第一篇：關(guān)于大連市稅務(wù)檢查中部分涉稅問(wèn)題處理意見(jiàn)的批復(fù)

關(guān)于大連市稅務(wù)檢查中部分涉稅問(wèn)題處理意見(jiàn)的批復(fù)

國(guó)稅函[2005]402號(hào)

大連市地方稅務(wù)局：

你局《關(guān)于在稅務(wù)檢查中部分涉稅問(wèn)題認(rèn)定事宜的請(qǐng)示》（大地稅發(fā)

[2004]118號(hào)）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：

一、企業(yè)向消費(fèi)者贈(zèng)予消費(fèi)卡，消費(fèi)者持卡在該企業(yè)消費(fèi)的，對(duì)企業(yè)按（國(guó)稅函[2004]1032號(hào)文件）的規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

二、企業(yè)向臨時(shí)雇用的“技工技師”支付的報(bào)酬，按“勞動(dòng)報(bào)酬”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)按勞務(wù)費(fèi)全額在稅前扣除。

三、對(duì)于采取定期定額征收方式的納稅人，在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)其實(shí)際應(yīng)納稅額大于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定數(shù)額的差額部分，應(yīng)據(jù)實(shí)調(diào)整定額數(shù)，不進(jìn)行處罰。

二○○五年四月十八日

原規(guī)定:

一、國(guó)稅函[1996]６１９號(hào)；１９９６年１０月３１日

按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱征管法）及實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，對(duì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小又確無(wú)建帳能力的個(gè)體工商戶，經(jīng)縣（市）以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以實(shí)行定期定額征收方式征收稅款；對(duì)私營(yíng)企業(yè)則應(yīng)建立健全帳簿，進(jìn)行查帳征收方式征收稅款。對(duì)實(shí)行定期定額征收方式征收稅款的個(gè)體工商戶，應(yīng)建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿等，并按稅收法規(guī)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定如實(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)，對(duì)進(jìn)行虛假申報(bào)的，按偷稅處理?！秶?guó)務(wù)院關(guān)于大力加強(qiáng)城鄉(xiāng)

個(gè)體工商戶和私營(yíng)企業(yè)稅收征管工作的決定》（國(guó)發(fā)[１９８９]６０號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶稅收征收管理工作的通知》（[８８]國(guó)稅征字第０２４號(hào)）的有關(guān)規(guī)定與征管法及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定并無(wú)抵觸，因此，應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行。

二、個(gè)體工商戶定期定額管理暫行辦法

第十五條 定期定額戶在核定期內(nèi)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)額高 于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額20％至30％（具體幅度由各省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局根據(jù)本地情況確定）而不及時(shí)如實(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整定額的，按偷稅處理。

第二篇：拆遷補(bǔ)償中的涉稅問(wèn)題

贏了網(wǎng)s.yingle.com

遇到征地拆遷問(wèn)題？贏了網(wǎng)律師為你免費(fèi)解惑！訪問(wèn)>>

http://s.yingle.com

拆遷補(bǔ)償中的涉稅問(wèn)題

根據(jù)《國(guó)有土地上房屋征收與補(bǔ)償條例》(國(guó)務(wù)院第590號(hào)令)規(guī)定，被征收人可以選擇貨幣補(bǔ)償，也可以選擇房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換。

被拆遷人可能是企事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體，也可能是個(gè)人。

被拆遷人是企事業(yè)單位或社會(huì)團(tuán)體的涉稅問(wèn)題

1、營(yíng)業(yè)稅

對(duì)國(guó)家因公共利益或城市規(guī)劃需要而收回單位和個(gè)人所擁有的土地使用權(quán)并按照《中華人民共和國(guó)土地管理法》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付給單位和個(gè)人的土地及地上附著物(包括不動(dòng)產(chǎn))的補(bǔ)償費(fèi)不征收營(yíng)業(yè)稅。(國(guó)稅函969號(hào))納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)只要出具縣級(jí)(含)以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件無(wú)論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來(lái)源是否為政府財(cái)政資金該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)149號(hào))規(guī)定不征收營(yíng)

法律咨詢s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

業(yè)稅。(國(guó)稅函〔2008〕277號(hào))

除以上兩種情況，無(wú)論收到的是現(xiàn)金補(bǔ)償還是實(shí)物(房屋)補(bǔ)償，都應(yīng)視同土地及附屬物轉(zhuǎn)讓款，交納營(yíng)業(yè)稅。

2、企業(yè)所得稅

《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào))規(guī)定：企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：

(1)國(guó)防和外交的需要;

(2)由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要;

(3)由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要;

(4)由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要;

法律咨詢s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

(5)由政府依照《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要;

(6)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過(guò)程中從本企業(yè)以外(包括政府或其他單位)取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的，對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。企業(yè)應(yīng)在搬遷完成，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

拆遷補(bǔ)償除屬于企業(yè)政策性搬遷或處置收入外，取得的無(wú)論是現(xiàn)金還是實(shí)物補(bǔ)償，都應(yīng)在取得的當(dāng)年計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

3、土地增值稅

《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》相關(guān)規(guī)定：《條例》第二條轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個(gè)人為土地增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱納稅人)應(yīng)依照本條例繳納土地增值稅。《條例》第八條有下列情形之一的免征土地增值稅：(2)因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，《條例》第八條(二)項(xiàng)所稱的因國(guó)家建設(shè)需要

法律咨詢s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

依法征用、收回的房地產(chǎn)是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而搬遷由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的比照本規(guī)定免征上地增值稅。

關(guān)于因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)需要而搬遷納稅人自行轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問(wèn)題(財(cái)稅【2006】21號(hào))的規(guī)定：《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條第四款所稱因“城市實(shí)施規(guī)劃”而搬遷是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民(指產(chǎn)生過(guò)量廢氣、廢水、廢渣和噪音使城市居民生活受到一定危害而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過(guò)的城市規(guī)劃確定進(jìn)行搬遷的情況，因“國(guó)家建設(shè)的需要”而搬遷是指因?qū)嵤﹪?guó)務(wù)院、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院有關(guān)部委批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目而進(jìn)行搬遷的情況。

除以上規(guī)定，收到的拆遷補(bǔ)償，無(wú)論是貨幣還是實(shí)物，均應(yīng)視同轉(zhuǎn)讓土地及附屬物交納土地增值稅。

4、印花稅

印花稅“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目的征稅范圍是經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書(shū)據(jù)以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)。對(duì)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)

法律咨詢s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

據(jù)征收印花稅。

拆遷補(bǔ)償涉及動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移，拆遷補(bǔ)償合同應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目征稅。

被拆遷人是個(gè)人的涉稅問(wèn)題

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得被征用房屋補(bǔ)償費(fèi)收入免征個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國(guó)稅函【1998】428號(hào))指出，“按照城市發(fā)展規(guī)劃，在舊城改造過(guò)程中，個(gè)人因住房被征用而取得賠償費(fèi)，屬補(bǔ)償性質(zhì)的收入，無(wú)論是現(xiàn)金還是實(shí)物(房屋)，均免予征收個(gè)人所得稅”。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅【2005】45號(hào))規(guī)定，被拆遷人按照國(guó)家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。

有以上文件可見(jiàn)：按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，無(wú)論是貨幣補(bǔ)償還是實(shí)物補(bǔ)償(房屋)，均免征個(gè)人所得稅。

個(gè)人收取的拆遷補(bǔ)償主要是對(duì)個(gè)人損失的一種補(bǔ)償，不是銷售行為，是政府主導(dǎo)的行為，會(huì)有政府的相關(guān)文件。上述企業(yè)收到拆遷補(bǔ)償免營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅的政策同樣適用于個(gè)人，個(gè)人收取的拆遷補(bǔ)

法律咨詢s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

償不用交營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅。

通過(guò)以上分析：只要是由政府主導(dǎo)的、因公共事業(yè)需要而拆遷補(bǔ)償，無(wú)論是貨幣或是實(shí)物，都免征各稅(除印花稅而外)。除此之外的拆遷補(bǔ)償要交納各稅。

? ? 征地賠償安置的裁決 http://s.yingle.com/cq/901321.html 2018取

消

土

地

使

用

年

限

http://s.yingle.com/cq/901320.html

? ? 土地使用稅如何征收 http://s.yingle.com/cq/901319.html 四川省人民政府辦公廳關(guān)于進(jìn)一步嚴(yán)格征地拆遷 http://s.yingle.com/cq/901318.html

? 拆遷補(bǔ)償糾紛亟待土地管理制度支持 http://s.yingle.com/cq/901317.html

? 外村人買本村宅基地的賠償如何進(jìn)行 http://s.yingle.com/cq/901316.html

? 土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的取得方式有哪些 http://s.yingle.com/cq/901315.html

? ? 租賃的土地能否抵押 http://s.yingle.com/cq/901314.html 重慶市人民政府關(guān)于調(diào)整征地補(bǔ)償安置政策有關(guān) http://s.yingle.com/cq/901313.html

? 中小城市房屋拆遷工作的經(jīng)驗(yàn)

http://s.yingle.com/cq/901312.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

? 公司企業(yè)拆遷賠償款要交稅嗎

http://s.yingle.com/cq/901311.html

? 如何申請(qǐng)解除土地使用權(quán)抵押

http://s.yingle.com/cq/901310.html

? 商鋪拆遷賠償協(xié)議包含的內(nèi)容是如何的 http://s.yingle.com/cq/901309.html

? 程序存在瑕疵征地補(bǔ)償制度需完善 http://s.yingle.com/cq/901308.html

? 農(nóng)村土地承包年限是多久

http://s.yingle.com/cq/901307.html

? 土地使用稅的征收范圍廣州是怎樣劃分的 http://s.yingle.com/cq/901306.html

? 土地抵押貸款辦理的程序是如何的 http://s.yingle.com/cq/901305.html

? 子女出全資在父母的宅基地上修建房屋,產(chǎn)權(quán)是誰(shuí)的 http://s.yingle.com/cq/901304.html

? 拆遷安置房是小產(chǎn)權(quán)房嗎

http://s.yingle.com/cq/901303.html

? 全國(guó)拖欠農(nóng)民征地補(bǔ)償安置費(fèi)近http://s.yingle.com/cq/901302.html

100億元

? 征地拆遷糾紛如何向法院起訴

http://s.yingle.com/cq/901301.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

? 土地證可以寫幾個(gè)人的名字

http://s.yingle.com/cq/901300.html

? 安徽省征地賠償標(biāo)準(zhǔn)(2018年)http://s.yingle.com/cq/901299.html

? 寧夏完善重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目征地拆遷安置補(bǔ)償程序 http://s.yingle.com/cq/901298.html

? 在租賃土地上建房租期滿后房屋所有權(quán)歸屬 http://s.yingle.com/cq/901297.html

? 建設(shè)項(xiàng)目用地預(yù)審行政審批服務(wù)流程 http://s.yingle.com/cq/901296.html

? 土地使用權(quán)與賠償款是多少

http://s.yingle.com/cq/901295.html

? 征地賠償方式有哪幾種

http://s.yingle.com/cq/901294.html

? 房屋拆遷安置補(bǔ)償協(xié)議有何效力

http://s.yingle.com/cq/901293.html

? 530畝征地手續(xù)是否合法

http://s.yingle.com/cq/901292.html

? 關(guān)于國(guó)有土地上征收賠償?shù)膶?shí)施意見(jiàn)明確賠償條件 http://s.yingle.com/cq/901291.html

