第一篇：特別納稅調整之利潤分割法案例

特別納稅調整之利潤分割法案例

一、企業基本情況

C有限公司廣州分公司（以下簡稱“廣州分公司”）是C有限公司（以下簡稱“C公司”）的分支機構。C公司于1992年3月由C集團成員香港C企業有限公司與深圳X公司合作設立。1994年成立了廣州分公司，C公司派員管理，獨立核算，所得稅在廣州繳納。

廣州分公司從1994年開業至今，銷售收入不斷增長，1996至1999年的銷售收入保持在5億多元。2000年開始，銷售收入大幅增長，達到7億元，比1999年增長了33.27%，以后各年銷售收入穩定，在7億至8億元之間。其中，2002年和2004年度的銷售收入分別達到8.5億、8.3億元。1996年至2004年銷售收入累計達到62.5億元，經營狀況良好。但該公司利潤始終維持在較低的水平，發展規模與獲利能力不相匹配。除1996年和2001年的銷售利潤率達到6%以外，其余年度為1.51%——4.85%。雖然2002年為收入的高峰達到8.5億元，但銷售利潤率也只維持在3.10%.1996年至2004年平均銷售利潤率只有3.51%。

二、主要避稅疑點

廣州市稅務局通過調查認為，該公司銷售費用占銷售收入比例較大，1996年至2004年分別占銷售收入的14.38%——20.10%。其中，各年商標使用費分別占銷售費用的29%——54%。據統計，該公司1996年至2004年計提商標使用費累計達到4.8億元，而企業歷年利潤總額只有2.7億元，計提的商標使用費占利潤總額的1.78倍。

經調查，該公司在1996年1月1日將商標使用費計提標準由原來的按銷售總額（含增值稅）的3.5%調整至5%，1997年1月1日再次調整至7%.調整的比較隨意，且沒有提供相關的文檔證明來說明提高計提比例的依據，由于該公司自1994年開業至1997年三次提高計提商標費的標準，使商標使用費占銷售費用的比例不斷提高。

從C國際有限公司網站下載的公司年度報告中顯示，商標使用費的收取方是Y公司，該公司是C國際有限公司設立在開曼群島，專門用于授權使用商標專利權的公司，注冊資本只有200美元。開曼群島是國際上著名的避稅港。因此，廣州分公司存在通過提高商標使用費計提比例轉移利潤的避稅嫌疑，是調查的重點。

三、情況調查分析

針對上述情況，稅務機關對廣州分公司按照全部銷售收入（含增值稅額）的7%計提商標使用費的合理性進行了調查，發現其存在兩方面的問題：

（一）計提比例不合理

通過對廣州分公司職能和風險的綜合分析，廣州分公司作為中國地區的實質管理機構，除了負責廣州地區的零售業務外，更主要的是負責該品牌成衣在全國的采購供貨、批發等業務，負責全國廣告宣傳的策劃和推廣，負責全國業務協調有序的開展，負責在各地通過設立分公司或特許加盟店的形式發展業務，并對各地分公司和加盟商實施不同的管理和監督等一系列職能。同時承擔了職能的全部風險。

廣州分公司并非像企業解釋的那樣是一個單純的分銷服務提供商。C商標的價值如果有提升（或保持）的話，與被許可人（廣州分公司）做出的努力和貢獻是分不開的。但是，廣州分公司在這個過程中，所有的營銷支出從未得到回報。為此，廣州市稅務局認定廣州分公司按7%支付商標使用費比例過高。此外由于廣州分公司計算商標使用費的口徑為含增值稅的銷售收入，因此經換算的商標使用費實際計提標準為銷售收入的8.19%，遠高于表面上的7%。

（二）計提基數不合理

廣州分公司銷售給C集團在外地分公司的貨物，如出現退貨情況，不是開具紅字發票對沖，而是由外地的分公司開出增值稅專用發票，以成本價返銷給廣州分公司，廣州分公司在核算上將該貨物作為存貨處理并進行再次銷售，同時按再次銷售價格的7%重復計提商標使用費。此外，廣州分公司銷售給商場專柜按8折開具發票，但計提商標使用費時則按全額計提。該公司給予商場的折扣作為一種利益的讓度，是作為商場利潤留在商場的。所以，廣州分公司將該部分作為企業銷售收入計提商標使用費顯然是不合理的。

四、調整方案落實

在稅務機關出示的證據面前，企業同意對商標使用費采用利潤分割法進行調整。用于分割的利潤是廣州分公司實際計提的商標使用費4.8億元。

廣州市國稅局通過BVD數據庫選取了15家與廣州分公司業務近似的公司，營業利潤率在3.87——7.61%之間，中位值是6.43%。廣州市國稅局一方面用可比公司的中位值6.43%去測算廣州分公司的常規利潤，另一方面用廣州分公司1996年按5%計提商標使用費后營業利潤率仍然達到6.01%，從而認定廣州分公司的常規利潤在6.43%左右比較合理。由于稅企雙方對選取可比企業仍然存在不同意見，企業堅持用國家統計局的行業中位值4.78%設定為常規利潤率，在稅企雙方各自做出讓步的情況下，最后將企業1997年至2004年度的常規利潤率定在6%。

考慮到廣州分公司1996年的營業利潤率6.01%已達到常規利潤水平，擬對1996年暫不作調整。對企業1997年至2004年尚未達到常規利潤的年度進行調整。在保證廣州分公司取得應有的常規利潤后，余下的剩余利潤作為超額利潤在廣州分公司與境外公司之間根據各自職能和貢獻的大小進行分割。1997

年至2004年共調增應納稅所得額2億多元，補繳企業所得稅6000多萬元，調整后1997年至2004年度的平均利潤率為7.5%。

第二篇：關聯方披露準則與特別納稅調整

關聯方披露準則與特別納稅調整

一、關聯方定義

《企業會計準則》規定，一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯方。控制，是指有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。共同控制，是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。重大影響，是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

下列各方構成企業的關聯方：該企業的母公司，該企業的子公司，與該企業受同一母公司控制的其他企業，對該企業實施共同控制的投資方，對該企業施加重大影響的投資方，該企業的合營企業，該企業的聯營企業，該企業的主要投資者個人及與其關系密切的家庭成員，該企業或其母公司的關鍵管理人員及與其關系密切的家庭成員，該企業主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業。

僅與企業存在下列關系的各方，不構成企業的關聯方：與該企業發生日常往來的資金提供者、公用事業部門、政府部門和機構，與該企業發生大量交易而存在經濟依存關系的單個客戶、供應商、特許商、經銷商或代理商，與該企業共同控制合營企業的合營者。另外，僅僅同受國家控制而不存在其他關聯方關系的企業，不構成關聯方。

《企業所得稅法實施條例》第一百零九條規定，《企業所得稅法》第四十一條所稱關聯方，是指與企業有下列關聯關系之一的企業、其他組織或者個人：在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系，直接或者間接地同為第三者控制，在利益上具有相關聯的其他關系。

