第一篇：自有房產無租提供給關聯企業使用的涉稅問題(中稅網)

自有房產無租提供給關聯企業使用的涉稅問題

您好，我司將自有房產無償提供給關聯企業使用，在營業

稅、企業所得稅、房產稅方面我司是否涉及？相關政策依據？

回復如下：

專家回復：

1、不征營業稅：《營業稅暫行條例實施細則》規定，營業稅暫行條例第一條所稱提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指有償提供條例規定的勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為（以下稱應稅行為）。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規定的勞務，不包括在內。

前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

2、企業所得稅，由于是無償的，所以對于貴公司計提的折舊不能稅前扣除，因為屬于與取得收入無關的支出。

3、房產稅：無租使用其他單位房產的應稅單位和個人，依照房產余值代繳納房產稅（由對方稅前列支）。

專家分析：

政策依據：

《營業稅暫行條例》及實施細則、《中華人民共和國企業所得稅法》、財稅〔2009〕128號

第二篇：關聯企業無息借款涉稅處理案例

關聯企業無息借款涉稅處理案例

隨著企業集團化經營模式的建立，關聯企業間交易活動日趨頻繁，關聯企業間融通資金現象非常普遍。由于存在關聯關系，大多數關聯企業之間撥付資金采取不簽訂合同亦不收取資金占用費的方式。當然在上述經濟行為過程中，企業一般未考慮到關聯企業之間無息借款存在的稅收問題，而在實務操作中，關聯企業間無償占用資金涉稅問題一直備受稅務機關關注。本文結合實際，從關聯企業無息借款典型案例出發，旨在根據現行稅收政策對關聯企業間無息借款經濟行為所產生的涉稅問題進行深入分析。

典型案例：A公司為集團公司，B公司、C公司及D公司均為集團公司下屬企業，按照稅法規定，A公司、B公司、C公司及D公司互為關聯方．上述企業適用企業所得稅率均為25%。2012年5月集團公司A公司將16億元資金分別撥付給B公司、C公司、D公司使用，均未簽訂借款合同，且A公司不收取利息。2013年2月,A公司接到主管稅務機關調賬通知，對其進行稅收檢查。隨后稅務機關根據《稅收征管法》對企業做出認定，認為A公司將資金16億元出借給關聯方使用，應當按照獨立交易原則收取利息確認所得，同時按照貸款年利率7%核定A公司該筆業務的營業稅及所得稅。在該筆業務是否需要繳納營業稅和企業所得稅的問題上，稅企存在分歧。稅務機關認為，按照《稅收征管法》及《稅收征管法實施細則》的規定，A公司與B公司、C公司、D公司無息相互融通資金行為，因借貸雙方存在關聯關系，稅務機關有權核定A公司利息收入并征收營業稅和企業所得稅：而A公司則堅持認為，按照《營業稅暫行條例》和《企業所得稅法》及相關規定，無償借款給關聯方使用實際未取得利息收入不應繳納營業稅和企業所得稅。

一、主管稅務機關核定依據稅務機關核定利息收入的主要依據為《稅收征管法》第三十六條、《稅收征管法實施細則》第五十四條之規定以及營業稅法等相關規定。

首先，《稅收征管法》第三十六條規定，企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用：不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。

其次，《稅收征管法實施細則》第五十四條規定了納稅人與其關聯企業之間發生業務往來，稅務機關可以調整其應納稅額的幾種情形，其中包括融通資金所支付或者收取的利息超個者低于沒有關聯關系的企業之間所能同意的數額，或者利率超過或者低于同類業務的正常利率標準。

再次，《營業稅暫行條例》第七條規定，納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其營業額。《營業稅暫行條例實施細則》第二十條規定，納稅人有條例第七條所稱價格明顯低并無正當理由或者本細則第五條所列視同發生應稅行為而無營業額的，按規定確定其營業額。

另外，企業所得稅方面依據的是《企業所得稅法》第六章特別納稅調整第四十一條規定，即企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

二、無息融通資金相關政策解析

1、營業稅方面

(1)有償取得之特殊規定

根據《營業稅暫行條例實施細則》第三條規定：條例第一條所稱提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指有償提供條例規定的勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為（以下稱應稅行為）。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規定的勞務，不包括在內。

