第一篇：2018初級會計職稱《初級會計實務》預習考點(二十三)

2018初級會計職稱《初級會計實務》預習考點(二十三)

應付票據

(一)應付票據概述

應付票據是指企業購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。

(二)應付票據的賬務處理

1.賒購形成應付票據時：

借：原材料等

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸：應付票據

2.償還應付票據時：

借：應付票據

貸：銀行存款

3.如果是商業承兌匯票，到期無力償還款項時：

借：應付票據

貸：應付賬款

4.如果是銀行承兌匯票，到期無力償還款項時：

借：應付票據

貸：短期借款

【提示】帶息票據計提利息的會計處理為：

借：財務費用

貸：應付票據

【例題?多選題】下列各項中，引起“應付票據”科目金額發生增減變動的有()。

A.開出商業承兌匯票購買原材料

B.轉銷已到期無力支付票款的商業承兌匯票

C.轉銷已到期無力支付票款的銀行承兌匯票

D.支付銀行承兌匯票手續費

【答案】ABC

【解析】選項A，增加“應付票據”科目余額;選項B、C，減少“應付票據”科目余額;選項D，計入財務費用，不影響“應付票據”科目余額。

【例題?單選題】2012年2月1日某企業購入原材料一批，開出一張面值為117 000元，期限為3個月的不帶息的商業承兌匯票。2012年5月1日該企業無力支付票款時，下列會計處理正確的是()。

A.借：應付票據

000

貸：短期借款

000

B.借：應付票據

000

貸：其他應付款

000

C.借：應付票據

000

貸：應付賬款

000

D.借：應付票據

000

貸：預付賬款

000

【答案】C

【解析】開出的是不帶息的商業承兌匯票，票面到期值與面值相等。無法支付要轉銷應付票據，同時增加一筆“應付賬款”。如果是銀行承兌匯票，無法支付要轉銷應付票據，同時增加一筆“短期借款”。

【例題?判斷題】應付商業承兌匯票到期，企業無力支付票款的，應將應付票據按賬面余額轉入應付賬款。()

【答案】√

【例題?多選題】下列有關應付票據處理的表述中，正確的有()。

A.企業開出商業匯票時，按其票面金額貸記“應付票據”

B.不帶息應付票據到期支付時，按票面金額結轉

C.企業支付的銀行承兌匯票手續費，計入當期財務費用

D.企業到期無力支付的銀行承兌匯票，應按賬面金額轉入“應付賬款”

【答案】ABC

【解析】企業到期無力支付的銀行承兌匯票，應按賬面金額轉入“短期借款”,選項D不正確。

【例題?單選題】某公司2017年3月1日開具一張面值為150萬元，期限為3個月，票面年利率為6%的商業承兌匯票。則2017年3月31日該公司“應付票據”科目的賬面余額為()萬元。

A.150

B.150.75

C.159

D.152.25

【答案】B 【解析】“應付票據”科目的賬面余額=150×(1+6%/12)=150.75(萬元)。

應付利息

應付利息是指企業按照合同約定應支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業債券等應支付的利息。

基本賬務處理：

1.計提時：

借：財務費用、研發支出、在建工程等

貸：應付利息

2.實際支付時：

借：應付利息

貸：銀行存款等

預收賬款

預收賬款是指企業按照合同規定向購貨單位預收的款項。與應付賬款不同，預收賬款所形成的負債不是以貨幣清償，而是以貨物清償。

【提示】

銷貨業務：應收賬款、預收賬款

購貨業務：應付賬款、預付賬款

基本賬務處理：

1.取得預收款時：

借：銀行存款

貸：預收賬款

2.實現銷售時：

借：預收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)3.收到購貨單位補付的款項時：

借：銀行存款

貸：預收賬款

4.向購貨單位退回其多付的款項時：

借：預收賬款

貸：銀行存款

【提示】企業預收貨款業務不多時，可以不單獨設置“預收賬款”科目，直接將預收的款項記入“應收賬款”科目的貸方。

【記憶方法】

收對收，付對付;資產為借，負債為貸!

