó)庫(kù)、海關(guān)或者商業(yè)銀行實(shí)際入庫(kù)信息進(jìn)行核對(duì)是否有對(duì)應(yīng)入庫(kù)信息以及稅款金額、填發(fā)日期是否相符，按照“有一致的入庫(kù)信息”、“稅額不符”、“日期不符”、“稅額與日期均不符”和“無(wú)入庫(kù)信息”等5種類型錄入《待清查海關(guān)繳款書明細(xì)表》（模版2）中上報(bào)總局，同時(shí)向抵扣方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相應(yīng)的書面證明。協(xié)查部門不得僅憑計(jì)統(tǒng)部門采集的第五聯(lián)數(shù)據(jù)回復(fù)異常結(jié)果信息。請(qǐng)各地下載《海關(guān)繳款書清查工作各地聯(lián)系人通訊錄》，地址：ftp://130.9.1.1/centre/流轉(zhuǎn)稅司/稅控稽核處/海關(guān)繳款書清查。稅務(wù)總局將于6月份組織各地協(xié)查資料交換工作。

四、第四階段：抵扣方核查處理（2009年6月30日前完成）抵扣方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)總局重新稽核結(jié)果及入庫(kù)地核查回復(fù)信息確定核查結(jié)果，并按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)處理。

五、第五階段：抵扣方清查結(jié)果統(tǒng)計(jì)及上報(bào)（2009年7月10日前完成）抵扣方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在《待清查海關(guān)繳款書明細(xì)表》（模版2）中按下列結(jié)果分類錄入核查結(jié)果上報(bào)逐級(jí)總局：

1、企業(yè)采集錯(cuò)誤，重新稽核相符；

2、海關(guān)數(shù)據(jù)問(wèn)題，重新稽核相符；

3、海關(guān)數(shù)據(jù)問(wèn)題，入庫(kù)地核查回復(fù)相符；

4、企業(yè)采集錯(cuò)誤，未申報(bào)抵扣；

5、一般性違規(guī)，管理部門處理；

6、涉嫌偷騙稅，移交稽查立案查處。

7、涉嫌偷騙稅，企業(yè)走逃、注銷。

同時(shí)匯總所有完成繳款書的審核檢查結(jié)果，按照“企業(yè)采集錯(cuò)誤，允許抵扣”、“海關(guān)數(shù)據(jù)問(wèn)題，允許抵扣”、“企業(yè)采集錯(cuò)誤，未申報(bào)抵扣”、“一般性違規(guī)，管理部門處理”、“涉嫌偷騙稅，移交稽查立案查處”和“涉嫌偷騙稅，企業(yè)走逃、注銷”等6種類型匯總填報(bào)《海關(guān)繳款書審核檢查結(jié)果統(tǒng)計(jì)表》（模版4）。

六、第六階段：清查工作總結(jié)（2009年7月20日前完成）2009年7月20日前各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)完成清查工作總結(jié)上報(bào)工作。書面總結(jié)本次清查工作情況，包括：本次清查工作總體情況；清查工作措施方法；一般性違規(guī)，管理部門處理的具體情形，稅務(wù)處理情況；移交稽查立案查處的涉案情況以及存在問(wèn)題及建議。

清查數(shù)據(jù)下發(fā)、上報(bào)地址：ftp://130.9.1.1/centre/流轉(zhuǎn)稅司/稅控稽核處/海關(guān)繳款書清查/分省目錄。