第一篇：淺談現金流量表在企業財務管理中的重要作用

摘 要 現金流量表是反映一定期間內現金及現金等價物流入和流出信息的動態報表。地和利用現金流量表是報表使用者進行正確決策的前提之一。在財務管理實質的基礎上，說明了現金流量表對企業財務管理的重要作用。

關鍵詞 企業財務管理 現金流量表 會計報表

在當前企業資金普遍緊張的情況下，從企業的管理部門到與企業密切相關的債權人和投資者，都日益注重企業現金流動情況。企業管理部門需要了解現金流量信息，掌握企業現金流動，提高資金使用效率，為正確作出經營、投資、籌資決策提供依據；債權人和投資者則期望了解企業變現能力和現金生成潛力，以推斷將來償付債務和利潤分配的能力。現金流量表是反映企業一定會計期間內的經營活動、投資活動和籌資活動等對現金及現金等價物產生的會計報表，實際上是以現金為基礎的財務狀況變動表。財務管理的實質

資產實質上就是公司在確定一組被使用的資金，這些資金的兩個主要來源就是股東權益和負債，而收入和費用就是來解釋公司收益是如何產生的，公司通過經營資產就會產生相應的利潤，同時也會產生相應的現金流量。公司凈現金流量中的一部分用來回報那些將資本投入公司的投資者，另一部分則留在公司內部，成為所謂的公司融資，用于公司的自我。在下一個會計年度里，公司的資源會相應增加，隨著公司經營效率的逐步提高，會產生更多的利潤和凈現金流量，增加的凈現金流中的一部分又重新投入到公司中來，這樣的良性循環將周而復始。

以上的簡短介紹表明，財務管理從本質上而言是對以下三個基本方面的管理：①公司資產結構就是資產負債表，主要考慮公司的資產組合是否適當；②公司盈利能力即損益表，如何評估公司的盈利性；③公司的現金流量也就是現金流量表，相應的有：公司產生的現金流量到底有多少，如何提高凈現金流量。2 現金流量表分析現狀

長期以來，我國企業一直注重對利潤的分析。在過去很長時間內沒有現金流量的概念，企業也不編現金流量表。直到1999年我國才發布現金流量表準則，從2000年度起,在大型企業開始編制現金流量表。從實踐看，直至今天絕大多數企業還不能及時準確地編制現金流量表。對現金流量表的分析更是滯后，導致企業無法利用現金流量表這一有效工具，來分析企業的財務狀況、營運能力特別是獲取現金流量的能力對企業發展的影響，不利于企業的發展、提高競爭力。

在財務管理中，利用現金流量分析，比利用獲利能力更加直觀、更加有效，它能夠解釋獲利企業導致終止的原因，解釋虧損企業繼續生存的原因，解釋企業發展的核心問題。對加強企業管理，促進企業管理者改變管理觀念具有重要意義。財務狀況變動表的缺陷

（1）營運資本概念存在著缺陷，導致以營運資本衡量企業的財務狀況，評價企業的流動性和償債能力不全面。營運資本是流動資產與流動負債之差，流動與非流動的劃分是根據一年或一個營業周期而定。然而，以一年或一個營業周期作為分類標準已難以正確的反映資產、負債的性質。這種流動與非流動界定上的模糊性導致運用營運資本難以客觀地評價企業地財務狀況。

（2）營運資本的衡量容易受到可供選擇的會計計量和成本分攤的影響。由于會計上對同一業務的處理可能存在多種方法可供選擇，而不同的方法會得到不同的營運資本量，這在一定程度上使得管理當局可以利用會計政策的選擇來修飾財務報告。

（3）營運資本對財務狀況的預測能力不足。營運資本預測能力的不足已獲得某些實證分析證明。有關研究分析指出：在企業陷入財務困境的前五年中，以營運資本及其有關指標預測能力不如現金債務比。

（4）營運資本有掩蓋企業財務問題的不良作用。企業大量賒購、現購存貨，營運資本總額并未發生變化，但由于存貨大量增加、現金減少，企業財務狀況有惡化的趨勢。另一方面，營運資本的減少，并不一定伴隨企業現金的減少，但企業償付能力一定下降。現金流量表的優點