【例題?單選題】如果企業不設置“預收賬款”科目，應將預收的貨款計入()。

A.應收賬款的借方

B.應收賬款的貸方

C.應付賬款的借方

D.應付賬款的貸方

【答案】B 【解析】企業不單獨設置“預收賬款”科目，應將預收的款項直接記入“應收賬款”科目的貸方。

第三節 應付職工薪酬 職工薪酬的內容

職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業提供給職工配偶、子女、受贍養人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

【提示】這里的“職工”是指與企業訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業訂立勞動合同但由企業正式任命的人員。未與企業訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業所提供服務與職工所提供服務類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業提供服務的人員。

1.短期薪酬，是指企業在職工提供相關服務的年度報告期間結束后十二個月內需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關系給予的補償除外。

短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經費和職工教育經費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。

【提示】

(1)短期帶薪缺勤，是指企業支付工資或提供補償的職工缺勤，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產假、喪假、探親假等。

(2)短期利潤分享計劃，是指因職工提供服務而與職工達成的基于利潤或其他經營成果提供薪酬的協議。

2.離職后福利，是指企業為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。(養老保險及失業保險歸為此類)

3.辭退福利，是指企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。

4.其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。

【例題?多選題】下列各項中，應通過“應付職工薪酬”科目核算的有()。

A.提取的工會經費

B.計提的職工住房公積金

C.計提的職工醫療保險費

D.確認的職工短期帶薪缺勤

【答案】ABCD

【解析】選項ABCD均通過“應付職工薪酬”科目核算。

【例題?多選題】下列各項中，應確認為應付職工薪酬的有()。

A.非貨幣性福利

B.社會保險費和辭退福利

C.職工工資和福利費

D.工會經費和職工教育經費

【答案】ABCD 【解析】四個選項均正確。

應付職工薪酬的賬務處理

企業通過“應付職工薪酬”科目核算應付職工薪酬的計提、結算、使用等情況。應付職工薪酬科目應當按照工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費、帶薪缺勤、利潤分享計劃、設定提存計劃、設定受益計劃義務、辭退福利等科目設置明細賬進行明細核算。

1.職工薪酬確認的原則

企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將職工薪酬確認為負債，并根據職工提供服務的受益對象，分別計入相關資產成本或當期損益。

基本賬務處理：

借：生產成本(生產車間生產工人薪酬)

制造費用(生產車間管理人員薪酬)

管理費用(行政人員薪酬)

銷售費用(銷售人員薪酬)

研發支出(從事研發活動人員薪酬)

在建工程等(從事工程建設人員薪酬)

貸：應付職工薪酬

【舉例】甲企業2×14年7月份應付工資總額693 000元，“工資費用分配匯總表”中列示的產品生產人員工資為480 000元，車間管理人員工資為105 000元，企業行政管理人員工資為90 600元，專設銷售機構人員工資為17 400元。甲企業應編制如下會計分錄：

借：生產成本——基本生產成本

480 000

制造費用

000

管理費用

600

銷售費用

400

貸：應付職工薪酬—職工工資、獎金、津貼和補貼 693 000

【例題?單選題】某企業以現金支付行政管理人員生活困難補助2000元，下列各項中，會計處理正確的是()。

A.借：其他業務成本

2000

貸：庫存現金

2000

B.借：營業外支出

2000

貸：庫存現金

2000

C.借：管理費用

2000

貸：庫存現金

2000

D.借：應付職工薪酬——職工福利

2000

貸：庫存現金

2000

【答案】D

【解析】企業以現金支付的行政管理人員生活困難補助屬于一項職工的福利，所以在實際支付的時候應該借記“應付職工薪酬——職工福利”科目，貸記“庫存現金”科目。

2.職工薪酬的確認和計量

(1)貨幣性職工薪酬

①工資、獎金、津貼和補貼：企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將實際發生的職工工資、獎金、津貼和補貼等根據受益對象將應確認的職工薪酬計入相關成本或費用中，同時確認應付職工薪酬。

②職工福利費：企業應當在實際發生時根據實際發生額借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“應付職工薪酬—職工福利費”科目。

③國家規定計提標準的職工薪酬：對于國家規定了計提基礎和計提比例的醫療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規定提取的工會經費和職工教育經費，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據規定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額計入相關成本或費用中，同時確認應付職工薪酬。

④短期帶薪缺勤：帶薪缺勤，是指企業支付工資或提供補償的職工缺勤，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產假、喪假、探親假等。

a.累積帶薪缺勤，是指帶薪權利可結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來期間使用。企業應當在職工提供了服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量。

【舉例】丁企業共有2 000名職工，從2×14年1月1日起，該企業實行累積帶薪制度。該制度規定，每個職工每年可享受5個工作日帶薪休假。未使用的年休

假只能向后結轉一個公歷年度，超過1年未使用的權利作廢，在職工離開企業時也無權獲得現金支付;職工休年假時，首先使用當年可享受的權利，再從上年結轉的帶薪年休假中扣除。

2×14年12月31日，丁企業預計2×15年有1900名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余100名職工每人將平均享受6天半年休假，假定這100名職工全部為總部各部門經理，該企業平均每名職工每個工作日工資為300元。不考慮其他相關因素。

