第一篇：稅務稽查工作面臨的主要問題

稅務稽查工作面臨的主要問題

摘要：

稅務稽查制度是稅務機關根據國家稅法和財務會計制度的規定，對納稅人履行納稅義務的情況進行的監督、審查制度。稅務稽查是稅收征收管理的重要內容，也是稅務監督的重要組成部分。搞好稅務檢查，對于加強依法治稅，保證國家財政收入，有著十分重要的意義。

通過稅務檢查，既有利于全面貫徹國家的稅收政策，嚴肅稅收法紀，加強納稅監督，查處偷稅、漏稅和逃騙稅等違法行為，確保稅收收入足額入庫，也有利于幫助納稅人端正經營方向，促使其加強經濟核算，提高經濟效益

一、稅務稽查工作中存在的問題

（一）偷稅手段存在多樣性、隱蔽性、復雜性。

1.利用不建賬、不用票手段偷稅。

小型個體企業和個體工商業戶普遍不按規定建賬、記賬，購進貨物不索票，銷售貨物不開票，使稅務人員無賬可查、無證可取，明借“定稅管理”之口，實干偷稅逃稅之事。

2.利用兩套賬或做假賬手段偷稅。

少數納稅人對必須開票的設一套賬，對不需要開具發票的，以現金收取貨款，帳外循環、賬外經營，另設一套賬，隱瞞銷售收入不申報納稅。對內用真賬核算收入和分配，對外用假賬申報納稅應付稅務檢查，使稅務人員沒法得到真憑實據，導致重大偷騙稅案件“擦肩而過”無法查處。

3.利用假發票或虛開發票手段偷稅。

少數納稅人購買假專票、假普票和從稅務機關領取的真專票、真普票，虛構業務，接受他人虛開或自己虛開發票，虛增成本或擴大抵扣，偷逃增值稅、所得稅。

4.利用偷梁換柱或移花接木的手段偷稅騙稅。

有的將經營的高稅率產品以低稅率申報或將混合銷售行為按低稅率申報，人為降低稅率偷稅;有的巧鉆稅收優惠政策空子，利用“假福利”、“假三廢”、“假出口”、“假外資”的名譽大張旗鼓避稅、騙稅。

5.利用修改或滅失證據手段偷稅。

在電子商務和財務處理電算化的納稅人中，不法分子利用網絡加密、改造電子數據等高技術手段，修改會計信息做假帳或在稅務檢查前刪除電子數據信息，通過修改或滅失證據的手段偷稅。

6.利用不辦證或流動販運手段偷稅。

有的固定業戶長期經營不辦理稅務登記偷稅逃稅;有的中間批發商、代理銷售商長年販運，販賣販賣，送貨上門，現金交易，不辦證、不用票偷稅漏稅。

7.利用走馬換燈或關門走人的手段逃稅。

有的偷稅或欠稅達到一定數額后，采用更改名稱和法人代表或關門走人，變換地點經營，逃避稅務檢查或欠稅追繳。

（二）稅務稽查面臨的主要困難。

1.稽查實施取證難。

1）證據缺失現象嚴重。

按照稅法規定納稅人必須設賬、記賬，依法取得發票作為記賬的原始依據，不必設立賬簿的納稅人必須建立收支憑證、粘貼簿或進銷貨登記簿等。但現今絕大部分固定納稅戶或未辦證的流動運銷戶故意不建賬、不記錄、不用票;有的設有簡單帳簿，但怕暴露自己偷稅事實，在稅務稽查時就是不提供出來;有的雖然帳簿健全，但大量賬外經營或現金交易不用票的不入賬。諸如此類人為造成全部或部分證據缺失。

2）滅失損毀證據的事件時常發生。

有的在稽查實施之前或實施之中故意轉移、故意毀滅賬本發票或電子財務憑證。納稅人的證據缺失和滅失，導致稽查人員對這類納稅人無賬可查和有賬沒法查的狀況，靠稽查人員重新收集和查全證據，確實是難上加難。

2.證據核實難。

有些本地在查案件、上級轉辦群眾舉報的陳跡案件或接受委托協查案件的對方關聯納稅人已經失蹤、注銷、走逃或轉讓、改制，其需要核實的證據無法核實;有些在查案件的對方關聯納稅人屬于外縣、外省或境外的，函件協查回復率卻十分低，異地調查取證，個別稅務機關不僅不配合，而且從中通風報信設置障礙，很多外調案件無果而終。

3.依法處理難。

處罰“無力”嚴重影響了稅務稽查威懾力的發揮。

1）地方阻力較大。有些違法者善于疏通，找出相關人員出面打招呼，少數地方領導以發展經濟、支持生產，保護招商引資為名，以會造成社會不安定因素為由施加壓力。稽查部門大事化小，存在應罰不罰、以罰代刑或降格處理的現象，一些應定性為偷稅的案件變成了應繳未繳稅款。

2）法律規定不盡清晰。稅法規定的罰款自由裁量權過大，5倍以下0.5倍以上的處罰額度可高可低，給執法隨意性留下了空隙，在上級稅務機關將“執行結案率”、“查補稅款、罰款入庫率”同基層稅務部門工資、獎金及其他既得利益掛鉤考核的情況下，對納稅人涉稅違法違章行為輕罰或以補代罰不得不成為各地基層稅務部門“心照不宣”的應對抉擇，削弱了稅務機關稅務依法治稅的力度。

4.查補稅款入庫難。

影響查補稅款(罰款)入庫的主要是三個方面。

1）注銷清算入庫難。注銷清算可分為企業改制破產和轉讓注銷等。這類注銷清算對象有的債務重大瀕臨倒閉，有的已人去樓空，稅務稽查人員費勁周折進行了清算查處，其查補稅款、罰款難以執行入庫。

2）轉辦案件入庫難。轉辦的部分舉報或沉積案件，事隔多年，既是根據線索和證據查證有偷稅，但連當事人都無法找到，稅款何以能夠追繳入庫。

3）納稅人資金困難，難以按時追繳入庫。民營、私營企業起步晚，用于生產經營的資金捉脛見忖，稅務稽查多半一個年度檢查一次，如果納稅人偷稅數額和罰款達到一定數量，很難按照稅法規定的時限入庫到位。