（1）現金含義明確、容易理解、不易產生混亂。現金等價物是指短期流動性高的投資，它們必須能夠輕易地轉化為已知金額的現金，即將到期，不會由于利率變動而出現價值變動的重大風險。一般來說，只有那

些原定期等于或短于三個月的投資才被視為現金等價物。因此，報表使用者能清晰地了解現金流量表的編制基礎。

（2）現金更恰當地反映了的償債能力、支付能力和變現能力。由于現金和現金等價物可隨時作為支付手段，償還到期債務，因此，現金流量表能為債權人提供企業真實償債能力的信息，更有助于報表使用者做出正確地決策。

（3）可以通過當期現金流量信息確定企業的收益質量。企業的利潤是按權責發生制確認得到的，其中有很大一部分是并未實際收現的收入，通過現金流量表中當期營業現金的流入、流出以及投資現金的流入、流出等信息資料，可以了解企業利潤中有多少已真正實現、有多少尚未實際收現，確定企業收益的質量，評價企業真實的財務狀況。

（4）可以評價企業的財務彈性。通過現金流量信息可以了解企業在財務困難時期的適應能力、融資能力。5 現金流量表對企業財務管理的企業是盈利性組織，其目的是生存、、獲利。只有生存才能獲利，在競爭條件下，只有發展才能夠生存，維持原狀的簡單生存是不可取的，發展成為所有企業的必由之路。財務管理認為，企業發展集中表現為收入的擴大，實現收入擴大要求財務管理人員不斷地籌集發展所需的資金，維持現金流量的流入流出平衡，而不爭一時的獲利。企業有盈利但沒有正的現金凈流量，即現金流入小于現金流出，企業也不能生存。日本著名八佰伴企業集團一夜之間的倒閉，究其原因就在于資金周轉的困難。由此看來，過去人們認為一個企業只有虧損才會倒閉的想法是錯誤的。雖然企業暫時虧損但如果企業現金流入能夠保證企業現金流出的需要，企業依然能夠維持生存甚至發展。可見，維持現金流量的流入流出平衡，其意義遠大于企業的盈利。現金流量的在財務管理中的作用和地位也遠大于盈利分析。現金流量表的現實意義

通過現金流量表所提供的信息，企業的投資者和債權人可以評估企業未來獲取現金的能力。現金流量表反映企業在一定期間內的現金流入和流出的整體情況，說明企業的現金從哪里來，又運用到哪里去。通過現金流量表的分析，可以評價企業的償債能力、支付股利的能力、自我創造先進的能力等，便于投資者做出投資決策。

將現金流量表與損益表資產負債表結合起來分析，可以評價凈利潤的質量。企業獲利多少在一定程度上表明了企業具有一定的現金能力。但是，企業一定期間內獲得的利潤并不代表企業真正具有償債能力或支付能力，在某些情況下，雖然企業的損益表上反映的利潤很可觀，但企業卻面臨著財務困難，沒有現金支付到期的債務；也有一些企業的損益表上反映的經營成果并不可觀，但企業卻有足夠的償付能力。產生這種情況的主要原因是凈利潤，是以權責發生制的原則為基礎，遵循配比原則。而現金流量表是以收付實現制為基礎，綜合地反映出一定會計期間現金流入與流出的報表。因此，通過現金流量表可以評價凈利潤的質量。

現金流量表將資產負債表和利潤表聯系起來，可分析企業投資和理財活動對經營成果和財務狀況的影響。資產負債表能夠提供企業在一定時期的財務狀況，但不能反映財務狀況變動的原因；利潤表反映企業一定期間的經營成果，無法反映企業的經營活動、投資和籌資活動產生的現金流量；現金流量表反映了企業在一定時期由經營活動、投資和籌資活動獲得的現金。將三者結合起來分析，企業經營者可以更合理地調配資金，加速現金的流轉，最大限度地提高資金的利用效率。