【解析】丁企業在2×14年12月31日應當預計由于職工累積未使用的帶薪年休假權利而導致的預期支付的金額，即相當于150天[100×(6.5-5)天]的年休假工資金額45 000(150×300)元。

應編制的會計分錄為：

借：管理費用

000

貸：應付職工薪酬—帶薪缺勤—短期帶薪缺勤

—累積帶薪缺勤

000

b.非累積帶薪缺勤，是指帶薪權利不能結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以取消，并且職工離開企業時也無權獲得現金支付。我國企業職工休婚假、產假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。由于職工提供服務本身不能增加其能夠享受的福利金額，企業在職工未缺勤時不應當計提相關的職工薪酬。

【提示】企業確認職工薪酬享有的與非累積帶薪缺勤權利相關的薪酬，視同職工出勤確認的當期損益或相關資產成本。通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬已經包括在企業每期向職工發放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應的賬務處理。

（本文來自東奧會計在線）

第二篇：2018初級會計職稱《初級會計實務》預習考點(三十)

2018初級會計職稱《初級會計實務》預習考點(三十)

第一節 實收資本

一、實收資本概述

實收資本是指企業按照章程規定或合同、協議約定，接受投資者投入企業的資本。

【提示】與長期股權投資的對接。

股份有限公司以外的企業應通過“實收資本”科目核算，股份有限公司通過“股本”科目核算投資者投入資本的增減變動情況。

二、實收資本的賬務處理

(一)接受現金資產投資

1.有限責任公司接受現金資產投資時

借：銀行存款

貸：實收資本

資本公積——資本溢價

【提示】“資本(股本)溢價”一般是新投資者加入時為了補足資本的增值額或資金的質量差異而多付出的資金，而企業在初始投資時一般不會出現。

【例】歡樂科技時代有限公司

小包總提出注資5000萬元，占實收資本500萬元。

借：銀行存款

50000000

貸：實收資本——小包

5000000

資本公積——資本溢價

45000000

新投資者加入時為了補足資本的增值額或資金的質量差異而多出的金額。

【舉例】甲、乙、丙共同投資設立A有限責任公司，注冊資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例分別為60%，25%和15%。按照章程規定，甲、乙、丙投入資本分別為1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項。

【答案】

借：銀行存款

2000000

貸：實收資本——甲

1200000

——乙

500000

——丙

300000

【延伸】一年之后如果有丁準備加入，同意出資50萬元，占實收資本為25萬元。則A公司應當編制的會計分錄為：

借：銀行存款

500000

貸：實收資本——丁

250000

資本公積——資本溢價

250000

2.股份有限公司接受現金資產投資時

發行股票時：

借：銀行存款

貸：股本

資本公積——股本溢價

【舉例】B股份有限公司發行普通股10000000股，每股面值1元，每股發行價格5元。假定股票發行成功，股款50000000元已全部收到，不考慮發行過程中的稅費等因素。B公司應作如下賬務處理：

【答案】

借：銀行存款

50000000

貸：股本

10000000

資本公積——股本溢價

40000000

應記入“資本公積——股本溢價”科目的金額=50000000-10000000=40000000(元)。

3.發行費用的處理

屬于溢價發行的，記入“資本公積—股本溢價”科目，發行費用從溢價收入中扣除;溢價金額不足沖減的，或者屬于面值發行無溢價的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

借：資本公積——股本溢價①

盈余公積②

利潤分配——未分配利潤③

貸：銀行存款

【例題?單選題】甲公司委托乙證券公司代理發行普通股2000萬股，每股面值1元，每股發行價值4元，按協議約定，乙證券公司從發行收入中提取2%的手續費，甲公司發行普通股應計入資本公積的金額為()萬元。(2014年、2015年)

A.6000

B.5840

C.5880

D.6160

【答案】B

【解析】企業發行股票的收入大于面值的部分需要計入資本公積，發行股票的手續費、傭金等費用需要從溢價收入當中扣除，沖減資本公積。甲公司發行普通股應計入資本公積的金額=2000×4-2000-2000×4×2%=5840(萬元)。

【例題?單選題】某上市公司發行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發行價格5元，支付手續費20萬元。該公司發行普通股計入股本的金額為()萬元。

A.1000

B.3980

C.4980

D.5000

【答案】A

【解析】計入股本金額=1000×1=1000(萬元)。

【例題?單選題】甲股份有限公司委托乙證券公司發行普通股，股票面值總額4000萬元，發行總額16000萬元，發行費按發行總額的2%計算(不考慮其他因素)，股票發行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業務記入“資本公積”科目的金額為()萬元。

