第一篇：企業會計準則第12號──債務重組(二)

企業會計準則第12號──債務重組

（二）三、債務重組的披露

（一）債務人應當在附注中披露與債務重組有關的下列信息：

（1）債務重組方式。（2）確認的債務重組利得總額。（3）將債務轉為資本所導致的股本（或者實收資本）增加額。（4）或有應付金額。

（5）債務重組中轉讓的非現金資產的公允價值、由債務轉成的股份的公允價值和修改其他債務條件后債務的公允價值的確定方法及依據。

（二）債權人應當在附注中披露與債務重組有關的下列信息：（1）債務重組方式。（2）確認的債務重組損失總額。（3）債權轉為股份所導致的投資增加額及該投資占債務人股份總額的比例。（4）或有應收金額。（5）債務重組中受讓的非現金資產的公允價值、由債權轉成的股份的公允價值和修改其他債務條件后債權的公允價值的確定方法及依據。

第二篇：新債務重組準則有哪些

贏了網s.yingle.com

遇到債權債務問題？贏了網律師為你免費解惑！訪問>>

http://s.yingle.com

新債務重組準則有哪些

債務重組涉及企業資產的變動，對于企業來說一定需要嚴格按照法律的規定進行債務重組，這樣才能避免遇到債務重組糾紛，根據新的債務重組準則的規定，贏了網小編為您整理的債務重組的新要求，希望你閱讀后有一定收獲。

新債務重組準則有哪些？

一、債務重組的前提條件

新準則在對債務重組的定義中增加了“在債務人發生財務困難的情況下”這一前提條件，并指出債務重組是“債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定作出讓步的事項”。新準則突出了債務人發生財務困難的前提和債權人最終讓步的業務實質。也就是說，新準則要求企業進行債務重組時，必須滿足債務人發生財務困難這個前提。企業是否可以進行債務重組，必須首先要求對債務人的財務狀況進行分析。這可以通過對企業的財務狀況進行分析比較后判斷，譬如可以分析企業的短期償債能力、企業資產的質量、企業的利潤質量以及企業的增

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

長特性進行判斷。顯然，新準則在一定程度上抑止了企業隨意利用債務重組進行利潤操縱的行為，實際上是縮小了債務重組應用的范圍。

二、償債資產公允價值的確定

現行債務重組準則中，對于重組債務以及用于償債的各種資產或股權的計量一律采用賬面價值，而新準則要求根據真實性原則，對用于償債的各種非現金資產或股權的計量采用公允價值。在修改其他債務條件下，重組后債務(或債權)按公允價值入賬。

譬如，非現金資產公允價值的確定首先應看其有無活躍市場。存在活躍市場的情況下，公允價值一般應取活躍市場中的報價，如各類存貨。如用于清償的非現金資產不存在活躍市場，企業應當采用估值技術確定其公允價值。如以固定資產進行清償的，可以采用現金流量折現法估計其價值。

再如，股權的公允價值的確定。對于上市公司來說，其應在市價的基礎上進行確定。雙方應本著自愿、公平的原則，可以采用當月月初的市價、前三個月的平均市價等，并考慮增發后稀釋的影響，做適當調整來確定。對于沒有市價的公司來說，公允價值的確定應采用股權估價模型來確定。

三、債務人和債權人的會計處理

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

債務人會計處理的變化主要有兩點：一是用于償債的非現金資產和股權由以賬面價值為基礎計價，改為以公允價值為基礎計價;二是債務重組收益部分由現行準則中規定的計入資本公積改為計入當期損益。債權人會計處理的變化主要是其受讓的非現金資產和股權由以賬面價值為基礎計價，改為以公允價值為基礎計價。下面以長期股權投資清償債務和修改其他債務條件的債務重組方式為例，說明債務人和債權人的具體會計處理過程(即將頒布的準則指南如對相關會計科目做了改動，以準則指南為準)。

(一)以長期股權投資清償債務

債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額計入當期損益，將轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期損益。

