第一篇：自有房產(chǎn)無租提供給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用的涉稅問題(中稅網(wǎng))

自有房產(chǎn)無租提供給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用的涉稅問題

您好，我司將自有房產(chǎn)無償提供給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，在營業(yè)

稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅方面我司是否涉及？相關(guān)政策依據(jù)？

回復(fù)如下：

專家回復(fù)：

1、不征營業(yè)稅：《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，營業(yè)稅暫行條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

2、企業(yè)所得稅，由于是無償?shù)?，所以對于貴公司計(jì)提的折舊不能稅前扣除，因?yàn)閷儆谂c取得收入無關(guān)的支出。

3、房產(chǎn)稅：無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅（由對方稅前列支）。

專家分析：

政策依據(jù)：

《營業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、財(cái)稅〔2009〕128號

第二篇：關(guān)聯(lián)企業(yè)無息借款涉稅處理案例

關(guān)聯(lián)企業(yè)無息借款涉稅處理案例

隨著企業(yè)集團(tuán)化經(jīng)營模式的建立，關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易活動日趨頻繁，關(guān)聯(lián)企業(yè)間融通資金現(xiàn)象非常普遍。由于存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，大多數(shù)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間撥付資金采取不簽訂合同亦不收取資金占用費(fèi)的方式。當(dāng)然在上述經(jīng)濟(jì)行為過程中，企業(yè)一般未考慮到關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無息借款存在的稅收問題，而在實(shí)務(wù)操作中，關(guān)聯(lián)企業(yè)間無償占用資金涉稅問題一直備受稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注。本文結(jié)合實(shí)際，從關(guān)聯(lián)企業(yè)無息借款典型案例出發(fā)，旨在根據(jù)現(xiàn)行稅收政策對關(guān)聯(lián)企業(yè)間無息借款經(jīng)濟(jì)行為所產(chǎn)生的涉稅問題進(jìn)行深入分析。

典型案例：A公司為集團(tuán)公司，B公司、C公司及D公司均為集團(tuán)公司下屬企業(yè)，按照稅法規(guī)定，A公司、B公司、C公司及D公司互為關(guān)聯(lián)方．上述企業(yè)適用企業(yè)所得稅率均為25%。2012年5月集團(tuán)公司A公司將16億元資金分別撥付給B公司、C公司、D公司使用，均未簽訂借款合同，且A公司不收取利息。2013年2月,A公司接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)賬通知，對其進(jìn)行稅收檢查。隨后稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《稅收征管法》對企業(yè)做出認(rèn)定，認(rèn)為A公司將資金16億元出借給關(guān)聯(lián)方使用，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則收取利息確認(rèn)所得，同時按照貸款年利率7%核定A公司該筆業(yè)務(wù)的營業(yè)稅及所得稅。在該筆業(yè)務(wù)是否需要繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的問題上，稅企存在分歧。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，按照《稅收征管法》及《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，A公司與B公司、C公司、D公司無息相互融通資金行為，因借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定A公司利息收入并征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅：而A公司則堅(jiān)持認(rèn)為，按照《營業(yè)稅暫行條例》和《企業(yè)所得稅法》及相關(guān)規(guī)定，無償借款給關(guān)聯(lián)方使用實(shí)際未取得利息收入不應(yīng)繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

一、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定利息收入的主要依據(jù)為《稅收征管法》第三十六條、《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第五十四條之規(guī)定以及營業(yè)稅法等相關(guān)規(guī)定。

首先，《稅收征管法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用：不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

其次，《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第五十四條規(guī)定了納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生業(yè)務(wù)往來，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額的幾種情形，其中包括融通資金所支付或者收取的利息超個者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率標(biāo)準(zhǔn)。

再次，《營業(yè)稅暫行條例》第七條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額?！稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價格明顯低并無正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按規(guī)定確定其營業(yè)額。

另外，企業(yè)所得稅方面依據(jù)的是《企業(yè)所得稅法》第六章特別納稅調(diào)整第四十一條規(guī)定，即企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

