第一篇：會計差錯及賬項調整第四次作業

一、根據所學教材第四、五章內容及有關資料，試分析不同會計崗位（出納、記賬等）發生的會計差錯有無區別？會計核算過程中會計差錯的關系。（50分）

二、試概括順查法、逆查法及直查法的區別（50分）

答：

一、試分析不同會計崗位（出納、記賬等）發生的會計差錯有無區別？會計核算過程中會計差錯的關系：

1、不同崗位會計發生的會計差錯有區別：

出納發生的會計差錯一般貨幣資金收支錯誤-如現金長款，短款等，日記賬登記錯誤； 會計發生的會計差錯一般發生在記賬憑證的編制和會計報表的編制中，如借方某科目合計數差錯，資產負債表中項目填錯，利潤表中加減計算錯誤，利潤分配表中符號錯誤；

2、會計核算過程中會計差錯的關系：

1）會計核算過程—對會計要素確認、計量與記錄；

2）會計要素確認錯誤—通常會發生科目使用錯誤，科目方向錯誤；

3）會計計量錯誤—通常會發生金額錯誤；

4）會計記錄錯誤—通常會發生憑證填制錯誤、帳簿登記錯誤及報表編制錯誤；

5）手工記帳條件下會計要素確認、計量錯誤—會導致記錄錯誤，報表一定是錯的；初始數

據沒錯是的情況下，記帳及報表無誤報表一定是錯誤的，6）計算機記帳條件下會計要素確認、計量錯誤—同樣會導致記錄錯誤，在原始數據正確的條件下可避免。注意：及時備份數據，加以保存。

不同會計崗位發生的會計差錯肯定是有區別的，出納一般是在現金、銀行存款上存在差錯，如現金的多少、方向記錯、少記，多記等或者發生在原始憑證的編制中，如原始憑證的日期寫錯，原始憑證的業務內容寫錯，原始憑證的金額寫錯，原始憑證中的項目寫錯。而記賬會計則是在記賬時候的錯誤，如科目錯誤、借貸方借誤，金額數字錯誤、重復記賬錯誤等。記賬會計錯誤會導致資產負債表數據不平，造成科目數據不準確，利潤表的凈利潤數據出現較大的差異，使企業在計算應該稅金時也會出現多交或少交稅的情況。出納與記賬的錯誤有相同也有區別，造成的結果就可能不同！而且出納的會計差錯一般會影響到記賬，因為記賬會計是根據原始憑證和出納給的現金日記賬、銀行存款日記賬來記賬的。會計核算過程中會計差錯的關系，兩者都有直接的關系，出納所管的現金日記賬、銀行存款日記賬，都是記賬會計記賬的依據，有時當原始憑證沒有及時收到時，記賬會計就可能會先依據出納的日記賬來先行錄入，如果出納的日記賬上存在差錯，那么，記賬會計就會跟著錯。記賬會計發生的會計差錯一般發生在記賬憑證的編制和會計報表的編制中，如借方某科目合計數差錯，資產負債表中項目填錯，利潤表中加減計算錯誤，利潤分配表中符號錯誤；會計核算過程中會計差錯的關系是原始憑證編制的錯誤導致計賬憑證的編制錯誤，計賬憑證編制錯誤可能導致現金日記賬、銀行存款日記賬或一系列明細賬的錯誤，從而影響各類總賬錯誤，最終影響會計報表。

二、試概括順查法、逆查法及直查法的區別

順查法又叫正查法，是一種根據會計業務處理程序依次進行檢查的方法。其程序是：憑證—賬簿—報表。優點：采取順查的檢查方法，審查仔細而全面，很少有疏忽和遺漏之處，并且容易發現會計記錄及財務處理上的問題，因而能取得較為準確的檢查結果。缺點：順查法查找成本高、花費時間較長、效率較低。適用范圍：適用于一些業務規模不大或業務量較少的單位；管理及會計工作混亂、存在嚴重問題的單位或某些單位特別重大的會計業務事項。