債務人應當按照重組債務的賬面余額，借記“應付賬款”、“應付票據”等科目;按照長期股權投資已計提的減值準備，借記“長期股權投資減值準備”科目;按照投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”科目;按照應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目;按照長期股權投資公允價值與賬面價值之間的差額再減去轉讓股權投資發生的相關費用后的余額;借記或貸記“投資收益”;按照借貸雙方

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

之間的差額，借記“營業外支出”科目或貸記“營業外收入”科目。

債權人應當對受讓的非現金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的公允價值之間的差額，計入當期損益。

(二)修改其他債務條件

債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值，重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益。修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合新《或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，計入當期損益。

具體來說，債務人應當分是否涉及或有應付金額進行會計處理。不涉及或有應付金額的，債務人應當按照重組債務的賬面價值，借記“應付賬款”、“應付票據”等科目;按照修改債務條件后債務的公允價值，貸記“應付賬款”、“應付票據”等科目;按照借貸雙方之間的差額，借記“營業外支出---債務重組損失”科目或貸記“營業外收入---債務重組收益”科目。涉及或有應付金額的，債務人應當按照重組債務的賬面價值，借記“應付賬款”、“應付票據”等科目;按照修改債務條件后債務的公允價值，貸記“應付賬款”、“應付票據”等科目;

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

按照應當確認的或有應付金額，貸記“預計負債”科目;按照借貸雙方之間的差額，借記“營業外支出---債務重組損失”科目或貸記“營業外收入---債務重組收益”科目。

債權人應當將修改其他債務條件后債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值。重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，計入當期損益。修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。具體來說，債權人應當按照重組后債權的公允價值，借記“應收賬款”、“應收票據”等科目;按照已計提的重組債權的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目;按照重組債權的賬面余額，貸記“應收賬款”、“應收票據”等科目;按照應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目;按照借貸雙方之間的差額，借記“營業外支出”科目或貸記“營業外收入”科目。

四、新債務重組準則對企業對外披露會計信息的影響

新準則根本宗旨是要提高企業會計信息的可靠性和決策有用性，但是，在實際運用過程中是否能夠達到預期目的尚待進一步考察。

了解債務重組的新的準則，企業在債務重組的時候才不至于遇到不必要的麻煩。對于企業債務重組的規定以及內容，企業一定要引起足夠的重視。如果你還要了解企業債務重組過程中其他需要注意的事項，法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

可以咨詢贏了網獲得解答。

來源：（新債務重組準則有哪些http://s.yingle.com/zw/191776.html）債權債務.相關法律知識

? 詳解擔保五種方式：保證、定金、抵押、質押、留置 http://s.yingle.com/zw/654519.html ? 欠錢的不執行判決怎么辦

http://s.yingle.com/zw/654518.html ? 公司股東撤資,債權人可以向公司要債嗎 http://s.yingle.com/zw/654517.html ? 保險公司在什么情況下行使債權代位權 http://s.yingle.com/zw/654516.html ? 清算分配債權屬于債權轉讓嗎 http://s.yingle.com/zw/654515.html ? 還款日期能早于借款日期嗎

http://s.yingle.com/zw/654514.html ? 分期付款法律法規規定(2018)2018最新 http://s.yingle.com/zw/654513.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 擔保公司需要什么資質有什么條件 http://s.yingle.com/zw/654512.html ? 高利貸受法律保護的范圍

http://s.yingle.com/zw/654511.html ? ? 擔保期限的起算 http://s.yingle.com/zw/654510.html 借款人非法集資,擔保人有什么過錯承擔還款責任 http://s.yingle.com/zw/654509.html ? ? 公司借款申請表格 http://s.yingle.com/zw/654508.html 借款人的對外股權如何清收

http://s.yingle.com/zw/654507.html ? 代位權訴訟管轄中的問題有哪些 http://s.yingle.com/zw/654506.html ? 員工與公司借款糾紛如何處理 http://s.yingle.com/zw/654505.html ? 個人無抵押貸款有哪些陷阱

http://s.yingle.com/zw/654504.html ? 債權人代位權訴訟文書范本是什么樣子的,提起訴訟有哪些注意事項 http://s.yingle.com/zw/654503.html ? 無效的借貸合同怎么處理

