第一篇：新舊債務重組下債權人財稅處理

新舊債務重組下債權人的財稅處理

來源：財會通訊更新時間：2008-1-10 16:46:02 【字體：大小】【打印】新準則引入公允價值概念，使債權人會計處理發生改變。新準則規定債權人以非現金資產、享有的股份以及修改其他債務條件后債權的公允價值確定相應收到的非現金資產入賬價值、債務轉資本投資以及修改債務條件重組后的債權賬面價值；而舊準則中，入賬價值都以重組債權的賬面價值確定。資產、投資和債務的初始入賬價值不同，后續的計提折舊、結轉商品成本、收回投資、計提壞賬準備等一系列處理中確定的數額均會不同，影響企業稅前利潤，導致所得稅額不同。同舊準則相比，以公允價值確定入賬價值更能反映資產、投資和債務的真實情況，期末財務報告中反映的企業財務狀況更貼近企業的真實情況。此外，由于公允價值一般低于重組債權的賬面價值，故要以二者的差額計人當期損益；但舊準則規定以重組債權的賬面價值入賬，因而不存在損益。所以，執行新準則，債權人在當期確認了債務重組損失，期末利潤將減少，從而使稅收負擔減小。

同債務人的會計處理一樣，新準則頒布后，以非現金資產和債務轉資本方式進行債務重組的會計處理方式同稅法規定相同，稅前利潤不必經過調整即為應稅所得。但以修改其他債務條件進行債務重組的，新準則的規定與稅法存在差異。這是因為稅法中是債權人將重組債務的計稅成本減計至將來的應收金額，減計的金額確認為當期的債務重組損失。但在新準則中債務重組賬面價值以公允價值確定，債務重組損失是重組債務的賬面余額與公允價值的差額，而公允價值一般低于作為稅收計算依據的將來應收金額，所以企業會計上確定的債務數額要低于稅法上允許確定的數額，從而以后各期債權人計提壞賬準備、確認管理費用時將產生差異，使當期債權人當期稅負增加。

第二篇：新舊債務重組會計準則比較及有關所得稅的會計處理

2006年2月15日財政部頒發了新企業會計準則，這標志著我國與國際會計準則趨同的會計準則體系已經建立。其中債務重組準則有較大的變化，成為會計界關注的重點之一。新準則與國家稅務總局2003年發布的2003年3月1日起施行的《企業債務重組業務所得稅處理辦法》在所得稅處理原則上有什么異同，如何進行納稅調整？本文擬通過比較新舊準則、新準則的會計處理與稅務處理差異比較以求正確理解新準則，平穩進行新舊準則的過渡。

一、債務重組準則的變遷我國債務重組會計準則經歷三次變遷。首先我國在1998年6月正式公布《企業會計準則——債務重組》（以下簡稱98準則），并于1999年1月1日起實施。該準則對規范我國企業的債務重組行為起到了重要的作用，但在具體執行過程中仍存在一些問題，如債務人借債務重組操縱利潤等，針對這些問題，財政部對該準則進行了修訂，于2001年1月發布了修訂后的《企業會計準則——債務重組》（以下稱舊準則）。修訂后的準則增強了企業經營狀況的真實性及會計報表的真實性、可靠性，進一步規范了企業的債務重組行為，但仍然存在入帳價值計量、債務人和債權人會計處理不一致等問題。針對舊準則中的不足，也為滿足與國際趨同的要求，2006年2月15日財政部頒布了新的《企業會計準則——債務重組》，規定在2007年1月1日起首先在上市公司中施行。

二、三個債務重組會計準則的比較

（一）定義的變化新準則中債務重組的定義與98準則相同。與舊準則相比，新準則突出了債務人發生財務困難的前提和債權人最終讓步的業務實質。因此新準則的適用范圍更明確，以下幾種情況不適用于債務重組準則：1.債務人沒有發生財務困難時發生的債務重組的會計核算問題，或屬于捐贈，使用其他準則；或重組債務未發生賬面價值的變動，不必進行會計處理。