不適用于一般會計差錯的查找。

逆查法是指按照會計記賬程序的相反方向，由報表、賬簿查到憑證的一種查賬方法以，它是按與會計業務處理程序完全相反的方向依次進行的檢查。其程序是：報表—賬簿—憑證。優點：逆查法比順查法不公檢查的范圍小，而且有一定的檢查重點，有利于提高查找的工作效率，是應用較為普遍的一種方法。缺點：由于逆查法不對被查的資料進行全面而有系統的檢查，僅僅根據查找人員的判斷而做重點審查，不能全面地揭露錯弊。如果檢查人員能力不強、經驗不足，很難保證檢查質量，失誤的可能性較大。適用范圍：主要適用于對大中型企業及內部控制健全的企業或某些賬簿中發生的數字差錯。

直查法是相對于順查法和逆查法而言的，它是指直接從特定查賬目標之間的聯系的明細賬的審閱和分析開始的一種查錯方法。它既反映了記賬憑證或原始憑證的內容，又是記錄總賬和編制報表的依據，有承上啟下的作用。直接對明細賬檢查，可以抓住問題的關鍵。其程序是：明細賬—憑證/賬表。優點：直查法應用起來靈活方便，根據需要可以擴展檢查范圍，又能抓住重點，較快地查出問題，從而提高工作效率。直查法不僅可在檢查過程中廣泛采用，在檢查的準備階段亦可廣泛采用，以確定檢查重點。缺點：因運用直查法檢查時只能抓重點問題，因而難于做出十分精確、完整的檢查結論。適用范圍：除了個別特別重要的項目不能采用，或是管理混亂、賬目資料不全的單位的查賬不能采用外，其余情況均可適用。其實在工作中三種方法很可能都會使用，只是在賬務處理中遇到不同的問題，使用不同的方法。如在每月做完憑證后開始，進行憑證審核，然后看科目余額表，最后出具當月的報表，這明顯的是順查法憑證-賬簿-報表。如果報表數據有問題，就會使用逆查法報表-賬簿-憑證，先看報表，然后看明細賬，最后找到有問題的憑證。直查法直接查明細賬，在修改完憑證后，要對某一科目進行詳細的檢查，就要直接查明細賬，檢查該科目的明細賬科目及其它相關的科目的明細賬有無錯誤，最后當數據沒有問題后出具最終的財務報表。

順查法、逆查法及直查法的主要區別是查找順序不同。

第二篇：會計差錯賬項調整第四次作業

會計差錯賬項調整第四次作業

一、根據所學教材第四、五章內容及有關資料，試分析不同會計崗位（出納、記賬等）發生的會計差錯有無區別？會計核算過程中會計差錯的關系。

答：

1）不同崗位會計發生的會計差錯有區別：

出納發生的會計差錯一般貨幣資金收支錯誤-如現金長款，短款等，日記賬登記錯誤； 會計發生的會計差錯一般發生在記賬憑證的編制和會計報表的編制中，如借方某科目合計數差錯，資產負債表中項目填錯，利潤表中加減計算錯誤，利潤分配表中符號錯誤；

2）會計核算過程中會計差錯的關系

1.會計核算過程—對會計要素確認、計量與記錄；

2.會計要素確認錯誤—通常會發生科目使用錯誤，科目方向錯誤；

3.會計計量錯誤—通常會發生金額錯誤；

4.會計記錄錯誤—通常會發生憑證填制錯誤、帳簿登記錯誤及報表編制錯誤；

5.手工記帳條件下會計要素確認、計量錯誤—會導致記錄錯誤，報表一定是錯的；初始數

據沒錯是的情況下，記帳及報表無誤報表一定是錯誤的，6.計算機記帳條件下會計要素確認、計量錯誤—同樣會導致記錄錯誤，在原始數據正確的條件下可避免。注意：及時備份數據，加以保存。