二、無息融通資金相關(guān)政策解析

1、營業(yè)稅方面

(1)有償取得之特殊規(guī)定

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定：條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

按照現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為符合營業(yè)稅征稅范圍的同

時，營業(yè)稅法還強(qiáng)調(diào)應(yīng)為有償取得的情況下才征收營業(yè)稅。營業(yè)稅強(qiáng)調(diào)有償取得，是從營業(yè)稅法理上決定的，營業(yè)稅與增值稅同為流轉(zhuǎn)稅，但二者在計(jì)算方法、稅收原理上有本質(zhì)的區(qū)別，增值稅計(jì)稅原理最大優(yōu)點(diǎn)為前道環(huán)節(jié)的稅收可以抵扣，而在我國稅法體系中，營業(yè)稅計(jì)稅原理比較簡單，其計(jì)稅依據(jù)為計(jì)稅營業(yè)額且不允許抵扣上一環(huán)節(jié)稅收，因此未取得經(jīng)濟(jì)收入的行為一般不應(yīng)視同銷售或者核定營業(yè)稅收人。

有償是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，根據(jù)國家稅務(wù)總局長肖捷2012年3月30日在中國政府網(wǎng)答網(wǎng)友：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無息借款，如果貸款方未收取任何貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益形式的利息，則貸款方的此項(xiàng)貸款行為不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅行為，也就是說不征收營業(yè)稅。

當(dāng)然，營業(yè)稅相關(guān)法規(guī)對無償行為征稅有特別規(guī)定，也就是視同發(fā)生應(yīng)稅行為的幾種情形?！稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

（一）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；

（二）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；

（三）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。以上規(guī)定表明，對無償行為征收營業(yè)稅，只有上述情形。無償融通資金行為不屬于上述列舉行為，不應(yīng)征收營業(yè)稅。

還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，《營業(yè)稅暫行條例》第七條規(guī)定：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額。但上確無取得經(jīng)濟(jì)利益，不能想當(dāng)然認(rèn)為是價格偏低的表現(xiàn)。價格明顯偏低與未取得經(jīng)濟(jì)收入有本質(zhì)的區(qū)別，是兩項(xiàng)完全不同的經(jīng)濟(jì)行為。兩種情況相互獨(dú)立，分別適用不同的法律范疇．不應(yīng)混淆。

(2)程序法與實(shí)體法之區(qū)別另外，從稅法原理來看，《營業(yè)稅暫行條例》屬于稅收實(shí)體法，而《稅收征管法》則屬于稅收程序法。稅收程序法的作用之一就是保障實(shí)體法的實(shí)施，彌補(bǔ)實(shí)體法的不足，若對無息出借的經(jīng)濟(jì)行為直接依據(jù)稅收征管法處理則值得商榷。從法律慣例來說，針對一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為計(jì)算征收稅款一般適用實(shí)體法，稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人的權(quán)利義務(wù)關(guān)系一般由程序法原則性規(guī)定。直接采用《稅收征管法》之規(guī)定計(jì)算征收稅款，顯然不符合其立法本意。按照法律上特別規(guī)定高于一般規(guī)定的原則，《稅收征管法>第三十六條系稅收一般性規(guī)定，而《營業(yè)稅暫行條例》第三條及《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條是關(guān)于營業(yè)稅方面的特殊性規(guī)定，針對具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)征收營業(yè)稅時，應(yīng)該執(zhí)行特殊規(guī)定。

(3)統(tǒng)借統(tǒng)還之稅收規(guī)定在日常經(jīng)營活動中，部分企業(yè)為緩解融資難的問題，采取由企業(yè)集團(tuán)或者符合貸款條件的企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)貸款，然后將全部或部分貸款分撥給下屬企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)借款的利息，再由貸款企業(yè)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)，即所謂“統(tǒng)借統(tǒng)還”的融資方式。對于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，營業(yè)稅方面也有其特殊的規(guī)定。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅字[2000]7）規(guī)定：為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后,將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)（以下簡稱企業(yè)集團(tuán)）委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅：財(cái)務(wù)公司承擔(dān)此項(xiàng)統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅。

