第一篇：淺談會計監督存在的問題與對策

淺談會計監督存在的問題與對策

會計學院B0527班23號鐘小紅

[摘要]：會計監督作為經濟監督的重要內容，是從單位經濟利益出發，對經濟活動進行全面的監督，促使會計單位的經濟活動嚴格遵守和執行國家的財經方針和法規制度。因此，建立起良好的會計監督體系并使其發揮作用，能避免一系列由會計信息失真引發的問題，提高企事業單位的經濟效益。但現實生活中會計人員職位、工資福利等均受單位負責人控制，諸多原因會計人員難以在實際工作中充分發揮會計監督的職能作用。因此我們要從國家、社會等角度加強會計監督的使會計監督真正發揮他的效用。

[關鍵字]：約束機制監督體系會計內部控制

目前在一些企事業單位中阻礙會計監督職能發揮的問題不少，一些的企業管理者、經營者對會計過分“干預”，會計人員難以開展工作。不少單位負責人盡管了解《會計法》，也很重視會計工作，但法制觀念淡薄，在經濟益的驅動下，授意、指使會計人員編造虛假會計資料。《會計法》賦予會計機構、會計人員對經濟活動進行監督的重要權力，但人員職位、工資福利等均受單位負責人控制，會計人員難以在實際工作中充分發揮會計監督的職能作用。有些會計人員秉公辦事不僅受到同事的誤解和非議，有時還會遭到領導的阻撓，甚至打擊報復，致使實行會計監督缺乏有效的保障。

一、會計監督存在問題分析

（一）.法律約束機制不全，使得會計不能有效的行使其監督職能，導致企業會計監督力度不大。隨著經濟體制改革的不斷深人，企業的經營機制、經營方式也在不斷更新。在整個經濟工作過程中出現了許多以前沒有的新情況、新問題，而與之配套的機制還未能建立和健全。針對所出現的經濟活動，缺乏相應的監督機制和辦法。就國有企業來說，在企業的所有權尚未分離之前，會計人員兼有雙重身份、他既代表國家利益監督企業的財務收支和經濟業務，同時又是企業管理者，隨著國有企業的兩權分離，會計隸屬于企業，從而對企業的監督權自然就削弱了。另外，新的《會計法》雖已頒布，但是相關配套的法律法規卻沒有跟上。

在前年因造假而在證券市場上鬧的紛紛揚揚日“寧廣廈”事件，它的發生對證券市場產生了巨大沖擊，嚴重損害了公眾股東的利益，但是卻沒有相應的法律條款對其直接責任人進行制裁，使得會計監督形同虛設。有的企業在新的財務制度運行之后，仍用傳統的做法來看待新制度，沒有按新制度的要求建立健全企業內部的管理制度，使得出現“新制度、老觀念、老辦法”，會計管理混亂。再者，在會計監督過程中有些概念很模糊，比如說會計監督、審計監督概念模糊，執法機構職責、權限有待明確。因此隨著我國經濟多元化的發展，如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全，也就難以適應復雜多樣的經濟活動。

（二）.管理體制不全，內部控制制度失調。我國企業內部管理和控制制度不全，主要體現在有的單位是根本就缺乏內部監督和控制制度，有的單位雖建立了相應的制度，但這些制度形同虛設，沒有得到有效執行，以致會計秩序混亂，徇私舞弊現象經常發生。

（三）.單位負責人的約束機制不全，阻礙了會計的有效監督。目前，在一些單位中企業管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權會計機構、會計人員做假帳，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當局，不能獨立行使其監督職能，破壞了正常的會計工作。第四，會計人員綜合素質不高，職業道德觀念有待加強。一般來說，企業虛假的會計信息也是出自于會計之手，因此會計人員的綜合素質以及職業道德觀念在會計監督中起著至關重要的作用。我國的改革開放加快了會計與國際接軌的進程，雖解決了量方面的問題，但會計人員整體素質不高，知識結構、學歷結構和業務水平偏低，多數沒有經過專業培訓，而且有的還是無證上崗。再者，會計人員的監督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業風險意識，職業判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。

二、會計監督對策分析

（一）、從國家角度加強會計監督的措施

1.法規、制度，保證會計監督有據可依。

財經會計法規既是約束企事業單位經濟的準繩，也是會計人員據以進行會計監督的依準。因此，企業會計準則應細化，對各會計處理程序和方法的規定應較為

固定，減少會計操作的靈活性和主觀性。完善違反財經法規處罰辦法，加重對制造虛假會計信息責任人的懲罰力度。對會計電算化和會計網絡化條件下的會計工作，應盡快制定相應的準則予以規范，也可以借鑒國外經驗采用多層次的會計披露方式，將我國非上市企業劃分為大、中、小三個規模層次。大型企業完全執行上市公司會計制度和會計準則，要求年報按照上市公司處理，并進行審計，但不要求臨時公告；中型企業按財政部頒布的會計制度執行，可以不執行會計準則，要求編制會計年報，但無須編制現金流量表和會計報表附注，要進行報表審計；小型企業執行《小企業會計制度》，年度報表可以簡化，不要求現金流量表和會計報表附注，是否審計可以由其自行選擇。這樣可以保護中小企業的競爭力，有利于貫徹成本效益原則，使會計監督工作有重點的進行。

2.快速與國際接軌，引進先進的理論，著手研究以原則為基礎的會計準則。

目前我國對財務會計的規范，采用了一種會計準則與會計制度并存的方式。在會計準則的制定上，我國主要借鑒了國際會計準則的做法，原則性規定較多，但因缺少財務會計概念框架，對原則基礎的應用還不充分。應考慮我國國情及實施條件（如道德環境、監管體系、概念框架、會計人員素質、準則制定機構等），引進國外先進的財務會計監督管理理念，保證會計準則的相對穩定性，增強會計信息的可比性及加快國際會計一體化的步伐，快速與國際接軌。著手研究以原則為基礎的會計準則，規范會計市場，加強財務監督。

3.加大執法力度，建立會計人員獎懲制度，進而完善監督機制和監督手段。

嚴格執行會計從業資格管理，進一步細化單位領導人違反財經紀律的處罰辦法，強化財政、審計、監察、人事等監督部門的管理職能和會計監督的執法主體地位。取消政府對企事業單位下達年度目標管理的目標責任制的辦法，改變只注重經濟發展、忽視監督檢查的現象。

建立一套完整的獎懲制度，為會計人員履行職責提供權力保障、法律保障、措施保障。對會計監督不力的會計人員，應予以嚴厲處罰，情節嚴重的或由于會

計監督不力造成經濟損失較大的，應依法追究責任；同時要給有能力并且在會計崗位上敢于抵制違法行為，從而促進企業發展，提高企業整體效益的會計人員，在行政上給予支持，精神上給予鼓勵，經濟上給予激勵，促進會計人員積極有效地進行會計監督。

（二）、從社會角度加強會計監督的措施

1.會計師事務所應注重提高自身的執業質量。

會計師事務所要實行全方位的質量控制，用制度來保證執業質量。建立民主管理制度和內部分配制度等，既保證有章可循，又充分調動注冊會計師的積極主動性。要結合工作實際認真制定全面質量控制的政策與程序，并采取相應措施，保證各項條款的全面落實。

承接業務要謹慎，防止客戶風險轉移。推行“雙承諾制”，即客戶向事務所承諾提供真實、完整、合法的會計憑證、會計資料，承擔相應的經濟法律責任。對單個項目實行全過程控制。業務項目的每一步都應按操作規程扎扎實實地做好；嚴格三級復核制，各級都應明確具體復核內容和承擔責任，層層把關，級級負責，確保審計項目的所有環節自始至終符合會計準則的要求。

此外，要完善督導機構，加強督導力度。及時研究、解決工作中出現的新情況、新問題。主任會計師必須對職業質量控制負總責，總結經驗教訓，掌握業務規律，提高執業水平。

2.強化會計師事務所審計獨立性。

由于合伙制的事務所對外承擔無限責任，將合伙人個人利益與事務所的業績緊密地聯系起來了。對會計師事務所進行整合，發展大型會計師事務所，以提高其抵御外部環境壓力的能力，增強其獨立性。這一思路在我國的脫鉤改制措施以

及《注冊會計師法（征求意見稿）》對會計師事務所設立的規定中都得到了很好的體現。

為了徹底擺脫注冊會計師對被審計單位的依賴關系，保證其獨立性，應當改變目前的審計聘任制度。建議成立獨立的公眾公司審計聘用委員會，充當被審計單位與事務所的“中間人”，其具體工作包括對上市公司評級、招標選擇事務所、支付審計費用等。

3.加強注冊會計師職業道德建設，加強對注冊會計師的監管。

對注冊會計師職業道德的監管是提高注冊會計師職業道德水平的強制性因素，有必要在中國注冊會計師協會和各地方注冊會計師協會設立職業道德監管機構，以保證監管的專業性和權威性。同時也要完善注冊會計師繼續教育制度，杜絕繼續教育走形式、學習不深入的現象，以增強注冊會計師職業道德意識，提高行業監管水平。建立健全注冊會計師監管制度，改進目前的以清理整頓、年度檢查為主的監管手段，采用注冊會計師職業道德水平追蹤制度，建立注冊會計師職業道德信用檔案，以保持注冊會計師提高職業道德水平的外在驅動力。參考文獻：