《企業所得稅法》對關聯方的定義，比會計準則定義的更為寬泛。稅法定義關聯方是為了防止企業與關聯方利用關聯交易進行避稅，所以要將關聯方界定得較為寬泛一些，以利于對企業的避稅行為進行特別納稅調整，針對的是實質的關聯關系；會計準則是為了規范關聯方及其交易的信息披露，應有明確的適用范圍，所以列舉的關聯方較為具體。

二、關聯方交易定義

《企業會計準則》規定，關聯方交易，是指關聯方之間轉移資源、勞務或義務的行為，而不論是否收取價款。關聯方交易的類型通常包括下列各項：購買或銷售商品，購買或銷售商品以外的其他資產，提供或接受勞務，擔保，提供資金（貸款或股權投資），租賃，代理，研究與開發項目的轉移，許可協議，代表企業或由企業代表另一方進行債務結算，關鍵管理人員薪酬。

《企業所得稅法》第四十一條規定，企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。《企業所得稅法實施條例》第一百一十條規定，《企業所得稅法》第四十一條所稱獨立交易原則，是指沒有關聯關系的交易各方，按照公平成交價格和營業常規進行業務往來遵循的原則。

稅法把關聯方交易的概念，擴大為關聯方業務往來。稅法關注的是關聯方之間是否通過業務往來，進行轉讓定價等方式避稅。如果存在避稅行為的話，需要進行特別納稅調整。不是說所有的企業與其關聯方之間的業務往來，都不符合獨立交易原則，需要進行納稅調整，而是說如果同時滿足兩個條件的關聯方業務往來，就要進行特別納稅調整：一是不符合獨立交易原則；二是造成了稅收后果，即減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的。在實踐中，不符合獨立交易原則通常所帶來的直接稅收后果就是減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額，就有可能形成避稅，所以就適用特別納稅調整的有關規定。

三、關聯方交易的會計處理

關聯方的會計處理，主要是披露相關信息。企業無論是否發生關聯方交易，均應當在附注中披露與母公司和子公司有關的下列信息：母公司和子公司的名稱，母公司不是該企業最終控制方的，還應當披露最終控制方名稱；母公司和最終控制方均不對外提供財務報表的，還應當披露母公司之上與其最相近的對外提供財務報表的母公司名稱；母公司和子公司的業務性質、注冊地、注冊資本（或實收資本、股本）及其變化；母公司對該企業或者該企業對子公司的持股比例和表決權比例。

企業與關聯方發生關聯方交易的，應當在附注中披露該關聯方關系的性質、交易類型及交易要素。交易要素至少應當包括：交易的金額；未結算項目的金額、條款和條件，以及有關提供或取得擔保的信息；未結算應收項目的壞賬準備金額；定價政策。

關聯方交易應當分別以關聯方以及交易類型予以披露。類型相似的關聯方交易，在不影響財務報表閱讀者正確理解關聯方交易對財務報表影響的情況下，可以合并披露。企業只有在提供確鑿證據的情況下，才能披露關聯方交易是公平交易。

四、轉讓定價納稅調整

轉讓定價納稅調整是一種關聯方業務往來的稅務處理方法。企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。根據《企業所得稅法實施條例》第一百一十一條規定，《企業所得稅法》第四十一條所稱合理方法，包括：1.可比非受控價格法，是指按照沒有關聯關系的交易各方進行相同或者類似業務往來的價格進行定價的方法；2.再銷售價格法，是指按照從關聯方購進商品再銷售給沒有關聯關系的交易方的價格，減除相同或者類似業務的銷售毛利進行定價的方法；3.成本加成法，是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法；4.交易凈利潤法，是指按照沒有關聯關系的交易各方進行相同或者類似業務往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法；5.利潤分割法，是指將企業與其關聯方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法；6.其他符合獨立交易原則的方法。

關聯方交易在會計處理上只要求進行披露，不要求進行價格調整。關聯方業務往來在稅務處理上，企業應按照稅法要求計算收入總額或應納稅所得額，進行特別納稅調整，并按此繳納企業所得稅；由此造成的所得稅費用的差異，按照規定進行會計處理。

一、成本分攤協議

成本分攤協議是企業與其關聯方就其共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發生的成本分攤簽訂的一種契約性協議。企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務時，應預先在各參與方之間達成協議安排，采用合理方法分攤上述活動發生的成本，即必須遵循獨立交易原則，按照假設沒有關聯關系的企業之間共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務所能接受的協議分配方法分攤上述活動發生的成本。稅法允許關聯企業間采取簽訂契約性協議等方式，對上訴活動按照受益原則對發生的成本合理分攤，在有利于企業與其關聯方的一些研發、勞動活動上達到效益最大化。

《企業所得稅法》第四十一條第二款規定，企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤?！镀髽I所得稅法實施條例》第一百一十二條規定，企業可以依照《企業所得稅法》第四十一條第二款的規定，按照獨立交易原則與其關聯方分攤共同發生的成本，達成成本分攤協議。企業與其關聯方分攤成本時，應當按照成本與預期收益相配比的原則進行分攤，并在稅務機關規定的期限內，按照稅務機關的要求報送有關資料。企業與其關聯方分攤成本時違反本條第一款、第二款規定的，其自行分攤的成本不得在計算應納稅所得額時扣除。

在稅務處理上，企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發生的成本進行的分攤，如果不符合獨立交易原則，在計算應納稅所得額時應進行納稅調整，按照稅法規定納稅。由此產生的會計處理與稅務處理的差異，在會計處理上按照所得稅會計準則要求處理。

二、預約定價安排

預約定價安排是指企業與其關聯方之間在有形財產的購銷和使用、無形財產的轉讓和使用、提供勞務、融通資金等業務往來中，申請預先約定符合獨立交易原則的轉讓價格和計算方法，是稅務機關和納稅人就其關聯交易的價格和利潤的確定方法、原則預先約定所達成的協議。根據《企業所得稅法》第四十二條規定，企業可以向稅務機關提出與其關聯方之間業務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業協商、確認后，達成預約定價安排。根據《企業所得稅法實施條例》第一百一十三條規定，《企業所得稅法》第四十二條所稱預約定價安排，是指企業就其未來關聯交易的定價原則和計算方法，向稅務機關提出申請，與稅務機關按照獨立交易原則協商、確認后達成的協議。

傳統的轉讓定價調查是一種事后審計制度，一般是對過去3年～5年，甚至10年以前交易的重新調查審計。從實踐情況看，事后調整模式給納稅人和稅務機關都帶來了管理上的沉重負擔和結果的不確定性。為了避免事后調整存在的問題，轉讓定價領域發展了一項新的程序制度，即預約定價安排，該制度把對納稅人關聯交易的事后審計變成事先審計，目的是要取代傳統的當事人程序法以解決潛在的轉讓定價爭議。這一制度從誕生之日起就受到了納稅人和各國稅務機關的普遍歡迎，因而很快在國際上推廣開來。

