第一篇：淺談會計差錯更正及其納稅調整

淺談會計差錯更正及其納稅調整

2010-03-22 08:50 來源：鄭玉忠打印 | 大 | 中 | 小 分享到：

一、會計差錯產生的原因

（一）會計確認不當形成的會計差錯

根據會計確認標準對會計計量產生的影響，可以將會計確認標準分為基本確認和補充確認兩大類。與基本確認標準不符的會計差錯有：與權責發生制確認時間不符的會計差錯，如提前或推遲確認收入或不確認實現的收入，期末應計項目與遞延項目未及時調整等人為舞弊、欺詐行為；會計要素的定義和特征不符的會計差錯，如賬戶分類不當、資產性支出和收益性支出劃分的差錯等。與補充確認標準不符的會計差錯有：與真實性不符的會計差錯，如企業對某項建造合同本應按建造合同規定的方法確認營業收入，但該企業按商品銷售收入的方法確認收入；與合法性不符的會計差錯，如為購建固定資產而發生的專門借款，企業將固定資產達到預定可使用狀態后發生的借款費用也計入固定資產的價值，予以資本化。

（二）會計計量環節形成的會計差錯

主要包括：與實物數量不符的會計差錯，如對發出材料的計量不準確，導致期末存貨出現盤盈或盤虧現象，使會計報表發生錯報；與計量屬性和計時單位不符的會計差錯，如接受捐贈或盤盈的固定資產，是以歷史成本計價還是以現行市價或未來現金流量的現值計價等。

（三）會計記錄造成的會計差錯

主要包括：操作性錯誤，即財務人員操作不當出現的錯誤，如按錯計算器鍵、算盤誤計、眼誤或筆誤等；技術性錯誤，即財務人員由于對財務工作的不熟練而造成的會計差錯，如憑證填寫不準確，小數點錯記，紅筆運用不當等；習慣性錯誤，如將“6”錯認為“0”等；條件性錯誤，即由于客觀條件不好，如復寫紙質量低劣而造成的復寫下聯字跡不清，或紙質較差發生的字跡變形而造成的錯認。

（四）其他原因造成的會計差錯主要有：對于經濟業務中不確定因素的會計估計差錯；由于管理薄弱、基礎工作差，有關人員的職責權限范圍不明，而使財務人員犯的錯誤；由于財務人員責任心不強造成的會計差錯等。

二、會計差錯的歸納與更正

（一）當期發現的當年度的會計差錯

當期發現的當年度的會計差錯，無論重大還是非重大，都應當立即調整當期相關項目。這樣處理的原因在于：當年度的會計報表尚未編制，無論會計差錯是否重大，均可直接調整當期有關出錯科目。如2006年12月發現一項管理用固定資產漏提折舊10000元，發現時應做如下會計分錄，并調整相關項目：

借：管理費用 10000

貸：累計折舊 10000

（二）當期發現的以前年度非重大會計差錯

其更正方法也是直接調整當期相關項目。該類會計差錯盡管與以前年度相關，但根據重要性原則，可直接調整發現當年的相關科目，而不必調整發現當年的期初數，所以處理方法同

（一）。

（三）當期發現的以前年度的重大會計差錯

涉及損益的，應通過“以前年度損益調整”科目，調整發現年度的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數或上年數也應一并調整。如不影響損益，則調整發現年度會計報表相關項目的期初數。因是以前年度的重大差錯，涉及損益的與本期利潤無關，不涉及損益的也只影響本期期初數，這樣處理可及時反映真實的會計信息，符合重要性原則和及時性原則，同時也不妨礙會計信息的可比性。

[例1]某公司2006年9月發現2005年一項已完工投入使用的在建工程未結轉到管理用固定資產，金額為600萬元，2005年應提折舊100萬元，2006年應提折舊75萬元（公司所得稅率為33％，按凈利潤10％提取法定盈余公積，5％提取法定公益金）。經分析，上述事項屬重大會計差錯，其中2006年未計提折舊75萬元為當期發現的當年度的會計差錯。兩年的差錯要求作出調整，其賬務處理如下：