2.企業清算或改組時的債務重組，屬于非持續經營條件下的債務重組，有關的會計核算應遵循特殊的會計準則。3.債務人發生財務困難時所進行的債務重組，如果債權人沒有讓步。而是采取以物抵賬或訴訟方式解決，沒有直接發生權益或損益變更，不涉及會計的確認和披露，也不必進行會計處理。只有在讓步的情況下才是新準則規定的債務重組，適用債務重組具體準則。

（二）公允價值地位的變化改革開放以來，我國會計制度正努力同國際接軌，會計理論界和實務工作者越來越重視公允價值。1998年，我國首次在頒布的《企業會計準則——債務重組》中引入公允價值這一計量屬性，并定義公允價值是“在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進行資產交換或債務清償的金額”.允許債務人將重組債務賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值或股權的公允價值之間的差額確認為債務重組收益，并在利潤中反映。

然而因為公允價值取得存在的困難和部分企業利用公允價值調節利潤，財政部于2001年對債務重組準則進行修訂。其中一個重要的修訂內容就是不再或盡量不將資產的公允價值作為會計處理的依據，盡量減少企業動用公允價值的機會。

這次新準則重新將公允價值運用其中，是因為外部環境已發生了大的變化。一是為滿足經濟全球化發展需要，我國會計準則體系必須與國際趨同，這次新會計準則體系可以說基本與國際趨同；二是我國的市場環境和會計人員的素質正在不斷完善和提高，使用公允價值計量將成為必然；三是我國的財務報告目標既反映受托責任又要對決策有用，因此相關性越來越重要，公允價值已成為我國《企業會計準則——基本準則》規定的計量屬性之一。[!--empirenews.page--]

（三）對重組損益處理的變化對重組損益的處理，新準則與98準則的差異不大，這里主要分析新舊準則的差異。

舊準則對企業進行債務重組會計處理所明確的首要原則是：“債務重組過程中，無論債務人還是債權人，均不確認債務重組收益”.債務人通過各種方式債務重組獲得的收益，不計入損益，而直接計入資本公積，債務人以非現金資產償還債務發生的損失，直接計入營業外支出；債權人接受現金資產償還債務發生的損失，計入營業外支出；債權人接受非現金資產償還債務發生的損失，計入非現金資產的入帳價值。

而新準則引入了公允價值的概念，脫離了原來以賬面價值作為記賬基礎、增值部分作為權益的思路。債務人將轉讓非現金資產公允價值與賬面價值的差額作為資產轉讓損益，而重組債務的賬面價值與轉讓資產的公允價值之差作為債務重組收益，計入當期損益，債權人將重組債權的賬面余額與收到現金、受讓非現金資產公允價值、享有股權公允價值、將來應收金額現值的差額（已計提減值準備的，應先沖減減值準備），作為債務重組損失計入當期損益。受讓非現金資產按照公允價值入賬。

三、債務重組的所得稅處理為加強對企業債務重組業務的所得稅管理，防止稅收流失，2003年國家稅務總局制定《企業債務重組業務所得稅處理辦法》（下稱“辦法”）以規范企業債務重組的所得稅征管。當時，“辦法”是根據舊債務重組準則制定的，由于新舊準則對涉及“損益”進行會計處理的一般原則不同，按“辦法”進行所得稅的計算和調整也不相同。

（一）以資產清償債務

1.以現金清償債務。按舊準則，債務人要將原計入“資本公積”的債務重組收益金額直接調增當期應納稅所得額。債權人的債務重組損失，實際上是債權人確認的一筆壞賬，當該壞賬損失符合《公司所得稅前扣除方法》第47條對壞賬確認條件時，應當允許在所得稅前扣除。因此，債權人對確認的營業外支出無須作納稅調整。

按新準則，債務人已將重組收益計入“營業外收入”，所以企業不需調整當期應納稅所得額。債權人的會計處理未變，所得稅的處理也未變。

2.以非現金資產清償債務。“辦法”規定，債務人以非現金資產清償債務，除企業改組或者清算另有規定外，應當分解為按公允價值轉讓非現金資產，再以與非現金資產公允價值相當的金額償還債務兩項經濟業務進行所得稅處理；債權人取得的非現金資產，應當按照該有關資產的公允價值（包括與轉讓資產有關的稅費）確定其計稅成本，據以計算可以在企業所得稅前扣除的固定資產折舊費用、無形資產攤銷費用或者結轉商品銷售成本等。