3）試概括順查法、逆查法及直查法的區別？

答：順查法：是一種根據會計業務處理程序依次進行檢查的方法，它的基本審查順序是，首先以原始憑證為依據，核對并檢查記賬憑證，再根據記賬憑證核對和檢查日記賬、總分類賬、明細分類賬，最后以賬簿來核對會計報表，也就是從問題的起因查起，直到問題的結果。采用順查的檢查方法，審查仔細而全面，很少有疏忽和遺漏之處，并且容易發現會計記錄及賬務處理上的問題，因而能取得較為準確的檢查結果。但查找成本高、花費時間較長、效率較低。

逆查法：是指按照會計記賬程序的相反方向，由報表、賬簿查到憑證的一種查賬方法，它是按與會計業務處理程序完全相反的方向依次進行的檢查。其程序為報表——賬簿——憑證。比順查法不僅檢查的范圍小，而且有一定的檢查重點，有利于提高查找的工作效率，是應用較為普遍的一種方法。但它不對被查的資料進行全面而有系統的檢查，僅僅根據檢查人員的判斷而做重點審查，不能全面地揭露錯弊。

直查法：是相對于順查法和逆查法而言的，它是指直接從特定查賬目標之間有聯系的明細賬的審閱和分析開始的一種查錯方法。該種方法在檢查明細賬以后，可根據需要審核記賬憑證及所附的原始憑證，或檢查總賬與報表等。它應用起來靈活方便，根據需要可以擴展檢查范圍，又能抓住重點，較快地查出問題，從而提高工作效率。運用直查法既能克服順查法事無巨細的審查所造成的工作效率低下，以及不能從大處著手把握問題而使檢查結果不佳的缺陷；又能克服逆查法的局限性。故直查法的應用非常廣泛，效果也很好。而且，直查法不僅可在檢查過程中廣泛采用，在檢查的準備階段亦可廣泛采用，以確定檢查重點。但因運用直查法檢查時只能抓重點問題，因而難于做出十分精確、完整的檢查結論。

第三篇：會計差錯及賬項調整第五次作業

1、第五次作業1、2009年6月，對某股份制企業進行檢查，發現企業存在以下問題：

（1）2008年，超過計稅標準的銷售費50000元，未進行納稅調整；

（2）5月6日，以托收承付方式銷售產品400件，單價300元，已辦妥托收手續。但由于尚未收到對方的貨款，因而未進行賬務處理，也未進行申報納稅。

該企業5月份申報交納的增值稅為5688元，5月底“應交稅金----應交增值稅”無余額。

（3）2008年，收取出租房屋的租金200萬元。該企業編制記賬憑證為：

借：銀行存款 2，000，000

貸：資本公積 2，000，000

有關資料：該企業為一般納稅人，增值稅稅率為17%，城建維護稅稅率為7%，教育附加費率為3%，企業所得稅稅率為25%。出租房屋的營業稅稅率為5%。

2、分析要求：

(1)分析該企業存在的問題與性質；(20分)

(2)進行調整及賬務處理；(60分)

(3)如果該企業為上市公司上述事項應如何披露？(20)

答：

(1)分析該企業存在的問題與性質：

從上面的業務處理當中，我們發現該企業存在諸多會計差錯，性質嚴重，按重大會計差錯調整，采用追溯調整法。

(2)進行調整及賬務處理：

1、2008超過計稅標準銷售費用50000未進行納稅調整，該差錯影響應交的所得稅，應補繳25%企業所得稅。且銷售費用可以遞延至以后會計期間繼續抵扣，即：賬面價值是全額的銷售費用，計稅基礎是全額的15%，所以形成可抵扣的暫時性差異為全額的85%。由于銷售費用多計，造成遞延所得稅資產少計、應交所得稅少計。但對所得稅費用沒有影響。所以調整分錄為：借：遞延所得稅資產12,500

