第一篇：初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》基礎(chǔ)預(yù)習(xí)：長期應(yīng)付款

初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》基礎(chǔ)預(yù)習(xí)：長期應(yīng)付款

初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》 第二章 負 債

知識點

十一、長期應(yīng)付款

長期應(yīng)付款是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等。

（一）應(yīng)付融資租賃費——在租賃開始日承租人應(yīng)向出租人支付的最低租賃付款額融資租入固定資產(chǎn)時，在租賃期開始日，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用），借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用” 科目。按期支付融資租賃費時，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

在以后期間，要按照實際利率對未確認融資費用進行攤銷，了解即可。

（二）具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)

企業(yè)購買資產(chǎn)有可能延期支付有關(guān)價款。如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行事往硝，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。具體來說，企業(yè)購入資產(chǎn)超過正常信用條件延期付款實質(zhì)上具有融資性質(zhì)時，應(yīng)按購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按應(yīng)支付的價款總額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。

第二篇：2011初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》常用公式

2011初級會計職稱考試：《初級會計實務(wù)》常用公式

一、會計等式：

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

收入-費用=利潤

二、會計賬戶：

期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

三、發(fā)出存貨計價方法：

1、個別計價法

2、先進先出法

3、月末一次加權(quán)平均法

本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本

加權(quán)平均單價=實際成本÷存貨數(shù)量

4、移動加權(quán)平均法 學(xué)會計

存貨單位成本=(原有庫存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本)÷(原有庫存存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量)

本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本

本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本

四、發(fā)出材料成本差異率：

本期材料成本差異率=(結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異)÷(期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)

期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料成本差異÷期初結(jié)存材料的計劃成本×100%

發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

五、銷售商品的核算：

1、毛利率法：

毛利率=(銷售毛利÷銷售凈額)×100%

銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓

銷售毛利=銷售凈額×毛利率

銷售成本=銷售凈額-銷售毛利

2、售價金額法;

商品進銷差價率=(期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價)÷(期初庫存商品售價+本期購入商品售價)×100%

本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M銷差價=本期商品銷售收入×商品進銷差價率

本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入-本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價

期末存貨成本=期初存貨

收入=勞務(wù)總收入X本期末止勞務(wù)的完工進度-以前期間已確認的收入

2、本期確認的費用=勞務(wù)總成本X本期末止勞務(wù)的完工進度-以前期間已確認的費用

第三篇：2018年會計職稱考試初級會計實務(wù)考點-長期借款、應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款的核算

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2018年會計職稱考試初級會計實務(wù)考點-長期借款、應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款的核算 2018年初級會計師考試在5月開考，離考試還有一段時間，在最后這幾個月里，考生要好好備考，爭取一次性通過考試！小編整理了一些初級會計考試的相關(guān)資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！長期借款、應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款的核算

1.長期借款

長期借款利息費用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。

長期借款按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，應(yīng)計入“應(yīng)付利息”

(1)屬于籌建期間的計入管理費用

(2)屬于發(fā)生的與購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)有關(guān)的借款費用，按規(guī)定在購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前應(yīng)予以資本化的，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，視資產(chǎn)的不同，分別計入“在建工程”“制造費用”“研發(fā)支出”

(3)用于正常經(jīng)營所需流動資金周轉(zhuǎn)――――――計入“財務(wù)費用”

2、應(yīng)付債券

對于面值發(fā)行的債券，每期采用票面利率計提利息時，應(yīng)當(dāng)按照與長期借款相已知的原則計入有關(guān)成本費用

對于分期付息，到期一次還本的債券，其按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息計入“應(yīng)付利息”科目;

對于一次還本付息的債券，其按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息計入“應(yīng)付債券-應(yīng)計利息”。

3.長期應(yīng)付款

【本章典型試題】

1、【單選】企業(yè)開出并承兌的商業(yè)匯票到期無力支付時，正確的會計處理是將該應(yīng)付票據(jù)()。

A.轉(zhuǎn)作短期借款

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B.轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款