借：固定資產 6000000

貸：在建工程 6000000

借：以前年度損益調整 1000000

貸：累計折舊 1000000

借：應交稅費——應交所得稅 330000

貸：以前年度損益調整 330000

借：利潤分配——未分配利潤 670000

貸：以前年度損益調整 670000

借：盈余公積——法定盈余公積 67000

盈余公積——法定公益金 33500

貸：利潤分配——本分配利潤 100500

借：管理費用 750000

貸：累計折舊 750000

（四）日后期間發現的當年度的會計差錯

該類差錯無論是重大還是非重大差錯，都應當視同當期發現的當年度的會計差錯，更正方法同

（一）。

（五）日后期間發現的報告年度的會計差錯

報告年度是指當年的上一年，由于上一年會計報表尚未報出，故稱上一年為報告年度。由于該會計差錯發生于報告年度，無論是重大還是非重大差錯，應當按照資產負債表日后事項中的調整事項進行處理。

（六）日后期間發現的報告年度以前的非重大會計差錯

其處理方法同

（五）。因為根據重要性原則，可以將屬于報告年度以前的非重大會計差錯調整報告年度會計報表相關項目，這樣不影響會計信息的客觀性和可比性。

（七）日后期間發現的報告年度以前的重大會計差錯

對于該類會計差錯，由于不是發生在報告年度，故不能作為資產負債表日后調整事項處理，而是將差錯的累積影響數調整發現年度的年初留存收益以及調整相關項目的年初數，其處理方法同

（三）。

三、會計差錯更正的納稅調整

（一）本期發現的與本期相關的會計差錯

甲公司于2008年7月1日發現，當年3月漏記了管理人員工資5000元。調整分錄為：

借：管理費用 5000

貸：應付工資 5000

由于企業所得稅按年計算，本年發生的與本年有關的會計差錯更正并不影響本年的應納稅所得額。因此，甲公司申報2008年企業所得稅時不需進行納稅調整。

（二）本期發現的與前期相關的非重大會計差錯

甲公司于2008年7月1日發現，2007年從承租單位收到當年的房屋租金1000元，貸記“預收賬款”科目，年底未作調整。此差錯屬于非重大會計差錯，應調整2008年的有關賬目。調整分錄為：

借：預收賬款 1000

貸：其他業務收入 1000

稅法規定，因已過上年度所得稅匯算清繳期，上述租金收入應計入2008年，甲公司申報2008年企業所得稅時不需進行納稅調整。

（三）本期發現的與前期相關的重大會計差錯

甲公司于2008年7月1日發現，2007年漏計了一項固定資產折舊20萬元，所得稅申報中也沒有包括這筆費用。甲公司采用債務法核算企業所得稅，稅率為33％。假定甲公司漏提折舊屬于重大會計差錯，則應調整2007年的收益和有關賬目。調整分錄為：

借：以前年度損益調整 200000

貸：累計折舊 200000

稅法規定，甲公司2007年漏計的固定資產折舊不允許轉移到2008年補扣。因此，甲公司申報2008年企業所得稅時不得調減應納稅所得額。從會計上講，漏計的折舊本是一項可抵減時間性差異，但由于稅法規定其不得補扣，從而變成了永久性差異。因此，會計上不需要調整“應交稅費——應交所得稅”或“遞延稅款”科目，而是將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配：

借：利潤分配——未分配利潤 200000

貸：以前年度損益調整 200000

（四）年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發現的報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯

甲公司于2008年3月10日發現，2007年漏計了一項租金收入20萬元，將其掛在了“預收賬款”科目，所得稅申報中也沒有包括這筆收入。假定甲公司采用遞延法核算企業所得稅，稅率為25％，至2008年3月10日未完成2007年的企業所得稅匯算清繳，2007年的會計報表也未對外報出。由于甲公司發現2007年漏結轉的租金收入時會計報表尚未對外報出，屬于資產負債表日后事項，應調整2007年的收益和有關賬目。調整分錄為：