? 租賃的土地能在上面建房嗎

http://s.yingle.com/cq/901290.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

? 陽(yáng)江市電力設(shè)施建設(shè)用地及青苗補(bǔ)償規(guī)定 http://s.yingle.com/cq/901289.html

? 哪些部門有權(quán)強(qiáng)制拆除違法建筑

http://s.yingle.com/cq/901288.html

? 關(guān)于印發(fā)合肥市市區(qū)征地補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)通知 http://s.yingle.com/cq/901287.html

? 商業(yè)土地使用年限是多久

http://s.yingle.com/cq/901286.html

? 農(nóng)村宅基地建房有哪些新規(guī)定(2018)http://s.yingle.com/cq/901285.html

? 農(nóng)民承包土地使用權(quán)可以轉(zhuǎn)讓嗎

http://s.yingle.com/cq/901284.html

? 中北鎮(zhèn)關(guān)于鎮(zhèn)區(qū)基礎(chǔ)配套征地補(bǔ)償辦法 http://s.yingle.com/cq/901283.html

? 農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)的形式有幾種

http://s.yingle.com/cq/901282.html

? 山東省臨沂市平邑縣征地賠償標(biāo)準(zhǔn)(2018年)http://s.yingle.com/cq/901281.html

? 重大項(xiàng)目征地拆遷有＂尚方寶劍＂ http://s.yingle.com/cq/901280.html

? 高速鐵路占用農(nóng)用耕地是怎么賠償?shù)?http://s.yingle.com/cq/901279.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

? ? 假結(jié)婚騙拆遷犯法嗎 http://s.yingle.com/cq/901278.html 北京市

違

章

建

筑

政

策

規(guī)

定

(2018)http://s.yingle.com/cq/901277.html

? 錦州市征地賠償標(biāo)準(zhǔn)(2018年)http://s.yingle.com/cq/901276.html

? 行政強(qiáng)制法能否解決強(qiáng)制征地

http://s.yingle.com/cq/901275.html

? 城市房屋行政強(qiáng)制拆遷問(wèn)題探索

http://s.yingle.com/cq/901274.html

? 集體土地租賃合同糾紛案代理詞

http://s.yingle.com/cq/901273.html

? 村民房屋拆遷安置補(bǔ)償協(xié)議

http://s.yingle.com/cq/901272.html

? 征地賠償土地賠償費(fèi)怎樣分配

http://s.yingle.com/cq/901271.html

? 中型水利水電建設(shè)征地補(bǔ)償條例

http://s.yingle.com/cq/901270.html

? 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)如何辦理

http://s.yingle.com/cq/901269.html

? 土地使用證委托領(lǐng)取授權(quán)書(shū)范本書(shū)寫格式2018 http://s.yingle.com/cq/901268.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

? 土地經(jīng)營(yíng)權(quán)是怎樣抵押的

http://s.yingle.com/cq/901267.html

? 依法實(shí)施征地拆遷確保重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè) http://s.yingle.com/cq/901266.html

? 安置房有使用年限安置房的土地使用權(quán)是多少年 http://s.yingle.com/cq/901265.html

? 強(qiáng)占良田13畝建江都＂紫禁城＂征地手續(xù)在辦理 http://s.yingle.com/cq/901264.html

? 惠州提高房屋拆遷賠償標(biāo)準(zhǔn)(2018年)是什么 http://s.yingle.com/cq/901263.html

? 土地使用權(quán)取得方式有償出讓有什么法律規(guī)定2018(2018)http://s.yingle.com/cq/901262.html

? 以國(guó)有土地使用權(quán)作價(jià)入股成立公司的程序 http://s.yingle.com/cq/901261.html

? 司法能動(dòng)化解征地補(bǔ)償安置爭(zhēng)議

http://s.yingle.com/cq/901260.html

? 長(zhǎng)沙市人民政府令 長(zhǎng)沙市國(guó)有土地上房屋征收與賠償實(shí)施辦法 http://s.yingle.com/cq/901259.html

? 未取得拆遷許可證,擅自實(shí)施拆遷如何處罰 http://s.yingle.com/cq/901258.html

? 移民安置政策明白紙 http://s.yingle.com/cq/901257.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

? 國(guó)有劃撥土地使用權(quán)補(bǔ)辦出讓合同范本 http://s.yingle.com/cq/901256.html

? 淺談城市房屋強(qiáng)制拆遷形式選擇

http://s.yingle.com/cq/901255.html

? 山東省煙臺(tái)市牟平區(qū)征地賠償標(biāo)準(zhǔn)(2018年)http://s.yingle.com/cq/901254.html

? 安徽省公布執(zhí)行新的征地補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn) http://s.yingle.com/cq/901253.html

? 廠房土地轉(zhuǎn)讓合同范本

http://s.yingle.com/cq/901252.html

? ? 拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議 http://s.yingle.com/cq/901251.html 國(guó)有

劃

撥

土

地

能

否

抵

押

http://s.yingle.com/cq/901250.html

? 宅基地使用權(quán)如何進(jìn)行注銷登記

http://s.yingle.com/cq/901249.html

? 撤銷國(guó)有土地使用權(quán)的程序是什么 http://s.yingle.com/cq/901248.html

? 土地經(jīng)營(yíng)權(quán)可以進(jìn)行轉(zhuǎn)包和出租嗎 http://s.yingle.com/cq/901247.html

? 惠州市加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目征地拆遷管理規(guī)定 http://s.yingle.com/cq/901246.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

? 土地轉(zhuǎn)讓申請(qǐng)書(shū)（2018最新）寫格式2018 http://s.yingle.com/cq/901245.html

? 天平高速征地賠償標(biāo)準(zhǔn)(2018年)http://s.yingle.com/cq/901244.html

? 濟(jì)寧市征地地面附著物和青苗補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn) http://s.yingle.com/cq/901243.html

? 棚改指揮部為簽訂拆遷安置協(xié)議做好準(zhǔn)備 http://s.yingle.com/cq/901242.html

? 農(nóng)村宅基地批復(fù)能查嗎

http://s.yingle.com/cq/901241.html

? 重慶主城征地補(bǔ)償安置標(biāo)準(zhǔn)調(diào)高

http://s.yingle.com/cq/901240.html

? 土地使用權(quán)的攤銷年限法律法規(guī)規(guī)定(2018)2018最新 http://s.yingle.com/cq/901239.html

? 在租賃土地上建的房子可以辦房產(chǎn)證嗎 http://s.yingle.com/cq/901238.html

? 宅基地證不小心丟失了如何補(bǔ)辦

http://s.yingle.com/cq/901237.html

? ? 宅基地證怎么變更 http://s.yingle.com/cq/901236.html 貴陽(yáng)市農(nóng)村集體土地征用補(bǔ)償清理工作結(jié)束 http://s.yingle.com/cq/901235.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

? 土地管理的概念分析與含義,土地管理的內(nèi)容 http://s.yingle.com/cq/901234.html

? ? 宅基地租賃合同范本 http://s.yingle.com/cq/901233.html 征地補(bǔ)償安置標(biāo)準(zhǔn)須被征地農(nóng)戶聽(tīng)證 http://s.yingle.com/cq/901232.html

? 撤銷土地證的法律依據(jù)

http://s.yingle.com/cq/901231.html

? 強(qiáng)制征地與文明進(jìn)程背道而馳

http://s.yingle.com/cq/901230.html

? 為多要賠償有人搶種青苗

http://s.yingle.com/cq/901229.html

? 建設(shè)用地使用權(quán)流轉(zhuǎn)方式是如何的 http://s.yingle.com/cq/901228.html

? 農(nóng)村戶口遷入城鎮(zhèn)戶口，土地承包權(quán)是否就意味著要被收回 http://s.yingle.com/cq/901227.html

? 房屋拆遷安置補(bǔ)償協(xié)議公證

http://s.yingle.com/cq/901226.html

? 土地使用權(quán)是永久性的嗎

http://s.yingle.com/cq/901225.html

? 山西省朔州市應(yīng)縣征地賠償標(biāo)準(zhǔn)(2018http://s.yingle.com/cq/901224.html

年)? 強(qiáng)制征地何時(shí)能停止 http://s.yingle.com/cq/901223.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

? 政府違法征地怎么舉報(bào)

http://s.yingle.com/cq/901222.html

? 什么是騙婚,借婚姻騙取財(cái)物怎么處理 http://s.yingle.com/w/jj/659340.html

? 公司法人分支機(jī)構(gòu)未經(jīng)法人書(shū)面授權(quán)提供保證的，保證的效力如何 http://s.yingle.com/w/jj/659339.html

? 記賬式國(guó)債承銷團(tuán)添新兵

http://s.yingle.com/w/jj/659338.html

? ? 拍賣的操作過(guò)程 http://s.yingle.com/w/jj/659337.html 辦理信

用

卡

需

要

哪

些

證

件

http://s.yingle.com/w/jj/659336.html

? ? 保護(hù)稅收的措施 http://s.yingle.com/w/jj/659335.html 什么是

房

屋

反

向

抵

押

貸

款

http://s.yingle.com/w/jj/659334.html

? 國(guó)際銀行業(yè)監(jiān)管的新趨勢(shì)

http://s.yingle.com/w/jj/659333.html

? 國(guó)際貿(mào)易合同的賣方和買方義務(wù)規(guī)定 http://s.yingle.com/w/jj/659332.html

? 資產(chǎn)管理公司可以代客理財(cái)嗎

http://s.yingle.com/w/jj/659331.html

?（銀行業(yè)監(jiān)督管理法）的主要功能 http://s.yingle.com/w/jj/659330.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

? GPS監(jiān)控系統(tǒng)未能定位，經(jīng)銷商應(yīng)否賠償被盜損失 http://s.yingle.com/w/jj/659329.html

? 匯率的標(biāo)價(jià)和分類是指的什么

http://s.yingle.com/w/jj/659328.html

? 證券發(fā)行的基本程序

http://s.yingle.com/w/jj/659327.html

? 票據(jù)背書(shū)不連續(xù)怎么辦

http://s.yingle.com/w/jj/659326.html

? 保理業(yè)務(wù)的基本內(nèi)涵

http://s.yingle.com/w/jj/659325.html

? 央行上調(diào)法定存款準(zhǔn)備金率對(duì)房地產(chǎn)價(jià)格的影響 http://s.yingle.com/w/jj/659324.html

? 如何處理質(zhì)押的票據(jù)上沒(méi)有注明“質(zhì)押”字樣 http://s.yingle.com/w/jj/659323.html

? 日常生活中容易產(chǎn)生不良記錄的情況有哪些 http://s.yingle.com/w/jj/659322.html

? ? 解讀租賃信托 http://s.yingle.com/w/jj/659321.html 質(zhì)押的票據(jù)上沒(méi)有注明“質(zhì)押”字樣如何解決 http://s.yingle.com/w/jj/659320.html

? 提前還款需要交利息嗎

http://s.yingle.com/w/jj/659319.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

