第一篇：寧海文化第四十四期

寧海文化

第四十四期

寧海縣文化廣電新聞出版局辦公室編2011年10月31日

我局認真學習黨的十七屆六中全會精神

10月21日，中共中央十七屆六中全會剛閉幕，我局及時組織全體干部職工認真學習黨的十七屆六中全會精神。副局長葛珍瑜主持了會議并對《中共中央關于深化文化體制改革推動社會主義文化大發展大繁榮若干重大問題的決定》進行了解讀。她指出《決定》是對“深化文化體制改革、推動社會主義文化大發展大繁榮”作出戰略部署，作為文化部門要積極貫徹全會精神，為弘揚主流文化、豐富群眾文化生活，作出更大貢獻。

局長萬吉良傳達了縣委書記王劍侯在全縣宣傳文化系統學習貫徹十七屆六中全會精神會議上的講話，要求大家認真學習、深刻領會，準確把握十七屆六中全會精神實質；積極安排、周密部署，迅速在局系統掀起學習宣傳貫徹十七屆六中全會精-1-

神的熱潮。我局全體干部職工及局屬單位負責人參加了會議。

我縣試水文化娛樂業聯合審批運作模式

為進一步規范行政審批服務，促進行政審批提速增效，我縣創新行政審批方式，按照“一門受理、抄告相關、內部運作、限時辦結”的運作模式，對文化娛樂行業實行聯合審批。

此次娛樂行業實行聯合審批，主要對歌舞廳、迪吧、卡拉OK、游藝場所、網吧、電腦休閑室等經營場所，按照統一規范的聯合審批服務標準和流程，由我局駐縣審管辦文廣窗口組織實施，公安(消防)、衛生、環保等窗口配合，實現審批運作流程再造的目的。實行聯合審批，將打破不同部門、不同層次、不同環節之間現有流程，達到行政審批服務標準一體化、環節整體化、進度同步化、過程透明化的要求。

一是統一受理內部流轉。申請材料由文廣窗口進行統一受理，按各部門要求進行分門別類，并送達相關部門窗口，各部門窗口審核合格后，制作相關許可證書，由文廣窗口統一發放。

二是實行聯合審查。由文廣窗口組織各相關部門窗口實行聯合踏勘、聯合審圖、聯合驗收。申請人一次提交圖紙、表格等資料，文廣窗口組織各相關部門同步聯合審圖。

三是信息共享。建立固定的信息資料交換渠道和共享平臺，實現申請材料和各部門窗口的審核意見在各部門內部流轉，變“多表制為一表制”，實現信息共享。

【工作動態】

◎我縣完成印刷產業園物流區塊項目概念性規劃的編制工作。我縣重點文化項目之一——印刷產業園項目計劃用地600畝，將引進和發展專業化、數字化和高水平印刷服務企業或企業總部，整合現有一部分中小印刷企業資源，規劃設臵物流園區區塊和雪坡中小企業安臵區塊。目前印刷產業園物流區塊項目概念性規劃設計方案于10月份編制完成，是委托清大文產（北京）規劃設計研究院有限公司編制，明年爭取啟動寧海縣印刷產業園（雪坡區塊）的前期規劃工作。

◎我縣舉辦第一屆京劇票友俱樂部首獻彩唱會。近日前，縣文化館京劇票友俱樂部“慶雙節”京劇演唱會暨第一屆首獻彩唱會在越劇團劇場舉行。來自杭州、湖州、無錫、宜興、縉云、寧波和象山的票友和寧海的京劇愛好者近百人，歡聚一堂，京韻繚繞，度過了一個激情四射的節日。演唱會10月5日上午九點開始到晚上，一天連演三場，共演出了57個節目。獲得了觀眾的一致贊美，首次大規模的奉獻彩唱會活動不僅是我縣群眾藝術的現狀呈現，也是對我縣幾十年來京劇藝術發展水平的一次梳理與回顧。

（縣文化館供稿）

◎原創古裝大戲《十里紅妝》（越劇版）即將亮相。“通過2至3個月的排演，《十里紅妝》將于2012年1月6日在寧波逸夫劇院進行首演，到時再回寧海奉獻給廣大的父老鄉親。同時，這部戲也將到港臺地區巡演，以加強兩地文化交流，讓寧

海特色地域文化——十里紅妝，借助越劇這種藝術形式深入人心。”縣平調(越)劇團團長胡利民如是說。據悉，《十里紅妝》這部戲在縣委宣傳部和我局的大力支持下，由著名劇作家楊東標任編劇，其中導演、作曲、舞美設計等二度創作班子，集中了省內外的一些專家。作為一部保留劇目和一張文化名片，越劇團將盡全力把它打造成一臺雅俗共賞的精品戲劇，并將沖擊國內重要獎項。另外，在越劇版《十里紅妝》演出之后，越劇團還將著手平調版《十里紅妝》的排練。一個劇目，由一個劇團同時以兩個劇種進行演繹，挑戰性很大，這是一個全新的嘗試。（縣越劇團供稿）

◎我縣一作品獲全國木雕藝術系列最高獎。由縣泥金彩漆傳承人黃才良創作的青刀木雕《和合二仙》，在由中國輕工業聯合會、中國國家博物館聯合主辦的“盛世天工—中國木雕藝術展”上，榮獲金獎。

◎我縣果斷出擊及時取締一家無證電子游戲經營場所。近日，縣文化文化市場行政執法大隊接到群眾舉報，迅速組織執法人員果斷出擊，及時取締一家位于我縣桃源街道下金村大岙路32號民房里經營的無證電子游戲，進一步規范了我縣電子游戲娛樂場所的經營秩序，凈化了我縣的文化市場環境。

（縣文化市場行政執法大隊供稿）

寧海縣文化廣電新聞出版局辦公室2011年10月31日印發 責任編輯：任玲玲簽發人：葛珍瑜

第二篇：西藏民族學院文學院第四十四期開學典禮范文

人文學院第四十四期開學典禮

簡報

我院于2010年5月9日晚7點在T104教室隆重地舉行了人文學院黨校第四十四期開學典禮，出席開學典禮儀式的有：第四十四期黨校副校長李建副書記，人文學院專職團干、黨校班主任旦巴老師，人文學院輔導員宋慧穎老師、黨校班長扎西多不拉等。本次黨校開學典禮圍繞黨員的思想覺悟和黨校有關制度展開。

伴隨著莊嚴的國歌聲奏響，本次黨校開學典禮正式開始。黨校副校長李建副書記致辭并在大會上發表了熱情洋溢的講話。李書記從黨性高度談了自己對黨的認識，見解獨到，并結合實際談了一些人生的理念，深刻啟迪了在座的每一位師生。此外，李書記還從黨章出發，詳細闡述了黨員應有的思想覺悟，并引用古詩“年年歲歲花相似，歲歲年年人不同”來涵蓋黨校在培養黨員上的作用與特色。他要求黨校學員提升理論素養及政治修養，提高工作與學習能力，用理論知識武裝自己。他希望大家能提高對新黨章的重視，嚴守紀律，努力帶動學風校風，以黨員標準要求自己，進而發展學院。另外，他還指出黨校學員必須做到認識黨，了解黨，堅定信念跟黨走。最后，李書記還提出九個字，即“坐得住，聽得進，學得好”，并希望大家以身作則，切身落實。

之后，人文學院專職團干、本期黨校班主任旦巴老師對本期黨校的常務工作進行安排并宣讀了黨校學習的各項紀律，考核方式以及優秀評選辦法。他還對同學們提出的了具體要求，寄予了厚望，希望名位學員胸懷遠大理想，腳踏實地學好知識，祝愿各位有志青年爭取早日成為黨組織的一員。

最后，主持人宣布本次開學典禮結束。通過此次開學典禮，學員們充分認識到了學習培訓的重要意義，提高了大家學習培訓的主動性、積極性，也讓學員們明白了聯系實際，學以致用的重要性，努力達到學習培訓的預期目的。

第三篇：第四十四期心理咨詢室開展活動簡報

八德鄉中心學校

簡 報

【第四十四期】

八德鄉中心學校 2015年11月4日

心理咨詢室開展活動簡報

為了增強學生的人際溝通能力，改善學生與他人的交流方式，提高學生的人際交往技能，學校心理咨詢室對學生進行學生心理咨詢疏導工作。通的開展，發潛力是無集體的力窮的，只有每個個體結，相互幫共同完成團體的目標。