http://s.yingle.com/zw/654502.html ? 欠款人死了款由誰還 http://s.yingle.com/zw/654501.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 債權人可以拒絕債務人提前履行債務 http://s.yingle.com/zw/654500.html ? 民間借貸代位權糾紛案帶給我們什么啟示 http://s.yingle.com/zw/654499.html ? 民間借貸的擔保方式選擇

http://s.yingle.com/zw/654498.html ? ? 什么是訴前財產保全 http://s.yingle.com/zw/654497.html 股權轉讓已五年,之后的債務應怎么辦 http://s.yingle.com/zw/654496.html ? 欠公司多少錢構成刑事案件

http://s.yingle.com/zw/654495.html ? 如果起訴借款人多長時間凍結他的資產 http://s.yingle.com/zw/654494.html ? 分期付款購物不還款會不會坐牢 http://s.yingle.com/zw/654493.html ? 抗辯權案例分析之訴訟時效抗辯權 http://s.yingle.com/zw/654492.html ? 民事訴訟公司無力償還債務會強制執行嗎 http://s.yingle.com/zw/654491.html ? 債務人唯一住房可執行的條件是什么 http://s.yingle.com/zw/654490.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 訴訟時行使代位權的期限是多久 http://s.yingle.com/zw/654489.html ? 高利貸合法嗎,法律對高利貸是怎樣規定(2018)的 http://s.yingle.com/zw/654488.html ? ? 客戶欠貨款如何寫條 http://s.yingle.com/zw/654487.html 10個擔保人法院會先執行哪個 http://s.yingle.com/zw/654486.html ? 客戶拖欠貨款半年玩消失怎么辦 http://s.yingle.com/zw/654485.html ? 身份證可以借高利貸嗎

http://s.yingle.com/zw/654484.html ? 按揭申請貸款可以蓋假章嗎

http://s.yingle.com/zw/654483.html ? 民間借款寫借條應怎樣寫

http://s.yingle.com/zw/654482.html ? 借條上沒寫利息法院支持利息嗎 http://s.yingle.com/zw/654481.html ? 民間借貸糾紛問題研究

http://s.yingle.com/zw/654480.html ? 人死了欠小貸公司錢還要還嗎 http://s.yingle.com/zw/654479.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 借款合同的擔保方式有哪些

http://s.yingle.com/zw/654478.html ? 工程款要不回來怎么辦,如何起訴 http://s.yingle.com/zw/654477.html ? 2018年借條和欠條的有效期分別是多久 http://s.yingle.com/zw/654476.html ? 客戶惡意拖欠貨款處理方式是什么 http://s.yingle.com/zw/654475.html ? 網貸糾紛處理:因P2P借貸關系發生糾紛怎么維權和起訴 http://s.yingle.com/zw/654474.html ? 銀行卡注銷了還能查到記錄嗎 http://s.yingle.com/zw/654473.html ? 拖欠工資出具欠條直接向法院起訴可以嗎 http://s.yingle.com/zw/654472.html ? 離婚想少承擔債務的辦法

http://s.yingle.com/zw/654471.html ? 民間借貸最新規定(2018)http://s.yingle.com/zw/654470.html ? 債務承擔、債務加入、第三人清償還是第三人自愿履行 http://s.yingle.com/zw/654469.html ? 擔保書最簡單書寫格式2018 http://s.yingle.com/zw/654468.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 擔保合同中約定抵押、質押擔保期間是否有效 http://s.yingle.com/zw/654467.html ? 公司債務起訴的資料有哪些

http://s.yingle.com/zw/654466.html ? 以借款為名義的詐騙屬于犯罪嗎 http://s.yingle.com/zw/654465.html ? ? 可以互相擔保嗎 http://s.yingle.com/zw/654464.html 法院如何認定被逼所寫借條

http://s.yingle.com/zw/654463.html ? 代位權有訴訟時間還是除斥期間 http://s.yingle.com/zw/654462.html ? 債權人債權的實現是什么樣子的 http://s.yingle.com/zw/654461.html ? 沒有約定利息的民間借貸糾紛怎么處理 http://s.yingle.com/zw/654460.html ? 借錢判決后不執行怎么辦