1、潘靜成主編；《經濟法學》，中央廣播電視大學出版社，2000年3月第二版：

2、趙玉民：《林業財務與會計》，《加強會計監督的措施》，2002年第10期；

3、《浙江財稅與會計》，湖州市財政局課題組，《加強我市會計監督工作的對策建議》，2003年第2期；

4、周麗君：《財經理論與實踐》，《淺議會計監督及其運作要求》，2001年第7期；

5、顧建平：《財會研究》，《試論完善單位內部會計監督機制》，2001年第10期

成績：

評語：

第二篇：淺談會計監督存在的問題和對策

淺談會計監督存在的問題和對策

[摘要] 目前會計信息出現很多失真的情況，會計監督存在著一系列的問題，要加強和完善會計監督職能，必須從要正確認識會計監督的重要地位和加強法律體系建設、明確會計責任主體，加強單位負責人在會計監督中的責任，試行會計委派制、對違法者予以嚴厲的制裁以及培養高素質的會計人員等幾個方面著手。

[關鍵詞] 會計信息,會計監督,內部監督,外部監督

會計監督是會計的基本職能之一，是我國經濟監督體系的重要組成部分。隨著現代企業制度的逐步完善市場經濟的進一步發展，會計工作己發生了很大變化，會計涉及的范圍不斷擴大，業務處理也日趨復雜，投資者、債權人和社會公眾等對會計信息披露的時效、范圍、質量的要求越來越高。現代企業制度下如何加強會計監督己成會計界熱衷討論的焦點。為了規范會計行為，提高會計信息質量，加強會計監督己成為建立現代企業制度中一項重要內容。

一、會計監督概述

1、會計監督既是內部監督又是外部監督。所謂會計監督，是指會計工作人員依據《會計法》賦予的職權，將《會計法》規定的各項內容適用于具體的人和事，對單位經濟業務事項的合法性、真實性和有效性所進行的監察、督促，落實法律規定應依法辦理的業務內容。會計監督是實施《會計法》唯一具體、有效的執業環節。從其范圍說，它首先是內部監督但絕不僅限于內部監督，同時也具有外部監督和社會監督的性質。如第十四條規定，“會計人員對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受”。令言鑿鑿，十分肯定。各單位所取得的原始憑證絕大部分是由外單位出具的，當甲單位會計人員依法拒絕接受乙單位不真實、不合法的原始憑證時，甲單位會計人員正是履行了其監督職權。無疑，甲單位的會計監督就不只是內部會計監督其具有外部會計監督的性質了，事實上內部兼外部監督的性質。

2、會計工作范圍、具體內容、工作程序、質量要求等均由《會計法》規定。如各單位必須根據實際發生的經濟業條事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告；會計核算以人民幣為記賬本位幣；會計憑證包括原始憑證和記賬憑證，原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正，記賬憑證應當根根經過審核的原始憑證及有關資料編制，會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿，應當按照連續編號的頁碼順序登記；各單位應當保證會計賬薄記錄五相符（賬款、賬物、賬證、賬賬、賬表）；賬務會計報告應當根據經過審核的會計賬簿記錄和有關資料編制，財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成等等。

3、會計人員的監督職權由法律賦予，會計人員依法行使監督職權受法律保護。

現行《會計法》規定：“會計機構、會計人員依照本法規定進行會計核算，實行會計監督”。值得注意的是，會計人員“實行會計監督”已超出本單位，與第十四條規定“對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受”前后精神是一致的。在這個前提下，《會計法》指出：會計人員對違反本法和國家統一的會計制度規定的會計事項有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正，會計人員發現會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按規定有權自行處理的，應當及時處理。同時，《會計法》還明令：任何單位或者個人不得對依法履行職責、抵制違反本法規定行為的會計人員實行打擊報復（第五條），單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責（第二十入條），單位負責人對依法履行職責的會計人員實行打擊報復，構成犯罪的，依法追究刑事責任，尚不構成犯罪的依法給予處分（第四十六條）。《華人民共和國刑法》第二百五十四條同時嚴正規定：“公司、企業、事業單位、機關、團體的領導人，對依法履行職責、抵制違反會計法、統計法行為的會計、統計人員實行打擊報復，情節嚴重的，處五年以下有期徒刑或者拘役”。由此可見，各單位會計人員行使監督職權絕不是個人的隨意行為，而是法律賦其權并受《會計法》保護。

二、會計監督存在問題的分析

會計監督不力究其原因主要表現在以下幾個方面：第一，目前會計監督法律約束機制不全，使得會計不能有效的行使其監督職能，導致企業會計監督不力。隨著經濟體制改革的不斷深人，企業的經營機制、經營方式也在不斷更新。在整個經濟工作過程中出現了許多以前沒有的新情況、新問題，而與之配套的機制還未能建立和健全。針對所出現的經濟活動，缺乏相應的監督機制和辦法。就國有企業來說，在企業的所有權尚未分離之前，會計人員兼有雙重身份、他既代表國家利益監督企業的財務收支和經濟業務，同時又是企業管理者，隨著國有企業的兩權分離，會計隸屬于企業，從而對企業的監督權自然就削弱了。另外，新的《會計法》雖已頒布，但是相關配套的法律法規卻沒有跟上。在前年因造假而在證券市場上鬧的紛紛揚揚日“寧廣廈”事件，它的發生對證券市場產生了巨大沖擊，嚴重損害了公眾股東的利益，但是卻沒有相應的法律條款對其直接責任人進行制裁，使得會計監督形同虛設。有的企業在新的財務制度運行之后，仍用傳統的做法來看待新制度，沒有按新制度的要求建立健全企業內部的管理制度，使得出現“新制度、老觀念、老辦法”，會計管理混亂。再者，在會計監督過程中有些概念很模糊，比如說會計監督、審計監督概念模糊，執法機構職責、權限有待明確。因此隨著我國經濟多元化的發展，如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全，也就難以適應復雜多樣的經濟活動。第二，企業管理體制不全，內部控制制度失調。我國企業內部管理和控制制度不全，主要體現在有的單位是根本就缺乏內部監督和控制制度，有的單位雖建立了相應的制度，但這些制度形同虛設，沒有得到有效執行，以致會計秩序混亂，徇私舞弊現象經常發生。第三，企業單位負責人的約束機制不全，阻礙了會計的有效監督。目前，在一些單位中企業管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權會計機構、會計人員做假帳，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當局，不能獨立行使其監督職能，破壞了正常的會計工作。第四，會計人員綜合素質不高，職業道德觀念有待加強。一般來說，企業虛假的會計信息也是出自于會計之手，因此會計人員的綜合素質以及職業道德觀念在會計監督中起著至關重要的作用。我國的改革開放加快了會計與國際接軌的進程，雖解決了量方面的問題，但會計人員整體素質不高，知識結構、學歷結構和業務水平偏低，多數沒有經過專業培訓，而且有的還是無證上崗。再者，會計人員的監督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業風險意識，職業判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。

三、加強會計監督的措施與對策

1、要正確認識會計監督的重要地位。《會計法》強調內部會計監督的目的在于：要使違法違紀行為首先遏制在會計工作初始階段；不能將不法行為放縱到發生并鑄成事實后，再寄希望于社會中介機構去審計、財政等執法部門去查辦、社會和政府的監督上。這樣做，將減

少大量社會成本。由此證明，會計立法的精髓在于強化會計工作內部自身法律監督，即用權力制約權力。如果不承認會計監督的法律地位這個客觀事實，則無異于否定《會計法》。只有正視會計監督的法律地位，單位負責人才能嚴格自律，遵守會計法，維護會計法，杜絕授意、指使、強令會計人員干其隨心所欲的事；與會計工作相關的責任人員才能時時、處處把《會計法》奉為圭臬；所有會計人員才無后顧之憂，才能說真話，依法辦實事。只有如此，才能確保貫徹實施；才能有利于宏觀經濟決策，維護公有經濟和社會公眾利益，促進廉正建設，做到弊絕風清。

2、加快法律體系建設，為會計監督的有效實施提供法律保障。會計監督的有效實施，離不開一系列的法律法規，要加強我國法律體系的建設。我國已頒布了新《會計法》，應盡快出臺《會計法》實施細則，提高《會計法》的可操作性；建立和完善統一的會計制度，滿足企業多元化經營的需要；明確會計監督、審計監督的執法職責和權限，以實施清晰明了的監督職能；加大法律法規的處罰、賠償和執行力度，對違規違紀的企業及其連帶負責人予以曝光；同時還要強化一些相關配套法律及相關法規的實施，加快會計法律體系的建設步伐，使會計監督真正做到有法可依。