? 非銀行開(kāi)立的信用證

http://s.yingle.com/w/jj/659318.html

? 未核簽名信用卡被盜刷超市應(yīng)當(dāng)擔(dān)責(zé)嗎 http://s.yingle.com/w/jj/659317.html

? 第三方理財(cái)公司能否代客理財(cái)

http://s.yingle.com/w/jj/659316.html

? 間接投資央行票據(jù)收益穩(wěn)定

http://s.yingle.com/w/jj/659315.html

? ? 票據(jù)權(quán)利的種類 http://s.yingle.com/w/jj/659314.html 雙方違

約

有

哪

些

法

律

責(zé)

任

http://s.yingle.com/w/jj/659313.html

? ? 如何申請(qǐng)信用卡 http://s.yingle.com/w/jj/659312.html 信用證

修

改

注

意

哪

些

事

項(xiàng)

http://s.yingle.com/w/jj/659311.html

? 什么是指定委托收款

http://s.yingle.com/w/jj/659310.html

? 國(guó)內(nèi)貸款利率法定存款準(zhǔn)備金率仍有上調(diào)空間 http://s.yingle.com/w/jj/659309.html

? 什么是國(guó)際保理服務(wù)

http://s.yingle.com/w/jj/659308.html

? 按揭貸款的各種計(jì)算公式

http://s.yingle.com/w/jj/659307.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

? 為什么要建立現(xiàn)代財(cái)政制度呢

http://s.yingle.com/w/jj/659306.html

? 擅自設(shè)立銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)或者非法從事銀行業(yè)金融業(yè)務(wù)活動(dòng)的應(yīng)承擔(dān)什么樣的法 http://s.yingle.com/w/jj/659305.html

? 哪三類人不宜提前還貸

http://s.yingle.com/w/jj/659304.html

? 公司債券投資風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

http://s.yingle.com/w/jj/659303.html

? 反傾銷的三個(gè)條件是什么

http://s.yingle.com/w/jj/659302.html

? 保險(xiǎn)公司應(yīng)報(bào)中國(guó)保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)的事項(xiàng)變更有哪些 http://s.yingle.com/w/jj/659301.html

? 存款準(zhǔn)備金政策運(yùn)用

http://s.yingle.com/w/jj/659300.html

? 提前還貸材料及程序2018最新

http://s.yingle.com/w/jj/659299.html

? 禁止流質(zhì)的法律規(guī)定2018最新

http://s.yingle.com/w/jj/659298.html

? 如何辦理提前還貸,提前還貸的主要方式有哪些 http://s.yingle.com/w/jj/659297.html

? 關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在建工程抵押登記有關(guān)問(wèn)題 http://s.yingle.com/w/jj/659296.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

? 實(shí)名制火車票網(wǎng)上購(gòu)票能否用銀行卡支付 http://s.yingle.com/w/jj/659295.html

? 交通事故主要責(zé)任人應(yīng)該按什么比例賠償 http://s.yingle.com/w/jj/659294.html

? ? 論票據(jù)時(shí)效 http://s.yingle.com/w/jj/659293.html 拍賣的主

體

及

其權(quán)

利

http://s.yingle.com/w/jj/659292.html

? 票據(jù)無(wú)因性的法律機(jī)能

http://s.yingle.com/w/jj/659291.html

? 代客理財(cái)虧損的認(rèn)定條件是什么

http://s.yingle.com/w/jj/659290.html

? 金融債券的特點(diǎn)是什么，發(fā)行金融債券有何意義 http://s.yingle.com/w/jj/659289.html

? 商業(yè)銀行法實(shí)施細(xì)則

http://s.yingle.com/w/jj/659288.html

? 提前還貸需要做好哪些準(zhǔn)備

http://s.yingle.com/w/jj/659287.html

? ? ? 以基金份額 http://s.yingle.com/w/jj/659286.html 貼現(xiàn)市場(chǎng)是什么 http://s.yingle.com/w/jj/659285.html 怎么提前還款,提前還款要辦理什么程序2018最新 http://s.yingle.com/w/jj/659284.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

? 動(dòng)產(chǎn)質(zhì)權(quán)設(shè)立的法律規(guī)定http://s.yingle.com/w/jj/659283.html

2018最新

? 中國(guó)債券二級(jí)市場(chǎng)的概況

http://s.yingle.com/w/jj/659282.html

? ? 提前還貸怎么還 http://s.yingle.com/w/jj/659281.html 中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)工作的主要任務(wù)是什么 http://s.yingle.com/w/jj/659280.html

? 外匯保證金交易風(fēng)險(xiǎn)

http://s.yingle.com/w/jj/659279.html

? 提前還貸真的劃算嗎

http://s.yingle.com/w/jj/659278.html

? ? 什么叫做信用證 http://s.yingle.com/w/jj/659277.html 國(guó)債承

銷

團(tuán)

成員

資

格

審

批

辦

法

http://s.yingle.com/w/jj/659276.html

? 保險(xiǎn)公司依法終止其業(yè)務(wù)活動(dòng)有哪些情況 http://s.yingle.com/w/jj/659275.html

? 什么是信托投資與融資租賃

http://s.yingle.com/w/jj/659274.html

? 公司融資決策的程序是什么樣子的 http://s.yingle.com/w/jj/659273.html

? 杭州市商業(yè)銀行個(gè)人汽車按揭貸款操作流程 http://s.yingle.com/w/jj/659272.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

? 如何理解從事同業(yè)拆借

http://s.yingle.com/w/jj/659271.html

? 項(xiàng)目融資的要求有哪些

http://s.yingle.com/w/jj/659270.html

? 美高風(fēng)險(xiǎn)債券投資重現(xiàn)

http://s.yingle.com/w/jj/659269.html

? 兩個(gè)或者兩個(gè)以上的申請(qǐng)人向同一登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)同一個(gè)體工商戶名稱怎么辦 http://s.yingle.com/w/jj/659268.html

? 運(yùn)行問(wèn)題導(dǎo)致基金缺口

http://s.yingle.com/w/jj/659267.html

? 等額本金和等額本息哪種還款方式更劃算 http://s.yingle.com/w/jj/659266.html

? 中國(guó)人民銀行的盈虧如何解繳

http://s.yingle.com/w/jj/659265.html

? 外資行有望獲銀行間債券市場(chǎng)承銷資格 http://s.yingle.com/w/jj/659264.html

? 個(gè)人住房商業(yè)貸款如何償還

http://s.yingle.com/w/jj/659263.html

? ? 本票，銀行本票 http://s.yingle.com/w/jj/659262.html 開(kāi)信

用

證的具

體

流

程

http://s.yingle.com/w/jj/659261.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

? 提前還貸的注意事項(xiàng)有哪些

http://s.yingle.com/w/jj/659260.html

? 商業(yè)銀行的內(nèi)部稽核范圍包括哪些內(nèi)容 http://s.yingle.com/w/jj/659259.html

? ? 匯票保證效力 http://s.yingle.com/w/jj/659258.html 武漢辦理‘商轉(zhuǎn)公’有哪些操作程序 http://s.yingle.com/w/jj/659257.html

? ? 拍賣特點(diǎn) http://s.yingle.com/w/jj/659256.html 券商受

益

國(guó)

債

承

銷

團(tuán)

新

辦

法

http://s.yingle.com/w/jj/659255.html

? 資產(chǎn)重組中的財(cái)務(wù)處理問(wèn)題

http://s.yingle.com/w/jj/659254.html

? 鄭州公證收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)(2018最新)

（二）http://s.yingle.com/w/jj/659253.html

? 國(guó)債承銷業(yè)務(wù)的資格條件和資格申請(qǐng) http://s.yingle.com/w/jj/659252.html

? 證券代客理財(cái)處罰標(biāo)準(zhǔn)(2018http://s.yingle.com/w/jj/659251.html

年)是什么

? 黑龍江省公證服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)(2018最新)

（五）http://s.yingle.com/w/jj/659250.html

? 商品房新銀行按揭貸款手續(xù)辦理

http://s.yingle.com/w/jj/659249.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

? ? 借條與欠條的差別 http://s.yingle.com/w/jj/659248.html 互聯(lián)網(wǎng)

時(shí)

代的支

付

變

革的影

響

http://s.yingle.com/w/jj/659247.html

? ? 如何理解買賣 http://s.yingle.com/w/jj/659246.html 深滬證券交易所新股票上市規(guī)則解讀 http://s.yingle.com/w/jj/659245.html

? 房屋按揭貸款未獲審批是否違約

http://s.yingle.com/w/jj/659244.html

? 網(wǎng)上購(gòu)買火車票怎樣確保交易安全 http://s.yingle.com/w/jj/659243.html

? 銀行按揭貸款購(gòu)房流程

http://s.yingle.com/w/jj/659242.html

? 教師有義務(wù)訂閱黨報(bào)黨刊這種行為是否違法 http://s.yingle.com/w/jj/659241.html

法律咨詢s.yingle.com

第三篇：國(guó)企改制中的涉稅問(wèn)題

股權(quán)重組作為重組業(yè)務(wù)的一種類型，往往伴隨著企業(yè)控制主體的變更，它通常包括國(guó)有企業(yè)公司制改革、公司制企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓和受讓、增資擴(kuò)股、減資或股票回購(gòu)等。其中，在國(guó)有企業(yè)的股權(quán)重組過(guò)程中，涉及企業(yè)組織結(jié)構(gòu)變更、債務(wù)重組、資產(chǎn)評(píng)估與分割及內(nèi)部管理制度創(chuàng)新等諸多方面，程序繁瑣，但其自始至終是對(duì)以財(cái)產(chǎn)物資的價(jià)值管理為主線，對(duì)資產(chǎn)和股權(quán)進(jìn)行全方位的重新整合。

一：

國(guó)有企業(yè)公司制改建中的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題

在企業(yè)改造成為股份制公司的過(guò)程中，大量繁雜的工作是通過(guò)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)來(lái)實(shí)施的。從企業(yè)改組的申請(qǐng)立項(xiàng)，可行性研究報(bào)告，到企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查、資產(chǎn)重組、產(chǎn)權(quán)界定、股東權(quán)益確定等，都是根據(jù)原始的、大量詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息資料進(jìn)行的。同時(shí)，國(guó)有大中型企業(yè)，在完成企業(yè)股權(quán)重組后，各種利益關(guān)系發(fā)生了重大變化。進(jìn)行產(chǎn)權(quán)界定，明確各利益主體的利益，都在事前以公司章程的形式加以了規(guī)范。確定經(jīng)營(yíng)成果，進(jìn)行收益分配，及確定公司解散時(shí)的財(cái)產(chǎn)分配，都是依托于財(cái)務(wù)管理的具體工作對(duì)象。財(cái)務(wù)管理部門對(duì)整個(gè)公司運(yùn)作活動(dòng)的價(jià)值管理，把不同投資主體的利益聚集在一個(gè)共同的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系中，為協(xié)調(diào)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供了聯(lián)系的紐帶。國(guó)有企業(yè)公司制改建主要根據(jù)凈資產(chǎn)的受讓方的不同分為將凈資產(chǎn)評(píng)估作價(jià)后全部轉(zhuǎn)讓給企業(yè)的內(nèi)部員工或其他外部投資者；或是全部折算為國(guó)有股份投入改制后的新公司，吸收其他股東，共同投資組建公司制企業(yè)；或是二者的組合形式。