http://s.yingle.com/zw/654459.html ? 代位權訴訟案件的管轄

http://s.yingle.com/zw/654458.html ? 超過擔保期限,擔保人還有保證責任嗎 http://s.yingle.com/zw/654457.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 物上代位權的取得一般是通過委付實現的,委付成立需具備哪些條件 http://s.yingle.com/zw/654456.html ? 被申請強制執行有什么影響嗎 http://s.yingle.com/zw/654455.html ? 違法融資屬于什么犯罪

http://s.yingle.com/zw/654454.html ? 民間借貸什么情況可判刑

http://s.yingle.com/zw/654453.html ? 孩子結婚前的債務父母有義務償還嗎 http://s.yingle.com/zw/654452.html ? 公司不能按期償還貸款銀行應該對誰追討貸款 http://s.yingle.com/zw/654451.html ? 主張代位權的方式是什么,有哪些權力可以主張 http://s.yingle.com/zw/654450.html ? 個人借款可以做他項權證嗎

http://s.yingle.com/zw/654449.html ? 拖欠貨款拿不到怎么辦

http://s.yingle.com/zw/654448.html ? 借款房屋擔保到期違約怎么辦 http://s.yingle.com/zw/654447.html ? 共益債務有哪些 http://s.yingle.com/zw/654446.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 公司債務賣掉了,債權人怎么辦 http://s.yingle.com/zw/654445.html ? 不當得利的訴訟時效是多久及如何起訴 http://s.yingle.com/zw/654444.html ? 父親不還債向兒子要是否合法 http://s.yingle.com/zw/654443.html ? 借貸手續不齊全協議有效嗎

http://s.yingle.com/zw/654442.html ? ? 債權債務關系解除 http://s.yingle.com/zw/654441.html 債權人是否能向股東要債

http://s.yingle.com/zw/654440.html ? 權利瑕疵擔保責任是如何構成的 http://s.yingle.com/zw/654439.html ? 沒有約定還款期限的擔保期限是多久 http://s.yingle.com/zw/654438.html ? 債務人到期不還款怎么處理

http://s.yingle.com/zw/654437.html ? 賭場上借錢可以起訴嗎

http://s.yingle.com/zw/654436.html ? 借錢還不起了法院怎么判

http://s.yingle.com/zw/654435.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 第三人不履行債務或者履行債務不符合約定 http://s.yingle.com/zw/654434.html ? 借款期限到期不還錢總推脫怎么辦 http://s.yingle.com/zw/654433.html ? 公司債務沒有清償就注銷合法嗎 http://s.yingle.com/zw/654432.html ? 擔保財產狀況書寫格式2018 http://s.yingle.com/zw/654431.html ? 撤銷權對債務人的效力的后果是什么樣子的 http://s.yingle.com/zw/654430.html ? 給人擔保后注冊公司做法人有影響嗎 http://s.yingle.com/zw/654429.html ? 債權人想要行使代位權需要滿足什么條件 http://s.yingle.com/zw/654428.html ? ? 婚前財產協議范本 http://s.yingle.com/zw/654427.html 借款合同如何起算訴訟時效期間 http://s.yingle.com/zw/654426.html ? 離婚女人貸款材料及程序2018最新 http://s.yingle.com/zw/654425.html ? ? 貸款還不起算什么罪 http://s.yingle.com/zw/654424.html 派出所會管借錢不還嗎

http://s.yingle.com/zw/654423.html

法律咨詢s.yingle.com

贏了網s.yingle.com

? 債務人逃跑擔保人需要承擔責任嗎 http://s.yingle.com/zw/654422.html ? 民間借貸法律法規規定(2018)2018最新一網打盡 http://s.yingle.com/zw/654421.html ? 民事訴訟中,代位權訴訟如何準備證據 http://s.yingle.com/zw/654420.html

法律咨詢s.yingle.com

第三篇：作業二：債務重組

[作業2]甲公司20×6年12月31日應收乙公司票據的賬面余額為65 400元，5 400元為累計應收的利息，票面利率4%。由于乙公司連年虧損，資金周轉困難，不能償付應于20×6年12月31日前支付的應付票據。經雙方協商，于20×7年1月1日進行債務重組。甲公司同意將債務本金減至50 000元；免去乙公司所欠的全部利息；將利率從4%降低到2%（假設等于實際利率），并將債務到期日延至20×8年12月31日，利息按年支付。甲、乙公司已將應收、應付票據轉入應收、應付賬款。