借：預收賬款 200000

貸：以前年度損益調整 200000

調整應繳的企業所得稅50000元（200000×25％）：

借：以前年度損益調整 50000

貸：應交稅費——應交所得稅 50000

將“以前年度損益調整”科目余額150000元轉入利潤分配：

借：以前年度損益調整 150000

貸：利潤分配——未分配利潤 150000

稅法規定，甲公司在2007年所得稅匯算清繳前發生的資產負債表日后事項所涉及的應納所得稅調整，應作為2007年度的納稅調整，甲公司申報2007年企業所得稅時不需進行納稅調整。

第二篇：財務報告報出日之后發現的前期會計會計差錯更正的納稅調整

財務報告報出日之后發現的前期會計會計差錯更正的納稅調整

會計差錯是指在會計核算時，由于確認、計量、記錄等方面出現的錯誤；重大會計差錯是指企業發現的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯。會計差錯更正的會計處理。企業應區分不同情況，分別采用不同的方法進行處理。

（1）發現與當期相關的會計差錯，應調整當期相關項目。

（2）發現與以前期間相關的非重大會計差錯，如果影響損益應直接計入發現當期凈收益，其他相關項目也應一并調整；如果不影響損益則調整發現當期相關項目，即視同當期發生的差錯。

（3）發現與以前期間相關的重大會計差錯。重大會計差錯是指企業發現的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯。重大會計差錯一般是指金額比較大的差錯，如果影響損益應調整發現當期的期初留存收益，會計報表相關項目的期初數應一并調整；如果不影響損益應調整會計報表相關項目的期初數。

（3）企業濫用會計政策和會計估計變更，按重大會計差錯進行會計處理。

（4）企業對發生的重大會計差錯應在報表附注中披露重大會計差錯的事項、原因和更正方法，重大會計差錯對凈損益的影響金額以及對其他項目的影響金額。

一、本期發現的與本期相關的會計差錯。

例1：甲公司于2004年7月1日發現，當年3月漏記了管理人員工資5000元。調整分錄為：

借：管理費用5000 貸：應付工資5000.由于企業所得稅按年計算，本年發生的與本年有關的會計差錯更正并不影響本年的應納稅所得額。因此，甲公司申報2004年企業所得稅時不需進行納稅調整。

二、本期發現的與前期相關的非重大會計差錯。

例2：甲公司于2004年7月1日發現，2003年從承租單位收到當年的房屋租金1000元，貸記“預收賬款”科目，年底未作調整。

根據相關準則規定，甲公司漏結轉租金收入屬于非重大會計差錯，應調整2004年的有關賬目。調整分錄為：

借：預收賬款1000 貸：其他業務收入1000.稅法規定，因已過上所得稅匯算清繳期，上述租金收入應計入2004年收入，與會計處理一致。因此，甲公司申報2004年企業所得稅時不需要進行納稅調整。

三、本期發現的與前期相關的重大會計差錯。

例3：甲公司于2004年7月1日發現，2003年漏計了一項固定資產折舊200000元，所得稅申報中也沒有包括這筆費用。假定甲公司采用債務法核算企業所得稅，稅率為25%.相關準則規定，甲公司漏提折舊屬于重大會計差錯，應調整2003年的收益和有關賬目。調整分錄為：

借：以前損益調整200000 貸：累計折舊200000.稅法規定，甲公司2003年漏計的固定資產折舊不允許轉移到2004年補扣。因此，甲公司申報2004年企業所得稅時不得調減應納稅所得額。

從會計上講，漏計的折舊本是一項可抵減時間性差異，可作為一項遞延所得稅資產在以后轉回，但由于稅法規定其不得補扣，從而變成了永久性差異。因此，會計上不需要調整“應交稅金———應交所得稅”或“遞延稅款”科目。