C.轉(zhuǎn)作其他應(yīng)付款

D.僅做備查登記

答案：B

2、【單選】企業(yè)因債僅人撤銷而轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款時，應(yīng)將所轉(zhuǎn)銷的應(yīng)付賬款計入()。

A 資本公積

B 其他應(yīng)付款

C 營業(yè)外收入

D 其他業(yè)務(wù)收入

答案：C

解析：根據(jù)06年頒布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則，企業(yè)因債僅人撤銷而轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款時，應(yīng)將所轉(zhuǎn)銷的應(yīng)付賬款計入營業(yè)外收入中核算。

3、【單選】某企業(yè)于2009年6月2日從甲公司購入—批產(chǎn)品并已驗收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明該批產(chǎn)品的價款為150萬元，增值稅額為25.5萬元。合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10—1/20—n/30，假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。該企業(yè)在2009年6月11日付清貨款。企業(yè)購買產(chǎn)品時該應(yīng)付賬款的入賬價值為()萬元。

A.147

B.150

C.172.5

D.175.5

答案：D

解析：企業(yè)購買產(chǎn)品時該應(yīng)付賬款的入賬價值為150+25.5=175.5萬元。

4、【單選】企業(yè)發(fā)生賒購商品業(yè)務(wù)，下列各項中不影響應(yīng)付賬款入賬金額的是()。

A.商品價款

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B.增值稅進項稅額

C.現(xiàn)金折扣

D.銷貨方代墊運雜費

答案：C

5、【多選】下列各項交易或事項，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算的有()

A.客戶存入的保證金

B.應(yīng)付股東的股利

C.應(yīng)付租入包裝物的租金

D.預(yù)收購貨單位的貨款

答案：AC

解析：選項B計入應(yīng)付股利，選項D在預(yù)收賬款項目中核算。

6、【單選】2008年7月1日，甲企業(yè)按面值發(fā)行5年期、到期一次還本付息、年利率6%(不計復(fù)利)、面值總額為10000萬元的債券。2009年12月31日“應(yīng)付債券”科目的賬面余額為()萬元。

A 10600

B 10000

C 10300

D 10900

答案：D

解析：一次還本付息的應(yīng)付債券從發(fā)行到2009年底時已經(jīng)將一年半的利息，該利息計提并增加了應(yīng)付債券的賬面價值，所以應(yīng)付債券的賬面價值=10000×(1+6%×1.5)=10900

7、【多選】企業(yè)發(fā)生的下列各項利息支出，可能計入財務(wù)費用的有()

A.應(yīng)付債券的利息

B.短期借款的利息

C.帶息應(yīng)付票據(jù)的利息

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D.籌建期間的長期借款利息

答案：ABC

解析：注意題目中的“可能”。

8、【多選】企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間按面值發(fā)行債券，按期計提利息時，可能涉及的會計科目有()。

A.財務(wù)費用

B.在建工程

C.應(yīng)付債券

D.長期待攤費用

答案： ABC

解析：企業(yè)按面值發(fā)行債券，則每期計提利息時借記“在建工程”、“財務(wù)費用”“研發(fā)支出”“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付債券”或“應(yīng)付利息”科目。

9、【多選】下列對長期借款利息費用的會計處理，正確的有()

A.籌建期間的借款利息計入管理費用

B.籌建期間的借款利息計入長期待攤費用

C.日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的借款利息計入財務(wù)費用

D.符合資本化條件的借款利息計入相關(guān)資產(chǎn)成本

答案：ACD

解析：選項B是計入管理費用中的。

10、【判斷】企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的各種款項所發(fā)生的利息應(yīng)當(dāng)計入財務(wù)費用。()

答案：錯

解析：專門借款發(fā)生的利息支出也會涉及“在建工程”“制造費用”“研發(fā)支出”

11、【單選】企業(yè)作為福利為高管人員配備汽車。計提這些汽車折舊時，應(yīng)編制的會計分錄是()。

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A.借記“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目

B.借記“管理費用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目

C.借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目;同時借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目

D.借記“管理費用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目;同時借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目