在團體輔導活動中，老師對同學們抱以充分的尊重、理解、真誠、接納、支持、鼓勵、關愛等輔導態度。使同學們在輕松、愉快的心境中完成了團體輔導活動任務，每個同學在活動中都表現出了很強的參與欲，彼此間體現出了真情流露、團結友愛、相互信任、學會了分享與互助。

過活動現學生限的，量是無團隊中相互團助才能

第四篇：《稅收籌劃與財務管理》(總字第四十四期)

企業稅收籌劃與財務管理文章精選

2008年第17期

北京大成方略納稅人俱樂部

Beijing Dachengfanglue Taxpayer Club 本資料內容主要選自報紙、雜志及網絡 免費資料，僅供俱樂部會員閱讀學習

目 錄

（2008年第17期 總字第四十四期）

2008年9月1日

1、利用估價材料避稅存在高風險--------------3

2、稅收籌劃中凈收益指標的運用--------------7

3、境外投資引入間接抵免所得稅辦法----------9

4、優惠大門向“核定”納稅人徐徐打開-------13

5、企業受贈業務的稅務與會計處理-----------20

6、從預付賬款核算異常發現問題-------------24

7、時間性差異與暫時性差異的比較分析-------27

8、非貨幣性資產交換會計稅務處理差異（上）-33

9、非貨幣性資產交換會計與稅務處理的差異（下）--35

一、稅收籌劃

利用估價材料避稅存在高風險

設在革命老根據地的某企業（以下稱“甲公司”）享受免征企業所得稅3年的稅收優惠，在免稅期第3年的2006年12月初，甲公司購進一批價值300萬元的材料。由于在價格上與供貨方發生矛盾，雙方各執己見，至2007年5月初才達成一致意見并結清了300萬元的貨款，甲公司于2007年5月中旬收到了300萬元的原材料發票。

甲公司在收到發票以前，每月均按會計制度的規定在月末將原材料估價入賬，月初再用紅字將原賬務處理沖回，直到2007年5月收到發票后才按照發票上注明的金額正式入賬。上述購進的原材料在2006年12月底以前不僅全部耗用，而且生產的產品也在當年全部實現對外銷售。

甲公司認為，根據?企業所得稅稅前扣除辦法?（國稅發?2000?84號）第三條“納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關支出確屬已經實際發生的適當憑據；合法是指符合國家稅收規定，其他法規規定與稅收法規規定不一致的，以稅收法規規定為準。”在目前以票管稅的體制下，甲公司免稅期第3年300萬元原材料在2007年4月底匯算清繳結束前未取得發票，屬于“未取得真實、合法的票據”，因而雖然該批材料當2006年已被耗用且產品已被銷售，但該300萬元不得計入銷售成本。而2007年5月甲公司取得合法票據，滿足?企業所得稅稅前扣除辦法?扣除條件，300萬元銷售成本應在2007年扣除。

按此思路，甲公司在企業所得稅匯算清繳時自行作了納稅調整，并且得到了稅務局的認可。這樣，甲公司申報的2006免征企業所得稅的利潤額就增加了300萬元(這300萬元的利潤是300萬元材料制成的產品全部銷售出去所產生的)。甲公司將300萬元的成本計入實際收到原材料發票的2007年5月，并因此減少了2007年的利潤300萬元。按照當時33%的所得稅稅率，甲公司少繳了企業所得稅99萬元。

風險分析筆者認為甲公司這種利用估價材料避稅方法存在很高的稅務風險，根據：1．?中華人民共和國稅收征收管理法?（主席令?2001?第49號）第五十一條“納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還”。

2．?國家稅務總局關于修訂企業所得稅納稅申報表的通知?（國稅發?2006?56號）附件：?企業所得稅納稅申報表?填表說明之第15行“納稅調整減少額”：填報根據稅收規定可在稅前扣除，但納稅人在會計核算中沒有在當期成本費用中列支的項目金額，以及在以前進行了納稅調整增加，根據稅收規定從以前結轉過來在本期扣除的項目金額。

可以知道，按?征管法?，存在著退還多交稅款的機制，具體規定是：納稅人可以根據新的證據自結算繳納稅款之日起3年內對已結算繳納稅款進行追溯調整，存在多交稅款的，稅務機關應于退還。在企業所得稅中，企業所得稅申報表通過“納稅調整減少額”來實現對已結算繳納稅款這種過去事項進行追溯調整。

再依據?財政部、國家稅務總局關于電信企業有關企業所得稅問題的通知?（財稅?2004?215號），電信企業因按實際竣工決算價值調整原暫估價或發現原計價有錯誤等原因調整固定資產價值，并按規定補提以前少提的折舊，不允許在補提扣除，應相應調整原所屬的應納稅所得額，相應多繳納稅額可抵頂以后應繳的所得稅。

可以知道，納稅調整減少額包括三種情況：（1）根據稅收規定可在稅前扣除，但納稅人在會計核算中沒有在當期成本費用中列支的項目金額。（2）以前進行了納稅調整增加，根據稅收規定從以前結轉過來在本期扣除的項目金額。（3）可追溯補提的折舊。

原材料暫估與固定資產暫估作為資產暫估，沒有質的區別，而作為固定暫估調整引起的折舊調整，與原材料暫估調整引起的銷售成本調整，也并未見質的區別。那么原材料暫估調整引起的銷售成本調整應該采取和固定資產暫估調整引起的折舊補提相同的方法，即追溯調整到原所屬，相應多繳納稅額可抵頂以后應繳的所得稅。根據以上法規，在本案例中，稅務機關很可能認為300萬元原材料銷售成本應追溯調整到原所屬，而不能在取得發票的次年做稅前扣除。

另外根據：1．?關于企業所得稅幾個具體問題的通知（96）?（財稅?1996?79號），企業納稅內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉以后補扣。

2．?國家稅務總局關于執行?企業會計制度?需要明確的有關所得稅問題的通知?（國稅發?2003?45號）

（二）企業須及時申報扣除財產損失，需要相關稅務機關審核的，應及時報核，不得在不同納稅人為調劑。企業非因計算錯誤或其他客觀原因，而有意未及時申報的財產損失，逾期不得扣除。確因稅務機關原因未能按期扣除的，經主管稅務機關審核批準后，必須調整所屬的申報表，并相應抵退稅款，不得改變財產損失所屬納稅。

根據以上文件，可以知道，國家三令五申強調不得將應計未計費用移轉以后補扣，而必須調整到所屬扣除。因而本案例中將300萬元原材料成本調到次扣除在很大程度上和現行稅收法規的規定相背，存在很高的稅務風險。

甲公司認為按本案例籌劃方法可以操作而不違法的依據是：從法規的角度，追溯調整依據并不充分，沒有直接充分的證據表明，本案例中的300萬元原材料成本應追溯調整到所屬，理由是國稅發?2006?56號?企業所得稅納稅申報表?填表說明并沒有明確說“納稅調整減少額”應包括追溯調整的金額。

現在筆者從程序的角度來分析，?企業所得稅納稅申報表?“納稅調整減少額”包括追溯調整的金額。理由如下：根據國稅發?2003?45號、財稅?2004?215號文件，如果企業按此兩文件作相關的財產損失、折舊費用追溯調整而國稅發?2006?56號附件?企業所得稅納稅申報表?“納稅調整減少額”卻不包括追溯調整的金額，那么，?2006?56號文將導致國稅發?2003?45號、財稅?2004?215號兩文件事實上的無法操作，同時導致?征管法?第五十一條在企業所得稅上成為一紙空文。而這一個法律、三個文件目前都是有效的，只能說?2006?56號文填表說明不夠完整，留下了一些需要結合其他文件來理解和執行的地方。因而甲公司本案例的籌劃方法存在極高的稅務風險。

建議的處理方法從現在的稅收實踐情況來看，如果上述300萬元原材料發票是在甲公司對2006企業所得稅匯算清繳結束前收到，則應該將這300萬元原材料成本列入2006稅前扣除，無需進行納稅調整，不可以也不應該再列入2007扣除，因為此時甲公司已經取得了“真實、合法”的扣除依據，已經滿足了稅前扣除的所有前提條件和扣除原則。如果在2006年企業所得稅匯算清繳結束后取得發票，在不被稅務機關認定為人為調節利潤的情況下，應將該300萬元原材料成本追溯調整到2006，相應多繳納稅額可抵頂以后應繳的所得稅。（來源：中國稅務報 作者：朱光磊）