按照現行營業稅暫行條例及其實施細則規定，一項經濟行為符合營業稅征稅范圍的同

時，營業稅法還強調應為有償取得的情況下才征收營業稅。營業稅強調有償取得，是從營業稅法理上決定的，營業稅與增值稅同為流轉稅，但二者在計算方法、稅收原理上有本質的區別，增值稅計稅原理最大優點為前道環節的稅收可以抵扣，而在我國稅法體系中，營業稅計稅原理比較簡單，其計稅依據為計稅營業額且不允許抵扣上一環節稅收，因此未取得經濟收入的行為一般不應視同銷售或者核定營業稅收人。

有償是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益，根據國家稅務總局長肖捷2012年3月30日在中國政府網答網友：關聯企業之間無息借款，如果貸款方未收取任何貨幣、貨物或者其他經濟利益形式的利息，則貸款方的此項貸款行為不屬于營業稅的應稅行為，也就是說不征收營業稅。

當然，營業稅相關法規對無償行為征稅有特別規定，也就是視同發生應稅行為的幾種情形。《營業稅暫行條例實施細則》第五條納稅人有下列情形之一的，視同發生應稅行為：

（一）單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；

（二）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發生的自建行為；

（三）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。以上規定表明，對無償行為征收營業稅，只有上述情形。無償融通資金行為不屬于上述列舉行為，不應征收營業稅。

還有一種觀點認為，《營業稅暫行條例》第七條規定：納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其營業額。但上確無取得經濟利益，不能想當然認為是價格偏低的表現。價格明顯偏低與未取得經濟收入有本質的區別，是兩項完全不同的經濟行為。兩種情況相互獨立，分別適用不同的法律范疇．不應混淆。

(2)程序法與實體法之區別另外，從稅法原理來看，《營業稅暫行條例》屬于稅收實體法，而《稅收征管法》則屬于稅收程序法。稅收程序法的作用之一就是保障實體法的實施，彌補實體法的不足，若對無息出借的經濟行為直接依據稅收征管法處理則值得商榷。從法律慣例來說，針對一項經濟行為計算征收稅款一般適用實體法，稅務機關、納稅人的權利義務關系一般由程序法原則性規定。直接采用《稅收征管法》之規定計算征收稅款，顯然不符合其立法本意。按照法律上特別規定高于一般規定的原則，《稅收征管法>第三十六條系稅收一般性規定，而《營業稅暫行條例》第三條及《營業稅暫行條例實施細則》第五條是關于營業稅方面的特殊性規定，針對具體經濟事項征收營業稅時，應該執行特殊規定。

(3)統借統還之稅收規定在日常經營活動中，部分企業為緩解融資難的問題，采取由企業集團或者符合貸款條件的企業向金融機構貸款，然后將全部或部分貸款分撥給下屬企業或者其關聯企業使用，按支付給金融機構的借款利率收取用于歸還金融機構借款的利息，再由貸款企業統一歸還金融機構，即所謂“統借統還”的融資方式。對于統借統還業務，營業稅方面也有其特殊的規定。

根據《財政部、國家稅務總局關于非金融機構統借統還業務征收營業稅問題的通知》（財稅字[2000]7）規定：為緩解中小企業融資難的問題，對企業主管部門或企業集團中的核心企業等單位（以下簡稱統借方）向金融機構借款后,將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業稅。團內的核心企業（以下簡稱企業集團）委托企業集團所屬財務公司代理統借統還貸款業務，從財務公司取得的用于歸還金融機構的利息不征收營業稅：財務公司承擔此項統借統還委托貸款業務，從貸款企業收取貸款利息不代扣代繳營業稅。

參照以上文件，如果集團公司自金融機構借款再轉貸其他下屬企業或成員企業使用的，即使集團公司向關聯方收取利息營業稅方面也是免稅的。

需要注意的是，統借統還并不等同于關聯方借款。統借統還必須符合下列條件：第一，企業集團或集團內的核心企業委托集團公司代理統借統還貸款業務；第二，企業集團從金融機構取得統借統還貸款后，由集團公司或所屬財務公司與企業集團成員單位或集團內下屬企業簽訂統借統還貸款合同并分撥借款：第三，集團公司應支付給金融機構的借款利率向企業集團成員單位或集團內下屬企業收取用于歸還金融機構的借款利息，由企業集團統一歸還金融機構。