[要求]分別為甲、乙兩公司做出債務重組時的會計處理

答案：

[債務人乙公司的賬務處理]

20×7年1月1日債務重組時

應付賬款的賬面余額65 400

減：重組后債務公允價值50 000

債務重組利得15 400

借：應付票據—甲公司65 400

貸：應付賬款—債務重組50 000

營業外收入—債務重組利得15 400

20×7年12月31日支付利息時

借：財務費用1 000

貸：銀行存款（50 000×2%）1 000

20×8年12月31日還本付息時

借：財務費用1 000

應付賬款—債務重組50 000

貸：銀行存款51 000

[債權人甲公司的賬務處理]

20×7年1月1日債務重組時

借：應收賬款—債務重組（公允價值）50 000

營業外支出—債務重組損失15 400

貸：應收票據—乙公司65 400

20×7年12月31日收到利息時

借：銀行存款（50 000×2%）1 000貸：財務費用1 000 20×8年12月31日收到本息時

借：銀行存款51 000貸：應收賬款—債務重組50 000財務費用1 000

第四篇：課堂例題—債務重組(課堂例題二)

甲公司從乙公司購入原材料50萬（含稅），由于財務困難無法償還。2009年12月31日進行債務重組，經協商，甲公司在兩年后支付本金40萬，利息按5%計算，同時規定，如果2010年甲公司有盈利，從2011年則按8%計算利息。根據2009年末債務重組時甲公司的生產經營情況判斷，2010年甲公司很可能盈利，2010年末甲公司已經實現盈利，假設利息按年支付。乙公司已計提壞帳準備5萬，假設名義利率與實際利率相等。請編制甲乙公司債務重組的有關分錄。

課堂例題—債務重組（課堂例題三）

【計算分析題】甲公司為上市公司，該公司內部審計部門在對其20×9財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

（1）20×9年9月30日，甲公司應收乙公司賬款余額為150萬元，已提壞賬準備20萬元，因乙公司發生財務困難，雙方進行債務重組。20×9年10月10日，乙公司用一批產品抵償債務，該批產品不含稅公允價值為100萬元，增值稅稅額為17萬元，甲公司取得該批產品支付途中運費和保險費2萬元。甲公司相關會計處理如下：

借：庫存商品115

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17

壞賬準備20

貸：應收賬款150

銀行存款2

（2）20×9年12月31日，甲公司應收丙公司賬款余額為200萬元，已提壞賬準備60萬元，因丙公司發生財務困難，雙方進行債務重組，甲公司同意豁免丙公司債務100萬元，剩余債務延期一年，但附有一條件，若丙公司在未來一年獲利，則丙公司需另付甲公司50萬元。估計丙公司在未來一年很可能獲利。20×9年12月31日，甲公司相關會計處理如下：

借：應收賬款——債務重組100

其他應收款50

壞賬準備60

貸：應收賬款200

資產減值損失10

要求：根據資料（1）和（2），逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關差錯的會計分錄(有關差錯更正按當期差錯處理，不要求編制結轉損益的會計分錄)。

第五篇：債務重組總結

債務重組

（1）債務重組，是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項。（2）債務重組的方式

① 以資產清償債務 ② 將債務轉為資本 ③ 修改其他債務條件 ④ 上述三種方式的組合

（3）要求債務人和債權人用轉讓（受讓）非現金資產的公允價值確認重組過程中的利得或損失，要求重組損益包含在當期利潤表中，在利潤表中，分別列示為財產轉讓損益和債務重組損益

（4）債務重組的會計處理

1)債務方應當確認債務重組收益，并計入當期損益。2)債務人以現金償還債務的會計處理

① 債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現金之間的差額，確認為債務重組利得，計入營業外收入。