A.4000

B.11680

C.11760

D.12000

【答案】B

【解析】該筆業務記入“資本公積”科目的金額=16000-4000-16000×2%=11680(萬元)。

借：銀行存款

15680(16000-16000×2%)

貸：股本

4000

資本公積——股本溢價 11680(16000-4000-16000×2%)

接受非現金資產投資

企業接受投資者作價投入的非現金資產，應按投資合同或協議約定價值確定入賬價值(但投資合同或協議約定價值不公允的除外)和在注冊資本中應享有的份額。入賬價值超過其在注冊資本中所占份額的部分，應當計入資本公積。

【例題?判斷題】企業接受投資者以非現金資產投資時，應按投資合同或協議約定的價值確認資產的價值和在注冊資本中應享有的份額，并將其差額確認為資本公積，但投資合同或協議約定的價值不公允的除外。()

【答案】√

1.接受固定資產或無形資產投資時

借：固定資產、無形資產(合同或協議約定的價值入賬)

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：實收資本

資本公積——資本溢價

【舉例】甲有限責任公司(以下簡稱甲公司)于設立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機器設備一臺，合同約定該機器設備的價值為2000000元，增值稅

進項稅額為340000元。經約定，甲公司接受乙公司的投入資本為2000000元。合同約定的固定資產價值與公允價值相符，不考慮其他因素。則甲公司相關分錄如下：

【答案】

借：固定資產

2000000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

340000

貸：實收資本——乙公司

2000000

資本公積——資本溢價

340000

【例題?多選題】A有限公司收到B企業作為資本投入的不需要安裝的機器設備一臺，該設備的原價為100萬元，已提折舊60萬元，投資合同約定該設備價值為50萬元(假定該價值是公允的且不考慮增值稅)，占注冊資本40萬元，則下列關于A公司會計處理的表述正確的有()。

A.A公司固定資產的入賬價值為40萬元

B.A公司固定資產的入賬價值為50萬元

C.A公司應當確認的資本公積為10萬元

D.A公司應當確認的資本公積為20萬元

【答案】BC

【解析】企業接受投資者作價投入的非現金資產，應按投資合同或協議約定價值確定入賬價值(但投資合同或協議約定價值不公允的除外)。會計分錄為：

借：固定資產

貸：實收資本

資本公積——資本溢價

2.接受存貨投資時

借：庫存商品、原材料等(合同或協議約定的價值入賬即公允價值)

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：實收資本

資本公積——資本溢價

【例題?單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，甲公司接受乙公司投資轉入的原材料一批，賬面價值100000元，投資協議約定價值120000元，假定投資協議約定的價值與公允價值相符，該項投資沒有產生資本溢價。甲公司實收資本應增加()元。

A.100000

B.117000

C.120000

D.140400

【答案】D

【解析】甲公司實收資本增加=120000×(1+17%)=140400(元)。

【舉例】乙有限責任公司于設立時收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協議約定價值(不含可抵扣的增值稅進項稅額部分)為100000元，增值稅進項稅額為17000元。B公司已開具了增值稅專用發票。假設合同約定的價值與公允價值相符，該進項稅額允許抵扣。不考慮其他因素，原材料按實際成本進行日常核算。乙有限責任公司的相關分錄如下：

【答案】

借：原材料

100000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

17000 貸：實收資本——B公司

117000

（本文來自東奧會計在線）

第三篇：2018初級會計職稱《初級會計實務》預習考點(二十六)

2018初級會計職稱《初級會計實務》預習考點(二十六)【例題?多選題】下列各項業務中所支付的增值稅，按規定能夠作為進項稅額予以抵扣的有()。

A.一般納稅人采購生產用原材料，取得的增值稅專用發票中注明的增值稅稅額

B.小規模納稅人采購生產用原材料，取得的增值稅專用發票中注明的增值稅稅額

C.一般納稅人購入生產用設備，取得的增值稅專用發票中注明的增值稅稅額

D.一般納稅人購入工程物資購建廠房，取得的增值稅專用發票中注明的增值稅稅額

【答案】ACD

【解析】小規模納稅人按簡易計稅方法計算增值稅，無法抵扣增值稅進項稅額。

【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2017年3月2日從境外購入一批原材料，以銀行存款支付進口環節增值稅29萬元，當月取得海關《增值稅專用繳款書》并向主管稅務機關申請稽核比對，則下列會計處理正確的是()。

A.借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

B.借：應交稅費——待抵扣進項稅額

貸：銀行存款

C.借：應交稅費——未交增值稅

貸：銀行存款

D.借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

【答案】B

【解析】增值稅一般納稅人進口環節交納的增值稅應經過稽核比對無誤后方可抵扣，所以支付的增值稅記入“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目。