將“以前損益調整”科目的余額轉入利潤分配：

借：利潤分配———未分配利潤200000 貸：以前損益調整200000.四、資產負債表日至財務報告批準報出日之間發現的報告的會計差錯及以前的非重大會計差錯。

例4：甲公司于2004年3月10日發現，2003年漏計了一項租金收入200000元，將其掛在了“預收賬款”科目，所得稅申報中也沒有包括這筆收入。假定甲公司采用遞延法核算企業所得稅，稅率為33%，至2004年3月10日未完成2003年的企業所得稅匯算清繳，2003年會計報表也未對外報出。

由于甲公司發現2003年漏結轉的租金收入時會計報表尚未對外報出，屬于資產負債表日后事項，應調整2003年的收益和有關賬目。調整分錄為：

借：預收賬款200000 貸：以前損益調整200000.調整應繳的企業所得稅66000元（200000×33%）：借：以前損益調整66000貸：應交稅金———應交所得稅66000.將“以前損益調整”

科目余額134000元轉入利潤分配：

借：以前損益調整134000 貸：利潤分配———未分配利潤134000.稅法規定，甲公司在2003年所得稅匯算清繳前發生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為2003的納稅調整，與會計處理一致。因此，甲公司申報2003年企業所得稅時不需要進行納稅調整。

在使用“以前損益調整”科目時，應注意以下問題：

1.該科目包含的內容?！耙郧皳p益調整”科目貸方表示企業調整增加的以前利潤或調整減少的以前虧損，借方是調整減少的以前利潤或調整增加的以前虧損。

一些企業會計把不屬于該科目的內容，如遞延資產、待攤費用、預提費用、資產損失等科目的內容，均記入該科目，形成期末“利潤分配——未分配利潤”科目借方金額增大，彌補虧損基數增加，特別是將有關資產損失直接轉入“利潤分配——未分配利潤”科目后，喪失了追查相關責任的機會。

2.不能錯誤使用該科目逃稅。調整增加以前利潤或減少以前虧損，則相應增加了應補繳的企業所得稅；而減少以前利潤或增加以前虧損，則相應減少了應補繳的企業所得稅。有的企業在實際工作中常作如下錯誤分錄：借記相關科目，貸記“以前損益調整”；借記“以前損益調整”，貸記“應交稅金——應交所得稅”。在記賬作分錄：借記“本年利潤（所得稅額）”，貸記“以前損益調整（所得稅額）”。最后將因調整增加以前利潤或減少以前虧損而繳納的所得稅記入本年利潤科目的借方，提前用當年的利潤沖銷，并直接減少了本年應納所得稅的計稅依據，客觀上會造成偷逃稅。

3.不能隨意使用該科目。根據法律法規的有關規定，企業應在規定的期限內進行所得稅申報，且調整以前發生的會計事項，如超過了申報期限，就視為放棄權益。此時，如發現有屬于以往會計事項，需調整減少以前利潤或調整增加以前虧損，其正確的會計調整分錄應為：借記“以前損益調整”，貸記相關科目；借記“利潤分配——未分配利潤”，貸記“以前損益調整”，以使以前損益調整科目無余額。

4，重大會計差錯，是指企業發現的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯。重大會計差錯一般是指金額比較大，通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項的金額10%及以上，則認為金額比較大。

非重大會計差錯一般是指金額比較小，通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項的金額10%以下，則認為金額比較小。

第三篇：會計差錯及賬項調整第四次作業

一、根據所學教材第四、五章內容及有關資料，試分析不同會計崗位（出納、記賬等）發生的會計差錯有無區別？會計核算過程中會計差錯的關系。（50分）

二、試概括順查法、逆查法及直查法的區別（50分）

答：

一、試分析不同會計崗位（出納、記賬等）發生的會計差錯有無區別？會計核算過程中會計差錯的關系：

1、不同崗位會計發生的會計差錯有區別：

出納發生的會計差錯一般貨幣資金收支錯誤-如現金長款，短款等，日記賬登記錯誤； 會計發生的會計差錯一般發生在記賬憑證的編制和會計報表的編制中，如借方某科目合計數差錯，資產負債表中項目填錯，利潤表中加減計算錯誤，利潤分配表中符號錯誤；