(4)本案認定因此從目前營業稅相關法規來看，除非財政部、國家稅務總局出臺相關規定，無償融通資金行為不應征營業稅。本案中，A公司雖將16億元資金分別撥付給B公司、C公司、D公司使用，但未收取利息，屬于無償融通資金供關聯方使用，不應核定征收營業稅。

2、企業所得稅方面

(1)所得稅之特殊規定

目前針對無息借款行為核定征收企業所得稅方面主要依據的是《稅收征管法》及《企業所得稅法》之相關規定。《企業所得稅法》第六章特別納稅調整第四十一條規定，即企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所額的，稅務機關有權按照合理方法調整。但實務操作中，《企業所得稅法》第四十一條所范的一般是指在關聯交易活動中購銷業務有償提供勞務等情況，而并不針對關聯方之的無息借款行為。

針對關聯方特別納稅調整之涉稅事項．國2013年第134期家稅務總局于2009年下發了《關于印發<特別納稅調整實施辦法（試行））的通知》（國稅發[2009）2號），該文件第三十條規定：實際稅負相同的境內關聯方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不作轉讓定價調查、調整。

該條規定清楚地表明，對實際稅負相同的境內關聯方之間的交易，只要總體上沒有減少國家稅收，可以原則上不作轉讓定價調查、調整。在關聯交易中，由于資金出借方無償出借資金供關聯方使用，未取得利息收入，因此在會計上也未確認收入，同時，資金使用方也未據以作為資金成本在稅前扣除，因此，總體上并未導致應納稅所得額的減少而少繳企業所得稅，原則不應對其進行特別納稅調整。

(2)資金出借方利息成本的納稅調整本案中，假設A公司出借給關聯方的16億元資金當中2億元為非自有資金．而是從銀行等金融機構借人，則A公司應與金融機構簽訂《貸款合同》，并向金融機構支付資金使用成本。但是借款實際使用人為關聯方，而非A公司。根據《企業所得稅法》第八條規定：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

又根據《企業所得稅法實施條例》第二十七條規定：企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。企業所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計人當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。

《企業所得稅法》規定，企業稅前扣除的成本及費用，應當與企業經營收人相關、符合經營常規，同時應為企業生產經營過程中正常的、必要的支出。A公司2億元借款承擔的利息支出，屬于企業為外單位支付的成本費甩，嚴格來講，按照稅法規定，不應在企業所得稅前扣除，應全額做納稅調整。但是，稅務機關在進行境內關聯交易調整時，并不是一律要按照《稅收征管法》及《企業所得稅法》規定進行調整。由于一方在調整成本的同時，允許另一方調整支出并進行稅前扣除，勢必對雙方的總體稅收產生影響。當關聯交易雙方的調整總體上不增加應納稅所得額和應納稅額時，原則上一般不進行納稅調整。

(3)本案的認定我們看到，在本案中如果針對A企業關聯交易涉及無息融資行為進行企業應納納所得額的核定，必定引起A公司收入增加，同時也增加了B公司、C公司、D公司成本費用的支出，因此對A企業所得稅作出調整后，B公司、C公司、D公司應牽扯到

調整應納稅所額或者退稅問題。由此看來，根據該條的規定．A公司、B公司、C公司、D公司之間無息占用資金的經濟行為并未導致國家企業所得稅款的減少。在各方所得稅率相同，無其他稅收優惠的情況下，國家總體稅收不會增加，因此企業所得稅方面原則上可以不作調整。

（結束語】通過以上分析來看，關聯企業之間無償融通資金的行為涉及政策較多，《營業稅暫行條例》、《稅收征管法》和《特別納稅調整實施辦法》等在對該行為認定時，規定是有差異的。按照法律級次來看，雖然《稅收征管法》的法律效力大于《營業稅暫行條例》和《特別納稅調整實施辦法》等法規，但《稅收征管法》是早在十多年之前頒布的，隨著經濟的快速發展及企業經營模式的轉變，其部分內容明顯與現行實際情況不符，亟需修改完善。在實務操作中，參照《營業稅暫行條例》和《特別納稅調整實施辦法》等有關政策的規定，針對境內關聯企業之間無息融通資金的業務，如關聯企業間實際稅負相同+只要該交易未直接或間接導致國家總體稅收的減少，且不存在企業刻意避稅的行為，原則上可不作納稅調整。