稅收籌劃中凈收益指標的運用

通過成本收益分析法評估稅收籌劃方案的凈收益，從而做出取舍單個籌劃方案而最終選出最優方案的決策，是稅收籌劃者的基本工作方法。但是，并不是所有的籌劃者都能夠正確運用成本收益分析法，而誤用成本收益分析法的籌劃者失誤的一個重要原因是他們對于籌劃方案的成本和收益的認識不足，并且對于籌劃方案風險缺乏足夠理解。

稅收籌劃成功的概率取決于籌劃風險的大小，稅收籌劃風險主要包括主觀風險、客觀風險和籌劃雙方認定風險。準確衡量風險才能規避風險。評價某一稅收籌劃方案的重要參考指標是該方案的凈收益，而凈收益=（收益－成本）×成功的概率。其中，收益包括稅收收益、非稅收益，成本包括稅收成本、非稅成本，而籌劃方案的風險用“成功的概率”來表示。在幾種方案的凈收益大于籌劃的機會成本的前提下，通過比較不同方案的凈收益，可以選出最優方案。

稅收收益包括企業應納稅款減少，通過應納稅款延期繳納而相當于取得無息貸款，進而緩解暫時性的流動性不足問題等。非稅收益主要包括政治利益、環境利益、規模經濟利益、結構經濟利益、廣告經濟利益等。通過增加稅收，提高本企業的良好聲譽，有助于增加營業收入。

稅收成本包括時間成本、人力成本、心理成本、貨幣成本等。因為稅收成本可以稅前扣除，而稅收收益（如應納稅額的減少）是免稅的，所以籌劃活動的稅收收益率較高。非稅成本是指企業因實施稅務籌劃所產生的連帶經濟行為的經濟后果，主要包括代理成本、交易成本（談判費用、協議簽訂費用、履約費用、信息收集費用等）、組織協調成本、隱性稅收、財務報告成本、違規成本等。

企業對于稅收優惠資產的追逐會抬高該資產的價格，從而降低其稅前收益率，使其稅前收益率低于非稅收優惠資產的稅前收益率。稅收優惠資產的稅前收益率和非稅收優惠資產稅前收益率的差額，就是稅收優惠資產承擔的隱性稅收。違規成本往往發生在頻繁進行稅務籌劃的企業。企業的稅務籌劃會減少政府的財政收入，不是政府鼓勵的行為，所以企業在進行稅務籌劃的時候只要把握好“度”。

使稅負最小化的組織形式和收入轉移，通常會隨著其他因素帶來各種非稅成本。例如，組織內部的收入轉移可能要求更為集中化的組織結構，但是信息不對稱則可能要求更為分散化的組織結構。跨期轉移收入往往會導致財務報告成本上升。上市公司利益相關者對于財務報告的評價會直接給上市公司帶來經濟影響。上市公司較差的財務狀況有利于節稅，但是良好的財務狀況利于企業較為容易地獲得貸款，也可能增強股東信心，從而提升股價。

因此，有效的稅收籌劃策略要求稅收籌劃者識別和估計任何稅收籌劃的非稅成本，并且通過有效方法降低或者避免非稅成本。例如，代理成本可以通過強化管理，疏通信息傳遞渠道等方式來降低，組織協調成本則可以通過提倡科學管理、適度稅務籌劃來減少。通過選擇適當的組織形式能夠規避部分非稅成本，例如，非上市公司就并不涉及財務報告成本。（來源：中國稅務報 作者：姚君）

境外投資引入間接抵免所得稅辦法

稅收抵免是避免國際重復征稅的有效方法。原內、外資企業所得稅法規定，對企業來源于境外的所得，已在境外實際繳納的企業所得稅稅款可以進行稅收抵免。企業所得稅法實施后，國際稅收抵免的規定有所變化。一些納稅人向江西省吉安市國稅局12366納稅服務熱線咨詢，咨詢員將主要變化內容進行了歸納。

一是抵免方法不同。內、外資企業所得稅相關法規（簡稱舊法）對境外投資稅收抵免均有規定。企業所得稅暫行條例規定，納稅人來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款（不包括減免稅或納稅后又得到補償以及由他人代為承擔的稅款），準予在匯總繳納所得稅時，從其應納稅額中扣除，但扣除額不能超過境外所得依照我國稅法規定計算的應納稅額。根據外商投資企業及外國企業所得稅法，外商投資企業相關規定與內資企業基本相同；外國企業在中國境內設立的機構、場所取得發生在中國境外的與該機構、場所有實際聯系的利潤（股息）、利息、租金、特許權使用費和其他所得已在境外繳納的所得稅款，除國家另有規定外，可以作為費用扣除，即通常所說的限額抵免法，屬于直接抵免。

企業所得稅法及其實施條例（簡稱新法）在保留了對境外所得直接負擔的所得稅給予限額抵免的辦法，又引入了對股息、紅利間接負擔的所得稅給予抵免，即間接抵免的方法。新法規定，居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅；非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。同時，新法明確，居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內抵免。需要注意的是，這里的外國企業是指依照其他國家（地區）法律在中國境外設立的公司、企業和其他經濟組織，與新法中的居民企業和非居民企業是不同的概念。外國企業既可能是我國的居民企業，也可能是我國的非居民企業。

二是計算公式不同。舊法規定，納稅人境外所得扣除限額應當分國不分項計算，計算公式為：境外所得稅稅款扣除限額=境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于某外國的所得額/境內、境外所得總額。財政部、國家稅務總局?關于發布境外所得計征所得稅暫行辦法（修訂）的通知?（財稅字?1997?116號）規定，納稅人在境外繳納的所得稅，在匯總納稅時，可選擇定率抵扣辦法，即經企業申請，稅務機關批準，企業可以不區分免稅或非免稅項目，統一按境外應納稅所得額16.5%的比率抵扣。

新法對限額抵免計算公式進行了修改。企業所得稅法實施條例規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，該抵免限額應當分國（地區）不分項計算，計算公式為：抵免限額=中國境內、境外所得依照企業所得稅法和條例的規定計算的應納稅總額×來源于某國（地區）的應納稅所得額/中國境內、境外應納稅所得總額。

三是抵免期限不同。舊法規定，外商投資企業來源于境外所得在境外實際繳納所得稅稅款，低于稅法規定計算的扣除限額的，可以從應納稅額中扣除其在境外實際繳納的所得稅稅款；超過扣除限額的，其超過部分不得作為稅額扣除，也不得列為費用支出，但可以用以后稅額扣除不超過限額的余額補扣，補扣期限最長不得超過5年。外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所，從中國境外取得的與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利、利息、租金、特許權使用費和其他所得，應視為來源于中國境內的所得，如果這部分所得被境外稅務當局征收了所得稅，除國家另有規定者外，其在境外已繳納的所得稅稅款可以作為費用扣除。

新法規定，企業取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個內，用每抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：1.居民企業來源于中國境外的應稅所得；2.非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。

新法還規定，企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除；企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利；企業納稅發生的虧損，準予向以后結轉，用以后的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。

四是申報資料不同。舊法規定，外商投資企業在依照規定扣除稅額時，應當提供境外稅務機關填發的同一納稅憑證原件，不得用復印件或者不同的納稅憑證作為扣除稅額的憑據。內資企業沒有這方面的規定。

新法規定，企業依照企業所得稅法的規定抵免企業所得稅稅額時，應當提供中國境外稅務機關出具的稅款所屬的有關納稅憑證。此外，國家稅務總局印發的?企業所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業務準則（試行）?（國稅發?2007?10號）規定，進行境外所得稅抵扣三方面內容要通過審核：1.獲取境外所得稅抵扣和計算明細表，并與企業所得稅納稅申報表等賬表核對一致。2.審核企業境外收入總額是否按照稅收規定的范圍和標準扣除境外發生的成本、費用，計算的境外所得、境外免稅所得及境外應納稅所得額金額是否符合有關稅收規定。3.審核并確認企業本境外所得稅扣除限額和抵扣金額是否符合有關稅收規定，計算的金額是否準確。

（來源：中國稅務報 作者：李德平，廖永紅，易小勇）

優惠大門向“核定”納稅人徐徐打開

?企業所得稅核定征收辦法（試行）?（以下簡稱?辦法?）已從今年1月1日起執行。?辦法?取消了原?核定征收企業所得稅暫行辦法?中“核定征收納稅人不得享受企業所得稅各項優惠政策”的規定，因此不少納稅人致電詢問，核定征收納稅人是否可以享受企業所得稅優惠？可以享受哪些企業所得稅優惠？

有關人士坦言，隨著?辦法?的發布和執行，企業所得稅優惠的政策大門已向核定征收納稅人徐徐打開。但是目前，核定征收納稅人享受具體稅收優惠的條件和程序尚未明確，核定征收納稅人享受企業所得稅優惠還處在政策層面，如何落實還得等待。