貸：應交稅費—應交所得稅12,5002、5月6日企業采用托收承付銷售商品方式，企業已辦妥托收手續，貨物所有權已發生轉移，應確認銷售收入，但沒有確認。因為該差錯屬于本會計差錯，應作賬務處理如下：

（1）借：應收賬款140,400

貸：主營業務收入120,000

應交稅金—增值稅檢查調整20,400

（2）借：營業稅金及附加2,040

貸：應交稅費—應交城市維護建設稅1,428

—應交教育費附加612

該企業5月份申報交納的增值稅為5,688元，5月底“應交稅費—應交增值稅”無余額。2008年6月應補交5月增值稅20,400元，城建稅1,428元，教育附加費612元整。5月份共應繳納增值稅26,088元。

3、2008年，收取出租房屋的租金200萬元。該企業編制記賬憑證為：

借：銀行存款2，000，000

貸：資本公積2，000，000

此會計差錯屬于重大會計差錯，錯誤發生在以前，涉及損益，并涉及稅收，賬務應處理如下：

（1）借：資本公積2 000 000

貸：以前損益調整2 000 000

（2）借：以前損益調整110 000

貸：應交稅費—應交營業稅100 000

—應交城市維護建設稅7 000

—應交教育費附加3 000

（3）借：以前損益調整472 500

貸：應交稅費—應交所得稅472 500

（4）借：以前損益調整1 417 500

貸：利潤分配—未分配利潤1 417 500

（5）借：利潤分配—未分配利潤141 750

貸：盈余公積141 750

(3)如果該企業為上市公司上述事項應如何披露：

XXXX股份有限公司關于會計差錯更正公告

本公司及董事會全體成員保證公告內容的真實、準確和完整，對公告的虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏負連帶責任。

根據中國證監會證監會計字[2003]16號《公開發行證券的公司信息披露編報規則第19號--財務信息的更正及相關披露》之相關規定，現將公司有關會計差錯更正事項公告如下

一、會計更正的原因及內容

2009年6月應投資方需求，特聘請普華永道會計師事務所對我公司業務進行審計，發現以下問題特進行更正。

1、2008超過計稅標準銷售費用50000未進行納稅調整。該差錯影響應交的所得稅，應補繳25%企業所得稅。且銷售費用可以遞延至以后會計期間繼續抵扣，即：賬面價值是全額的銷售費用，計稅基礎是全額的15%，所以形成可抵扣的暫時性差異為全額的85%。由于銷售費用多計，造成遞延所得稅資產少計、應交所得稅少計。但對所得稅費用沒有影響。

2、5月6日企業采用托收承付銷售商品方式，企業已辦妥托收手續，貨物所有權已發生轉移，應確認銷售收入，但沒有確認。該差錯性質是舞弊為重大會計差錯。因為該差錯屬于本會計差錯，該企業5月份申報交納的增值稅為5,688元，5月底“應交稅費—應交增值稅”無余額。2008年6月應補交5月增值稅20,400元，城建稅1,428元，教育附加費612元整。5月份共應繳納增值稅26,088元。

3、2008年，收取出租房屋的租金200萬元。未確認為收入，而是記入到資本公積中。此會計差錯屬于重大會計差錯，錯誤發生在以前，涉及損益，并涉及稅收，此項會計差錯對公司的影響2008所得稅少記472500元，虛增凈利潤及留存收益1391456元。

二、會計更正的性質

以上會計差錯更正主要是針對XXXX股份公司在以前發生的利潤及納稅調整，以及應按權責發生制確認的費用。

三、會計更正的方法

采用追溯調整法，調整去年年末利潤。

四、會計更正對企業財務成果的影響

公司對以上會計差錯進行追溯調整對2008會計報表當年的凈利潤影響不大，但對 2009 年年初未分配利潤有較大影響，累計調減較會計報表期初未分配利潤1391456元，同時補記企