1、將凈資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)讓給法人股東或個(gè)人股東

在此種改制形式中，在會(huì)計(jì)核算上，必須以改制時(shí)資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)值為基礎(chǔ)調(diào)整企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面記錄。國(guó)企改制時(shí)一般出現(xiàn)評(píng)估增值，在確定改制企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值并確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款時(shí)，應(yīng)首先計(jì)算評(píng)估增值所對(duì)應(yīng)的企業(yè)所得稅稅額，并作正確的處理。但通常對(duì)此項(xiàng)收益所對(duì)應(yīng)的企業(yè)所得稅稅款并不立即征收，與此對(duì)應(yīng)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得暫時(shí)不得扣除。（財(cái)稅字[1997]77號(hào)）期納稅調(diào)整的方法可采用據(jù)實(shí)逐年調(diào)整及綜合調(diào)整法。前種方法對(duì)于因進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值而通過(guò)折舊、攤銷等方式實(shí)際計(jì)入每一年當(dāng)期成本、費(fèi)用的數(shù)額不允許稅前列支，相應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。而綜合調(diào)整法對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值額不分資產(chǎn)項(xiàng)目，均在以后納稅申報(bào)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增每一納稅的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長(zhǎng)不得超過(guò)十年。改制后的公司需就資產(chǎn)評(píng)估增值對(duì)應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生的影響進(jìn)行納稅調(diào)整。采用此種方法的，假定企業(yè)所得稅稅率保持不變，在以后每年都有應(yīng)交企業(yè)所得稅額的情況下，每年借記“遞延稅款”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅”。如果在今后的十年間企業(yè)所得稅稅率發(fā)生變化，則企業(yè)可采用遞延法和債務(wù)法作賬務(wù)處理。改制企業(yè)的賬務(wù)處理可以采用結(jié)束舊賬，另立新賬或延續(xù)舊賬并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整兩種方式。延續(xù)舊賬并以此為基礎(chǔ)調(diào)整的，由于改制企業(yè)舊賬中資產(chǎn)、負(fù)債已按評(píng)估值進(jìn)行過(guò)調(diào)賬處理，因此只需將原企業(yè)所有者權(quán)益賬戶余額從借方結(jié)平，同時(shí)按新公司注冊(cè)資本計(jì)入“實(shí)收資本”，前者大于后者的差額貸記“資本公積”。另立新賬的，首先要將評(píng)估基準(zhǔn)日原國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)賬戶賬面余額結(jié)平，再按照評(píng)估后的價(jià)值另立新賬，借記資產(chǎn)類賬戶，貸記備抵類賬戶，負(fù)債類賬戶(含遞延納稅情況下的“遞延稅款”)，實(shí)收資本及資本公積。

綜上，如果在確定國(guó)有企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款時(shí)已扣除了所提取的遞延稅款，則改制后企業(yè)

應(yīng)對(duì)評(píng)估增值進(jìn)行納稅調(diào)整；反之，如果在確定國(guó)有企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款時(shí)未提取和扣除遞延稅款，則改制后企業(yè)不應(yīng)對(duì)評(píng)估增值進(jìn)行納稅調(diào)整。

2.將凈資產(chǎn)全部折算為新公司的國(guó)有股份

這種改制方式是將國(guó)有企業(yè)評(píng)估后的凈資產(chǎn)按照一定的方法折算為國(guó)有股份，同時(shí)吸收其他投資者組建公司制企業(yè)。根據(jù)我國(guó)《公司法》及證監(jiān)會(huì)的相關(guān)規(guī)定，國(guó)有企業(yè)以凈資產(chǎn)折股改制時(shí)，首先須改制為一家有限責(zé)任公司或非上市的股份有限公司，并以評(píng)估結(jié)果為折股的依據(jù)。企業(yè)實(shí)行整體改建的，應(yīng)當(dāng)將評(píng)估結(jié)果全部折算為國(guó)有股份，由原企業(yè)國(guó)有資本持有單位持有，并將改建企業(yè)全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)入公司制企業(yè)。如果資產(chǎn)評(píng)估增值部分已經(jīng)折成股份，并按稅法規(guī)定不再征稅的，評(píng)估增值計(jì)入資本公積的部分不再作其他處理；如果資產(chǎn)評(píng)估增值部分未折成股份，并按稅法規(guī)定的評(píng)估資產(chǎn)計(jì)提折舊、使用或攤銷時(shí)需要征稅的，在按評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)將按規(guī)定評(píng)估增值未來(lái)應(yīng)交的所得稅記入“遞延稅款”科目的貸方，資產(chǎn)評(píng)估凈增值扣除未來(lái)應(yīng)交的所得稅后的差額，記入“資本公積——資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備“科目。稅法規(guī)定的免稅改組條件主要有：企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后，被接受企業(yè)繼續(xù)用于同樣目的的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，保持經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性；轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的企業(yè)或股東應(yīng)通過(guò)持有接受企業(yè)的股權(quán)，繼續(xù)保持對(duì)有關(guān)資產(chǎn)的控制，即所謂具有權(quán)益的連續(xù)性。

在實(shí)踐中，如政府部門僅簡(jiǎn)單按照凈資產(chǎn)的評(píng)估值全部折算為國(guó)家股或國(guó)有法人股，就忽略了評(píng)估增值中可能隱含的所得稅問(wèn)題，將評(píng)估增值中所包含的應(yīng)交企業(yè)所得稅稅款也折算為國(guó)有股本。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)改制后的公司所得稅進(jìn)行征稅時(shí)不允許企業(yè)按評(píng)估確認(rèn)值作為計(jì)算稅前扣除成本費(fèi)用的依據(jù)，仍然要求企業(yè)就資產(chǎn)計(jì)價(jià)進(jìn)行納稅調(diào)整，這就必然要對(duì)其他股東的權(quán)益產(chǎn)生影響。因?yàn)榧热粚?duì)評(píng)估增值未提取“遞延稅款”貸項(xiàng)，則因納稅調(diào)整而形成的應(yīng)交所得稅必須計(jì)入“所得稅”賬戶，作為一項(xiàng)費(fèi)用要由全體股東共同承擔(dān)，這樣其他法人股東和個(gè)人,也要承擔(dān)原國(guó)有企業(yè)評(píng)估增值需交納的企業(yè)所得稅是不合理的。同時(shí)，如果改制時(shí)已將國(guó)有企業(yè)評(píng)估增值隱含的應(yīng)交企業(yè)所得稅稅款折算為國(guó)有股份，國(guó)家就已經(jīng)獲得相應(yīng)利益，如果又要求改制后的公司進(jìn)行納稅調(diào)整，向國(guó)家再繳納這部分稅款，國(guó)家顯然獲得了雙重利益。對(duì)于上述問(wèn)題造成的各股東權(quán)益的不平等問(wèn)題，目前已有相關(guān)的文件出臺(tái)去規(guī)范此類問(wèn)題，如財(cái)稅字[2003]48號(hào)及國(guó)稅函[2003]308號(hào)文件。在此連個(gè)文件中，我們可以看出，如果國(guó)有企業(yè)改制時(shí)已將凈資產(chǎn)評(píng)估增值所對(duì)應(yīng)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅提取了“遞延稅款”貸項(xiàng)，然后從凈資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)值中將其扣除后再折為國(guó)有股份，則改制后的公司制企業(yè)不應(yīng)按評(píng)估后的價(jià)值計(jì)提折舊或攤銷，否則應(yīng)作納稅調(diào)整；如果國(guó)有企業(yè)改制時(shí)將凈資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值全部折算為國(guó)有股份，對(duì)改制后的企業(yè)可按評(píng)估后的價(jià)值計(jì)提折舊或攤銷，不作納稅調(diào)整。因此，在日常的稅收征管中，應(yīng)結(jié)合具體的改制方案，根據(jù)具體的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定方法，進(jìn)行正確的稅務(wù)處理。不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為如果改制后企業(yè)稅前扣除的成本費(fèi)用依據(jù)的是資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值，便一律要求改制企業(yè)就資產(chǎn)評(píng)估增值部分進(jìn)行納稅調(diào)整。

二、國(guó)有企業(yè)公司制改建中的涉稅事項(xiàng)

1． 流轉(zhuǎn)稅

國(guó)有企業(yè)公司制改建的實(shí)質(zhì)是國(guó)家將其在國(guó)有企業(yè)享有的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給法人或個(gè)人股東，或國(guó)家將其在國(guó)有企業(yè)的權(quán)益全部或部分投入到改建后的公司制企業(yè)，這個(gè)變革本身并不產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，所以也不應(yīng)產(chǎn)生流轉(zhuǎn)稅的納稅義務(wù)。由于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體

轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不征收營(yíng)業(yè)稅。（國(guó)稅函[2002]165號(hào)）同時(shí)，隨同國(guó)有企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移而進(jìn)人公司制企業(yè)的全都資產(chǎn)都不視同銷售，不產(chǎn)生流轉(zhuǎn)稅的納稅義務(wù)。（國(guó)稅函[2002]420號(hào)）由于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失，不屬于(《華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。[ 國(guó)稅函[2002]1103號(hào)]

2．契稅及印花稅

(1)契稅。在(財(cái)稅[2003]184號(hào))文中規(guī)定：國(guó)有、集體企業(yè)實(shí)施“企業(yè)股份合作制改造”，由職工買斷企業(yè)產(chǎn)權(quán)，或向其職工轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，或者通過(guò)其職工投資增資擴(kuò)股，將原企業(yè)改造為股份合作制企業(yè)的，對(duì)改造后的股份合作制企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。國(guó)有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人妥善安置原企業(yè)30％以上職工的。對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。

(2)印花稅。根據(jù)“財(cái)稅[2003]183號(hào)”文，國(guó)有企業(yè)在重組改制過(guò)程中簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)免征印花稅。但在重組改制中新成立的企業(yè)，對(duì)新增加的實(shí)收資本和資本公積，就未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。

三：

公司制企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方的的相關(guān)會(huì)計(jì)及稅收問(wèn)題

公司在設(shè)立時(shí)，都會(huì)形成原始的股權(quán)結(jié)構(gòu)，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)要調(diào)整經(jīng)營(yíng)方向和戰(zhàn)略目標(biāo)，如通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式對(duì)股權(quán)結(jié)構(gòu)和規(guī)模進(jìn)行合理調(diào)整。

1．轉(zhuǎn)讓方的會(huì)計(jì)處理與相關(guān)稅收規(guī)定

轉(zhuǎn)讓方采用“成本法”核算的，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)按實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記‘長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他股權(quán)投資”科目，將兩者間的差額記錄為“投資收益”。在“權(quán)益法”下，應(yīng)按實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，同時(shí)貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資準(zhǔn)備”等科目，按“長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”的余額作相應(yīng)的借(貸)記錄，再將上述科目間的差額記錄為“投資收益”。如果部分轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓比例和股權(quán)平均成本計(jì)算本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅，但應(yīng)計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得并全額計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。在稅法上，企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)處置股權(quán)發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性所得。

為了鼓勵(lì)和促進(jìn)企業(yè)的改組改制，盡可能降低稅收成本，在國(guó)稅函［2004］390號(hào)文件中規(guī)定：’企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股９５％以上的企業(yè)時(shí)，投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對(duì)稅后利潤(rùn)