參照以上文件，如果集團(tuán)公司自金融機(jī)構(gòu)借款再轉(zhuǎn)貸其他下屬企業(yè)或成員企業(yè)使用的，即使集團(tuán)公司向關(guān)聯(lián)方收取利息營業(yè)稅方面也是免稅的。

需要注意的是，統(tǒng)借統(tǒng)還并不等同于關(guān)聯(lián)方借款。統(tǒng)借統(tǒng)還必須符合下列條件：第一，企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)委托集團(tuán)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)；第二，企業(yè)集團(tuán)從金融機(jī)構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團(tuán)公司或所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)成員單位或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款：第三，集團(tuán)公司應(yīng)支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率向企業(yè)集團(tuán)成員單位或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的借款利息，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)。

(4)本案認(rèn)定因此從目前營業(yè)稅相關(guān)法規(guī)來看，除非財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出臺相關(guān)規(guī)定，無償融通資金行為不應(yīng)征營業(yè)稅。本案中，A公司雖將16億元資金分別撥付給B公司、C公司、D公司使用，但未收取利息，屬于無償融通資金供關(guān)聯(lián)方使用，不應(yīng)核定征收營業(yè)稅。

2、企業(yè)所得稅方面

(1)所得稅之特殊規(guī)定

目前針對無息借款行為核定征收企業(yè)所得稅方面主要依據(jù)的是《稅收征管法》及《企業(yè)所得稅法》之相關(guān)規(guī)定。《企業(yè)所得稅法》第六章特別納稅調(diào)整第四十一條規(guī)定，即企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。但實(shí)務(wù)操作中，《企業(yè)所得稅法》第四十一條所范的一般是指在關(guān)聯(lián)交易活動中購銷業(yè)務(wù)有償提供勞務(wù)等情況，而并不針對關(guān)聯(lián)方之的無息借款行為。

針對關(guān)聯(lián)方特別納稅調(diào)整之涉稅事項(xiàng)．國2013年第134期家稅務(wù)總局于2009年下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行））的通知》（國稅發(fā)[2009）2號），該文件第三十條規(guī)定：實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不作轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。

該條規(guī)定清楚地表明，對實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要總體上沒有減少國家稅收，可以原則上不作轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。在關(guān)聯(lián)交易中，由于資金出借方無償出借資金供關(guān)聯(lián)方使用，未取得利息收入，因此在會計(jì)上也未確認(rèn)收入，同時，資金使用方也未據(jù)以作為資金成本在稅前扣除，因此，總體上并未導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額的減少而少繳企業(yè)所得稅，原則不應(yīng)對其進(jìn)行特別納稅調(diào)整。

(2)資金出借方利息成本的納稅調(diào)整本案中，假設(shè)A公司出借給關(guān)聯(lián)方的16億元資金當(dāng)中2億元為非自有資金．而是從銀行等金融機(jī)構(gòu)借人，則A公司應(yīng)與金融機(jī)構(gòu)簽訂《貸款合同》，并向金融機(jī)構(gòu)支付資金使用成本。但是借款實(shí)際使用人為關(guān)聯(lián)方，而非A公司。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

又根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)稅前扣除的成本及費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營收人相關(guān)、符合經(jīng)營常規(guī)，同時應(yīng)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常的、必要的支出。A公司2億元借款承擔(dān)的利息支出，屬于企業(yè)為外單位支付的成本費(fèi)甩，嚴(yán)格來講，按照稅法規(guī)定，不應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)全額做納稅調(diào)整。但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易調(diào)整時，并不是一律要按照《稅收征管法》及《企業(yè)所得稅法》規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。由于一方在調(diào)整成本的同時，允許另一方調(diào)整支出并進(jìn)行稅前扣除，勢必對雙方的總體稅收產(chǎn)生影響。當(dāng)關(guān)聯(lián)交易雙方的調(diào)整總體上不增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額時，原則上一般不進(jìn)行納稅調(diào)整。