2、會計核算過程中會計差錯的關系：

1）會計核算過程—對會計要素確認、計量與記錄；

2）會計要素確認錯誤—通常會發生科目使用錯誤，科目方向錯誤；

3）會計計量錯誤—通常會發生金額錯誤；

4）會計記錄錯誤—通常會發生憑證填制錯誤、帳簿登記錯誤及報表編制錯誤；

5）手工記帳條件下會計要素確認、計量錯誤—會導致記錄錯誤，報表一定是錯的；初始數

據沒錯是的情況下，記帳及報表無誤報表一定是錯誤的，6）計算機記帳條件下會計要素確認、計量錯誤—同樣會導致記錄錯誤，在原始數據正確的條件下可避免。注意：及時備份數據，加以保存。

不同會計崗位發生的會計差錯肯定是有區別的，出納一般是在現金、銀行存款上存在差錯，如現金的多少、方向記錯、少記，多記等或者發生在原始憑證的編制中，如原始憑證的日期寫錯，原始憑證的業務內容寫錯，原始憑證的金額寫錯，原始憑證中的項目寫錯。而記賬會計則是在記賬時候的錯誤，如科目錯誤、借貸方借誤，金額數字錯誤、重復記賬錯誤等。記賬會計錯誤會導致資產負債表數據不平，造成科目數據不準確，利潤表的凈利潤數據出現較大的差異，使企業在計算應該稅金時也會出現多交或少交稅的情況。出納與記賬的錯誤有相同也有區別，造成的結果就可能不同！而且出納的會計差錯一般會影響到記賬，因為記賬會計是根據原始憑證和出納給的現金日記賬、銀行存款日記賬來記賬的。會計核算過程中會計差錯的關系，兩者都有直接的關系，出納所管的現金日記賬、銀行存款日記賬，都是記賬會計記賬的依據，有時當原始憑證沒有及時收到時，記賬會計就可能會先依據出納的日記賬來先行錄入，如果出納的日記賬上存在差錯，那么，記賬會計就會跟著錯。記賬會計發生的會計差錯一般發生在記賬憑證的編制和會計報表的編制中，如借方某科目合計數差錯，資產負債表中項目填錯，利潤表中加減計算錯誤，利潤分配表中符號錯誤；會計核算過程中會計差錯的關系是原始憑證編制的錯誤導致計賬憑證的編制錯誤，計賬憑證編制錯誤可能導致現金日記賬、銀行存款日記賬或一系列明細賬的錯誤，從而影響各類總賬錯誤，最終影響會計報表。

二、試概括順查法、逆查法及直查法的區別

順查法又叫正查法，是一種根據會計業務處理程序依次進行檢查的方法。其程序是：憑證—賬簿—報表。優點：采取順查的檢查方法，審查仔細而全面，很少有疏忽和遺漏之處，并且容易發現會計記錄及財務處理上的問題，因而能取得較為準確的檢查結果。缺點：順查法查找成本高、花費時間較長、效率較低。適用范圍：適用于一些業務規模不大或業務量較少的單位；管理及會計工作混亂、存在嚴重問題的單位或某些單位特別重大的會計業務事項。

不適用于一般會計差錯的查找。

逆查法是指按照會計記賬程序的相反方向，由報表、賬簿查到憑證的一種查賬方法以，它是按與會計業務處理程序完全相反的方向依次進行的檢查。其程序是：報表—賬簿—憑證。優點：逆查法比順查法不公檢查的范圍小，而且有一定的檢查重點，有利于提高查找的工作效率，是應用較為普遍的一種方法。缺點：由于逆查法不對被查的資料進行全面而有系統的檢查，僅僅根據查找人員的判斷而做重點審查，不能全面地揭露錯弊。如果檢查人員能力不強、經驗不足，很難保證檢查質量，失誤的可能性較大。適用范圍：主要適用于對大中型企業及內部控制健全的企業或某些賬簿中發生的數字差錯。

