第一篇：會計信息失真的探討及防范

會計信息失真的探討及防范

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編輯整理: 會計職稱考試 編輯:王菲 文章來源：新浪

會計信息是人們在經濟活動過程中運用會計理論和方法，通過會計實踐獲得反映會計主體價值運動狀況的經濟信息。真實的會計信息可以如實、客觀地反映企業在過去一定時期內發生的經濟業務以及企業的財務狀況和經營成果；可以幫助投資者和貸款人進行合理決策；幫助政府部門進行宏觀調控；幫助企業加強和改善經營管理、評估和預測未來的資金流動。因此,會計信息，尤其是真實的會計信息對于企業本身，甚至于整個國民經濟都有著不可估量的作用。

第二篇：上市公司會計信息失真及其防范

上市公司會計信息失真及其防范

2013年07月15日 10:46 來源：《合作經濟與科技》2012年第8期上 作者：江春梅 字號

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提要：當前，上市公司普遍存在會計信息失真問題，已經成為阻礙我國證券市場發揮其合理配置資源作用的一個重要因素。如何防范會計信息失真，提高會計信息質量，已是現代會計研究的一個熱門話題。本文首先研究會計信息失真的原因，然后從COSO報告內部控制五因素出發，分析內部控制與會計信息質量的關系，從內部控制角度提出防范會計信息失真，提高會計信息質量的措施。

關鍵詞：會計信息質量，會計信息失真，內部控制

原標題：防范上市公司會計信息失真提高會計信息質量——基于內部控制視角下

會計信息失真一直是國內外企業比較普遍的問題。從美國的安然事件到中國的銀廣夏，使許多人們對會計信息的真實性和可靠性產生質疑，會計信息的質量問題越來越成為廣大會計人士和金融學者關注的焦點。要使企業具有高的會計信息質量，就需要對會計信息失真的原因進行認真地研究，并在此基礎上實施有效的措施最大限度地防止和糾正會計信息失真，從而不斷地提高會計信息質量，更好地為信息使用者提供相關的信息，以方便他們更有利的決策。

一、會計信息質量和會計信息失真的內涵

國內權威的學術機構主要從會計信息特征和會計信息質量的標準這兩個方面來對會計信息質量進行定義。2006年中國財政部頒布了《企業會計制度》，在準則中對我國會計信息質量特征進行了全面闡述，包括：可靠性、相關性、可理解性、實質重于形式、謹慎性、可比性、及時性、重要性八個方面。其中，相關性和可靠性又是最為重要的會計信息特征。本文將會計信息質量定義為滿足信息使用者需求的總和，相關性和可靠性越高，會計信息質量就越高。

在會計領域內，會計信息失真這一術語的含義十分寬泛。從廣義的角度來看，會計信息失真是指會計信息失去了其會計信息質量最重要的特征，即可靠性和相關性，也就是說會計信息沒有準確地、如實地反映企業客觀的經濟活動，給信息使用者帶來不利影響的一種現象。從狹義的角度來看，它是指會計信息失去了合規性和真實性，即那些違反了專業標準而得到的會計信息才被認為是失真的會計信息。

二、會計信息失真原因分析

會計信息質量的好壞對企業內外管理和決策有著重要的影響。但是，復雜的社會環境和會計環境，使得會計信息失真在國內外頻頻發生。會計信息失真的原因是多方面和多角度的。

(一)內部公司治理結構缺陷。一個有效的公司治理結構要求在董事會、監事會和高級管理層之間建立各司其職又相互監督、制約的運行機制。但是，我國上市公司大部分是通過國有企業改制，“一股獨大”現象大量存在于上市公司，嚴重阻礙了我國公司治理結構的合理、有效地運行。大股東與中小股東之間的信息不對稱，大股東為了從上市公司中轉移利益到他們自己的手中，利用這種信息不對稱來制造虛假的會計信息，從而損害了廣大的中小股東利益。上市公司的股權結構嚴重影響建立規范的公司治理結構，使得公司的內部控制系統從源頭上失去了應該具備的控制作用；另一方面，董事會本身的功能缺陷，大股東委派的董事控制董事會，審計委員會等內設機構欠缺，外部獨立董事缺位等問題造成董事會結構的不健全和公司治理的制衡功能失效。我國證券市場上的ST猴王、鄭百文的信息失真的深層次原因就是公司治理結構不合理等原因。