重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。按照國(guó)稅發(fā)［2003］45號(hào)第三條的規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果有關(guān)準(zhǔn)備在申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的相關(guān)準(zhǔn)備應(yīng)允許作相反的納稅調(diào)整。因此，企業(yè)清算或轉(zhuǎn)讓子公司（或獨(dú)立核算的分公司）的全部股權(quán)時(shí)，被清算或被轉(zhuǎn)讓企業(yè)應(yīng)按過(guò)去已沖銷并調(diào)增應(yīng)納稅所得的壞賬準(zhǔn)備等各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的數(shù)額，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得，增加未分配利潤(rùn)。轉(zhuǎn)讓人按享有的權(quán)益份額確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。這就是說(shuō)投資方只要持有被投資企業(yè)95％或以上的股份，在全部處置其持有的股份時(shí)，不僅屬于股息性質(zhì)部分（凈資產(chǎn)與投資成本之差）的轉(zhuǎn)讓所得可以在稅前扣除，而且被投資企業(yè)已提取的并已作納稅調(diào)整的各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額，也可以作為股息性質(zhì)的所得在稅前扣除。這就使得企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得有了稅收籌劃的空間，其籌劃的關(guān)鍵在于持股95%以上。

2.股權(quán)受讓方的會(huì)計(jì)處理與相關(guān)稅收問(wèn)題

(1)以現(xiàn)金受讓股權(quán)的會(huì)計(jì)處理

在成本法下，股權(quán)受讓者以現(xiàn)金支付方式受讓股權(quán)后，按現(xiàn)金支付金額借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他股權(quán)投資”科目；在權(quán)益法下，企業(yè)應(yīng)先借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”，再按確定的占股比例乘以目標(biāo)公司所有者權(quán)益計(jì)算受讓方所享有的權(quán)益，當(dāng)“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”借方金額大于按上述計(jì)算得出的權(quán)益時(shí)，按其差額借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”，對(duì)于 “長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額” 的借方數(shù)，應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)(不超過(guò)10年)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)沖減投資收益。反之，則按其差額借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本”，貸記“資本公積”。股權(quán)受讓方在計(jì)算股權(quán)投資差額及調(diào)整投資成本時(shí)應(yīng)依據(jù)目標(biāo)公司審計(jì)后所有者權(quán)益的賬面余額。無(wú)論是采用成本法還是權(quán)益法，如果在股權(quán)受讓日之前，目標(biāo)公司尚有未分配的利潤(rùn)或其他可供分配的收益留存，且股權(quán)受讓方在受讓股權(quán)后按占股比例可享有該項(xiàng)利潤(rùn)或收益，以后在分得股利時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款(或應(yīng)收股利)”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”科目。由于股權(quán)受讓的時(shí)點(diǎn)可能發(fā)生于中間甚至月份中間，這就給準(zhǔn)確劃分在該會(huì)計(jì)股權(quán)受讓前后兩個(gè)階段的收益帶來(lái)困難。股權(quán)受讓以后的投資收益，應(yīng)分別不同情況按成本法或權(quán)益法進(jìn)行處理。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，如果被投資單位資不抵債，凈資產(chǎn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，在這種情況下，股權(quán)受讓方可能以零代價(jià)取得了這項(xiàng)股權(quán)，從而“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面成本為零，但股權(quán)受讓方應(yīng)對(duì)該項(xiàng)股權(quán)進(jìn)行備查登記，并根據(jù)占股比例確定投資核算方法。

在納稅處理上，在以現(xiàn)金支付方式受讓股權(quán)的情況下，計(jì)稅投資成本就是支付的現(xiàn)金額，并且保持不變，因而也就不產(chǎn)生股權(quán)投資差額問(wèn)題。在計(jì)稅投資收益方面，稅法規(guī)定投資方應(yīng)在被投資單位賬面作利潤(rùn)分配處理時(shí)確認(rèn)收益實(shí)現(xiàn)，股權(quán)受讓方也應(yīng)遵循此原則。另外，如果在股權(quán)受讓日之前，目標(biāo)公司尚留存有未分配的收益，且股權(quán)受讓方在受讓股權(quán)后按占股比例可享有該項(xiàng)收益，以后在分得股利時(shí)，稅收上仍將其作為一項(xiàng)投資持有收益處理。

(2)股權(quán)置換方式受讓股權(quán)

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的基本原則，企業(yè)發(fā)生股權(quán)置換并符合非貨幣性交易條件時(shí)，應(yīng)以換出股權(quán)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入股權(quán)的入賬價(jià)值。股權(quán)置換中涉及補(bǔ)價(jià)的，支付補(bǔ)價(jià)的一方，應(yīng)以換出股權(quán)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作

為換入股權(quán)的入賬價(jià)值；收到補(bǔ)價(jià)的一方．應(yīng)按如下公式確定換入股權(quán)的入賬價(jià)值：

換入股權(quán)入賬價(jià)值=換出股權(quán)賬面價(jià)值-補(bǔ)價(jià)/換出股權(quán)公允價(jià)值x換出股權(quán)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，在這種方式下，換入股權(quán)的計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)成本核算方法一致。

3.股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃

對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得人們往往通過(guò)先分配后轉(zhuǎn)讓的籌劃方法，通過(guò)減少投資企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得增加股息性質(zhì)所得的辦法來(lái)達(dá)到減輕股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅負(fù)的目的。但是利潤(rùn)分配要以被投資企業(yè)充足的現(xiàn)金可供分配作為前提，而且要受到公司法的諸多約束如企業(yè)必須按當(dāng)年凈利潤(rùn)的一定比例提取盈余公積金和公益金，且一經(jīng)提取一般不得向投資者分配利潤(rùn)或股利，即使是轉(zhuǎn)增股本也必須保證轉(zhuǎn)增后的盈余公積金余額不低于注冊(cè)資本的25％。但最后股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中產(chǎn)生的溢價(jià)也無(wú)法通過(guò)該辦法來(lái)減輕稅負(fù)，所以對(duì)投資者來(lái)說(shuō)節(jié)稅效果是非常有限的。企業(yè)可以通過(guò)先受讓再轉(zhuǎn)讓的方法減少稅收支出。如：甲企業(yè)分別擁有乙企業(yè)和丙企業(yè)８2%和７0%股份，乙企業(yè)同時(shí)持有丙企業(yè)１4%的股份，乙企業(yè)的注冊(cè)資本為１０００萬(wàn)元（面值認(rèn)繳股本），截至２００5年末，乙企業(yè)的所有者權(quán)益為１400萬(wàn)，累計(jì)盈余公積金２３０萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)１７０萬(wàn)元；計(jì)提并已作納稅調(diào)整的各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為１００萬(wàn)元，三企業(yè)均適用３３％的稅率。甲企業(yè)擬將其持有的乙企業(yè)全部股權(quán)以１２30萬(wàn)元的價(jià)款轉(zhuǎn)讓給丁企業(yè)．同時(shí)丙企業(yè)也將其持有的乙企業(yè)股權(quán)以２10元的價(jià)款轉(zhuǎn)讓給戊企業(yè)。上述交易中如果不考慮其他因素，按國(guó)稅發(fā)［２０００］１１８號(hào)文的規(guī)定，甲、丙企業(yè)需繳納的所得稅分別為（１２30-820）×３３％＝１３5.30元和（２10-140）×３３％＝２３．１萬(wàn)元。如果甲企業(yè)先將丙企業(yè)持有的乙企業(yè)１4%股權(quán)以210萬(wàn)元的價(jià)款受讓過(guò)來(lái)，然后再分別按原比例和價(jià)款轉(zhuǎn)讓給丁企業(yè)和戊企業(yè)。由于此時(shí)甲企業(yè)持有乙企業(yè)９6％的股權(quán)，又是一次性轉(zhuǎn)讓，因此按國(guó)稅函［２００４］３９０號(hào)的規(guī)定，甲企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓乙企業(yè)的股權(quán)所得中，不僅其應(yīng)分享的乙企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積可以確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得，而且乙企業(yè)已計(jì)提并已作納稅調(diào)整的１００萬(wàn)元資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也可按其應(yīng)分享的部分確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。在上述一系列的交易過(guò)程中，丙企業(yè)的稅負(fù)不變，仍為２３．１萬(wàn)元；甲企業(yè)由于取得的轉(zhuǎn)讓收入正好等于其應(yīng)分享的股份、累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積及已計(jì)提并已作納稅調(diào)整的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，因此不需繳納所得稅。所以通過(guò)先受讓再轉(zhuǎn)讓的方法，甲企業(yè)可減輕稅負(fù)１３5.3萬(wàn)元。

第四篇：6.6：稅務(wù)文書(shū)《涉稅問(wèn)題報(bào)告》的書(shū)寫

6.5、稅務(wù)文書(shū)--涉稅問(wèn)題《報(bào)告》的撰寫與應(yīng)用

稅務(wù)爭(zhēng)議文書(shū)的報(bào)告，適用于向稅務(wù)機(jī)關(guān)匯報(bào)工作、反映情況，答復(fù)稅務(wù)機(jī)關(guān)詢問(wèn)。

其主要作用是使稅務(wù)機(jī)關(guān)了解本企業(yè)

某個(gè)階段或某項(xiàng)業(yè)務(wù)的工作和活動(dòng)情況。

報(bào)告根據(jù)內(nèi)容分為綜合性報(bào)告和專題性報(bào)告。報(bào)告屬上行文。

6.5.1、稅務(wù)爭(zhēng)議文書(shū)《涉稅問(wèn)題報(bào)告》的特點(diǎn)

【1】．單向性

《稅務(wù)問(wèn)題報(bào)告》是納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)匯報(bào)工作、反映情況、提出建議時(shí)使用的單方向上行文，不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)給予批復(fù)。在這方面，報(bào)告和請(qǐng)示有較大的不同，請(qǐng)示具有雙向性特點(diǎn)，必須有批復(fù)與之相對(duì)應(yīng)，報(bào)告則是單向性行文，不需要任

何相對(duì)應(yīng)的文件。為此要特意提請(qǐng)注意：類似“以上報(bào)告當(dāng)否，請(qǐng)批示”的說(shuō)法是不妥當(dāng)?shù)摹?/p>

【2】．陳述性 報(bào)告在匯報(bào)工作、反映情況時(shí)，所表達(dá)的內(nèi)容和使用的語(yǔ)言都是陳述性的。本單位按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，做

了什么工作、怎樣做的這些工作、取得了哪些成績(jī)、還存在哪些不足，必然要一一陳述。反映情況時(shí)，也要把時(shí)間、地點(diǎn)、人物、事件、原因、結(jié)果敘述清楚，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確的現(xiàn)實(shí)性信息。即便是提出建議的報(bào)告，也要在匯報(bào)情況的基礎(chǔ)上，才能深入一步提出建議來(lái)。

【3】．事后性 《稅務(wù)問(wèn)題報(bào)告》都是在開(kāi)展了一段時(shí)間的工作之后，或是在某種情況發(fā)生之后向稅務(wù)作出的匯報(bào)。但建議報(bào)告沒(méi)有時(shí)顯的事后性特點(diǎn)，應(yīng)該盡量超前一些，如果木已成

舟，再提建議也是沒(méi)有意義的了。

【4】.雙向的溝通性：報(bào)告雖不需批復(fù),卻是納稅人以此取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的支持 指導(dǎo)的橋梁;同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也能通過(guò)報(bào)告獲得信息, 了解下情, 報(bào)告成為稅務(wù)機(jī)關(guān)決策指導(dǎo)和協(xié)調(diào)工作的依據(jù)。