答案：C

12、【判斷】企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險金、補充養(yǎng)老保險費，以及為職工購買的商業(yè)養(yǎng)老保險，均屬于企業(yè)提供的職工薪酬。()

答案：對

13、【多選】下列各項中，應(yīng)作為應(yīng)付職工薪酬核算的有()。

A.支付的工會經(jīng)費

B.支付的職工教育經(jīng)費

C.為職工支付的住房公積金

D.這職工無償提供的醫(yī)療保健服務(wù)

答案：ABCD

14、【判斷】企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)確認為應(yīng)付股利。()

答案：錯

解析：企業(yè)股東大會通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)確認為應(yīng)付股利，董事會做出的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤是不用做賬務(wù)處理的。

15、【單選】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年實際已交納稅金情況如下：增值稅850萬元，消費稅150萬元，城市維護建設(shè)稅70萬元，車船稅0.5萬元，印花稅1.5萬元，所得稅120萬元。上述各項稅金應(yīng)記入“應(yīng)交稅費”科目借方的金額是()萬元。

A 1 190

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B 1 190.5

C 1 191.5

D 1 192

答案：B

解析：印花稅是不通過應(yīng)交稅金核算的，除此以外的項目都應(yīng)該計算進來，所以計算如下：850+150+70+0.5+120=1190.5萬元

16、【多選】企業(yè)繳納的下列稅金，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目核算的有()

A.印花稅

B.耕地占用稅

C.房產(chǎn)稅

D.土地增值稅

答案：CD

17、【單選】企業(yè)按規(guī)定計算繳納的下列稅金，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本的是()。

A.房產(chǎn)稅

B.城鎮(zhèn)土地使用稅

C城市維護建設(shè)稅

D.車輛購置稅

答案：D

解析：車輛購置稅應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，房產(chǎn)稅、土地使用稅應(yīng)計入管理費用，城市維護建設(shè)稅應(yīng)計入營業(yè)稅金及附加。

18、【單選】某企業(yè)將自產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費品(非金銀首飾)用于在建工程。該批消費品成本為 750萬元，計稅價格為1250萬元，適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。計入在建工程成本的金額為()萬元。

A.875

B.962.5

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C.1087.5

D.1587.5

答案：C

解析：企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，應(yīng)視同銷售：會計處理為：

借：在建工程 1087.5

貸：庫存商品 750

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)212.5(1250*17%)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 125(1250*10%)

19、【多選】下列各項，增值稅一般納稅企業(yè)需要轉(zhuǎn)出進項稅額的有()。

A.自制產(chǎn)成品用于職工福利

B.自制產(chǎn)成品用于對外投資

C.外購的生產(chǎn)用原材料發(fā)生非正常損失

D.外購的生產(chǎn)用原材料改用于自建廠房

答案：CD

解析：自制產(chǎn)成品用于職工福利、對外投資應(yīng)視同銷售，計算增值稅的銷項稅額;而外購的生產(chǎn)用原材料發(fā)生非正常損失、用于在建工程進項稅額不能抵扣，應(yīng)將增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出。

20、【判斷】某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，年末將本企業(yè)生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職工作為福利。該飲料市場售價為12萬元(不含增值稅)，增值稅適用稅率為17%，實際成本為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬為()。

A.10

B.11.7

C.12

D.14.04

答案：D

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解析：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照產(chǎn)品的公允價值(價稅合計價)確認應(yīng)付職工薪酬。

21、【單選】甲公司為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批應(yīng)交消費稅的商品，以銀行存款支付加工費200萬元、增值稅34萬元、消費稅30萬元，該加工商品收回后將直接用于銷售。甲公司支付上述相關(guān)款項時，應(yīng)編制的會計分錄是()。

A.借：委托加工物資 264

貸：銀行存款 264

B.借：委托加工物資 230

應(yīng)交稅費 34

貸：銀行存款 264

C.借：委托加工物資 200

應(yīng)交稅費 64

貸：銀行存款 264

D.借：委托加工物資 264

貸：銀行存款 200

應(yīng)交稅費 64

答案：B

解析：本題分錄為：

借：委托加工物資 230(200+30)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)34

貸：銀行存款 264

第四篇：2018初級會計職稱《初級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)考點(三十)