預約定價協議實行的是自覺、自愿的機制。在根據納稅人的主動申請提出簽訂預約定價協議的過程中，稅務管理部門將分析納稅人建議采用的方法，研究納稅人提出的能表明它進行的是一系列公平定價的所有資料以及所有其他相關信息，并依此對納稅人提出的定價原則和計算方法進行審計分析和評估，并向納稅人或稅務代理提出咨詢，要求補充有關資料，形成審計評估報告。一旦決定采用預約定價的形式，稅企之間達成協議，納稅人將得到稅務管理部門的批準，納稅人遵循事先約定的方法以及遵守預約定價協議的條款和條件，稅務機關一般不會對其預約定價協議中的轉讓定價交易進行稅收調整。但在特殊情況下也可能進行納稅調整。

三、關聯方業務往來申報

在會計處理上，要求企業披露關聯方交易信息。在稅務處理上，根據《企業所得稅法》第四十三條規定，企業向稅務機關報送企業所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯方之間的業務往來，附送關聯業務往來報告表。稅務機關在進行關聯業務調查時，企業及其關聯方，以及與關聯業務調查有關的其他企業，應當按照規定提供相關資料。第四十四條則規定，企業不提供與其關聯方之間業務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的，稅務機關可以核定其應納稅所得額。

根據《企業所得稅法實施條例》第一百一十四條規定，《企業所得稅法》第四十三條所稱相關資料，包括：

（一）與關聯業務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等同期資料；

（二）關聯業務往來所涉及的財產、財產使用權、勞務等的再銷售（轉讓）價格或者最終銷售（轉讓）價格的相關資料；

（三）與關聯業務調查有關的其他企業應當提供的與被調查企業可比的產品價格、定價方式以及利潤水平等資料；

（四）其他與關聯業務往來有關的資料?！镀髽I所得稅法》第四十三條所稱與關聯業務調查有關的其他企業，是指與被調查企業在生產經營內容和方式上相類似的企業。

根據《企業所得稅法實施條例》第一百一十五條規定，稅務機關依照《企業所得稅法》第四十四條的規定核定企業的應納稅所得額時，可以采用下列方法：

（一）參照同類或者類似企業的利潤率水平核定；

（二）按照企業成本加合理的費用和利潤的方法核定；

（三）按照關聯企業集團整體利潤的合理比例核定；

（四）按照其他合理方法核定。企業對稅務機關按照前款規定的方法核定的應納稅所得額有異議的，應當提供相關證據，經稅務機關認定后，調整核定的應納稅所得額。

四、受控外國企業

如果企業的關聯方設立在國際避稅地或低稅率的國家和地區，其會計處理的利潤分配并非由于合理的經營需要，而對利潤不作分配或者減少分配的，將按照稅法規定適用“受控外國企業規則”，在稅務處理上進行特別納稅調整。企業會計處理不合理分配利潤的目的，是通過在低稅率國家或避稅地建立受控外國企業，利用各種不合理商業安排將利潤轉移到受控外國企業，把利潤保留在外國公司或少量分配，逃避在國內的納稅義務。構成控制關系的外國（地區）企業，一般不從事實質性經營活動，主要是以減少或規避中國稅收為主要目的。

根據《企業所得稅法》第四十五條規定，由居民企業，或者居民企業和中國居民（居民個人）控制的設立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規定稅率水平的國家（地區）的企業，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業的部分，應當計入該居民企業當期的收入。

根據《企業所得稅法實施條例》第一百一十六條規定，《企業所得稅法》第四十五條所稱中國居民，是指根據《中華人民共和國個人所得稅法》的規定，就其從中國境內、境外取得的所得在中國繳納個人所得稅的個人。第一百一十七條規定，《企業所得稅法》第四十五條所稱的控制，包括：

（一）居民企業或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業10%以上有表決權股份，且由其共同持有該外國企業50%以上股份；

（二）居民企業，或者居民企業和中國居民持股比例沒有達到第（一）項規定的標準，但在股份、資金、經營、購銷等方面對該外國企業構成實質控制。第一百一十八條規定，《企業所得稅法》第四十五條所稱實際稅負明顯低于第四條第一款規定稅率水平，是指低于規定稅率的50%。

一、資本弱化的納稅調整

所謂資本弱化，是指企業為了達到避稅或節稅目的，在企業融資方式的選擇上，降低從其關聯方接受的權益性投資的比重，提高債權性投資的比重，以債權性資本替代權益性資本進行融資，權益性資本相對弱化的現象。根據經濟合作組織解釋，企業權益性資本與債務性資本的比例應為1∶1，當權益性資本小于債務性資本時，即為資本弱化。

資本弱化在稅收上的主要結果是增加利息的稅前扣除，同時減少股息的所得稅。根據企業所得稅的一般原理，權益性資本以股息形式獲得報酬，在企業利潤分配前，要先按照應納稅所得額繳納企業所得稅。而債務性資本的利息，卻可以列為財務費用，從應納稅所得額中扣除。債務性資本是沒有稅收負擔的，權益性資本則要繳納所得稅。因此，企業的投資者往往利用盡量減少股權投資，通過高負債、低投資，使資本弱化，增加利息支出，減少應稅所得，讓企業盡量利用債務性資本來進行稅收籌劃，以達到避稅或節稅目的。

在稅務處理上，針對資本弱化的特別納稅調整措施，稱為資本弱化稅制。根據《企業所得稅法》第四十六條規定，企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。在會計處理上，企業從關聯方的借款費用，是作為利息支出計入損益的，這與稅務處理形成差異，應按照稅法規定進行納稅調整。

企業間接從關聯方獲得的債權性投資，包括：

（一）關聯方通過無關聯第三方提供的債權性投資。

（二）無關聯第三方提供的、由關聯方擔保且負有連帶責任的債權性投資。

（三）其他間接從關聯方獲得的具有負債實質的債權性投資?！镀髽I所得稅法》第四十六條所稱權益性投資，是指企業接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業凈資產擁有所有權的投資?！镀髽I所得稅法》第四十六條所稱標準，由國務院財政、稅務主管部門另行規定。

根據《財政部國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅?2008?121號）規定：

（一）在計算應納稅所得額時，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后扣除。企業實際支付給關聯方的利息支出，除符合本通知第二條規定外，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業為5∶1，其他企業為2∶1。

（二）企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的，或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

（三）企業同時從事金融業務和非金融業務，其實際支付給關聯方的利息支出，應按照合理方法分開計算。沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第（一）條有關其他企業的比例計算準予稅前扣除的利息支出。

（四）企業自關聯方取得的不符合規定的利息收入，應按照有關規定繳納企業所得稅。二、一般反避稅條款

所謂一般反避稅條款，是針對轉讓定價、受控外國公司、資本弱化等特別反避稅條款而言，稅法還規定能夠普遍適用于所有避稅手段和方法的反避稅措施，以彌補各種已列舉特別反避稅條款的不足的一般性條款。根據《企業所得稅法》第四十七條規定，企業實施其他不具有合理商業目的的安排，而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。這就是稅法規定的一般反避稅條款。在稅務處理上，運用一般反避稅條款進行特別納稅調整，會造成會計處理與稅務處理的差異。