② 債權人應將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額，分別情況進行處理：①債權人未對債權計提減值準備的，應直接將該差額確認為債務重組損失，計入營業外支出。②債權人已對債權計提減值準備的，應將該差額先沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入營業外支出。③沖減后減值準備尚有余額的，應予以轉回并抵減當期資產減值損失。④如果債權人對重組債權不是分別提取減值準備，而是采取一攬子提取減值準備的方法，則債權人應先計算出對應于重組債務的減值準備，再確定是否確認債務重組損失。

例題：上市公司S于20*7年1月20日銷售一批材料給Y公司，含稅價格為234000元，增值稅稅率為17%。20*7年2月20日，Y公司財務發生困難，無法按合同規定償還債務。經雙方協議，S公司同意減免Y公司40000元債務，余額立即償清。假設S公司對該項債權計提了11700元的壞賬準備。賬務處理步驟如下：

1、債權人S公司

債務重組日，可收回的債權金額為194000元

（234000-40000）。借：銀行存款

194000

營業外支出—債務重組損失 28300

壞賬準備

11700

貸：應收賬款

234000

2、債務人Y公司

借：應付賬款

234000

貸：銀行存款

194000

營業外收入——債務重組利得

40000 3)以非現金資產清償債務的會計處理

① 債務人的會計處理

債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入營業外收入。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，扣除轉讓過程中發生的相關稅費，在重組當期確認為資產轉讓損益

以非現金資產清償債務的，應分別下述情況處理： 1）非現金資產為存貨的，應當作為銷售處理 2）非現金資產為固定資產的，應當視同

固定資產處置

3）非現金資產為無形資產的"應當視同無形資產處置

4）非現金資產為企業投資的，債務人應將重組債務賬面價值與投資公允價值之間的差額確認為債務重組利得，計入營業外收入。

投資的公允價值扣除投資的賬面價值及直接相關費用之后的余額確認為資產轉讓損益，計入投資收益。

② 債權人的會計處理

以非現金資產清償債務的，債權人應將受讓的非現金資產按其公允價值作為入賬價值，債權人發生的運雜費、保險費等，也應計入受讓資產的價值。對于增值稅應稅項目，如債權人不向債務人另行支付增值稅，則增值稅進項稅額可以作為沖減重組債權的賬面價值處理。否則，不能沖減重組債權的賬面價值。

例題：上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y公司，同時收到Y公司簽發并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個月期、到期還本付息的票據。20*7年8月10日，Y公司財務發生困難，無法兌現票據，經雙方協議，S公司同意Y公司用一臺設備抵償該應收票據。這臺設備歷史成本為240000元，累計折舊為60000元，評估確認的原價240000元，評估確認的凈值190000元，Y公司發生評估費2000元，對此固定資產提取減值準備18000元。S公司未對債權計提壞賬準備。假定不考慮其他稅費。

1、債務人Y公司會計處理如下：

借：固定資產清理

162000

累計折舊

60000

固定資產減值準備

18000

貸：固定資產

240000 借：固定資產清理

2000

貸：銀行存款

2000 固定資產清理科目余額=162000+2000

=164000（元）債務重組收益=應付票據的賬面價值（面值+利息）

-轉讓設備的公允價值

=207000-190000 =17000（元）

轉讓設備收益=設備公允價值-設備賬面價值-評估費

=190000-(240000-60000-18000)-2000

=26000（元）借：應付票據

207000

貸：固定資產清理

164000

營業外收入—債務重組利得

17000

—處理非流動資產收益

26000

2、債權人S公司會計處理如下： 借：固定資產

190000

營業外支出—債務重組損失

17000

貸：應收票據

207000 例題：Y公司于20*7年7月10日從S公司購得一批產品，價值400000元(含應付的增值稅)，至20*8年1月尚未支付貨款。經與S公司協商，S公司同意Y公司以一項專利技術償還債務。該項專利技術的賬面價值為390000元，評估確認價值為260000元，應交營業稅為13000元。Y公司未對轉讓的專利技術計提減值準備，S公司也未對債權計提壞賬準備。假定不考慮其他相關稅費。