2018初級會計職稱《初級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)考點(三十)

第一節(jié) 實收資本

一、實收資本概述

實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。

【提示】與長期股權(quán)投資的對接。

股份有限公司以外的企業(yè)應(yīng)通過“實收資本”科目核算，股份有限公司通過“股本”科目核算投資者投入資本的增減變動情況。

二、實收資本的賬務(wù)處理

(一)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

1.有限責(zé)任公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時

借：銀行存款

貸：實收資本

資本公積——資本溢價

【提示】“資本(股本)溢價”一般是新投資者加入時為了補足資本的增值額或資金的質(zhì)量差異而多付出的資金，而企業(yè)在初始投資時一般不會出現(xiàn)。

【例】歡樂科技時代有限公司

小包總提出注資5000萬元，占實收資本500萬元。

借：銀行存款

50000000

貸：實收資本——小包

5000000

資本公積——資本溢價

45000000

新投資者加入時為了補足資本的增值額或資金的質(zhì)量差異而多出的金額。

【舉例】甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例分別為60%，25%和15%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項。

【答案】

借：銀行存款

2000000

貸：實收資本——甲

1200000

——乙

500000

——丙

300000

【延伸】一年之后如果有丁準(zhǔn)備加入，同意出資50萬元，占實收資本為25萬元。則A公司應(yīng)當(dāng)編制的會計分錄為：

借：銀行存款

500000

貸：實收資本——丁

250000

資本公積——資本溢價

250000

2.股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時

發(fā)行股票時：

借：銀行存款

貸：股本

資本公積——股本溢價

【舉例】B股份有限公司發(fā)行普通股10000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元。假定股票發(fā)行成功，股款50000000元已全部收到，不考慮發(fā)行過程中的稅費等因素。B公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

【答案】

借：銀行存款

50000000

貸：股本

10000000

資本公積——股本溢價

40000000

應(yīng)記入“資本公積——股本溢價”科目的金額=50000000-10000000=40000000(元)。

3.發(fā)行費用的處理

屬于溢價發(fā)行的，記入“資本公積—股本溢價”科目，發(fā)行費用從溢價收入中扣除;溢價金額不足沖減的，或者屬于面值發(fā)行無溢價的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

借：資本公積——股本溢價①

盈余公積②

利潤分配——未分配利潤③

貸：銀行存款

【例題?單選題】甲公司委托乙證券公司代理發(fā)行普通股2000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價值4元，按協(xié)議約定，乙證券公司從發(fā)行收入中提取2%的手續(xù)費，甲公司發(fā)行普通股應(yīng)計入資本公積的金額為()萬元。(2014年、2015年)

A.6000

B.5840

C.5880

D.6160

【答案】B

【解析】企業(yè)發(fā)行股票的收入大于面值的部分需要計入資本公積，發(fā)行股票的手續(xù)費、傭金等費用需要從溢價收入當(dāng)中扣除，沖減資本公積。甲公司發(fā)行普通股應(yīng)計入資本公積的金額=2000×4-2000-2000×4×2%=5840(萬元)。

【例題?單選題】某上市公司發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元，支付手續(xù)費20萬元。該公司發(fā)行普通股計入股本的金額為()萬元。

A.1000

B.3980

C.4980

D.5000

【答案】A

【解析】計入股本金額=1000×1=1000(萬元)。

【例題?單選題】甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票面值總額4000萬元，發(fā)行總額16000萬元，發(fā)行費按發(fā)行總額的2%計算(不考慮其他因素)，股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額為()萬元。

A.4000

B.11680

C.11760

D.12000

【答案】B

【解析】該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額=16000-4000-16000×2%=11680(萬元)。

借：銀行存款

15680(16000-16000×2%)

貸：股本

4000

資本公積——股本溢價 11680(16000-4000-16000×2%)

接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

企業(yè)接受投資者作價投入的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定入賬價值(但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外)和在注冊資本中應(yīng)享有的份額。入賬價值超過其在注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)計入資本公積。

