第一篇：株洲會計培訓,債務重組的概述,定義及內容大全

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株洲會計培訓，債務重組的概述，定義及內容

（一）內容提要

本章介紹了株洲會計培訓債務重組的界定、以低于債務額的現金抵債的會計處理、以非現金抵債的會計處理、以債轉股抵債的會計處理、以修改償債條件方式抵債的會計處理以及混合方式抵債的會計處理。

考生應重點關注如下考點：

1.確定債務重組日；

2.非現金資產抵債方式下債務人轉讓非現金的損益計算及債務重組收益的計算；3.非現金資產抵債方式下債權人接受的非現金資產的入賬成本計算及債務重組損失的計算；

4.債轉股方式下債務人重組收益的計算及“資本公積--股本溢價”的計算；

5.修改債務條件方式下債務人重組收益及債權人重組損失的計算，尤其是存在或有條件的情況下債務重組損益的計算；

債務重組的概念

（一）債務重組，是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項。

（二）債務重組的界定

只有債權人作出讓步的才可定性為債務重組。這里的讓步主要包括：債權人減免債務人債務本金或者利息、降低債務人應付債務的利率等。

（三）債務重組的方式

1.以資產清償債務；

2.債務轉為資本；

3.修改其他債務條件，如減少債務本金、減少債務利息等，不包括上述（1）和（2）兩種方式；

4.以上三種方式的組合，即混合重組。

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（四）債務重組日的確認

即債務重組完成日，即債務人履行協議或法院裁定，將相關資產轉讓給債權人、將債務轉為資本或修改后的償債條件開始執行的日期。

一般在測試時掌握以下原則來判定債務重組日：

1.如果是銀行存款方式抵債的，以款項到賬日為債務重組日；

2.如果是存貨方式抵債的，以存貨的最終運抵日為債務重組日；

3.如果是以房產抵債的，通常以房產過戶手續辦妥日為債務重組日；

4.如果是以無形資產抵債的，通常以法律交接手續辦妥日為債務重組日；

5.如果以債轉股方式抵債的，則以增資手續辦妥日為債務重組日；

6.如果以修改債務條件方式抵債的，則以新的償債條件正式執行日為債務重組日。

7.如果是混合清償方式抵債的，以最終解除債務手續日為債務重組日。

【要點提示】此節的重點有兩個：一是債務重組的界定；二是債務重組日的界定。以現金清償債務

1.會計處理原則

①債務人的會計處理原則

以現金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，計入當期營業外收入。

②債權人的會計處理原則

以現金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額，計入當期損益（營業外支出）；債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入“營業外支出”；壞賬準備的多提額抵減當期資產減值損失。

2.債務人的會計處理

借：應付賬款

貸：銀行存款

營業外收入－－債務重組收益

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3.債權人的會計處理①如果所收款額小于債權的賬面價值時：借：銀行存款壞賬準備營業外支出－－債務重組損失貸：應收賬款②如果所收款額大于債權的賬面價值但小于賬面余額時借：銀行存款（實收款額）壞賬準備（已提準備）貸：應收賬款（賬面余額）資產減值損失