第三篇：企業所得稅常見涉稅風險 - 新聞公告 - 稅屋網

企業所得稅常見涉稅風險稅屋網

本文章共21434字，分6頁，當前第1頁，快速翻頁：(一)收入類涉稅風險點

1、取得手續費收入，未計入收入總額。如：代扣代繳個人所得稅取得手續費收入。核查建議：核查其他應付款科目下的“其他”、“手續費”等明細科目貸方發生額及余額，是否存在收到手續費掛往來不作收入。政策依據：

1、《個人所得稅法》第十一條 對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續費。

2、《個人所得稅法施行細則》第三十五條扣繳義務人在向個人支付應稅款項時，應當依照稅法規定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。前款所說的支付，包括現金支付、匯撥支付、轉賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。第三十七條稅法第八條所說的全員全額扣繳申報，是指扣繳義務人在代扣稅款的次月內，向主管稅務機關報送其支付所得個人的基本信息、支付所得數額、扣繳稅款的具體數額和總額以及其他相關涉稅信息。全員全額扣繳申報的管理辦法，由國家稅務總局制定。第四十四條稅務機關按照稅法第十一條的規定付給扣繳義務人手續費時，應當按月填開收入退還書發給扣繳義務人。扣繳義務人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫手續。

3、國家稅務總局關于印發《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》的通知（國稅發[1995]65號）

其中：

第四條 扣繳義務人向個人支付下列所得，應代扣代繳個人所得稅：

（一）工資、薪金所得；

（二）對企事業單位的承包經營、承租經營所得；

（三）勞務報酬所得；

（四）稿酬所得；

（五）特許權使用費所得；

（六）利息、股息、紅利所得；

（七）財產租賃所得；

（八）財產轉讓所得；

（九）偶然所得；

（十）經國務院財政部門確定征稅的其他所得。第五條扣繳義務人向個人支付應納稅所得（包括現金、實物和有價證券）時，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應代扣代繳其應納的個人所得稅稅款。前款所說支付，包括現金支付、匯撥支付、轉帳支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。第十七條 對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2％的手續費。扣繳義務人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。但由稅務機關查出，扣繳義務人補扣的個人所得稅稅款，不向扣繳義務人支付手續費。第十八條 扣繳義務人為納稅人隱瞞應納稅所得，不扣或少扣繳稅款的，按偷稅處理。

4、國家稅務總局（國稅發[2001]31號）《關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》…………

一、根據《國務院對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》的規定，儲蓄機構代扣代繳利息稅，可按所扣稅款的2%取得手續費。對儲蓄機構取得的手續費收入，可按所扣稅款的2%取得手續費。對儲蓄機構取得的手續費收入，應分別按照《中華人民共和國營業稅暫行條例》和《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》的有關規定征收營業稅和企業所得稅。

二、儲蓄機構內從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續費所得免征個人所得稅。

5、文件確認“（1）代收代繳或代扣代繳個人所得稅、消費稅、預提所得稅手續費收入應征收營業稅。”網友對稅務處理的觀點：手續費收入從單位來講，主要涉及流轉稅和企業所得稅。流轉稅方面，該筆收入實際上是企業提供了一定的勞務而取得的收入，因此應按照營業稅中“其他服務業”的稅目，按5%的稅率交納營業稅；所得稅方面，財行[2005]365號文是國家稅務總局與財政部等聯合發文的，因此該筆手續費不僅在會計上應作為收入核算，在稅法上，也應并入企業應納稅所得額，繳納企業所得稅。另外，還有個可以參考的文件是《關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》（國稅發[2001]31號），該文件明確，對于儲蓄機構取得的手續費收入，應按照規定交納營業稅和所得稅。當然，目前也有個別地區對于手續費收入是免征營業稅的，如黑龍江省就曾以“黑地稅發[1996]248號”文明確，對于稅務部門委托代扣單位代扣稅金取得的手續費免征營業稅。但這只是適用于個別地區的規定。

2、確實無法支付的款項，未計入收入總額。核查建議：核查應付賬款、其他應付款明細科目中長期未核銷余額。政策依據：《所得稅法實施條例》第二十二條明確：企業所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業取得的除企業所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規定的收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

3、違約金收入未計入收入總額。如：沒收購貨方預收款。核查建議：核查預收賬款科目，了解往來核算單位中貸方金額長期不變動的原因。政策依據：依據前述所得稅法實施條例第二十二條的規定，違約金收入（當然也包括與其他單位簽訂各種經濟合同，由于違反合同有關條款按規定收取的違約金）