(二)會計監督和監管體系不夠健全。目前，我國對企業實施內部監督和外部監督。內部監督由企業的內部審計部門負責進行。由于各種各樣的原因，企業沒有形成一個相互監督、相互制約的控制體系。內部審計部門是為企業服務的，但因受到企業各因素的干擾，沒有真正發揮其監督職能。外部審計雖然能夠保持其獨立性，卻有一些會計師事務所出于自身利益而對被審計單位出具不真實的審計報告。此外，國家監督機構眾多：會計監督、財政監督、稅務監督等，各部門各自為政，或重復監督，或監督空檔現象，造成執法尺度不一，力度不夠。社會監督中，由于各行業間的激烈競爭，也存在著許多問題。這樣，有些機構所出具的財務報告質量的可靠性就容易受到懷疑。

(三)會計人員本身素質不高。會計從業人員是會計活動的主體，會計信息是會計從業人員對會計要素進行確認和計量生成的，會計從業人員的品質、專業技能和知識都會影響會計信息質量。但是，目前我國的會計從業人員教育水平普遍偏低，專業知識水平不高，缺乏應有的分析判斷能力和辨別能力，難以處理復雜多變的會計業務；另一方面，一部分會計從業人員雖然具有足夠的專業技術水平，但為了謀求個人利益，無視會計職業道德，無視企業領導及其他業務經辦人員的違規行為，對他們發現的企業內部會計控制的漏洞，不僅沒有主動提出建議來修補漏洞，進而完善制度，反而直接參與貪污、盜竊資金、挪用公款等違法違規活動。會計從業人員的這種專業素養和道德素質，在處理會計業務時難以按照會計道德職業標準嚴格要求自己。

(四)企業文化建設不到位。Schein(1988)將企業文化定義為：在一定的社會經濟條件下在社會實踐的基礎上所形成的并能夠被全體成員遵循的共同意識、價值觀念、職業道德、行為規范和準則的總和。優秀的企業文化有助于提高會計信息質量，可以完善會計信息的披露方式。但是，我國企業文化沒有到位，這為虛假會計信息提供了滋生氛圍。受中國傳統社會文化的影響，會計人員在會計工作過程中，一味講求人際關系，強調搞好內部、外部“平衡”，側重于處理人事關系，甚至會導致人治代替法治的狀況。一些企業管理者無視企業規章制度，違反國家法律法規，不惜破壞內部控制制度進行盈余管理，操縱財務報告來“粉飾”自己的業績，企業管理者為了達到夸大業績的目的授意會計從業人員提供虛假會計信息等手段。在現實工作中，有些虛假會計信息是由業務素質低的會計人員造成，但在很多時候，提供虛假會計信息質量的人往往不是業務素質差的會計人員，相反，而是業務素質較高的會計從業人員，為了給自身謀求某種利用會計制度以及法律法規上的漏洞達到非法的目的。

三、內部控制對會計信息質量的影響

COSO報告，指出內部控制由五個相互影響的要素構成，即控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及監督。管理當局對內部控制和會計信息的關注以及人力資源政策等環境因素對會計信息質量的影響是十分明顯的。2006年Hollis研究表明有效的內部控制能夠提高會計信息的真實性和可靠性。將內部控制與會計信息質量結合起來，這可以起到相輔相成，有效地防范會計信息失真。

(一)控制環境是保障會計信息質量的必要前提。控制環境是企業內部控制所有其他構成要素的基礎，是實施有效內部控制的保證。它影響著戰略和目標如何制訂、經營活動如何組織以及如何識別、評估風險并采取行動。一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。季侃和陳艷(2011)認為，股權集中度越高，控股股東傾向于促使內部控制不斷完善，從而使得會計信息質量較高。

(二)風險評估是保障會計信息質量的重要基礎。風險評估是指，在風險事件發生之前或之后，該事件給人們的生活、生命、財產等各個方面造成的影響和損失的可能性進行量化評估的工作。它通過目標的確認和分解，識別評估對象面臨的風險，評估風險概率和可能帶來的負面影響，使各種變化因素造成會計信息失真的可能性降低。

(三)內部控制是保障會計信息質量的必要手段。控制活動是指制定和執行政策與程序以幫助確保風險應對得以有效實施。嚴格有效的內部控制程序直接保證了會計信息質量的可靠性，可以在一定程度上降低會計失真的可能性。

(四)信息與溝通是保障會計信息質量的必要條件。信息與溝通是指相關的信息以確保員工履行其職責的方式和時機予以識別、獲取和溝通。一個良好的信息與溝通系統能夠使管理者及時、準確、完整地收集與公司經營管理相關的各種信息，并使這些信息以合理的方式在公司內部有關層級進行分配，并為企業提供高質量的會計信息。