(3)本案的認(rèn)定我們看到，在本案中如果針對A企業(yè)關(guān)聯(lián)交易涉及無息融資行為進(jìn)行企業(yè)應(yīng)納納所得額的核定，必定引起A公司收入增加，同時也增加了B公司、C公司、D公司成本費(fèi)用的支出，因此對A企業(yè)所得稅作出調(diào)整后，B公司、C公司、D公司應(yīng)牽扯到

調(diào)整應(yīng)納稅所額或者退稅問題。由此看來，根據(jù)該條的規(guī)定．A公司、B公司、C公司、D公司之間無息占用資金的經(jīng)濟(jì)行為并未導(dǎo)致國家企業(yè)所得稅款的減少。在各方所得稅率相同，無其他稅收優(yōu)惠的情況下，國家總體稅收不會增加，因此企業(yè)所得稅方面原則上可以不作調(diào)整。

（結(jié)束語】通過以上分析來看，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償融通資金的行為涉及政策較多，《營業(yè)稅暫行條例》、《稅收征管法》和《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》等在對該行為認(rèn)定時，規(guī)定是有差異的。按照法律級次來看，雖然《稅收征管法》的法律效力大于《營業(yè)稅暫行條例》和《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》等法規(guī)，但《稅收征管法》是早在十多年之前頒布的，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展及企業(yè)經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)變，其部分內(nèi)容明顯與現(xiàn)行實(shí)際情況不符，亟需修改完善。在實(shí)務(wù)操作中，參照《營業(yè)稅暫行條例》和《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》等有關(guān)政策的規(guī)定，針對境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無息融通資金的業(yè)務(wù)，如關(guān)聯(lián)企業(yè)間實(shí)際稅負(fù)相同+只要該交易未直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收的減少，且不存在企業(yè)刻意避稅的行為，原則上可不作納稅調(diào)整。

第三篇：企業(yè)所得稅常見涉稅風(fēng)險(xiǎn) - 新聞公告 - 稅屋網(wǎng)

企業(yè)所得稅常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)稅屋網(wǎng)

本文章共21434字，分6頁，當(dāng)前第1頁，快速翻頁：(一)收入類涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

1、取得手續(xù)費(fèi)收入，未計(jì)入收入總額。如：代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入。核查建議：核查其他應(yīng)付款科目下的“其他”、“手續(xù)費(fèi)”等明細(xì)科目貸方發(fā)生額及余額，是否存在收到手續(xù)費(fèi)掛往來不作收入。政策依據(jù)：

1、《個人所得稅法》第十一條 對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。

2、《個人所得稅法施行細(xì)則》第三十五條扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時繳庫，并專項(xiàng)記載備查。前款所說的支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實(shí)物以及其他形式的支付。第三十七條稅法第八條所說的全員全額扣繳申報(bào)，是指扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得個人的基本信息、支付所得數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息。全員全額扣繳申報(bào)的管理辦法，由國家稅務(wù)總局制定。第四十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法第十一條的規(guī)定付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費(fèi)時，應(yīng)當(dāng)按月填開收入退還書發(fā)給扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫手續(xù)。

3、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》的通知（國稅發(fā)[1995]65號）

其中：

第四條 扣繳義務(wù)人向個人支付下列所得，應(yīng)代扣代繳個人所得稅：

（一）工資、薪金所得；

（二）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；

（三）勞務(wù)報(bào)酬所得；

（四）稿酬所得；

（五）特許權(quán)使用費(fèi)所得；

（六）利息、股息、紅利所得；

（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得；

（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

（九）偶然所得；

（十）經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。第五條扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)納稅所得（包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價證券）時，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個人所得稅稅款。前款所說支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)帳支付和以有價證券、實(shí)物以及其他形式的支付。第十七條 對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2％的手續(xù)費(fèi)?？劾U義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。但由稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，扣繳義務(wù)人補(bǔ)扣的個人所得稅稅款，不向扣繳義務(wù)人支付手續(xù)費(fèi)。第十八條 扣繳義務(wù)人為納稅人隱瞞應(yīng)納稅所得，不扣或少扣繳稅款的，按偷稅處理。