業所得稅472500元。公司不存在因本次會計差錯更正導致最近連續兩年虧損的情形。

五、董事會關于會計差錯更正意見

董事會認為：公司本次對財務狀況進行審計并對財務報表進行的更正，結合了目前的財務狀況，體現會計謹慎性原則，符合公司實際情況以及未來發展的需要，此次調整符合國家相關法律法規的規定和要求以及公司實際情況，并未損害公司和股東特別是中小股東的利益，更正后的財務報表能夠更準確反映公司財務狀況和經營成果，符合公司實際情況，是必要的、合理的和穩健的，我們同意本次會計差錯更正。

特此公告。

XXXX股份有限公司董事會

2009年08月30 日

第四篇：會計差錯及賬項調整課程第一次作業

會計差錯及賬項調整課程第一次作業（1---2章）

一、實際業務處理題（80分）

1、對下列上市公司年報中關于會計政策變更披露實例進行分析。（40分）

ST唐陶(000856)關于變更公司會計政策事項的公告

本公司及董事會全體成員保證信息披露的內容真實、準確、完整，沒有虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏。

唐山陶瓷份有限公司于2011年1月28日在公司召開了第四屆董事會第二十六次會議。審議通過了《關于變更公司會計政策的議案》，根據相關規定，現將公司有關會計政策變更事項公告如下：

根據財政部財會[2010]25號《關于執行企業會計準則的上市公司和非上市企業做好2010年年報工作的通知》以及財會[2010]15號《財政部關于印發企業會計準則解釋第4號的通知》的相關規定：“在合并財務報表中，子公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司年初所有者權益中所享有的份額的，其余額仍應當沖減少數股東權益。”公司自2010年1月1日起按照上述規定變更公司會計政策，本次會計政策變更采用追溯調整法，2009年年初歸屬于母公司的股東權益運用新會計政策追溯計算的會計政策變更累計影響數為增加16,491,930.34元，其中：增加未分配利潤16,491,930.34元。少數股東權益減少16,491,930.34元。本次會計政策變更對2009歸屬于母公司股東的凈利潤影響數為增加9,846,427.41元，少數股東損益減少9,846,427.41元。

由于上述會計政策的變更，增加公司2010歸屬母公司所有者凈利潤

10321057.34元。

公司董事會認為：公司會計政策的變更符合財政部的相關規定，變更后的會計政策能夠更真實反映公司財務狀況，更合理的計算對公司經營成果的影響，不存在操縱公司經營業績的情形。

獨立董事認為：公司根據財政部有關文件規定變更會計政策，并對股東權益等項目在相關進行了追溯調整，嚴格遵循了財政部發布的相關規定，能夠更加客觀、公允地反映公司的現時財務狀況和經營成果，符合公司及所有股東的利益。公司董事會審議本次會計政策變更的程序符合有關法律、法規的規定。我們同意公司本次會計政策變更。

監事會認為：本次會計政策變更是公司按照財政部相關規定進行的，是必要的、合理的，監事會同意公司本次會計政策變更。

特此公告。

唐山陶瓷股份有限公司董事會

2011年1月28日

分析提示:

（1）該案例披露的主要內容？

子公司的超額虧損于2010年1月1日之前，本集團合并財務報表中少數股東分擔的子公司的虧損超過了少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額，如果公司章程或協議規定少數股東有義務承擔并且有能力予以彌補的，沖減少數股東權益，否則沖減歸屬于母公司所有者權益。該子公司以后期間實現的利潤，在彌補了母公司承擔的屬于少數股東的損失之前，全部作為歸屬于母公司的所有者權益。根據《企業會計準則解釋第4號》的規定，自2010年1月1日起，本集團合并財務報表中少數股東分擔的子公司的虧損超過了少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額，其余額仍沖減少數股東權益。本集團對上述會計政策變更采用追溯調整法核算。合并財務報表：2009年1月1日歸屬于母公司的所有者權益及少數股東權益增加人民幣16,491,930.34元；減少人民幣16,491,930.34元，2009年12月31日歸屬于母公司的所有者權益及少數股東權益增加人民幣9,846,427.41元；減少人民幣9,846,427.41元