企業管理以財務管理為中心，現金流量是企業理財的核心，財務管理的實質就是最大限度地獲取現金收益。企業的現金狀況是企業生存和發展的基礎，判斷公司經營狀況的好壞，現金流量比利潤更重要，現金猶如企業日常運作的血液。對現金流量的分析，可初步得出企業日常運作的好壞，獲得足夠的現金流量是公司創建優良經營業績的有力支撐，一個企業的賬面利潤再高，如果沒有相應的現金流量依然無法進行正常的經營活動，甚至會使財務狀況惡化，最終導致公司破產。

第二篇：現金流量表在企業理財中的運用

現金流量表在企業理財中的運用

現金流量表在企業理財中的運用2007-02-02 21:57:17

現金流量表取代財務狀況變動表，不是簡單的會計技術方法調整，而是社會主義市場經濟發展的客觀要求，對于企業搞好資金調度、政府綜合經濟管理部門進行財務監督，以及企業的投資者與債權人了解企業現金生成、使用能力均有重要意義。

一、在審計工作中經常會遇到的幾個問題

．關于存貨跌價準備、壞賬準備、累計折舊等抵減項目的處理問題。現行權責發生制會計出于穩健性原則的考虎，對于存貨，短期投資項目計提跌價

準備，對于應收賬款計提壞賬準備，對于固定資產計提折舊，對于長期投資計提減值準備，上述抵減項目均無現金影響，故審計人員在采用工作底搞法審核直接法下各現金流量表項目時，應分析存貨、應收賬款、固定資產、長期投資等項目本期原值金額的變動，而非凈值的變動。

．關于其他應收款中的備用金等暫借款的處理問題。當前不少企業期末其他應收款中備用金明細項目的數額較大，究其原因，有的是由于經辦人報銷不及時造成，有的是企業經營特點等客觀條件所必需的，也有的是企業主觀所為。一般情況下，這些備用金很大一部分可能已被支付，應作為即期費用或存貨等資產項目入賬，為了準確編制現金流量表，對于期末備用金數額較大的企業，最好實行期末報銷制度，采用類似于存貨的“假退料”手續，將尚未使用的備用金作為現金入賬，以全面、真實

地反映企業的當期財務狀況、經營成果和現金流轉情況。

．關于銀行存款未達賬項的處理問題。當前審計人員在審查貨幣資金項目時，通常是索取銀行對賬單，將其和銀行存款日記賬相核對，發現是否存在未達帳項，如果有，則需編制銀行存款余額調節表，且多不作具體的賬務處理調整入賬，從而導致依據審定后的貨幣資金項目編制的現金流量表反映的現金流量信息不夠全面、充分。為此，應建議企業期末未達賬項數較大時，在編制現金流量表時，最好將未達賬項調整入賬，以全面反映企業的現金流量信息。

．短期投資——國債回購業務的處理問題，《現金流量表》準則要求周轉快、金額大、期限短的現金收付業務，應以凈額來反映其現金流量，而無需采用總額反映，以更好地反映企業的償債能力

和支付能力。但在實際業務處理中企業對于短期國債回購業務所發生的現金流量仍多采用總額列示，以至造成現金流量表中債權性投資所支付的現金“項目”和“收回投資所收到的現金”項目數額特別大，而相應的“取得債券利息收入所收到的現金”項目數額較小，不利于報表使用者對被審單位償債能力和獲現能力進行評價。故建議，對于投資期限不足三個月周轉特別頻繁的國債回購業務，以及銀行定期存單的存取業務，最好以凈額方式在現金流量表中的“取得債券利息收入所收到的現金”項目列示，并將期末尚未收回的國債回購和定期存單所占用的資金在“債權性投資所支付的現金”項目列示；反之，則以總額形式反映上述業務所發生的現金流量。

二、關于現金流量表審計的幾點說明

．現金流量表編制的準確性是以企

業會計核算的規范性、正確性為先決條件的。無論企業是采用工作底稿法或形賬戶法編制調整分錄來編制現金流量表，還是采用電腦軟件或銀行日記賬直接根據有現金影響的會計分錄來編制現金流量表，都是以企業特定會計科目或明細科目與現金流量表的有關項目存有對應關系為前提，建立在企業會計核算規范和正確的假設基礎之上的。以工作底稿法為代表間接編制方法是以損益表和資產負債表數據為基礎，依據本期損益表比較資產負債表中非現金賬戶的變動情況來編制現金流量表；依據銀行日記賬直接編制現金流量表是對應科目為現金及現金等價物的會計憑證為基礎如果企業會計科目核算內容不規范，收入不入賬、成本結轉不完全，資產計價方法不正確等，無論采用何種現金流量表的編制方法都不可能獲得準確的現金流量信息，故現金流量表的準確編制要求企業的會計核算盡量規范。