核定征收納稅人多年與稅收優惠無緣

有關人士介紹，根據國家發展和改革委員會、原信息產業部等部門公布的數據，到2006年底，我國中小企業和非公有制企業的數量已經超過4200多萬戶，占全國企業總數的99.8%。其中，經工商部門注冊的中小企業達到430多萬戶，個體經營戶達到3800多萬戶。根據稅法的相關規定，我國大部分小企業被稅務機關采取核定征收的方式繳納企業所得稅。

根據2000年國家稅務總局發布的?核定征收企業所得稅暫行辦法?規定，企業所得稅核定征收納稅人主要包括：依照稅收法律法規規定可以不設賬簿的或按照稅收法律法規規定應設臵但未設臵賬簿的；只能準確核算收入總額，或收入總額能夠查實，但其成本費用支出不能準確核算的；只能準確核算成本費用支出，或成本費用支出能夠查實，但其收入總額不能準確核算的；收入總額及成本費用支出均不能正確核算，不能向主管稅務機關提供真實、準確、完整納稅資料，難以查實的；賬目設臵和核算雖然符合規定，但并未按規定保存有關賬簿、憑證及有關納稅資料的等。

2000年的?核定征收企業所得稅暫行辦法?明確，納稅人實行核定征收方式的，不得享受企業所得稅各項優惠政策。納稅人按規定在享受企業所得稅優惠政策期間或優惠政策到期后3年內，如出現應采取核定征收方式征收企業所得稅情形之一的，一經查實，應追回因享受優惠政策而減免的稅款。

有關專家表示，之所以對這些小企業實行核定征收的方式征收企業所得稅，主要原因就在于這些小企業財務制度不健全，難以準確核算收入和費用，達不到查賬征收企業所得稅的要求，無法計算相應的成本扣除。另外，不讓核定征收企業享受稅收優惠，也是為了鼓勵和督促小企業建賬健制。

由于上述規定，多年來核定征收納稅人與企業所得稅優惠無緣：雖然屬于新辦企業，但不能享受減免稅優惠；招用下崗失業人員就業，也不能享受就業再就業優惠等等。比如，記者的一位朋友2005年初成立了一家信息咨詢公司，招聘了4名下崗職工做業務員。這位朋友知道一些稅收政策，認為新辦的企業可以享受減免1年企業所得稅的優惠；招聘4名下崗職工做業務員，達到了享受減免稅的條件，于是向稅務機關申請減免稅。但稅務機關認為，公司僅聘請了一名代賬會計負責記賬，賬簿設臵比較簡單，大量的收入不開具發票，一些費用支出也沒有相應合法單據入賬，甚至有些支出沒有入賬，因而成本核算不準確，不符合查賬征收條件。稅務機關對其采取核定征收的方法征收所得稅，每月繳納企業所得稅2000元。稅收優惠必須是符合查賬征收條件的企業才能享受，朋友的公司最終沒有享受到企業所得稅優惠。

?辦法?給核定納稅人帶來希望

?辦法?是根據新?企業所得稅法?及其實施條例、?稅收征管法?及其實施細則制定的，?辦法?中核定征收企業所得稅的范圍、核定征收企業所得稅的方法等內容與?企業所得稅法?及其實施條例、?稅收征管法?及其實施細則的規定基本一致。其主要變化有三個方面，一是規定了核定應稅所得率方式的適用情形，調整了應稅所得率幅度標準。二是明確規定特殊行業、特殊類型的納稅人和一定規模以上的納稅人不適用?辦法?，特定納稅人由國家稅務總局另行明確。這就意味著，對特殊行業、特殊類型的納稅人和一定規模以上的納稅人將不采取核定征收辦法。三是取消了過去核定征收納稅人不得享受企業所得稅各項優惠政策的規定，符合條件的核定征收納稅人也可以依法享受稅收優惠。

有關專家認為，取消過去核定征收納稅人不得享受企業所得稅各項優惠政策的規定是?辦法?的最大亮點，其為核定征收納稅人享受企業所得稅優惠帶來了希望。

?辦法?為什么要取消核定征收納稅人不得享受企業所得稅各項優惠政策的規定呢？主要原因是?企業所得稅法?及其實施條例的公布和實施。?企業所得稅法?及其實施條例對過去的企業所得稅優惠政策進行了重大調整，絕大部分企業所得稅優惠政策被取消，納稅人依法可以享受的企業所得稅稅收優惠政策實際上已所剩無幾。

為了扶持中小企業的發展，?企業所得稅法?在稅收優惠一章中專門規定了小型微利企業的稅收優惠政策。?企業所得稅法?規定，符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。小型微利企業適用的稅率比25％的法定稅率低了5個百分點。?企業所得稅法實施條例?規定，小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：工業企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

既然?企業所得稅法?專門規定了小型微利企業可以享受低稅率優惠，就應該讓小型微利企業切實享受到優惠。然而現實情況是大部分小型微利企業屬于企業所得稅核定征收納稅人，如果仍然保留核定征收納稅人不得享受企業所得稅各項優惠政策的規定，小型微利企業的稅收優惠政策幾乎就成了一句空話，很多小型微利企業仍然無法享受到稅法規定的優惠。因此，?辦法?取消核定征收納稅人不得享受企業所得稅各項優惠政策的規定就成為必然。

此外，我國中小企業數量眾多，是安排就業的重要渠道。國家為了鼓勵企業吸納下崗失業人員再就業，出臺了就業和再就業的稅收優惠政策。現行政策規定，商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，在新增加的崗位中，當年新招用持?再就業優惠證?人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，按實際招用人數予以定額依次扣減營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅優惠，定額標準為每人每年4000元。

招用1名下崗職工每年可扣除4000元稅款，對一些小型企業還是有吸引力的。但是，由于核定征收納稅人不能享受企業所得稅優惠，影響了企業招聘下崗職工的積極性，這是再就業稅收優惠政策的不足。

核定納稅人如何享受優惠亟待明確

雖然?辦法?按規定已從1月1日開始實施，但是記者從一些基層稅務機關了解到，由于核定征收納稅人享受具體稅收優惠的條件和程序尚未明確，核定征收納稅人享受企業所得稅稅收優惠還停留在討論和研究層面，核定征收納稅人享受稅收優惠仍然困難重重。

有關人士介紹，從?企業所得稅法?規定的稅收優惠政策和現行仍然執行的優惠政策看，核定征收納稅人有望享受的優惠政策主要有小型微利企業的稅收優惠政策，再就業稅收優惠政策，從事農、林、牧、漁業項目所得的減免稅政策，以及企業購臵用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免的優惠政策等。

納稅人享受上述優惠政策，稅法都規定了較為明確的條件，而這些條件同核定征收企業所得稅方式存在矛盾，如何理解和執行仍然存在問題。

比如小型微利企業的稅收優惠政策，?企業所得稅法?及其實施條例規定的條件之一就是應納稅所得額不超過30萬元。30萬元是企業經過收入、成本、費用核算出的應納稅所得額，還是稅務機關通過一定方式核定的應納稅所得額？

?辦法?規定，核定征收企業所得稅的方式包括核定應稅所得率和核定應納所得稅額兩種。核定應稅所得率方式是指稅務機關通過核定企業應稅所得率，通過計算公式計算出應納稅所得額，再乘以適用稅率，得出企業應納所得稅額。計算公式有兩個：應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率，或者應納稅所得額=成本（費用）支出額/（1-應稅所得率）×應稅所得率。核定應稅所得率的方式適用于以下情形：能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的；能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的；通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。

對于不屬于以上情形的，稅務機關采取核定應納所得稅額的方式。核定應納所得稅額，是指由稅務機關通過一定方法直接核定企業應納所得稅額。核定方法包括：參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；按照應稅收入額或成本費用支出額定率核定；按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定；按照其他合理方法核定。

在采取核定應納所得稅額的方式，一般并不明確核定企業的應納稅所得額，那么，怎么判斷企業是否屬于小型微利企業呢？規定還不明確。

記者了解到，目前企業享受小型微利企業稅收優惠的做法是，如果企業2007符合小型微利企業的條件，則企業在預繳企業所得稅時，按20％的稅率計算預繳企業所得稅，到年終再看企業是否確實符合小型微利企業的條件進行調整。如果年終企業不符合小型微利企業的條件，則企業需要補繳少繳的企業所得稅。享受這種政策的企業大多還是適用查賬征收企業所得稅的企業。