從理論上講，一般反避稅條款能夠應對所有的避稅行為。因為最為嚴密的稅法體系也無法列舉窮盡所有可能的避稅手段，這就給進行稅收籌劃的人提供了進行避稅的可能。對企業主要目的是為了獲取稅收利益而并非出于正常的商業目的的安排，如果不進行納稅調整，勢必造成對其他企業的不公平，破壞公平市場環境。納稅人避稅的手段多種多樣，除了現在已知的避稅方式以外，還有更多的可能出現的未知形式，如果不設臵一般反避稅條款，對上述避稅行為沒有遏制的法律依據，會造成國家稅收收入的大量流失。一般反避稅條款主要用以彌補特別反避稅條款的不足，有利于增強稅法的威懾力。

在一般反避稅條款中，“不具有合理商業目的的安排”的判定是至關重要的，判定的主體是主管稅務機關。根據所得稅法實施條例第一百二十條規定，《企業所得稅法》第四十七條所稱不具有合理商業目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的?！安痪哂泻侠砩虡I目的的安排”是指違背立法意圖，且主要目的在于獲得包括減少、免除、推遲繳納稅款或稅法規定的其他支付款項，或者增加返還、退稅收入或稅法規定的其他收入款項等稅收利益的人為規劃的一個或一系列行動或交易，包括任何明確或者隱含的、實際執行或者意圖執行的合同、協議、計劃、諒解、承諾或保證等以及根據它們而付諸實施的所有行動和交易。

三、加收利息

如果對避稅行為僅僅是重新調整其利潤，計算其應納稅所得額征稅，企業避稅的成本幾乎為零，這使得納稅人避稅不承擔任何風險，即使被稅務機關調整且調整到位，企業至少無息占用了國家稅款。避稅行為與偷逃稅行為所采取的手段盡管不同，但兩者的主觀意圖和造成的稅收后果卻是相同的，即主觀上都是想盡量少繳稅款，后果上造成國家稅收的流失。因此和偷稅一樣，避稅也應當承擔一定的法律責任，當然是偷逃稅行為的法律制裁更重。

《企業所得稅法》第四十八條規定，稅務機關按照本章規定作出納稅調整，需要補征稅款的，應當補征稅款，按照國務院規定加收利息。所得稅法實施條例第一百二十一條規定，稅務機關根據稅收法律、行政法規的規定，對企業作出特別納稅調整的，應當對補征的稅款，自稅款所屬納稅的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。前款規定加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。第一百二十二條規定，《企業所得稅法》第四十八條所稱利息，應當按照稅款所屬納稅中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。企業依照《企業所得稅法》第四十三條和本條例的規定提供有關資料的，可以只按前款規定的人民幣貸款基準利率計算利息。

四、特別納稅調整的追溯年限

關于特別納稅調整的追溯年限，所得稅法實施條例第一百二十三條規定，企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則，或者企業實施其他不具有合理商業目的安排的，稅務機關有權在該業務發生的納稅起10年內，進行納稅調整。也就是說，稅務機關按照規定作出的特別納稅調整，可以向以前追溯，但最長不超過10年。這不同于對偷稅、抗稅、騙稅的追溯年限規定，對因偷稅、抗稅、騙稅而造成未繳或少繳稅款的，稅務機關可以無限期地予以追征。

第三篇：關于特別納稅調整實施辦法的政策解讀

關于特別納稅調整實施辦法的政策解讀

【涉及文件】

1、《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例

2、《國家稅務總局關于印發〈特別納稅調整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發[2009]2號）

【主要內容】

1、第一章總則，指出制定本辦法的依據，適用范圍及各項特別納稅調整事項管理工作。

2、第二章關聯申報，規定關聯關系、關聯交易及報送資料。

3、第三章同期資料管理，規定了企業同期資料準備要求及不需準備同期資料的情況。

4、第四章轉讓定價方法，規定了企業發生關聯交易以及稅務機關審核、評估關聯交易均應遵循獨立交易原則，并具體介紹了轉讓定價方法。

5、第五章轉讓定價調查及調整，規定了稅務機關開展轉讓定價調查的對象、程序、要求及其跟蹤管理制度。

6、第六章預約定價安排管理，規定了預約定價協議簽訂及其監控管理。

7、第七章成本分攤協議管理，規定了成本分攤協議適用范圍、主要內容及其監控管理。

8、第八章受控外國企業管理，規定了受控外國企業定義及其所得稅管理。

9、第九章資本弱化管理，規定了企業關聯債資比例及超過標準比例的利息支出處理。

10、第十章一般反避稅管理，規定了一般反避稅調查對象、原則，明確了一般反避稅調查及調整權限。

11、第十一章相應調整及國際磋商，規定了為消除雙重征稅，被實施轉讓定價調查調整的關聯交易一方可以提起相應調整及國際磋商。

12、第十二章法律責任，規定了未按規定報送資料、拒絕提供同期資料或提供虛假、不完整資料以及被實施特別納稅調整等的法律責任。

13、第十三章附則，規定了國地稅協作、保密及有關術語解釋及實施期限等。

【關鍵點】

1、稅務機關對企業的特別納稅調整包括轉讓定價、預約定價安排、成本分攤協議、受控外國企業、資本弱化以及一般反避稅等事項。

2、實行查賬征收的居民企業和在中國境內設立機構、場所并據實申報繳納企業所得稅的非居民企業向稅務機關報送企業所得稅納稅申報表時，應附送《中華人民共和國企業關聯業務往來報告表》，包括《關聯關系表》、《關聯交易匯總表》、《購銷表》、《勞務表》、《無形資產表》、《固定資產表》、《融通資金表》、《對外投資情況表》和《對外支付款項情況表》。

3、以往中國企業并未被強制要求準備轉讓定價同期資料。然而根據所得稅法及其實施條例的有關規定，國稅總局在《辦法》中首次明確地引入了轉讓定價同期資料的準備要求。企業應根據所得稅法實施條例第一百一十四條的規定，按納稅準備、保存、并按稅務機關要求提供其關聯交易的同期資料。

4、屬于下列情形之一的企業，可免于準備同期資料：

（一）發生的關聯購銷金額（來料加工業務按進出口報關價格計算）在2億元人民幣以下且其他關聯交易金額（關聯融通資金按利息收付金額計算）在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業在內執行成本分攤協議或預約定價安排所涉及的關聯交易金額；

（二）關聯交易屬于執行預約定價安排所涉及的范圍；

（三）外資股份低于50%且僅與境內關聯方發生關聯交易。

5、企業發生關聯交易以及稅務機關審核、評估關聯交易均應遵循獨立交易原則，選用合理的轉讓定價方法。根據所得稅法實施條例第一百一十一條的規定，轉讓定價方法包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨立交易原則的方法。