．現金流量表的審計對所有審計人員的素質都提出了更高的要求。由于現金流量表的編制原理不同于現行財務會計廣泛遵循的權責發生制原則，要求審計人員在審計每一個資產負債表或損益表項目時，都應考慮到現金流量表審計的需要。例如在審計“其他應收款”或“其他應付款”科目時，需要注意有無對應科目為固定資產或其他長期資產項目，單獨挖出管理費用中的印花稅、車般使用稅等。

．工作底稿法是現行現金流量表不可缺少的審計方法，盡管當前不少企業的會計電算化程度較高，或者企業經營業務較為簡單，常常根據銀行存款和現金日記賬等手段直接編制現金流量表，但由于《現金流量表》準則要求企業必須提供依據間接法調整凈利潤得到的經營活動凈現金流量的信息，而且采用工作底搞法進行審計易于形成審計底稿，所以工作底稿法是現行現金流量責的主

要審計方法，審計人員可形成必要的現金流量審計底稿，并對每個數據及其來源進行“交叉索引”，以便于有關人員進行復核。

第三篇：現金預算在企業財務管理中的重要作用（最終版）

現金預算在企業財務管理中的重要作用

什么是卓越企業？即贏得持久的競爭優勢的企業。

企業只有價值增長，即未來收益流增長，才能贏得持久的競爭優勢。這就要求企業不斷發展。發展就要投資，投資就需要資金，資金從哪里來，就必須融資，企業融資包括內部的，即自身經營獲取的現金；和外部的，包括上市、發債、引入其他戰略投資者，向銀行借款等。

財務管理就是資金的籌集和運用。在企業的財務活動中，資金始終是一項值得高度重視的、高流動性的資產，因此資金管理是企業財務管理的核心內容，加強資金管理，提高資金使用效益是企業財務管理的重要課題。現金預算是資金管理的重要手段，在企業財務管理中地位非凡。

現金是企業的血液，任何其他的東西都無法替代，現金至上。一個銀行家提醒我們，如果一家公司的現金總是入不敷出，它最終將陷入財務危機，為了維持企業的財務流動性，經營者必須通過有效的決策以保持足夠的現金，即具有較強的造血功能，而不是依賴于外部輸血。

現金預算是用于預測企業還有多少庫存現金，以及在不同時點上對現金支出的需要量。這是企業最重要的一項控制，因為把

可用的現金去償付到期的債務乃是企業生存的首要條件。一旦出現庫存、機器以及其他非現金資產的積壓，那么，即便有了可觀的利潤也并不能給企業帶來什么好處。現金預算還表明可用的超額現金量，并能為盈余制定營利性投資計劃、為優化配置組織的現金資源提供幫助。

現金預算是其他預算，包括：銷售預算、成本預算、費用預算等有關現金收支部分的匯總，由四部分組成：現金收入、現金支出、現金盈余或赤字、確定籌資的金額。

現金盈余或赤字表示期初現金余額與現金收入合計與現金支出的差額，差額為正，說明收大于支，現金有盈余，表明在預算期內擁有的現金足以支付各項費用，可用于償還過去向銀行取得的借款或者用于短期投資；差額為負，說明支大于收，現金不足，表明企業必須制定一項籌資計劃，以便從其他來源（銀行貸款或其他方式）籌集資金以彌補資金的短缺。

資金集中化管理的優勢

企業資金的集中化管理追求的是通過整合集團內部的資金管理來實現整個集團資金收益的最大化、資金使用效率的最大化、資金風險的以及資金成本的最小化。

通過對集團下屬各企業現金預算的匯總，實現集團資金的集

中化管理。企業資金管理最終是以提高資金的使用效率為目的的，集團下屬各公司有的發展良好，現金充裕，而一些企業在當前宏觀經濟相對緊縮的大環境下，經營不理想，如果在集團內部相互資金融通，將大大提高資金的使用效率，且減少向銀行融資，節省大筆的財務費用，降低財務風險。