4、國家稅務(wù)總局（國稅發(fā)[2001]31號）《關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知》…………

一、根據(jù)《國務(wù)院對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實(shí)施辦法》的規(guī)定，儲蓄機(jī)構(gòu)代扣代繳利息稅，可按所扣稅款的2%取得手續(xù)費(fèi)。對儲蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費(fèi)收入，可按所扣稅款的2%取得手續(xù)費(fèi)。對儲蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)分別按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

二、儲蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得免征個人所得稅。

5、文件確認(rèn)“（1）代收代繳或代扣代繳個人所得稅、消費(fèi)稅、預(yù)提所得稅手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)征收營業(yè)稅?！本W(wǎng)友對稅務(wù)處理的觀點(diǎn)：手續(xù)費(fèi)收入從單位來講，主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。流轉(zhuǎn)稅方面，該筆收入實(shí)際上是企業(yè)提供了一定的勞務(wù)而取得的收入，因此應(yīng)按照營業(yè)稅中“其他服務(wù)業(yè)”的稅目，按5%的稅率交納營業(yè)稅；所得稅方面，財(cái)行[2005]365號文是國家稅務(wù)總局與財(cái)政部等聯(lián)合發(fā)文的，因此該筆手續(xù)費(fèi)不僅在會計(jì)上應(yīng)作為收入核算，在稅法上，也應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。另外，還有個可以參考的文件是《關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號），該文件明確，對于儲蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)按照規(guī)定交納營業(yè)稅和所得稅。當(dāng)然，目前也有個別地區(qū)對于手續(xù)費(fèi)收入是免征營業(yè)稅的，如黑龍江省就曾以“黑地稅發(fā)[1996]248號”文明確，對于稅務(wù)部門委托代扣單位代扣稅金取得的手續(xù)費(fèi)免征營業(yè)稅。但這只是適用于個別地區(qū)的規(guī)定。

2、確實(shí)無法支付的款項(xiàng)，未計(jì)入收入總額。核查建議：核查應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款明細(xì)科目中長期未核銷余額。政策依據(jù)：《所得稅法實(shí)施條例》第二十二條明確：企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

3、違約金收入未計(jì)入收入總額。如：沒收購貨方預(yù)收款。核查建議：核查預(yù)收賬款科目，了解往來核算單位中貸方金額長期不變動的原因。政策依據(jù)：依據(jù)前述所得稅法實(shí)施條例第二十二條的規(guī)定，違約金收入（當(dāng)然也包括與其他單位簽訂各種經(jīng)濟(jì)合同，由于違反合同有關(guān)條款按規(guī)定收取的違約金）

4、取得補(bǔ)貼收入，不符合不征稅收入條件的，長期掛往來款未計(jì)入收入總額。核查建議：核查其他應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款等科目貸方發(fā)生額，以及其相關(guān)撥付文件是否符合不征稅財(cái)政性資金的相關(guān)規(guī)定。政策依據(jù)：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅[2011]70號《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》規(guī)定

一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

四、本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。

注：上述文件規(guī)定與原財(cái)稅[2009]87號文件規(guī)定基本一致，如不符合文件的規(guī)定條件，應(yīng)計(jì)入收入總額但《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第六十九條規(guī)定：政府補(bǔ)助，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。

（一）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入營業(yè)外收入。收到的其他政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或發(fā)生虧損的期間，計(jì)入營業(yè)外收入；用于補(bǔ)償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，直接計(jì)入營業(yè)外收入。

（二）政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額計(jì)量。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，政府提供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額計(jì)量；政府沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值計(jì)量。

（三）小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費(fèi)稅、營業(yè)稅時，計(jì)入營業(yè)外收入。