4、取得補貼收入，不符合不征稅收入條件的，長期掛往來款未計入收入總額。核查建議：核查其他應付款、專項應付款等科目貸方發生額，以及其相關撥付文件是否符合不征稅財政性資金的相關規定。政策依據：財政部、國家稅務總局財稅[2011]70號《關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》規定

一、企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

二、根據實施條例第二十八條的規定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

三、企業將符合本通知第一條規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

四、本通知自2011年1月1日起執行。

注：上述文件規定與原財稅[2009]87號文件規定基本一致，如不符合文件的規定條件，應計入收入總額但《小企業會計準則》第六十九條規定：政府補助，是指小企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不含政府作為小企業所有者投入的資本。

（一）小企業收到與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產的使用壽命內平均分配，計入營業外收入。收到的其他政府補助，用于補償本企業以后期間的相關費用或虧損的，確認為遞延收益，并在確認相關費用或發生虧損的期間，計入營業外收入；用于補償本企業已發生的相關費用或虧損的，直接計入營業外收入。

（二）政府補助為貨幣性資產的，應當按照收到的金額計量。政府補助為非貨幣性資產的，政府提供了有關憑據的，應當按照憑據上標明的金額計量；政府沒有提供有關憑據的，應當按照同類或類似資產的市場價格或評估價值計量。

（三）小企業按照規定實行企業所得稅、增值稅、消費稅、營業稅等先征后返的，應當在實際收到返還的企業所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費稅、營業稅時，計入營業外收入。

5、取得內部罰沒款，長期掛往來款未計入收入總額。核查建議：核查其他應付款—其他—監察部門、其他應付款—其他—紀檢部門等科目貸方發生額及相關原始憑證，有無可以確認不再退還當事人的罰款或違紀款。政策依據：《企業所得稅法實施條例》第二十二條明確：企業所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業取得的除企業所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規定的收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

6、用于交際應酬的禮品贈送未按規定視同銷售確認收入。核查建議：核查產成品科目貸方直接對應管理費用、銷售費用、營業外支出等科目是否在所得稅申報時視同銷售確定收入。政策依據：《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)。國稅函〔2008〕828號：國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十五條規定，現就企業處置資產的所得稅處理問題通知如下：

一、企業發生下列情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續計算。……………………

二、企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產所有權屬的用途。

三、企業發生本通知第二條規定情形時，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。………………根據上述文件的規定，“用于交際應酬的禮品”應當視同銷售作為財稅處理。

第四篇：股東出資房產評估增值部分驗資后確認實收資本涉稅問題(中稅網)

股東出資房產評估增值部分驗資后確認實收資本涉稅問題

老師：

你好！我單位在4月份股東以房產實際購買價出資確認實收資本500萬，認繳出資2000萬。現7月我單位想要通過評估房產為1000萬后，驗資確認實際收資本為1000萬，認繳1500萬。這個構成中我的房產增值了500萬，那么我要交納什么稅費嗎？？

專家回復：企業所得稅：《財政部國家稅務總局關于企業資產評估增值有關所得稅處理問題的通知》（財稅字[1997]77號）納稅人以非現金的實物資產和無形資產對外投資，發生的資產評估凈增值，不計入應納稅所得額。但在中途或到期轉讓、收回該項資產時，應將轉讓或收回該項投資所取得的收入與該實物資產和無形資產投出時原賬面價值的差額計入應納稅所得額，依法繳納企業所得稅。

營業稅：根據《財政部 國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》(財稅

[2002]191號)第一條規定:“以無形資產、不動產投資入股?參與接受投資方利潤分配?共同承擔投資風險的行為?不征收營業稅。”因此不需要繳納營業稅。

土地增值稅：視情況而定，一般情況下不需要交納。《財政部 國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》（財稅字[1995]048號）之規定：對于以房地產進行投資、聯營的，投資、聯營的一方以土地（房地產）作價入股進行投資或作為聯營條件，將房地產轉讓到所投資、聯營的企業中時，暫免征收土地增值稅。對投資、聯營企業將上述房地產再轉讓的，應征收土地增值稅。但是投資方是房地產開發企業的則需要交納。