6.5.2、稅務(wù)爭(zhēng)議文書(shū)《涉稅問(wèn)題報(bào)告》的類型

(一)工作報(bào)告 凡是用來(lái)向稅務(wù)機(jī)關(guān)匯報(bào)工作的報(bào)告，都是工作報(bào)告。

工作報(bào)告又可分為綜合工作報(bào)告和專題工作報(bào)告兩種。

綜合報(bào)告涉及面寬，要把主要工作范圍之內(nèi)的方方面面都涉及到，可以有主次的區(qū)分，但不能有大的遺漏。大到匯算清繳報(bào)告，小到稽查自查的工作報(bào)告，都屬于這種類型。

專題報(bào)告的涉及面窄，只針對(duì)某一方面 的工作或者某一項(xiàng)具體工作進(jìn)行匯報(bào)，如增值稅專用發(fā)票開(kāi)具的自查報(bào)告等等。

(二)情況報(bào)告 如果本單位出現(xiàn)了正常稅收工作秩序之外的情況，譬如說(shuō)發(fā)生了丟失發(fā)票、沒(méi)有按期申報(bào)等等，對(duì)稅務(wù)管理工作產(chǎn)生了一定程

度的影響，應(yīng)該及時(shí)向稅務(wù)將有關(guān)情況原原本本的進(jìn)行匯報(bào)。

凡此種種，都屬于“情況報(bào)告”。作為納稅人，有義務(wù)按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，如實(shí)報(bào)告。

(三)建議報(bào)告 對(duì)納稅人業(yè)務(wù)處理范圍內(nèi)的某方面工作有了深思熟慮、切實(shí)

可行的設(shè)想之后，將其歸納整理成意見(jiàn)、辦法、方案，上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)，希望稅務(wù)機(jī)關(guān)采納，這就是建議報(bào)告。

對(duì)于建議報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)如果采納，可能會(huì)批轉(zhuǎn)給有關(guān)部門實(shí)施，這是建議報(bào)告目的的最終實(shí)現(xiàn)。但稅務(wù)部門也可能不予采納，這

也是很正常的。作為納稅人，有建議的權(quán)力，卻沒(méi)有逼迫稅務(wù)機(jī)關(guān)一定采納的權(quán)力，對(duì)此，也要有清醒的認(rèn)識(shí)。

(四)答復(fù)報(bào)告 答復(fù)稅務(wù)機(jī)關(guān)詢問(wèn)的報(bào)告，稱為答復(fù)報(bào)告。這種報(bào)告內(nèi)容針對(duì)性最強(qiáng)，稅務(wù)詢問(wèn)什

么，就答復(fù)什么，不能答非所問(wèn)。對(duì)待稅務(wù)機(jī)關(guān)的詢問(wèn)，一定要慎重，如果不了解真情，要經(jīng)過(guò)深入的調(diào)查研究后再作答復(fù)。

(五)報(bào)送報(bào)告 這是向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送文件、物件時(shí)使用的報(bào)告，正文通常非常簡(jiǎn)略，只需寫明“現(xiàn)將

××××報(bào)上，請(qǐng)指請(qǐng)查收”即可。真正有意義的內(nèi)容都在所報(bào)送的文件里。

6.5.3、稅務(wù)爭(zhēng)議文書(shū)《涉稅問(wèn)題報(bào)告》的寫法

(一)報(bào)告的標(biāo)題和主送機(jī)關(guān)

【1】．報(bào)告的標(biāo)題

報(bào)告的標(biāo)題，有兩種寫法，一是發(fā)文機(jī)關(guān)＋主要內(nèi)容＋文種的寫法，如《中國(guó)工商銀行股份有即公司關(guān)于稅務(wù)專項(xiàng)檢查自查的的報(bào)告》；二是主要內(nèi)容＋文種的寫法，如《關(guān)于稅務(wù)專項(xiàng)檢查自查的報(bào)告》。

【2】．報(bào)告的主送

機(jī)關(guān)

行政機(jī)關(guān)的報(bào)告，主送機(jī)關(guān)盡量要少，一般只送一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)即可。報(bào)告應(yīng)報(bào)送自己的直接稅務(wù)機(jī)關(guān)，一般情況下不要越級(jí)行文。向稅務(wù)機(jī)關(guān)行文，應(yīng)當(dāng)主送一個(gè)機(jī)關(guān)；如需其他相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)閱知，可以抄送。

(二)報(bào)告的正文 【1】．報(bào)告導(dǎo)語(yǔ) 導(dǎo)語(yǔ)指報(bào)告的開(kāi)頭部分，它起著引導(dǎo)全文的作用，所以稱為導(dǎo)語(yǔ)。

不同類型的報(bào)告，其導(dǎo)語(yǔ)的寫法也有較大不同。概括起來(lái)，報(bào)告的導(dǎo)語(yǔ)有以下幾種類型：

背景式導(dǎo)語(yǔ)。就是交代報(bào)告產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)背景，例如：前不久，稅務(wù)機(jī)關(guān)召開(kāi)了座談會(huì)，交流了各地房地產(chǎn)稅務(wù)管理的情況和經(jīng)驗(yàn)，并就房地產(chǎn)稅收征管遇到的一些政策性問(wèn)題，進(jìn)行了討論，根據(jù)我企業(yè)實(shí)際情況，提出以下建議：

根據(jù)式導(dǎo)語(yǔ)。就是交代報(bào)告產(chǎn)生的根據(jù)，例如：根據(jù)省委、省政府領(lǐng)導(dǎo)同志的指示，我企業(yè)于上月派人到各市縣分公司，與各市、縣地方稅務(wù)局的同志一道，對(duì)營(yíng)業(yè)稅繳納方式和地點(diǎn)問(wèn)題，作了一些調(diào)查，在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，立

即采取措施，著手解決這一問(wèn)題?，F(xiàn)將各市縣分公司營(yíng)業(yè)稅繳納方式和繳納地點(diǎn)的情況及采取的措施報(bào)告如下：

敘事式導(dǎo)語(yǔ)

在開(kāi)頭簡(jiǎn)略敘述一個(gè)事件的概況，一般用于反映情況的報(bào)告。例如：2011年2月20

日上午9時(shí)40分，我公司財(cái)務(wù)室發(fā)生火災(zāi)事故，經(jīng)半個(gè)小時(shí)的撲救，火被撲滅。這次火災(zāi)除搶救出部分會(huì)計(jì)憑證外，會(huì)計(jì)憑證和帳薄大部分燒毀。

目的式導(dǎo)語(yǔ)

將發(fā)文目的明確闡述出來(lái)作為導(dǎo)語(yǔ)。

報(bào)告導(dǎo)語(yǔ)的寫法

不止以上四種，運(yùn)用時(shí)可以舉一反三，融會(huì)貫通，靈活處理。

【2】．報(bào)告主體 報(bào)告的主體也有多種寫法，下面擇要介紹幾種常見(jiàn)形態(tài)。

總結(jié)式寫法

這種寫法主要用于工作報(bào)告。主體部分的內(nèi)容，以成績(jī)、做法、經(jīng)驗(yàn)、體會(huì)、打算、安排為主，在敘述基本情況的同時(shí)，有所分析、歸納，找出規(guī)律性認(rèn)識(shí)，類似于工作總結(jié)。

總結(jié)式寫法最需要注意的是結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)安排。按“情況——原因——教訓(xùn)——措施”四步寫法

這種結(jié)構(gòu)多用于

情況報(bào)告。先將情況敘述清楚，然后分析情況產(chǎn)生的原因，接著總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，最后提出下一步的行動(dòng)措施。

指導(dǎo)式寫法

這種結(jié)構(gòu)多用于建議報(bào)告。希望稅務(wù)部門采納建議，批轉(zhuǎn)給有關(guān)部門執(zhí)行、實(shí)施，是建議報(bào)告的基本寫作

目的。

【3】．報(bào)告結(jié)語(yǔ) 報(bào)告的結(jié)語(yǔ)比較簡(jiǎn)單，可以重申意義、展望未來(lái)，也可以采用模式化的套語(yǔ)收結(jié)全文。

模式化的寫法大致是：“特此報(bào)告”；“以上報(bào)告，請(qǐng)審閱”；“以上報(bào)告如無(wú)不妥，請(qǐng)批

轉(zhuǎn)執(zhí)行”等等。

6.5.4、稅務(wù)爭(zhēng)議文書(shū)《涉稅問(wèn)題報(bào)告》注意事項(xiàng)

【1】，稅務(wù)爭(zhēng)議文書(shū)《涉稅問(wèn)題報(bào)告》如果是報(bào)情況的，應(yīng)有情況、說(shuō)明、結(jié)論三部分，其中情況不能省略；報(bào)意見(jiàn)的，應(yīng)有依據(jù)、說(shuō)

明、設(shè)想三部分，其中意見(jiàn)設(shè)想不能省去。

【2】，稅務(wù)爭(zhēng)議文書(shū)《涉稅問(wèn)題報(bào)告》，復(fù)雜一點(diǎn)的要分開(kāi)頭、主體、結(jié)尾。開(kāi)頭使用多的是導(dǎo)語(yǔ)式、提問(wèn)式給個(gè)總概念或引起注意。主體可分部分家二級(jí)標(biāo)題或分條加序碼。結(jié)尾，可展望、預(yù)測(cè)，亦可省略，但結(jié)語(yǔ)不能省。

【3】，向稅務(wù)機(jī)關(guān)寫報(bào)告要注意做到：情況確鑿，觀點(diǎn)鮮明，想法明確，口吻得體，不要夾帶請(qǐng)示事項(xiàng)。

注意結(jié)語(yǔ)：呈轉(zhuǎn)報(bào)告的要寫上“以上報(bào)告如無(wú)不妥，請(qǐng)批轉(zhuǎn)各地參照?qǐng)?zhí)行?！?/p>

最后寫明發(fā)文機(jī)關(guān)，日期。

【4】，結(jié)尾處應(yīng)有結(jié)束性語(yǔ)言，如“特此報(bào)告”一類結(jié)語(yǔ)，雖詞語(yǔ)既無(wú)實(shí)際意義，也無(wú)結(jié)構(gòu)作用，可以去除，保留亦可。如果寫成“以上報(bào)告當(dāng)否，請(qǐng)指示”，就更錯(cuò)誤，因?yàn)槿缟鲜?，?bào)告是無(wú)須

稅務(wù)回復(fù)處理的文種，所以，即使寫上這句話也是白搭，稅務(wù)不會(huì)答復(fù)你。

6.5.5、例：×企業(yè)關(guān)于×專項(xiàng)資產(chǎn)損失稅前扣除的報(bào)告

×縣（市、區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局（地方稅務(wù)

局）：

我單位發(fā)生資產(chǎn)損失×元，申請(qǐng)?jiān)凇疗髽I(yè)所得稅稅前扣除 *元?，F(xiàn)將有關(guān)情況報(bào)告如下：

（以下按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公

告2011年第25號(hào)）規(guī)定的專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)類型分別報(bào)告）

一、×資產(chǎn)損失。按以下幾部分詳細(xì)報(bào)告：

(一)按稅收規(guī)定確認(rèn)的資產(chǎn)損失金額。

（二）形成損失的原因。

（三）申請(qǐng)人自行確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)損失符

合國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)或其他相關(guān)文件第×條第×款第×項(xiàng)規(guī)定的資產(chǎn)損失認(rèn)定條件。

（四）該項(xiàng)資產(chǎn)損失已經(jīng)取得國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)或其他相關(guān)文件第×條第×款第×項(xiàng)規(guī)定的×內(nèi)部證據(jù)、×外部證據(jù)

（見(jiàn)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)認(rèn)定證據(jù)及相關(guān)材料清單）。(五)其他需要說(shuō)明的情況。

二、××資產(chǎn)損失????