有關人士表示，從稅法的規定看，核定征收納稅人可以享受企業所得稅優惠政策。但從實際看，絕大多數企業所得稅優惠政策，比如高新技術企業稅收優惠政策等，需要企業能夠規范財務制度，準確核算收入、成本和費用。因此，無論從企業規范發展，逐步做大的角度，還是從獲得稅收優惠的角度出發，企業應努力按財務會計制度規定配備專業會計人員，設臵賬簿，并按財務會計制度和稅法規定進行收入、成本核算，才能最大限度獲取政策的支持。

（來源：中國稅務報 作者：鄒國金）

二、財務管理

企業受贈業務的稅務與會計處理

根據?中華人民共和國企業所得稅法?第六條規定，受贈收入作為企業的收入總額：企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（1）銷售貨物收入；（2）提供勞務收入；（3）轉讓財產收入；（4）股息、紅利等權益性投資收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特許權使用費收入；（8）接受捐贈收入；（9）其他收入。

對于企業接受的各種形式捐贈的確定，應根據?中華人民共和國企業所得稅法實施條例?第十二條的規定：企業取得收入的貨幣形式，界定為取得的現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等；企業取得收入的非貨幣形式，界定為固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。由于取得收入的貨幣形式的金額是確定的，而取得收入的非貨幣形式的金額不確定，企業在計算非貨幣形式收入時，根據?中華人民共和國企業所得稅法實施條例?第十三條規定，按照公允價值確定收入額。

?中華人民共和國企業所得稅法?第二十一條規定：企業所得稅法第六條第（八）項所稱接受捐贈收入，是指企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。即接受捐贈收入按照收付實現制原則確認，以款項的實際收付時間作為標準來確定當期收入和成本費用。本條例第九條雖然規定以權責發生制為原則計算應納稅所得額，同時又明確：本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

根據?關于執行?企業會計制度?需要明確的有關所得稅問題的通知?（國稅發?2003?45號）企業接受捐贈的貨幣性資產，須并入當期的應納稅所得，依法計算繳納企業所得稅。企業接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業所得稅。企業取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅繳稅確有困難的，經主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內均勻計入各的應納稅所得。

接受捐贈資產按稅法規定確定的入賬價值是指根據有關憑據等確定的、應計入應納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產的價值和由捐贈企業代為支付的增值稅進項稅額，不含按會計制度及相關準則規定應計入受贈資產成本的由受贈企業另外支付或應付的相關稅費。

根據新?企業會計準則——基本準則?及?企業會計準則第14號——收入?的規定：收入，是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

企業接受捐贈，并非“日常活動”發生的經常性項目，而是“非日常活動”所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入，即?企業會計準則——基本準則?界定的“利得”，應計入“營業外收入”科目，不適合收入的概念。

企業接受捐贈收入金額，按照捐贈資產的公允價值確定。按照?企業會計準則——基本準則?第四十二條的規定，所謂公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。

接收捐贈時，企業不再使用“待轉資產價值”及“資本公積”等科目，而是采用“營業外收入”及“遞延所得稅負債”等科目。

例如：2008年4月，甲企業接受乙企業捐贈的攪拌機一臺，收到的增值稅專用發票上注明設備價款20萬元，配套模具價款8000元，增值稅稅額分別為3.4萬元和1360元。甲企業同時用銀行存款支付攪拌機的運雜費為2萬元。假設甲企業除受贈所得外其他的生產經營所得會計利潤每年均為10萬元，甲乙企業都為增值稅一般納稅人（注：甲企業在擴大增值稅抵扣試點地區范圍之外）。

根據上述規定分析如下：

1．根據國稅發?2003?45號規定，該捐贈較大，可以在不超過5年的期間內均勻計入各的應納稅所得額。

2．對于受贈資產，符合抵扣條件的低值易耗品可以抵扣進項稅，固定資產的進項稅不得抵扣。另外，甲企業支付的運雜費計入固定資產成本，不得作為受贈收入。

3．捐贈當年會計上計入營業外收入，所得稅費用是按會計利潤計算的，那么這部分捐贈所得的營業外收入包含在會計利潤中，所以，當年的所得稅費用應當包括捐贈所得應計的所得稅。稅法上對于符合條件的可以按5年征稅，那么，當年計入應納稅得額的只是1/5，所以，對于另外的4/5形成了暫時性差異，應當計入遞延所得稅負債。

2008年甲企業會計處理：

受贈時：

借：固定資產

254000（200000+34000+20000）

周轉材料

8000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

1360

貸：營業外收入——捐贈利得

243360

銀行存款

20000

2008年企業適用的企業所得稅稅率為25%應納企業所得稅＝243360×1/5×25％+100000×25％＝37168（元）遞延所得稅負債=243360×4/5×25％=48672（元）計提所得稅：

借：所得稅費用

85840

貸：應交稅費——應交所得稅37168

遞延所得稅負債

48672

以后四年，每年會計處理應當是：

借：所得稅費用

25000（100000×25％）

遞延所得稅負債

12168（243360×1/5×25％）

貸：應交稅費——應交所得稅

37168（243360×1/5×25％+100000×25％）

新準則會計處理與稅法保持了一致，會計處理也相對簡化，改變了以往接受捐贈不確認收入的做法。但由此又產生了新的問題，企業受贈收益將直接反映在當期利潤表中，可能極大地提升企業每股收益水平，為企業調節利潤提供了新思路。（來源：中國稅務報 作者：郭鵬，文嬌）

從預付賬款核算異常發現問題

新?企業會計準則?附錄?會計科目和主要賬務處理?規定，“預付賬款”科目用來核算企業按照合同約定預付的款項。企業可按供貨單位進行明細核算。該科目期末一般為借方余額，反映企業預付的款項，如為貸方余額，則反映企業尚未補付的款項。

在日常會計核算中，該科目與稅收有關聯的事項較少，主要為預付購貨款后在收到貨物時可能涉及的對增值稅進項稅的處理，但由于對增值稅進項稅扣除的管理非常嚴格，所以，該事項出現偷稅的可能性較低。但值得注意的是，正是由于該科目涉稅事項較少，使得許多檢查人員不重視對預付賬款的檢查，往往使該賬戶成為企業賬內“飛過海”及隱匿利潤的防空洞，本文介紹的案例就屬于這方面的問題。

案例某稅務稽查組檢查從事建筑安裝的A公司，檢查人員發現，A公司2007年的主營業務收入與其上年相比，不升反降，與規模相當的同行相比，差距拉大，這與全社會基建規模不斷擴大的背景極不相稱。檢查人員還得知，A公司2005年工作總結反映實現的業務收入比上增長了30％，而且員工的年薪達到歷史最高水平。這些都說明A公司與整個建筑行業一樣得到同步發展，但為何其業務收入不升反降呢？

檢查人員自然懷疑A公司隱匿了業務收入，但先后檢查了預收及應付賬款、其他應付款、銀行存款等科目，均未見異常。檢查人員又意識到可能存在掛靠大建安公司承接業務而隱瞞收入的問題，于是，從賬面尋找與A公司有往來的大公司，終于在“預付賬款──B公司”賬戶中發現隱藏著一大建安公司（C公司）。據該賬戶記載，A公司在2005年底預付2000萬元至B公司購買鋼材，鋼材未購回，2007年下半年又由C公司分四次匯回2000萬元沖平了該賬戶，但12月份，A公司又收到1100萬元鋼材，并作了借“原材料──鋼材”、貸“預付賬款──B公司”的賬務處理，而憑證后未附鋼材發票。面對這些異常情況，A公司財務經理解釋說，A公司先代C公司預付給B公司2000萬鋼材款，并由其分四次歸還。后收到的1100萬元鋼材，是A公司向B公司購買的，尚未開票結算。當檢查人員索要其代C公司預付款的協議及利息結算情況時，財務經理說因兩家老總是好友，未定協議也未收利息。問題果真如此簡單？在檢查組至B、C公司調查后終于真相大白。

原來，A公司僅具有“房屋建筑”三級資質，為了承接大型建筑工程，遂“掛靠”具有一級資質的C公司，并以C公司名義承接了B公司總造價為1.69億元包工包料的一大樓工程，但需預付2000萬元保證金（即A公司賬面反映的購鋼材款）。除預付保證金一事外，其他全部的收入、支出、往來等會計處理事項均在C公司賬面反映，而且營業稅已由C公司按規定交納，C公司因出借資質獲得2％手續費收入（出借資質屬違法行為，本文姑且不論此問題）。扣除各類成本、費用及稅金，該工程最終形成的1100萬元利潤，也由A公司用購買鋼材的發票作為工程施工成本沖銷，而所購鋼材已由A公司驗收入庫。因此，A公司賬面“預付賬款──B公司”貸方余額1100萬元實際上是隱藏的承接B公司工程轉回的利潤，鋼材款根本無需再付。