3、明確會計責任主體，加強單位負責人在會計監督中的責任。在實際工作中，有些單位負責人認為自己是負責人，會計上的事情自己說了算，授意、指使、強令會計機構、會計人員按照他的意愿辦事，出了問題將其一推了之或者找個替罪羔羊，減輕自己的責任，這些都嚴重阻礙了會計監督工作的正常進行。因此明確單位負責人的會計責任主體地位，是保證會計信息真實的關鍵。作為單位負責人，他應對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項，這樣就加強了單位負責人為單位會計行為的責任主體的地位，為會計工作者明確行使會計監督職能提供了保障。再者，為了適應現代企業管理制度的要求，單位負責人作為會計責任主體，還必須要懂管理、懂業務、懂財務、懂會計，熟悉有關經濟法規，對自己負責，對單位負責，對法律負責。

4、強化企業法人治理機構的會計責任。新的《會計法》對會計工作賦予法律責任，明確了法人治理機構的會計責任，增強企業管理當局通過不恰當會計行為侵害所有者權益的風險，不僅會計人員做假要承擔法律責任，而且管理當局授意也將被追訴。新《會計法》有力地約束了會計工作，形成會計活動主體與會計相一致的完整責任主體。消除當前主體權利與行為不一致所導致的責任界定不清，相互之間推諉而影響會計監督難以實現的現象。

5、實行會計委派制。實行會計委派制是現代企業制度下加強所有者監督，維護所有者權益的需要，與現代企業制度并不矛盾。委派制的目的是執行會計監督的會計人員與被監督企業分離，不存在人事及經濟利益關系。只有這樣才能消除會計人員的后顧之憂，才能真正發揮會計的監督作用，以便具有公正性。因此，實行會計委派制、借助企業外部會計專業力量進行財務監督是必要的和可行的。并且政府實行會計委派制消除了會計人員與企業管理當局在經濟利益上的共同關系，再冠以新的會計法確定的法律責任，相信長期困擾的會計信息失真的頑疾將得到徹底根治。

6、嚴厲制裁，建立對會計違法行為的約束機制。要用法律、行政、市場、經濟等手段，規范約束會計主體的行為，推進財務會計誠信體系建設。建議盡快完善會計法規，明確執法依據，以利于執法機關對違法造假行為的制裁；引入民事賠償制度，明確造假者經濟上的賠

償責任，通過訴訟程序迫使造假者退出非法所得，增加違法人員的追假成本。財政部門要在《會計法》賦予的職權范圍內，加大對單位負責人、會計主管人員及直接責任人的查處力度，將處理事與處理人相結合，改變以往對違法違規部門對事不對人，屢查屢犯，屢禁不止的局面。對一些典型的案例在媒體公開曝光，營造會計工作法制氛圍。要逐步建立健全包括企業、負責人、會計人員、注冊會計師、會計師事務所在內的會計信用評價系統，通過制定會計信用評價規則，協調稅務、審計等部門搜集整理會計信用信息，建立會計信用檔案，加強信用軌跡跟蹤，并開設會計信用網站。隨著信用評價體系建設的不斷深入，信用信息的搜集、評價、發布可交由信用中介機構承擔，財政部門著重做好監督工作。可通過報刊、電視、公共網站等媒體進行定期公示，并實行紅、黑榜制度，增加對會計造假者的輿論壓力，促進誠實守信的職業道德建設。

參考文獻：

1、《經濟法學》（第二版）：潘靜成主編，中央廣播電視大學出版社，2000年3月第二版。

2、《林業財務與會計》，趙玉民，《加強會計監督的措施》，2002年第10期。

3、《浙江財稅與會計》，湖州市財政局課題組，《加強我市會計監督工作的對策建議》，2003年第2期。

4、《財經理論與實踐》，周麗君，《淺議會計監督及其運作要求》，2001年第7期。

5、《財會研究》，顧建平，《試論完善單位內部會計監督機制》，2001年第10期。

第三篇：淺談會計電算化存在的問題與對策

淺談會計電算化存在的問題與對策

中國礦業大學會計系李迎迎，徐州221116

摘要：會計電算化是會計工作的發展方向，現如今電子會計在我國已有了較普遍的應用，使我國的會計行業水平有所提高，但會計電算化在我國的應用還屬初級，還面臨著許多問題，還有很長的路要走。我們應分析問題，總結出經驗和相關的解決辦法，使會計電算化更適應我國會計行業的現況。

關鍵字:會計電算化現狀問題對策

會計電算化是利用電子計算機進行會計賬務處理，完成對會計信息的核算、分析、預測和決策的會計管理工作。會計電算化的使用，大大提高了會計信息處理的速度和準確性，促進會計核算的規范化及會計工作質量和效率的提高，為會計管理工作現代化奠定了基礎。

一、當前會計電算化的現狀與問題

(一)我國的會計電算化已經過了20多年的發展，已經有了廣泛的普及和應用但是由于我國會計電算化工作起步較晚，所以我國當前會計電算化的現狀如下：

1．一部分單位沒有實行利用電子計算機進行會計核算和管理；已使用的部門、單位大多數只停留在簡單的應用階段，如工資的發放、報表的簡單匯總等。

2．電算與手工核算并存，不具備“甩賬”條件。

3．會計核算軟件的開發進展緩慢。

（二）由于我國會計電算化工作起步較晚，使得我國會計電算化與發達國家還存在著較大差距，目前我國的會計電算化正處在生長期，這不可避免的會出現各種各樣的問題：

1.相關的政策法規不完善與滯后

我國在會計電算化等方面所出臺的政策法規一方面還比較少、政策制度不夠健全、漏洞較多：另一方面我國頒布的相關法規中存在著阻礙其發展的規定：例如，有些涉及軟件技術開發上的具體細節規定，不能起到推動的作用，反而因規定的太死抑制了軟件的自我發展，影響了會計電算化的普及。另外，由于法規的不健全使電算化犯罪的控制很困難。必須看到，對電算化會計信息系統的開發和管理，不能僅靠現有的一些法規，如《會計法》、《企業會計準則》等。因為會計電算化犯罪畢竟是高科技、新技術下的一種新型犯罪，為此制定專門的法規對此加以有效控制就很有必要。

2.相關人員對會計電算化認識偏差

由于我國電算化事業起步較晚，人們的思維觀念還未充分認識到電算化的意義及重要性。統計調查顯示，在美國，會計電算化的普及率90%以上，而我國大中型企業的普及率有60%～80%，中小型企業的普及率不及30%，并且分布極不平衡。許多企業領導對會計電算化存在片面認識，僅把會計電算化認為是企業現代化管理的標志，把計算機作為主要因素，把財會人員作為次要因素，不重視財會人員的培訓；一些財務人員認為會計電算化只不過是將電子計算機應用于會計核算工作中，減輕會計人員的勞動強度，提高會計核算的速度和精度，以計算機替代人工記賬，沒有意識到實現會計電算化的重大意義，在實際操作中對于會計軟件的使用只局限在核算上，對于其他作用、功能不加以使用推行。

3.從業人員素質較低，電算化專業人員缺乏

由于會計電算化涉及會計和計算機兩種專業知識，在崗的會計人員雖經過計算機等級培訓，但與實際要求水平還有較大差距。表現在：(1)會計人員知識不全面。許多年齡較大的會計人員對會計業務比較熟悉，但對計算機知識了解有限，而年青人則相反。要使計算機知識和會計工作經驗有機結合，還有待時日。(2)計算機培訓教材老化。計算機技術發展很快，幾年時間，計算速度提高了幾十倍。軟件操作系統也有質的變化。而現在的教材大多是幾年前的，所介紹的知識陳舊，實用性不強，經過這樣培訓并通過考試的人員實際操作能力差，只是拿個證書為而已。(3)缺乏對會計人員的再培訓和定期考核，培訓沒有系統性。

4.會計電算化技術的使用在總體上還處于低層次水平

我國現階段的會計電算化僅僅實現了財務會計的電算化，沒有實現管理會計電算化，更不是完整意義的會計電算化。很多企業使用的軟件主要是一些軟件公司早期開發的部門級會計信息系統，也有一些是自行開發的核算軟件，采用“管理型”和“決策型”財務軟件的企

業較少，采用ERP的企業就更少。這樣，會計信息系統的啟用并不能對企業管理帶來實質性改善。大量的財務分析工作仍需要手工操作，很多單位由于缺乏高水平的財務管理人員，致使財務數字仍然是不會說話的“死”數，不能為領導提供決策依據。完整意義的會計電算化應該是財務會計電算化和管理會計電算化的有機結合。由于管理會計的規范性和可操作性都不及財務會計，因此，其在企業推廣較難，這就使管理會計軟件開發步履艱難。雖然有少數軟件開發商已涉及到ERP，但其技術還不夠成熟，距離企業的實際需要還有較大的距離。

5.會計信息系統的安全性、保密性、可靠性不夠

會計軟件的質量是會計電算化工作的物質基礎，目前財政系統使用的軟件還存在著諸多的問題和不足。財務上的數據，是企業的絕對秘密，在很大程度上關系著企業的生存與發展。就目前軟件廠家來說，真正研究數據保密問題、數據可靠問題的廠家寥寥無幾。一般意義上的加密，也無非是對軟件本身的加密，防止盜版。我國多數會計電算化軟件的數據安全保密性弱，缺乏操作日志記錄功能，對操作人、操作時間和操作內容沒有具體的記錄，出現問題不便于追究責任。此外，這些軟件的容錯能力也往往很差，它們對用戶的操作有許許多多的限制。一些優秀的軟件在進入系統時加上諸如用戶口令、聲音監測、指紋辨認等檢測手段和用戶權限設置等限制手段，但系統一旦癱瘓，或者受病毒侵襲，或者突然斷電，很難恢復原來的數據。