6、選用合理的轉讓定價方法應進行可比性分析。

7、轉讓定價調查應重點選擇以下企業：

（一）關聯交易數額較大或類型較多的企業；

（二）長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業；

（三）低于同行業利潤水平的企業；

（四）利潤水平與其所承擔的功能風險明顯不相匹配的企業；

（五）與避稅港關聯方發生業務往來的企業；

（六）未按規定進行關聯申報或準備同期資料的企業；

（七）其他明顯違背獨立交易原則的企業。

8、企業可以依據所得稅法第四十二條、所得稅法實施條例第一百一十三條及征管法實施細則第五十三條的規定，與稅務機關就企業未來關聯交易的定價原則和計算方法達成預約定價安排。預約定價安排的談簽與執行通常經過預備會談、正式申請、審核評估、磋商、簽訂安排和監控執行6個階段。預約定價安排包括單邊、雙邊和多邊3種類型。

9、根據所得稅法第四十一條第二款及所得稅法實施條例第一百一十二條的規定，企業與其關聯方簽署成本分攤協議，共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務，應符合相關規定。成本分攤協議的參與方對開發、受讓的無形資產或參與的勞務活動享有受益權，并承擔相應的活動成本。關聯方承擔的成本應與非關聯方在可比條件下為獲得上述受益權而支付的成本相一致。

10、中國居民企業股東應在企業所得稅納稅申報時提供對外投資信息，附送《對外投資情況表》。稅務機關應匯總、審核中國居民企業股東申報的對外投資信息，向受控外國企業的中國居民企業股東送達《受控外國企業中國居民股東確認通知書》。中國居民企業股東符合所得稅法第四十五條征稅條件的，按照有關規定征稅。

11、所得稅法第四十六條規定不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出，不得結轉到以后納稅；應按照實際支付給各關聯方利息占關聯方利息總額的比例，在各關聯方之間進行分配，其中，分配給實際稅負高于企業的境內關聯方的利息準予扣除；直接或間接實際支付給境外關聯方的利息應視同分配的股息，按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補征企業所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計算應征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。

12、超過標準比例的利息支出，如要在計算應納稅所得額時扣除，除遵照本辦法第三章規定外，還應準備、保存、并按稅務機關要求提供相應同期資料，證明關聯債權投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨立交易原則。

13、稅務機關可依據所得稅法第四十七條及所得稅法實施條例第一百二十條的規定對存在以下避稅安排的企業，啟動一般反避稅調查：

（一）濫用稅收優惠；

（二）濫用稅收協定；

（三）濫用公司組織形式；

（四）利用避稅港避稅；

（五）其他不具有合理商業目的的安排。

14、一般反避稅調查及調整須層報國家稅務總局批準。

15、涉及稅收協定國家（地區）關聯方的轉讓定價相應調整，企業應同時向國家稅務總局和主管稅務機關提出書面申請，報送《啟動相互協商程序申請書》，并提供企業或其關聯方被轉讓定價調整的通知書復印件等有關資料。企業應自企業或其關聯方收到轉讓定價調整通知書之日起三年內提出相應調整的申請，超過三年的，稅務機關不予受理。

16、企業未按照本辦法的規定向稅務機關報送企業關聯業務往來報告表，或者未保存同期資料或其他相關資料的，依照征管法第六十條和第六十二條的規定處理。

17、企業拒絕提供同期資料等關聯交易的相關資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的，依照征管法第七十條、征管法實施細則第九十六條、所得稅法第四十四條及所得稅法實施條例第一百一十五條的規定處理。

18、稅務機關根據所得稅法及其實施條例的規定，對企業做出特別納稅調整的，應對2008年1月1日以后發生交易補征的企業所得稅稅款，按日加收利息。

（一）計息期間自稅款所屬納稅的次年6月1日起至補繳（預繳）稅款入庫之日止。

（二）利息率按照稅款所屬納稅12月31日實行的與補稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準利率（以下簡稱“基準利率”）加5個百分點計算，并按一年365天折算日利息率。

（三）企業按照本辦法規定提供同期資料和其他相關資料的，或者企業符合本辦法第十五條的規定免于準備同期資料但根據稅務機關要求提供其他相關資料的，可以只按基準利率計算加收利息。

企業按照本辦法第十五條第（一）項的規定免于準備同期資料，但經稅務機關調查，其實際關聯交易額達到必須準備同期資料的標準的，稅務機關對補征稅款加收利息，適用本條第（二）項規定。

（四）按照本條規定加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。

19、本辦法自2008年1月1日起施行?！秶叶悇湛偩株P于關聯企業間業務往來稅務管理規程（試行）》（國稅發〔1998〕59號）、《國家稅務總局關于修訂〈關聯企業間業務往來稅務管理規程〉（試行）的通知》（國稅發〔2004〕143號）和《國家稅務總局關于關聯企業間業務往來預約定價實施規則》（國稅發〔2004〕118號）同時廢止。在本辦法發布前實施的有關規定與本辦法不一致的，以本辦法為準。

第四篇：XX國稅局順利完成XX特別納稅調整工作

XX國稅局順利完成XX特別納稅調整工作

XX年，XX國稅局全面部署特別納稅調整工作，開展單一生產功能調查和轉讓定價調查，通過內抓學習培訓，外抓政策宣傳輔導，做好同期資料管理工作，提高特別納稅調整選案工作的準確性，加強跟蹤監控管理，順利完成了XX特別納稅調整工作。

XX局組織全體業務人員進行了學習和培訓，貫徹《國家稅務總局關于印發<中華人民共和國企業關聯業務往來報告表>的通知》（國稅發〔2008〕114號）和《國家稅務總局關于印發<特別納稅調整實施辦法（試行）>的通知》（國稅發〔2009〕2號）的規定，并結合召開納稅人匯算清繳培訓會的時機，就關聯企業申報要求向納稅人進行政策宣傳和輔導，重點講解了關聯交易申報中遇到的常見問題。同時，對關聯交易申報進行嚴格把關。據統計，XX年我局應申報關聯交易企業XX戶，實際申報XX戶，關聯交易申報準確率為XX％。

受稅源分布所限，達到關聯購銷金額2億以上，其他關聯交易金額4000萬以上的企業較少，因此，我局將工作重心放在對承擔單一生產（來料加工或進料加工）、分銷或合約研發等有限功能和風險虧損的企業納稅調整工作上。首先采集進料加工和來料加工企業名單，共計XX戶，初步

鎖定企業范圍；其次將名單分派到各相關科室，結合匯繳情況逐戶落實企業盈虧狀況；最后通過調查核實確定最終名單，據此敦促、輔導企業按有關文件要求及時做好同期資料的準備工作。據統計，我局XX關聯購銷金額在2億以上的企業為XX戶，其他關聯交易金額在4000萬以上的企業為XX戶，承擔單一生產（來料加工或進料加工）、分銷或合約研發等有限功能和風險的當年虧損的企業為XX戶。截止XX年XX月，以上XX戶企業都已報送同期資料，其中XX戶企業同期資料結構完整、內容充實，另XX戶企業經限期修改后也基本符合要求。