我單位本次申請(qǐng)?jiān)凇量鄢馁Y產(chǎn)損失×萬(wàn)元是真實(shí)的，相關(guān)證明材料真實(shí)、合

法、完整，如出現(xiàn)虛報(bào)多報(bào)資產(chǎn)損失行為，愿承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

附件2-1 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)明細(xì)表

附件2-2 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)認(rèn)定證據(jù)及相關(guān)材料清單

經(jīng)辦人：

聯(lián)系電話：

申請(qǐng)人名稱(公章)×年×月×日

6.5.6、例：貴州長(zhǎng)征電氣股份有限公司關(guān)于子公司享受稅收優(yōu)惠政策的公告

貴州長(zhǎng)征電氣股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱

“公司”）全資子公司貴州長(zhǎng)征電力設(shè)備有限公司（以下簡(jiǎn)稱“長(zhǎng)征電力”）近日接到遵義市地方稅務(wù)局直屬征收分局下發(fā)的[2012]27號(hào)《關(guān)于貴州長(zhǎng)征電力設(shè)備有限公司享受稅收優(yōu)惠政策的函》，確認(rèn)長(zhǎng)征電力的主營(yíng)業(yè)務(wù)符合國(guó)家

發(fā)改委第9號(hào)令《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年本）》所規(guī)定的內(nèi)容，屬國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)。

依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深入實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]58號(hào)）和《國(guó)家

稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第12號(hào)）文件規(guī)定，遵義市地方稅務(wù)局直屬征收分局經(jīng)審核長(zhǎng)征電力資料后，認(rèn)為長(zhǎng)征電力符合西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策，2011年至2020

年期間可以享受減按15%的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策。

特此公告！

貴州長(zhǎng)征電氣股份有限公司董事會(huì)

二○一二年八月二十九日

6.5.6、冀東水泥退稅

竟引用“作廢”文件 2009年11月4日，上市公司冀東水泥發(fā)布公告稱，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的財(cái)稅字〔2001〕198號(hào)文“對(duì)在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢

渣生產(chǎn)的水泥，實(shí)行增值稅即征即退”的規(guī)定，經(jīng)唐山市豐潤(rùn)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，唐山冀東水泥股份有限公司本部于2009年11月3日收到資源綜合利用產(chǎn)品退還增值稅2721萬(wàn)元，全部計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)總額。

為此，冀東水泥發(fā)

布了補(bǔ)充公告《唐山冀東水泥股份有限公司關(guān)于收到退稅公告的修正公告》

2009 年 11 月 4 日，公司公告了《關(guān)于收到退稅公告》，即征即退政策內(nèi)容原引用了財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的財(cái)稅字 [2001]198 號(hào)文件規(guī)

定：對(duì)在生產(chǎn)原料中摻有不少于 30%煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥，實(shí)行增值稅即征即退?，F(xiàn)改為引用 2008 年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅 [2008]156 號(hào)文件，文件規(guī)定：采用旋窯法工

藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于 30%的水泥（包括水泥熟料），實(shí)行增值稅即征即退。退還增值稅金額不變。

特此更正。唐山冀東水泥股份有限公司

董 事 會(huì)

2009 年 12 月9

日

廣州珠江啤酒股份有限公司

關(guān)于城建稅和教育費(fèi)附加征收政策變化的影響情況公告

按照《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)暫不征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的通

知》（國(guó)稅發(fā)[1994]第 038號(hào)）文件等相關(guān)規(guī)定，公司暫免繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

近日，公司接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知，根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的通知》（國(guó)

發(fā)〔2010〕35 號(hào)）文件規(guī)定，外商投資企業(yè)自 2010 年 12 月 1 日起應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，因此，本公司自2010 年12 月 1日起，將按應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅總和的 7%和 3%分別繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

據(jù)公司財(cái)務(wù)部門測(cè)算，2010 年 1-9 月本公司免繳的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加合計(jì)約2988.83 萬(wàn)元，約占當(dāng)期利潤(rùn)總額的 28.77%。因此，該項(xiàng)稅收政策變化將對(duì)公司今后業(yè)績(jī)產(chǎn)生一定影響，公司擬采取加強(qiáng)市場(chǎng)開(kāi)拓、進(jìn)一步挖潛降

第五篇：IPO中主要涉稅問(wèn)題

（六）IPO中主要涉稅問(wèn)題

A、：稅務(wù)規(guī)范問(wèn)題

民營(yíng)企業(yè)或多或少都存在稅收問(wèn)題，我們通常講第一桶金很多是帶血的，從會(huì)計(jì)師的角度說(shuō)，你需要我出一個(gè)無(wú)保留的審計(jì)報(bào)告，必須把稅務(wù)問(wèn)題解決，從企業(yè)角度講要解決稅務(wù)問(wèn)題就需要繳交一大筆稅金，而且繳稅后能否上市還難說(shuō)，這就有一個(gè)權(quán)衡得失的問(wèn)題。通常采用的逃避納稅的方法，不外乎：設(shè)置賬外賬；不開(kāi)發(fā)票不入賬；向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；成本費(fèi)用虛列，不配比結(jié)轉(zhuǎn)；虛假購(gòu)物（有增值稅發(fā)票）；應(yīng)資本化的支出費(fèi)用化；個(gè)人所得稅未代扣代繳；稅收優(yōu)惠不合法，無(wú)文件或?qū)徟?jí)別不夠。（納稅主動(dòng)性不強(qiáng)，當(dāng)然與稅負(fù)不合理及所納稅款使用不透明有關(guān)）

由于IP0過(guò)程中，省級(jí)稅務(wù)部門需對(duì)企業(yè)前三年執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策與國(guó)家法規(guī)政策是否相符出具確認(rèn)文件，并就可能被追繳的風(fēng)險(xiǎn)作特別風(fēng)險(xiǎn)提示，以及證明近三年內(nèi)有無(wú)稅收方面的違法違規(guī)行為，是否受過(guò)稅務(wù)部門處罰。因此企業(yè)應(yīng)早作安排，規(guī)范運(yùn)作，依法納稅。企業(yè)在取得稅收優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)取得并妥善保管稅務(wù)當(dāng)局及其他政府部門有關(guān)征、免、減稅文件及稅務(wù)鑒證清單等正式書(shū)面文件。這里還需提醒企業(yè)在日常納稅申報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表審簽中，報(bào)表應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人自行或書(shū)面授權(quán)簽字。曾有企業(yè)在IP0申報(bào)中因比對(duì)納稅申報(bào)表法人代表簽字筆跡不一致且無(wú)書(shū)面授權(quán)資料而被證監(jiān)會(huì)否決的情況。

B、改制過(guò)程中正常的涉稅問(wèn)題

1、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響利潤(rùn)涉稅處理

因合理規(guī)劃擬上市企業(yè)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)而影響申報(bào)期間損益（如利息資本化、折舊費(fèi)用、壞賬政策調(diào)整等），按申報(bào)報(bào)表各期利潤(rùn)總額以適用稅率計(jì)算所得稅。

2、有限公司整體變更為股份有限公司，凈資產(chǎn)折股所涉及到的納稅問(wèn)題 納稅主體是控股股東 自然人控股股東對(duì)原資本公積之外的留存收益，不管是按1：1的比例抑或是按低于1：1的比例折股，均需要繳納個(gè)人所得稅。

對(duì)法人控股股東，因留存收益是稅后利潤(rùn)形成的，故不需要繳納所得稅，除非母子公司的稅率存在差異，則需要補(bǔ)繳差額部分。

3、對(duì)違規(guī)享有的地方性稅收優(yōu)惠的處理

若擬上市企業(yè)所在地的稅務(wù)法規(guī)、規(guī)章與國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)不一致，企業(yè)享受了地方優(yōu)惠政策，一般采取的措施是：由省級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出文確認(rèn)擬上市企業(yè)沒(méi)有稅務(wù)違法行為，且不征收少繳的稅款，同時(shí)證監(jiān)會(huì)審核時(shí)，要求原股東承諾承擔(dān)有可能追繳的稅款。

案例：華帝股份2003年6月被廣東省科學(xué)技術(shù)廳認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)，有效期兩年，根據(jù)廣東省委、廣東省人民政府粵發(fā)（1998）第16號(hào)文《依靠科技進(jìn)步推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的決定》的相關(guān)規(guī)定，凡經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％稅率征收企業(yè)所得稅。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)中山地方稅務(wù)局小欖分局確認(rèn)，華帝股份在被確認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)期間（2003年、2004年），執(zhí)行15％所得稅率。

問(wèn)題：華帝股份不屬于國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，其享受的稅收政策不符合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局94財(cái)稅字第001號(hào)文的規(guī)定，存在被有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳的可能。

處理：

（1）廣東省地稅局的確認(rèn)證明。

（2）各股東承諾按各自股權(quán)比例承擔(dān)可能發(fā)生的補(bǔ)繳稅款。

（七）非經(jīng)常性損益 如果凈利潤(rùn)對(duì)非經(jīng)常性損益存在重大依賴，則不被認(rèn)為具有持續(xù)的盈利能力。

計(jì)算重要財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)均要扣除非經(jīng)常性損益（扣除前后孰低原則）公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第 1號(hào)—非經(jīng)常性損益（2007 年修訂）：

1、非經(jīng)常性損益是指公司發(fā)生的與主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系，以及雖與主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于該交易或事項(xiàng)的性質(zhì)、金額和發(fā)生頻率，影響了正常反映公司經(jīng)營(yíng)、盈利能力的各項(xiàng)交易、事項(xiàng)產(chǎn)生的損益。

2、非經(jīng)常性損益應(yīng)包括以下項(xiàng)目：

（一）非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益；

（二）越權(quán)審批或無(wú)正式批準(zhǔn)文件的稅收返還、減免；

（三）計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助，但與公司業(yè)務(wù)密切相關(guān)，按照國(guó)家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)定額或定量享受的政府補(bǔ)助除外；

（四）計(jì)入當(dāng)期損益的對(duì)非金融企業(yè)收取的資金占用費(fèi)，但經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的有經(jīng)營(yíng)資格的金融機(jī)構(gòu)對(duì)非金融企業(yè)收取的資金占用費(fèi)除外；

（五）企業(yè)合并的合并成本小于合并時(shí)應(yīng)享有被合并單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值產(chǎn)生的損益；

（六）非貨幣性資產(chǎn)交換損益；

（七）委托投資損益；

（八）因不可抗力因素，如遭受自然災(zāi)害而計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；

（九）債務(wù)重組損益；

（十）企業(yè)重組費(fèi)用，如安置職工的支出、整合費(fèi)用等；

（十一）交易價(jià)格顯失公允的交易產(chǎn)生的超過(guò)公允價(jià)值部分的損益；

（十二）同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的子公司期初至合并日的當(dāng)期凈損益；

（十三）與公司主營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損益；

（十四）除上述各項(xiàng)之外的其他營(yíng)業(yè)外收支凈額；

（十五）中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的其他非經(jīng)常性損益項(xiàng)目。