（三）影響稽查效能的其他因素。

1.日常征管基礎薄弱。

發票管理沒有納入法律范圍，非法印制、偽造、買賣、使用各類假發票的違法案件巨高不下，稅務機關對發票發放、使用、保管、收繳、檢查等多個環節的監控管理和違章違法行為查處不力;建賬管理缺位、賬務輔導不到位;稅源監控手段落后，征管基礎職能弱化，為部分納稅人采取不建賬、不記賬、不用票或違規使用發票偷逃騙稅提供了機會，致使稅務稽查的查賬和取證工作無從下手。

2.涉稅信息不對稱。

1）由于市場作用，納稅人信息本身有著較強的不確定性;

2）受技術、意識等多種因素制約，在稅務機關內部未能實現征、管、查各環節信息的網上傳輸與共享，在外部未能與社會相關部門進行信息溝通和情報交換。信息不對稱為納稅人隱匿相關納稅信息提供了機會，障礙了稽查從外部捕捉、掌握信息的渠道。

3.社會協稅機制不健全。

部門配合缺乏法律依據，部門間協作缺位，有些部門從本部門利益出發，甚至與納稅人聯手造假，為稅務稽查設置壁壘。

4.稽查隊伍綜合素質不高。

1）精通稅收法律政策、精于查案技巧、精于微機操作的全能形復合人才缺乏。

2）面對工作中的各類日常檢查、大要案檢查、金稅協查、信訪案件、復查案件、專項檢查、舉報檢查等，使一線檢查人員一直處于緊張疲勞的工作狀態。制約了稽查干部積極主動性和創造性的發揮，影響了稽查工作質量的提高。

二、加強稅務稽查工作的對策

針對上述稅務稽查工作存在的障礙，當務之急是要進一步強化依法行政的理念，規范執法行為，真正地把稅務稽查工作納入法制化軌道，使稅務稽查真正行使起打擊涉稅犯罪的作用。具體來說，應著重抓好如下幾方面工作：

1.明確稽查目的，不斷改進稽查方法

對被查對象不論大小、重點戶或非重點戶，一律平等對待，要根據選案疑點擬定檢查方案，有針對性地開展檢查，同時要培養良好的觀察能力、分析能力和應變能力，通過一些細微之處尋找案件的突破口，進行重點檢查，發現重要違法線索，要查深查透，力爭查出一些利用虛開發票、賬外經營偷逃國家稅收等重大違法案件，增強稅務稽查的威懾力。

2.充分行使稅法賦予的權力，加大稽查執行力度

在用足用好稅法賦予的稅收保全和強制執行等執法措施的同時，要盡可能擴大涉稅案件的曝光面。對一些重大涉稅案件及未按規定期限繳納查補稅款的納稅人要通過新聞媒介、公告欄等多種形式予以公開曝光，努力擴大對查處重大涉稅案件的社會影響，以案釋法，以儆效尤。

3.建立學用結合的激勵機制，全面推行執法資格認證制度和專業等級能績制度

要系統學習會計知識、法律知識、稅收基礎知識、計算機知識以及WTO規則，充分調動稽查人員學習的積極性和自覺性，培養和造就一支能打硬仗、善打硬仗的復合型稽查隊伍。

4.注重與部門之間的協調，力爭綜合治理

要加強同公安、檢察、法院等部門協調配合、形成合力，增強執法剛性，提高辦案效率。對那些達到移送標準的涉稅案件，要通過召開聯席會議匯總移送、專案移送等形式，及時移送司法機關處理。

5.加強征、管、查三部門之間的信息聯系，做好稽查建議、反饋工作

稅務稽查的目的是“外查內促”，稽查不僅是查補稅款，關鍵是通過稽查發現征管中存在的管理問題，建議征管部門改進工作中的薄弱環節，提高征管工作水平和效率，從而發揮國稅系統的整體功能。

6.繼續實行案件分級審理制度、大要案集體審理制度，著實提高審理質量和效率

加大對涉稅違法案件的處罰力度，特別是對一些偷逃稅數額較大或偷稅情節嚴重的納稅人，一定要依照法律從重、從快予以處罰，罰到他得不償失，真正起到“打擊一個，震懾一片” 的目的，讓納稅人不敢再打偷逃稅的主意。

7.疏通舉報渠道，兌現舉報獎金，拓寬案源線索，進一步做好人民來信來訪工作。

要制定完善舉報工作規程，建立起舉報案件的批辦制度、督辦制度、反饋制度和不

定期抽查制度，登記、批辦、轉辦、查辦、反饋等各個環節都要有章可循。同時要完善舉報受理工作手段，在人工受理來電、來函和來訪舉報的同時，應設立舉報電話語音信箱、互聯網電子信箱等先進快捷的舉報受理方式，提高舉報受理的工作效率。對受理的每一起舉報案件要做到件件有查處、件件有落實、件件有反饋。進一步完善舉報獎勵兌現措施，調動廣大群眾對涉稅案件的舉報熱情。稅務機關要對舉報人嚴格保密，在兌現獎勵時，建議按舉報人提供的賬號匯入獎金。加大舉報稅務違法案件宣傳力度，讓群眾了解和熟悉國稅部門舉報工作的內容范疇，便于納稅人舉報案件具有針對性。

總之，只要我們始終按照“依法治稅，從嚴治隊，科技加管理”的治稅方針，各個環節相互配合、相互協調、相互銜接、相互制約，一方面把稅務違法分子揭露出來，另一方面把該補的稅款如數的追繳進來，使我們的工作對國家的稅收收入起到保障作用，對稅收秩序起到維護作用，對全民的依法納稅起到促進作用，對國家稅法的全面實施起到保證作用，真正體現稅務稽查工作在現代稅收征管中“重中之重”的地位。

第二篇：淺論稅務稽查工作面臨的挑戰與對策

淺論稅務稽查工作面臨的挑戰與對策

稅務稽查是稅收征管工作的最后一道防線，稽查工作的成效直接影響到整個稅收工作。在當前宏觀經濟形勢面臨很大的不確定性，組織稅收收入成為全局工作重心的時候，稽查工作再度走向征管工作的前線，承擔了新的時代重任，面臨了諸多的挑戰和機遇。