另外可以有效地對集團全部現金存量進行管理來獲取更多的投資收益，如可以將暫時閑置的現金投資一些低風險的投資產品獲取投資收益，提高整個集團資金的收益水平。

在企業的經營活動中最關鍵的因素是現金流，穩定、協調的現金流可以保障企業的正常運作，進而獲得收益。融資是企業開展生產經營的必要基礎，足夠的資本規模可以保證企業投資的需求，合理的資本結構可以降低和規避融資風險。單一企業的償債能力和資信水平一般都不如整個集團企業，因此如果由子公司逐一向銀行申請融資，相對融資費用較高，若子公司資信水平不夠，銀行完全有可能拒絕給企業提供資金服務。

現金預算的意義及在企業財務管理中的重要作用

1、提高企業歸避財務風險的能力

企業經常需要有足夠的現金來支付職工工資，償付應付賬款與票據以及其他到期債務，不能及時償付債務，稱為“無償債能力”。無償債能力的企業，可能被迫宣告破產。即使經營管理得

很好的企業，在市場銀根緊縮、項目投資建設、擴大銷售活動的時期，有時也會感到頭寸短絀。因此，企業經營者必須小心翼翼地規則現金流量，使手頭現金隨時夠用。

凱恩斯的貨幣需求理論指出，企業持有現金的動機主要有三個：第一，交易動機。這是營業性和資本性的目的所產生的一種日常業務需要。第二，預防動機。這是為了應付意外事件而做的現金準備。第三，投機動機。其真正含義是企業應持有足夠的現金以抓住隨時可能出現的盈利機會。作為生產經營單位，企業應確定最合理的現金持有量，即現金存量花費的代價最低，又能確保現金需求的持有量水平。如果現金持有量太大，會降低企業收益水平；如果現持有量太小，又可能影響交易的正常進行以及意外的現金需要，產生中斷交易的風險。這就要求財務人員下一番功夫，測定出本企業最合理的現金持有量。最合理的現金持有量能使企業的現金機會成本、管理成本和短缺成本三者的綜合成本最低。其中，機會成本是指企業為了維持一定的現金存量而放棄了一些投資獲利的機會；管理成本是指企業對置存的現金資產進行管理而需要支付的代價；短缺成本是指企業由于缺乏必要的現金資產，不能應付必要的業務開支，而使企業蒙受各種損失。企業可根據三種成本與現金持有量的關系，利用“現金持有量成本分析圖”法找出三者綜合成本最低點。企業在這個成本最低點時的現金持有量，即為企業最合理的現金持有量。現金預算通過對現金持有量的安排，可以使企業保持較高的盈利水平，同時保持

一定的流動性，并根據企業對資金的運用水平決定負債的種類結構和期限結構，使企業在債務到期時不至于很被動。

在市場經濟條件下,企業面臨各種各樣的風險,而其中對企業影響最大的則屬財務風險。財務風險最主要的表現形式就是支付風險，這種風險是由企業未來現金流量的不確定性與債務到期日之間的矛盾引起的。許多企業正是沒有處理好二者之間的關系，影響企業的正常生產經營活動，甚至于破產。“德隆神話”的破滅即是一典型案例。

現金預算可以預測未來時期企業對到期債務的直接償付能力，可以直接地揭示出企業現金短缺的時期，使財務管理部門能夠在顯露短缺來臨之前安排籌資，從而避免了在債務到期時，因無法償還而影響企業的信譽，為企業以后融資增加阻力；或企業被迫“拆東墻補西墻”，在高利率條件下舉借新的債務。這些都在一定程度上增加了企業的財務風險。

2、促進企業內部各部門間的合作與交流,減少相互間的沖突與矛盾。

現金預算是以銷售預算、生產預算、直接材料預算等各項經營預算為基礎的，需要各部門提供數據，這就需要企業加強內部各部門之間的溝通交流，相互之間提出改進建議，明確各部門的責任，便于他們之間的協調，避免由于責任不清楚造成相互推委的事件發生，調動了企業各部門的積極性，為企業搞好現金預算奠定基礎。