【例題?判斷題】企業(yè)接受投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值確認資產(chǎn)的價值和在注冊資本中應(yīng)享有的份額，并將其差額確認為資本公積，但投資合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。()

【答案】√

1.接受固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資時

借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(合同或協(xié)議約定的價值入賬)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：實收資本

資本公積——資本溢價

【舉例】甲有限責(zé)任公司(以下簡稱甲公司)于設(shè)立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機器設(shè)備一臺，合同約定該機器設(shè)備的價值為2000000元，增值稅

進項稅額為340000元。經(jīng)約定，甲公司接受乙公司的投入資本為2000000元。合同約定的固定資產(chǎn)價值與公允價值相符，不考慮其他因素。則甲公司相關(guān)分錄如下：

【答案】

借：固定資產(chǎn)

2000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

340000

貸：實收資本——乙公司

2000000

資本公積——資本溢價

340000

【例題?多選題】A有限公司收到B企業(yè)作為資本投入的不需要安裝的機器設(shè)備一臺，該設(shè)備的原價為100萬元，已提折舊60萬元，投資合同約定該設(shè)備價值為50萬元(假定該價值是公允的且不考慮增值稅)，占注冊資本40萬元，則下列關(guān)于A公司會計處理的表述正確的有()。

A.A公司固定資產(chǎn)的入賬價值為40萬元

B.A公司固定資產(chǎn)的入賬價值為50萬元

C.A公司應(yīng)當(dāng)確認的資本公積為10萬元

D.A公司應(yīng)當(dāng)確認的資本公積為20萬元

【答案】BC

【解析】企業(yè)接受投資者作價投入的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定入賬價值(但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外)。會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)

貸：實收資本

資本公積——資本溢價

2.接受存貨投資時

借：庫存商品、原材料等(合同或協(xié)議約定的價值入賬即公允價值)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：實收資本

資本公積——資本溢價

【例題?單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，甲公司接受乙公司投資轉(zhuǎn)入的原材料一批，賬面價值100000元，投資協(xié)議約定價值120000元，假定投資協(xié)議約定的價值與公允價值相符，該項投資沒有產(chǎn)生資本溢價。甲公司實收資本應(yīng)增加()元。

A.100000

B.117000

C.120000

D.140400

【答案】D

【解析】甲公司實收資本增加=120000×(1+17%)=140400(元)。

【舉例】乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價值(不含可抵扣的增值稅進項稅額部分)為100000元，增值稅進項稅額為17000元。B公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價值與公允價值相符，該進項稅額允許抵扣。不考慮其他因素，原材料按實際成本進行日常核算。乙有限責(zé)任公司的相關(guān)分錄如下：

【答案】

借：原材料

100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

17000 貸：實收資本——B公司

117000

（本文來自東奧會計在線）

第五篇：2018初級會計職稱《初級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)考點(二十六)

2018初級會計職稱《初級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)考點(二十六)【例題?多選題】下列各項業(yè)務(wù)中所支付的增值稅，按規(guī)定能夠作為進項稅額予以抵扣的有()。

A.一般納稅人采購生產(chǎn)用原材料，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額

B.小規(guī)模納稅人采購生產(chǎn)用原材料，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額

C.一般納稅人購入生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額

D.一般納稅人購入工程物資購建廠房，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額

【答案】ACD

【解析】小規(guī)模納稅人按簡易計稅方法計算增值稅，無法抵扣增值稅進項稅額。

【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2017年3月2日從境外購入一批原材料，以銀行存款支付進口環(huán)節(jié)增值稅29萬元，當(dāng)月取得海關(guān)《增值稅專用繳款書》并向主管稅務(wù)機關(guān)申請稽核比對，則下列會計處理正確的是()。

A.借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

B.借：應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額

貸：銀行存款

C.借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

貸：銀行存款

D.借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

【答案】B

【解析】增值稅一般納稅人進口環(huán)節(jié)交納的增值稅應(yīng)經(jīng)過稽核比對無誤后方可抵扣，所以支付的增值稅記入“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”科目。

