第一篇：2014注會審計第一章講解

本章考情分析

本章是2014年教材新的一章，其中，前兩節屬于2011年教材，后四節屬于2013年教材。

在最近的三年里，本章累計考了15分選擇題，年均5分。這表明本章屬于高頻率、高分值、中難度的章。

近3年題型題量統計表

學習提示：

1.考試

本章是新增章，按以往慣例，今年考試可能會受到額外關照。即使不受到關照，本章相關內容在以前年度的考分也不低。

2.學習

（1）本章不少內容如審計報告，管理層責任，重大錯報風險等，都將在教材后續內容再次講解。這表明，有些內容在本章僅作簡要介紹，需要在后續內容中深化。

（2）相對來說，第1、6節沒有第2、3、4、5節重要，其中，第3節直接涉及到綜合題，需要理解；第2，4，5節更適宜考選擇題，需要記憶。

3.教材

審閱業務沒有介紹，拿來就用；鑒證對象的說法與以前年度不同。

第一節審計的性質

一、審計的含義

審計是指注冊會計師對財務報表是否不存在重大錯報提供合理保證，以積極方式[肯定的語氣、明確的結論]提出意見，增強除管理層之外的預期使用者對財務報表信賴的程度。

上述定義可以從以下幾個方面理解：

1.審計的用戶是財務報表的預期使用者，即審計可以用來有效滿足財務報表預期使用者的需求。

2.審計的目的是改善財務報表的質量或內涵，增強預期使用者對財務報表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財務報表的質量，而不涉及為如何利用信息提供建議。

3.審計的保證程度是合理保證[滿足使用者的通常要求]。合理保證是一種高水平保證，但低于絕對保證[審計存在固有限制]。

4.審計的基礎[基礎不牢，大廈將倒]是獨立性和專業性，通常由具備專業勝任能力和獨立性的注冊會計師來執行，注冊會計師應當獨立于被審計單位和預期使用者。

5.審計的最終產品是審計報告。注冊會計師針對財務報表是否在所有重大方面按照財務

報告編制基礎編制并實現公允反映發表審計意見，并以審計報告的形式予以傳達。

注冊會計師按照審計準則和相關職業道德要求執行審計工作，能夠形成這樣的意見。[例題?單選題]以下有關審計目的的說法中，錯誤的是（）。A.為合理利用財務信息提供建議

B.以合理保證的方式提高財務報表的質量 C.增強預期使用者對財務報表的信賴程度 D.改善財務報表的質量或內涵 [答案]A

[解析]審計的目的是改善財務報表的質量或內涵，增強預期使用者對財務報表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財務報表的質量，而不涉及為如何利用信息提供建議。

二、合理保證與有限保證 1.合理保證與有限保證

鑒證業務的保證程度分為合理保證和有限保證。審計屬于合理保證程度的鑒證業務，審閱屬于有限保證程度的鑒證業務。

2.兩種保證程度的區別

表1-1合理保證與有限保證的區別

[例題?單選題]以下有關審計業務的說法中，正確的是（）。

A.審計業務是有限保證鑒證業務

B.相對于審閱業務來說，可接受的檢查風險水平較低 C.獲取證據的主要程序是詢問和分析

D.注冊會計師在審計報告中以消極方式提出結論 [答案]B

[解析]A、C、D都是審閱業務的特征。

[例題?單選題]A注冊會計師負責對甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財務報表進行審閱。在與甲公司管理層溝通時，A注冊會計師應當說明該項業務屬于（）。[2008/有限保證]

A.有限保證的鑒證業務 B.絕對保證的鑒證業務C.其他鑒證業務

D.合理保證的鑒證業務 [答案] A

[解析]財務報表審閱業務是有限保證的鑒證業務。

第二篇：注會審計學習心得

注會審計學習心得

我的復習方法是，每章先聽一遍課，自己把重點難點歸納總結一遍，再把《應試指南》上的題做一遍，就算完成了第一輪的復習。差不多到7月中旬，第一輪復習結束，說實話，除了實際工作中碰到過的一些內容，其他的理論知識沒能記住多少，對審計仍然有種云里霧里的感覺。7月中旬開始第二輪復習，我采用的方式是“看書+背誦”，或許有些學員會認為這時候開始背似乎太早了點，到考試的時候肯定會忘記，但我要說，考試真正考到背誦的其實很少，多數題目還是靠理解和靈活運用，我所說的背誦，目的不在于要一字一句記住書上的原文，而是通過背誦這樣一種方式把重要的知識點連貫地串連起來，在腦中留下較為深刻的印象，將標準的審計語言變得能脫口而出。個人認為這一點很重要，因為在考試的時候時間還是較為緊張的，對于簡答題和綜合題，如果明知道答案，但無法在第一時間用標準的審計語言表達出來會是很吃虧的，而對重要知識點的背誦很好地解決了這一問題。應該說，第二階段是整個復習過程中最枯燥最痛苦的一個階段，但一定要堅持，一旦有所松懈或想要放棄，復習進度就會來不及，一切都前功盡棄。8月中旬第二輪復習基本結束，這時候對于審計已經有了大致的概念，對教材的思路已經有了較為深刻的認識，只是熟練度還不夠，一些細節的把握還沒到位。所以，第三階段我采用的復習方式是把以前做錯的題目再拿來重做一遍。差不多到8月底9月初，網校就會陸續推出模擬卷和考前串講，對于模擬卷，我認為不宜做太多，3套就差不多了，做多了發現也只是大同小異，考前串講值得認真聽一下，把老師提到的知識點再在腦中過一遍，不清楚的再翻書復習一下，這個就是沖刺階段了，在這一階段，千萬不能做一些很難很偏的題，否則會大大影響備考的信心。在考前一兩天，建議把審計報告等必須要牢記的知識點再仔細背誦一遍，不要再做新題了，把之前做錯的題再拿來溫習一遍就可以了。

財務成本管理

總體上來說，財管的復習計劃包括三輪。第一輪是5、6月的時候，將課本看了一遍，理解并記憶書上的知識點，記下看不懂的地方，帶著問題聽網校的課。我當時聽的是徐經長老師的基礎班，個人還是很崇拜徐老師的，自己看不懂的地方，基本上聽過他的課都能弄懂了。同時，根據課件的筆記和自己的判斷在課本上對重要的知識點做記錄，爭取將書本讀薄。我看完一章書后，都會做相應章節的練習，并對做錯的或不會做的題目做特別記錄。第一輪復習的時間較長，斷斷續續地大約持續了兩個月的時間。

第二輪是7、8月的時候，這一輪復習主要是溫故而知新。我重新看了一遍書，看的重點是在第一輪復習時做過記錄的地方，然后再將第一輪復習時碰到的錯題重新做一遍，這一次還是做錯的再做特別記錄。第三輪是9月的時候，這一輪復習是考試前的沖刺。還是要重新看一遍書，查缺補漏，加強對知識點的記憶。再將前兩輪都做錯的題目再做一次，正所謂事不過三，通常第三次都能做對的。在這一階段，我還會將一些疑點在網上提問，我覺得這個功能還是非常有用的，老師解答問題的速度很快。另外，我還做了4、5套模擬題，都是掐著時間做的，盡量模擬考試的環境。

經過三輪復習，就差不多上考場了。當然，這是在復習時間較長的情況下的復習計劃，如果時間不允許，也只能根據實際情況進行調整了。經過財管的備考，我歸納以下兩點心得。

第一、做題很重要。有些科目要多看書，有些科目要多做題，財管屬于后者。看書看明白了，不代表會做題，只有踏踏實實地去做題，才能檢驗自己是否掌握了那些理論。而且做題做多了，才會有題感。多做題不是說不斷地找新題目做，而是要把做過的題目弄明白，將錯題做多幾次，直到做對。

第二、考試時要注意取舍。考試時間是很緊迫的，大部分人都是做不完題目的，所以要注意取舍。試卷在編排上沒有從易到難的順序，所以在考試中遇到很費時間且沒把握的題目時要跳過，先攻下簡單的題目。這個經

驗尤其適用于計算題和綜合題中。

公司戰略與風險管理

這門科目內容較少且較簡單，所以我花在這門科目上的時間也是比較少的。總體來說，復習計劃也是分為三輪。第一輪是7月份的時候，我將課本看了一遍，理解并記憶書上的知識點，同時，根據課件的筆記和自己的判斷在課本上對重要的知識點做記錄。我看完一章書后，都會做相應章節的練習，并對做錯的或不會做的題目做特別記錄。