3、提供企業績效評價標準，便于考核、強化內部控制現代市場是一個極其復雜的大系統，單個企業在這個大系統中僅僅是一分子，企業要在復雜多變、激烈競爭的環境中求得生存和發展，必須強化和依賴于有效的經營管理。財務管理是企業經營管理的重要方面，處于整個管理的核心地位，而現金預算則是財務管理的重中之重。美國前證券管理委員會主席哈羅德·威廉斯曾說過：“如果讓我在利潤信息和現金流量信息之間作一個比較選擇，那么，我選擇現金流量”。特別在企業發展日趨成熟、企業組織規模增大、結構日趨復雜的大型企業管理中，由于現金流量與企業的生存、發展、壯大息息相關，所以企業越來越關注現金流量信息。實踐證明企業對現金流量的管理與控制已成為財務管理的關鍵，也作為企業績效評價、考核標準，加強內部控制的有效手段。

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第四篇：財務費用在現金流量表中的列示

淺談財務費用在現金流量表中的列示

［摘要］利潤及利潤分配表將財務費用作為一項期間費用單獨列示，現金流量表則按照財務費用發生的歸屬進行分類，將財務費用填列在不同項目中。按照現金流量類別劃分，財務費用可以分為為經營活動發生的財務費用、為投資活動發生的財務費用、為籌資活動發生的財務費用和因匯率變動引起的財務費用四類。在進行現金流量表編制時要對財務費用進行充分分析，明確費用性質及其對現金流量和凈利潤的影響，才能在現金流量表中正確反映財務費用的支出狀況。

［關鍵詞］財務費用 現金流量表 經營活動投資活動 籌資活動 匯率變動 間接法

一、財務費用的主要內容及其費用性質

1.為經營活動發生的財務費用

為經營活動發生的財務費用主要有企業流動資金存放在銀行取得的利息收入、取得帶息應收票據的利息收入、企業將經營活動中收到的應收票據進行貼現支付的貼現利息、日常結算支付的銀行手續費、開具帶息應付票據支付的利息等，通過票據融資的情況除外。

這些財務費用屬于現金流入的項目應填列在經營活動現金流量“收到的其他與經營活動有關的現金”項目中，屬于現金流出的項目應填列在經營活動現金流量“支付的其他與經營活動有關的現金”項目中。

2.為投資活動發生的財務費用主要有

企業為購建固定資產而專門借入的借款所發生的借款費用，以及因企業購建固定資產借入外幣與記賬本位幣之間產生的匯兌損益等屬于為投資活動發生的財務費用。

按照《借款費用》準則的規定，專項借款發生的借款費用在所購建的固定資產達到預定可使用狀態之前應當予以資本化，即計入相應的固定資產或在建工程的成本中。按照《現金流量表》準則的規定，在編制現金流量表時，應將專項借款的借款費用從固定資產和在建工程成本中分離出來，與其他借款的利息開支一起，列示在籌資活動現金流量“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”項目中。企業購建固定資產產生的匯兌損益應列入投資活動現金流量“支付的其他與投資活動有關的現金”項目中。

3.為籌資活動發生的財務費用

企業日常借款所發生的借款利息支出、發行債券所支付的債券利息、企業發行債券過程中支付的相關發行費用等屬于企業為籌資活動發生的財務費用。

按照《現金流量表》準則的規定，企業支付的借款利息和債券利息應當計入籌資活動現金流量“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”項目中；企業發行債券所支付的發行費用應計入籌資活動現金流量“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目中。

4.因匯率變動引起的財務費用

因匯率變動引起的財務費用在日常核算時計入財務費用科目下的匯兌收益和匯兌損失項目中，在編制現金流量表時，應對企業全年形成的匯兌損益進行分析后填列。

涉及進出口業務的企業在日常經營結算的買匯、結匯時形成匯兌損益應屬于經營活動的現金流量，應將這部分匯兌損益分別計入“收到的其他與經營活動有關的現金”項目或“支付的其他與經營活動有關的現金”項目中。年末企業存有外幣存款時，應當按照期末匯率將外幣折算為記賬本位幣，期末折算出的本位幣金額與日常記賬時折算的本位幣金額之間的差額應作為匯率變動對現金的影響計入“匯率變動對現金的影響”項目中。