1、債務人的會計處理： 債務人Y轉讓無形資產收益

=無形資產公允價值-無形資產賬面價值-營業稅費

=260000-390000-13000=-143000（元）債務重組收益

=債務賬面價值（面值+利息）-無形資產公允價值

=400000-260000=140000（元）借：應付賬款

400000

營業外支出—無形資產轉讓損失

143000

貸：無形資產

390000

應交稅費—應交營業稅

13000

營業外收入—債務重組利得

140000

2、債權人的會計處理： 借：無形資產

260000

營業外支出—債務重組損失

140000

貸：應收賬款

400000 4)以債務轉為資本

① 債務人以債務轉為資本清償債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股份的公允價值總額之間的差額，確認為債務重組損益；該項股權的公允價值與股本（或實收資本）之間的差額作為資本公積處理。債務轉為資本時，債務人可能發生的一些稅費，有的可以作為抵減資本公積處理，如股票發行，有的計入當期損益，如印花稅。

② 債權人因放棄債權而享有的股權按股權的公允價值計入長期股權投資，發生的一些稅費如印花稅也計入長期股權投資；債權人因放棄債權的賬面余額與享有股權的公允價值之間的差額應確認為債務重組損失，計入營業外支出。

③ 債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失計入營業外支出；沖減后，減值準備尚有余額的，應予以轉回并抵減當期資產減值損失。

例題：上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y股份有限公司，同時收到Y公司簽發并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個月期、到期還本付息的票據。20*7年8月10日，Y公司財務發生困難，無法兌現票據，經雙方協議，S公司同意Y公司用其發行的普通股抵償該票據。Y公司用于抵債的普通股為20000股，股票市價為每股9.6元，面值為每股1元。假定印花稅稅率為0.4%。公司未對債權計提壞賬準備。假定不考慮其他稅費。

1、債務人Y公司會計處理

債務重組日，Y公司重組債務的賬面價值為207000元（200000+7000），扣除債權人享有股份的公允價值192000元，差額15000元作為債務重組收益。借：應付票據

207000

貸：股本

20000

資本公積——股本溢價

172000

營業外收入——債務重組利得

15000 借：管理費用——印花稅

768

貸：銀行存款

768

2、債權人S公司會計處理 S公司長期股權投資金額

=股權的公允價值+支付的印花稅

=192000+768=192768（元）債務重組損失

=債權的賬面余額-享有股份的公允價值

=207000-192000=15000（元）借：長期股權投資

192768

營業外支出——債務重組損失

15000

貸：應收票據

207000

銀行存款

768 5）以修改其他債務條件清償債務

① 不涉及或有應付金額的債務重組

1)債務人的會計處理

如果修改后的債務條款中不涉及或有應付金額，則重組債務的賬面價值大于重組后債務的入賬價值的差額應確認為債務重組利得，計入營業外收入。

2)債權人的會計處理

如果修改后的債務條款中不涉及或有應收金額，債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額為債務重組損失，計入營業外支出。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失，計入營業外支出；沖減后，減值準備尚有余額的，應予以轉回并抵減當期資產減值損失。② 涉及或有應付金額的債務重組

1)債務人的會計處理

如果修改后的債務條款中涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合預計負債的確認條件，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債，并將重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，確認為債務重組利得，計入營業外收入。或有應付金額如未發生，應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業外收入。

2)債權人的會計處理

如果修改后的債務條款中涉及或有應收金額，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。或有應收金額實際發生時，計入當期損益。6）以組合方式清償債務 ① 債務人的會計處理

債務重組以現金、非現金資產、債務轉資本、修改其他債務條件等方式組合進行的，債務人應當依次以支付的現金、轉讓的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值；修改其他債務條件的，應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值（沖減后的重組債務的賬面價值）與重組后債務的入賬價值之間的差額，作為債務重組利得，計入營業外收入。

② 債權人的會計處理

債務重組以現金、非現金資產、債務轉資本、修改其他債務條件等方式組合進行的，債權人應先以收到的現金、受讓的非現金資產公允價值、因放棄債權而享有的股權的公允價值沖減重組債權的賬面余額，差額與應收金額進行比較，據此計算債務重組損失。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失，計入營業外支出；沖減后，減值準備尚有余額的，應予以轉回并抵減當期資產減值損失。