(五)監督是會計信息質量的有力保障。內部監督是企業對內部控制建立與實施情況進行的監督檢查，評價內部控制的有效性，發現內部控制缺陷，然后及時加以改進。根據我國《公司法》規定，我國對公司的監督主要有：董事會對管理層的監督，監事會對董事會的監督，以及外部的獨立審計。通過各方面的監督可以促進企業為完善內部控制而積極響應內部法規建設，從而為財務報告目標的實現提供合理的保障。

四、建立健全內部控制以防范會計信息失真

(一)加強公司治理，完善企業內部控制環境。公司治理是公司內部控制的基礎和依據，良好的公司治理結構能夠保證內部控制的有效運行。一是加強公司治理首先應改善公司股權結構，通過資本市場弱化內部控制人控制現象，建立股東大會、董事會、監事會和經理層之間相互制衡機制，使內部控制環境能夠有效運行。二是強化監事會對財務報告的監督，規模大的公司應設立監事會，監事會的職責是以財務監督為核心，應當保證監事會通過獨立運行的方式行使其對董事、經理、公司財務的監督和檢查。三是不斷完善董事會制度，重視董事會在公司治理結構中的主導地位，增強董事會中董事的獨立性，充分發揮獨立董事的作用，降低經營者的舞弊現象，增加決策的科學性和透明度。

(二)完善公司內部審計。內部審計是內部控制一種比較特殊的形式，是對其他內部控制的再控制，它能夠幫助管理當局監督其他控制政策和檢查程序的有效性，為實施內部控制和改進內部控制提供建設性意見。內部審計的相關部門應對企業各種財務資料的真實性、可靠性、完整性以及資產運用的經濟有效性等進行審核。因此，一方面內部審計能夠提高企業的經營效率，另一方面有助于減少會計信息失真。為了使內部審計能夠充分發揮其真正的作用，應當保持內部審計部門的相對獨立性，且直接向企業最高層負責并報告工作。對于一般企業，也應當設立獨立的內部審計機構，以保證會計信息的真實性。

(三)完善人力資源政策。良好的人力資源政策對培養企業的員工，提高員工素質，對提供真實有效的會計信息有著重要的作用。為了完善人力資源政策，企業應制定嚴格的會計人員招聘程序，員工實行公開招聘，競爭上崗機制，以選拔能力-崗位相符的人員。要重視會計從業人員的后續教育，努力提高會計從業人員的品質、知識和技能。會計從業人員要有強烈的敬業精神和崗位責任感，認真學習，不斷更新會計專業知識及相關知識，切實做到理論與實際相結合的高素質的會計從業人員。另外，制定會計工作崗位輪換制。崗位輪換不僅可以提高更多員工的工作效率，還可以防范和發現舞弊，減少會計信息失真現象的發生；其次，加強業績評價，建立有效的激勵約束機制。2009年12月國資委發布了《中央企業負責人經營業績考核暫行辦法》，該辦法主要是為了考核中央企業負責人的經營業績，對計算EVA的方法作了特別規定。一個具備完善的人力資源管理的企業應該定期地對不同崗位企業員工的工作業績做出公正和客觀的評價，分別給予獎勵或懲罰。對于業績優秀者給予獎勵；相反，應該懲罰業績不佳的員工。

(四)強化企業文化建設。企業文化作為一種先進的管理理論和會計實踐中客觀存在的一種現象，是組織內部的一套通用的價值體系，用這套價值體系可以在無形中來約束企業和企業人員的言行，優秀的企業文化有助于提高會計信息質量。在企業文化建設過程中，重視專業知識教育與思想文化教育的結合，只有每個員工思想道德水平提高了，才能使他們自覺地按照企業的規章制度和法律法規行事，維護企業的整體利益，才能促使企業形成良好的企業文化，會計信息的質量才能得以保證。要建設優秀的企業文化，首要是提高領導者的素質。因為領導者在企業中所處的領導地位，他們對企業承擔了更多的責任，也會影響企業的管理哲學、企業價值觀、企業精神等，領導者素質的不斷完善將促成優秀企業文化的形成。