上述行為違反了?中華人民共和國企業所得稅暫行條例?及其實施細則和?中華人民共和國稅收征收管理法?的有關規定，稅務機關針對該企業的行為追繳了所偷企業所得稅，并按規定加收了滯納金，而且還對所偷稅款給予了一倍罰款的處罰。

分析在上述案例中，如果不是檢查人員及時捕捉到A公司年終總結中關于業務收入的信息與從其他方面獲取的相關信息的差異以及預付賬款賬戶核算異常的情況，就很難發現A公司的偷稅問題。因此，筆者需要強調的是，作為稽查人員要善于從各個方面、各種渠道及各類紛繁復雜的信息中捕捉、篩選、判斷出對檢查有用的各類信息，并在對比分析的基礎上發現疑點或問題，從而使稽查工作取得事半功倍的成效。另外，作為一名合格的稅務稽查人員，對企業可能存在的稅收問題還應該有所預見、有所思考并有所判斷，要有科學、完整的邏輯分析和檢查思路。如不僅要思考和預見到可能存在的常見問題，而且還要注意排除各種假象或錯誤解釋的誤導，要能夠根據檢查進程及具體情況及時分析和自主判斷問題的癥結所在，形成一條完整、科學的檢查軌跡。正如上述案例，檢查人員不僅根據A公司規模小的特征預見到可能存在掛靠大公司承接工程的問題，而且還分析和判斷出檢查的突破口為尋找有關聯的大建安公司，同時檢查人員也沒有受A公司財務經理故意曲解的誤導。

另外，筆者還需特別強調的是，一些雖不直接涉及稅收問題的會計科目都很有可能與納稅事項發生或多或少的間接關聯，因此，稽查人員對此類科目賬戶的檢查不要輕言放棄。如多數檢查人員幾乎都會認為不可能利用預付賬款賬戶進行稅收舞弊，但偏偏在上述案例中，A公司不僅利用預付賬款賬戶以預付鋼材款的名義完成了所隱瞞業務預付保證金的付出和回收，而且還將所隱瞞業務實現的利潤藏匿其中，實現了賬內“飛過海”，這明顯鉆了稽查人員不重視檢查這類賬戶的空子，值得引起稽查人員的高度重視。

（來源：中國稅務報 作者：劉志耕）

時間性差異與暫時性差異的比較分析

?企業會計準則——所得稅?（以下簡稱“?所得稅準則?”）從?國際會計準則?中引入了“暫時性差異”的概念，并要求“按照暫時性差異確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債”。目前大多數人仍然習慣于按照時間性差異確認遞延所得稅，對暫時性差異還很陌生，只要理解了時間性差異和暫時性差異的內在聯系和區別，就不難掌握暫時性差異。

一、時間性差異與暫時性差異的聯系

時間性差異是指因稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異；暫時性差異是指資產負債表內某項資產或負債的賬面價值與其按照稅法規定的計稅基礎之間的差額。從兩者的概念可以看出，時間性差異是從損益表的角度進行定義的，而暫時性差異是從資產負債表的角度進行定義的，兩者的內在聯系是：在一般情況下，如果稅法與會計確認某項收入或支出的時間不同，則必然產生一項時間性差異，同時也會使一項(或幾項)資產或負債的賬面價值與計稅基礎產生差額，即產生一項暫時性差異。

(一)時間性差異與資產計稅基礎例

1：2007年12月，甲公司購入一項辦公設備，入賬價值為150萬元。該公司確定該設備的折舊年限為5年，按年數總和法計提折舊，預計凈殘值為0。稅法規定該設備的折舊年限為不短于5年，按直線法計提折舊。因稅法與會計扣除折舊的時間不同而產生的暫時性差異如下表(企業所得稅適用稅率為25%)（見下表）：

注：?所得稅準則?規定：“資產的計稅基礎，指企業收回資產賬面價值的過程中，計算應稅利潤時能夠抵扣應稅經濟利益的金額。”因此，年末設備計稅基礎=設備初始價值－稅前扣除的累計折舊額=上年末設備計稅基礎－本年稅前扣除折舊額。

從損益表的角度分析，稅法與會計扣除折舊的差異屬于時間性差異。甲公司在2008年應調增應納稅所得額20萬元（50－30），并確認遞延所得稅資產5萬元(20×25%)；2009年應調增應納稅所得額10萬元（40－30），并確認遞延所得稅資產2.5萬元(10×25%)；2010年不需要進行納稅調整；2011年應調減應納稅所得額10萬元（20－30），并沖減遞延所得稅資產2.5萬元(10×25%)；2012年應調減應納稅所得額20萬元（10－30），并沖減遞延所得稅資產5萬元(20×25%)。

從資產負債表的角度分析，?所得稅準則?規定：“企業應當根據應稅暫時性差異計算的未來期間應交的所得稅金額，確認為遞延所得稅負債；企業應當將由于可抵扣暫時性差異、前期轉入的未抵扣虧損和前期轉入的尚可抵減的稅款抵扣等，導致可抵扣未來期間所得稅金額，確認為遞延所得稅資產。”在本例中，因為稅法與會計扣除折舊的時間不同，造成了該設備賬面價值與計稅基礎之間產生了暫時性差異。2008年末，該設備的計稅基礎與賬面價值的差額為20萬元(120－100)，因為該差額可在未來抵減應納稅所得額，所以應當確認遞延所得稅資產5萬元(20×25%)；2009年末，該設備的計稅基礎與賬面價值的差額為30萬元(90－60)，比上年末增加了10萬元（30－20），因此應當再確認遞延所得稅資產2.5萬元（10×25%）；2010年末，該設備的計稅基礎與賬面價值的差額未發生變化，仍為30萬元（60－30）；2011年末，該設備的計稅基礎與賬面價值的差額為20萬元(30－10)，比上年末減少了10萬元（20－30），因此應當沖減遞延所得稅資產2.5萬元（10×25%）；2012年末，該設備的計稅基礎與賬面價值的差額為0，比上年末減少了20萬元（0－20），因此應當沖減遞延所得稅資產5萬元（20×25%）。

(二)時間性差異與負債計稅基礎例

2：2008年，乙公司按照會計制度的規定確認一項金額為100萬元的預計負債，2009年該預計負債全部轉回。其賬務處理如下：

2008年：

借：營業外支出1000000

貸：預計負債1000000

2009年

借：預計負債

1000000

貸：營業外收入

1000000

從損益表的角度分析，稅前扣除的支出必須具備確定性。因此，乙公司應當在2008調增應納稅所得額100萬元，并確認遞延所得稅資產25萬元（100×25%）；2009年應調減應納稅所得額100萬元，并沖減已確認的遞延所得稅資產25萬元。

從資產負債表的角度分析，?所得稅準則?規定：“負債的計稅基礎，指各項負債賬面價值減去其在未來期間計算應稅利潤時可予抵扣的金額。”2008年，乙公司計提的預計負債在以后實際支付或轉回時，可全額抵扣應納稅所得額，因此該預計負債的計稅基礎為0(100－100)，計稅基礎與賬面價值的差額為－100萬元(0－100)，乙公司應當根據可抵扣暫時性差異確認遞延所得稅資產25萬元(100×25%)；2009年，該項預計負債的賬面價值與計稅基礎的差額為0(0－0)，因此應當沖減已確認的遞延所得稅資產25萬元。

例1和例2分別從資產和負債的角度分析了時間性差異與暫時性差異之間的聯系，從分析結果可以看出，在大多數情況下，一項時間性差異都能對應一項(或幾項)暫時性差異，雖然兩者確認遞延所得稅的方法和角度不同，但確認結果是相同的。

二、暫時性差異與時間性差異的區別(一)暫時性差異的特殊情形

一般而言，損益表項目的變化，無論是收益的取得，還是支出的發生，都與資產負債表項目直接相關。但是，有時資產負債表項目的變化卻并不涉及損益表項目。因此，某些從損益表角度判斷為永久性差異的項目，如果從資產負債表的角度判斷，也可能是暫時性差異。