第二輪是8月的時候，這一輪復習主要是記憶，將第一輪復習時做過記錄的地方背下來，然后再將第一輪復習時碰到的錯題重新做一遍，這一次還是做錯的再做特別記錄。

第三輪是9月的時候，這一輪復習是考試前的沖刺。網校的老師會總結一些考點，我著重將這些考點再背一遍，加深記憶。另外，我還做了4、5套模擬題，主要是客觀題。

經過三輪復習，就差不多上考場了。經過公司戰略與風險管理的備考，我歸納以下兩點心得。

第一、戰線不必拉得太長。前面已經說過，這門科目相對較簡單，所以可以在考試前兩個月再開始復習。第二、充分利用網絡資源。我個人認為《公司戰略與風險管理》09年的教材編得不是太好，尤其是前面公司戰略的部分，很多問題都沒有說明白。所以我建議以前沒有學過公司戰略的考友可以充分利用網絡資源，加深自己對課本內容的理解。比如說什么五力模型、波士頓矩陣，書上講得不是太清楚，也沒有具體的應用舉例，就可以參考網絡上對相關知識點的介紹。

零基礎考生注會之心得

我是一名數學系學生，在學注會之前基本不知道會計是什么，所以不用擔心自己沒有基礎，不需要任何基礎，需要的是你的決心。

我覺得注會的6門課之間有很大的區別，但不能就說哪門難，哪門容易，特別是對個體而言。對我個人而言，最容易，花的時間較少的是會計和財管這兩門，最讓我頭痛的恰恰是很多人口中最容易的經濟法，所以每個人都有自己的特點，要自己試了才知道，我下面說的也僅僅是個人的理解和一些方法，可能對像我這樣的純理科生參考意義更大些。

先說會計，很多人說難，我覺得這是最容易的一門，只要做到兩個字，理解。用徐經長老師每堂課必說的一句話就是“把這個道理搞清楚”。不要去背會計分錄，每個分錄搞清楚為什么這樣做，這樣做是不是體現了權責發生制，體現了會計信息質量要求。只要理解透了，分錄自然就寫出來了。建議大家學完一遍會計以后，再回頭把第一章這看似沒用的一章仔仔細細讀一讀，體會下，我認為對整門課的理解是相當有意義的。會計中的計算，只要腦子里有清清楚楚的分錄，那計算也就剩下計算器里的加減乘除了。

審計，第一遍學會很暈，看了后面忘了前面那種感覺。建議第一遍不必把書看的太仔細，只要把整個審計的結構，流程在腦海中構建出來，然后第二遍再仔仔細細的看書，一點一點去填充，飽滿知識結構。這樣就比較容易記憶，而且不容易知識前后混淆。在最后的沖刺階段，要把各位老師在沖刺串講班強調的需要背誦的背下來，雖然不一定就能考到，但至少能打下一個比較好的審計語言基礎，在時間緊張的考試中尤為重要。

再說財管，這是注會課程里最理科的課了，可能是文科生的噩夢吧，呵呵。雖然用不上什么高深的數學知識，但需要一個良好的數學底子。需要清晰地思路，精準快速的計算。公式很多，如果能理解其中的數學

含義應該很容易記，如果實在理解不了的話，那就去聽陳華亭老師的課吧，他會告訴你一些形象的記憶方法。這門課需要大量的習題練習，特別對于數學底子不太好的學員，沒什么別的方法。

稅法，最大的特點就是碎。稅率，要記的不多，也容易記住,難記的是納稅時間，地點，稅收優惠，每個稅種都會有，特別容易記錯位。我的方法是直接放棄，多做些題，把題目中出現頻率較高的，還有葉青老師特別提的幾條記一記，其他就管不了了，畢竟我一次準備6門課顧不過來的。關鍵是熟練掌握重要的那些計算，比如增值稅出口退稅，消費稅的復合計稅，土地增值稅的計算等。我的哲學就是把算的題目都算對，所以關鍵是要找到適合自己的方法，能考60分就行。

最后是公司戰略和經濟法，這兩門純文字的很是讓我頭痛。在理解上難度不大吧，主要是記憶，背誦。這方面能力強的可能會比較輕松。我自己也沒什么太好的方法，就是多看書，感覺這兩門課看書比做題重要，我那時題目做多了，看書時間少了，結果都考的不怎么好，特別是經濟法，很遺憾的少了2分。

我是從08年12月開始學的，零基礎，開始聽網校各門課的基礎班，第一遍平均半個月一門課，每門課分開學的。這一遍就是把要理解的東西都理解了，要記的能記多少算多少，然后每聽完一章，把隨堂練習做了。3月份開始就第一輪復習了，聽強化班，因為有了基礎這遍會比較輕松，通常我都是聽1.5-2倍語速的，聽完課馬上做夢想成真的經典題解，那會做的還是08年的。等到5月份09年新教材出來的時候，我已經做完一套經典題解了，基本上能把模擬試卷做及格了。只要把新教材變化的地方著重看一看，大多時間還是在題，有時實在做累了，就聽聽09年的強化班課程，畢竟聽課比做題輕松多了。這幾個月我做完了一套夢想成真的應試指南和一套全真模擬試卷。模擬卷要自己對著時間做，給自己壓迫感，提高做題速度。但是現在想想建議會計，財管，稅法多做題，審計，經濟法，公司戰略可以少做些題，多看書和歷年試卷。到最后十幾天，就狂背書，把該背的都背了，心里踏踏實實的上考場吧。可能有人問我哪有那么多時間做那么多題，想想高三每天的作業量吧，拿出高三那種勁頭，幾本參考書，幾十張卷子算的了什么呢？

找到適合自己的學習方法，只要堅持不懈，終會夢想成真！

第三篇：2016注會經濟法考題講解

2016年CPA《經濟法》考后交流

一、單項選擇題

1.下列關于法律淵源的表述中，正確的是（）。

A.全國人大常委會有權部分修改由全國人大制定的基本法律

B.部門規章可以設定減損公民、法人和其他組織權利或增加其義務的規范 C.地方性法規是指地方人民政府對地方性事務制定的規范性法律文件的總稱 D.除最高人民法院外，其他國家機關無權解釋法律 【答案】A 【解析】（1）選項A：在全國人大閉會期間，全國人大常委會可對基本法律進行部分補充和修改，但是不得同該法律的基本原則相抵觸；（2）選項B：沒有法律或者國務院的行政法規、決定、命令的依據，部門規章不得設定減損公民、法人和其他組織權利或者增加其義務的規范；（3）選項C：地方性法規是有地方立法權的地方人民代表大會及其常委會就地方性事務以及根據本地區實際情況執行法律、行政法規的需要所制定的規范性法律文件的總稱；（4）選項D：司法解釋是最高人民法院、最高人民檢察院在總結司法審判經驗的基礎上發布的指導性文件和法律解釋的總稱。

2.某股份有限公司董事會有9名董事。該公司召開董事會會議，甲、乙、丙、丁、戊5名董事出席，其余4名董事缺席。會議表決前，丁因故提前退席，亦未委托他人代為表決，會議最終由4名董事一致作出一項決議。根據公司法律制度的規定，下列關于該決議法律效力的表述中，正確的是（）。

A.有效 B.無效 C.可撤銷 D.未生效 【答案】B 【解析】董事會作出決議必須經“全體”董事的“過半數”通過。

3.證券監管部門調查發現，1年前在證券交易所掛牌上市的甲公司在首次公開發行過程中存在虛假陳述行為，并對投資者造成經濟損失。乙系甲公司董事長。根據證券法律制度的規定，下列關于乙就甲公司虛假陳述行為所致投資者損失承擔賠償責任的表述中，正確的是（）。

A.無論乙有無過錯，均須承擔賠償責任

B.只有當投資者證明乙有過錯時，乙才承擔賠償責任 C.乙須承擔賠償責任，除非能證明自己沒有過錯 D.無論乙有無過錯，均不承擔賠償責任 【答案】C 【解析】發行人、上市公司的董事、監事、高級管理人員和其他直接責任人員以及保薦人、承銷的證券公司，應當與發行人、上市公司承擔連帶賠償責任，但是能夠證明自己沒有過錯的除外。

4.甲公司在相關市場中具有市場支配地位，從2012年3月1日起，甲公司憑借其市場支配地位，持續從事不公平的壟斷高價行為。2016年3月1日，該濫用行為的受害人乙公司向人民法院提起民事訴訟，要求判令甲公司賠償損失。甲公司提出，其濫用行為始于2012年，開始之時，乙公司即知情，直至今日才提出損害賠償，2年訴訟時效已過，下列關于本案損害賠償的表述中，符合反壟斷法律制度規定的是（）。