（八）募集資金與盈利預(yù)測(cè)

1、發(fā)行前已經(jīng)通過(guò)銀行貸款開(kāi)始建設(shè)的項(xiàng)目，可否用募集資金償還貸款？ 可以，但董事會(huì)或股東大會(huì)應(yīng)當(dāng)履行相關(guān)決策程序。

2、IPO企業(yè)是否需要編制盈利預(yù)測(cè)。

《管理辦法》由企業(yè)決定是否編制盈利預(yù)測(cè)，未作強(qiáng)制性要求，但本次募集資金擬用于重大資產(chǎn)購(gòu)買的，應(yīng)當(dāng)披露兩種口徑的盈利預(yù)測(cè)報(bào)告：假設(shè)按預(yù)計(jì)購(gòu)買基準(zhǔn)日完成購(gòu)買的盈利預(yù)測(cè)報(bào)告；假設(shè)發(fā)行當(dāng)年1月1日完成購(gòu)買的盈利預(yù)測(cè)報(bào)告。

3、申報(bào)會(huì)計(jì)師是否建議企業(yè)編制盈利預(yù)測(cè)。為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，盡量建議企業(yè)不編制。

4、未達(dá)盈利預(yù)測(cè)數(shù)額的懲罰措施。

原僅對(duì)上市公司再融資未達(dá)盈利預(yù)測(cè)數(shù)額規(guī)定了處罰措施，現(xiàn)《管理辦法》明確規(guī)定IPO企業(yè)也適用此處罰（第68條，未達(dá)80%的，簽字會(huì)計(jì)師及公司法定代表人公開(kāi)道歉并警告，未達(dá)50%的，36個(gè)月內(nèi)不受理公開(kāi)發(fā)行證券申請(qǐng)）。

（九）外商投資企業(yè)上市的特別規(guī)定 設(shè)立及發(fā)行程序：需要經(jīng)過(guò)商務(wù)部或省商務(wù)廳批準(zhǔn)（2008年8月份已下放5000萬(wàn)美元限額以下的審批權(quán)）

審計(jì)：股改前三年的業(yè)績(jī)必須連續(xù)盈利，且需經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)師審計(jì)，并需要股改基準(zhǔn)日的整體資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。

股權(quán)結(jié)構(gòu)：上市發(fā)行股票后，其外資股占總股本的比例不低于10%。經(jīng)營(yíng)范圍：必須符合《指導(dǎo)外商投資方向暫行規(guī)定》與《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》要求。

“假”外資需辦理返程投資手續(xù)（外管局【2005】75號(hào)文）。

二、證監(jiān)會(huì)IPO審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題

（一）核準(zhǔn)制下的審核特點(diǎn) 特點(diǎn)：強(qiáng)制性信息披露和合規(guī)性審核 ■ 信息披露質(zhì)量

審查企業(yè)是否及時(shí)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、充分地披露信息 ■ 是否符合法定條件

在首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法中有詳細(xì)的規(guī)定，主要包括主體資格、獨(dú)立性、規(guī)范運(yùn)作、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)以及募集資金

■ 合規(guī)性審核

對(duì)公司前景進(jìn)行部分價(jià)值判斷。

合規(guī)性問(wèn)題：是否符合審核依據(jù)的法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定？例如：同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)獨(dú)立性；無(wú)形資產(chǎn)不超過(guò)凈資產(chǎn)的20%；業(yè)績(jī)能否連續(xù)計(jì)算等。

（二）公司基本情況及歷史沿革

1、高度關(guān)注改制設(shè)立過(guò)程中資本和股本形成的合規(guī)性，設(shè)立時(shí)涉及集體資產(chǎn)量化給個(gè)人；公司歷史沿革中涉及國(guó)有及集體資產(chǎn)處置必須過(guò)程合法、權(quán)屬合規(guī)，或者得到有關(guān)部門的確認(rèn)文件。

2、設(shè)立以來(lái)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓尤其是發(fā)生在最近一年，且涉及到核心人員的持股轉(zhuǎn)讓。

3、最近三年公司管理層及主營(yíng)業(yè)務(wù)是否穩(wěn)定。

4、有多個(gè)子公司，如虧損或經(jīng)營(yíng)相同業(yè)務(wù)，設(shè)立的原因。

（三）公司經(jīng)營(yíng)模式及行業(yè)地位

前三年的主要產(chǎn)品及產(chǎn)能、每種主要產(chǎn)品或服務(wù)的主要用途、工藝流程；主要生產(chǎn)設(shè)備，關(guān)鍵設(shè)備的重置成本、先進(jìn)性，還能安全運(yùn)行的時(shí)間等；每種主要產(chǎn)品的主要原材料和能源供應(yīng)及成本構(gòu)成。

主要產(chǎn)品的銷售情況和產(chǎn)銷率、主要消費(fèi)群體、平均價(jià)格、主要銷售市場(chǎng)、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的占有率。

公司報(bào)告期內(nèi)收入、利潤(rùn)在行業(yè)中的排名（行業(yè)地位在財(cái)務(wù)報(bào)表中的體現(xiàn)）公司產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率。

公司在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及劣勢(shì)。

（四）財(cái)務(wù)狀況及盈利能力分析（財(cái)務(wù)狀況）

關(guān)注發(fā)行人財(cái)務(wù)狀況、盈利能力、現(xiàn)金流量報(bào)告期內(nèi)情況及未來(lái)趨勢(shì)的主要特點(diǎn)及主要影響因素。

資產(chǎn)負(fù)債主要構(gòu)成及重大變化分析、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提是否充足分析。償債能力分析；各期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為負(fù)數(shù)或者遠(yuǎn)低于當(dāng)期凈利潤(rùn)的，應(yīng)分析披露原因。

資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力分析。

財(cái)務(wù)性投資分析，包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)、借與他人款項(xiàng)、委托理財(cái)?shù)取?/p>

營(yíng)業(yè)收入構(gòu)成及增減變動(dòng)分析、季節(jié)性波動(dòng)分析。

利潤(rùn)來(lái)源分析，影響盈利能力連續(xù)性和穩(wěn)定性的主要因素分析。經(jīng)營(yíng)成果變化的原因分析。

主要產(chǎn)品銷售價(jià)格、原材料及燃料價(jià)格頻繁變動(dòng)且影響較大的，就價(jià)格變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響作敏感性分析。

毛利率構(gòu)成及重大變動(dòng)分析。

非經(jīng)常性損益、合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍以外的投資收益、少數(shù)股東損益的影響分析。

發(fā)審委員經(jīng)常提問(wèn)的問(wèn)題：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息綜合地反映了公司的資產(chǎn)質(zhì)量以及持續(xù)的盈利能力，是審核人員重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。

1、獨(dú)立盈利能力：公司的盈利應(yīng)來(lái)源于主營(yíng)業(yè)務(wù)，如果主要來(lái)源于非經(jīng)常性損益以及優(yōu)惠與補(bǔ)貼，其獨(dú)立的盈利能力受到質(zhì)疑。對(duì)于優(yōu)惠與補(bǔ)貼主要從合法、合理、重要、持續(xù)以及措施方面關(guān)注。公司利潤(rùn)不得存在重大不確定性，包括大部分來(lái)自投資利潤(rùn)、非經(jīng)常性損益等。稅收優(yōu)惠重點(diǎn)關(guān)注地方性稅收優(yōu)惠的合法性，關(guān)注兩稅合并的影響等。

2、財(cái)務(wù)狀況：根據(jù)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)及比率，如從資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率分析公司的償債能力；根據(jù)應(yīng)收賬款、存貨、經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的對(duì)比分析公司的收入質(zhì)量。

4、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式、產(chǎn)品或服務(wù)的結(jié)構(gòu)是否發(fā)生了或?qū)⒁l(fā)生變化；經(jīng)營(yíng)環(huán)境是否發(fā)生了或?qū)⒁l(fā)生變化；對(duì)主要供應(yīng)商以及客戶是否存在重大依賴。發(fā)審委員更關(guān)注盈利的真實(shí)性和可持續(xù)性，周期性行業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)說(shuō)明公司抗周期性風(fēng)險(xiǎn)的能力。

5、財(cái)務(wù)指標(biāo)異常是核查重點(diǎn)：如出口增長(zhǎng)過(guò)快，會(huì)要求核查報(bào)關(guān)單；銷售收入增長(zhǎng)過(guò)快，會(huì)要求核查重要客戶的銷售；財(cái)務(wù)比率異常變動(dòng)，會(huì)要求根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)詳細(xì)說(shuō)明。

（五）關(guān)聯(lián)交易

一是披露控股股東、實(shí)際控制人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和最近一年及一期的經(jīng)營(yíng)情況及主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

二是按照經(jīng)常性和偶發(fā)性分類披露關(guān)聯(lián)交易，增加披露內(nèi)容。

三是非常關(guān)注交易價(jià)格的公允性，控股股東、實(shí)際控制人是否存在向擬上市公司輸送利益的問(wèn)題。

（六）稅收政策

發(fā)行后執(zhí)行的稅種、稅率應(yīng)合法合規(guī)。

前三年執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策與國(guó)家法規(guī)政策不符的，省級(jí)稅務(wù)部門應(yīng)出具確認(rèn)文件，發(fā)行人應(yīng)就可能被追繳的風(fēng)險(xiǎn)作重大事項(xiàng)提示。

近三年內(nèi)有無(wú)稅收方面的違法違規(guī)行為，是否受過(guò)稅務(wù)部門處罰。

（七）募集資金運(yùn)用 公司的發(fā)展前景及業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)主要依賴于募集資金項(xiàng)目的實(shí)施，因此是發(fā)審委員最關(guān)注的問(wèn)題。

1、項(xiàng)目實(shí)施準(zhǔn)備情況，募集資金到位后能否順利實(shí)施，如配套的土地，有關(guān)產(chǎn)品的認(rèn)證或?qū)徟闆r（如醫(yī)藥行業(yè)）等。

2、項(xiàng)目實(shí)施的可行性，如是否有足夠市場(chǎng)，是否有足夠的核心技術(shù)及業(yè)務(wù)人員，是否有足夠的技術(shù)及規(guī)?；a(chǎn)工藝儲(chǔ)備等。

3、募集資金應(yīng)當(dāng)有明確的使用方向，原則上應(yīng)當(dāng)用于主營(yíng)業(yè)務(wù)。募集資金數(shù)額和投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、技術(shù)水平和管理能力等相適應(yīng)。募集資金如果用于向其他企業(yè)增資或收購(gòu)股份，應(yīng)提供相應(yīng)文件并在招股說(shuō)明書(shū)中增加披露擬增資或收購(gòu)的企業(yè)的基本情況及最近一年及一期經(jīng)具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。

（八）IPO未過(guò)會(huì)企業(yè)常見(jiàn)問(wèn)題分析

1、申報(bào)材料制作粗糙

2、發(fā)審會(huì)答辯準(zhǔn)備不足，未能現(xiàn)場(chǎng)解釋清楚發(fā)審委員的疑慮

3、未能有效證明企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力

4、未能充分說(shuō)明股權(quán)融資的必要性

5、公司未來(lái)盈利存在重大不確定性

6、募投項(xiàng)目存在重大問(wèn)題（如拼湊募投項(xiàng)目）