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第二篇：概述企業債務重組

概述企業債務重組 為避免債權人通過訴訟（仲裁）、強制執行等剛性手段來解決債務爭端，實踐中，負債企業一般可以采取以下兩種方式：其一是申請破產。其二就是債務重組。債務重組在理論上可以分為持續經營條件下的債務重組和非持續經營條件上下的債務重組兩種。本文中的債力重組是指前者，其目的是減輕企業的債務負擔，成化企業的資本結構。在實踐中比較成熟的債務重組方式有以下幾種：（1）債轉股。也稱債務資本化。債務資本化是指債務人將所負債務轉化為企業資本，同時，債權人將對企業的債權轉化為對負債企業的股權的情況。目前，我國行政法規中規定的債轉股僅限于金融機構與國有大型企來之間發生的債權轉股權，即所謂的政策性債轉股，但法律并沒有明文禁止其他企業之間的債轉股，而且，企業間債轉股作為一種緩解企業資金緊缺的新手段已經得到越來越多的重視。（2）債務轉移。所謂債務轉移是指負債企業將其對債權人的負債轉給第三方承擔的行為。（3）債務豁免。債務豁免是指負債企業以低于債務帳面價值的現金清償債務，即債權人豁免負債企業的部分債務，以在一定程度上減輕負債企業的負擔。豁免部分債務帶來的損失，應記入債權人當期營業外支出，但負債企業不宜確認債務重組收益。（4）債務抵消或債的混同。債務抵消分為法定抵消和約定抵消兩類。《合同法》第99條規定，當事人互負到期債務，該債務的標的物種類、品質相同的，任何一方可以將自己的債務與對方的債務抵銷，但依照法律規定或者按照合同性質不得抵銷的除外。當事人主張抵銷的，應當通知對方。法定抵消不得附有條件或者期限。所謂約定抵消就是當事人互負債務，但標的物種類、品質甚至數量均不相同的，經雙方協商一致，進行的抵銷。債務抵銷一方面可以免去雙方交互給付的麻煩，節省清償債務的費用；另一方面可確保債權的效力，以免先為清償者有蒙受損害的危險，特別是在破產程序中，破產人對于債權人有反對債權時，其債權人得以抵消，免除自己的債務，從而使自己處于優先清償的地位。此外，《合同法》第83條規定，債務人接到債權轉讓通知時，債務人對讓與人享有債權，并且債務人的債權先于轉到期或者同時到期的，債務人可以向受讓人主張抵銷。因此，在債務重組實踐中，債務抵銷與第三方債權轉讓配套運用也較為常見。（5）直接融資增資減債。直接融資增資減債原則上不屬于直接的債務重組的范疇，但有異曲同工之效。主要是負債企業在資本市場中吸引其他資金注入，改善資金緊缺的狀況，使經營活動順利進行，通過贏利來償還債務。直接融資一般有兩種方法，一是利用股票市場，即企業通過在境內外發行股票籌得資金，從而減輕企業的債務負擔。二是發行可轉換債券。（6）修改其他債務條件。企業間的債務一般是根據合同產生的，當一方因故不能履行合同約定的償還債務的條款時，可與對方協商變更合同，修改債務條件來減輕負債企業的債務危機，通常包括：降低利率、延長償債期限，消減債務本金或積欠利息等，在理論上可以被稱為附或有條件的債務重組和不附或有條件的債務重組。這種方法適應于某些一時財務困窘，但尚有發展潛力的負債企業。

第三篇：債務重組合同的延伸內容：合同如何管理？

債務重組合同的延伸內容：合同如何管理？

1.增強合同和索賠意識

由于中國長期受計劃經濟影響，國內工程管理中合同管理和索賠尚未引起業主和承包商的高度重視。所以，首先應加強對經理部各層次的管理人員進行合同、合同管理及索賠的宣傳、培訓和教育。其次還要研究FIDIC合同條件、研究國際工程承包商的合同管理方法與程序、研究國際工程合同與索賠案例，使項目組成員認識到這個問題的重要性，重視合同和合同管理。合同意識是市場經濟意識、法律意識、工程管理意識的綜合體現。

2.嚴格進行合同交底

首先應該由公司合同管理人員向項目負責人及項目合同管理人員進行合同交底，全面陳述合同背景、合同工作范圍、合同目標、合同執行要點及特殊情況處理。其次，項目負責人向項目部職能部門負責人進行合同交底，并解答各職能部門提出的問題，形成書面交底記錄。然后再由各職能部門負責人向其所屬執行人員進行合同交底，陳述合同基本情況、本部門的合同責任及執行要點、合同風險防范措施等，并解答所屬人員提出的問題。最后，各部門將交底情況反饋給項目部合同管理人員，由其對合同執行計劃、合同管理程序、合同管理措施及風險防范措施進行進一步修改完善，并形成合同管理文件，下發各執行人員，指導其活動。

3．加強合同變更管理

合同變更是索賠的重要依據，因此對合同變更的處理要迅速、全面、系統。合同變更指令應立即在工程實施中貫徹并體現出來。在合同變更中，量最大、最頻繁的是工程變更，它在工程索賠中所占的份額也最大。這些變更最終都是通過各分包商體現出來。對工程變更的責任分析是工程變更起因與工程變更問題處理，是確定索賠與反索賠的重要的直接的依據。