例3：丙公司原為國有企業。2008年12月，丙公司進行股份制改造，發生資產評估增值3000萬元。丙公司賬務處理如下：

借：相關資產30000000

貸：資本公積30000000

差異分析：?企業所得稅法實施條例?第五十六條規定：“企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。”在本例中，當評估增值發生時，會計與稅法都不確認收益(會計作為資本公積，稅法不要求調增應納稅所得額)，當對資產評估增值部分提取折舊時，會計作為支出而稅法不作為支出(會計減少當期利潤，稅法要求等額調增應納稅所得額)。從損益表的角度分析，丙公司發生的是永久性差異。但是從資產負債表的角度分析，丙公司資產的評估增值不影響其計稅基礎，評估后資產的賬面價值比計稅基礎多3000萬元，因此丙公司發生的是暫時性差異。

從例3可以看出，暫時性差異包括時間性差異和其他暫時性差異。其他暫時性差異主要出現在改組改制、關聯交易等少數活動中。

(二)時間性差異的特殊情形目

前大多數人都認為，所有時間性差異都存在與其相對應的暫時性差異，即暫時性差異包括所有時間性差異。但是我們發現，因為個別時間性差異的納稅調整方法比較特殊，所以這些時間性差異不存在與其相對應的暫時性差異。

例4：丁公司2008發生廣告費500萬元，當年允許稅前列支100萬元，其余400萬元無限期結轉以后扣除。企業的賬務處理為：

借：營業費用

5000000

貸：銀行存款(或應付賬款)5000000

從損益表的角度分析，廣告費的扣除差異屬于時間性差異，超支的廣告費在當年調增應納稅所得額，在以后調減應納稅所得額；從資產負債表的角度分析，與營業費用相對應的資產(或負債)是銀行存款(或應付賬款)，因為該資產(或負債)在以后使用(或償還)時，并不直接產生納稅調整額(以后的納稅調減與銀行存款或應付賬款的變動無關)，所以與營業費用相對應的資產(或負債)的賬面價值與計稅基礎是相等的，沒有產生暫時性差異。

筆者認為，個別特殊時間性差異的存在與?所得稅準則?并不矛盾。?所得稅準則?規定，企業應當將由于前期轉入的未抵扣虧損和前期轉入的尚可抵減的稅款抵扣等，導致可抵扣未來期間所得稅金額，確認為遞延所得稅資產。因此，結轉以后扣除的費用可視為“尚可抵減的稅款抵扣”，并據此確認遞延所得稅資產。

（來源：中國稅務報 作者：熊臻）

非貨幣性資產交換會計稅務處理差異（上）

非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。貨幣性資產，是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的資產。

認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25%作為參考。支付的貨幣性資產占換入資產公允價值（或占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和)的比例，或者收到的貨幣性資產占換出資產公允價值（或占換入資產公允價值和收到的貨幣性資產之和）的比例低于25%的，視為非貨幣性資產交換，適用非貨幣性資產交換準則；高于25%（含25%）的，視為以貨幣性資產取得非貨幣性資產，適用其他相關會計準則。

以公允價值計量的非貨幣性資產交換的確認原則

在會計處理上，非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：該項交換具有商業實質；換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎，但有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的除外。

滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業實質：一是換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。二是換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。在確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質時，企業應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系。關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。

在稅務處理上，根據?實施條例?第五十八條第（五）項、第六十二條第（二）項規定，通過非貨幣性資產交換方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；第六十二條第（二）項規定，通過非貨幣性資產交換方式取得的生產性生物資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；第六十六條第（三）項規定，通過非貨幣性資產交換方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；第七十一條第（二）項規定，通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本；第七十二條第（二）項規定，通過支付現金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本。企業所得稅法沒有要求非貨幣性資產交換要具有商業實質，或換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量等條件作為是否以公允價值計量的條件；同時，企業所得稅不是以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎，而是以換入資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎或成本。

關于關聯方業務往來和交換是否具有商業實質，根據?企業所得稅法?第四十一條規定，企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。第四十七條規定，企業實施其他不具有合理商業目的的安排，而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。根據?實施條例?第一百二十條規定，企業所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。可見，企業所得稅處理對關聯方業務往來和交換是否具有商業實質，主要是看其是否會減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額，或者以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的進行稅收籌劃與避稅。（來源：中國稅務報 作者：劉磊）

非貨幣性資產交換會計與稅務處理的差異（下）

以換出資產的賬面價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理與稅務處理

在會計處理上,交換不具有商業實質，或換入資產、換出資產的公允價值能夠可靠地計量的非貨幣性資產交換，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。企業在按照換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產成本的情況下，發生補價的，應當分別下列情況處理：支付補價的，應當以換出資產的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益;收到補價的，應當以換出資產的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。

在稅務處理上,非貨幣性資產交換一般要求在交易發生時確認有關資產的轉讓所得或者損失，相關資產應當按照交易價格重新確定計稅基礎。特殊情況下，也有允許交易各方暫不確認有關資產轉讓所得或損失的情況。例如，符合規定條件的企業整體資產交換一般可特殊處理。企業整體資產交換，是指一家企業在規定的期限內，以其經營活動的全部或幾乎全部資產，與另一家企業經營活動的全部或幾乎全部資產進行整體交換，資產交換雙方企業都不解散。企業整體資產交換原則上應在交易發生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產和按公允價值購買另一方全部資產的經濟業務進行所得稅處理，并按規定計算確認資產轉讓所得或損失。如果整體資產交換交易中，作為資產交換交易補價（雙方全部資產公允價值的差額）的貨幣性資產占換入總資產公允價值不高于一定比例的，經稅務機關審核確認，資產交換雙方企業可暫不確認資產轉讓的所得或損失。在此情況下，交易雙方換入資產的成本應以換出資產原賬面凈值確定計稅基礎。具體方法是按換入各項資產的公允價值占換入全部資產公允價值總額的比例，對換出資產的原賬面凈值總額進行分配，據以確定各項換入資產的計稅基礎。企業整體資產交換交易中支付補價的一方，應以換出資產原賬面凈值與支付的補價之和，確定換入資產的計稅基礎。企業整體資產交換交易中收到補價的一方，應以換出資產的賬面凈值扣除補價，作為換入資產的計稅基礎。

涉及多項非貨幣性資產交換的處理

在會計處理上，涉及多項非貨幣性資產交換的情況包括企業以一項非貨幣性資產同時換入另一企業的多項非貨幣性資產，或同時以多項非貨幣性資產換入另一企業的一項非貨幣性資產，或以多項非貨幣性資產同時換入多項非貨幣性資產，也可能涉及補價。在涉及多項非貨幣性資產的交換中，企業無法將換出的某一資產與換入的某一特定資產相對應。與單項非貨幣性資產之間的交換一樣，涉及多項非貨幣性資產交換的計量，企業也應當首先判斷是否符合非貨幣性資產交換準則以公允價值計量的兩個條件，再分別情況確定各項換入資產的成本。

涉及多項非貨幣性資產的交換一般可以分為以下幾種情況：1．資產交換具有商業實質且各項換出資產和各項換入資產的公允價值均能夠可靠計量。在這種情況下，換入資產的總成本應當按照換出資產的公允價值總額為基礎確定，除非有確鑿證據證明換入資產的公允價值總額更可靠。各項換入資產的成本，應當按照各項換入資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產總成本進行分配，確定各項換入資產的成本。

2．資產交換具有商業實質且換入資產的公允價值能夠可靠計量，換出資產的公允價值不能可靠計量。在這種情況下，換入資產的總成本應當按照換入資產的公允價值總額為基礎確定，各項換入資產的成本，應當按照各項換入資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產總成本進行分配，確定各項換入資產的成本。

3．資產交換具有商業實質、換出資產的公允價值能夠可靠計量，但換入資產的公允價值不能可靠計量。在這種情況下，換入資產的總成本應當按照換出資產的公允價值總額為基礎確定，各項換入資產的成本，應當按照各項換入資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對按照換出資產公允價值總額確定的換入資產總成本進行分配，確定各項換入資產的成本。

4．資產交換不具有商業實質，或換入資產和換出資產的公允價值均不能可靠計量。在這種情況下，換入資產的總成本應當按照換出資產原賬面價值總額為基礎確定，各項換入資產的成本，應當按照各項換入資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對按照換出資產賬面價值總額為基礎確定的換入資產總成本進行分配，確定各項換入資產的成本。