按舊準則，債務人要將由資產轉讓收益和債務重組收益形成的資本公積全額調增當期應納稅所得額，當資本公積是由資產轉讓收益與債務重組損失相抵后構成的，則不能按資本公積全額調增當期應納稅所得額，必須按資產轉讓收益調增當期應納稅所得額，因為稅法規定債務人發生的重組損失不得稅前扣除，債權人在會計處理上是將此項債務重組損失（應收債權賬面價值與非現金資產公允價值之差）計入資產的入賬價值之中，即以重組債務的賬面價值作為非現金資產的入賬價值，而稅法上要按資產的公允價值作為計稅成本，債權人應將重組債權的計稅成本與收到的非現金資產公允價值之間差額確認為當期債務重組損失，沖減應納稅所得額，并且企業在以后對固定資產折舊、無形資產攤銷和結轉商品銷售成本時進行相應的納稅調整。[!--empirenews.page--] 按新準則，債務人會計確認的債務重組收益與稅法已趨于一致，不必作納稅調整。只是在資產轉讓收益上，會計中計提的跌價準備或減值準備稅法不予承認，納稅人應當調增應納稅所得額。債權人會計確認的債務重組損失與稅法確認的已無差別，債權的計稅成本與會計成本之間的差異主要由企業的壞賬政策和稅法規定的壞賬計提比例不同引起，按暫時性差異處理。

（二）將債務轉為資本“辦法”規定，在以債務轉換為資本方式進行的債務重組中，除企業改組或者清算另有規定外，債務人應當將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值的差額，確認為債務重組所得，計入當期應納稅所得；債權人應當將享有的股權的公允價值確認為該項投資的計稅成本。

按舊準則，債務人應將全部計入資本公積的金額分為兩部分，一部分是股權公允價值與票面價值的差額；另一部分是重組債務賬面價值與股權公允價值的差額，后部分調增當期應納稅所得額。對債權人而言，《準則》規定其股權投資成本按應收債權的賬面價值加上應支付的相關的稅費確定，而，《辦法》雖不改變股權投資的入帳價值，但在以后處置該項投資時，只有按公允價值確定的計稅成本部分才能得到稅前扣除，其余則不能。按準則，債務人、債權人均無須作納稅調整。

（三）修改其他債務條件“辦法”規定，債務人應當將重組債務的計稅成本減記至將來應付金額，減記的金額確認為當期債務重組所得；債權人應當將債權的計稅成本減汜至將來的應收金額，減記的金額確認為當期的債務重組損失。

按舊準則，債務人將減記的應付金額記入資本公積，因此要將減記的金額調增應納稅所得額，而債權人由于已將應收債權減記的金額記入了營業外支出，所以不需作納稅調整。

按新準則，債務人已將減商的金額記入到營業外收入，債權人的會計處理沒變，所以不需作納稅調整。

（四）幾種特殊情況“辦法”中除了對幾種債務重組方式的所得稅計算作了規定外，還對以下兩種特殊情況作了說明。

1.企業在債務重組業務中因以非現金資產抵債或因債權人的讓步而確認的資產轉讓所得或債務重組所得，如果數額較大，一次性納稅確有困難的，經主管稅務機關核準，可以在不超過5個納稅的期間內均勻計入各的應納稅所得額。