【例題2】沿用【例題1】，2016年6月10日，該公司購進一幢簡易辦公樓，并于當月投入使用。6月25日，納稅人取得該大樓的增值稅專用發票并認證相符，專用發票注明的價款為800000元，增值稅進項稅額為88000元，款項已用銀行存款支付。不考慮其他相關因素。

【答案】

借：固定資產

800000

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)52800【88000×60%】

應交稅費—待抵扣進項稅額

35200【88000×40%】

貸：銀行存款

888000

(3)貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務處理。購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證的，應按貨物清單或相關合同協議上的價格暫估入賬。

基本賬務處理為：

借：原材料等

應交稅費——待認證進項稅額

貸：應付賬款等

待取得發票并經認證后：

借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

應交稅費——待抵扣進項稅額

貸：應交稅費——待認證進項稅額

【提示】此部分內容與第一章第三節存貨采用實際成本核算月末無法取得發票及賬單注意區分。此處為有準確的貨物清單，只是沒有取得抵扣憑證(例如增值稅專用發票)，所以能夠根據清單或有關合同價格暫估。而第一章存貨處是沒有取得貨物清單。各位考生注意區分。

【例題?單選題】下列稅金中，不應計入存貨成本的是()。

A.一般納稅人進口原材料支付的關稅

B.一般納稅人購進原材料支付的增值稅

C.小規模納稅人購進原材料支付的增值稅

D.一般納稅人進口應稅消費品支付的消費稅

【答案】B

【解析】一般納稅人購進原材料支付的增值稅記入“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目的借方。

【例題3】沿用【例題1】，2016年6月25日，該公司購進原材料一批已驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證，款項也未支付。隨貨同行的材料清單列明的原材料銷售價格為260000元，估計未來可抵扣的增值稅額為44200元。

驗收入庫時：

借：原材料

260000

應交稅費——待認證進項稅額

44200

貸：應付賬款

304200

下月初，取得相關增值稅專用發票上注明的價款為260000元，增值稅稅額為44200元，增值稅專用發票已認證。全部款項以銀行存款支付。

借：應付賬款

304200

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

44200

貸：應交稅費——待認證進項稅額

44200

銀行存款

304200

(4)進項稅額轉出。企業購進的貨物由于管理不善原因造成的非正常損失，以及將購進貨物、加工修理修配勞務或服務、無形資產或不動產改變用途(如用于簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費等)，其進項稅額不能再抵扣，轉入“應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。

【提示】非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

【例題4】沿用【例題1】，2016年6月份，該公司發生進項稅額轉出事項如下：

(1)10日，庫存材料因管理不善發生意外火災損失，有關增值稅專用發票注明的材料成本為20000元，增值稅稅額為3400元。

借：待處理財產損溢

23400

貸：原材料

20000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

3400

(2)18日，領用一批外購原材料用于集體福利消費，該批原材料的成本為60000元，購入時支付的增值稅進項稅額為10200元。

借：應付職工薪酬

70200

貸：原材料

60000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

10200 銷售貨物、提供應稅勞務、發生應稅行為(銷項稅額)

(1)企業銷售貨物、提供加工修理修配勞務、銷售服務、無形資產或不動產時，按照不含稅收入和增值稅稅率計算確認“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”。

【提示】發生銷售退回的，應根據稅務機關開具的紅字增值稅專用發票做相反的會計分錄。會計上收入或利得確認時點先于增值稅納稅義務發生時點的，應將相關銷項稅額計入“應交稅費——待轉銷項稅額”科目，待實際發生納稅義務時再轉入“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額或簡易計稅)”科目。

【例題5】沿用【例題1】，2016年6月份，該公司發生與銷售相關的交易如下：

(1)15日，銷售產品一批，開具增值稅專用發票注明的價款為500000元，增值稅稅額為85000元，提貨單和增值稅專用發票已交給買方，款項尚未收到。

借：應收賬款

585000

貸：主營業務收入

500000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

85000

(2)28日，為外單位代加工電腦桌500個，每個收取加工費80元，已加工完成。開具增值稅專用發票注明的價款為40000元，增值稅稅額為6800元，款項已收到并存入銀行。

借：銀行存款

46800

貸：主營業務收入

40000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

6800

(2)視同銷售。企業將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，將自產、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等，稅法上視為視同銷售行為，計算確認增值稅銷項稅額。

①集體福利

借：應付職工薪酬

貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

同時：

借：主營業務成本

貸：庫存商品

②對外投資

借：長期股權投資等

貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

同時：

借：主營業務成本

貸：庫存商品

③(以實物)支付(分配)股利

借：應付股利

貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

同時：

借：主營業務成本

貸：庫存商品

④對外捐贈

借：營業外支出

貸：庫存商品(成本價)