（2）該變更的種類（性質）？

答：該變更是會計政策變更。

（3）該變更的調整方法及影響？

本集團對上述會計政策變更采用追溯調整法核算。合并財務報表：2009年1月1日歸屬于母公司的所有者權益及少數股東權益2009年12月31日歸屬于母公司的所有者權益及少數股東權益增加人民幣16,491,930.34；減少人民幣16,491,930.34元增加人民幣9,846,427.41元；減少人民幣 9,846,427.41元

2、對下列上市公司年報中關于會計估計變更披露實例進行分析。（40分）

滄州明珠塑料股份有限公司關于會計估計變更的公告

本公司及董事會全體成員保證公告內容的真實、準確和完整，對公告的虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏負連帶責任。

一、會計估計變更概述

公司本次會計估計變更是固定資產殘值率的變更。

1、變更日期：2011年1月1日。

2、變更原因：公司為外商投資投資企業，固定資產殘值率按規定執行10%，隨著公司規模的擴大及經營業務的發展，為了更加客觀公正地反映公司的財務狀況和經營成果，公司依照會計準則等相關會計及稅務法規的規定，對固定資產殘值率予以調整。

3、變更前后的情況如下：

變更前，固定資產殘值率為10%；

變更后，固定資產殘值率為5%。

二、董事會關于會計估計變更合理性的說明

董事會認為：公司本次對固定資產殘值率進行的變更，結合了目前的經營環境及市場狀況，符合公司實際情況及相關規定，變更后的會計估計能夠更準確反映公司財務狀況和經營成果。

三、本次會計估計變更對公司的影響

由于本次固定資產殘值率的變更屬于會計估計變更，因此采用未來適用法處理，不對以前進行追溯調整，也不會對本報表產生影響。

本次會計估計變更從2011年1月1日開始執行，預計將影響公司2011年凈利潤，經測算：預計調減2011年凈利潤約254萬元。

四、審批程序

根據《公司法》、《證券法》、《深圳證券交易所上市規則》、《章程》等相關法律的規定，本次會計估計變更需經公司董事會審議。

公司第四屆董事會第五次（臨時）會議已審議通過了該事項，公司獨立董事對該事項發表了獨立意見，監事會發表了專項意見。

五、獨立董事獨立意見、公司獨立董事認為：此次固定資產殘值率的調整是基于公司規模的擴大，為規避經營性風險，體現會計謹慎性原則而做出的。此次調整符合國家相關法律法規的規定和要求以及公司實際情況，并未損害公司和股東特別是中小股東的利益。變更后的會

計估計能夠更準確地反映公司財務狀況和經營成果，符合公司實際情況，是必要的、合理的和穩健的，我們同意本次會計估計變更。

六、監事會專項意見

公司監事會認為：此次固定資產殘值率的調整是基于公司規模的擴大，為規避經營性風險，體現會計謹慎性原則而做出的。此次調整符合國家相關法律法規的規定和要求以及公司實際情況，并未損害公司和股東特別是中小股東的利益。變更后的會計估計能夠更準確地反映公司財務狀況和經營成果，符合公司實際情況，是必要的、合理的和穩健的，我們同意本次會計估計變更。

特此公告。

滄州明珠塑料股份有限公司董事會

2010年12月28日

分析提示：

（1）該案例披露的主要內容？

公司為外商投資投資企業，固定資產殘值率按規定執行10%，隨著公司規模的擴大及經營業務的發展，為了更加客觀公正地反映公司的財務狀況和經營成果，公司依照會計準則等相關會計及稅務法規的規定，對固定資產殘值率予以調整。固定資產殘值率有10%調整為5%。本次固定資產殘值率的變更屬于會計估計變更，因此采用未來適用法處理，不對以前進行追溯調整，也不會對本報表產生影響。