4.建立合同實施的保證體系

首先要建立合同管理的工作程序。在工程實施過程中，要協調好各方面關系，使總承包合同的實施工作程序化、規范化，按質量保證體系進行工作。其次還要建立文檔系統。項目上要設專職或兼職的合同管理人員。合同管理人員負責各種合同資料和相關的工程資料的收集、整理和保存。最后還要建立報告和行文制度。總承包商和業主、分包商之間的溝通都應該以書面形式進行，或以書面形式為最終依據。對在工程中合同雙方的任何協商、意見、請示、指示都應落實在紙上，使工程活動有依有據。

第四篇：2018年注冊會計師《會計》輔導講義：債務重組

2018年注冊會計師《會計》輔導講義：債務

重組

要參加2018注冊會計師考試的同學們，出國留學網為你整理“2018年注冊會計師《會計》輔導講義：債務重組理”，供大家參考學習，希望廣大放松心態，從容應對，正常發揮。2018年注冊會計師《會計》輔導講義：債務重組 債務重組

一、債務重組的界定

1、只要修改了原債務償還條件的，都算債務重組

2、不屬于債務重組的情況 ①、可轉換債券正常轉為股權 ②、破產清算時發生的

③、債務人改組，債權人將債權轉為股權投資的 ④、借新債還舊債

⑤、以非現金資產償債后，又按協議回購或租回的

二、重組方式：

1、較少量現金償債，2、非現金資產償債，3、債務轉資本，4、修改償債條件，5、以上任意組合

三、債務重組日的確定： 總原則：以辦理債務解除手續為準，具體如下： 上述1、2、3種方式，執行完畢日期;第4種方式，開始執行的日期。

四、債務重組的會計處理

*****無論債權人還是債務人，都不確認重組收益：總之一句話，賠了，計入當期損益;賺了，計入資本公積，這是會計準則的要求。

1、以較少量現金償債的，對于其差額，債務人計入資本公積;債權人作為損失計入當期損益。債務人的處理 債權人的處理 借：應付賬款 借：銀行存款 貸：銀行存款 壞賬準備

資本公積-其它資本公積 營業處支出-債務重組損失 貸：應收賬款

2、以非現金資產償債的，對于其差額，債務人如不利計入營業處支出，如有利計入資本公積;債權人以應收債權的賬面價值加相關稅費作為非現金資產的入賬價值。不確認營業處支出，也不確認資本公積。******賬面價值：就是賬面凈值=科目賬面余額-相關備抵項目。

債務人的處理 債權人的處理 借：應付賬款 借：各種資產 營業外支出-債務重組損失 壞賬準備 貸：應收賬款

貸：各種資產 營業處支出-債務重組損失

注意：教材上分那么細，沒必要：記住處理原則就行了 ①、涉及補價的，因為不涉及收益確認問題，與其它資產沒什么區別，單剔出來沒啥意思，所以并在“各種資產”時里，一塊處理就完了