2.關聯方之間發生的含有一方向另一方轉移利潤的讓步條款的債務重組，有合理的經營需要，并符合以下條件之一的，經主管稅務機關核準，可以分別按照本辦法第四條至第八條的規定處理：（1）經法院裁決同意的；（2）有全體債權人同意的協議；（3）經批準的國有企業債轉股。不符合規定條件的關聯方之間含有讓步條款的債務重組，原則上債權人不得確認重組損失，而應當視為捐贈，債務人應當確認捐贈收入；如果債務人是債權人的股東，債權人所作的讓步應當推定為企業對股東的分配，按照《國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》（國稅發[2000]118號）第一條第二項的規定處理，即被投資企業分配給投資企業的全部貨幣性資產和非貨幣性資產（包括被投資企業為投資企業支付的與本身經營無關的任何費用），應全部視為被投資企業對投資企業的分配支付額。凡投資企業適用的所得稅稅率高于被投資企業適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規規定的定期減稅、免稅優惠以外，其取得的投資所得應按規定還原為稅前收益后，并入投資企業的應納稅所得額，依法補繳企業所得稅。[!--empirenews.page--] 總之，新準則重新引入公允價值作為重組后債權、債務及重組中涉及的非現金資產和股權的計量屬性，大大縮小了會計與稅法的差異。并且企業確認債務重組利得和資產轉讓收益和稅法規定一致。因此，對債務重組業務涉及的所得稅調整比舊準則簡單。

第三篇：新舊債務重組會計準則比較及有關所得稅的會計處理

2006年2月15日財政部頒發了新 企業 會計 準則，這標志著我國與國際會計準則趨同的會計準則體系已經建立。其中債務重組準則有較大的變化，成為會計界關注的重點之一。新準則與國家稅務總局2003年發布的2003年3月1日起施行的《企業債務重組業務所得稅處理辦法》在所得稅處理原則上有什么異同，如何進行納稅調整？本文擬通過比較新舊準則、新準則的會計處理與稅務處理差異比較以求正確理解新準則，平穩進行新舊準則的過渡。

一、債務重組準則的變遷我國債務重組會計準則經歷三次變遷。首先我國在1998年6月正式公布《企業會計準則——債務重組》（以下簡稱98準則），并于1999年1月1日起實施。該準則對規范我國企業的債務重組行為起到了重要的作用，但在具體執行過程中仍存在一些 問題，如債務人借債務重組操縱利潤等，針對這些問題，財政部對該準則進行了修訂，于2001年1月發布了修訂后的《企業會計準則——債務重組》（以下稱舊準則）。修訂后的準則增強了企業經營狀況的真實性及會計報表的真實性、可靠性，進一步規范了企業的債務重組行為，但仍然存在入帳價值計量、債務人和債權人會計處理不一致等問題。針對舊準則中的不足，也為滿足與國際趨同的要求，2006年2月15日財政部頒布了新的《企業會計準則——債務重組》，規定在2007年1月1日起首先在上市公司中施行。

二、三個債務重組會計準則的比較

（一）定義的變化新準則中債務重組的定義與98準則相同。與舊準則相比，新準則突出了債務人發生財務困難的前提和債權人最終讓步的業務實質。因此新準則的適用范圍更明確，以下幾種情況不適用于債務重組準則：1.債務人沒有發生財務困難時發生的債務重組的會計核算問題，或屬于捐贈，使用其他準則；或重組債務未發生賬面價值的變動，不必進行會計處理。

2.企業清算或改組時的債務重組，屬于非持續經營條件下的債務重組，有關的會計核算應遵循特殊的會計準則。3.債務人發生財務困難時所進行的債務重組，如果債權人沒有讓步。而是采取以物抵賬或訴訟方式解決，沒有直接發生權益或損益變更，不涉及會計的確認和披露，也不必進行會計處理。只有在讓步的情況下才是新準則規定的債務重組，適用債務重組具體準則。

（二）公允價值地位的變化改革開放以來，我國會計制度正努力同國際接軌，會計 理論 界和實務工作者越來越重視公允價值。1998年，我國首次在頒布的《企業會計準則——債務重組》中引入公允價值這一計量屬性，并定義公允價值是“在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進行資產交換或債務清償的金額”.允許債務人將重組債務賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值或股權的公允價值之間的差額確認為債務重組收益，并在利潤中反映。

然而因為公允價值取得存在的困難和部分企業利用公允價值調節利潤，財政部于2001年對債務重組準則進行修訂。其中一個重要的修訂 內容 就是不再或盡量不將資產的公允價值作為會計處理的依據，盡量減少企業動用公允價值的機會。