一、當前稅務稽查工作面臨以下的挑戰：

（一）查補稅款、直接參與組織收入工作成為稅務稽查在新時期下的新任務。2009年國家稅務總局給稽查系統下達了1000億的查補稅款任務，這是1998年以來首次給稽查系統下達收入任務。最終全國稅務稽查收入1192億元，入庫收入超過2006年-2008年3年稽查查補收入的總和。2010年稽查收入再次要求占工商稅收總收入的1.5%，同時不低于2009年的查補入庫數。要完成查補收入任務，成為稽查系統的第一個“緊箍咒”，執法型稽查模式也許面臨向收入型稽查模式的回歸。當然，在某種意義上說，組織收入工作可以和規范執法工作有機地結合起來。但是難就難在有機結合的關鍵點上。多年來，稅務稽查為了追求規范執法的終極目標，在稽查程序設置上不求效率優先，只求監督制約。在總局辦法《稅務稽查工作規程》中，明確要求稽查局查處稅收違法案件時，實行選案、檢查、審理、執行工作的分工制 約。重大稅務案件的審理實行稽查局和所屬稅務局案件審理委員會二級審理制度。分工制約程序的強化，在一定程度上降低稽查工作的效率，有利于執法型稽查模式，卻并不有利于收入型稽查模式。收入型稽查模式追求的是高效率地組織查補收入，從快處理稽查案件。而現行的四分離稽查模式，顯然很難跟上組織稽查收入的步伐。以辦理一個普通的需要進行稅務行政處罰的稽查案件為例，選案時間為3日，查處時間為2個月，案件審理時間為15日（尚不包括需要二級審理案件和需要補證案件），稅務行政處罰告知時間為15日，案件執行時間為7日（不包括需要采取稅收強制執行措施案件）。以上時間合計100日。時間取數來自于稅務稽查工作規程和CTAIS系統崗責體系規定。

（二）稅收自查工作急待規范。2009年全國稅務稽查系統為了完成收入指標，把組織企業自查作為一項重點工作，大量納稅人進行了稅收自查并補報了稅款。據統計，浙江國稅各縣市2009年自查收入占稽查查補收入的60—80%。但是目前的稅務稽查工作規程只是針對稅務案件設置辦理程序和監督制約的措施，同時稅收征收管理系統CTAIS也只是針對稅務案件設置崗責體系和審批程序。一方面，在既無工作規程，也無計算機信息系統可依的情況下，稅務自查工作存在很大的隨意性。成為脫離監管的死角，帶來很大的執法風險和廉政風險。另一方面，企業對于稅收自查工作也是一 頭霧水，只知道稅務稽查局通知補報稅款，但該不該報，怎么報，報多少稅款都沒有一定的標準。為了完成收入任務，有些地方的自查工作甚至成為某種程度上變相的攤派稅款。因此，稅收自查工作的規范性制度建設已經迫在眉睫。

（三）稽查隊伍素質急待提高。多年來，稽查隊伍逐漸老化，尤其是市縣局的稽查隊伍。以某市局為例，據統計，2009年稽查人員平均年齡為45歲，高于全局平均年齡3歲，其中35周歲以下的年輕干部人數為零，最低年齡38歲。同時，在高強度的稽查任務壓力下，稽查干部人數也顯得不足。據統計，全省各縣市局稽查人員人數大多低于原來省局提出的稽查人員占總人數20%的目標。某市局只有11.7%，列全省末位；占比最高的是市本級稽查局，占18%。在稽查人數不斷減少的情況下，要確保稽查任務的完成有一定難度。

其次，是現有稽查人員整體素質有待提高，工作技能不足，信息化查賬技能缺乏。以某市局為例，稽查局31人，一線檢查員10人，能獨立查賬辦案的只有6人，難以適應日益繁重的稽查工作需要。掌握計算機查賬的復合型人才幾乎沒有。到了使用計算機記賬的企業，一是找不到服務器的主機位置，二是無法破譯記賬軟件密碼。

（四）廉政建設成為高懸的“達摩克利斯之劍”（希臘典故，比喻 安逸祥和背后所存在的殺機和危險），反腐倡廉工作急待加強。稅務稽查是稅務機構中直接面對納稅人的 執法部門，可以說是位高權重。納稅人從自身利益最大化的目標出發，必然存在腐蝕稽查人員的天然動機。因此，稽查人員可以說是高風險執法崗位，時刻面臨各種誘惑，一有不慎，就會被“拉下水”。近年來，稽查干部因廉政問題“落馬”的情況也屢屢發生。

（五）傳統的稽查三難現象（選案難、取證難、執行難）依然存在，在某些方面甚至更加突出。

一是選案難首先是要選案提高準確率。選案不準，將直接消耗本來就稀缺的稽查資源，名義選案準確率高達90%以上，實際選案準確率低，只有50%—60%。從理論上講，選案人員應把案頭分析和前期調查排摸結合起來。但實際情況是，前期排摸往往造成稽查選案信息的泄露，反而不利于稽查實施。所以，現在稽查在某種程度上是“靠天吃飯”，依靠下戶突擊檢查來調取證據。其次，選案數量要適量。選案過少，將難以完成稽查收入任務，巧婦難為無米之炊；選案過多，又將造成稽查案件的辦理時間延長，案件積壓。

二是取證難依然困擾稽查人員。隨著納稅人法律意識的增強，稽查案件行政復議和行政訴訟敗訴的風險不斷加大。稅務稽查證據可表述為：稅務稽查人員依法取得的，并經查證屬實，能證明涉稅案件客觀情況的事實。目前，我國尚沒有一部完整的證據法，有關證據的種類和外在形式要求散見于民事、行政、刑事三大訴訟法及最高人民法院針對訴訟證 據的相關司法解釋之中。在實際稅務稽查實施過程中，取證可謂“運用之妙，存乎一心”。沒有一套適用于各類案件的統一的證據獲取方式和標準及技能要求，全憑稅務稽查人員對法律的理解、對案件再現其客觀實情的把握、個人辦案技巧及悟性來獲取。由于社會經濟活動日益復雜，稽查查獲資料的種類千差萬別，如何固定證據并以此確定案件的性質的難度越來越大。而稅法中并沒有對稽查案件的證據取證要求作出詳細的規定，只是省以下稅務局以規范性文件的方式作了一些試行規定，其效力是不足的。規范性文件不是正式的法律淵源，對人民法院不具有法律規范意義上的約束力。只有人民法院經審查認為被訴具體行政行為依據的規范性文件合法、有效并合理、適當的，在認定被訴具體行政行為合法性時應承認其效力。一旦到了行政訴訟階段，由于法官對行政案件證據認識的不同，往往會作出不利于稅務機關的判決。