本次會計估計變更從2011年1月1日開始執行，預計將影響公司2011年凈利潤，經測算：預計調減2011年凈利潤約254萬元。

（2）該變更的種類（性質）？

答: 本次固定資產殘值率的變更屬于會計估計變更

（3）該變更的調整方法及影響？

本次固定資產殘值率的變更屬于會計估計變更，因此采用未來適用法處理，不對以前進行追溯調整，也不會對本報表產生影響。

本次會計估計變更從2011年1月1日開始執行，預計將影響公司2011年凈利潤，經測算：預計調減2011年凈利潤約254萬元。

二、結合上述分析，回答下列問題

企業為什么要進行會計政策的變更？（20分）

2010年是實現我國大中型企業全面執行企業會計準則目標，進一步擴大企業會計準則實施成效的關鍵之年。為了促進我國上市公司和非上市大中型企業（以下統稱各類企業）更好地執行會計準則，切實做到會計指標真實可靠、口徑可比，全面提升企業會計信息質量，進一步發揮企業會計準則在企業可持續發展和市場經濟運行中的政策效應，唐山陶瓷份有限公司于2011年1月1日，根據財政部財會[2010]25號《關于執行企業會計準則的上市公司和非上市企業做好2010年年報工作的通知》以及財會[2010]15號《財政部關于印發企業會計準則解釋第4號的通知》的相關規定：“在合并財務報表中，子公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司年初所有者權益中所享有的份額的，其余額仍應當沖減少數股東權益。此次會計政策變更，能夠更加客觀、公允地反映公司的現時財務狀況和經營成果，符合公司及所有股東的利益。

第五篇：會計差錯賬項調整第五次作業答案

會計差錯賬項調整第五次作業答案： 1、2009年6月，對某股份制企業進行檢查，發現企業存在以下問題：

（1）2008年，超過計稅標準的銷售費50000元，未進行納稅調整；

（2）5月6日，以托收承付方式銷售產品400件，單價300元，已辦妥托收手續。但由于尚未收到對方的貨款，因而未進行賬務處理，也未進行申報納稅。

該企業5月份申報交納的增值稅為5688元，5月底“應交稅金----應交增值稅”無余額。

（3）2008年，收取出租房屋的租金200萬元。該企業編制記賬憑證為： 借：銀行存款 2，000，000

貸：資本公積 2，000，000

有關資料：該企業為一般納稅人，增值稅稅率為17%，城建維護稅稅率為7%，教育附加費率為3%，企業所得稅稅率為25%。出租房屋的營業稅稅率為5%。

2、分析要求：

(1)分析該企業存在的問題與性質；(20分)

(2)進行調整及賬務處理；(60分)

(3)如果該企業為上市公司上述事項應如何披露？(20)

答：該企業存在的問題:會計核算水平比較低，會計人員對稅法的理解不夠透徹；該確認收入的不予確認，甚至200萬元的租金收入隱藏計入資本公積中，所有的一切只為一個目的，達到少繳稅款偷逃稅款，隱藏利潤，有主觀故意的明顯意圖，是一種嚴重的會計舞弊行為。從而可推斷出該企業財務報表數據嚴重失實，財務造假不可靠，其經營管理也是比較混亂的。

（1）按照會計準則的規定，企業銷售費用在所得稅匯算清繳時只能扣除發生額的15%，剩余未扣除的8 5%銷售費用可以遞延至以后會計期間繼續抵扣。該項差異影響公司的應交所得稅，賬面價值是全額的銷售費用，而計稅基礎是全額銷售費用的15%，賬面價值大于計稅基礎，所以形成可抵扣的暫時性差異，可抵扣暫時性差異為全額銷售費用的85%。由于銷售費用多計，造成遞延所得稅資產少計、應交所得稅少計，應補繳25%的企業所得稅，但對所得稅費用沒有影響。編制調整分錄為：