案例1：A公司XX借款1500000元，其中1000000元借款是為購建一條生產線專門借入的款項，借款利息支出50000元計入在建工程成本；剩余的500000元借款是日常的流動資金借款，利息支出25000元計入財務費用的利息支出項目中。A公司年內發行1000000元企業債券，債券發行費用25000元、債券利息60000元分別計入財務費用金融機構手續費項目和利息支出項目中。年內A公司流動資金存放在銀行形成利息收入20000元。A公司出口一批商品，售價為100000美元，銷售實現時匯率為1：8.27，收匯時匯率為1：8.11，形成匯兌損失16000元，計入財務費用匯兌損失項目中；年末匯率為1：8.07，年末匯率折算形成匯兌損失4000元，計入財務費用匯兌損失項目中。在編制現金流量表時，通過對財務費用的分析，將財務費用分別列示在下面各項目中：

收到的其他與經營活動有關的現金：存款利息收入20000元；

支付的其他與經營活動有關的現金：日常匯兌損失16000元；

分配股利、利潤或償付利息所支付的現金：借款利息支出75000元和債券利息支出60000元；

支付的其他與籌資活動有關的現金：債券發行費用25000元；

匯率變動對現金的影響：年末匯率折算形成的匯兌損失4000元。

二、間接法下“財務費用”的填列方法

現金流量表間接法就是以凈利潤為起點，調整有關投資籌資的損益項目以及不涉及現金的損益項目，據此計算出經營活動產生的現金流量。

因此在間接法下列示的“財務費用”項目應當是為投資活動發生的財務費用、為籌資活動發生的財務費用和因匯率變動引起的財務費用這三類費用。

以上面案例為例，在進行現金流量表間接法編制時，應將利息支出135000元、債券發行費用25000元和年末匯率折算形成的匯兌損失4000元填列在“財務費用”項目中，進行間接法調整。

企業在內發生的全部財務費用中，還有一部分是不付現的，在進行現金流量表間接法編制時應對這些項目進行分析后填列。

1.待攤預提利息企業在內攤銷了待攤利息，直接法下應將這部分利息扣除后根據財務費用的性質歸屬計入相應項目中；在間接法下，在“待攤費用減少”項目中已經包含了待攤利息攤銷的因素，在間接法的“財務費用”項目中應將本期攤銷的待攤利息剔除后填列。企業內預提了利息，直接法下應將這部分利息扣除后根據財務費用的性質歸屬計入相應項目中；間接法下，在“預提費用增加”項目中已經包含了預提利息的因素，在間接法的“財務費用”項目中應將本期預提的利息剔除后填列。

案例2：B公司XX未進行經營，年初和年末現金余額均為20元，內攤銷了300元利息，本年財務費用為300元，凈利潤為-300元。

在編制現金流量表時，直接法下內現金流量為0元，經營活動現金流量也為0元；間接法下凈利潤為-300元，加上待攤費用減少300元，內經營活動現金流量為0元，這時間接法下“財務費用”項目為0元。

2.不影響現金的匯兌損益當企業存在外幣債務或有境外子公司時，按照規定應在年末按照年底匯率將外幣債務及境外外幣資產折算為記賬本位幣，這樣就會產生一部分匯兌損益。這部分匯兌損益對現金流沒有影響，但對凈利潤有影響，企業在編制現金流量表時，直接法下不應反映這部分匯兌損益，間接法下應將這部分匯兌損益計入“財務費用”項目中。

案例3：C公司XX未進行經營，年初和年末現金余額均為20元，年初年末均有美元貸款100000美元，年初匯率為1：8.27，年末匯率為1：8.07，內形成匯兌損失20000元，本年財務費用為20000元，凈利潤為-20000元。