三是執行難依然存在。特別是一些歷史遺留案件的執行難度更大。由于事過境遷，原納稅人的資產大多已經轉移，難以采取稅收強制執行措施。而稅收強制執行措施的使用也有一系列前置條件：稅收征管法第五十五條規定，稅務機關對從事生產、經營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進行稅務檢查時，發現納稅人有逃避納稅義務行為，并有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅 的收入的跡象的，可以按照本法規定的批準權限采取稅收保全措施或者強制執行措施。等到我們確認“發現納稅人有逃避納稅義務行為，并有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象”的時候，往往納稅人的資產已經轉移，再采取強制執行措施已經沒有太大意義。

執行難還表現在一些法律瓶頸上。如對已經注銷工商登記或稅務登記的納稅人，追繳其稅款是否符合法律規定，存在爭議。一種觀點認為，納稅人注銷工商或稅務登記后，其作為法人主體納稅義務已經消亡；另一種觀點認為其納稅義務依然存在。根據征管法修訂的征求意見稿，引進第二納稅人的概念，對注銷企業的原股東追究其連帶。若能實行，對解決稽查執行難是非常有利的。

還有對于案件移送司法機關的標準存在爭議。根據刑法修正案

（七），逃避繳納稅款的納稅人在補繳稅款、滯納金，接受行政處罰后，可以不予移送司法機關追究刑事責任；五年內因逃避繳納稅款受到兩次以上行政處罰的除外。目前，司法機關、稅務機關之間對于“兩次”行政處罰是否含本數，存在爭議。

二、應對挑戰的政策建議

1、優化稅務稽查人力資源配置。人才工程是最重要的，也是基礎性的，沒有高素質的稽查干部，一切工作無從談起。在崗位輪換中要選拔優秀人才特別年輕干部充實稽查隊伍，增加隊伍活力，同時在稽查人員人數上要加以保證，保證稽查人員人數占所在國稅局總人數20%以上。

要加強稽查業務培訓和崗位練兵，提高業務素質。特別是針對計算機查賬、電子證據的采集和固定等業務要進行專門的培訓。通過“請進來”和“走出去”等方式，脫產培訓和在職自學相結合，著力提高稽查人員的辦案能力。

要建立有進有出，優勝劣汰的稽查人員輪換機制。通過個人績效考核和業務考試等方式，實行制度化的優勝劣汰，不斷提高稽查隊伍整體素質。某市局09年試行了《稽查人員績效綜合評價制度》，選取了查處案件數量，查補稅款入庫數，處罰率，結案率，大要案查處數等核心業績指標進行考核到人，定期進行排名和通報，并和崗位輪換、工作獎金、評先評優掛鉤，取得了一定的激勵作用。

2、加強稽查制度建設，避免執法風險。要對稅收自查工作作出相應的制度安排，使這項工作有法可依。目前只能作一些程序上的規定，例如規定下戶督促自查要送達自查通知書，要有兩名稽查人員，對自查結果要經過稽查人員核實和領導審批。但是對實質性的自查證據方面，目前還難以作出有效的規定。

要對稅務稽查工作規程作進一步的細化，有利于基層工作人員執行。要制訂科學合理的《稽查取證制度》，對稽查證據的采集和固定作出系統的規定。按照稽查案件類型，對其適用的證據類別，以及不同證據的效力進行規定，使稽查證據的確定有制度可依，避免執法風險和行政敗訴風險。目前稅務機關往往忽略行政訴訟對證據的要求。在證據法學理論和司法實踐中，一般認為，對民事訴訟采用優勢證明標準，即在審查證據的真實性和證明力上，只要認定一方的證明力占優勢即可；對刑事訴訟采用排除合理懷疑證明標準，即在審查證據的真實性和證明力上，要求承擔責任的一方能夠運用證據對案件事實排除所有合理的懷疑，能得出唯一的結論。關于行政訴訟的證明標準，法院一般采用清楚而有說服力的標準，即被告（行政機關）提供的證據相對于原告（行政管理相對人）的證據具有明顯的優勢，它低于排除合理懷疑標準，允許個別合理懷疑存在，要求行政機關的的證據之間具有清楚的邏輯關系、證據充分并有一定的說服力。而與稅務稽查取證最為相關的當屬行政訴訟對證據的要求。最高人民法院于二〇〇二年七月二十四日頒布并于同年十月一日起施行的《關于行政訴訟證據若干問題的規定》中明確了行政訴訟的的證據規則，對行政訴訟中證據的種類、取得方式、外在表現形式及提交期限、證據保全的司法要求都作了明確規定。但現實是，絕大多數稅務稽查人員仍在沿用先前的取證方式及習慣。可以說這是當前稅務稽查工作的軟肋之一，應 當引起各級稅務機關及稽查工作人員的高度重視。

開展稽查管理制度的創新，采取“三位一體”的稽查制度，即案件交換檢查，大要案督辦和詢問電子監控制度。推廣稽查建議制度，以查促管。

3、稽查工作的總體方向在一定時期要作出相應的調整。在稅收收入任務能夠完成的情況下，要及時把收入型稽查向執法型稽查轉變。個人觀點，執法型稽查才是“王道”。稽查的終極目標不是為了多補一點稅款，而是為了督促納稅人按實申報納稅，只有執法型稽查才能達到這一目標。稅收自查的方式應當適時退出，慎用少用。其實組織企業自查從稅務機關的職能來講，更多地應該交給稅收管理和評估部門。稽查局應該專司偷、逃、騙、抗稅案件的查處。每年查處一定數量的大要案，形成一定的震懾力，更有利稅收征管工作的開展。

4、對稽查相關的法律制度爭議問題作出明確的規定。爭取早日修改稅收征管法，對以逃避追繳稅款為目的而注銷工商登記或稅務登記的納稅人，由原納稅人的股東承擔連帶責任，繳納稅款、滯納金和罰款。

對于案件移送司法機關的標準存在的爭議，本人的觀點是，由于“刑法第九十九條明確規定：本法所稱以上、以下、以內，包括本數。”，刑法修正案是刑法的組成部分，這一條款同樣適用，所以五年內因逃避繳納稅款受到兩次以上行政 處罰的稽查案件，就要移送司法機關追究刑事責任。