這次新準則重新將公允價值運用其中，是因為外部環境已發生了大的變化。一是為滿足 經濟 全球化 發展 需要，我國會計準則體系必須與國際趨同，這次新會計準則體系可以說基本與國際趨同；二是我國的市場環境和會計人員的素質正在不斷完善和提高，使用公允價值計量將成為必然；三是我國的財務報告目標既反映受托責任又要對決策有用，因此相關性越來越重要，公允價值已成為我國《企業會計準則——基本準則》規定的計量屬性之一。

（三）對重組損益處理的變化對重組損益的處理，新準則與98準則的差異不大，這里主要 分析 新舊準則的差異。

舊準則對企業進行債務重組會計處理所明確的首要原則是：“債務重組過程中，無論債務人還是債權人，均不確認債務重組收益”.債務人通過各種方式債務重組獲得的收益，不計入損益，而直接計入資本公積，債務人以非現金資產償還債務發生的損失，直接計入營業外支出；債權人接受現金資產償還債務發生的損失，計入營業外支出；債權人接受非現金資產償還債務發生的損失，計入非現金資產的入帳價值。

而新準則引入了公允價值的概念，脫離了原來以賬面價值作為記賬基礎、增值部分作為權益的思路。債務人將轉讓非現金資產公允價值與賬面價值的差額作為資產轉讓損益，而重組債務的賬面價值與轉讓資產的公允價值之差作為債務重組收益，計入當期損益，債權人將重組債權的賬面余額與收到現金、受讓非現金資產公允價值、享有股權公允價值、將來應收金額現值的差額（已計提減值準備的，應先沖減減值準備），作為債務重組損失計入當期損益。受讓非現金資產按照公允價值入賬。

三、債務重組的所得稅處理為加強對企業債務重組業務的所得稅管理，防止稅收流失，2003年國家稅務總局制定《企業債務重組業務所得稅處理辦法》（下稱“辦法”）以規范企業債務重組的所得稅征管。當時，“辦法”是根據舊債務重組準則制定的，由于新舊準則對涉及“損益”進行會計處理的一般原則不同，按“辦法”進行所得稅的 計算 和調整也不相同。

（一）以資產清償債務

1.以現金清償債務。按舊準則，債務人要將原計入“資本公積”的債務重組收益金額直接調增當期應納稅所得額。債權人的債務重組損失，實際上是債權人確認的一筆壞賬，當該壞賬損失符合《公司所得稅前扣除 方法 》第47條對壞賬確認條件時，應當允許在所得稅前扣除。因此，債權人對確認的營業外支出無須作納稅調整。

第四篇：新舊《企業會計準則》債務重組的會計處理比較

財政部1998年6月12日頒布的《 企業 會計 準則——債務重組》（以下簡稱“原準則”），引入了公允價值，允許債務人將重組債務賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值或股權的公允價值之間的差額確認為債務重組收益，并在利潤中反映。但由于國內生產資料市場、產權市場尚在建立、健全之中，公允價值難以真正體現，如上市公司出于保牌、增發等原因競相利用債務重組可以確認收益的規定變相實現利潤，或以非貨幣性資產抵償債務實現資產轉讓利得來扭虧為盈（如鄭百文案等）。鑒于此，財政部對舊準則進行了修訂，要求從2001年1月1日開始執行修訂后的《企業會計準則——債務重組》（以下簡稱“新準則”）。并規定以前會計處理與新修訂準則規定不同的，應予以追溯調整。下面對新舊準則債務重組 內容 及會計處理方式簡單地加以比較。

一、債務重組關鍵術語定義

（一）債務重組定義

原準則：在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定做出讓步的事項。新準則：是指債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。

兩者差異：①新定義沒有將“債務人發生財務困難”作為債務重組的前提條件。②新定義債務重組沒有將“債權人做出讓步”作為一個必備的條件，即不僅包括債權人做出讓步的債務重組，也包括未做出讓步的債務重組。