中國正處于社會主義初級階段，市場經濟制度還不夠完善，從公司這一角度來說，公司的各項內部制度雖然都在不斷完善，但是仍然有缺陷，會計信息失真也時常發生，因此完善內部控制是一個迫切而又艱巨的任務，因為公司的一切管理工作都是從內部控制開始的，一切的經營業務活動都不能游離于內部控制之外。內部控制制度是現代企業制度的核心，是企業生命力的重要保證，現代企業的生產經營“得控則強，失控則弱，無控則亂”。加強內部控制制度是企業的需要，也是我國經濟發展的需要，也是防范企業會計信息失真最好的辦法。

主要參考文獻：

[1]王惟謙.企業內部控制對會計信息質量的影響研究[J].商業經濟，2011.12.[2]孫芳城，梅波，楊興龍.內部控制、會計信息質量與反傾銷應對[J].會開研究，2011.9.[3]季侃，陳艷.基于內部控制的會計信息質量研究——來自我國A股市場的經驗證據[J].現代管理科技，2011.2.（作者單位： 安徽財經大學）

第三篇：會計信息失真及其防范對策

會計信息失真及其防范對策

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編輯整理: 會計網上學習編輯:aiyimingba 文章來源：新浪

文章從會計信息失真的危害入手，列舉了會計信息失真的種種表現，有針對性地分析了會計信息失真的原因，并提出了相應的治理防范對策。

第四篇：行政事業單位會計信息失真原因及防范

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行政事業單位會計信息失真原因及防范 作者：趙祖坤 李 琳

來源：《財會通訊》2009年第10期

第一，行政事業單位會計信息失真的原因分析。一是行政事業單位會計人員業務素質普遍較差，法律意識淡薄。很多行政事業單位會計缺乏系統的理論知識和實際工作經驗，行政事業單位也不重視對會計人員業務素質的培養。會計人員對自制原始憑證設計，使用會計科目，財產清查等會計核算方法的內容缺乏足夠的認識，從而導致了行政事業單位會計基礎核算方面出現會計信息失真。再加上會計人員法律意識淡薄，主觀上不愿執行財務法律法規，客觀上也沒有會計人員履行監督職責的空間，使許多不真實的原始憑證成為會計核算的資料。二是社會方面的原因。在諸多造成行政事業單位會計信息失真的因素當中，最根本的原因是社會不良風氣的影響，這些社會現象的存在，使得單位不得不通過違規編造虛假的原始憑證，或私設“小金庫”等方式來解決，這也是導致原始憑證不真實最根本的原因。三是主管領導意識方面的原因。單位主管出于對單位或個人利益的考慮，需要讓單位的財務收支“合理”一點，“好看”一點。很多行政事業單位領導，對會計工作不重視，認為會計工作就是會計人員的事，與領導沒有關系。并對會計人員施加壓力，會計若不按領導“意思”辦理，則認為是會計束縛了手腳，不顧集體利益的“大局”。為了維護小集體的利益，財務法規財經紀律成為一紙空文。這樣就出現了不按時處理會計業務，任意修改報表等情況的發生。四是法律法規的滯后性和執法不力。在新舊會計制度交替之際，會計人員對一些新情況，新問題的處理顯得力不從心。由于受到社會上不良風氣的影響，審計等一些執法部門對會計失真現象尋求法律法規之外的“合理”性。只要是為了部門利益、地方利益或單位利益，哪怕是違反了會計法律法規也情有可原。導致人為造成行政事業單位會計信息失真現象屢禁不止，從一定程度上助長了社會不良風氣，為腐敗和經濟違法犯罪活動提供了機會。

第五篇：淺談會計信息失真

淺談會計信息失真

摘要：會計信息是指會計單位通過財務報表、財務報告或附注等形式向投資者、債權人或其他信息使用者揭示單位財務狀況和經營成果的信息。會計信息是否失真，是評價會計作為一個信息系統的工作質量與可靠程度的重要標準。會計信息失真，是指會計信息的輸出與輸入不一致產生的信息虛假，即財務報告反映的情況與原始憑證（包括依據原始憑證所作的進一步處理）不符。本文將對會計信息失真進行簡要分析。

關鍵詞：會計信息失真；會計核算；會計舞弊

一． 會計信息失真的類型

會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則,不能正確反映會計主體真實的財務狀況和經營成果。

會計信息失真可分為無意失真和故意失真兩種類型。

（一）無意失真

1.無意失真的含義

無意失真是在會計核算中存在的非故意的過失,財會人員會計信息質量的層次結構由于種種原因可能在會計核算中發生各類失誤。無意失真是指基本會計信息的控制人員由于職業道德,專業素質等內因以及行業會計制度的規定等外因的影響,造成的對政策法規理解不透,運用相關條款不當或賬務處理錯弊而導致的報出會計信息與實際信息不符。因此,無意失真也稱為會計錯誤。