A.訴訟時效已過，甲公司有權拒絕賠償乙公司損失 B.甲公司應賠償乙公司全部經濟損失的50％

C.甲公司應賠償乙公司自2014年3月1日以來的經濟損失 D.甲公司應賠償乙公司全部經濟損失 【答案】C 【解析】原告起訴時被訴壟斷行為已經持續超過2年，被告提出訴訟時效抗辯的，損害賠償應當自原告向人民法院起訴之日起向前推算2年計算（自2014年3月1日以來的經濟損失）。

二、多項選擇題

1.甲為慶祝好友乙60歲生日，擬贈與其古董瓷瓶一只。但雙方約定，瓷瓶交付乙后，甲可以隨時借用該瓷瓶。根據合同法律制度的規定，下列表述中，正確的有（）。

A.瓷瓶交付乙前，甲不得撤銷贈與

B.瓷瓶交付乙后，若被鑒定為贗品，乙有權以欺詐為由撤銷贈與 C.瓷瓶交付乙后，若甲請求借用時被乙拒絕，甲可以撤銷贈與

D.瓷瓶交付乙前，若甲的經濟狀況顯著惡化，嚴重影響其生活，可不再履行贈與義務 【答案】CD 【解析】（1）選項A：贈與人在贈與財產的權利轉移之前可以撤銷贈與，但具有救災、扶貧等社會公益、道德義務性質的贈與合同或者經過公證的贈與合同，不得撤銷；（2）選項B：如果甲不具有主觀欺詐的故意（如甲不知瓷瓶是贗品），那么乙無權以欺詐為由撤銷贈與；但如果甲明知瓷瓶是贗品，則甲構成欺詐，但未損害國家利益，乙有權以欺詐為由撤銷贈與。

2.下列行為中，違反我國《反壟斷法》的有（）。

A.國有經濟占控制地位的關系國民經濟命脈行業的國有企業之間達成壟斷協議的行為 B.具有競爭關系的境內企業就固定商品出口價格達成的壟斷協議

C.外國企業在中國境外實施的對中國境內市場競爭產生排除或限制效果的壟斷行為 D.農業生產者在農產品生產、加工、銷售、運輸、儲存等經營活動中實施的聯合行為 【答案】AC 【解析】（1）選項B：屬于出口卡特爾，予以豁免；（2）選項D：《反壟斷法》對農業生產者及農村經濟組織在農產品生產、加工、銷售、運輸、儲存等經營活動中實施的聯合或者協同行為排除適用。

三、案例分析題 【案例1】（本小題10分）

2016年3月1日，為支付工程款項，A公司向B公司簽發一張以甲銀行為承兌人、金額為150萬元的銀行承兌匯票，匯票到期日為2016年9月1日，甲銀行作為承兌人在匯票票面上簽章。

4月1日，B公司將該匯票背書轉讓給C公司，用于支付買賣合同價款。后因C公司向B公司出售的合同項下貨物存在嚴重質量問題，雙方發生糾紛。

5月1日，C公司為支付廣告費，將該匯票背書轉讓給D公司。D公司負責人知悉B、C公司之間合同糾紛的詳情，對該匯票產生疑慮，遂要求C公司的關聯企業E公司與D公司簽訂了一份保證合同。保證合同約定，E公司就C公司對D公司承擔的票據責任提供連帶責任保證。但E公司未在匯票上記載有關保證事項，亦未簽章。

6月1日，D公司將該匯票背書轉讓給F公司，以償還所欠F公司的租金。

9月2日，F公司持該匯票向甲銀行提示付款，甲銀行以A公司資信狀況不佳、賬戶余額不足為由拒付。F公司遂向B、D公司追索。B公司以C公司違反買賣合同為由，對F公司的追索予以拒絕，D公司向F公司承擔票據責任后，分別向B、E公司追索，B公司仍以C公司違反買賣合同為由，對D公司的追索予以拒絕，E公司亦拒絕。

要求：

根據上述內容，分別回答下列問題：

（1）甲銀行的拒付理由是否成立？并說明理由。

（2）B公司拒絕F公司追索的理由是否成立？并說明理由。（3）B公司拒絕D公司追索的理由是否成立？并說明理由。

（4）D公司能否要求E公司承擔票據責任？能否依保證合同要求E公司承擔保證責任？并分別說明理由。【案例1答案】

（1）甲銀行的拒付理由不成立。根據規定，承兌人不得以其與出票人之間的資金關系來對抗持票人，拒絕支付匯票金額。

（2）B公司拒絕F公司追索的理由不成立。根據規定，票據債務人不得以自己與與持票人的前手之間的抗辯事由對抗持票人。但是，持票人明知存在抗辯事由而取得票據的除外。在本題中，F公司對B公司與C公司之間的合同糾紛并不知情，B公司不能以此為由拒絕向F公司承擔票據責任。

（3）B公司拒絕D公司追索的理由成立。根據規定，票據債務人不得以自己與與持票人的前手之間的抗辯事由對抗持票人。但是，持票人明知存在抗辯事由而取得票據的除外。在本題中，D公司知悉B公司與C公司之間的合同糾紛，B公司可以拒絕D公司的追索。（4）①D公司無權要求E公司承擔票據責任。根據規定，如果保證人未在票據或者粘單上記載“保證”字樣而另行簽訂保證合同或者保證條款的，不屬于票據保證，E公司無需承擔票據責任；②D公司有權依保證合同要求E公司承擔保證責任。根據規定，未在票據或者粘單上記載“保證”字樣而另行簽訂的保證合同，雖不屬于票據保證，但仍具有民法上的保證的效力。因此，D公司可依據該有效的保證合同要求E公司承擔連帶保證責任。【案例2】（本小題10分。）

A公司因不能清償到期債務，且明顯缺乏清償能力，主動向人民法院申請破產。2016年4月1日，人民法院裁定受理A公司的破產申請，并指定某會計師事務所為管理人。

管理人在清理公司資產過程中發現，A公司的股東甲于2014年3月認繳增資200萬元，根據公司章程的規定，甲應于2014年4月至2017年4月底，至多分4次繳足出資，每次不低于50萬元。截至2016年4月1日，甲已經實繳100萬元出資。2016年4月6日，管理人要求甲繳納剩余出資100萬元，甲以其出資義務尚未到期為由拒絕。

2016年4月7日，B公司獲悉A公司申請破產的消息后，要求取回其委托A公司加工定做的一套高檔古典家具，由于B公司尚未支付加工費，管理人以此為由拒絕其取回家具。

2016年4月11日，C公司申報債權。管理人認為，C公司所主張的對A公司的50萬元債權，未得到A公司原負責人認可，故以該債權有爭議為由拒絕將之編入債權登記表。C公司對此提出異議，管理人研究后提出如下處理方案：先將C公司主張的債權列入債權登記表，交由第一次債權人會議核查是否成立，但C公司不得參加第一次債權人會議。

債權申報工作結束后，管理人指定本所一名資深注冊會計師擔任債權人會議主席。要求：

根據上述內容，分別回答下列問題：

（1）甲拒絕繳納剩余100萬元出資的理由是否成立？并說明理由。（2）管理人拒絕B公司取回家具的理由是否成立？并說明理由。

（3）管理人拒絕將C公司主張的債權編入債權登記表的理由是否成立？并說明理由。（4）管理人拒絕C公司參加第一次債權人會議是否符合企業破產法律制度的規定？并說明理由。（5）管理人指定本所注冊會計師為債權人會議主席是否符合企業破產法律制度的規定？并說明理由。

【案例2答案】（1）甲拒絕繳納剩余100萬元出資的理由不成立。根據規定，人民法院受理破產申請后，債務人的出資人尚未完全履行出資義務的，管理人應當要求該出資人繳納所認繳的出資，而不受出資期限的限制。

（2）管理人拒絕B公司取回家具的理由成立。根據規定，權利人行使取回權時未依法向管理人支付相關的加工費、保管費、托運費、委托費、代銷費等費用，管理人拒絕其取回相關財產的，人民法院應予以支持。

（3）管理人拒絕將C公司主張的債權編入債權登記表的理由不成立。根據規定，管理人必須將申報的債權全部登記在債權登記表上，不允許以其認為債權超過訴訟時效或者不能成立等為由拒絕編入債權登記表。

（4）管理人拒絕C公司參加第一次債權人會議不符合規定。根據規定，凡是申報債權者均有權參加第一次債權人會議，有權參加對其債權的核查、確認活動，并可依法提出異議。（5）管理人指定本所注冊會計師為債權人會議主席不符合規定。根據規定，債權人會議主席由人民法院在有完全表決權的債權人中指定，管理人無權指定債權人會議主席。【案例3】（本小題17分）