（二）債務重組日的確定

債務重組完成日簡稱債務重組日，是指債務人履行協議或法院裁定，將相關資產轉讓給債權人、將債務轉為資本或修改后的償債條件開始執行的日期。具體描述為：非貨幣性資產抵償的債務重組日是指辦妥有關資產轉讓手續的日期；債權轉股權的債務重組日是指辦妥股權轉讓手續的日期。

例：甲企業欠乙企業貨款1500萬元，到期日2002年12日31日。甲企業發生財務困難不能按期償還，2003年6月1日經協商并簽訂協議，乙企業同意甲企業將所欠債務轉為資本。2003年6月30日辦妥增資批準手續并向乙企業出具出資證明。本例債務重組日為甲企業辦妥增資批準手續并向乙企業出具出資證明的日期，即2003年6月30日，并非6月1日的協議簽訂日。

（三）債務重組方式

①以低于債務賬面價值的現金清償債務。②以非現金資產抵償債務。③債務轉為資本（正常生產經營條件下）。④修改其他債務條件：如延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等。⑤混合重組方式（以上兩種或兩種以上 方法 組合）。

二、債務重組的會計處理

新準則改變了過去允許債務人將重組債務賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值或股權的公允價值之間的差額確認為債務重組收益，并在利潤中反映的規定，現在的規定為無論是債權人還是債務人，均不確認債務重組收益。

一般原則：①債權人做出的讓步應計入當期損益。②債權人對債務人做出的讓步，債務人計入資本公積。③債權人接受的非現金資產，按應收債權的賬面價值入賬。

（一）以現金清償債務

原準則：要求債務人將重組債務的賬面價值與支付的現金之間的差額作為債務重組收益，計入當期損益。新準則：要求將重組債務的賬面價值與支付的現金之間的差額直接計入資本公積。債權的賬面價值與收到的現金之間的差額應確認為當期損失。

（二）以非現金資產清償債務

1.債務人的會計處理。原準則：要求債務人考慮轉讓的非現金資產的公允價值，將該公允價值與重組債務的賬面價值間的差額確認為債務重組收益，同時確認非現金資產轉讓損益。新準則：要求將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產的賬面價值間的差額作為資本公積或當期損失。

2.債權人的會計處理。原準則：將受讓的非現金資產按公允價值入賬，確認債務重組損失。新準則：要求債權人將受讓的非現金資產按重組債權的賬面價值入賬，不發生債務重組損失。

例：甲企業欠乙企業貨款2180萬元，甲企業短期內不能支付。經協商，乙企業同意甲企業以其持有的短期股票支付貨款，甲企業短期股票的賬面余額為2060萬元，已提跌價準備為68萬元。乙企業對該項應收賬款已計提105萬元的壞賬準備，對收到的股票作為短期投資核算。請給出甲乙企業有關會計處理。（新準則下的業務關鍵點：a.債務人資本公積金額確定；b.債權人收到抵債資產入賬價值確定）

1.甲企業（債務人）的會計處理

債務人應計入資本公積的金額=2180-（2060-68）=188（萬元）

借：應付賬款——乙企業

2180

短期投資跌價準備

貸：短期投資

2060

資本公積——其他資本公積 188 2.乙企業（債權人）的會計處理

債權人收到抵債資產入賬價值=2180-105=2075（萬元）

借：短期投資

2075

壞賬準備

貸：應收賬款——甲企業

2180 注：按照新企業會計制度計提八大減值準備的規定，短期投資應于期末進行減值測試，確定是否需要計提減值準備。

第五篇：新舊《企業會計準則》債務重組的會計處理比較

財政部1998年6月12日頒布的《企業會計準則——債務重組》（以下簡稱“原準則”），引入了公允價值，允許債務人將重組債務賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值或股權的公允價值之間的差額確認為債務重組收益，并在利潤中反映。但由于國內生產資料市場、產權市場尚在建立、健全之中，公允價值難以真正體現，如上市公司出于保牌、增發等原因競相利用債務重組可以確認收益的規定變相實現利潤，或以非貨幣性資產抵償債務實現資產轉讓利得來扭虧為盈（如鄭百文案等）。鑒于此，財政部對舊準則進行了修訂，要求從2001年1月1日開始執行修訂后的《企業會計準則——債務重組》（以下簡稱“新準則”）。并規定以前會計處理與新修訂準則規定不同的，應予以追溯調整。下面對新舊準則債務重組內容及會計處理方式簡單地加以比較。