這種失真的最大特點就是“無意”,這與那種故意曲解有關的規定從而達到某種目的的惡意失真行為有嚴格的區別。但是,這兩種“失真”造成的后果都是非常惡劣的。

2.無意失真的內容

1)原始記錄和會計數據的計算,抄寫錯誤；

2)對事實的疏忽和誤解；

3)對會計政策的誤用。

傳統核算技術錯誤導致會計信息失真,主要是純技術層面的原因,如會計核算進程中的重記,漏記,串賬,筆誤,借貸方向錯位等錯誤造成的會計信息失真。有些錯誤與會計人員的熟練程度有關,如果其業務水平和熟練程度較低,就會發生較多的錯誤；也有些錯誤與其熟練程度并無直接聯系。從人的生理角度看,財會人員在大量的業務面前,難免會由于疲勞或大意而發生一定比例和一定數量的差錯。

3.無意失真的特點

1)無意失真并非出于故意,而且從客觀后果上看,經辦人員并沒有從中獲益。例如,會計人員由于業務生疏,將應計入制造費用的車間管理人員差旅費計入了管理費用；出納人員由于粗心大意,誤將現金收入8,000 元記為800元,但并沒有侵吞差錯部分；材料核算人員因月末結賬任務繁重,對材料收發業務只記總賬而未記明細賬等。

2)無意失真可能會對企業的財務狀況和經營成果造成影響,也可能并不影響會計信息的合法性,公允性和真實性,而只是在業務處理過程和方法上有不妥當的地方。例如,會計人員誤記會計科目或誤記金額,出納人員為圖方便沒有逐日登記現金日記賬,而將幾天的業務合并填列等錯誤,均會對會計信息質量產生影響。

3)無意失真往往只是個人行為,而非團伙行為。

4)無意失真往往易于查找和糾正,一般不具有隱蔽性。如果企業內部控制制度健全則錯誤很容易復核,在賬目核對,試算平衡,內部審計等環節中被發現,并被予以糾正。

（二）故意失真

1.故意失真的含義

故意失真是指故意的,有目的的,有預謀的,有針對性的財務造假和欺詐行為,也稱為會

計舞弊。控制會計基本信息的人員為了會計主體本身或相關主體的局部利益, 不顧會計信息使用者的利益和對會計信息真實性的要求,故意篡改,偽造,編造有關的會計憑證,虛報,漏報,瞞報有關的會計數據而造成報出信息與會計主體本身的實際信息不符的現象。舞弊強調的是出現不實反映的故意行為。他與無意失真有相同或相近的形式,但卻有本質上的不同。舞弊是見不得人的,是不敢公之于眾的,需要伴有一定形式的偽裝和掩飾,通過虛列事實或隱瞞真相等手段做假,一般很難讓人發現。

2.故意失真的內容

1)偽造,編造記錄或憑證；

2)侵占資產；

3)隱瞞或刪除交易或事項；

4)記錄虛假的交易或事項；

5)蓄意使用不當的會計政策。

3.故意失真的特點

1)故意失真一般都是故意行為,當事人進行舞弊是為了達到某種不正當的企圖。例如,出納人員為侵吞現金而隱瞞現金收入業務；企業領導為虛夸利潤,粉飾企業及騙取上市資格等而授意財會人員虛列收入,人為少計費用等。

2)故意失真一般都會導致企業最終會計信息被歪曲或掩蓋,與客觀事實不符,違反國家

有關法規和企業會計準則,不能準確,公允地反映企業的財務狀況和經營成果。

3)故意失真可能是個人行為,也可能是串通舞弊的團伙行為。例如,出納人員以篡改憑

證的方式貪污現金,通過私自簽發支票并不予登記的方式挪用企業存款等屬于個人舞弊；而材料核算人員與倉庫保管人員串通作弊,侵吞企業財物,企業領導授意有關財會人員人為調整賬目,虛計損益則屬于團伙舞弊。

4)故意失真由于一般都有預謀,因而手段比較隱蔽,較難被發覺。

5)故意失真一般后果比較嚴重,往往導致企業財產受損,國有資產流失,國家稅收流失

等經濟后果,而且它一般與經濟違法,犯罪行為伴生。

4.故意失真的類型

1)無中生有型。有關經濟業務并未發生,相關收入,盈利,資產,負債,權益等并不存在,而是通過攝取假證據,編造假資料,假合同,假印章,編制假會計憑證,記假賬,編假報表,憑空捏造收入,盈利,資產,負債,權益等經濟業務的造假行為,其表現形式是造假一條龍。