借：遞延所得稅資產12500（50000*25%）

貸：應交稅費—應交所得稅12500（50000*25%）

（2）、按照會計準則的規定，采用托收承付方式銷售商品的，企業應在辦妥托收手續，貨物所有權發生轉移時確認銷售收入，因此該差錯屬于本的會計差錯，應作如下賬務處理：

①借：應收賬款140400

貸：主營業務收入120000

應交稅金—增值稅檢查調整20400

②借：營業稅金及附加2040

貸：應交稅費—應交城市維護建設稅1428

—應交教育費附加612

該企業5月份申報交納的增值稅為5688元，5月底“應交稅費—應交增值稅”無余額。1

2008年6月應補交5月增值稅20400元，城建稅1428元，教育附加費612元整。5月份共應繳納增值稅26088元。

（3）、按照會計準則的規定，收取出租房屋的租金200萬元，應確認其他業務收入，繳納營業稅。且金額比較大，發生在以前，可判斷此會計差錯屬于重大會計差錯，涉及以前損益和稅收，應做如下賬務處理調整：

①借：資本公積2 000 000

貸：以前損益調整2 000 000

②借：以前損益調整110 000

貸：應交稅費—應交營業稅100 000（2000000*5%）

—應交城市維護建設稅7 000（100000*7%）

—應交教育費附加3 000（100000*3%）

③借：以前損益調整472 500

貸：應交稅費—應交所得稅472 500（2000000-110000）*25% ④借：以前損益調整1 417 500（2000000-110000-472500）貸：利潤分配—未分配利潤1 417 500（1 417 500*10%）⑤借：利潤分配—未分配利潤141 750

貸：盈余公積141 750

（4）、按照會計準則的要求，上市公司對前期差錯應做如下披露：

某股份公司根據《企業會計準則－會計政策、會計估計變更和差錯更正》和上市公司相關法規規定，公司對2008年報告中重大會計差錯更正公告如下：

①重大前期差錯的性質及原因說明：

某股份公司2008年，超過計稅標準的銷售費50000元，未進行納稅調整和2008年收取出租房屋的租金200萬元計入資本公積的會計核算屬于前期重大會計差錯。

2008年，超過計稅標準的銷售費50000元，未進行納稅調整由于會計人員應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實造成；2008年收取出租房屋的租金200萬元計入資本公積緣于對稅法主觀曲解為資本溢價，因而計入資本公積。

②列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額

上述會計差錯導致：公司2008年超過計稅標準的銷售費50000元，未進行納稅調整，由于銷售費用多計50000元，造成遞延所得稅資產少計12500元、應交所得稅少計12500元，應補繳12500元的企業所得稅，但對所得稅費用沒有影響。而2008年收取出租房屋的租金2000000元應確認為2008年的其他業務收入，因此上述差錯應調減資產負債表中資本公積2000000元，調增遞延所得稅資產12500元，調增應交稅費---應交營業稅2000000*5%=100000元，調增應交稅費---應交城建稅100000*7%=7000元，調增應交稅費---應交所得稅485000元，調增其他應交款---教育費附加100000*3%=3000元，調增盈余公積141750元，調增未分配利潤1275750元。調整增加利潤表中其他業務收入2000000元，營業稅金及附加調增110000元，調減銷售費用50000元，調增利潤總額1940000元，調增所得稅485000元，調增凈利潤1455000元。

在本報告期編制的2007與2008可比的財務報表時，已對上述會計差錯運用追溯調整法進行了更正。

③會計差錯對本期財務狀況和經營成果的影響

上述事項應增加2008凈利潤1455000元。

④公司董事會、監事會、會計師事務所及獨立董事對會計差錯更正的說明

公司董事會于某日召開了董事會會議，審議通過了上述更正議案；監事會于某日召開了監事會會議，一致同意對上述重大會計差錯進行更正；全體獨立董事認可了差錯事

項的更正并發表了獨立董事意見，同意董事會的更正議案。特此公告某公司2009年6月