【例題2】沿用【例題1】，2016年6月10日，該公司購進一幢簡易辦公樓，并于當(dāng)月投入使用。6月25日，納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認證相符，專用發(fā)票注明的價款為800000元，增值稅進項稅額為88000元，款項已用銀行存款支付。不考慮其他相關(guān)因素。

【答案】

借：固定資產(chǎn)

800000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)52800【88000×60%】

應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額

35200【88000×40%】

貸：銀行存款

888000

(3)貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證的，應(yīng)按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬。

基本賬務(wù)處理為：

借：原材料等

應(yīng)交稅費——待認證進項稅額

貸：應(yīng)付賬款等

待取得發(fā)票并經(jīng)認證后：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額

貸：應(yīng)交稅費——待認證進項稅額

【提示】此部分內(nèi)容與第一章第三節(jié)存貨采用實際成本核算月末無法取得發(fā)票及賬單注意區(qū)分。此處為有準(zhǔn)確的貨物清單，只是沒有取得抵扣憑證(例如增值稅專用發(fā)票)，所以能夠根據(jù)清單或有關(guān)合同價格暫估。而第一章存貨處是沒有取得貨物清單。各位考生注意區(qū)分。

【例題?單選題】下列稅金中，不應(yīng)計入存貨成本的是()。

A.一般納稅人進口原材料支付的關(guān)稅

B.一般納稅人購進原材料支付的增值稅

C.小規(guī)模納稅人購進原材料支付的增值稅

D.一般納稅人進口應(yīng)稅消費品支付的消費稅

【答案】B

【解析】一般納稅人購進原材料支付的增值稅記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目的借方。

【例題3】沿用【例題1】，2016年6月25日，該公司購進原材料一批已驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證，款項也未支付。隨貨同行的材料清單列明的原材料銷售價格為260000元，估計未來可抵扣的增值稅額為44200元。

驗收入庫時：

借：原材料

260000

應(yīng)交稅費——待認證進項稅額

44200

貸：應(yīng)付賬款

304200

下月初，取得相關(guān)增值稅專用發(fā)票上注明的價款為260000元，增值稅稅額為44200元，增值稅專用發(fā)票已認證。全部款項以銀行存款支付。

借：應(yīng)付賬款

304200

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)

44200

貸：應(yīng)交稅費——待認證進項稅額

44200

銀行存款

304200

(4)進項稅額轉(zhuǎn)出。企業(yè)購進的貨物由于管理不善原因造成的非正常損失，以及將購進貨物、加工修理修配勞務(wù)或服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)改變用途(如用于簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費等)，其進項稅額不能再抵扣，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

【提示】非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

【例題4】沿用【例題1】，2016年6月份，該公司發(fā)生進項稅額轉(zhuǎn)出事項如下：

(1)10日，庫存材料因管理不善發(fā)生意外火災(zāi)損失，有關(guān)增值稅專用發(fā)票注明的材料成本為20000元，增值稅稅額為3400元。

借：待處理財產(chǎn)損溢

23400

貸：原材料

20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

3400

(2)18日，領(lǐng)用一批外購原材料用于集體福利消費，該批原材料的成本為60000元，購入時支付的增值稅進項稅額為10200元。

借：應(yīng)付職工薪酬

70200

貸：原材料

60000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

10200 銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為(銷項稅額)

(1)企業(yè)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)時，按照不含稅收入和增值稅稅率計算確認“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”。

【提示】發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。會計上收入或利得確認時點先于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的，應(yīng)將相關(guān)銷項稅額計入“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目，待實際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額或簡易計稅)”科目。

【例題5】沿用【例題1】，2016年6月份，該公司發(fā)生與銷售相關(guān)的交易如下：

(1)15日，銷售產(chǎn)品一批，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為500000元，增值稅稅額為85000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項尚未收到。

借：應(yīng)收賬款

585000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

500000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

85000

(2)28日，為外單位代加工電腦桌500個，每個收取加工費80元，已加工完成。開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為40000元，增值稅稅額為6800元，款項已收到并存入銀行。

