第一篇：淺析EVA在我國企業價值管理中的應用及發展前景

淺析EVA在我國企業價值管理中的應用及發展前景

【摘要】 EVA是從國外引入的一種全新業績評價體系。作為彌補傳統財務指標體系中忽略股權的資本成本的有效方法，EVA自其被發現以來就廣受推崇。2010年國資委對中央企業全面引入經濟增加值(EVA)考核，標志著國內的普遍認可和大力推廣。企業應當把握EVA的核心理念，以求在經營管理的各個環節，實施價值管理，注重價值創造，實現企業價值和股東財富最大化。本文對EVA的作用及其在企業價值管理中的應用作簡要闡述，并對EVA在我國的發展前景提出一些建設性意見。

【關鍵詞】企業價值管理；EVA；業績考核

一、EVA的作用：

(1)激勵性功能。企業考核業績時，EVA是重要的評價依據與指標。由于我國多數企業仍然以每股收益、投資回報率等傳統財務評價指標作為獎勵機制的基礎，這些比率的操縱會影響到股東的利益或降低經濟效益，因此在業績考核時，以EVA為指標，可避免因追求短期利益，而有損長遠利益的情況發生。同時，EVA強化了風險承擔意識，有利于經營者目標與所有者目標趨于一致，讓經營者成為所有者的一部分，兩者目標才能趨于一致。

(2)理念更新功能。EVA不僅是一種計量方法，更是一種全新的管理理念和企業文化，給我國企業的價值管理注入了一股新的活力。根據國外實踐經驗,EVA要力求簡便易行，經過長期培訓，形成全體員工認同的EVA企業文化和組織氛圍，企業才能與EVA與時俱進。（如果企業某一項目的加權平均資本成本低于投資的收益率，將導致企業總凈資產收益率降低。但只要其加權平均資本成本低于凈資產收益率，仍然會產生價值。當企業出售或關閉某一子公司或部門時，經濟增加值將因資金投入的減少而增加。通過改變企業的資本結構，可以達到凈資產收益率與E VA同比例提升的效果。）

（3）全面性功能。EVA理論提出了全面成本管理的理念，成本不僅包括在帳面上已經發生的經營成本，而且還包括極易被忽視的帳面上并未全部反映的資本成本，忽視權益資本成本就容易忽視股東利益和資本的使用效率。當一項營運業務的變革會增加經營成本，但要是它會減少資金占用從而以更大數額降低資本成本時，這一變革會減少會計利潤。

（4）衡量指標。由于凈現值與EVA在本質上是相同的，所以在業績考核時，以EVA為衡量指標對保證投資決策與后續的業績考核衡量標準的一致性有利。再者，EVA是衡量上市公司投資價值的重要指標，上市公司可通過EVA的排名，讓投資者清晰、直接地了解到企業的投資價值。

（5）系統性功能。以EVA為核心構建的公司綜合財務分析系統可替代至今廣為流傳的杜邦財務分析系統。其中所顯示的目的手段關系鏈可以幫肋經營管理者理清思路，全面地指出為增加EVA可采用的對策和途徑。基于經濟附加值和可持續增長率的財務戰略矩陣為公司戰略性財務決策提供幫助，EVA系統是公司決策的有用工具。

二、EVA在企業價值管理中的應用：

國務院國資委已從2006年度開始對中央企業試行EVA考核，并準備逐步推進，國內北京、深圳、廣東、山東等地國資委也開始了對下屬企業 EVA考核的探索與實踐。國務院國資委的推進計劃是：1.在第一考核任期(2004—2006年)，先期調研總結，提出具體方案，并選擇試點企業在 2006年度直接實施；2.在第二個任期(2007—2009年)，鼓勵中央企業引入EVA考核理念。選擇潛在目標企業模擬運行，在 2007年度正式實施；3.培訓、推廣理念，并建立股東價值導向，在第三個任期(2010 —2012年)全面引入EVA考核。目前，國內企業對EVA的應用主要集中于以下幾個方面：

(1)企業業績衡量。由央企牽頭，EVA的考核評價理念在國內付諸實施，并且取得了一定的成效。不同于以往企業業績的衡量——多數以傳統的財務指標為依據，只反映利潤的增加值，卻忽視企業的資金成本，相反，EVA對企業業績進行衡量，重點在于考核企業長期運營業績，并把許多非財務指標整合到業績評價中，對于企業管理決策有至關重要的作用。

（2）激勵機制。由于所有權與經營權分離，企業所有者和經營者對企業財務管理的目標存在分歧，從而易使企業失去活力和競爭力。但EVA的應用可以使企業內部管理的激勵機制更具科學性，從而使所有者與經營者的目標協調一致。