2)改頭換面型。故意歪曲,掩蓋,隱瞞會計信息的真實面貌,隨意增減甚至刪除經濟業務的原始記錄,使其原有經濟業務記錄面目全非。如真盈假虧,真虧假盈,將大盈改小盈,將大虧改小虧等。

3)真假雙簧型。常見的是兩套賬,一套是真賬,對內；另一套是假賬,對外。也有兩套賬

以上的,如真賬只有一套,假賬則好幾套,有的假賬對付稅務機關,有的對付投資股東,有的對付上級主管部門等。

4)賬外賬型。常見的賬外賬是大賬之外,還有許多小賬。大賬獨立核算,是該單位會計

核算的主體,納稅,完成考核指標,應付檢查均以該賬為依據。小賬雖各自獨立,核算卻不規范,沒有統一賬目,沒有統一報表,由執權人分散掌握開支,核算與否隨意。小賬多為“小金庫”,是貪污,挪用,揮霍,行賄等腐敗行為的經濟來源。

5)體外循環型。某項或部分經濟業務的收入或收益不在本單位的會計核算體系內,而是

將這些收益轉移或沉淀在外單位,需要支用時,才從相關單位支付。常見的有財政預算外資金體外循環,行政單位有權處罰和收費的體外循環,企業單位部分經濟業務,投資收益,以物易物,物業出租收入的體外循環等。體外循環資金多為腐敗的資金來源。

6)長官意志型。單位的財會人員的行為受該單位的法人意志支配,一切會計原則和職業

道德都難以堅持,不得不服從領導的指示,領導叫怎樣做賬,就怎樣做賬,領導負有直接責任。

7)財會主動型。有部分財會人員受利益的驅動,主動為領導(法人)出謀劃策,財會人員

負有直接責任。

5.故意失真的主體分析

研究故意失真,必須弄清誰是故意失真的實施者,即會計造假的主體。會計造假主體是

指會計造假的策劃,組織,指揮,參與和具體實施者,也就是假賬的涉案人和后果承擔者。假賬是會計人員直接制造的,但造假既需要綜合知識,做假技巧,膽量,更需要適宜的環境和背景,因而一般決不是一個會計人員能完成的,會計造假主體應包括炮制假賬和相關違法亂紀活動的主謀,共謀和執行者。準確界定會計造假主體對追究造假責任,杜絕造假行為十分重要。

1)按照在造假過程中所發揮的作用不同,會計造假主體包括動議者,決策者,操作者

和協同者。

所謂造假的動議者是指為會計造假出謀劃策的人。動議者往往熟悉會計核算體系,了解

有關賬戶體系及其特點,并有機會接觸單位最高領導層,且成為其參謀與助手。動議者通常是單位財會部門的負責人,他們可能接受領導層的授意而投其所好,也可能出于“主動關心”企業的發展而提出建議。動議者在會計造假活動中起著穿針引線,承上啟下的作用。他們往往稟承領導意旨或為其出謀劃策,并向領導提出具體造假方案,介紹推薦造假方法,美化和夸大造假效果,做出某些安全承諾；同時積極組織人員,分派任務,指導具體實施。

造假的決策者是指有權決定會計造假實施的各級領導人。決策者既可以是領導者個人,也可以是領導層集體。在技術上領導介入會計造假的程度是較低的,但在決策中的作用卻是

舉足輕重的。他們往往是造假的策劃人,決定者,指使者,同時也是會計造假的最大受益者。

造假的實施者即操作者是指具有職務便利,能夠接觸會計憑證,賬簿,報表等資料,親自

實施和完成會計造假的人員。它不僅包括會計人員,出納人員,而且還可能包括相關的采購人員,銷售人員,保管人員,統計人員。

造假協同者是指從某些方面策應,配合造假的人員,既包括在造假之初為其提供方便者,也包括在造假事實發生后為其掩飾,布防,通風報信和提供偽證等人員。值得說明的是,在不同的造假案件中,造假主體的人員構成不盡相同,在造假過程中所承擔的職責和所發揮的作用也不一樣。