總之，會計電算化培訓工作跟不上需要，操作人員素質有待提高。部門管理不夠科學、安全，相應的管理措施明顯與現實不符，存在漏洞；優質商品化的會計軟件少，性能不完善，使用說明書不規范，不詳盡；會計軟件之間缺乏兼容性，致使重復開發過多，造成資源浪費；會計軟件頻繁升級，無法保證會計數據處理的相對穩定性；當前會計軟件無法滿足會計數據保密性的要求；先進的計算機技術在會計電算化中未充分應用，商品化軟件開發推廣與實際應用存在差距。

二、解決會計電算化問題的對策

（一）進一步完善相關的政策法規

國家應加快會計方面政策法規的制定和出臺，并不斷完善現有的法規制度，使之更加合理和權威，是會計電算化更加規范化。隨著會計電算化的普及與財務軟件功能的不斷增加，針對會計電算化工作出現的新問題對現有的相關法規作進一步補充和完善。通過準則類法規對會計電算化作進一步約束，使會計電算化工作走上規范化的道路。一個國家的會計規范化管理主要是通過頒布指定會計準則和具體會計準則來進行的。只有用會計準則指導會計業務才能規范會計行為。會計電算化必須建立的管理制度應包括：會計電算化崗位責任制度、電算化系統操作管理制度、計算機硬件和軟件管理制度、電算化系統會計資料和檔案管理制度等。結合單位的實際，實施單位會計電算化的管理制度，以確保會計電算化的正常運作。

（二）更新認識，轉變觀念

在認識上要明確“會計電算化”是指一個過程，而不是目標。要高度重視會計電算化工作，必須認識到會計電算化不僅改變了會計核算方式、數據儲存形式、數據處理程序和方法，擴大了會計數據領域，提高了會計信息質量，而且改變了會計內部控制與審計的方法和技術，因而推動了會計理論與會計技術的進一步發展完善，促進了會計管理制度的改革，是整個會計理論研究與會計實務的一次根本性變革。同時還要注意到，會計電算化應面向管理。現代管理會計從財務會計的單純記錄和反映擴展到解析過去、控制現在和籌劃未來有機結合起來。管理會計給會計電算化提供了一個先進的理論依據和模型。在信息時代，只有推進計算機在會計中的深層次應用管理會計全面電算化，才能滿足企業管理現代化的需要。會計要幫助企業提高管理水平，關鍵在于提高、分析過去，控制現在和籌劃未來在實際管理中的應用程度。所以，目前財務軟件需要實現管理會計的全面電算化。另外，國家應加大宣傳力度，使人們意識到使用電算化的好處，提高企業領導人和會計人員對會計電算化的正確認識，完善會計電算化相關的管理制度。電算化會計信息系統是一個有機系統，僅有一套好的軟件是不夠的。

（三）加大對會計電算化人才的培養力度

會計電算化的應用，對會計人員提出了更高的要求。既要求會計人員要掌握一定會計專業知識，還要掌握相關的計算機知識，財務軟件的使用技術、保養和維護、管理等多方面的專業知識。所以要積極推進會計電算化進程，就必須大力加強人才培訓的力度，提高會計人員綜合業務素質。對電算化管理人員的培訓工作要經常進行，并結合經驗交流，使培訓收到

實效。只有普及型的速成人才培訓，難以提高會計電算化的水平。在吸納高校會計電算化畢業新生的同時，還應選拔具有一定計算機知識的會計業務骨干到高校進修計算機專業。這樣新老結合，高中低結合的會計電算化人才隊伍就會形成，必將推動會計電算化工作的進一步提高。

（四）要做好管理基礎工作，尤其是會計基礎工作

管理基礎主要指有一套比較全面、規范的管理制度和方法，以及較完整的規范化的數據；會計基礎工作主要指會計制度是否健全，核算規程是否規范，基礎數據是否準確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。因為計算機處理會計業務，必須是事先設置好的處理方法，因而要求會計數據輸入、業務處理及有關制度都必須規范化、標準化，才能使電算化會計信息系統順利進行。沒有很好的基礎工作，電算化會計信息系統無法處理無規律、不規范的會計數據，電算化工作的開展將遇到重重困難。管理人員的現代化管理意識，在整個企業管理現代化總體規劃的指導下做好會計電算化的長期、近期發展規劃和計劃并認真組織實施，重新調整會計及整個企業的機構設置、崗位分工，建立一系列現代企業管理制度，提高企業管理要求。

（五）加強會計信息系統的安全性、保密性 可從三方面來加強會計信息系統的安全性、保密性。

1.必要的內部控制：第一，實行用戶權限分級授權管理，建立網絡環境下的會計信息崗位責任。第二，建立健全對病毒、電腦黑客的安全防范措施。第三，從電算化網絡軟件的設計入手，增加軟件本身的限制功能。第四，建立會計信息資料的備份制度，對重要的會計信息資料要實行多級備份。第五，強化審計線索制。第六，建立進入網絡環境的權限制。

2.增強網絡安全防范能力：提高網絡會計信息系統的安全防范能力應采用一些措施，例如采用防火墻技術、網絡防毒、信息加密存儲通訊、身份認證、授權等。

3.加強數據的保密與保護：在進入系統時加一些諸如用戶口令、聲音監測、指紋辨認等檢測手段和用戶權限設置等限制手段，為確保檔案的真實性和可靠性，實行紙質檔案和新型載體檔案雙套保管，并逐漸向完全保管新型磁介質載體過渡。

三、總結

隨著社會經濟的不斷發展，市場經濟的進一步改革，經濟全球化趨勢的進一步加劇，會計已經成為經濟活動中重要的一部分。而會計電算化以其高效、自動、方便、準確、及時等優點正日益受到廣大會計人員的歡迎。在網絡時代，要使我國的會計電算化工作能夠健康的發展，我們必須從理論上和實踐上進行認真的探討。

參考文獻：

［1］陳風奎.會計電算化教程［M］.北京：航空工業出版社，2010.

［2］王新玲.房琳琳.用友ERP財務管理系統試驗教程［M］.北京：清華大學出版社,2009.[3] 魯秋玲.會計電算化相關問題淺析.[D]:吉林省經濟管理干部學院學報，吉林省經濟管

理干部學院，2011.[4] 王雅.談會計電算化應用面臨的問題及對策.會計文苑.2011（6）12,12-14.[5] 曾春偉.會計電算化應用中存在的部分問題及解決方法[J],現代經濟信息.2011（3）6，6-8.

第四篇：淺談我國會計職業道德存在的問題與對策

摘要

隨著我國經濟迅速發展，對于會計行業來說，既面臨發展壯大、融入經濟全球一體化的機遇，同時也迎來了具有強大優勢的國際會計公司的嚴峻挑戰。在這樣一個公平開放的國際競爭中，沒有職業道德約束的企業將難以逃脫被淘汰的命運，沒有職業道德自律的會計人員將被剝奪參與競爭的資格。本文正是在這樣的背景下，從會計職業道德概念的探索入手，首先簡要介紹會計職業道德的內容；其次對比分析國內外會計職業道德建設的不同，得出我國會計職業道德建設缺失的現狀；然后試圖從多角度分析會計職業道德缺失的原因，發現主要是來自于社會發展失衡，經濟發展不平衡，法律法規不健全，會計從業人員自身道德素質低下等因素。最后，針對這些存在的問題及根據以上原因的分析，結合參考文獻，提出了解決會計職業道德缺失問題的對策。本文研究的意義在于為解決會計職業道德建設中產生的問題，總結經驗，提出解決對策而確定。

關鍵詞：會計職業道德；會計職業道德現狀；會計職業道德缺失；會計職業道德建設對策

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目錄

一、我國會計職業道德的概念和內容........................................................................2

（一）會計職業道德的概念....................................................................................3

（二）會計職業道德的內容....................................................................................3

二、國外會計職業道德的內容與研究........................................................................5

（一）英國會計職業道德規范................................................................................5

（二）美國會計職業道德規范................................................................................5

（三）中外會計職業道德比較................................................................................5

三、我國會計職業道德缺失的現狀、危害及原因....................................................6

（一）會計職業道德缺失的現狀............................................................................6

1、會計人員職業道德觀念淺薄.....................................................................................6

2、會計人員貪圖私欲，態度不端正.............................................................................6

3、會計人員弄虛作假，違背會計準則.........................................................................6

4、注冊會計師虛假審計.................................................................................................6

（二）會計職業道德缺失的危害............................................................................7

1、損害會計人員自身聲譽.............................................................................................7

2、危害企業自身發展.....................................................................................................7

3、違背會計的真實客觀性.............................................................................................7

4、影響國家經濟發展.....................................................................................................8

（三）會計職業道德缺失現狀形成的原因............................................................8

1、社會發展失衡對會計職業道德缺失的影響.............................................................8

2、我國政治體系對會計職業道德缺失的影響.............................................................8