5、加快稽查管理的信息化進程。探索建立大型的稽查選案信息庫，以計算機選案為基礎，配合人工分析選案，解決選案難的老問題，把實際的選案準確率提高到85%以上。加快電子查賬軟件的應用，探索電子查賬的技能，通過實戰演練，增強對應用計算機軟件記賬企業的檢查效果。

6、加強稽查部門的廉政建設。要抓好教育工作，以思想政治工作為先導，以樹立國稅稽查核心價值觀為目標，大力建設國稅文化，以好的文化氛圍熏陶人，以高尚的道德情操引導人。同時要建立預防體系和預警機制，對稽查的高危環節進行重點監控，防患于未然，確保稽查隊伍的平安。

第三篇：稅務稽查審理工作存在的問題

稅務稽查審理工作存在的問題及建議

一級稽查模式中，稅務稽查審理是稅務稽查必不可少的環節，是稽查四分離的關鍵和核心工作，加強稅務稽查審理工作，對于保證稽查局依法行使職權，保證稅收違法案件的查出質量、確保對各類稅收違法案件處理的公正、公平，具有十分重要的意義。同時，還可以有助于促進稽查人員認真履行職責，形成自我約束機制，提高執法辦案效率，從而規范稅務稽查具體行政行為，避免行政復議、行政訴訟情況的發生，如何加強稽查審理工作，分析如下：

一、當前稅務稽查審理工作存在的問題

（一）一級稽查成立前，我局審理方式多局限于書面審理，影響審理工作的質量。當時審理人員只有兩人，稽查審理工作只能進行案頭審理，依據檢查人員在實施環節取得的案件資料進行判斷，難于掌握稽查案件的全面情況，加之檢查人員對案件的理解以及業務能力水平的差異，因而對案件資料的取證等方面也會有所不同，這就會造成審理案頭材料的局限性，制約審理工作有效開展，從而影響審理定性工作的準確性。

（二）行政自由裁量權較大，處理標準不一致。比如在2008年至2010年我局審理的案件中，定性為偷稅的案件有3例，其他都定性為不申報，主要原因，由于對法律理解以及對問題存在的定性認識的區別，哪些行為應定性為偷稅，哪些行為應定性為不申報，沒有一個清晰的統一標準；哪些情形適用最輕的處罰標準，哪些情形適用從重處罰標準，沒有統一尺度；這樣造成在行政執法的隨意性，保證不了案件處理的公正、公平。

（三）審理資料不能真實反映審理往復過程中的內容。在具體操作中，只是用書面的初審情況記載存在的問題，要求檢查人員進行補正，這些初審記錄并不保留在案卷資料中，也沒有使用限期補充調查。而在實際工作中，案件一般要經過“送審-退回補正-再送審-通過或退回”幾個步驟，經過幾次反復最終通過的案件，最終才能形成審理報告，所以對于審理往復過程中的審理意見或建議在案卷中卻難以反映。

（四）自稽查四環節分離實施以來，由于四環節的人員在工作中需要相互配合、相互制約，但在實際工作中，面對熟悉面孔，審理人員受諸多因素的干擾，把關太嚴容易得罪人，因此會草草審理了結，這樣內部之間很難起到監督作用，難以完全做到公正、客觀，不可避免地影響了案件審理質量，從而大大削弱了審理功能，降低了審理質量。

（五）對政策理解不同，引起爭議，難于統一。審理過程中，經常會出現一些法律、政策邊緣性的問題，對于同一違法行為，檢查和審理人員各方認定所適用的稅收法律、法規、規章及稅收政策不統一，各說其詞，難于統一，主要原因一是法律、法規、規章效力等級不同、內容沖突；二是許多法規、政策的制定，對于執法中所遇到的實際情況，特別是新問題的不斷出現，難以面面俱到予以規范；三是審理人員與檢查人員存在著對政策法規個體理解差異，對于同一問題的看法、意見難于統一。這些問題到底以什么樣的標準來衡量和判斷，沒辦法制定一個統一的標準來判斷，使得審理過程中的爭議時有發生，制約的審理工作的效率，影響了稅務稽查審理工作的實效。

二、加強稽查審理工作的對策

面對上述存在的問題，我們也深刻認識到不解決上述存在的問題，審理工作難于有效進行，也難于將稽查審理工作的質量全面提高，必將影響稽查整體工作的有效開展，如何進行改進，應從以下幾個方面進行加強:

（一）建立健全稅務稽查審理工作規范制度。一要建立健全稅務案件審理相關制度，明確崗位職責、審理權限和工作程序，全面落實審理責任，實施規范化審理。目前我局根據稅務稽查操作規程制定了《昌吉州地方稅務局稽查局稅務稽查審理工作辦法》，從受理、審理的內容、權限以及程序上都做了具體的要求；二是明確審理工作的業務流程，從案件接受任務后到審理、文書制作及案卷歸檔都由審理小組人員負責，明確責任，減少互相推諉；三是規范統一了稽查內部文書，制作了稽查內部文書規范范本，尤其是對稽查工作底稿、證據提取以及稽查報告的制作做了具體的要求，要求稽查人員按照此文書的要求出具稽查文書，提高了審理工作的效率。

（二）創新稽查審理模式，實現案頭審理與實地審理相結合。今年，我局在案頭審理的同時，也要加大延伸審理的力度。在案頭審理時，審理人員一方面要善于利用財務分析方法，根據會計表報有關數據間存在的一定關系，進行客觀分析，尋找異常差異，并通過因素分析尋找差異的原因，量化、細化重點審理項目；另一方面也要根據稽查人員提供的證據資料中尋找突破口，對發現的有異議及有疑問之處，可以延伸至企業進行調查或與納稅人直接溝通，必要時可進行實地審查，對事實不清、證據不足的案件及時糾正和調整，這樣既可保護納稅人的合法權益，又可保證案件處理的準確性。

（三）建立和完善稅務稽查審理工作初審記錄工作制度。針對目前案卷中審理報告不能真實反映審理往復過程中的內容，應建立審理初審工作記錄，要求審理人員嚴格按照稅務稽查操作規程規定的程序執行，經過初審發現，被查對象認定錯誤、違法實施不清、證據不足、不符合法定程序以及稅務文書不規范、不完整的等問題，應將有關資料退回檢查部門補正或者補充調查，同時制作初審記錄。對審理工作有全過程的反映。這樣既有利于案卷使用者了解案件的整個處理過程，提高工作效率，又有利于明確各環節、各崗位的工作責任。