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)(計稅價或公允價或市場價×17%)【提示】如果企業銷售貨物或者提供應稅勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，先按公式“不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)”還原為不含稅銷售額，再按不含稅銷售額計算銷項稅額。

【例題6】沿用【例題1】2016年6月份，該公司將自己生產的產品用于自行建造職工俱樂部。該批產品的成本為200000元，計稅價格為300000元。

借：在建工程

251000

貸：庫存商品

200000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

51000

企業在建工程領用自產的產品的銷項稅額=計稅價格×適用稅率=300000×17%=51000(元)。

6月25日，用一批原材料對外長期股權投資。該批原材料實際成本為600000元，雙方協商不含稅價值為750000元。

借：長期股權投資

877500

貸：其他業務收入

750000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

127500

借：其他業務成本

600000 貸：原材料

600000 4.交納增值稅。企業當月交納增值稅(預交)，通過“應交稅費—應交增值稅(已交稅金)”科目核算。

基本賬務處理：

(1)交納當月應交增值稅

借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

(2)交納以前期間未交增值稅

借：應交稅費——未交增值稅

貸：銀行存款

【例題7】2016年6月份，甲公司發生銷項稅額合計為261800元，進項稅轉出合計13600元，進項稅額為85350元。該公司當月應交增值稅計算結果如下：

應交增值稅=261800+13600-85350=190050(元)

當月，該公司銀行存款交納增值稅150000元

借：應交稅費—應交增值稅(已交稅金)

150000

貸：銀行存款

150000

5.月末轉出多交增值稅和未交增值稅

月度終了，企業應當將當月應交未交或多交的增值稅自“應交增值稅”明細科目轉入“未交增值稅”明細科目。

對于當月應交未交的增值稅：

借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)

貸：應交稅費——未交增值稅

對于當月多交的增值稅：

借：應交稅費——未交增值稅

貸：應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅)

【提示】

(1)“應交稅費——應交增值稅”借方余額代表留抵稅額。

(2)“應交稅費——未交增值稅”貸方余額代表期末結轉下期應交的增值稅。

(3)“應交稅費——未交增值稅”借方余額代表多交增值稅。

【例題8】沿用【例題7】，月末，該公司將尚未交納的其余增值稅稅款40050元結轉。

借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)

40050

貸：應交稅費——未交增值稅

40050

次月初，該公司交納上月未交增值稅40050元時：

借：應交稅費——未交增值稅

40050 貸：銀行存款

40050

【例題·單選題】某增值稅一般納稅人當月銷項稅額合計120萬元，進項稅額80萬元，進項稅額轉出5萬元，預繳增值稅10萬元，則月末的賬務處理正確的是()。

A.借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)

貸：應交稅費—應交增值稅(轉出未交增值稅)

B.借：應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅)

貸：應交稅費——未交增值稅

C.借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)

貸：應交稅費——未交增值稅

D.無需進行賬務處理

【答案】C

【解析】該增值稅一般納稅人應繳納的增值稅=120-80+5-10=35(萬元)，月末應將35萬元轉入“應交稅費——未交增值稅”科目的貸方。

小規模納稅人的賬務處理

小規模納稅人實行簡易辦法征收，按照銷售價款(不含稅)的3%的征稅率征收。

小規模納稅人從一般納稅人處購買貨物不得抵扣進項稅，其銷售的貨物一般納稅人也不得抵扣進項稅(取得增值稅專用發票除外)。

銷售貨物(服務)時：

借：銀行存款等

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅

交納增值稅時：

借：應交稅費——應交增值稅

貸：銀行存款

【舉例】某小規模納稅人銷售產品一批，開出的普通發票中注明的貨款(含稅)為20600元，增值稅征收率為3%，款項已存入銀行。

【答案】

借：銀行存款

20600

貸：主營業務收入

20000

應交稅費——應交增值稅

600

不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)=20600÷(1+3%)=20000(元);

應納增值稅=不含稅銷售額×征收率=20000×3%=600(元)。

【例題?判斷題】增值稅小規模納稅人購進貨物支付的增值稅直接計入有關貨物的成本。()

【答案】√

【解析】小規模納稅人購入貨物支付的增值稅進項稅額計入存貨成本。

（本文來自東奧會計在線）

第四篇：初級會計職稱會計實務預習試題及答案

學習是勞動，是充滿思想的勞動。下面是小編為大家搜索整理的初級會計考試訓練題，希望能給大家帶來幫助!更多精彩內容請及時關注我們應屆畢業生考試網!