3、經濟發展不平衡對會計職業道德的影響.................................................................9

4、會計法律法規不健全對會計職業道德的影響.........................................................9

5、會計人員管理不規范對會計職業道德的影響.........................................................9

6、會計從業人員自身道德素質對會計職業道德的影響.............................................9

四、加強會計職業道德建設的對策............................................................................9

（一）加強會計職業道德教育，提高會計人員職業素養..................................10

（二）凈化會計職業道德環境..............................................................................10

（三）規范會計從業人員的從業環境..................................錯誤！未定義書簽。

（四）改革創新會計管理體制..............................................................................10

（五）矯正扭曲的審計關系..................................................................................11

（六）完善會計法律法規制度..............................................................................11

（七）建立健全會計制度體系..............................................................................12 結束語..........................................................................................錯誤！未定義書簽。參考文獻......................................................................................錯誤！未定義書簽。

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一、我國會計職業道德的概念和內容

（一）會計職業道德的概念

會計職業道德，是指在會計職業活動中應當遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的各種經濟關系的職業行為準則和規范，是一般社會公德在會計工作中的具體體現，引導、制約會計行為，調整會計人員與社會、會計人員與不同利益集團以及會計人員之間的關系的社會規范，它貫穿于會計工作的所有領域和整個過程，體現了社會要求與個性發展的統一，著眼于人際關系的調整，以是否合乎情理、善與惡為評價標準，并以社會評價（榮譽）和個人評價（良心）為主要制約手段，是一種通過將外在的要求轉化為內在的、即精神上的動力要來起作用的非強制性規范。

作為從事會計工作的會計人員，其具有職業特色的道德規范已經建立成了一整套較為完善的規范系統。建立會計人員職業道德規范，是對會計人員強化道德約束，防止和杜絕社會會計人員在工作中出現不道德行為的有效措施。會計職業道德的基本工作準則在《中華人民共和國會計法》中說得很清楚，《會計法》第五條規定“會計機構、會計人員依照本法規定進行會計核算，實行會計監督。任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務會計報告。任何單位或者個人不得對依法履行職責，抵制違反本法規定行為的會計人員實行打擊報復。

（二）會計職業道德的內容

我國財政部《會計基礎工作規范》專門對會計人員的職業道德問題做出了規定，具體規定包括有如下六個方面：

1、敬業愛崗。敬業愛崗指的是忠于職守的事業精神，這是會計職業道德的基礎，做好任何工作都必須首先要熱愛自己的職業，以自己所從事的本職工作為榮。會計人員只有為自己建立了正確的目標，才能勤勤懇懇地工作，與時俱進地學習業務知識，一絲不茍，精益求精，使自己的知識、技能、觀念等都能夠滿足其所從事的會計工作崗位的需求，同時，還要求會計人員在工作中自覺主動地發 3

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行崗位職責，積極地對待本職工作，在自己平凡的崗位上做不平凡的成就。

2、熟悉法規。會計工作不只是單純的記賬、算賬、報賬，更是保障本單位所有管理和經營活動得以正常進行的經濟樞紐，會計工作時刻都會涉及到執法和守法方面的問題，不僅僅自己應當熟悉財經法規和國家統一的會計制度，處理經濟業務時做到知法依法，而且還要結合會計工作對服務和監督對象進行廣泛的法制宣傳，增強他人的法制觀念，促使其在日常經濟活動中依法辦事，避免不軌行為，充分發揮參謀和助手的作用，為單位和領導把好財務關。

3、依法辦事。會計人員應當按照會計相關法律法規、規章制度、準則辦法等規定程序和要求進行工作，并且確保會計信息的合法性、真實性、準確性、客觀性、及時性和完整性。向本單位、外部相關單位、社會公眾、新聞媒體等提供真實可靠的會計憑證、財務賬簿、財務報告，使單位外部與本單位有直接或間接經濟厲害關系的單位和個人都能依照法定程序得到真實可靠的會計信息。

4、客觀公正。這是會計人員必須具備的行為品德，是會計職業道德規范的靈魂。是指會計人員必須以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況，不參雜個人主觀意愿，不被單位領導的意見所左右。會計人員應當具備正直誠實的品質，不偏不倚地對待有關利益各方，應當實事求是，客觀公正，做到內容真實，數據準確。這是一種工作態度，更是會計人員追求的一種精神境界。

5、搞好服務。會計是一項管理活動，不僅具有核算的職能，也具有監督和參與決策的職能。會計人員應當熟悉本單位的生產經營和業務管理情況，并且善于運用所掌握的會計信息和會計方法，為改善單位的內部管理，提高經濟效益服務。會計工作是管理工作的一部分，把這部分工作做好對單位的生存和發展至關重要，這也正是會計人員的責任所在。

6、保守秘密。會計人員應當保守本單位的商業秘密。除法律規定或單位領導人同意外，不能私自提供或者泄露會計信息。會計人員由于工作的特殊性，有機會了解到本單位的重要機密，如果機密一旦泄露給現實的或者潛在的競爭對手，會給企業的經濟利益造成重大的損害。所以，泄露本單位的商業秘密是一種不道德的行為。會計人員應當視泄露商業秘密為大忌。任何時候，任何情況下都要保守自己知悉的內部秘密。

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《會計人員職業道德規范》同時要求，財政部門、業務主管部門和各單位應定期檢查會計人員遵守職業道德的情況，并作為會計人員晉升、晉級、聘任專業職務、表彰獎勵的重要考核依據；會計人員違反職業道德的，由所在單位進行處罰；情節嚴重的，由會計證發證機關吊銷會計證。

二、國外會計職業道德的內容與研究

（一）英國會計職業道德規范

英國會計職業道德規定主要源于英國《公司法》中關于公司會計的規范和會計職業團體所制定的有關會計職業道德規范。英國的“會計職業團體協商咨詢委員會（CCBA）”成立于1976年，它是“特許注冊會計師協會、特許管理會計師協會、英格蘭會計師協會”的聯合委員會，并且設立“職業道德聯絡委員會”，各會計職業團體在CCBA的指導下負責制定本行業具體的職業道德規范。英國會計職業道德體系是《公司法》作出原則性規定，各團體負責制定頒布具體會計職業道德規范，用以約束全體會計人員的行為，凈化行業環境。

（二）美國會計職業道德規范

美國會計則是在繼承英國會計的基礎上建立和發展起來的，其非常顯著的特征是在美國聯邦政府的大力支持下，通過民間會計組織建設會計職業道德體系。在2002年以前，美國的會計職業道德規范主要由證券交易委員會授權各民間會計組織自行制定的，但是在接連發生“安然事件”，“世界通信事件”等于虛假會計信息有密切關系的重大事件后，美國各界甚至全世界對注冊會計師行業的道德失范問題產生了極大的關注。2002年7月25日，美國國會通過了《公眾公司會計改革和投資者保護2002法案》，法案改革了會計信息披露制度，設立了在證券交易委員會監督下，獨立于會計職業組織之外的“公眾公司會計監察委員會”，重新制定了會計職業道德規范。

（三）中外會計職業道德比較

我國會計職業道德定義為在會計職業活動中應遵循的、體現會計職業特征、調整會計職業關系的職業行為準則和規范。我國財政部《會計基礎工作規范》專門對會計從業人員的道德問題做了規定，具體規定內容包括：愛崗敬業、熟悉法 5

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規、依法辦事、客觀公正、堅持準則、搞好服務、保守秘密。

與國外會計職業道德建設相比，我國在會計職業道德規范體系上，在會計職業道德規范上、在會計職業道德制定者上，在會計職業道德規范對象上，在會計職業道德規范內容上、在會計職業道德可操作性上都存在不足之處。

三、我國會計職業道德缺失的現狀、危害及原因

（一）會計職業道德缺失的現狀

1、會計人員職業道德觀念淺薄

在現實生活中，相當一部分道德素質較低的會計人員由于缺乏客觀公正的態度和精益求精的工作精神，往往難以抵擋各種誘惑，不能堅持準則，在處理會計業務時經常為他人所左右，不能公平地對待利益各方，甚至作弊，為違法違紀活動出謀劃策，直接參與偽造、編造虛假的會計憑證、會計賬簿、會計報表，使會計行為偏高了既定的會計目標，經常以犧牲國家利益換取局部利益乃至個人利益。

2、會計人員貪圖私欲，態度不端正

我們的學校教育，較長時期片面注重智育，忽視德育，在會計大中專學歷教育中，系統的職業道德課程幾乎沒有開設，而在參加工作以后，會計人員后續教育中雖有職業道德內容，大多只是走走形式，實際上很少進行職業道德培訓，造成了我國會計人員業務水平偏低，許多會計人員貪圖私欲，態度不端正。

3、會計人員弄虛作假，違背會計準則

一些會計人員故意偽造、變造、損毀會計資料，利用職務之便貪污、挪用公款，以身試法。在國家社會公眾利益與單位利益沖突時，直接參與偽造、變造虛假會計憑證，會計賬簿、會計報表。還有當單位負責人授意會計人員提供虛假會計信息時，會計人員未能堅持實事求是、客觀公正的原則。