②、債權人接受長、短期投資的，入賬時要扣除未領取的股利或利息。

③、債權人接受存貨的，先扣除進項稅，差額計入存貨成本，暫不確認為損失。

④、債權人：抵回多項資產，扣除進項稅后，再按公允價值比例分別確定入 賬價值。

⑤、債權人：如果抵回的資產發生減值，在當期末計提減值準備。

⑥、債務人轉出固定資產的，先做固定資產清理，再做債務重組的處理。

3、以債務轉資本償債 債務人的處理 債權人的處理 借：應付賬款 借：長期股權投資 貸：股本 壞賬準備 資本公積-股本溢價 貸：應收賬款

4、以修改其它債務條件償債 ①、不附或有條件的債務重組 債務人的處理 債權人的處理

借：應付賬款 借：應收賬款-債務重組

貸：應付賬款-債務重組 壞賬準備

資本公積-其它資本公積 營業外支出-重組損失 貸：應收賬款

對于債權人或債務人，重組金額大于原賬面的，暫不處理，待實際收回時，沖減財務費用。②、附或有條件的債務重組

出于謹慎原則，債務人將或有支出計入重組金額中，如到期未付，轉資本公積;債權人的重組金額中不包含或有收入，實際收到時再計入營業外收入。

5、混合方式償還債務

①、現金、非現金資產組合方式

先以現金減債，然后以非現金資產還債原則處理。②、現金、非現金資產、債務轉資本組合方式

債務人：先以現金、非現金資產賬面價值減債，再以債務轉資本償債原則處理。

債權人：先以現金減債，然后以非現金資產還債、債務轉資本償債原則處理，其入賬金額按各自的公允價值的比例來計算分配。

③、現金、非現金資產、債務轉資本組合方式償還一部分，另一部分修改條件

債務人：以三者賬面價值減債，剩余部分以修改原則處理。債權人：先以上述第②條原則處理，再以修改原則處理。出國留學網注冊會計師考試欄目推薦： 注冊會計師考試動態 注冊會計師考試時間 注冊會計師考試報名時間 注冊會計師考試準考證打印時間 注冊會計師考試成績查詢時間

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第五篇：新舊債務重組會計準則比較及有關所得稅的會計處理

2006年2月15日財政部頒發了新企業會計準則，這標志著我國與國際會計準則趨同的會計準則體系已經建立。其中債務重組準則有較大的變化，成為會計界關注的重點之一。新準則與國家稅務總局2003年發布的2003年3月1日起施行的《企業債務重組業務所得稅處理辦法》在所得稅處理原則上有什么異同，如何進行納稅調整？本文擬通過比較新舊準則、新準則的會計處理與稅務處理差異比較以求正確理解新準則，平穩進行新舊準則的過渡。

一、債務重組準則的變遷我國債務重組會計準則經歷三次變遷。首先我國在1998年6月正式公布《企業會計準則——債務重組》（以下簡稱98準則），并于1999年1月1日起實施。該準則對規范我國企業的債務重組行為起到了重要的作用，但在具體執行過程中仍存在一些問題，如債務人借債務重組操縱利潤等，針對這些問題，財政部對該準則進行了修訂，于2001年1月發布了修訂后的《企業會計準則——債務重組》（以下稱舊準則）。修訂后的準則增強了企業經營狀況的真實性及會計報表的真實性、可靠性，進一步規范了企業的債務重組行為，但仍然存在入帳價值計量、債務人和債權人會計處理不一致等問題。針對舊準則中的不足，也為滿足與國際趨同的要求，2006年2月15日財政部頒布了新的《企業會計準則——債務重組》，規定在2007年1月1日起首先在上市公司中施行。

二、三個債務重組會計準則的比較

（一）定義的變化新準則中債務重組的定義與98準則相同。與舊準則相比，新準則突出了債務人發生財務困難的前提和債權人最終讓步的業務實質。因此新準則的適用范圍更明確，以下幾種情況不適用于債務重組準則：1.債務人沒有發生財務困難時發生的債務重組的會計核算問題，或屬于捐贈，使用其他準則；或重組債務未發生賬面價值的變動，不必進行會計處理。

2.企業清算或改組時的債務重組，屬于非持續經營條件下的債務重組，有關的會計核算應遵循特殊的會計準則。3.債務人發生財務困難時所進行的債務重組，如果債權人沒有讓步。而是采取以物抵賬或訴訟方式解決，沒有直接發生權益或損益變更，不涉及會計的確認和披露，也不必進行會計處理。只有在讓步的情況下才是新準則規定的債務重組，適用債務重組具體準則。

（二）公允價值地位的變化改革開放以來，我國會計制度正努力同國際接軌，會計理論界和實務工作者越來越重視公允價值。1998年，我國首次在頒布的《企業會計準則——債務重組》中引入公允價值這一計量屬性，并定義公允價值是“在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進行資產交換或債務清償的金額”.允許債務人將重組債務賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值或股權的公允價值之間的差額確認為債務重組收益，并在利潤中反映。