甲將其位于某住宅樓頂層的一套住房出租給乙，租期2年，月租金9000元，但未約定租金支付方式。書面租賃合同簽訂當日，乙向甲支付了1年的租金。

租期第2月，房屋天花板嚴重漏雨。乙通知甲維修，甲以合同未約定維修條款為由拒絕。乙只好自己找人維修，花去維修費8000元，維修期間房屋無法居住，乙全家住酒店10天，住宿費用3000元。

租期第5月，乙全家出國半年。行前，乙經甲同意將房屋轉租給丙，租期半年，丙租住期間，因使用不當，將甲的洗衣機損壞，乙回國后，甲要求乙賠償洗衣機損壞的損失，乙提出洗衣機系由丙損壞，甲應向丙索賠。

租期第13月，甲要求乙支付第二年租金，乙拒絕。同時，乙要求甲支付天花板維修費8000元，并減免維修期間相當于酒店住宿費用的租金3000元，甲拒絕。

租期第14月，乙在未告知甲的情況下，在客廳造了一個壁爐。甲知悉后，要求乙拆除。租期第16月，甲在未通知乙的情況下，將房屋出賣給自己的姐姐丁并于3天后辦理房屋轉讓登記。乙以優先購買權受到侵害為由，要求甲承擔賠償責任，丁則通知乙1個月內搬出。

要求：

根據上述內容，分別回答下列問題：（1）甲是否有義務維修房屋天花板？乙是否有權要求甲支付天花板維修費用并減免維修期間相當于酒店住宿費用的租金？并分別說明理由。

（2）甲是否有權要求乙賠償洗衣機損壞的損失？并說明理由。

（3）租期第13月時，乙是否有權拒絕甲關于支付第二年租金的要求？并說明理由。（4）甲是否有權要求乙拆除壁爐？并說明理由。（5）丁是否取得了房屋所有權？并說明理由。

（6）乙關于其優先購買權受到侵害的主張是否成立？并說明理由。（7）丁是否有權要求乙1個月內搬出？并說明理由。【案例3答案】（1）①甲有義務維修天花板。根據規定，出租人甲應當履行租賃物的維修義務，但當事人另有約定的除外；②乙有權要求甲支付天花板維修費用并減免維修期間相當于酒店住宿費用的租金。根據規定，出租人未履行維修義務的，承租人可以自行維修，維修費用由出租人負擔。因維修租賃物影響承租人使用的，應當相應減少租金或者延長租期。

（2）甲有權要求乙賠償洗衣機損壞的損失。根據規定，承租人經出租人同意，可以將租賃物轉租給第三人，承租人與出租人的租賃合同繼續有效，第三人（丙）對租賃物造成損壞的，承租人（乙）應當承擔賠償責任。（3）乙有權拒絕甲關于支付第二年租金的要求。根據規定，對租金的支付期限未確定的，當事人可以協議補充，不能達成補充協議的，可以根據合同的有關條款或者交易習慣確定。仍不能確定的，租賃期限1年以上的，應當在每屆滿1年時支付，剩余期間不滿1年的，應當在租賃期限屆滿時支付。

（4）甲有權要求乙拆除壁爐。根據規定，承租人未經出租人同意，對租賃物進行改善或者增設他物的，出租人可以要求承租人恢復原狀或者賠償損失。本題中，乙建造壁爐未取得出租人甲的同意，甲可要求其恢復原狀。

（5）丁取得了房屋所有權。根據規定，不動產物權的設立、變更、轉讓和消滅，經依法登記，發生效力。在本題中，甲與丁已經辦理了房屋變更登記手續，丁取得了房屋所有權。（6）乙關于其優先購買權受到侵害的主張不成立。根據規定，出租人將房屋出賣給其近親屬（包括配偶、父母、子女、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女），承租人主張優先購買房屋的，人民法院不予支持。

（7）丁無權要求乙1個月內搬出。根據規定，租賃物在租賃期間發生所有權變動的，不影響租賃合同的效力。在本題中，甲與乙簽訂的租賃合同在房屋所有權轉移至丁后繼續有效，在原租賃合同有效期限內，丁無權要求乙搬出。【案例4】（本小題18分）

甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為A股上市公司。2015年8月3日，乙有限責任公司（以下簡稱“乙公司”）向中國證監會、證券交易所提交權益變動報告書，稱其自2015年7月20日開始持有甲公司股份，截至8月1日已經通過公開市場交易持有該公司已發行股份的5％。乙公司同時也將該情況通知了甲公司并予以公告。8月16日和9月3日，乙公司連續兩次公告其所持甲公司股份分別增加5％。截至9月3日，乙公司已經成為甲公司的第一大股東，持股15％。甲公司原第一大股東丙有限責任公司（以下簡稱“丙公司”）持股13％，退居次位。

2015年9月15日，甲公司公告稱因籌劃重大資產重組事項，公司股票停牌3個月。2015年11月1日，甲公司召開董事會會議審議丁有限責任公司（以下簡稱“丁公司”）與甲公司的資產重組方案，方案主要內容是：（1）甲公司擬向丁公司發行新股，購買丁公司價值60億元的軟件業務資產；（2）股份發行價格擬定為本次董事會決議公告前20個交易日交易均價的85％；（3）丁公司因該次重組取得的甲公司股份自發行結束之日起6個月后方可自由轉讓。該項交易完成后，丁公司將持有甲公司12％的股份，但尚未取得甲公司的實際控股權；乙公司和丙公司的持股比例分別降至10％和8％。

甲公司董事會共有董事11人，7人到會。在討論上述重組方案時，2名非執行董事認為，該重組方案對購入資產定價過高，同時嚴重稀釋老股東權益，在與其他董事激烈爭論之后，該2名非執行董事離席，未參加表決，其余5名董事均對重組方案投了贊成票，并決定于2015年12月25日召開臨時股東大會審議該重組方案。

2015年11月5日，乙公司書面請求甲公司監事會起訴投票通過上述重組方案的5名董事違反忠實和勤勉義務，遭到拒絕。乙公司遂以自己的名義直接向人民法院起訴5名董事。

2015年11月20日，甲公司向中國證監會舉報乙公司在收購上市公司過程中存在違反信息披露義務的行為，證監會調查發現：2015年8月1日至3日，戊公司和辛公司通過公開市場交易分別購入甲公司2％和3％的股份；戊、辛兩公司事先均向乙公司出具書面承諾，同意無條件按照乙公司指令行使各自所持甲公司股份的表決權。戊、辛、乙三公司均未對上述情況予以披露。

要求：

根據上述內容，分別回答下列問題：

（1）乙、戊、辛公司在收購甲公司股份時，是否構成一致行動人？并說明理由。（2）乙公司在收購甲公司股份時，存在哪些不符合證券法律制度關于權益變動披露規定的行為？并說明理由。（3）丁公司與甲公司的資產重組方案的三項內容中，哪些不符合證券法律制度的規定？并說明理由。

（4）2015年11月1日董事會會議的到會人數是否符合公司法關于召開董事會會議法定人數的規定？并說明理由。

（5）2015年11月1日董事會作出的決議是否獲得通過？并說明理由。（6）人民法院應否受理乙公司的起訴？并說明理由。【案例4答案】

（1）乙、戊、辛公司構成一致行動人。根據規定，在上市公司的收購及相關股份權益變動活動中有一致行動情形的投資者，互為一致行動人。在本題中，戊、辛兩公司事先即作出無條件與乙公司保持一致行動的書面承諾，三者構成一致行動人。

（2）①2015年8月1日至3日，戊、辛公司繼續收購甲公司股份不符合法律規定。根據規定，通過證券交易所的證券交易，投資者持有或者通過協議、其他安排與他人共同持有一個上市公司已發行的股份達到5％時，應當在該事實發生之日起3日內向中國證監會、證券交易所作出書面報告，通知該上市公司，并予公告。在上述期限內，不得再行買賣該上市公司的股票。在本題中，自8月1日起3日內，乙公司及其一致行動人（戊公司和辛公司）不得再行買賣甲公司股票。

②2015年8月16日和9月3日，乙公司分別增持甲公司5％股份未向中國證監會、證券交易所提交書面報告，未通知甲公司不符合規定。根據規定，投資者持有或者通過協議、其他安排與他人共同持有一個上市公司已發行的股份達到5％之后，其所持上市公司已發行的股份比例每增加或者減少5％時，應當在該事實發生之日起3日內，向中國證監會、證券交易所提交書面報告，通知該上市公司，并予公告。