4、注冊會計師虛假審計

注冊會計師的職責就是對廣大投資者負責，為國家經濟的穩定、健康發展提供可靠的信息。但有相當多的注冊會計師隊伍人員素質參差不齊，對自己的職責特性缺乏足夠了解，對職業道德規范缺乏正確的理解與掌握，在執業過程中完全置獨立、客觀、公正的原則于不顧，職業風險意識職業道德意識相當淺薄，缺乏 6

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足夠的專業勝任能力，沒有把所從事的工作當做自己的一項事業經營，注冊會計師虛假審計，與不法企業共同欺騙投資者。作為世界最大的能源交易商，名列《財富》雜志“美國500強”第七名的安然公司破產案，成為全球關注的焦點，也嚴重動搖了美國證券市場的信心。作為安然公司的審計事務所，美國五大會計事務所之一的安達信會計事務所（Arthur Andersen）既沒有審計出安然公司虛報利潤，也沒有發現其巨額債務，被指控喪失誠信、審計失敗，安達信因為審計虛假和事務問題被美國證券交易委員會罰款700萬元。美國司法部對其進行犯罪指控，主要負責人被判刑入獄，整個會計業務也被停頓。

（二）會計職業道德缺失的危害

1、損害會計人員自身聲譽

會計工作的基本作用和目標是給決策者提供會計信息，會計工作和會計人員的地位也主要維系于此。但會計信息的有用性必須是建立在客觀真實性的基礎之上的，否則，有可能會產生誤導作用。當今道德缺失、虛偽欺詐的社會習氣、立法不嚴法不責眾、會計人員具體違規操作，這些風氣和行為難免會對會計人員產生了不良影響。

2、危害企業自身發展

會計職業道德缺失還反應在損害企業的利益，謀求個人的私欲，嚴重侵蝕了企業的生存和發展。失真的會計信息也無法使企業所有者、投資方、經營管理當局和職工群眾了解本單位的真實情況，無法有效地把握未來和做出決策，危害企業自身發展。以銀廣夏事件為例，該公司通過偽造銷售合同，偽造出口報關單據、虛開增值稅發票，偽造免稅文件、偽造金融票據等手段，虛構主營業務收入，虛構利潤總計7.45意愿，其中1999年為1.78億元，2000年為5.67億元。銀廣夏造假案曝光后，深圳交易所對其緊急停牌1個月，自2002年9月10日復牌之日起，至10月8日收盤連續15個跌停，流通市值縮減68億元。股份從36元，最低跌至1元以下。銀廣夏不僅給投資人帶來了慘痛的損失和刻骨銘心的教訓，還危害了自身的發展。

3、違背會計的真實客觀性

會計的職能是對經濟活動進行反映和監督，它是完全按照經濟業務的實際情 7

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況實現職能的一門應用性學科。目前，會計職業道德的缺失使會計失去了其應有的職能，有的會計人員本人或在單位負責人的壓力下，既不能反映經濟活動的真實面貌，又不能如實地對生產經營過程實現記錄、監督和控制，而且在核算過程中還隨意篡改數字，這些都根本違背了經濟核算的真實客觀性。

4、影響國家經濟發展

會計職業道德的缺失會導致會計信息失真，而基層社會組織的會計信息失真又會使得整個社會會計信息不真實，因此會計職業道德缺失直接影響著國家的宏觀政策，它有可能會把國家的分配政策、投資方向、財政計劃和政府工作重心誤導歧途，無法使國家投資者、銀行以及其他債權人等有關各方對某個企業甚至整個國家的國民經濟做出正確判斷，還有可能產生誤導作用，這將極易導致國民經濟的紊亂。

（三）會計職業道德缺失現狀形成的原因

1、社會發展失衡對會計職業道德缺失的影響

社會是不斷發展變化的，當社會在發展變化過程中發生不協調的狀況時，在具體的社會環境中執業的會計人員的道德狀況必然要受到社會各種因素的影響。具體來說，社會革命、社會改革、戰亂、人口的變化等都是導致一系列社會問題產生的重要原因。如“文化大革命”的十年內亂，社會秩序遭到嚴重破壞，社會發展進程出現倒退，產生大量社會問題。從我國目前的狀況來看，社會發展受到文化的沖突。歷史上的封建主義文化和西方資本主義腐朽文化對我國產生各種消極影響，社會發展失去平衡。當會計人員面臨封建主義、西方資本主義文化相沖突的情況時，往往被不健康的觀念左右。

2、我國政治體系對會計職業道德缺失的影響

我國許多企業是由原國有企業改建而成的或者由政府控股，企業與政府有著千絲萬縷的聯系，在某種程度上可以說政府就是企業，企業就是政府。即使不是由原來的國企改建而成，每一個行業也都有國家主要機關進行宏觀調控，沒有在市場上是完全獨立的企業，政府對企業擁有極大的控制力。政府要的是經濟成績，地方經濟增長對官員的政績有好處，對地方官員的經濟利益也有好處，只要企業能夠為當地經濟做出貢獻，政府對企業的不當行為也就加以認可，企業出了事情，8

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政府自然出來幫忙，為企業逃脫責任。可見，現實中，企業存在“偽造虛假數字出政績”的情況確實是存在的。

3、經濟發展不平衡對會計職業道德的影響

我國仍然處于經濟體制的轉軌時期，社會生產力比較落后，市場發育不完全，經濟發展不平衡。計劃經濟時期的經濟活動調節手段已不再適用，但是適應社會主義市場經濟的調節手段尚未健全，轉變政府職能和轉換經營機制是目前的主旋律。國家經歷著從關系經濟向信用經濟的過程中。于是，部分利益相關主體便利用這個空間和時間，以喪失會計職業道德為代價，獲取私利，間接或直接導致了會計信用在社會公眾中的信譽度逐漸降低。

4、會計法律法規不健全對會計職業道德的影響

市場經濟是法律經濟，要用強有力的法律條款去規范市場經濟行為。我國相關的法律法規還不健全，對已有的法律法規又執法不嚴，對會計造假等違法行為的懲罰力度不夠，起不到應有的威懾和防范作用。

5、會計人員管理不規范對會計職業道德的影響

在我國，許多組織內所聘請的財務人員的資質整體不高，所有從業人員的學歷從低到高各個層次都有，初中、高中、職專、大專、本科、研究生都能從事會計工作，由于職業門檻較低，進入會計行業的人員便沒有過多的限制，人數眾多。而在一些經濟發達地區，眾多私營企業、個體合伙企業出現，這些組織規模小，業務簡單，會計人員覺得這些組織部具備機關事業單位、大中型企業、外資企業那樣的發展前景，因而私營企業任職意愿不強。而私營企業同時為了節省成本，臨時聘請兼職會計人員的情況異常普通。另外，會計從業人員的資格認證繁雜，職位管理較混亂，使得對會計人員管理不規范影響會計職業道德。

6、會計從業人員自身道德素質對會計職業道德的影響

當追求個人利益與成就社會利益發生沖突，企業偷稅與國家宏觀調控之間發生矛盾出現后，常常是個人利益、小團體利益更容易達到目的。人的攀比心理、補償心理、應得心理、虛榮心理、從眾心理影響著人的道德水平。“會計人”追求利益或者追求利益最大化深深影響著他們的會計職業道德水平。

四、加強會計職業道德建設的對策

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（一）加強會計職業道德教育，提高會計人員職業素養

1、開展會計職業德教育

開展會計職業德教育，其目的并不是讓人們認識和了解所謂會計職業道德規范的概念和理論內容是什么，最根本的是希望將會計職業道德的規范經過逐步的提煉、升華，內化成人們自己的思想和心得，用內化的精神自然而然地指導和約束自身的行為，形成良好的道德品質，提高會計人員的道德水平。會計職業道德教育所針對的教育對象至少應當包括三類人群:一是會計專業的在校學生，使學生在校期間就開始接觸和學習，培養職業道德觀念。二是準備從事會計工作的員，對其進行的崗前道德教育。三是正在會計崗位工作的會計人員，每年開展的會計繼續教育。

2、加強會計人員的素質修養

會計人員的素質修養是會計人經過長期的自我鍛煉、自我改造和自我提高等行為活動，將外在的會計職業道德要求變成自己內在的道德情操與道德境界。素質修養的培養與提高通常是一個自我教育、自我提高、自我超越的循環過程。

（二）凈化會計職業道德環境

職業道德依賴于一定社會的觀念意識、風俗習慣等精神文化要素，社會的健康和諧能進一步促進全社會共同的道德規范，職業道德水平也能夠隨著社會的健康和諧發展得到進一步的提高。構建社會主義和諧社會，需要舉國上下共同貫徹落實科學發展觀，大力推進和諧文化建設，促進心理和諧，弘揚民族優秀文化傳統，破除在我國傳承了幾千年的已不再適應當前社會需要的傳統思想觀念和風俗習慣，借鑒人類有益的文明成果，同時還要時刻提高警惕，防止隨著改革開放的引入而泥沙俱下的拜金主義、極端的自私自利、及時行樂等西方糟粕的侵害。與此同時，還必須培植和確立起正確的世界觀、價值觀、人生觀。