（四）建立業務探討機制。對政策理解不同，引起爭議，難于統一等問題，或是在對實際工作中出現的一些特殊問題，應建立業務討論機制，由主管領導、審理人員、稽查實施人員及相關科室人員參加討論，通過檢查人員與審理人員的對問題的梳理、共同進行討論，提出切實可行的辦法，使問題得以解決。

（五）統一執法標準、合理運用自由裁量權。稽查審理，對稽查終結的涉稅案件依法進行審核和做出處理決定的過程。為了防止出現主觀臆斷、隨意定性、處理畸輕畸重等現象，應對同一案情、同一違法性質采取同一處理標準，保證稽查執法公正、定性準確、處理恰當，所以要加大集體審理制度，定期召開審理委員會，審委會成員要對案件的事實、證據、初審處理意見進行充分的討論、辯論。最后，按多數人的意見確定處理處罰意見，以此做到定性上實事求是，處罰上合理適當。另外，昌吉州地方稅務局最近出臺《昌吉州地稅系統稅務行政處罰自由裁量標準》，此辦法對同一違法性質規定了同一處理標準，又區分情節輕重，分別適用一定的處理標準，規范了處罰標準，有效遏制稅務行政處罰裁量權過大對案件處理的不公正、不公平。促進了稽查執法的高效、廉潔、杜絕了腐敗現象的發生。

（六）建立稽查局內部崗位輪換培訓制度。可以定期將審理人員和稽查人員進行輪換培訓，一方面可以讓審理人員也能夠熟悉實際稽查工作程序，掌握稽查工作技能，增強審理人員的業務素質，提高審理工作水平，另一方面，也可以讓稽查人員到審理部門實踐，了解和理解案件審理工作的性質、方法、和基本要求，進一步掌握取證、執法工作中的注意事項，從而提高審理與稽查人員的實際操作能力，提升稽查工作質量。

第四篇：稅務稽查工作流程

稅務稽查工作流程

稽查工作分選案、檢查、審理、執行四個環節進行

（一）選案

國稅機關根據公民舉報，部門轉辦，互有交辦，情報交換或通過微機網絡分析篩選有嫌疑的，征管分局移交的嫌疑對象進行計算機或人工排列后列出稽查重點戶。

國稅舉報中心設在稽查局，受理公民、法人及其他社會組織對涉稅案件的舉報，并填寫《舉報案件摘要表》，有權根據《舉報案件摘要表》直接填寫《稽查人員下戶檢查批準書》，經審批后實施稽查。

（二）檢查

稅務稽查的檢查工作，是根據選案所確定的稽查對象，組織稽查人員寮施檢查，采取必要的方法、措施和手段，收集案件的證人、證言，原始書證材料，整理制作《稅務稽查報告》直接將案件移送審理的活動過程。

１.檢查前的事項

稅務稽查人員在實施稽查之前，除下列三種情況之外，應當提前以書面形式向被查對象下達《稅務稽查通知書》，并要求收件人填寫《稅務文書送達回證》取回存檔。（１）公民舉報有稅收違法行為的；

（２）稽查機關有根據認為納稅人有稅收違法行為的；

（３）預先通知有事礙稽查的；

２.回避制度

稽查人員與被查對象有下列關系之一的，應當回避，被查對象也有權要求他們回避。（１）稽查人員與被查當事人有近親屬關系的；

（２）稽查人員與被查對象有利害關系的；

（３）稽查人員與被查對象有其他關系可能影響公正執法的。

３.詢問

根據《稅收征管法》第三十二條規定，稅務機關在實施稅務稽查時，有權“詢問納稅人，扣繳義務人納稅或代扣代繳代收代繳稅款有關的總是和情況”。也可以對當事人、見證人或其他有關知情人，了解相關情況。

詢問的基本要求：

（１）詢問當事人，必須有兩人以上參加，并出示稅務檢查證件。

（2）詢問當事人時，應有專人記錄、制作《稅務稽查詢問筆錄》，并告知當事人不如實提供情況應承擔的法律責任。

4.查帳

（1）稅務機關依據國家稅收法律、法規和財會制度規定，有權對納稅人、扣繳義務人的帳簿、記帳憑證、報表等有關資料進行審查。

根據《中華人民共和國發票管理辦法》第三十一條規定，稅務機關在發票稽查中可以采取下列方法進行檢查：

a、檢查印制、領購、開具、取得和保管發票的情況；

b、調出發票檢驗；

c、查閱、復制與發票有關的憑證、資料；

d、向當事各方詢問與發票有關的問題和情況；

e、在查處發票案件時，對與案件有關的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制。

（2）稅務機關檢查納稅人、扣繳義務人的帳簿、記帳憑證、報表、發票和其他納稅資料時，可采取調取帳簿資料和實地檢查兩種方法。

a、調取帳戶及有關資料。根據稅收征管法實施細則第五十二條規定，稅務稽查可以采取通知被查對象將其帳簿、憑證、報表等 關資料，按規定時間送交稅務機關實施稽查。b、實地稽查。稅務稽查人員根據稅務稽查計劃，可以到納稅人、扣繳義務人的生產、經營所在地和貨物存放地實施稅務稽查。

稅務稽查部門的稽查人員在實施實地稽查前必須按制度規定向部門領導例行報告，并填制《稅務檢查人員下戶檢查批準書》，經批準后實施。否則，納稅人可拒絕檢查。

5.證人

稅務稽查中需要證人作證的，證人應如實提供情況，否則應承擔的法律責任。證人的證言資料由證人用鋼筆或毛筆書寫，并由本人簽章或者押印；證人沒有書寫能力的可請人代寫，由代寫人向本人宣讀并由本人和代寫人共同簽章或者押印；更改證言的，應當說明更改的原因，但不退還原件。收集證言時，可以筆錄、錄音、錄像。

6.取證

調查取證索取與案件有關的資料原件的，用統一的換票證換取發票原件或用收據提取有關資料；不能取得原件的，可以照相、影印和復制，但必須注明原件的保存單位（個人）和出處，由原件保存單位和個人簽注“與原件核對無誤”字樣，并由其簽章或者押印。