然而因為公允價值取得存在的困難和部分企業利用公允價值調節利潤，財政部于2001年對債務重組準則進行修訂。其中一個重要的修訂內容就是不再或盡量不將資產的公允價值作為會計處理的依據，盡量減少企業動用公允價值的機會。

這次新準則重新將公允價值運用其中，是因為外部環境已發生了大的變化。一是為滿足經濟全球化發展需要，我國會計準則體系必須與國際趨同，這次新會計準則體系可以說基本與國際趨同；二是我國的市場環境和會計人員的素質正在不斷完善和提高，使用公允價值計量將成為必然；三是我國的財務報告目標既反映受托責任又要對決策有用，因此相關性越來越重要，公允價值已成為我國《企業會計準則——基本準則》規定的計量屬性之一。[!--empirenews.page--]

（三）對重組損益處理的變化對重組損益的處理，新準則與98準則的差異不大，這里主要分析新舊準則的差異。

舊準則對企業進行債務重組會計處理所明確的首要原則是：“債務重組過程中，無論債務人還是債權人，均不確認債務重組收益”.債務人通過各種方式債務重組獲得的收益，不計入損益，而直接計入資本公積，債務人以非現金資產償還債務發生的損失，直接計入營業外支出；債權人接受現金資產償還債務發生的損失，計入營業外支出；債權人接受非現金資產償還債務發生的損失，計入非現金資產的入帳價值。

而新準則引入了公允價值的概念，脫離了原來以賬面價值作為記賬基礎、增值部分作為權益的思路。債務人將轉讓非現金資產公允價值與賬面價值的差額作為資產轉讓損益，而重組債務的賬面價值與轉讓資產的公允價值之差作為債務重組收益，計入當期損益，債權人將重組債權的賬面余額與收到現金、受讓非現金資產公允價值、享有股權公允價值、將來應收金額現值的差額（已計提減值準備的，應先沖減減值準備），作為債務重組損失計入當期損益。受讓非現金資產按照公允價值入賬。

三、債務重組的所得稅處理為加強對企業債務重組業務的所得稅管理，防止稅收流失，2003年國家稅務總局制定《企業債務重組業務所得稅處理辦法》（下稱“辦法”）以規范企業債務重組的所得稅征管。當時，“辦法”是根據舊債務重組準則制定的，由于新舊準則對涉及“損益”進行會計處理的一般原則不同，按“辦法”進行所得稅的計算和調整也不相同。

（一）以資產清償債務

1.以現金清償債務。按舊準則，債務人要將原計入“資本公積”的債務重組收益金額直接調增當期應納稅所得額。債權人的債務重組損失，實際上是債權人確認的一筆壞賬，當該壞賬損失符合《公司所得稅前扣除方法》第47條對壞賬確認條件時，應當允許在所得稅前扣除。因此，債權人對確認的營業外支出無須作納稅調整。

按新準則，債務人已將重組收益計入“營業外收入”，所以企業不需調整當期應納稅所得額。債權人的會計處理未變，所得稅的處理也未變。

2.以非現金資產清償債務。“辦法”規定，債務人以非現金資產清償債務，除企業改組或者清算另有規定外，應當分解為按公允價值轉讓非現金資產，再以與非現金資產公允價值相當的金額償還債務兩項經濟業務進行所得稅處理；債權人取得的非現金資產，應當按照該有關資產的公允價值（包括與轉讓資產有關的稅費）確定其計稅成本，據以計算可以在企業所得稅前扣除的固定資產折舊費用、無形資產攤銷費用或者結轉商品銷售成本等。