借：銀行存款

46800

貸：主營業(yè)務(wù)收入

40000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

6800

(2)視同銷售。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等，稅法上視為視同銷售行為，計算確認增值稅銷項稅額。

①集體福利

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

②對外投資

借：長期股權(quán)投資等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

③(以實物)支付(分配)股利

借：應(yīng)付股利

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

④對外捐贈

借：營業(yè)外支出

貸：庫存商品(成本價)

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(計稅價或公允價或市場價×17%)【提示】如果企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，先按公式“不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)”還原為不含稅銷售額，再按不含稅銷售額計算銷項稅額。

【例題6】沿用【例題1】2016年6月份，該公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部。該批產(chǎn)品的成本為200000元，計稅價格為300000元。

借：在建工程

251000

貸：庫存商品

200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

51000

企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)品的銷項稅額=計稅價格×適用稅率=300000×17%=51000(元)。

6月25日，用一批原材料對外長期股權(quán)投資。該批原材料實際成本為600000元，雙方協(xié)商不含稅價值為750000元。

借：長期股權(quán)投資

877500

貸：其他業(yè)務(wù)收入

750000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

127500

借：其他業(yè)務(wù)成本

600000 貸：原材料

600000 4.交納增值稅。企業(yè)當(dāng)月交納增值稅(預(yù)交)，通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目核算。

基本賬務(wù)處理：

(1)交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

(2)交納以前期間未交增值稅

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

貸：銀行存款

【例題7】2016年6月份，甲公司發(fā)生銷項稅額合計為261800元，進項稅轉(zhuǎn)出合計13600元，進項稅額為85350元。該公司當(dāng)月應(yīng)交增值稅計算結(jié)果如下：

應(yīng)交增值稅=261800+13600-85350=190050(元)

當(dāng)月，該公司銀行存款交納增值稅150000元

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(已交稅金)

150000

貸：銀行存款

150000

5.月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目。

對于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

對于當(dāng)月多交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

【提示】

(1)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”借方余額代表留抵稅額。

(2)“應(yīng)交稅費——未交增值稅”貸方余額代表期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)交的增值稅。

(3)“應(yīng)交稅費——未交增值稅”借方余額代表多交增值稅。

【例題8】沿用【例題7】，月末，該公司將尚未交納的其余增值稅稅款40050元結(jié)轉(zhuǎn)。

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

40050

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

40050

次月初，該公司交納上月未交增值稅40050元時：

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

40050 貸：銀行存款

40050

【例題·單選題】某增值稅一般納稅人當(dāng)月銷項稅額合計120萬元，進項稅額80萬元，進項稅額轉(zhuǎn)出5萬元，預(yù)繳增值稅10萬元，則月末的賬務(wù)處理正確的是()。

A.借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

B.借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

C.借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

D.無需進行賬務(wù)處理

【答案】C

【解析】該增值稅一般納稅人應(yīng)繳納的增值稅=120-80+5-10=35(萬元)，月末應(yīng)將35萬元轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目的貸方。

小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅人實行簡易辦法征收，按照銷售價款(不含稅)的3%的征稅率征收。

小規(guī)模納稅人從一般納稅人處購買貨物不得抵扣進項稅，其銷售的貨物一般納稅人也不得抵扣進項稅(取得增值稅專用發(fā)票除外)。

銷售貨物(服務(wù))時：

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

交納增值稅時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

【舉例】某小規(guī)模納稅人銷售產(chǎn)品一批，開出的普通發(fā)票中注明的貨款(含稅)為20600元，增值稅征收率為3%，款項已存入銀行。

【答案】

借：銀行存款

20600

貸：主營業(yè)務(wù)收入

20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

600

不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)=20600÷(1+3%)=20000(元);

應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額×征收率=20000×3%=600(元)。

【例題?判斷題】增值稅小規(guī)模納稅人購進貨物支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物的成本。()

【答案】√

【解析】小規(guī)模納稅人購入貨物支付的增值稅進項稅額計入存貨成本。

（本文來自東奧會計在線）