你公司投資入股的房產評估增值部分不需要繳納稅金，在在中途或到期轉讓、收回該項資產時，應將轉讓或收回該項投資所取得的收入與該實物資產和無形資產投出時原賬面價值的差額計入應納稅所得額，依法繳納企業所得稅。

第五篇：【熱點資訊-稅務】“全國通辦”讓辦稅無界限——稅務總局發布《關于跨省經營企業涉稅事項全國通辦的通知》

【熱點資訊-稅務】“全國通辦”讓辦稅無界限——稅務總局發布《關于跨省經營企業涉稅事項全國通辦的通知》

為進一步深化稅務系統“放管服”改革，優化稅收環境，近日，國家稅務總局制發《關于跨省經營企業涉稅事項全國通辦的通知》（以下簡稱《通知》），提出在2017年底基本實現跨省經營企業部分涉稅事項全國通辦，為跨省經營企業提供更加便捷的辦稅服務。

跨省經營企業可就近辦理異地涉稅事項

近年來，越來越多的大型企業集團為統一財務管理、節約管理費用，多采用財務總部集中管理模式，由總部財務人員統一辦理涉稅事項。某大型連鎖超市財務總監周慧生說：“我們公司總部在上海，在全國有近百家連鎖店，希望在上海就可以辦理全國其他地方分店的涉稅事項。”

為滿足納稅人對涉稅事項全國通辦的需求，《通知》規定，跨省（自治區、直轄市、計劃單列市）經營企業，可以根據辦稅需要就近選擇稅務機關申請辦理異地涉稅事項。

“跨省經營企業的范圍涵蓋跨省設立分支機構開展經營、外出經營、跨省異地擁有資產等類型企業。”稅務總局納稅服務司副司長孫玉山介紹，這部分企業可根據辦稅需要就近選擇稅務機關申請辦理異地涉稅事項，此舉將有效降低企業的辦稅成本，激發市場主體活力。4類15項涉稅事項列入全國通辦范圍

有哪些事項可以全國通辦呢？《通知》明確，在堅持稅收預算級次和收入歸屬不變、納稅人主管稅務機關不改變的前提下，4類15項涉稅事項在2017年底基本實現全國通辦。

——涉稅信息報告類。具體包括存款賬戶賬號報告、財務會計制度及核算軟件備案報告。

——申報納稅辦理類。具體包括欠稅人處置不動產或大額資產報告、納稅人合并分立情況報告、發包出租情況報告、企業年金職業年金扣繳報告。

——優惠備案辦理類。具體包括增值稅、消費稅、企業所得稅（根據稅法規定由總機構統一備案的企業所得稅優惠備案事項除外）、印花稅、車船稅、城市維護建設稅和教育費附加優惠備案。

——證明辦理類。具體包括開具個人所得稅等完稅證明。

據稅務總局相關負責人介紹，為全面、準確摸清納稅人對全國通辦的需求，稅務總局在北京、江蘇、廣東等省市開展調研，聽取了10多個行業146家大型企業的意見建議，最終確定了全國通辦涉稅事項的范圍。

資料內部流轉為納稅人減負擔

涉稅事項全國通辦對稅務部門征管工作提出了更高的要求，稅務部門將采取“異地受理，內部流轉，屬地辦理，辦結反饋”的方式確保全國通辦順利實施。

簡單來講，就是納稅人按規定攜帶資料及委托授權書向受理稅務機關提出申請，由受理稅務機關接收資料后，傳遞到屬地稅務機關辦理。納稅人如果需要領取辦理結果，可以選擇申請郵寄或到主管稅務機關領取。

“涉稅事項全國通辦是稅務部門深入開展‘便民辦稅春風行動’、減輕納稅人負擔的具體體現，更是推動大眾創業萬眾創新、優化稅收環境的重要舉措。”稅務總局納稅服務司副司長孫玉山說。

據了解，為深入貫徹落實黨中央、國務院關于優化營商環境和推進“放管服”改革的部署要求，稅務總局近期發布了《關于進一步深化稅務系統“放管服”改革 優化稅收環境的若干意見》。《通知》作為《意見》的首批配套文件，將有力助推《意見》落地生效。下一步，稅務部門將繼續按計劃分批推出一系列具體改革措施和相關配套文件，持續優化稅收環境，更加有力有效地服務和促進我國經濟社會發展。