按舊準則，債務人要將由資產轉讓收益和債務重組收益形成的資本公積全額調增當期應納稅所得額，當資本公積是由資產轉讓收益與債務重組損失相抵后構成的，則不能按資本公積全額調增當期應納稅所得額，必須按資產轉讓收益調增當期應納稅所得額，因為稅法規定債務人發生的重組損失不得稅前扣除，債權人在會計處理上是將此項債務重組損失（應收債權賬面價值與非現金資產公允價值之差）計入資產的入賬價值之中，即以重組債務的賬面價值作為非現金資產的入賬價值，而稅法上要按資產的公允價值作為計稅成本，債權人應將重組債權的計稅成本與收到的非現金資產公允價值之間差額確認為當期債務重組損失，沖減應納稅所得額，并且企業在以后對固定資產折舊、無形資產攤銷和結轉商品銷售成本時進行相應的納稅調整。[!--empirenews.page--] 按新準則，債務人會計確認的債務重組收益與稅法已趨于一致，不必作納稅調整。只是在資產轉讓收益上，會計中計提的跌價準備或減值準備稅法不予承認，納稅人應當調增應納稅所得額。債權人會計確認的債務重組損失與稅法確認的已無差別，債權的計稅成本與會計成本之間的差異主要由企業的壞賬政策和稅法規定的壞賬計提比例不同引起，按暫時性差異處理。

（二）將債務轉為資本“辦法”規定，在以債務轉換為資本方式進行的債務重組中，除企業改組或者清算另有規定外，債務人應當將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值的差額，確認為債務重組所得，計入當期應納稅所得；債權人應當將享有的股權的公允價值確認為該項投資的計稅成本。

按舊準則，債務人應將全部計入資本公積的金額分為兩部分，一部分是股權公允價值與票面價值的差額；另一部分是重組債務賬面價值與股權公允價值的差額，后部分調增當期應納稅所得額。對債權人而言，《準則》規定其股權投資成本按應收債權的賬面價值加上應支付的相關的稅費確定，而，《辦法》雖不改變股權投資的入帳價值，但在以后處置該項投資時，只有按公允價值確定的計稅成本部分才能得到稅前扣除，其余則不能。按準則，債務人、債權人均無須作納稅調整。

（三）修改其他債務條件“辦法”規定，債務人應當將重組債務的計稅成本減記至將來應付金額，減記的金額確認為當期債務重組所得；債權人應當將債權的計稅成本減汜至將來的應收金額，減記的金額確認為當期的債務重組損失。

按舊準則，債務人將減記的應付金額記入資本公積，因此要將減記的金額調增應納稅所得額，而債權人由于已將應收債權減記的金額記入了營業外支出，所以不需作納稅調整。

按新準則，債務人已將減商的金額記入到營業外收入，債權人的會計處理沒變，所以不需作納稅調整。

（四）幾種特殊情況“辦法”中除了對幾種債務重組方式的所得稅計算作了規定外，還對以下兩種特殊情況作了說明。

1.企業在債務重組業務中因以非現金資產抵債或因債權人的讓步而確認的資產轉讓所得或債務重組所得，如果數額較大，一次性納稅確有困難的，經主管稅務機關核準，可以在不超過5個納稅的期間內均勻計入各的應納稅所得額。

2.關聯方之間發生的含有一方向另一方轉移利潤的讓步條款的債務重組，有合理的經營需要，并符合以下條件之一的，經主管稅務機關核準，可以分別按照本辦法第四條至第八條的規定處理：（1）經法院裁決同意的；（2）有全體債權人同意的協議；（3）經批準的國有企業債轉股。不符合規定條件的關聯方之間含有讓步條款的債務重組，原則上債權人不得確認重組損失，而應當視為捐贈，債務人應當確認捐贈收入；如果債務人是債權人的股東，債權人所作的讓步應當推定為企業對股東的分配，按照《國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》（國稅發[2000]118號）第一條第二項的規定處理，即被投資企業分配給投資企業的全部貨幣性資產和非貨幣性資產（包括被投資企業為投資企業支付的與本身經營無關的任何費用），應全部視為被投資企業對投資企業的分配支付額。凡投資企業適用的所得稅稅率高于被投資企業適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規規定的定期減稅、免稅優惠以外，其取得的投資所得應按規定還原為稅前收益后，并入投資企業的應納稅所得額，依法補繳企業所得稅。[!--empirenews.page--] 總之，新準則重新引入公允價值作為重組后債權、債務及重組中涉及的非現金資產和股權的計量屬性，大大縮小了會計與稅法的差異。并且企業確認債務重組利得和資產轉讓收益和稅法規定一致。因此，對債務重組業務涉及的所得稅調整比舊準則簡單。