第五篇：安徽省國家稅務局特別納稅調整工作規程(試行)

附件4：

安徽省國家稅務局特別納稅調整工作規程

（試行）

第一章 總則

第一條 為適應以風險管理為導向，以信息技術為支撐，以核查企業申報納稅情況為重點，以構建“上下聯動、橫向互動、內外協動”的運行機制為保障的稅源專業化管理新模式的需要，明確各級國稅機關在特別納稅調整工作中的相應職責和操作流程，促進特別納稅調整工作制度化、規范化、程序化，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則（以下簡稱稅收征管法及其實施細則）、《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例以及國家稅務總局有關特別納稅調整的規定，制定本規程。

第二條 本規程所稱特別納稅調整工作是指國稅機關對企業的轉讓定價、預約定價安排、成本分攤協議、受控外國企業、資本弱化以及一般反避稅等事項的管理工作。

第三條

特別納稅調整工作應以事實為依據、以法律為準繩，以公平交易為基本準則，加強風險識別和應對，完善內控機制。

第四條 各級國稅機關對企業的關聯申報管理、同期資料管理，以及上述特別納稅調整事項的立案、調查、結案、跟蹤管理等內部管理事項，適用本規程。

第五條 我省國稅系統的特別納稅調整工作實行統一領導、分級負責、上下聯動的工作機制。

第六條 省級國稅機關主要負責企業同期資料的審核以及特別納稅調整的立案、調查和結案工作。

第七條 市級以下的國稅機關主要負責關聯申報管理、督促并受理企業的同期資料，以及特別納稅調整案件的跟蹤管理工作。

第二章 關聯申報管理

第八條 主管國稅機關應認真輔導、督促企業依法履行關聯申報的法定義務，并對相關數據進行審核。

第九條 主管國稅機關應于每年6月20日前篩選出關聯申報檢查對象，組織關聯申報核查。

對已進行關聯申報的企業，重點選擇以下企業作為核查對象：

（一）關聯交易金額較大的企業；

（二）處于跟蹤管理期的企業。

對未進行關聯申報的企業，重點選擇以下企業作為核查對象：

（一）大中型外資企業；

（二）有境外投資項目的企業；

（三）進出口金額較大的企業；

（四）對外支付金額較大的企業。

第十條 主管國稅機關開展關聯申報情況核查時，應向企業送達《稅務檢查通知書

（二）》。第十一條 對已進行關聯申報的企業，主管國稅機關應重點檢查其申報的數據與賬簿資料的記錄是否相符。

對未辦理關聯申報的企業，主管國稅機關應重點檢查其與關聯方之間是否存在業務往來。

第十二條 主管國稅機關對企業進行關聯申報情況核查后，應當分別下列情況進行處理：

（一）企業的關聯申報數據與賬簿資料的記錄不符或者有關聯交易而未進行關聯申報的，應責令其限期改正，并按照稅收征管法及其實施細則等法律法規的規定進行處罰。

（二）企業存在避稅風險的，連同有關證據材料報安徽省國家稅務局國際稅務管理處（以下簡稱省局國際處）。

（三）企業涉嫌其他稅務問題的，應按照稅源專業化管理確定的職責及時移交相關部門處理。

第三章 同期資料管理

第十三條 各級國稅機關應加強對企業的政策宣傳和輔導，督促企業按照規定準備和保存同期資料。

第十四條 主管國稅機關應于每年6月10日前根據企業報送的《關聯業務往來報告表》及其他相關資料，確定轄區內應準備同期資料的企業名單，向企業送達《稅務事項通知書》，要求企業于20日內報送上的同期資料，并將應準備同期資料的企業名單報省局國際處。第十五條 省局國際處應及時篩選出待審核的企業名單，確定人員組成審核小組，并書面通知企業的主管國稅機關。

對已準備同期資料的企業，應重點選擇以下企業作為審核對象：

（一）境外關聯交易金額較大的企業；

（二）處于跟蹤管理期的企業。

對未準備同期資料的企業，應重點選擇以下企業作為審核對象：

（一）大中型外資企業；

（二）有境外投資項目的企業；

（三）進出口金額較大的企業；

（四）對外支付金額較大的企業；

（五）承擔有限功能和風險的企業。第十六條 審核小組應重點審核以下內容：

（一）企業組織結構的描述是否詳實；

（二）企業生產經營情況的描述是否詳實；

（三）企業關聯交易情況的描述是否詳實；

（四）可比性分析的內容是否詳實；

（五）轉讓定價方法的選擇理由是否充分；

（六）相關的數據支持是否真實準確。

第十七條 審核小組在對企業的同期資料進行審核后，應當分別下列情形進行處理：

（一）企業準備的同期資料不符合形式要求或者應準備但實際未準備的，由主管國稅機關責令其限期改正，并按照稅收征管法及其實施細則等法律法規的規定進行處罰。

（二）企業存在避稅風險的，連同有關證據材料報省局國際處。

（三）企業涉嫌其他稅務問題的，應按照稅源專業化管理確定的職責及時移交相關部門處理。

第十八條 企業拒絕提供同期資料或連續多次提供的同期資料不符合形式要求的，由主管國稅機關按照稅收征管法及其實施細則等法律法規的規定予以處罰。

第四章 立案

第十九條 省局國際處應將以下案源提交安徽省國家稅務局征管和科技發展處（以下簡稱省局征科處），作為反避稅風險評估對象的來源：

（一）國家稅務總局布臵的反避稅調查任務；

（二）省局相關職能部門利用反避稅指標模型篩選出的避稅風險企業；

（三）省局國際處分析篩選出的避稅風險企業；

（四）在評估和稽查過程中發現的避稅風險企業；

（五）關聯申報管理工作中發現的避稅風險企業；

（六）同期資料管理工作中發現的避稅風險企業；

（七）反避稅案件跟蹤管理工作中發現的避稅風險企業；

（八）其他案件來源。

第二十條 省局征科處將擬定的反避稅風險評估對象報經分管領導審批后轉交省局國際處，由省局國際處組成調查小組具體實施風險評估，同時將相關情況通知企業的主管國稅機關。

第二十一條 調查小組應由4名以上調查人員組成。調查小組開展風險評估工作，應了解企業的基本情況、納稅申報情況、關聯交易情況及關聯交易流程等，以評估企業的關聯交易是否存在避稅風險。

第二十二條 調查小組在風險評估中，要求被調查企業提供相關資料的，應以主管國稅機關的名義向企業送達《稅務事項通知書》。

調查小組需要現場調查取證的，應以主管國稅機關的名義向企業送達《稅務檢查通知書

（二）》。

第二十三條 調查小組對企業進行風險評估后，應向省局國際處書面匯報評估情況。省局國際處應組織人員對企業避稅風險評估情況進行審核，經審核后排除避稅風險或有其他涉稅違法行為的，應書面反饋省局征科處；經審核后認為企業確實存在避稅風險，需要立案調查的，應通知調查小組填報《特別納稅調整立案審批表》并附立案報告，由省局國際處呈報省局分管領導審批。