一、單項選擇題

1、預收貨款業務不多的企業，可以不設置“預收賬款”科目，其所發生的預收貨款，可以通過()核算。

A、“應收賬款”科目借方

B、“應付賬款”科目借方

C、“應收賬款”科目貸方

D、“應付賬款”科目貸方

2、某企業為增值稅一般納稅人，于2011年9月2日從甲公司購入—批產品并已驗收入庫。增值稅專用發票上注明該批產品的價款為150萬元，增值稅稅額為25.5萬元，合同中規定的現金折扣條件為2/10，1/20，n/30，假定計算現金折扣時不考慮增值稅。該企業在2011年9月11日付清貨款，企業購買產品時該應付賬款的入賬價值為()萬元。

A、147

B、150

C、172.5D、175.53、企業發生賒購商品業務，下列各項中不影響應付賬款入賬金額的是()。

A、商品價款

B、增值稅進項稅額

C、現金折扣

D、銷貨方代墊運雜費

4、甲企業為增值稅小規模納稅人，適用的增值稅征收率為3%，原材料按實際成本核算。該企業發生經濟業務如下：購入原材料一批，取得專用發票中注明貨款是30 000元，增值稅5 100元，款項以銀行存款支付，材料驗收入庫。下列處理正確的是()。

A、借：原材料 35 100

貸：銀行存款 35 100

B、借：原材料 30 000

應交稅費——應交增值稅 5 100

貸：銀行存款 35 100

C、借：原材料 30 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)5 100

貸：銀行存款 35 100

D、借：原材料 30 000

應交稅費——應交增值稅 900

貸：銀行存款 30 9005、甲企業結算本月管理部門人員的應付職工工資共500 000元，代扣該部門職工個人所得稅30 000元，實發工資470 000元，下列該企業會計處理中，不正確的是()。

A、借：管理費用 500 000

貸：應付職工薪酬 500 000

B、借：應付職工薪酬 30 000

貸：應交稅費—應交個人所得稅30 000

C、借：其他應收款 30 000

貸：應交稅費—應交個人所得稅30 000

D、借：應付職工薪酬 470 000

貸：銀行存款 470 0006、企業計提短期借款利息時貸方應計入的會計科目是()。

A、財務費用

B、短期借款

C、應收利息

D、應付利息7、2013年1月1日，甲公司采用分期付款方式購入大型設備一套，當日投入使用。合同約定的價款為2 700萬元，分3年等額支付;該分期支付購買價款的現值為2 430萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該設備的入賬價值為()萬元。

A、810

B、2 430

C、900

D、2 7008、下列各項中，不應通過“其他應付款”科目核算的是()。

A、應付的客戶存入保證金

B、應付的因解除勞動合同而給予員工的經濟補償

C、應付的經營租入固定資產租金

D、應付租入包裝物租金9、2014年9月1日，某企業向銀行借入一筆期限2個月、到期一次還本付息的生產經營周轉借款200 000元，年利率6%。借款利息不采用預提方式，于實際支付時確認。11月1日，企業以銀行存款償還借款本息的會計處理正確的是()。

A、借：短期借款 200 000

應付利息 2 000

貸：銀行存款 202 000

B、借：短期借款 200 000

應付利息 1 000

財務費用 1 000

貸：銀行存款 202 000

C、借：短期借款 200 000

財務費用 2 000

貸：銀行存款 202 000

D、借：短期借款 202 000

貸：銀行存款 202 00010、企業每期期末計提的長期借款利息(一次還本付息)，對其中應當予以資本化的部分，下列會計處理正確的是()。

A、借記“財務費用”科目，貸記“長期借款”科目

B、借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目

C、借記“在建工程”科目，貸記“長期借款”科目

D、借記“在建工程”科目，貸記“應付利息”科目11、2017年乙公司發出一批原材料，其成本為100萬元，購入時支付的增值稅為17萬元。其中，作為職工個人福利領用該材料10萬元，生產設備的安裝工程領用該材料60萬元，廠房的建造工程領用該材料30萬元。該企業的有關會計分錄不正確的是()。

A、借記“應付職工薪酬——職工福利”11.7萬元

B、借記“在建工程——安裝” 60萬元

C、借記“在建工程——廠房” 30萬元

D、貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”6.8萬元12、2012年7月1日，某公司按面值發行5年期到期一次還本付息的公司債券，該債券的面值為10萬，票面利率為4%(不計復利)。假定不考慮相關稅費，2013年12月31該應付債券的賬面價值為()萬元。

A、10.4B、10.6

C、10.2D、1013、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。年末將20臺本企業自產的冰箱作為福利發給本企業職工，該冰箱的成本為每臺1000元，市場售價為2000元/臺(不含增值稅)。則下列說法正確的是()。