一、債務重組關鍵術語定義

（一）債務重組定義

原準則：在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定做出讓步的事項。新準則：是指債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。

兩者差異：①新定義沒有將“債務人發生財務困難”作為債務重組的前提條件。②新定義債務重組沒有將“債權人做出讓步”作為一個必備的條件，即不僅包括債權人做出讓步的債務重組，也包括未做出讓步的債務重組。

（二）債務重組日的確定

債務重組完成日簡稱債務重組日，是指債務人履行協議或法院裁定，將相關資產轉讓給債權人、將債務轉為資本或修改后的償債條件開始執行的日期。具體描述為：非貨幣性資產抵償的債務重組日是指辦妥有關資產轉讓手續的日期；債權轉股權的債務重組日是指辦妥股權轉讓手續的日期。

例：甲企業欠乙企業貨款1500萬元，到期日2002年12日31日。甲企業發生財務困難不能按期償還，2003年6月1日經協商并簽訂協議，乙企業同意甲企業將所欠債務轉為資本。2003年6月30日辦妥增資批準手續并向乙企業出具出資證明。本例債務重組日為甲企業辦妥增資批準手續并向乙企業出具出資證明的日期，即2003年6月30日，并非6月1日的協議簽訂日。

（三）債務重組方式

①以低于債務賬面價值的現金清償債務。②以非現金資產抵償債務。③債務轉為資本（正常生產經營條件下）。④修改其他債務條件：如延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等。⑤混合重組方式（以上兩種或兩種以上方法組合）。

二、債務重組的會計處理

新準則改變了過去允許債務人將重組債務賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值或股權的公允價值之間的差額確認為債務重組收益，并在利潤中反映的規定，現在的規定為無論是債權人還是債務人，均不確認債務重組收益。

一般原則：①債權人做出的讓步應計入當期損益。②債權人對債務人做出的讓步，債務人計入資本公積。③債權人接受的非現金資產，按應收債權的賬面價值入賬。

（一）以現金清償債務

原準則：要求債務人將重組債務的賬面價值與支付的現金之間的差額作為債務重組收益，計入當期損益。新準則：要求將重組債務的賬面價值與支付的現金之間的差額直接計入資本公積。債權的賬面價值與收到的現金之間的差額應確認為當期損失。

（二）以非現金資產清償債務

1.債務人的會計處理。原準則：要求債務人考慮轉讓的非現金資產的公允價值，將該公允價值與重組債務的賬面價值間的差額確認為債務重組收益，同時確認非現金資產轉讓損益。新準則：要求將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產的賬面價值間的差額作為資本公積或當期損失。

2.債權人的會計處理。原準則：將受讓的非現金資產按公允價值入賬，確認債務重組損失。新準則：要求債權人將受讓的非現金資產按重組債權的賬面價值入賬，不發生債務重組損失。

例：甲企業欠乙企業貨款2180萬元，甲企業短期內不能支付。經協商，乙企業同意甲企業以其持有的短期股票支付貨款，甲企業短期股票的賬面余額為2060萬元，已提跌價準備為68萬元。乙企業對該項應收賬款已計提105萬元的壞賬準備，對收到的股票作為短期投資核算。請給出甲乙企業有關會計處理。（新準則下的業務關鍵點：a.債務人資本公積金額確定；b.債權人收到抵債資產入賬價值確定）

1.甲企業（債務人）的會計處理

債務人應計入資本公積的金額=2180-（2060-68）=188（萬元）

借：應付賬款——乙企業

2180

短期投資跌價準備

貸：短期投資

2060

資本公積——其他資本公積 188 2.乙企業（債權人）的會計處理

債權人收到抵債資產入賬價值=2180-105=2075（萬元）

借：短期投資

2075

壞賬準備

貸：應收賬款——甲企業

2180 注：按照新企業會計制度計提八大減值準備的規定，短期投資應于期末進行減值測試，確定是否需要計提減值準備。