在稅務處理上，對上述第1、2、3種情況，換入資產總成本都是按照公允價值計量，但各單項換入資產成本的確定，視各單項換入資產的公允價值能否可靠計量而分別情況進行會計處理，企業所得稅對其以公允價值計量的非貨幣性資產交換的處理原則進行稅務處理即可。根據?實施條例?第二十五條規定，企業發生非貨幣性資產交換，應當視同銷售貨物、轉讓財產。換出資產為存貨的，應當視同銷售貨物處理，按照公允價值確認銷售貨物收入，計入收入總額；同時結轉銷售成本，按照公允價值確認的收入和按賬面價值結轉的成本及相關稅費之間的差額，計入應納稅所得額。換出資產為固定資產、生物資產、無形資產、長期股權投資、可供出售金融資產的，應當視同轉讓財產處理，按照公允價值確認轉讓財產收入，計入收入總額；同時結轉轉讓成本，按照公允價值確認的收入和按賬面價值結轉的成本及相關稅費之間的差額，計入應納稅所得額。

對第4種情況，屬于不符合會計處理公允價值計量的條件，換入資產總成本按照換出資產賬面價值總額確定，各單項換入資產成本按照各單項換入資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例確定，企業所得稅對其以換出資產的賬面價值計量的非貨幣性資產交換的處理原則進行稅務處理。（來源：中國稅務報 作者：劉磊）

第五篇：寧海放大文化旅游效應 提升旅游文化競爭力

寧海放大文化旅游效應 提升旅游文化競爭力

來源：寧波市寧海縣風景旅游管理局發布時間：2011-03-02

2010年寧海加快文化旅游開發建設，一是加快推進文化旅游產品開發。前童古鎮相繼建成了入口區游客中心及停車廣場、鼓亭館等主體項目，啟動了老街延伸、南出口拆建和鹿山公園建設等工程，創建國家AAAA級景區順利通過省局驗收；十里紅妝博物館建設有序推進，目前完成投資5200萬元，部分工程結頂；許家山石頭古村完成一期保護與開發項目建設，形成初級旅游產品；徐霞客古道確定保護維修方案。二是全力申請“5·19”為中國旅游日，打響徐霞客游記開篇地品牌。積極爭取國家、省、市等上級部門的支持，中國社科院、中旅研究院、徐霞客研究會等權威機構和葛劍雄、劉德謙等知名學者也很認同將《徐霞客游記》開篇日作為“中國旅游日”。三是積極創建文化旅游品牌。2010年5月，寧海被命名為中國古戲臺文化之鄉，寧海古戲臺現有125座登記在冊，是浙江省歷史上第一個“戲臺”名分的全國重點文物保護單位；許家山石頭古村榮膺“中國歷史文化名村”稱號；憑借文化旅游資源的豐厚以及對旅游文化的高度重視，寧海縣被命名為“中國首批旅游文化示范地”。挖掘寧海特色文化資源，舉辦休閑登山周、美食游寧海等活動以及農事節慶，打響特色文化品牌。下一步工作，寧海將進一步發展文化旅游產品，放大文化旅游效應，全力提升旅游文化競爭力。

一、加快開發，提升六大文化旅游產品。

一是以西門為首發地的徐霞客開篇古道文化。徐霞客古道是寧海與徐霞客相關的旅游資源中最具可塑性和集聚效應的旅游資源，2011年計劃開始全面修復徐霞客古道，修復后將形成古道風光游覽線，以及西門旅游綜合服務區、梁皇山驛街文化體驗區、松門嶺驛道風光游覽區、筋竹嶺山地探險區“四區”的“一線、四區”古道總體結構，形成徐霞客古道鄉村風情旅游帶。

二是以前童古鎮為代表的古村落文化。繼續加大前童古鎮旅游區的保護和開發，建成鹿山公園和入口區廣場。推進沿白溪休閑農業項目開發，進一步完善提升許家山石頭村，挖掘古村落的特色文化內涵，做好深甽清潭村、峽山漁村、龍宮村等特色古村落的旅游規劃。三是以十里紅妝為代表的民辦博物館文化。近年來，寧海縣博物館發展迅速，先后建成6座各具特色的民辦博物館。無論是建博物館還是深度開發，把“十里紅妝”打造成為寧波市乃至浙江省集保護、展示、研究、旅游于一體的文化旅游新亮點，從而更加有效地展示和宣傳寧海獨特的人文資源，更好地傳承“十里紅妝”民間風俗。東方藝術博物館收藏有自漢代以來的歷代佛像藝術品、雜項、寧海三雕作品及國家非物質文化遺產泥金彩漆等藝術品共4400余件，要打造成制作工藝展示、精品展覽、觀眾參與實踐的綜合性博物館，積極謀劃大佳何“博物館之鄉”。

四是以崇興廟戲臺為代表的古戲臺文化。繼續投入資金加強對該縣古戲臺的保護和修繕，對縣古戲臺保護實行動態管理，進行科學規劃和建立文保檔案，進一步做好古戲臺及相關歷史文化資源的保護和研究、開發工作。五是以慈云佛學院、廣德寺為代表的佛教文化。做好慈云佛學院、廣德寺文化園規劃方案，完善旅游配套服務設施。六是以柔石故居、潘天壽故居為代表的名人故居文化。挖掘現有景區及古村古民居、名人故居的文化內涵，加強名人故居的“軟件”建設，加強對方孝孺故里坊、方孝孺生平事跡文化墻等的策劃。

二、加強整合，促進四大資源融合一是將歷史遺存與觀光旅游相結合。對于前童古鎮，邀請民俗學、歷史學的專家學者開展多方位的研究，整合古民居、水系、建筑、鹿山、豆腐、元宵等一系列特有的傳統元素。在徐霞客古道開發中，做足“西門”文章，在特定日子邀請專業演員來再現祭游、開游場景。

對于許家山石頭村及古戲臺等文化旅游資源，繼續舉辦“石頭文化節”活動在國保“古戲臺”上演繹國保“耍牙”，使“國保”文化得到更好闡釋，推出古戲臺文化之旅等。

二是把現代生活方式與休閑旅游相結合。做深、做透寧海灣的海洋文化，因地制宜開發海鮮、垂釣、游艇沖浪、海洋采風等項目，滿足游客體驗現代時尚生活的需求。打響寧海縣“登山之鄉、溫泉之都”品牌，溫泉從洗浴療養發展到以健康養生為主題，達到養生和休閑效果的時尚旅游，塑造符合現代消費的文化和精神層面的溫泉文化；全面修建西部森林步道和徐霞客古道，通過徒步休閑旅游培育健身、低碳的生活方式，提倡徐霞客旅游文化精神。

三是把本土鄉村文化與鄉村旅游相結合。立足該縣優越的生態環境、豐富的農業資源、獨特的文化底蘊，挖掘該縣本土鄉村文化，根據特色創品牌，繼續辦好前童元宵文化節、長街蟶子節、胡陳桃花節、許家山石頭文化節、越溪跳魚節等節慶活動，大力提升鄉村旅游品牌。同時完善鄉村旅游要素建設，依托特色村莊發展農家樂，建設產業特色村和村落文化特色村。

四是把文化體育旅游與生態旅游相結合，形成旅游路線。寧海縣森林、溫泉、海洋、人文各具特色，加之建成了國家級登山健身步道，在對外促銷上，包裝幾條融合不同類型的線路，形成東部山鄉觀光、森林溫泉養生度假、徐霞客古道鄉村風情、三門灣農漁體驗、環寧海灣休閑運動、西部森林生態健身等特色鮮明、主題突出的六條旅游帶，促進文化與生態的共同發展。

三、加強研究，提升三大產業功能

一是著力打造，發展旅游演藝文化。考慮編排一場展示寧海特色文化旅游資源的表演，如寧海平調等，在城區或景區面向游客演出。在實現動態文化演出和靜態旅游資源的巧妙嫁接中，促進文化產品和旅游項目之間的融合與互動。

二是尋找突破，創新文化旅游商品。加快特色旅游商品開發，比如圍繞“中國旅游日”發祥地，開發徐霞客傘、鞋等徐霞客相關旅游產品，展現寧海的旅游風光、民俗特色。舉辦旅游商品設計比賽，組織參加全國旅游商品博覽會，推進旅游商品的開發與推廣。

三是強化品牌，做深旅游餐飲文化。一是挖掘特色餐飲和民俗文化，許家山“農嫁十二碗”、前童豆腐宴等已有一定知名度，相關鄉鎮可借鑒其經驗，開發獨具特色“一鎮一品”，包裝開發特色旅游商品，提高社會經濟效益，積極打造農家樂特色餐館片區，做大做強“寧海生態宴”、“寧海八鮮”系列“美食寧海”品牌；二是強化品牌營銷，通過舉辦登山休閑周、食游寧海等活動宣傳推廣寧海的登山、健身、美食、生態品牌。