在編制現金流量表時，直接法下內現金流量為0元，經營活動現金流量也為0元；間接法下凈利潤為-20000元，加上財務費用20000元，內經營活動現金流量為0元。

總之，在編制現金流量表時要對財務費用進行充分的分析，明確各項財務費用的性質及其對現金流量和凈利潤的影響，這樣才能正確反映出企業內的現金流量狀況。（收稿日期：2006-01-20）

第五篇：財務費用在現金流量表中的列示

財務費用在現金流量表中的列示

一、財務費用的主要內容及其費用性質1.為經營活動發生的財務費用為經營活動發生的財務費用主要有企業流動資金存放在銀行取得的利息收入、取得帶息應收票據的利息收入、企業將經營活動中收到的應收票據進行貼現支付的貼現利息、日常結算支付的銀行手續費、開具帶息應付票據支付的利息等，通過票據融資的情況除外。這些財務費用屬于現金流入的項目應填列在經營活動現金流量“收到的其他與經營活動有關的現金”項目中，屬于現金流出的項目應填列在經營活動現金流量“支付的其他與經營活動有關的現金”項目中。

2.為投資活動發生的財務費用企業為購建固定資產而專門借入的借款所發生的借款費用，以及因企業購建固定資產借入外幣與記賬本位幣之間產生的匯兌損益等屬于為投資活動發生的財務費用。按照《借款費用》準則的規定，專項借款發生的借款費用在所購建的固定資產達到預定可使用狀態之前應當予以資本化，即計入相應的固定資產或在建工程的成本中。按照《現金流量表》準則的規定，在編制現金流量表時，應將專項借款的借款費用從固定資產和在建工程成本中分離出來，與其他借款的利息開支一起，列示在籌資活動現金流量“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”項目中。企業購建固定資產產生的匯兌損益應列入投資活動現金流量“支付的其他與投資活動有關的現金”項目中。

3.為籌資活動發生的財務費用企業日常借款所發生的借款利息支出、發行債券所支付的債券利息、企業發行債券過程中支付的相關發行費用等屬于企業為籌資活動發生的財務費用。按照《現金流量表》準則的規定，企業支付的借款利息和債券利息應當計入籌資活動現金流量“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”項目中；企業發行債券所支付的發行費用應計入籌資活動現金流量“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目中。

4.因匯率變動引起的財務費用因匯率變動引起的財務費用在日常核算時計入財務費用科目下的匯兌收益和匯兌損失項目中，在編制現金流量表時，應對企業全年形成的匯兌損益進行分析后填列。涉及進出口業務的企業在日常經營結算的買匯、結匯時形成匯兌損益應屬于經營活動的現金流量，應將這部分匯兌損益分別計入“收到的其他與經營活動有關的現金”項目或“支付的其他與經營活動有關的現金”項目中。年末企業存有外幣存款時，應當按照期末匯率將外幣折算為記賬本位幣，期末折算出的本位幣金額與日常記賬時折算的本位幣金額之間的差額應作為匯率變動對現金的影響計入“匯率變動對現金的影響”項目中。

案例1：A公司XX借款1500000元，其中1000000元借款是為購建一條生產線專門借入的款項，借款利息支出50000元計入在建工程成本；剩余的500000元借款是日常的流動資金借款，利息支出25000元計入財務費用的利息支出項目中。A公司年內發行1000000元企業債券，債券發行費用25000元、債券利息60000元分別計入財務費用金融機構手續費項目和利息支出項目中。年內A公司流動資金存放在銀行形成利息收入20000元。A公司出口一批商品，售價為100000美元，銷售實現時匯率為1：8.27，收匯時匯率為1：8.11，形成匯兌損失16000元，計入財務費用匯兌損失項目中；年末匯率為1：8.07，年末匯率折算形成匯兌損失4000元，計入財務費用匯兌損失項目中。

在編制現金流量表時，通過對財務費用的分析，將財務費用分別列示在下面各項目中：

收到的其他與經營活動有關的現金：存款利息收入20000元；

支付的其他與經營活動有關的現金：日常匯兌損失16000元；

分配股利、利潤或償付利息所支付的現金：借款利息支出75000元和債券利息支出60000元；

支付的其他與籌資活動有關的現金：債券發行費用25000元；

匯率變動對現金的影響：年末匯率折算形成的匯兌損失4000元。