直查法是相對于順查法和逆查法而言的，它是指直接從特定查賬目標之間的聯系的明細賬的審閱和分析開始的一種查錯方法。它既反映了記賬憑證或原始憑證的內容，又是記錄總賬和編制報表的依據，有承上啟下的作用。直接對明細賬檢查，可以抓住問題的關鍵。其程序是：明細賬—憑證/賬表。優點：直查法應用起來靈活方便，根據需要可以擴展檢查范圍，又能抓住重點，較快地查出問題，從而提高工作效率。直查法不僅可在檢查過程中廣泛采用，在檢查的準備階段亦可廣泛采用，以確定檢查重點。缺點：因運用直查法檢查時只能抓重點問題，因而難于做出十分精確、完整的檢查結論。適用范圍：除了個別特別重要的項目不能采用，或是管理混亂、賬目資料不全的單位的查賬不能采用外，其余情況均可適用。其實在工作中三種方法很可能都會使用，只是在賬務處理中遇到不同的問題，使用不同的方法。如在每月做完憑證后開始，進行憑證審核，然后看科目余額表，最后出具當月的報表，這明顯的是順查法憑證-賬簿-報表。如果報表數據有問題，就會使用逆查法報表-賬簿-憑證，先看報表，然后看明細賬，最后找到有問題的憑證。直查法直接查明細賬，在修改完憑證后，要對某一科目進行詳細的檢查，就要直接查明細賬，檢查該科目的明細賬科目及其它相關的科目的明細賬有無錯誤，最后當數據沒有問題后出具最終的財務報表。

順查法、逆查法及直查法的主要區別是查找順序不同。

第四篇：會計差錯賬項調整第四次作業

會計差錯賬項調整第四次作業

一、根據所學教材第四、五章內容及有關資料，試分析不同會計崗位（出納、記賬等）發生的會計差錯有無區別？會計核算過程中會計差錯的關系。

答：

1）不同崗位會計發生的會計差錯有區別：

出納發生的會計差錯一般貨幣資金收支錯誤-如現金長款，短款等，日記賬登記錯誤； 會計發生的會計差錯一般發生在記賬憑證的編制和會計報表的編制中，如借方某科目合計數差錯，資產負債表中項目填錯，利潤表中加減計算錯誤，利潤分配表中符號錯誤；

2）會計核算過程中會計差錯的關系

1.會計核算過程—對會計要素確認、計量與記錄；

2.會計要素確認錯誤—通常會發生科目使用錯誤，科目方向錯誤；

3.會計計量錯誤—通常會發生金額錯誤；

4.會計記錄錯誤—通常會發生憑證填制錯誤、帳簿登記錯誤及報表編制錯誤；

5.手工記帳條件下會計要素確認、計量錯誤—會導致記錄錯誤，報表一定是錯的；初始數

據沒錯是的情況下，記帳及報表無誤報表一定是錯誤的，6.計算機記帳條件下會計要素確認、計量錯誤—同樣會導致記錄錯誤，在原始數據正確的條件下可避免。注意：及時備份數據，加以保存。

3）試概括順查法、逆查法及直查法的區別？

答：順查法：是一種根據會計業務處理程序依次進行檢查的方法，它的基本審查順序是，首先以原始憑證為依據，核對并檢查記賬憑證，再根據記賬憑證核對和檢查日記賬、總分類賬、明細分類賬，最后以賬簿來核對會計報表，也就是從問題的起因查起，直到問題的結果。采用順查的檢查方法，審查仔細而全面，很少有疏忽和遺漏之處，并且容易發現會計記錄及賬務處理上的問題，因而能取得較為準確的檢查結果。但查找成本高、花費時間較長、效率較低。