（三）改革創新會計管理體制

現代企業可以看做是一組“委托一代理”契約的組合，在企業的委托代理關系中存在著所有者與代理人之間的差異，這種差異可能導致代理人的道德風險，解決這種風險的方法之一就是實行會計委派制。將會計人員的人事關系、收入分配及業績評定系統等從所服務的企業分離出來，而改由政府或產權單位作為 10

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所有者向企業委派，會計人員隸屬于所有者而非經營方。獨立于企業的專業會計人員脫離了經營方的控制，可以有力快捷地對企業的經營活動進行有效監督，可以提供相對真實的會計信息，有利于解決會計職業道德缺失的問題。但目前的會計委派制仍有不可忽視的缺陷，比如這種模式目前僅局限于在行政和事業單位實行，尚未在企業中得到推廣，但假設將其在全國范圍內所有的經濟組織中進行推廣，則必然會導致政府機構龐大，產生巨額支出。因此傳統意義上的會計委派制可能尚不能從根本上解決會計職業道德缺失，仍需要我們做更一步的探討。另外，我們也可以嘗試通過實行“會計公司化”來解決類似問題，將所有會計人員按完全獨立于企業和政府之外的“第三人”進行組織和管理，“會計公司”對委托人和全社會負責，擺脫了政府和企業雙重管理體制的束縛，保證了會計人員真正獨立地進行工作。同時，國家應當以法律形式明確各用人單位所需的會計人員只能由“會計公司”提供，允許用人單位根據自身特點和需求自行選擇，并以協議或合同的形式正式明確“會計公司”與用人單位之間的法律責任。會計人員如果在工作中出現了違法違規行為而使企業受到查處的，比如協助企業偷稅、幫意協助企業提供虛假會計報表，除了對當事人進行處罰外，更主要的是要對會計公司進行處罰，追究連帶經濟責任，直到吊銷營業執照、強制解散。

（四）矯正扭曲的審計關系

審計市場中三方關系人的失衡與錯位導致了審計委托人與被審計人同為一者的直線形狀況，要從根本上去彌補這一制度缺陷，必須將注冊會計師審計委托權從單個企業手中轉移出來，由專門的機構來行使，即“審計第四關系人”負責聘用注冊會計師，并向其支付審計費用。此舉雖然增加了委托人對注冊會計師的代理環節，增加了代理成本，但企業管理當局與注冊會計師之間的經濟聯系也切斷了，注冊會計師的審計更具有獨立性。同時這也將從根本上改變審計關系中以往的審計委托人與被審計人相重合而造成的審計關系失效，建立起較為規范完整的審計關系，為審計的獨立性打下了堅實的基礎。

（五）完善會計法律法規制度

道德與法律雖然有著不同的表現形式，手法與力度可能也所差別，但二者的根本目標是一致的，所希望調整的對象也是相同的，道德與法律承擔著共同的社 11

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會責任，二者相互轉化、相互扶持、相互滲透、相互促進。《會計法》應明確相應的民事和刑事責任。僅僅把會計職業道德寫入《會計法》可能遠遠不夠，仍然需要在有關法律法規盡量細化，對違反會計職業道德的行為進行明確的界定、明確劃分責任、確定責任主體并明確相應的民事責任和刑事責任、處以何種處罰、由誰實施處罰，縮小處罰的浮動范圍。只有加快我國法制建設的進程，健全法律法規體系，會計職業道德的構建才有牢固的支撐。

（六）建立健全會計制度體系

會計準則要想得到社會各界的廣泛認可，發揮應有的法律效力，必須首先提高自身質量。我國的會計制度制定機構的成員構成、組織結構和工作程序基本符合科學、民主、公開、公正的要求，但從實踐上看，還存在一些需要解決的問題，應當引導社會各方利益集團積極參與會計制度的制定。在現代企業制度下，會計制度的制定至少會涉及到股東、經營者、債權人和政府四方的切身利益，這些集團均應參與到會計制度的制定中。在會計制度建設的過程中，一方面要規范會計制度的制定過程，避免不確定性對會計制度產生過多的影響，增強制度的合理、公平、穩定和持續性；另一方面還要完善會計制度的內容，嚴格規范會計業務的操作流程，壓縮虛假會計信息出現的可能性；同時針對我國企業容易出現問題的方面加快制定和出臺新的具體會計準則，盡可能縮小會計政策可選擇的彈性區間，對會計政策選擇方面的規范更加具體。

結束語

會計職業道德問題越來越多地引起人們的高度重視。會計從業人員應嚴格遵守會計職業道德，按章辦事，將誠信作為自身工作的根本，這樣我們的社會才能不斷地向文明、進步、統一、和諧發展。會計職業道德作為會計倫理學范疇，既是一個重大的理論課題，也是重大的實踐課題，本文對會計職業道德問題進行了系統化的專題研究，包括會計職業道德的概念與內容，會計職業道德現狀剖析以及相應的解決現狀問題的對策。所采用的研究思路是：首先，對會計職業道德相關理論進行概述；其次，詳細分析會計職業道德缺失的現狀、造成的原因及危害；最后，針對會計職業道德的問題提出對策。

本文對我國會計職業道德問題進行了有益的探索，應用會計學、經濟學、心 12

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理學等基本理論知識，在前人研究的基礎上，對會計職業道德的內涵、會計職業道德缺失的原因進行了深層次分析，提出了如何加強會計職業道德的建設。

我國會計職業道德缺失的探討取得了顯而易見的成果，遵循會計職業道德的理念在廣大會計從業人員的頭腦中逐步形成。要真正解決會計職業道德缺失的問題，僅停留在理論分析上不不夠的，還需要政府和各方面的人士做出實際行動。

參考文獻：

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第五篇：農村會計管理體制存在的問題與對策

農村會計管理體制存在的問題與對策

? 2012-02-01來源:未知作者:路風華摘 要：會計管理體制，是會計機構會計人員的設置隸屬關系以及職責分工等一系列會計運行機制的總稱。會計管理體制合理與否直接影響會計管理職能和會計人員主觀能動性的發揮。經過50年的探索、總結，我國基本上建立了包括會計人員職責權限制度、會計人員任免制度、會計人員職稱制度、會計專業技術資格評審和考試制度、會計從業資格管理制度、總會計師制度、會計人員培訓制度、會計人員表彰獎勵制度。會計人員榮譽證書制度等在內的下系列有中國特色的會計人員管理制度，強化了對會計人員的管理，調動了會計人員刻苦鉆研業務、做好本職工作的積極性，促進了會計隊伍的發展壯大和會計人員素質的穩步提高，但是也存在不少問題。

關鍵詞：農村會計；管理體制；問題對策在新形勢下，農村會計管理工作出現了一些新問題，其突出表現在農村會計更換頻繁。隊伍不穩定，部分村會計年齡偏大，文化水平、業務水平偏低，不適應新形勢對I作的需要，這不僅影響了村“兩委”班子的團結，而且還造成了一任會計一包賬的弊端，影響了農村財務管理工作，同時有的村會計政治素質不高，原則性不強，存在誰讓我干，我就為誰干的思想，只對人不對事，對村干部監督不力，導致了村財務管理混亂和群眾不滿。其次，農村相關會計制度不健全，財務管理混亂。缺乏有效監督。再次農村財務資金管理混亂，這些問題嚴重影響了農村基層基礎工作的正常開展。并引發了農村許多社會不安定因素。改革當前農村會計管理中存在的問題是加強農村基層基礎工作的當務之急，是新形勢下促進農村經濟發展的迫切需要。

推進農村會計管理體制改革，規范和完善農村度農村集體經濟組織會計人員管理I作。是加強和改進會計管理工作的一個重要組成部分，也是促進農村經濟改革和發展的一項重要工作內容。

一、我國會計管理體制的現狀

我國正處于由計劃經濟向市場經濟轉型發展時期，政府干預的市場經濟，決定了我國的會計管理體制是政府主導與行業自律結合的會計管理體制。政府直接領導會計管理部門，制定會計規范，同時會計職業團體實行行業自律，執行國家的法律法規。我國會計管理組織機構有財政部門、職業協會、會計學會等。我國會計管理體制的規范體系主要由會計法，套計準則和會計制度組成，我國的會計管理的法規體系呈現出以《會計法》為依據，以會計準則為導向，以會計制度為核心，以內部會計規程和其他會計法規為補充的運行結構。

在我國，到目前為止已形成了以《中華人民共和國會計法》為核、會計制度和會計準則為主體的三個屑次的會計規范體系，而且我國一直采取用會計制度和會計準則共同規范會計

工作，因此，在未來的一段時期內，我們有必要繼續實行用會計制度和會計準則共同規范會計工作，這不僅是進一步完善我國會計管理體制適應我國國情的需要，也是促進經濟發展的明智之舉。

我國現行的會計人員管理是一種“雙重管理”模式：財政部-門負責會計資格的評定審查及會計工作考贛，住自行任免本單位的會計人員，決定會計人員的工薪待遇、職務晉升。這容易使會計人員陷入“兩難”境地，不利于會計人員保持較高的執業水平和起好的職業道德。這一點我們可以借鑒西方寬松的會計人員管理制度的長處，結合我國的國情，針對各地實際情況，對我國的會計人員實行分類管理，在國家統管會計資格評定審查的同時，可以考慮對國有企業實行財務總監制，對行政事業單位實行會計委派制，對農村經濟組織實行村賬鄉管和對私營、個體、外商投資企業實行會計人員自主管理。另外，奇以鼓勵私人興辦會計咨詢服務公司，給一些小型企業代理記賬。既可節省企業的開支，又可以提高會計信