（3）①股份發行價格不符合規定。根據規定，上市公司發行股份的價格不得低于市場參考價的90％，市場參考價為本次發行股份購買資產的董事會決議公告日前20個交易日、60個交易日或者120個交易日的公司股票交易均價之一；②丁公司獲得的甲公司股份自發行結束之日起6個月后可自由轉讓不符合規定。根據規定，丁公司獲得的甲公司股份自發行結束之日起12個月內不得轉讓。

（4）董事會的到會人數符合規定。根據規定，股份有限公司董事會會議應有過半數的董事出席方可舉行。

（5）董事會作出的決議不能通過。根據規定，股份有限公司董事會作出決議必須經全體董事的過半數通過。在本題中，全體董事11人，對該項決議投贊成票的董事為5人，并未超過半數，該項決議不能獲得通過。

（6）人民法院不應受理乙公司的起訴。根據規定，股份有限公司連續180日以上單獨或者合計持有公司1％以上股份的股東，可以提起股東代表訴訟。在本題中，乙公司持有甲公司股份的時間尚不足180日，不具有提起股東代表訴訟的資格。

第四篇：2010年注會審計學習心得

轉載請注明.源自中華會計網校

一、初步業務活動

1.時間：計劃審計工作前

2.目的：（1）確保CPA具備執行業務的所需的獨立性和專業勝任能力——能不能審。

（2）不存在因管理層誠信問題而影響CPA保持該項業務意愿的情況——可不可審

（3）與被審計單位不存在業務約定條款的誤解

3.內容：（1）針對保持客戶關系和具體審計業務實施質量控制程序

（2）評價職業道德規范遵守情況

（3）簽訂和修改業務約定書

4.業務約定書：事務所與被審計單位簽訂，記錄和確定審計業務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方責任及報告格式。

5.審計業務變更原因：情況變化對審計服務需求產生影響、審計業務性質誤解、審計范圍限制

二、審計計劃

1.總體審計計劃：范圍、時間、方向

（1）審計方向：重要性水平、重大錯報風險領域、重要的組成部分和賬戶、內控有效性的審計證據

（2）審計資源：項具體領域調配的資源，分配資源的數量，何時調配，如何管理、指導監督資源的利用

2.具體審計計劃：風險評估程序、計劃的進一步審計程序、其他審計程序

（1）風險評估程序：目的——足夠識別和評估重大錯報風險

內容——了解被審計單位及其環境（六個方面）、評估兩個認定（報表層和認定層）

（2）進一步審計程序：控制測試和實質性程序

-隨著審計工作的推進，對審計程序的計劃會進一步深入，并貫穿于整個審計過程

學到這一章的時候大家就對審計的框架有一個初步了解了吧！要掌握注冊會計師的審計思路：先做審計計劃，然后就要著手實施審計計劃了。進行風險評估（對被審計單位進行了解，從而知道重大錯報發生的可能性及其領域），發現了風險就要風險應對（控制測試+實質性程序），期間要搜集很多審計證據，而審計證據的收集的方法之一就是審計抽樣。當一系列的工作完成了，就要編制工作底稿了！

這是我和大家分享的對審計學習思路（理論的）。希望能夠有所幫助！

第五篇：最新注會審計重點總結

第一章 審計概述

重大錯報風險與被審計單位風險相關，其獨立于財務報表審計而存在（重大錯報風險是客觀存在的，注冊會計師只能識別評估重大錯報風險，不能通過審計工作控制或降低重大錯報風險；注冊會計師只能控制檢查風險）

財務報表審計和企業內部控制審計均屬于合理保證的鑒證業務，審閱屬于有限保證的鑒證業務，其他鑒證業務可能是合理保證鑒證業務，也可能是有限保證鑒證業務。

相關服務（會計服務 管理咨詢 稅務服務 代編財務信息 商定程序）均不需要提供保證（沒有第三方）

職業懷疑是保證審計質量的關鍵要素；職業懷疑與客觀和公正、獨立性兩項職業道德基本原則密切相關，保持獨立性可以增強注冊會計師在審計中保持客觀公正、職業懷疑的能力。

在評估一項重大錯報風險時是否為特別風險時，注冊會計師不應考慮控制對風險的抵消作用

財務報表層次的重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯系，可能影響多項認定，無法與特定的交易、賬戶余額和披露的認定相聯系

審計的目的是改善財務報表質量，增強預期使用者對財務報表的信賴程度 審計的核心工作是圍繞管理層認定獲取和評價審計證據

第二章 審計計劃

審計的前提條件：

① 管理層在編制財務報表時采用可接受的財務報告編制基礎 ② 管理層對注會執行審計工作的前提的認同（執行審計工作的前提—管理層已認可并理解其承擔的責任3點）只有將審計業務變更為執行商定程序業務，注冊會計師才可在報告中提及已執行的程序

除非法律法規禁止，注冊會計師應當及時將審計過程中累積的所有錯報與適當層級的管理層進行溝通，并要求管理層更正這些錯報（沒有超過明顯微小錯報臨界值的可以不用更改）

財務報表整體重要性水平的應用：

① 決定風險評估程序的性質、時間安排和范圍 ② 識別和評估重大錯報風險

③ 確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍

④ 在形成審計結論階段，使用整體重要性水平和為了特定交易較低的重要性水平來評價已識別的錯報對財務報表的影響；評價未更正錯報對審計報告中審計意見的影響

實際執行重要性的運用：確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實施進一步審計程序，通常選取金額超過實際執行重要性的財務報表項目

注冊會計師不能對所有金額低于實際執行重要性的財務報表項目不實施進一步審計程序（單個金額低于實際執行重要性的財務報表項目匯總起來可能金額重大；存在低估風險的財務報表項目；識別出存在舞弊風險的財務報表項目）

基準的選取（簡答題）

第三章 審計證據

注冊會計師可以考慮采用消極函證方式（4個條件同時滿足）① 重大錯報風險評估為低水平② 涉及大量余額較小的賬戶、③ 預期不存在大量的錯誤

④ 沒有理由相信被詢證者不認真對待函證

銀行存款—注冊會計師應當對銀行存款借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低

應收賬款——注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要（低于實際重要性水平）、或函證很可能無效。

如果被審計單位從事了異常的或復雜的、容易導致較高重大錯報風險的交易，除檢查被審計單位持有的文件憑證外，注冊會計師可能還需要考慮是否向交易對方函證交易的真實性和詳細條款

如果在資產負債表前對應收賬款余額實施函證程序，注冊會計師應當針對詢證函指明的截止日期與資產負債表日之間實施進一步實質性程序，或將實質性程序和控制測試結合使用，以將其中測試得出的結論合理延伸至期末

在對應收賬款完整性獲取審計證據時，應根據被審計單位的供貨商明細表向被審計單位的主要供貨商發出詢證函

對于非常規合同和交易（如關聯方交易），注冊會計師不僅應對賬戶余額或交易金額做出函證，還應當考慮對交易或合同的條款實施函證，以確定是否存在重大口頭協議，客戶是否有自由退貨權利，付款方式是否有特殊安排

應當向對所詢證信息知情的第三方發送詢證函：長期投資短期投資（股票、債券專門保管或登記機構發函或接受投資一方發函）；應收票據（出票人或承兌人）；預付賬款 應付賬款（供貨單位）；委托貸款（相關金融機構）；預收賬款（購貨單位）；保證、質押或抵押（有關金融機構）；或有事項（律師）；重大交易（有關交易方）

對回函可靠性產生影響的限制條款：

本信息是從電子數據庫中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息 本信息既不保證準確也不保證是最新的，其他方可能會持有不同意見、接收人不能依賴函證中的信息 跟函應實施的程序：

了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員；確認處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權限（索要名片 觀察員工卡姓名牌）；觀察處理詢證函人員是否按照處理函證的正常流程認真處理詢證函

第四章 審計抽樣方法 不屬于審計抽樣的情形：

選取全部項目測試（全查）-細節測試

選取特定項目進行測試-控制測試（穿行測試）、細節測試 審計抽樣-控制測試（當控制運行留下軌跡時），細節測試（不適用于風險評估程序和實質性分析程序）注冊會計師在統計抽樣和非統計抽樣之間進行選擇時主要考慮成本效益 屬性抽樣（發生率 控制測試）

變量抽樣（金額 細節測試 貨幣單元抽樣）控制測試中的審計抽樣：

1.定義總體：適當性 完整性（對某一控制活動在財務報告期間是否運行有效得出結論，總體應該包括來自整個報告期間的所有相關項目）同質性（總體中的所有項目都應該有相同的特征）2.根據被測試的控制定義抽樣單元 3.定義偏差：偏離設定控制的預期執行 4.定義測試期間