2)按照會計造假主體所處的地位不同可分為主動造假者和被動造假者。

主動造假者是指行為人有意識地,積極地,自覺地參與造假,并在其中發揮了主要作用的行為者。一般來說,會計造假的動議者和決策者通常是主動造假者,也是造假的直接受益者或利害關系人。他們往往是造假活動的知情者,是“圈內人物”。隨著我國對國有企業實施廠長經理責任制后,企業擁有了財務管理,生產經營等自主權,這本是深化企業改革,完善現代企業制度的重大舉措。可是,國家對如何合理有效地指導企業使用各種權利,監督或約束經營者行為,尚缺乏完善的制約體系, 一些廠長常常以不懂財經法律,法規為借口,不尊重事實,濫用職權,利用會計人員在晉級等個人利益與其的依附關系,對會計人員隨意指揮,為謀求小集體利益甚至個人利益對會計工作橫加干涉。比如向銀行貸款時,要夸大資產和凈資產量,掩飾不良資產；向上級匯報經營業績時向實際數字“注水”；向稅務部門申報納稅時,通過會計方法人為虛增成本,降低利潤,達到偷稅漏稅的目的。

被動造假者是指并非出自其本意,而是被他人脅迫,強求,命令或利誘而參與造假的行為人。如某些財會人員,他們是會計造假的具體執行人,但他們可能并不是造假的動議者,甚至可能并不情愿作假賬,但由于種種原因,他們只能執行領導的指示,而且一旦事情敗露,還經常被當作替罪羊。被動造假者一般是不知情人或不完全知情人,不了解造假的全部內幕和真相。不過主動和被動是相互的,且往往可以相互轉化,有些參與造假者開始可能是被動的,一旦加入造假行列后卻又變得積極主動。

二． 會計信息失真的形成原因

1.法制不健全，執法不嚴，法制觀念淡化，有法不依

新《會計法》對會計人員的行為作了較為詳盡的規范，對違規行為作了相應的量化處罰的規定。但在以往的較長時間內，經濟領域的法制是不夠健全和不夠完善的，由此造成了會計人員法制觀念淡薄，體現在工作中就是對每項經濟業務的處理不夠嚴謹；另外，在我國目前狀況下，許多職能管理部門有法不依，違法不究，執法不嚴，甚至存在著權錢交易，從而使會計信息失真的現象比較普遍。

2.會計人員自身素質差

有的會計人員不熟悉國家政策、法規，甚至對于專業知識也達不到要求。業務素質低，缺乏應當具備的職業道德，在日常的會計工作中，或是不自覺地違返了國家政策、法規；或是對經濟業務不能夠進行正常的帳務處理和會計核算；或是在會計處理的過程中馬馬虎虎，缺乏應有的責任心；或是唯上司意志是從，喪失原則。無論是業務素質和職業道德都與會計工作規范化，法治化要求在較大差距。

3.企業管理部門、企業領導人的非法干預造成主觀意識上的會計信息失真

企業管理部門出于自身利益的考慮，授意并指使會計人員編造虛假的會計信息，以達到控制、占有或騙取國家及企業、出資人資產的目的，出現貪污腐改、群體犯罪等行為，從而導致大量造假案件的產生。雖然會計對于做假帳有不可推卸的責任，但大多數假帳的主要責任并不在會計，而在于有權支配會計的人，即單位的主要負責人、法人代表。無論怎么說，會計是受命、受制、從屬于單位領導的，領導要求怎么做，會計不敢不那樣做。如果膽敢抗命，會計就只有下崗的份。雖然會計也可以以《會計法》為武器在一段時間內使領導的違法指令受到抵制，但這種情形斷難長久。領導豈是吃素的，會長期容忍一個敢于和他作對的會計嗎？

4.對政府干部的政績考核不嚴

政績考核多是以上交國家財政收入為主，很多干部出于個人利益動機，就給企業下達利稅指標，若企業完成有困難，就暗示甚至鼓勵企業在會計報表上作假，其結果是國家和企業利益受損，而個人得益。這就是所謂的“官出數字，數字出官”的問題。

5.執法監督力度不夠

大部分企業的內部控制制度形同虛設，會計人員的配備，不但資格條件達不到要求，而且崗位分工不明確，崗位牽制弱化，重要經濟業務的批準與報告制度得不到履行，根據經營者意志改寫會計記錄的現象大量存在，從而使內部失控。內部審計受單位領導控制，很難發揮其作用。作為社會監督主體的會計師事務所未能夠獨立承擔起“客觀、獨立、公正”的執業責任。少數事務所受自身利益驅使，執業態度不端正，風險意識淡薄，審計過程中搞人情風，搞私人交易，走過場，甚至違反職業道德為客戶作弊，出具假報告，為會計信息失真起到了推波助瀾的作用。