逆查法：是指按照會計記賬程序的相反方向，由報表、賬簿查到憑證的一種查賬方法，它是按與會計業務處理程序完全相反的方向依次進行的檢查。其程序為報表——賬簿——憑證。比順查法不僅檢查的范圍小，而且有一定的檢查重點，有利于提高查找的工作效率，是應用較為普遍的一種方法。但它不對被查的資料進行全面而有系統的檢查，僅僅根據檢查人員的判斷而做重點審查，不能全面地揭露錯弊。

直查法：是相對于順查法和逆查法而言的，它是指直接從特定查賬目標之間有聯系的明細賬的審閱和分析開始的一種查錯方法。該種方法在檢查明細賬以后，可根據需要審核記賬憑證及所附的原始憑證，或檢查總賬與報表等。它應用起來靈活方便，根據需要可以擴展檢查范圍，又能抓住重點，較快地查出問題，從而提高工作效率。運用直查法既能克服順查法事無巨細的審查所造成的工作效率低下，以及不能從大處著手把握問題而使檢查結果不佳的缺陷；又能克服逆查法的局限性。故直查法的應用非常廣泛，效果也很好。而且，直查法不僅可在檢查過程中廣泛采用，在檢查的準備階段亦可廣泛采用，以確定檢查重點。但因運用直查法檢查時只能抓重點問題，因而難于做出十分精確、完整的檢查結論。

第五篇：會計差錯及賬項調整第五次作業

1、第五次作業1、2009年6月，對某股份制企業進行檢查，發現企業存在以下問題：

（1）2008年，超過計稅標準的銷售費50000元，未進行納稅調整；

（2）5月6日，以托收承付方式銷售產品400件，單價300元，已辦妥托收手續。但由于尚未收到對方的貨款，因而未進行賬務處理，也未進行申報納稅。

該企業5月份申報交納的增值稅為5688元，5月底“應交稅金----應交增值稅”無余額。

（3）2008年，收取出租房屋的租金200萬元。該企業編制記賬憑證為：

借：銀行存款 2，000，000

貸：資本公積 2，000，000

有關資料：該企業為一般納稅人，增值稅稅率為17%，城建維護稅稅率為7%，教育附加費率為3%，企業所得稅稅率為25%。出租房屋的營業稅稅率為5%。

2、分析要求：

(1)分析該企業存在的問題與性質；(20分)

(2)進行調整及賬務處理；(60分)

(3)如果該企業為上市公司上述事項應如何披露？(20)

答：

(1)分析該企業存在的問題與性質：

從上面的業務處理當中，我們發現該企業存在諸多會計差錯，性質嚴重，按重大會計差錯調整，采用追溯調整法。

(2)進行調整及賬務處理：

1、2008超過計稅標準銷售費用50000未進行納稅調整，該差錯影響應交的所得稅，應補繳25%企業所得稅。且銷售費用可以遞延至以后會計期間繼續抵扣，即：賬面價值是全額的銷售費用，計稅基礎是全額的15%，所以形成可抵扣的暫時性差異為全額的85%。由于銷售費用多計，造成遞延所得稅資產少計、應交所得稅少計。但對所得稅費用沒有影響。所以調整分錄為：借：遞延所得稅資產12,500

貸：應交稅費—應交所得稅12,5002、5月6日企業采用托收承付銷售商品方式，企業已辦妥托收手續，貨物所有權已發生轉移，應確認銷售收入，但沒有確認。因為該差錯屬于本會計差錯，應作賬務處理如下：

（1）借：應收賬款140,400

貸：主營業務收入120,000

應交稅金—增值稅檢查調整20,400

（2）借：營業稅金及附加2,040

貸：應交稅費—應交城市維護建設稅1,428

—應交教育費附加612

該企業5月份申報交納的增值稅為5,688元，5月底“應交稅費—應交增值稅”無余額。2008年6月應補交5月增值稅20,400元，城建稅1,428元，教育附加費612元整。5月份共應繳納增值稅26,088元。