二、農村會計管理體制存在的問題及原因

農村會計素質偏低、年齡老化；農村會計制度不健全或流于形式；財務管理比較混亂，而且透明度不高；農村會計管理缺乏統一的協調管理機制，管理混亂等問題嚴重阻礙了農村經濟的發展和人民生活水平的提高進而影響社會主義新農村建設。

1.會計人員存在的問題。農村會計學歷較低、報酬偏低、會計人員素質低。由于年輕人不愿意在村里干，又找不到合適人選。致使一些業務生疏的財會人員無證上崗。村級財會人員素質較低，年齡老化，普遍存在無證上崗的現象。一些村在挑選財會人員時，不是從工作考慮，而是完奎憑個人好惡，憑感情辦事。一些素質低下，根本不具備會計條件的人，被選拔到會計崗住上來。會計隊伍年齡結構老化，專業技術、文化水平普遍較低，又加之長期以來疏于管理，不少會計人員從未接受過正規會計專業培訓，無證上崗現象也比較嚴重。另外，會計人員的選用也存在很多問題。會計人員的選用大都局限在本村范圍內，并且選用的隨意性較大，往往是根據村領導的喜好或是近疏關系來選用，因此造成會計人員綜合素質普遍較低。

2.農村會計制度存在的問題。制度不健全，收支不建賬，財務賬目混亂不清。一方面財務科目設置不規范，大部分是流水賬。不能夠正確反映財務收支的情況，同時查賬也相當不便。比如說要查某個費用，每個科目中都有反映，這就需要一筆一筆地登記后再統計，不是專業人員根本沒法查出問題，不便于群眾監督。另一方面，有的村幾本賬，有的一個村就有兩個出納。有的村一屆班子一任會計出納，各自保管賬本，沒有統一保存起來，同時，村級資金坐收坐支現象嚴重，鄉鎮經管站資金代管流于形式。村干部在收取集體資金后，不經資金代管及審批程序就私自開支現象仍然存在。

3.民主理財流于形式。有些村理財小組不健全，人員健康狀況差，理財時不能出席；有些村理財小組成員大多是老好人。理財只是走過場，有些單據甚至不看就蓋章，更為嚴重的是沒有民主理財小組，無法真正地起到作用。

4.村務公開流于形式，財務監督不力。由于公開事項不及時，公開的目的大部分是為了迎接上級等的檢查，公開的內容不具體不詳細，就是專業人員也不一定能看懂，更何況老百姓，會計監管偏松，首先村級財務管理缺乏透明度，財務公開力不夠。雖然定期將財務收支情況公開，但公開內容不具體，比較空洞。群眾無法實施監督；其次分散的家庭經營，使村民集體觀念、民主意識淡薄，部分村民對集體的事不關心、不過問、不了解；三是鄉鎮機構改革后，經管站人員相對減少，對村級財務的管理職能有所削弱；四是村級民主理財小組一般鑒于鄉鄰鄉親，或是怕打擊報復，都僅限于事后監督或睜只眼閑只眼，得過且過。沒有監督機制，沒有審計組織機構，為對村財務管理開展日常監督檢查工作，鎮政府除了要求村干部應付上級財務檢查外，一般不過問村級財務情況，更不研究村級財務管理中的問題，完全的放任自流的態度。代管只是一種形式。

三、對策建議

1.加強會計人員培訓實行會計委派制、建立定期培訓制度。會計委派制是由上級財政部門培訓或招聘一批會計人員，委派到下級單位任職，被委派會計人員的人事、工資關系與所在單位脫鉤的制度。我們認為，在鄉鎮村推行會計委派制，不但可以提高鄉鎮村財會人員的業務素質，而且能夠強化財務監督，有效抵制所在鄉鎮村的不合理要求，避免不廉政行為的發生。

加強對會計人員的管理和考核。考核分業務考試、工作考核和民主評議三部分，對個別違法違紀的，在群眾中信譽差或素質差并且老是提高不了的。要堅決令其下崗，以純潔會計隊伍，建設一支遵紀守法、業務水平高、群眾信任的會計隊伍。提高會計人員的工資報酬，當前會計人員的工資水平普遍低于當地農民人均純收入水平，會計工作失去了吸引力，因此要適當提高會計的工資待遇，要迭到或超過當地的農民人均純收入水平。工資由鄉鎮統一統籌發放，要出臺政策，不準出現拖欠村干部工資的現象。這樣才能穩定會計隊伍。

2.建立和完善各項會計制度。建章立制，規范農村財務監督管理體系。一是要進一步解決農村財務管理體制，實行會計委派。根據各村實際，由鎮經管站向社會公開招聘財會人員，經培訓考核，擇優錄用，委派到各村。對不能實行會計委派的村，由鎮經管站代管賬目。二是要建立和完善財務工作的規章制度，如民主理財制度、現金管理制度、財務審批制度等，通過制度來規范財務工作。三是將財權進行適當分解。由一人掌握變為多人交叉掌管，正式發票或收據至少要有兩名村干部簽名，避免財務開支的暗箱操作，形成相互制約的機制。四是要積極探索新形勢下農村民主監督的有效方式，加大財務公開的力度。成立村民民主理財小組，參與財務管理；集體重大事項由村民代表大會討論決定，定期對村干部使用資金的情

況進行審核；設立村務公開欄，定期將財務收支情況、大額資金使用、干部報酬、個人借款、水電費、招待費、車輛費用等一些群眾關l心的熱點問題列項公布，增強財務工作的透明度。五是要保證財會人員工作的獨立性，認真聽取財會人員的意見扣建議；村干部不準兼任會計、出納。

實行會計電算化，提高管理水平。實行會計電算化，是運用現代管理手段提高農村經營管理水平的有效途徑，可以大幅度提高財務管理的工作效率、規范農村財務管理、提高會計核算水平和會計信息質量，最終實現以財務管理電算化為核心的農經電算化，為將來的農村信息化打下基礎，包括會計核算、資產管理、合同管理、財務公開等。實踐證明，凡是實行了農村會計電算化的地方，群眾因財務問題發生的糾紛明顯減少，群眾對財務工作的滿意程度明顯增加。

3.完善財務資金管理體制。對鄉鎮財務進行一次全面清理檢查，對清理核實出來的問題，屬于違法的堅決查處，嚴肅處理，決不姑息，以教育有關人員遵紀守法做好新老會計人員的交接。為保證農村會計人員管理體制改革的順利進行，防止出現財務混亂，保持農村的社會穩定，在公開選舉和招考前，先清理村級財務，保護好賬務，超前預防毀、改、調、藏賬務以及借機弄虛作假、謀取私利等現象的發生。

實行財務公開。財務公開是民主理財的重要手段，是新形勢下擴大基層民主，保證農民依法行使民主權利，推進村民自治的一項有力舉措。進一步規范村級財務公開，各村民主理財小組定期向村民公布項目收支情況，使村級財務管理做到“陽光操作”。加強日常監管，進一步健全落實村級財務管理責任制，做到財務運行的各個環節都有人把關，有人自責。

4.制定和宣傳相關法規。根據《會計法》和《會計基礎工作規范》等法規制度要求，建立健全內部財務會計管理制度，使會計工作有章可循，有法可依；其次按照新會計制度規定，規范了會計科目的使用，調整會計憑證的傳遞程序。加強票據管理和會計檔案管理，從而規范會計行為：再次全面推廣會計電算化工作，將會計工作提高到一個新水平；同時加強會計報表填報，使會計信息更加真實、準確；還要全面進行固定資產的清查和處理，有效防止資產流失。

學習宣傳會計法規，營造一個全社會了解會計法規、執行會計法規的良好氛圍。《會計基礎工作規范》是會計基礎工作的依據，《會計法》是會計工作的準繩。要加大對會計法規的宣傳和對違法違紀行為的處罰力度，確保會計核算的真實性和完整性，提高農村會計管理工作的質量和水平。

四、結論

隨著新經濟時代的到來以及中國加入wTo，促進農村體制改革勢在必行，一方面，我們要提高會計人員的業務水平和道德修養，健全相關會計制度實行會計委派制，同時嚴格會計聘用制度，加強對會計人員的管理和考核。另一方面，加強財務管理同時健全相關會計監督體制，建立健全各種監督管理制度和賬務公開制度。這樣，既減輕了各村的自擔。又減少村民對干部的懷疑，減少了群眾來信來訪，會計的業務素質又得到了保證，理順了村會計與財政所的關系，保證了各種稅費的廈時征收。杜絕了挪用和貪污公款現象發生。特別是民主監督體制保證人民的權利得到充分保證，從而有利于陽光政府的建設，從而做到政務公開。健全相關法律、法規以及各項規章制度從而保證會計各項工作有法可依，為建設社會主義新農村提供保證。