稅務機關在實施稽查過程中，可以讓納稅人、扣繳義務人或證人用書面的形式提供情況，以取得書面證言。稅務機關在帳外調查中為取得證據原件應當向當事人開肯《提取證據專用收據》，并設置《證件復制（提取）單》。

取證過程中，不得對當事人和證人引供、誘供和逼供；必要時對證據可進行專門技術鑒定。任何人不得涂改或毀棄證明原件、詢問筆錄以及其他證據。

7.稅收保全措施

稽查中依法需暫停支付被查對象存款的，慶當填寫《暫停支付存款通知書》，通知銀行或者其他金融機構暫停支付納稅人相當于稅款的存款；依法需查封被查對象商品、貨物或其他財產的，驗明所有權后應當填寫《查封（扣押）證》，并附《查封商品、貨物、財產清單》，查封時，應當粘貼統一封志，注明公歷年、月、日，加蓋公單；依法需扣押的，應當填寫《查封（扣押）證》，并開肯《扣押商品、貨物、財產專用收據》。

稅務稽查中發現欠繳稅款的納稅人需要出境的，應當在出境向稅務機關結清慶交納的稅款或者提供擔保，未結清稅款、又不提供擔保的，稅務機關根據國家稅務總局（國稅發

[1997]216）通知規定，辦理阻止欠稅人出境布控申請手續，填制《阻止欠稅人出境布控申請表》，提請出入境管理機關阻止其出境；待結清稅款后，方可出境。

8.稅收保全措施的解除

稅務機關對應當解除查封、扣押措施的，要填寫《解除查封（扣押）通知書》，通知納稅人持《查封商品、貨物、財產清單》或《扣押商品、貨物、財產專用收據》，前來辦理解除查封（扣押）的手續；需解除暫停支付的應當填寫《解除暫停支付存款通知書》，通知銀行或其他金融機構解除暫停支付措施。

9.立案

稅務稽查人員在對未經立案的納稅人實施稽查過程中，發現該納稅人已達到了立案的標

準，應立即按有關規定辦理立案手續，被充案。

立案標準：

（1）偷稅、逃稅追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及為納稅人、扣繳義務人非法提供銀行帳戶、發票、證明或者其他方便，導致稅收流失的；

（2）未具有本條第一項所列行為，但查補稅額在5000元以上的；

（3）私自印制、偽造、倒賣、非法代開、虛開發票、非法攜帶、郵寄、運輸或者存放空白發票，偽造、私自制作發票監制章、發票防偽專用品的；

（4）其他稅務機關認為需要立案查處的。

10.簽證

稅務稽查人員在稅務檢查中應當認真填寫《稅務稽查底稿》，責成納稅人、扣繳義務人提供的有關文件、證明材料和資料應當注明出處；稽查結束時，應當將稽查的結果和主要問題向被查對象說明，核對查實，聽取意見。

稅務稽查人員在稅務查帳時，應逐筆如實地記錄稽查中發現的問題及所涉及的帳戶、記帳憑證、金額等細節，全面所映此項稽查工作的情況。制作《稅務稽查底稿》和《稅務稽查簽證表》，實施稽查結束時，交由被查對象的有關負責人逐項核對并認為，證明無誤后簽字蓋章。

（三）審理

稅務稽查審理，是稅務稽查機構立案查處的各類稅務違法案件在檢查完畢基礎上，由專門組織或人員核準事實、審查鑒別證據、分析認定案件性質，制作《審理報告》和《稅務處理決定》或者《稅務稽查結論》的活動過程。

稅務岙查審理工作應由專門的審理機構和專職審理人員負責。必要時可組織有關稅務人員會審。

處理程序：

A、簡易程序

稅務機關對公民作出50元以下罰款，或對法人及其他組織作出1000元以下罰款，適用簡易程序，應在發出《處理決定書》之前告知當事人，并聽取申辯、陳述的行政處罰程序。

B、一般程序

稅務機關對公民作出50元（含）以上、2000元以下罰款，或者對法人及其他組織作出1000元（含）以上、10000元以下罰款，應當向當前人送達《稅務行政處罰告知書》，告知

當事人有申辯、陳述，否則，視為放棄權力。

C、聽證程序

稅務機關對公民作出2000元（含）以上罰款，或者對法人及其他組織作出1萬元（含）罰款的行政處罰之前，應當向當事人送達《稅務行政處罰告知書》，告知當事人有要求舉行聽證的權力。

要求聽證的當事人應當在《稅務行政處罰告知書》送達之日起3日內向稅務機關書面提出聽證，逾期不提出的，視為放棄聽證權力。

（四）告知

適用一般程序及聽證程序的涉稅案件在作出處罰之前，應告知事人作出處罰決定的事實、理由和依據，并告知當事人依法享有的權利，同時充分聽取當事人的意見，允許當事人進行陳述和辯解，對當事人提出的事實、理由和證據應當進行復核。

（五）聽證

對公民處罰兩千元以上，對法人及其他組織處罰一萬元以上的，應告知當事人有要求聽證的權力。符合上述條件的納稅人，可在行政機關告知后三天內申請聽證。當事人要求聽證的，且符合聽證條件的，稅務機關應當紡織品的證，聽證程序須按《中華人民共和國行政處罰法》第四十二條及溫國稅法（1998）88號文件規定組織。

（六）執行

執行人員將《稅務處理決定書》送達被查對象，并監督其執行。被查對角拒不履行納稅義務的，執行人員可填制《稅收保全措施審批表》，報經縣以上局局長批準后，依法對被查對象采取稅收強制措施，必要時移送公安機關處理。

第五篇：稅務稽查工作鑒定

我叫ｘｘ，到稅務處工作已經有一年了，回顧在稅務處一年來的工作感慨頗多，我稽查三科的同志們在三個代表思想的指引下，在分局領導班子的正確領導和親切關懷下，在兄弟科室的大力支持下，勝利地完成了各項工作任務。現將一年來的工作鑒定如下：