（3）戰略目標評價。在企業制定戰略目標與方案時，應優先考慮股東利益，以資金回報率與資金使用成本為前提，制定戰略目標，其戰略決策應是企業價值與股東利益最大化的體現。因此，企業在制定戰略目標時，應引入EVA指標，對目標進行評價與指導。

（4）提升市場競爭力。企業以EVA為依據，對運營目標進行決策，可以有效地避免企業資本損失、減少風險。而EVA指標可以促進企業內部加強成本管理意識。由于EVA是企業純利潤部分的體現，企業針對新的投資項目能夠進行更加科學、合理的管理，達到提升業績、改善管理、擴大投資的目的同時，還可調整企業內部管理結構，從而提升企業在市場中的價值與競爭力。

三、EVA指標的局限性：

1.即時性。歷史性的會計信息是EVA指標的出處，從而使經濟增加值僅能反映企業當期業績，是一種靜態指標。

2.矛盾性。EVA很難長期地控制、反映企業的風險系數，股東的利潤可能因經濟增加值過高引發風險增加而削減。

3.復雜性。EVA指標所涉及的調整事項復雜、多樣，由于企業情況各自不同，缺少調整項目選擇的相關規定。因此，在公司單位選擇調整項目時，存在很大的不確定性和主觀性。

4.滯后性。EVA是以財務數據為導向的，本身無法擺脫會計數據滯后性的缺陷。由于企業權益成本與債務成本的確定需經債信評級機構、投資銀行等相關機構核算，從而造成企業資本成本計算較為困難、時間花費長。

四、基于利用EVA指標全面提升價值管理的幾點建議：

充分利用 EVA工具，牢牢把握提升企業價值的關鍵環節，提出各價值提升點的衡量指標、提升目標以及逐年改善的步驟和措施，并把它落實到公司戰略目標、滾動規劃和年度預算中，建立EVA提升的長效機制。

1.優化資源配置和加強預算管控，體現價值導向，2.優化資產結構，促進實務資產結構優化。以提升資產使用效率為核心，加大內部資源調配，做好閑置、低效益資產發現及處理盤活工作，對閑置設備進行優化調整，提高網絡資源利用率，積極探索采取多種方式加大對閑置資產的處置，防范資產處置風險；逐步建立閑置資產信息平臺，實時更新資產管理信息，形成有效的閑置資產自動發現、信息共享機制，實現對全區閑置資產的動態管理，在新建或擴容項目時，優先考慮閑置資產的利用價值，增加對閑置資產的調撥力度，提升資產再利用價值，提高資本周轉率，建立和完善生命周期的資產價值管理體系。

3．優化成本結構，管控好付現成本。繼續開展開源節流、降本增效工作

4.加強公司運營資本管理，尤其是應收賬款的管理。

5.優化資本結構．進一步降低資本成本 資本成本是影響經濟增加值(EVA)的重要因素之一，公司要在保持良好的銀企關系的基礎上，要合理調控長短期債務、內外部資金來源比例，進一步降低付息債務規模，優化債務結構，節約財務費用，促進公司資本結構優化。

6.深化EVA考核。自樹目標，自我加壓，在以后各年，將主要從控制投資、盤活存量資產、提高收入增長、降低成本等角度強化提升EVA；EVA有改善的單位，均可獲得業績考核加分，推進精確考核工作，結合開展分類考核，引導激勵不同類別分公司發展的積極性，進一步提升企業價值；按照EVA價值結構，深化完善責任預算管理制度，建立“橫向到邊，縱向到底”的考核評價體系，將價值創造的責任傳遞到各級公司領導和員工。以價值創造決定生產經營活動是否適 當，以價值創造作為各部溝通協調的基礎，持續深入貫徹全員價值管理理念，建立價值導向的企業文化氛圍。

經濟增加值-作用有：

EVA改變了會計報表沒有全面考慮資本成本的缺陷，它可以幫助管理者明確了解公司的運營情況，從而向管理者提出了更高的要求。EVA具有強大的經濟功能和實際應用價值，歸納起來，主要表現在以下幾個方面:

激勵性功能

:這是EVA的首要功能，也是關健性功能。以EVA為核心，設計經營者激勵機制有利于規范經營者行為，以維護所有者和股東的合法權益。

它與傳統的激勵機制相比有如下優越性:

第一，有利于克服經營者行為短期化。這是因為從理論上講，EVA扣除了資本成本，后者是一種預期成本、未來成本，它考慮了資金時間價值和風險因素，這就必然有利于經營者行為長期化。

第二，有利于加強監督力度，減少做假賬的可能性。一方面，對財務報表的調整過程本身就是進一步加強審計和監督的過程，從中便于再次發現問題杜絕假帳。另一方面，合理調整目的之一在于為經營者提供更有用的決策信息擴考評目標已不再是會計利潤，而是EVA,虛瞞偽報的必要性隨之下降。正如開發研制費用的調整并非不利于經營者。