A、實際發放時，計入應付職工薪酬的金額為40000

B、實際發放時，計入應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)的金額為3400

C、將自產產品作為福利發放給員工不視同銷售，但需要確認收入結轉成本

D、將自產產品作為福利發放給員工視同銷售，并且要確認收入結轉成本

二、多項選擇題

1、A企業與B企業簽訂購銷合同銷售一批產品，B企業預付貨款120 000元，一個月后，A企業將產品發往B企業，開出的增值稅專用發票上注明價款200 000元，增值稅34 000元，該批貨物成本144 000元。當日B企業以銀行存款支付剩余貨款。根據資料下列說法不正確的有()。

A、收到B企業預付貨款時應確認為預收賬款

B、A企業應在發出商品時確認收入200 000元

C、收到B企業預付貨款時應確認收入120 000元

D、A企業在發出商品時確認收入8 000元

2、企業發生的下列各項負債的利息支出，可以記入“財務費用”的有()。

A、籌建期間的長期借款利息

B、短期借款的利息

C、帶息應付票據的利息

D、應付債券的利息

3、下列項目中，屬于長期應付款核算內容的有()。

A、應付融資租入固定資產租賃費

B、應付經營租入固定資產租賃費

C、應付出租包裝物的押金

D、具有融資性質分期付款購入固定資產的應付款項

4、一般納稅人企業發生的下列各項業務中，屬于視同銷售行為，要計算增值稅銷項稅額的有()。

A、將自產的產品用于建造辦公樓

B、將自產的產品分配給股東

C、將外購的材料用于建造廠房

D、將自產的產品用于集體福利

5、下列關于應付賬款說法正確的有()。

A、企業預付賬款業務不多時，可以不設置“預付賬款”科目，直接通過“應付賬款”科目核算企業的預付賬款

B、在所購貨物已經驗收入庫，但發票賬單尚未到達，待月末暫估入賬時應該貸記“應付賬款”科目

C、企業在購入資產時形成的應付賬款賬面價值是已經扣除了商業折扣和現金折扣后的金額

D、確實無法支付的應付賬款，直接轉入“營業外收入”科目

6、下列各項中，關于消費稅的會計處理表述正確的有()。

A、企業銷售應稅消費品應交納的消費稅計入營業稅金及附加

B、在建辦公樓領用應稅消費品應交的消費稅計入在建工程

C、進口環節應交的消費稅計入應交稅費——應交消費稅

D、委托加工環節受托方代扣代繳的消費稅計入委托加工物資的成本

7、下列各項中，應計入其他應付款的有()。

A、存入保證金

B、應付銷貨方代墊的運雜費

C、應付租入包裝物租金

D、到期無力支付的商業承兌匯票

8、下列對長期借款利息費用的會計處理，正確的有()。

A、生產經營期間發生的借款費用可能計入制造費用

B、籌建期間的借款利息計入長期待攤費用

C、日常生產經營活動的借款利息計入財務費用

D、符合資本化條件的借款利息計入相關資產成本

9、“預收賬款”科目貸方登記()。

A、預收貨款的數額

B、企業向購貨方發貨后沖銷的預收貨款的數額

C、收到購貨單位補付貨款的數額

D、退回購貨方多付貨款的數額

10、下列各項中，適用6%增值稅稅率的是()。

A、交通運輸業

B、租賃有形動產

C、研發和技術

D、信息技術

第五篇：初級會計職稱考試《初級會計實務》基礎預習：長期應付款

初級會計職稱考試《初級會計實務》基礎預習：長期應付款

初級會計職稱考試《初級會計實務》 第二章 負 債

知識點

十一、長期應付款

長期應付款是指企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款，包括應付融資租入固定資產的租賃費、以分期付款方式購入固定資產發生的應付款項等。

（一）應付融資租賃費——在租賃開始日承租人應向出租人支付的最低租賃付款額融資租入固定資產時，在租賃期開始日，按應計入固定資產成本的金額（租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上初始直接費用），借記“在建工程”或“固定資產”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”科目，按發生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用” 科目。按期支付融資租賃費時，借記“長期應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

在以后期間，要按照實際利率對未確認融資費用進行攤銷，了解即可。

（二）具有融資性質的延期付款購買資產

企業購買資產有可能延期支付有關價款。如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質上具有融資性質的，所購資產的成本應當以延期支付購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行事往硝，計入相關資產成本或當期損益。具體來說，企業購入資產超過正常信用條件延期付款實質上具有融資性質時，應按購買價款的現值，借記“固定資產”、“在建工程”等科目，按應支付的價款總額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。