三．會計信息失真的表現

1.原始憑證失真。有些單位的原始憑證填寫不完整,不規范,甚至采取制作假原始憑證的方法進行“變通”,使一些非法的收支變成“合法”的收支。

2.原始憑證的要素填寫不全,使收支的資金渠道不能明確地劃分,混淆了成本和專項基金的界限。

3.財務賬目管理混亂,在會計賬簿設置和會計科目的使用上,沒有嚴格按照財政部的有關規定來設置,會計核算缺乏系統性,賬目混亂,賬證,賬賬,賬表,賬實嚴重不符。

4.會計報表虛假,具體表現在撇開賬簿,人為地調整報表數字,甚至編報兩套報表,一套自用,一套對外提供,導致報表使用者不能了解企業真實的財務狀況和經營成果。

5.收入,成本,費用,資產失真。收入的失真主要表現是截留,轉移,坐支收入；成本,費用失真的表現是多列或少列成本,費用,甚至通過人為方式調整損益,虛盈實虧或虛虧實盈；資產不實主要表現為企業資產賬面價值不能反映企業各項資產的實際擁有數額,資產管理混亂,造成家底不清,賬實不符。

四．會計信息失真的危害

1.會計信息失真成為一些掌握一定權力的人以權謀私的保護傘，通過做假帳，使某些違法違規的行為得以蒙混過關。如人為調節收入，造成收入失真；虛列成本，造成成本失實；虛增、虛減利潤，虛列投資收益，虛假負債等調節利潤指標。由此助長了行賄受賄、貪污腐敗等丑惡現象的發生，給社會主義市場經濟的發展造成嚴重的危害。

2.導致稅收和國家資產的大量流失。目前我國稅收的主要來源是企業繳納的流轉稅和所得稅，很多企業帳面盈虧不實，通過造假帳、虛增支出、隱瞞利潤等手段使帳面虧損，逃避國家稅收。

3.資產帳實不符。如人為調節、固定資產的折舊方法，造成固定資產價值與實際不符；企業存貨積壓嚴重，變現能力較差，其帳期價值低于市價，會計核算仍按歷史成本計價，沒有反映變現凈值；開辦費，遞延資產、待處理財產損益等名不符實等，這些嚴重違反會計原則的行為，造成會計信息失真，影響企業生產經營決策和資源的合理配置，危害企業的生存與發展，誤導投資者與債權人，破壞投資環境等不良后果。“假作真時真亦假”，假帳猖獗，連累得真帳也沒有人信了，假帳蔓延的結果必須是會計信息失真，經濟信號失靈，經濟秩序混亂，對社會經濟發展和人民生活的干擾損害是非常嚴重的。

五．會計信息失真的提高對策

1.健全法律法規制度

《會計法》從1985年首次出臺實施到1993年初次修改，直至這一次的再修改，充分體現了黨和政府十分關注會計信息的質量，必須從健全法規制度著手，必須從源頭抓起，把《會計法》的執行落到實處。這是從法制角度來保證會計信息質量的提高。

2.進一步提高會計人員的整體素質

經濟全球化對會計工作提出了新的要求，會計人員必須不斷學習、吸取、更新會計專業知識和相關知識，努力提高自身的綜合素質，使自己成為熟悉政策、精通業務、遵守法紀、清正廉潔的合格專業人才。同時各個管理層次要投入相當的財力、物力，加大對會計人員繼續教育的力度，組織好會計人員的繼續教育培訓工作，促使會計人員不斷更新、補充、拓寬業務知識與技能，以促進會計信息質量的不斷提高。

3.改革現行會計隊伍管理體制

現行體制下，會計人員與單位領導之間是領導與被領導、從屬與依附的關系，會計人員在實際工作中，往往難于依法辦事，客觀、真實地反映企業的經營成果及單位的各項經濟指標、財務狀況，傳遞出高質量的會計信息。實行委派制，是對會計隊伍管理體制改革的新嘗試。它可以擺脫會計與單位負責人之間領導與被領導的依附與從屬關系，增強會計工作的獨立性，保證會計人員依照《會計法》辦事，正確行使會計職能，公正、客觀、真實地反映企業的經營成果和財務狀況，提高會計資料的真實性和可靠性，保證會計信息質量。同時，實行委派制，可以把會計人員放到市場競爭的氛圍中去，這將促使會計人員認真努力工作，更加勤奮地鉆研業務、依法履行自身的職責。