初始測試（期中）-將總體定義為包括整個審計期間的交易，但在期中實施初始測試。估計總體剩余期間將發生的交易數量，并在期末審計時對所有發生在期中測試之后的被選取交易進行檢查（高估-用其他交易替代；低估-重新定義實體/實施替代程序）

不將測試擴展至剩余期間發生的交易時，測試結果只能針對期中期間進行推斷，注冊會計師可以使用替代方法測試剩余期間的控制有效性 5.確定抽樣方法

簡單隨機抽樣 系統抽樣統計抽樣和非統計抽樣中均可使用，隨意抽樣僅適用于非統計抽樣，整群抽樣不能在審計抽樣中使用

6.選取樣本確定樣本規模

① 可接受的過度信賴風險-與樣本規模成反比（5%-10% 一般10% 特別重要的測試5%）一般對所有控制測試確定統一的可接受信賴過度風險水平

② 可容忍偏差率-與樣本規模成反比，考慮計劃評估控制的有效性（3-7高 6-12中 11-20低 20以上不在需要進行控制測試）計劃評估的控制有效性越低，注冊會計師確定的可容忍偏差率越高 ③ 預計總體偏差率-與樣本規模同向變動 ④ 總體規模-大規模總體無影響 ⑤ 其他因素

非統計抽樣只對影響樣本規模的因素進行定性估計，通過職業判斷確定樣本規模 統計抽樣-樣本規模表

無效單據—注冊會計師在能夠合理確信改收據的無效是正常的且不構成對設定控制的偏差時，用另外的收據代替，使用隨機選樣，需要用一個替代的隨機數與新的收據樣本對應 7.評價樣本結果 樣本偏差率時注冊會計師對總體偏差率的最佳估計，在控制測試中無須另外推斷總體偏差率，但需要考慮抽樣風險 ① 使用統計抽樣-總體偏差率上限=風險系數/樣本量（可以直接計量抽樣風險）

總體偏差率上限低于可容忍偏差率，總體可以接受

總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，總體不能接受

總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注冊會計師應當結合其他審計程序結果，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴大測試范圍，以進一步證實計劃評估的控制有效性和重大錯報風險 ② 非統計抽樣（無法直接計量抽樣風險）

總體大于可容忍不能接受 總體大大低于可容忍可以接受

總體雖低于但接近，通常認為實際的總體偏差率高于可容忍偏差率的抽樣風險很高，總體不能接受

無論統計抽樣還是非統計抽樣對樣本結果定性評估和定量評估一樣重要，即使樣本的評價結果在可接受的范圍內，注冊會計師也應對樣本中的所有控制偏差進行定性分析

得出總體結論

發現控制偏差-擴大樣本規模進一步收集證據；認為控制沒有有效運行，提高重大錯報風險評估水平，增加對相關賬戶的實質性程序

細節測試中的審計抽樣

1.定義總體：適當性 完整性（代表總體的實物的完整性）

某項目可能由于金額較大或存在較高的重大錯報的風險而被視為單個重大項目，注冊會計師應對單個重大項目實施100%的檢查，所有單個重大項目都不構成抽樣總體、銷售收入和銷售成本被視為兩個獨立的總體

2.根據審計目標和所實施審計程序的性質定義審計抽樣單元-使審計抽樣實現最佳的效率和效果 3.界定錯報-誤登不同客戶之間的明細賬可能對審計的其他方面產生重要影響，但是在評價應收賬款函證程序樣本結果時不宜將其判斷為錯報 4.確定抽樣方法

①貨幣單元抽樣（概率比例規模抽樣方法的分支）-適用于高估，錯報越少越適合

優點（屬性抽樣原理易于使用；無須考慮整體變異性；不需要對整體進行分層；樣本更容易設計，且可在能夠獲得完整的最終總體之前開始選取樣本；如果預計不存在錯報，貨幣抽樣單元的樣本規模通常比傳統變量抽樣單元更小）缺點（不適用于測試總體的低估；零余額或負余額需要特別考慮；當發現錯報時，如果風險水平一定，貨幣單元抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風險的影響；需要逐個累計總體金額；當總體錯報的金額增加時，貨幣單元抽樣所需的樣本規模也會增加且可能大于傳統變量抽樣所需的樣本規模規模）②傳統變量抽樣-正態分布

優點（預計錯報較多，可能只需要較小的樣本規模就能滿足審計目標；注冊會計師關注低估時，更適合；易于擴大樣本規模；對零余額和負余額不需要特別考慮）缺點（需要借助計算機程序；需要估計總體特征的標準差；對于差異非常大的項目可能不適用；幾乎不存在錯報時，傳統變量抽樣中的差異法和比率法無法使用）

均值法-如果未對總體進行分層，不使用均值法，此時所需樣本規模可能太大，不符合成本效益原則 差額法-錯報金額與項目數量緊密相關時 比率法-錯報金額與項目金額緊密相關時

5.確定樣本規模-取決于審計目標和抽樣方法的效率 ①可接受的誤受風險

②可容忍的錯報-可能等于或低于實際執行的重要性 ③預計總體錯報-錯報金額和頻率 ④總體規模-影響很小

⑤總體的變異性-總體的某一特征（金額）在各項目之間的差異程度

總體項目的變異性越低，通常樣本規模越小；如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師可以考慮將總體分層 分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規模，提高審計效率 5.選取樣本實施程序

選取樣本之前，注冊會計師通常先識別單個重大項目，然后從剩余項目中選取樣本

①貨幣單元抽樣

樣本規模表（可容忍錯報/總體賬面金額；預計總體錯報/可容忍錯報 誤受險）公式法 樣本規模=總體賬面金額/可容忍錯報*保證系數 系統選樣法選取樣本

如果邏輯單元的賬面金額大于或等于選樣間隔，該項目一定會被選中 ②傳統變量抽樣-50-75 6.評價樣本結果

推斷總體錯報-根據樣本中發現的錯報金額估計總體的錯報金額時，注冊會計師可以使用比率法、差額法及貨幣單元抽樣法 推斷總體的錯報=事實錯報+推斷錯報 考慮抽樣風險的總體錯報上限 ①統計抽樣（貨幣單元抽樣）

樣本中沒有錯報——總體錯報上限=保證系數*選樣間隔（基本精確度）

賬面金額大于等于選樣間隔的錯報——總體錯報上限=事實錯報+基本精確度

除賬面金額大于等于選樣間隔的邏輯單元外，樣本的錯報為100%——總體錯報上限=保證系數*選樣間隔

除賬面金額大于等于選樣間隔的邏輯單元外，樣本的錯報小于100%——先計算推斷錯報，再將推斷錯報按金額降序排列后，分別乘以對應的保證系數增量 總體錯報的上限=推斷錯報*保證系數的增量+基本精確度 匯總情況：總體錯報的上限=事實錯報+推斷錯報*保證系數的增量+基本精確度 若總體錯報的上限小于可容忍錯報則可以初步得出結論支持總體 ②非統計抽樣

推斷的總體錯報遠遠低于可容忍錯報-可以接受

當推斷的總體錯報與可容忍錯報的差距既不很小也不很大時，注冊會計師應當仔細考慮，總體實際錯報超過可容忍錯報的風險是否高的無法接受-可能擴大樣本規模降低抽樣風險的影響 擴大的樣本量至少為初始樣本量的一倍

無論樣本結果是否表明錯報總額超過了可容忍錯報，注冊會計師都應當要求被審計單位的管理層記錄已發現的事實錯報（除非明顯微小）

第十六章 對集團財務表表審計的特殊考慮 1.重要組成部分：①單個組成部分對集團具有財務重要性（基準的15%）②由于單個組成部分的特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險

集團項目組對集團審計意見負全部責任，注冊會計師在集團財務報表出具的審計報告不應提及組成部分注冊會計師，除非法律法規另有規定。如需要提及，審計報告中應當指明，這種提及并不減輕集團項目合伙人及其所在的會計師事務所對集團審計意見承擔的責任 2.集團審計注冊會計師的目標：

①就組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行工作的范圍 時間安排和發現的問題，與組成部分注冊會計師進行清晰的溝通

②針對組成部分財務信息和合并過程，獲取成分適當的審計證據，對集團財務報表在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見