第三，強化風險承擔意識，有利于經營者目標與所有者目標趨于一致。讓經營者成為所有者的一部分，兩者目標才能趨于一致。EVA獎勵方式給我國上市公司的股權改革留下了巨大的想像空間。

全面性功能

EVA理論提出了全面成本管理的理念，成本不僅包括在帳面上已經發生的經營成本，而且還包括極易被忽視的帳面上并未全部反映的資本成本。忽視權益資本成本就容易忽視股東利益，忽視資本成本就容易忽視資本的使用效率。當一項營運業務的變革會增加經營成本，但要是它會減少資金占用從而以更大數額降低資本成本時，這一變革會減少會計利潤。

系統性功能

以EVA為核心構建的公司綜合財務分析系統可替代至今廣為流傳的杜邦財務分析系統。其中所顯示的目的手段關系鏈可以幫肋經營管理者理清思路，全面地指出為增加EVA可采用的對策和途徑。基于經濟附加值和可持續增長率的財務戰略矩陣為公司戰略性財務決策提供幫助，EVA系統是公司決策的有用工具。

文化性功能

EVA不僅是一種計量方法，更重要的它是一種管理理念和企業文化。根據國外實踐經驗,EVA要力求簡便易行，培訓應滲透到每一員工，其考評至少落實到每一位部門經理。考評期不是一年一度，而是每季每月，然后只有經過長期不懈的艱苦努力，以形成全體員工認同的EVA企業文化和組織氛圍，企業才能與EVA與時俱進!EVA是企業成功的標志!

采用EVA指標評價財務業績，具有一定的優勢：

考慮了權益資本成本

我國現行的財務會計只確認和計量債務資本的成本，沒有將權益資本成本從營業利潤中扣除，這樣計算出來的會計利潤不能真實評價公司的經營業績。同時也會使經營者誤認為權益資本是一種免費資本，不重視資本的有效使用。

EVA能將股東利益與經理業績緊密聯系在一起，同時，由于經濟增加值是一個絕對值，所以，EVA的使用能有效解決決策次優化問題。因為，增加EVA的決策也必然將增加股東財富。例如，采用投資報酬率作為部門經理業績考核指標時，部門經理將會放棄高于資金成本而低于目前部門投資報酬率的投資機會，或者減少現有的投資報酬率較低但高于資金成本的某些資產，以提高本部門的業績，但卻損害了股東的利益。EVA可以避免內部決策與執行的沖突，使各部門目標與整個企業目標一致。（見下表）

能較準確地反映公司在一定時期內創造的價值

傳統業績評價體系以利潤作為衡量企業經營業績的主要指標，容易導致經營者為粉飾業績而操縱利潤。而EVA在計算式，需要對財務報表的相關內容進行適當的調整，避免了會計信息的失真。EVA指標的創造者斯特恩?斯圖爾特認為：調整的目的在于創造一種能使管理者像所有者一樣行動的業績計量方式，其具體目的包括：調整穩健會計的影響（如研發費用資本化、先進先出法）、防止盈余管理（如不提壞賬準備）、消除過去的會計誤差對決策的影響（如防止資產賬面價值不實）等。

能較好地解決上市公司分散經營中的問題

公司下屬的各部門均可根據各自的資本成本來確定部門的EVA財務目標，這些目標還應該通過部門間的而溝通來互相協調和互補。每個部門可同時制定長、中、短期目標，用于不同的財務目的。公司總部則可根據公司的總體規劃和總資產以及部門的EVA指標，綜合制定公司的EVA目標。因此，許多經營上的問題，如是否接受新的投資項目、公司的分散經營范圍如何確定、是否放棄某個部門或某項投資，其答案都取決于股東的價值是否增值、EVA能否實現。

可作為財務預警指標

首先，EVA作為一種創值指標，由于它不僅考慮了公司使用的全部資本，充分利用了公司提供的全部公開信息，而且考慮了風險、含有企業外部的市場信息。而傳統的創利指標完全依賴于企業內部的報表信息。所以相對于傳統的財務指標，EVA更具有信息可靠性；其次，由于EVA針對現行的會計政策進行了一系列的調整，減少了企業通過改變會計政策的選擇，改變資本結構，進行盈余管理的空間，相對于傳統會計指標，它能更真實的反映企業的經營狀況；第三，EVA相對于傳統的創利指標，特別是企業處于規模擴張的情況下，能較早地發現企業的經營狀況不佳。