一、強化“稽”字 認真履行職能

XX年的稅收任務對于我局來說十分艱巨，擺在我科面前的稽查任務也非常沉重，全年共給我科下達稽查戶數200多戶，稽查任務100萬元。為了完成這些硬指標，我科全體同志集思廣益、群策群力，積極發揮人的主觀能動性。我科根據年初工作會議上的“五要”（1、稅費收入要確保，2、征管手段要優化，3、科技興稅要到位，4、黨風建設要嚴明，5、文明服務要優化）講話精神，認真開展了稽查工作。我科的稽查對象大多是注銷、變更企業，特別是注銷企業有兩種原因：一是無力經營，二是合并改制。把握好注銷企業的最后一關，防止稅款流失是我們的重要任務。工作中，我們采取了動態稽查、詢問稽查、比較稽查、信息稽查、關聯稽查等方法，將每一戶接受稽查的企業的納稅情況按稅法規定和稽查操作規程作了全方位的檢查，并將檢查情況及時向分局審理委員會匯報，按照審理委員會的意見進行處理。

稅務稽查是打擊偷漏稅的最直接的手段之一，其基本職能有稽審、監控、懲處、督導、促收等，我們在稽查時有效的將這些職能有機地結合起來，體現了稅務稽查工作的特點。

二、著眼“穩”字 確保收入完成由于目前我區企業的經營情況不是很好，經濟效益下滑，資金周轉不暢，導致稅收收入很難完成。稅收收入是我們工作的中心，市局考核收入計劃按平均進度考核，這就要求我們稽查科在完成任務時也要跟上分局的步伐，每當查補出稅款時，我們就立即組織入庫。由于企業有困難，總想一拖再拖，我們就再三做工作，采取“說破嘴、跑斷腿”窮追不舍的工作態度催繳入庫，保證了全局一盤棋的步伐。

三、狠抓“素”字 解決營養不良

干部自身素質的高低直接反映著稽查質量的高低，為了保證稽查質量，我科的同志們在跟上分局的業務學習的同時，本著缺啥補啥的原則，結合全國稅務執法資格考試，自己每天抽出半個小時的時間“充電”，著重解決工作中急用的知識，掌握最新的稅收動態，了解最新的稅收政策。通過學習每個人的查帳水平有了較大提高，使大家在提高工作能力方面收益匪淺。我國以加入wto，我們必須跟上時代的步伐，否則將被時代所淘汰。在做好業務學習的同時，我們沒有放松政治理論的學習。今年我們著重學習了xx三個代表的重要思想，學習了xx“7.31”講話以及在“十六大”上的報告，提高了我們每個人的思想理論水平，為踐行三個代表重要思想打下了堅實的基礎。通過一系列政治業務學習，每位同志的自身素質都有了不同程度的提高，稽查業務更加精通了，稅收政策、法規掌握更加準確了，執法程序更加規范了，政治立場更加堅定了，大大提高了工作效率。

四、力求“準”字 貫徹稅收政策

在貫徹稅收優惠政策方面力求準確，我們按照分局制定的“四無”承諾，準確無誤地加以貫徹，我們利用稽查工作得天獨厚的便利條件，具體落實不走過場；在稽查質量上力求準確，“準”在稽查當中很重要，它是稽查結果的綜合體現，我們在實施稽查前，先對被查企業納稅情況進評估，找到最佳切入點。實施稽查時，為了政策掌握的準確，我們還經常咨詢綜合科的同志，求得幫助，一年來我們稽查過的企業沒有因我們的稽查結果而發生爭執。

五、推進“優”字 提高服務水平

經過幾年的“雙評”工作，我們更加牢固地樹立了優化服務意識，我們時刻沒忘以服務經濟發展，服務納稅人作為出發點，改變了過去只注重要求納稅人履行義務、忽視納稅人權利，只注重行使征稅權利、忽視對納稅人服務的傾向，我們擺正了執法與服務的關系，增強了服務意識，將服務寓于稽查中，贏得了納稅人的理解與支持，從而保證了工作的順利開展。

六、不忘“廉”字 樹立地稅形象

清正廉潔、務實高效，是我局的治局方略，我們嚴格按照分局年初簽定的黨風廉政建設責任狀，一級負責一級。一年來，我們認真參加分局的各類廉政建設活動，認真學習關于稅務干部廉潔自律的有關規定，認真收看廉政教育片，做到了警鐘長鳴、防微杜漸。平時我們還結合每個季度的廉正寫實，全體同志重溫自己所寫的廉潔自律保證書。全年累計拒吃請10余次，還謝絕了禮金。我們的做法得到了納稅人的好評。

七、提高“率”字 增強稽查質量

考核指標中，對選案中標率、查補入庫率、處罰率、滯納金加收率分別要求達到60%、80%、10%、100 %。表面上簡單的數字，實際上標準是非常高的，這就要求我們在稽查中既要高標準又要嚴要求。稽查中我們不論稅種大小稅額多少，都認真對待一絲不茍，為了做到這一點，我們沒少得罪人，盡管如此，我們也樂此不疲任勞任怨。正是有了全科同志的共同努力，才保證了稽查質量。

八、突出“嚴”字 遵守規章制度

我局是全國稅務系統文明服務示范單位，是省級文明單位標兵，分局的要求是非常嚴的，各項規章制度較細，平時考核又多。為了樹立良好的地稅干部形象，我們全科同志認真遵守規章制度，自覺嚴格要求自己，“嚴”字當頭，與局領導班子保持一致，時常溫習稅務干部的要求和標準，全年沒有發生違規現象。

九、強調“宣”字 普及稅法知識

宣傳稅法是我們的一項工作內容，今年四月稅法宣傳月期間，我科負責了兩幅大的宣傳條幅，接到任務后，我們立即行動，克服了諸多困難，圓滿地完成了任務。此外，我們還負責了市局稅法宣傳的部分工作，得到了市局領導的肯定。平時，我們在稽查時也不忘稅法的宣傳，隨時隨地解答一些人的咨詢，得到了納稅人的好評。

十、其他方面

1、地域管理，我們擔負電力辦事處，盡管路途比較遠，天氣寒冷，我們照樣按照分局的要求做好地域戶籍管理，及時將檢查情況報告有關科室。

2、臨時工作，我們對局里安排地臨時工作，積極按時間、按規定保質保量完成。

3、存在的不足，我們的稽查質量有待進一步提高，特別是我們的檢查表及文書的制作還需下大力氣，這些都是我們今后需努力的地方。

稅務稽查處一年來取得了一定的成績，也存在一定的不足，但是只要我們齊心協力，共同努力，肯定能夠為稅務稽查處開創出一個新局面。