3、2008年，收取出租房屋的租金200萬元。該企業編制記賬憑證為：

借：銀行存款2，000，000

貸：資本公積2，000，000

此會計差錯屬于重大會計差錯，錯誤發生在以前，涉及損益，并涉及稅收，賬務應處理如下：

（1）借：資本公積2 000 000

貸：以前損益調整2 000 000

（2）借：以前損益調整110 000

貸：應交稅費—應交營業稅100 000

—應交城市維護建設稅7 000

—應交教育費附加3 000

（3）借：以前損益調整472 500

貸：應交稅費—應交所得稅472 500

（4）借：以前損益調整1 417 500

貸：利潤分配—未分配利潤1 417 500

（5）借：利潤分配—未分配利潤141 750

貸：盈余公積141 750

(3)如果該企業為上市公司上述事項應如何披露：

XXXX股份有限公司關于會計差錯更正公告

本公司及董事會全體成員保證公告內容的真實、準確和完整，對公告的虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏負連帶責任。

根據中國證監會證監會計字[2003]16號《公開發行證券的公司信息披露編報規則第19號--財務信息的更正及相關披露》之相關規定，現將公司有關會計差錯更正事項公告如下

一、會計更正的原因及內容

2009年6月應投資方需求，特聘請普華永道會計師事務所對我公司業務進行審計，發現以下問題特進行更正。

1、2008超過計稅標準銷售費用50000未進行納稅調整。該差錯影響應交的所得稅，應補繳25%企業所得稅。且銷售費用可以遞延至以后會計期間繼續抵扣，即：賬面價值是全額的銷售費用，計稅基礎是全額的15%，所以形成可抵扣的暫時性差異為全額的85%。由于銷售費用多計，造成遞延所得稅資產少計、應交所得稅少計。但對所得稅費用沒有影響。

2、5月6日企業采用托收承付銷售商品方式，企業已辦妥托收手續，貨物所有權已發生轉移，應確認銷售收入，但沒有確認。該差錯性質是舞弊為重大會計差錯。因為該差錯屬于本會計差錯，該企業5月份申報交納的增值稅為5,688元，5月底“應交稅費—應交增值稅”無余額。2008年6月應補交5月增值稅20,400元，城建稅1,428元，教育附加費612元整。5月份共應繳納增值稅26,088元。

3、2008年，收取出租房屋的租金200萬元。未確認為收入，而是記入到資本公積中。此會計差錯屬于重大會計差錯，錯誤發生在以前，涉及損益，并涉及稅收，此項會計差錯對公司的影響2008所得稅少記472500元，虛增凈利潤及留存收益1391456元。

二、會計更正的性質

以上會計差錯更正主要是針對XXXX股份公司在以前發生的利潤及納稅調整，以及應按權責發生制確認的費用。

三、會計更正的方法

采用追溯調整法，調整去年年末利潤。

四、會計更正對企業財務成果的影響

公司對以上會計差錯進行追溯調整對2008會計報表當年的凈利潤影響不大，但對 2009 年年初未分配利潤有較大影響，累計調減較會計報表期初未分配利潤1391456元，同時補記企

業所得稅472500元。公司不存在因本次會計差錯更正導致最近連續兩年虧損的情形。

五、董事會關于會計差錯更正意見

董事會認為：公司本次對財務狀況進行審計并對財務報表進行的更正，結合了目前的財務狀況，體現會計謹慎性原則，符合公司實際情況以及未來發展的需要，此次調整符合國家相關法律法規的規定和要求以及公司實際情況，并未損害公司和股東特別是中小股東的利益，更正后的財務報表能夠更準確反映公司財務狀況和經營成果，符合公司實際情況，是必要的、合理的和穩健的，我們同意本次會計差錯更正。

特此公告。

XXXX股份有限公司董事會

2009年08月30 日