3.審計范圍受到限制（集團項目組無法接觸組成部分的治理層 管理層或注冊會計師包括審計工作底稿）

①非重要組成部分：集團項目組擁有其整套財務報表和審計報告，并能接觸集團層面擁有的與該組成部分相關的信息，可以獲得充分適當證據

②重要組成部分：集團項目組無法遵守審計準則與集團審計相關的要求，無法獲取與該組成部分相關的充分適當的審計證據

風險評估時集團項目組應實施的程序：

①在業務承接和保持階段獲取信息的基礎上，進一步了解集團及其環境、集團組成部分及其環境，包括集團層面的控制；

②了解合并過程，包括集團管理層向組成部分下發的指令 4.了解組成部分注冊會計師：

①是否了解并遵守與集團審計相關的職業道德要求，特別是獨立性要求 ②是否具備專業勝任能力 ③集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當的審計證據 ④是否處于積極的監管環境中

如果組成部分注冊會計師不符合集團審計相關的獨立性要求，或集團項目組對組成部分注冊會計師職業道德、專業勝任能力和所處的監管環境存在重大疑慮，集團項目組應當就組成部分財務信息親自獲取充分適當的審計證據，而不應要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行相關工作

不具有獨立性的影響無法消除

非重大的專業勝任能力和積極監管環境的疑慮可消除 5.重要性

集團項目組需確定：集團財務報表整體重要性 組成部分重要性

組成部分注冊會計師或集團項目組可確定 組成部分實際執行的重要性

如果基于集團審計目的，有組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行審計工作，集團項目組應當評價組成部分層面確定的實際執行的重要性的適當性 6.針對評估風險的應對措施 重要組成部分：

具有財務重大性的單個組成部分——應當運用該組成部分的重要性，對組成部分財務信息實施審計 由于特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險的重要組成部分—— ①使用組成部分重要性對組成部分財務性信息實施審計

②針對于可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險相關的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計

③針對可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險實施特定的審計程序 不重要的組成部分——在集團層面實施分析程序

已執行證據不充分適當——選擇某些不重要的組成部分 ①使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計

②對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計 ③使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審閱 ④實施特定程序

對組成部分的選擇同城實行定期輪換 7.參與組成部分注冊會計師工作 重要組成部分：

集團項目組應當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序，以識別導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險 ①與組成部分注冊會計師或組成部分管理層討論對集團而言重要的組成部分業務活動

②與組成部分注冊會計師討論由于舞弊或錯誤導致組成部分財務信息發生重大錯報的可能性

③復核組成部分注冊會計師對識別出的導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿

如果在由組成部分注冊會計師執行相關工作的組成部分內，識別出導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險，集團項目組應當評價針對識別出的特別風險擬實施的進一步審計程序的恰當性

根據對組成部分注冊會計師的了解，集團項目組應當確定是否有必要參與進一步審計程序 非重要組成部分：是否參與取決于對組成部分注冊會計師的了解 參與組成部分注冊會計師工作的方式

①與組成部分注冊會計師會談 ②復核組成部分注冊會計師的總體審計策略和具體審計計劃

③實施風險評估程序，識別和評估組成部分的重大錯報風險。集團項目組可以單獨或與組成部分注冊會計師共同實施這類程序

④設計和實施進一步審計程序 集團項目組可以單獨或與組成部分注冊會計師共同實施這類程序 ⑤參與組成部分注冊會計師與組成部分管理層的總結會議和其他重要會議 ⑥復核組成部分注冊會計師的審計工作底稿的其他相關部分

8.集團項目組應當針對合并過程設計和實施進一步審計程序，以應對評估的、由合并過程導致的集團財務報表發生重大錯報的風險，包括評價所有組成部分是否均已包括在集團財務報表中；應當評價合并調整和重分類事項的適當性、完整性和準確性，并評價是否存在舞弊風險因素或可能存在管理層偏向的跡象 9.溝通

與管理層——內部控制缺陷；舞弊 在組成部分注冊會計師需要對組成部分財務報告發表審計意見時，集團項目組應當要求集團管理層告知組成部分管理層其尚未知悉的、集團項目組注意到的可能對組成部分財務報表產生重要影響的事項。若管理層拒絕，應與集團治理層討論，未得到解決，應當考慮是否建議組成部分注冊會計師在該事項得到解決之前，不對組成部分財務報表出具審計報告

與治理層——6個一般事項+5個特殊事項 ①對組成部分擬執行工作的類型的概述

②參與重要組成部分注冊會計師工作的性質的概述

③對組成部分注冊會計師做出的評價，引起集團項目組對其工作質量產生疑慮的情形 ④集團審計受到的限制

⑤舞弊或舞弊嫌疑（舞弊事實必須書面溝通 舞弊嫌疑可口頭）

第十七章其他特殊項目的審計

會計估計—會計估計的結果與財務報表中原來已確認或披露的金額存在差異，并不必然表明財務報表存在錯報

1.會計估計的風險評估程序

①了解適用的財務報告編制基礎的要求

②了解管理層如何識別是否需要作出會計估計

通過詢問管理層：新型交易；會計估計的條款；財務報告編制基礎的要求或規定的變化，與會計估計相關的會計政策的變化；是否已經發生可能需要作出會計估計的新情況

③了解管理層如何作出會計估計（適當的會計政，相關數據和假設，會計估計的方法模型，相關控制，所依據的假設，會計估計的方法是否已經發生應當發生不同于上期的變化，以及變化的原因；管理層是否評估以及如何評估估計的不確定性）

2.識別和評估重大錯報風險

估計不確定性的影響程度—注冊會計師需要考慮：會計估計實際或預期的重要程度；管理層點估計與注冊會計師估計的差額；管理層是否利用專家工作（評價專家工作的客觀性）；復核上期會計估計的結果

高度估計不確定性的會計估計—高度依賴判斷的會計估計；未采用經認可的計量技術計算的會計估計；上期報表最初估計與實際結果之間存在很大差異，在這種情況下管理層做出的會計估計；采用高度專業化的、又被審計單位自主開發的模型，或缺乏可觀察到的輸入值）3.應對評估的重大錯報風險的程序

①確定截止審計報告日發生的事項是否提供有關會計估計的審計證據 ②測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據的數據

測試數據；評價計量方法、評價模型的使用和評價管理層使用的假設

③測試與管理層如何做出會計估計相關的控制的運行有效性，并適時恰當的實質性程序 ④作出注冊會計師的點估計或區間估計，以評價管理層的點估計

a.了解管理層的點估計（如果使用有別于管理層的假設和方法，應當充分了解管理層的假設或方法，以確定注冊會計師在作出點估計或區間估計時已考慮了相關變量，并評價與管理層的點估計存在的任何重大差異）

b.縮小區間估計，評價管理層的點估計（當區間估計的區間已縮小至等于或小于實際執行重要性時，是適當的；注冊會計師應當給予可獲得的審計證據來縮小區間估計，直至該區間估計范圍內的所有結果均可被視為合理）

4.應對特別風險的進一步審計程序——重點：評價管理層如何評估估計不確定性對會計估計的影響，以及這種不確定性對財務報表中會計估計的確認的恰當性可能產生的影響；相關披露的充分性

①評價管理層如何考慮替代性的假設或結果，以及拒絕采納的原因，或者在管理層沒有考慮替代性的假設或結果的情況下，評價管理層作出會計估計時如何處理估計不確定性 ②評價管理層使用的重大假設是否合理

③當管理層實施特定措施的意圖和能力與其使用的重大假設的而合理性或對適用的財務報告編制基礎的恰當應用相關時，評價這些意圖和能力

5.評價會計估計的合理性并確定錯報

①判斷錯報 注冊會計師與管理層的點估計之間的差異構成錯報

②判斷錯報 管理層的點估計不在注冊會計師區間估計的范圍，錯報不小于管理層的點估計與注冊會計師區間估計之間的最小差異 6.注冊會計師應當獲取充分適當的審計證據，以確定與會計估計相關的財務報表披露是否符合使用的財務報告編制基礎；對導致特別風險的會計估計；注冊會計師應當評價在適用的財務報表編制基礎下，財務報表對估計不確定性的披露的充分性

7.識別可能存在管理層偏向的跡象

①環境變化 ②有利于管理層目標的點估計 ③內在的不一致 ④與市場、宏觀環境、行業數據或歷史信息不一致 ⑤以前財務報表確認和披露的重大估計與后期實際結果之間存在重大差異且各項差異的方向一致，或者差異的方向與管理層的目標一致