5、取得內(nèi)部罰沒款，長期掛往來款未計(jì)入收入總額。核查建議：核查其他應(yīng)付款—其他—監(jiān)察部門、其他應(yīng)付款—其他—紀(jì)檢部門等科目貸方發(fā)生額及相關(guān)原始憑證，有無可以確認(rèn)不再退還當(dāng)事人的罰款或違紀(jì)款。政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條明確：企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

6、用于交際應(yīng)酬的禮品贈送未按規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入。核查建議：核查產(chǎn)成品科目貸方直接對應(yīng)管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營業(yè)外支出等科目是否在所得稅申報(bào)時視同銷售確定收入。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)。國稅函〔2008〕828號：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題通知如下：

一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。……………………

二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入?！鶕?jù)上述文件的規(guī)定，“用于交際應(yīng)酬的禮品”應(yīng)當(dāng)視同銷售作為財(cái)稅處理。

第四篇：股東出資房產(chǎn)評估增值部分驗(yàn)資后確認(rèn)實(shí)收資本涉稅問題(中稅網(wǎng))

股東出資房產(chǎn)評估增值部分驗(yàn)資后確認(rèn)實(shí)收資本涉稅問題

老師：

你好！我單位在4月份股東以房產(chǎn)實(shí)際購買價出資確認(rèn)實(shí)收資本500萬，認(rèn)繳出資2000萬?，F(xiàn)7月我單位想要通過評估房產(chǎn)為1000萬后，驗(yàn)資確認(rèn)實(shí)際收資本為1000萬，認(rèn)繳1500萬。這個構(gòu)成中我的房產(chǎn)增值了500萬，那么我要交納什么稅費(fèi)嗎？？

專家回復(fù)：企業(yè)所得稅：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅字[1997]77號）納稅人以非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。但在中途或到期轉(zhuǎn)讓、收回該項(xiàng)資產(chǎn)時，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該項(xiàng)投資所取得的收入與該實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投出時原賬面價值的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

營業(yè)稅：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財(cái)稅

[2002]191號)第一條規(guī)定:“以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股?參與接受投資方利潤分配?共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為?不征收營業(yè)稅。”因此不需要繳納營業(yè)稅。

土地增值稅：視情況而定，一般情況下不需要交納。《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1995]048號）之規(guī)定：對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。但是投資方是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的則需要交納。

你公司投資入股的房產(chǎn)評估增值部分不需要繳納稅金，在在中途或到期轉(zhuǎn)讓、收回該項(xiàng)資產(chǎn)時，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該項(xiàng)投資所取得的收入與該實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投出時原賬面價值的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

第五篇：【熱點(diǎn)資訊-稅務(wù)】“全國通辦”讓辦稅無界限——稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于跨省經(jīng)營企業(yè)涉稅事項(xiàng)全國通辦的通知》

【熱點(diǎn)資訊-稅務(wù)】“全國通辦”讓辦稅無界限——稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于跨省經(jīng)營企業(yè)涉稅事項(xiàng)全國通辦的通知》

為進(jìn)一步深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革，優(yōu)化稅收環(huán)境，近日，國家稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于跨省經(jīng)營企業(yè)涉稅事項(xiàng)全國通辦的通知》（以下簡稱《通知》），提出在2017年底基本實(shí)現(xiàn)跨省經(jīng)營企業(yè)部分涉稅事項(xiàng)全國通辦，為跨省經(jīng)營企業(yè)提供更加便捷的辦稅服務(wù)。

跨省經(jīng)營企業(yè)可就近辦理異地涉稅事項(xiàng)

近年來，越來越多的大型企業(yè)集團(tuán)為統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理、節(jié)約管理費(fèi)用，多采用財(cái)務(wù)總部集中管理模式，由總部財(cái)務(wù)人員統(tǒng)一辦理涉稅事項(xiàng)。某大型連鎖超市財(cái)務(wù)總監(jiān)周慧生說：“我們公司總部在上海，在全國有近百家連鎖店，希望在上海就可以辦理全國其他地方分店的涉稅事項(xiàng)?！?/p>