第二十四條

省局分管領導同意立案的，省局國際處應將《特別納稅調整立案審批表》、立案報告及有關資料一并上報國家稅務總局國際稅務司（以下簡稱稅務總局國際司）審核。

第二十五條 稅務總局國際司批準立案的，省局國際處應啟動調查程序，并將立案結果通知企業的主管國稅機關。

第五章 調查

第二十六條 調查小組對被調查企業實施特別納稅調整調查，按照稅收征管法及其實施細則等法律法規規定的權限和程序，采取實地調查、調取賬簿資料、詢問、發函協查、跨區域核查等方法。

第二十七條 調查小組實地調查應向被調查對象出示稅務檢查證，并以主管國稅機關的名義送達《稅務檢查通知書

（一）》。

第二十八條 調查小組調取賬簿、憑證、報表和其他有關資料時，應依法向被調查對象出具《調取賬簿資料通知書》，并填寫《調取賬簿資料清單》交其核對后簽章確認。調查人員調取的賬簿、憑證等資料，應妥善保管，并在法定時限內如數退還。

第二十九條 詢問應當由2名以上調查人員實施。除在被調查對象生產、經營場所詢問外，應當向被詢問人送達《詢問通知書》。

第三十條 當事人、證人口頭陳述或者提供證言的，調查人員可以筆錄、錄音、錄像。

筆錄應有專人記錄《詢問（調查）筆錄》，《詢問（調查）筆錄》應由2名以上調查人員簽字，并交被詢問人核對確認并簽章。被詢問人拒絕在詢問筆錄上簽章的，可由2名以上調查人員簽字備案，并注明被詢問人拒簽理由。

制作錄音、錄像等視聽資料的，調查人員應當在視聽資料中注明制作方法、制作時間、制作人和證明對象等內容。

第三十一條 以電子數據的內容證明案件事實的，調查小組可采取以下方式進行取證：

（一）要求當事人將電子數據打印成紙質資料，在紙質資料上注明數據出處、打印場所，注明“與電子數據核對無誤”，并由當事人簽章。

（二）采用有形載體形式固定電子數據，由調查人員與提供電子數據的個人、單位的法定代表人或者財務負責人將電子數據復制到只讀存儲介質上并封存。在封存包裝物上注明證據名稱、制作方法、制作時間、制作人、文件格式等，并注明“與原始載體記載的電子數據核對無誤”，由電子數據提供人簽章。

第三十二條 對于采用電子信息系統進行管理和核算的被調查對象，調查小組可以要求其開放該電子信息系統，或者提供與原始電子數據、電子信息系統技術資料一致的復制件。被調查對象拒不開放或者拒不提供的，可以采用適當的技術手段對該電子信息系統進行直接檢查，或者提取、復制電子數據進行檢查。

第三十三條 企業采用拒絕提供資料、拒絕回答問題、故意拖延時間或其他方式抗拒、逃避或阻撓調查的，調查小組應提請主管國稅機關責令企業限期改正，并按照稅收征管法及其實施細則等法律法規的規定進行處罰。

第三十四條 調查過程中，調查小組要求被調查企業、關聯方或可比企業提供相關資料的，應按照以下程序辦理：

（一）如需被調查企業提供相關資料的，應提請主管國稅機關向企業送達《稅務事項通知書》。涉及境外相關資料的，國稅機關可要求其提供公證機構證明。

（二）如關聯方或可比企業同屬被調查企業的主管國稅機關管轄的，應提請主管國稅機關向關聯方或可比企業送達《稅務事項通知書》，要求關聯方或可比企業提供資料，也可向關聯方或可比企業送達《稅務檢查通知書

（二）》進行現場調查取證。

（三）如關聯方或可比企業屬我省其他國稅機關管轄的，調查小組應填寫《特別納稅調整工作聯系單》，報省局國際處，由其轉發辦理。

（四）如關聯方或可比企業屬其他省稅務機關管轄的，調查小組應填寫《特別納稅調整工作聯系單》，報省局國際處，由其發函與有關省級稅務機關聯系辦理。

（五）如需在全國范圍收集關聯方或可比企業信息資料的，調查小組應填寫擬收集的行業和企業名稱、地點及資料等具體內容，層報省局國際處，由省局國際處上報稅務總局國際司審核后發函聯系辦理。

（六）如需查詢中央各部委或境外有關價格信息資料的，應報省局國際處，由省局國際處上報稅務總局國際司聯系辦理。第三十五條 調查小組確需跨省或跨境實地調查取證的，應報省局國際處，上報稅務總局國際司批準后方可實施。

第三十六條 調查小組與企業協商談判，應做好雙方主談人簽字確認的《協商內容記錄》。若企業拒簽，可由2名以上調查人員簽字備案，并注明企業拒簽理由。

第三十七條

調查小組應填制《企業關聯關系認定表》、《企業關聯交易認定表》和《企業可比性因素分析認定表》，并由被調查企業核對確認。企業拒絕確認的，應提請主管國稅機關向企業送達《稅務事項通知書》，附送上述表格。

調查小組應當制作工作底稿，記錄案件事實，歸集相關證據材料，并簽字、注明日期。

第三十八條 調查結束后，調查小組應當依據工作底稿及相關證據材料分別下列情形進行處理：

（一）開展轉讓定價調查的，應確定關聯方及關聯交易的金額和流程，通過對所交易資產或勞務的特性、交易各方的功能和風險、合同條款、經濟環境、經營策略的分析，尋找可比對象并對可比對象與關聯交易之間的差異進行調整,在此基礎上擬定調整方案或不予調整意見。

（二）開展資本弱化調查的，應確定關聯債權和股東權益的金額，計算企業從其全部關聯方接受的債權性投資占企業接受的權益性投資的比例，在此基礎上擬定調整方案或不予調整意見。

（三）開展受控外國公司調查的，應確定受控外國公司的名單，確定應分配及已分配的股息，在此基礎上擬定調整方案或不予調整意見。

（四）開展一般反避稅調查的，應深入了解交易的實質，按照實質重于形式的原則擬定調整方案或不予調整意見。

第六章 結案

第三十九條 調查小組擬定調整方案或不予調整意見后，應填寫《特別納稅調整結案審批表》，附結案報告及有關資料，報省局國際處。

第四十條 省局國際處應組織會審小組，對調查小組擬定的調整方案或不予調整意見及相關證據資料進行會審。經審核同意調整方案或不予調整意見的，應呈報省局分管領導審批。

第四十一條 省局分管領導同意結案的，由省局國際處上報稅務總局國際司審核。

第四十二條 稅務總局國際司批準結案的，省局國際處應當將相關結果通知主管國稅機關。

第四十三條 稅務總局國際司同意調整方案的，主管國稅機關應向企業送達《特別納稅調查初步調整通知書》。

稅務總局國際司同意不予調整意見的，主管國稅機關應向企業送達《特別納稅調查結論通知書》。

第四十四條 企業對調整意見有異議的，主管國稅機關應在收到企業回復意見后報省局國際處。經省局國際處內部審議后，通知主管國稅機關向企業送達《稅務事項通知書》，告知審議結果。