⑥態度傾向 ⑦干涉專家 ⑧變更會計估計前后財務狀況發生顯著變化

8.獲取書面聲明——確認其是否認為在作出會計估計時使用的重大假設是合理的 在財務報表中確認或披露的： ①計量流程的恰當性及一貫運用；

②假設恰當反映了管理層代表被審計單位執行特定措施的意圖和能力；

③在使用的而財務報告編制基礎下與會計估計相關的披露的完整性和適當性； ④不存在需要對財務報表中的會計估計和披露作出調整的期后事項 為在財務報表中確認或披露的

①確認不滿足于確認或披露標準的依據的恰當性

②針對未在財務報表中以公允價值計量或披露的會計估計，管理層用于推翻 適用的財務報告編制基礎規定的與使用公允價值相關的假定 的依據的恰當性

關聯方審計 1.風險評估程序

了解關聯方關系及其交易

①項目組內部討論（關聯方關系及其交易的性質和范圍；保持職業懷疑的重要性；可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關聯方關系及交易的情形；記錄或文件；管理層和治理層的重視程度，以及管理層凌駕于相關控制之上的風險；關聯方可能如何參與舞弊）

②詢問管理層（關聯方的名稱、特征、變化、與關聯方關系的性質、關聯方交易的類型、定價政策和目的）③了解與關聯方關系及其交易相關的內部控制（內容-識別 會計處理和披露，授權和批準；人員）在檢查記錄或文件時對關聯方信息保持警覺

①應當檢查的文件記錄（銀行和律師詢證函回函；股東會和治理層會議的紀要；注冊會計師認為有必要的其他記錄和文件）

可以檢查的——13個

②詢問管理層：超出正常經營過程的重大交易，注冊會計師應當向管理層詢問這些交易的性質以及是否涉及關聯方 2.識別和評估重大錯報風險

識別和評估關聯方關系及其交易導致的重大錯報風險，并確定這些風險是否為特別風險

應當將識別出的、超過被審計單位正常經營過程的重大關聯方交易導致的風險確定為特別風險 關聯方實施支配性影響的情形（可能存在由于舞弊導致的特別風險）3.應對重大錯報風險

識別出關聯方關系或交易時的應對措施 ①立即將相關信息向項目組其他成員通報

②在適用的財務報告編制基礎對關聯方作出規定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關聯方之間發生的所有交易，并詢問與關聯方關系以及交易相關的控制為何未能識別或披露該關聯方關系或交易 ③對識別出的關聯方或重大關聯方交易實施恰當的實質性程序

④重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的其他關聯方或重大關聯方交易的風險，如有必要 實施追加審計程序

⑤如果看似是有意的，可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險，評價對審計的影響，詢問答復書面聲明的可靠性 識別出超出正常經營過程的重大關聯方交易時的應對措施

①檢查相關合同或協議（交易的商業理由；交易條款是否和管理層的解釋一致；關聯方交易是否已按照使用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露）②獲取交易已經恰當授權和批準的審計證據 授權和批準本身不足以就是否存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險得出結論（可能串通舞弊或關聯方支配性影響，被審計單位與授權和審批相關的控制可能是無效的）4.獲取書面聲明

①已經向注冊會計師披露了全部已知的關聯方名稱和特征、關聯方關系及其交易

②已經按照適用的財務報告編制基礎的規定，對關聯方及其交易進行了恰當的會計處理和披露 5.與治理層的溝通

①應當與治理層溝通審計工作中發現的與關聯方相關的重大事項

②管理層有意或無意未向注冊會計師披露關聯方關系或重大關聯方交易 ③識別出的未經適當授權和審批的、可能產生舞弊嫌疑的重大關聯方交易 ④與管理層在披露重大關聯方交易方面存在分歧 ⑤違反法律進行的特定類型關聯方交易

⑥在識別被審計單位最終控制方時遇到的困難

考慮持續經營假設

注冊會計師的責任——就管理層在編制和列報財務報表時運用的持續經營假設的適當性獲取充分適當的審計證據，并就持續經營能力是否存在重大不確定性得出結論

注冊會計師未在審計報告中提及持續經營能力的不確定性，不能被視為被審計單位持續經營能力的保證 1.風險評估程序

識別財務方面 經營方面 其他方面重大疑慮的事項或情況 評價管理層對持續經營能力作出的評估

評估持續經營能力涵蓋的期間應是自財務報表日起的12個月（下一個會計期間），短于十二個月，注冊會計師應當提請管理層將其至少延長至自財務報表日起的十二個月 糾正管理層缺乏分析的錯誤不是注冊會計師的責任

注冊會計師應當考慮管理層作出的評估是否已考慮所有相關信息，包括注冊會計師實施審計程序獲取的信息

需要考慮管理層對相關事項或情況結果的預測所依據的假設是否合理（特別關注：有重大影響的假設；特別敏感容易變動的假設；以歷史趨勢不一致的假設）

2.如果識別出可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應當通過實施追加的審計程序（包括考慮緩解因素），獲取充分適當的審計證據，以確定是否不存在重大不確定性

①如果管理層尚未對被審計單位持續經營能力作出評估——與管理層討論使用持續經營假設的理由，詢問是否存在導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，并提請管理層對持續經營能力作出評估 ②評價管理層與持續經營能力評估相關的未來應對計劃 ③評價用于編制預測的基礎數據的可靠性

如果管理層的假設包括第三方通過放棄貸款優先求償權、承諾保持或提供補充資金或擔保等方式向被審計單位提供持續的支持且對被審計單位很重要，注冊會計師需要向第三方書面確認（包括條款和條件），并獲得有關第三方有能力提供這種支持的證據

④考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息 ⑤獲取書面證明

如果合理預期不存在其他充分適當的審計證據注冊會計師應當就財務報表有重大影響的事項向管理層和治理層獲取書面聲明

針對規避巨額賠償支出——聲明“在財務報表日起的12個月內，管理層和治理層沒有申請破產保護的計劃” 3.對審計報告的影響

①如果運用持續經營假設是適當的，但存在重大不確定性，且財務報表對重大不確定性已作出充分披露，注冊會計師應當發表無保留意見，并在審計報告中增加以“與持續經營相關的重大不確定性”為標題的單獨部分 提醒財務報表使用者關注財務報表附注中對所述事項的披露

說明這些事項或情況表明存在可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的重大不確定性，并說明該事項并不影響發表的審計意見

②在極少數情況下，存在多項對財務報表整體具有重要影響的重大不確定性時，注冊會計師發表無法表示意見 ③如果持續經營假設適當，但存在重大不確定性，財務報表未作出充分披露，注冊會計師應當發表保留意見或否定意見 ④管理層出具持續經營假設不當，無論是否披露，均發表否定意見 ⑤采用代替基礎編制財務報表，發表無保留意見并增加強調事項段

⑥嚴重拖延對財務報表的批準，應當詢問拖延原因，有必要，實施追加審計程序

首次接受委托時對期初余額的審計

①確定期初余額是否含有對本期財務報表產生重大影響的錯報（合理保證），若有，注冊會計師必須對此提出恰當的審計調整或披露建議，若無，注冊會計師無須對此予以特別的關注和處理

②確定期初余額反映的恰當的會計政策是否在本期財務報表中得到一貫運用，或者會計政策的變更是否已按照使用的財務報告編制基礎作出恰當的會計處理和充分的列報與披露

注冊會計師不對期初余額發表審計意見，因此無需確定適用于期初余額的重要性水平1.審計程序

應當閱讀被審計單位最近期間的財務報表和相關披露，以及前任注冊會計師出具的審計報告，獲取與期初余額相關的信息

①確定上期期末余額是否已經正確結轉至本期，或在適當的情況下已作出重新表述

②確定期初余額是否反映對恰當會計政策的運用（是否恰當，是否一貫執行，變更理由是否充分；不恰當或與本期不一致，注冊會計師應當提請被審計單位進行調整或予以披露）③查閱前任注冊會計師的工作底稿 ④實施其他專門審計程序

對流動資產和流動負債（通過本期實施的程序獲得部分證據；追加程序）

存貨期初余額：監盤當前存貨數量并調節至期初存貨數量；對期初存貨項目的計價實施審計程序；對毛利和存貨截止實施審計程序

對非流動資產和非流動負債（檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息；向第三方函證；追加程序）2.期初余額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報 ①注冊會計師應當告知管理層

②應當提請管理層告知前任注冊會計師

③如果錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當的列報，注冊會計師應當對財務報表發表保留意見或否定意見 3.前任注冊會計師對上期財務報表發表非無保留意見

①如果導致前任出具非無的事項對本期財務報表仍然相關和重大，注會應發表非無保留意見 ②若事項對本期既不相關也不重大，注會無須在因此達標非無保留意見

③如果該事項對本期財務報表仍然影響重大而被審計單位繼續檢車不在本期財務報表附注中予以披露，注會應發表非無保留意見

如果上期財務報表已經前任注冊會計師審計，當決定提及時，應當在審計報告中增加其他事項段說明相關情況 如果上期財務報表未經審計，注冊會計師應當在審計報告中增加其他事項段說明相關情況