為滿足納稅人對涉稅事項(xiàng)全國通辦的需求，《通知》規(guī)定，跨省（自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）經(jīng)營企業(yè)，可以根據(jù)辦稅需要就近選擇稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理異地涉稅事項(xiàng)。

“跨省經(jīng)營企業(yè)的范圍涵蓋跨省設(shè)立分支機(jī)構(gòu)開展經(jīng)營、外出經(jīng)營、跨省異地?fù)碛匈Y產(chǎn)等類型企業(yè)。”稅務(wù)總局納稅服務(wù)司副司長孫玉山介紹，這部分企業(yè)可根據(jù)辦稅需要就近選擇稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理異地涉稅事項(xiàng)，此舉將有效降低企業(yè)的辦稅成本，激發(fā)市場主體活力。4類15項(xiàng)涉稅事項(xiàng)列入全國通辦范圍

有哪些事項(xiàng)可以全國通辦呢？《通知》明確，在堅(jiān)持稅收預(yù)算級次和收入歸屬不變、納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不改變的前提下，4類15項(xiàng)涉稅事項(xiàng)在2017年底基本實(shí)現(xiàn)全國通辦。

——涉稅信息報(bào)告類。具體包括存款賬戶賬號報(bào)告、財(cái)務(wù)會計(jì)制度及核算軟件備案報(bào)告。

——申報(bào)納稅辦理類。具體包括欠稅人處置不動產(chǎn)或大額資產(chǎn)報(bào)告、納稅人合并分立情況報(bào)告、發(fā)包出租情況報(bào)告、企業(yè)年金職業(yè)年金扣繳報(bào)告。

——優(yōu)惠備案辦理類。具體包括增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅（根據(jù)稅法規(guī)定由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一備案的企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案事項(xiàng)除外）、印花稅、車船稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加優(yōu)惠備案。

——證明辦理類。具體包括開具個人所得稅等完稅證明。

據(jù)稅務(wù)總局相關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，為全面、準(zhǔn)確摸清納稅人對全國通辦的需求，稅務(wù)總局在北京、江蘇、廣東等省市開展調(diào)研，聽取了10多個行業(yè)146家大型企業(yè)的意見建議，最終確定了全國通辦涉稅事項(xiàng)的范圍。

資料內(nèi)部流轉(zhuǎn)為納稅人減負(fù)擔(dān)

涉稅事項(xiàng)全國通辦對稅務(wù)部門征管工作提出了更高的要求，稅務(wù)部門將采取“異地受理，內(nèi)部流轉(zhuǎn)，屬地辦理，辦結(jié)反饋”的方式確保全國通辦順利實(shí)施。

簡單來講，就是納稅人按規(guī)定攜帶資料及委托授權(quán)書向受理稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，由受理稅務(wù)機(jī)關(guān)接收資料后，傳遞到屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。納稅人如果需要領(lǐng)取辦理結(jié)果，可以選擇申請郵寄或到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取。

“涉稅事項(xiàng)全國通辦是稅務(wù)部門深入開展‘便民辦稅春風(fēng)行動’、減輕納稅人負(fù)擔(dān)的具體體現(xiàn)，更是推動大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新、優(yōu)化稅收環(huán)境的重要舉措?！倍悇?wù)總局納稅服務(wù)司副司長孫玉山說。

據(jù)了解，為深入貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院關(guān)于優(yōu)化營商環(huán)境和推進(jìn)“放管服”改革的部署要求，稅務(wù)總局近期發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革 優(yōu)化稅收環(huán)境的若干意見》?！锻ㄖ纷鳛椤兑庖姟返氖着涮孜募?，將有力助推《意見》落地生效。下一步，稅務(wù)部門將繼續(xù)按計(jì)劃分批推出一系列具體改革措施和相關(guān)配套文件，持續(xù)優(yōu)化稅收環(huán)境，更加有力有效地服務(wù)和促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展。