經審議認為確實需要修改調整方案的，應在呈報省局分管領導批準后，通知調查小組補充調查，參考企業的意見重新擬定調整方案，和企業再次協商談判后重新上報結案。

第四十五條 企業對調整意見無異議、逾期未提出異議或省局國際處未采納企業提出的異議的，主管國稅機關應及時向企業送達《特別納稅調查調整通知書》，并督促企業繳清稅款、滯納金和利息。

第七章 跟蹤管理

第四十六條 主管國稅機關應于每年1月30日前對轄區內本被跟蹤企業的名單進行核對，因企業股權變更、注銷等原因無需實施跟蹤管理的，應將企業名單及原因報省局國際處備案。

第四十七條 主管國稅機關應于每年6月10日前對被跟蹤管理企業上的利潤率與原調整方案的利潤率進行比較，如發現被跟蹤管理企業的利潤率出現異常的，應根據被跟蹤管理企業的同期資料、關聯申報資料、匯算清繳資料以及其他相關資料，分析、評估企業生產經營及關聯交易情況。

第四十八條 主管國稅機關根據分析結果，認為需要詢問企業相關人員的，應向企業送達《詢問通知書》。第四十九條 主管國稅機關經過分析與約談程序，認為被跟蹤企業涉嫌避稅或其他稅務問題的，應當分別下列情形進行處理：

（一）被跟蹤企業可能存在與調整前相同或類似避稅問題的，應向企業送達《稅務事項通知書》，提示企業存在的問題及風險，并要求企業在限期內自行調整申報。

（二）被跟蹤企業關聯交易發生較大變化且明顯存在避稅風險的，連同有關證據材料報省局國際處。

（三）被跟蹤企業存在其他稅務問題的，應及時移交其他相關部門處理。

第五十條 企業拒絕自行調整，或自行調整申報后利潤率仍然異常的，主管國稅機關應連同相關證據材料報省局國際處。

第八章 附則

第五十一條 各市級國稅機關應結合本地實際，積極利用所得稅匯算清繳、進出口稅收以及外購數據庫等信息，并加強與發改委、財政、商務、海關、工商、外管、統計、銀行、證券等部門的聯系，通過整合內外部信息，建立適合特別納稅調整工作需要的信息資料庫。

第五十二條 特別納稅調整工作實行一案一卷宗。每起案件結案后，調查小組應將自風險評估至結案全過程的證據、文書及相關資料整理成一式兩份的卷宗，分別由主管國稅機關和省局國際處按照相關檔案管理的規定妥善保管。第五十三條 各級國稅機關在特別納稅調整工作中對企業信息資料和調查情況應依法履行保密義務。

第五十四條 各市級國稅機關應在國際稅務管理部門設臵專職崗位，配備專職人員。

各級國稅機關應為專職人員的培訓和發展創造條件，穩定專職隊伍，積極培養后備人才，滿足長期開展特別納稅調整工作的需要。

第五十五條 各級國稅機關應按照“?？顚Ｓ谩钡脑瓌t使用反避稅專項經費，并做好經費使用績效考評等工作。

第五十六條

本規程所涉及的“以上”、“以下”、“日內”、“之日”、“之前”等均包含本數。

第五十七條 本規程所稱的主管國稅機關，由各市國家稅務局確定并報省局國際處備案。

第五十八條 本規程由安徽省國家稅務局負責解釋。第五十九條 本規程自發布之日起執行。

特別納稅調整工作流程圖

特別納稅調整調查流程省局領導會審小組省局征科處省局國際處主管稅務機關稅務事項通知書布置調查任務成立調查小組審批是是否立案風險評估稅務檢查通知書

（二）接收調查結果立案階段否正式立案否案件調查稅務檢查通知書

（一）談判協商調取賬簿資料通知書調查階段制作結案報告詢問通知書審批是是否結案審核特別納稅調查初步調整通知書特別納稅調查調整通知書上報結案特別納稅調查結論通知書反饋結案結果結案階段接收調查執行結果反饋調查執行情況監控執行 執行階段關聯申報管理流程省局主管國稅機關流程編號P1企業確定核查對象通知企業稅務檢查通知書

（二）配合調查開展調查資料是否完整、準確否，限期改正或處罰更正申報轉入立案流程是是否發現避稅風險是否發現其他風險是移交相關部門

同期資料管理流程省局主管國稅機關流程編號流程編號P2P2企業確定核查名單確定核查名單成立審核小組成立審核小組應準備同期資料的企業名單確定準備同期確定準備同期資料的企業資料的企業通知企業通知企業資料審核資料審核同期資料存檔同期資料存檔報送同期資料報送同期資料同期資料是同期資料是否形式合格否形式合格否通知企業通知企業限期改正或處罰補充完善后補充完善后重新上報重新上報是否發現是否發現避稅風險避稅風險是轉入立案流程轉入立案流程是否發現是否發現其他風險其他風險否移交其他部門移交其他部門

反避稅立案流程省局主管國稅機關流程編號流程編號P3P3企業總局布置的工作任務指標模型產生的案源國際處分析的案源評估稽查移交的案源關聯申報管理的案源同期資料管理的案源案件跟蹤管理的案源其他案源審核報告風險評估選擇案源并確定調查人員領導審批成立調查小組通知企業稅務事項通知書或檢查通知書

（二）接受調查提供資料立案審批表領導審批上報總局立案轉入調查流程

反避稅調查流程省局主管國稅機關流程編號流程編號P4P4企業立案流程轉入通知主管稅務機關結案流程轉入通知企業協助調查稅務檢查通知書

（一）接受調查提供資料轉讓定價調查資本弱化調查受控外國企業調查一般反避稅調查談判協商轉入結案流程

反避稅結案流程省局主管國稅機關流程編號流程編號P5P5企業調查流程轉入是否調整補稅轉入調查流程否會審結案報告制作結案報告補稅，初步調整通知書反饋意見不補稅，結論簽收文書是，結案審批表領導審批是否有異議領導審批上報總局審核是反饋審核結果否，調整通知書是否修改方案內部審議是反饋審議結果通知企業稅務事項通知書簽收文書否通知企業調整通知書執行調整決定

跟蹤管理流程省局確定跟蹤確定跟蹤企業名單企業名單流程編號流程編號P6P6主管國稅機關企業備案變動情況備案變動情況變動情況變動情況上報備案上報備案利潤率利潤率是否異常是否異常是案頭分析案頭分析約談當事人約談當事人詢問通知書配合調查配合調查轉入立案流程轉入立案流程否相同和類相同和類似問題似問題是是否存在是否存在避稅風險避稅風險是否是否自是否自行糾正行糾正是，稅務事項通知書自行糾正自行糾正