一種有效的激勵方式

目前國內大多數企業的薪酬制度是固定薪金制，不能對經營者形成有效激勵。而EVA激勵機制可以用EVA的增長數額來衡量經營者的貢獻，并按此數額的固定比例作為獎勵給經營者的獎金，使經營者利益和股東利益掛鉤，激勵經營者從企業角度出發，創造更多的價值，是一種有效的激勵方式。

能真正反映企業的經營業績

EVA與基于利潤的企業業績評價指標的最大區別在于它將權益資本成本（機會成本）也計入資本成本，有利于減少傳統會計指標對經濟效率的扭曲，從而能夠更準確地評價企業或部門的經營業績，反映企業或部門的資產運作效率。

注重公司的可持續發展

EVA不鼓勵以犧牲長期業績的代價來夸大短期效果，也就少不鼓勵注入削減研究

和開發費用的行為。EVA著眼于企業的長遠發展，鼓勵企業經營者進行能給企業帶來長遠利益的投資決策，如新產品的開發研究、人力資源的培養等，這樣杜絕了企業經營者短期行為的發生。因此，應用EVA不但符合企業的長期發展利益，而且也符合知識經濟時代的要求，有利于整個社會技術的進步，從整體上增進企業的核心競爭力與加快社會產業結構的調整。

中國電信作為大型中央企業，積極承接考核指標，以實施EVA考核為契機，積極探索提EVA的路徑和措施，努力提升企業價值創造和可持續發展的能力。

第二篇：淺談管理會計及其在我國企業中的應用

淺談管理會計及其在我國企業中的應用

摘要：隨著我國企業進一步融人經濟全球化，企業面臨著更大的競爭壓力，而管理會計對于提高企業經濟效益，增強企業競爭力起著重要的作用，因此加強管理會計在企業的應用具有重要意義。本文介紹了管理會計的定義及其在現代企業管理中應用的意義，并結合實際情況就管理會計在我國企業應用中存在的問題進行剖析，提出了推廣管理會計應用的措施。

關鍵字：管理會計，應用，措施

1．引言

管理會計是２Ｏ世紀初伴隨著泰勒的科學管理學說的產生而產生的，并隨著經濟的發展而在西方的企業中得到了推廣運用和發展。管理會計是會計學與管理學結合的一門學科，它以現代管理理論為基礎，運用一系列專門的方法和技術，對財務會計和統計資料及其他相關資料進行確認、計量、整理、對比和分析，為組織內部各級管理人員對其整個組織及各個責任單位當前和未來的經濟活動進行預測、決策、規劃、控制和評價考核，為管理當局對其資源的合理配置和使用做出最優決策提供科學依據。

管理會計在我國企業中的運用是在２０世紀８0年代初伴隨著管理會計理論開始的，由于相當數量的企業經營管理人員對管理會計知之甚少，大部分企業會計人員缺乏管理會計的基本觀念，且在應用深度上很多內容停留在理論層面，而沒有進入實質性的應用階段，從目前應用情況來看，管理會計還未在我國現代企業管理中發揮出應有的作用。

2．管理會計的定義

關于管理會計的定義，美國會計學會（ＡＡＡ，１９６６）在其“基本會計理論說明書”（Statement of Basic Accounting theory）中認為：“管理會計是利用適當的技術和觀念，加工歷史和未來的經濟信息，以幫助管理人員制定合理的經濟目標方案，并協助管理部門達到其經濟目標制定合理的經濟決策”。

１９８１年美國管理會計師協會為管理會計所下的定義為：“管理會計是對財務信息進行確認、計量、匯總、分析、編制、解釋和傳遞的過程。這些加工過的信息在管理中被用于內部的計劃、評價目標方案，和控制，并保證合理地、負責地利用企業的各種資源。”

１９９７年，由美國著名管理會計學家羅伯特．Ｓ．卡普蘭教授等四人合著的《管理會計（第２版）》中為管理會計所下的定義為：“管理會計是一個為組織的員工和各級管理者提供財務和非財務信息的過程。這個過程受組織內部所有人員對信息需求的驅動，并能引導他們做出各種經營和投資決策。”

一般而言，在一個企業中，需要對其提供的產品和勞務的成本以及盈利情況進行計算，對消費者的滿意程度進行測量，對各種活動的代價和收益進行計量，要完成這些工作只能利用管理會計提供的信息。此外，管理會計信息還可以用于測量其各責任單位，如分廠、車間、部門的績效，對這些部門經濟活動的計量不僅直接關系到這些部門自身的利益，還影響到企業總體戰略的實施。企業的員工和各級管理者可以從管理會計信息中獲得有關他們表現的信息反饋，能使他們找到過去工作中的不足并在將來加以改進。管理會計應是以企業（或組織）所服務的顧客終身價值最大化（戰略考慮）為目標的，以電子計算機和計算機網絡為主要手段，以財務數據為主要內容，同時結合非財務信息，為企業形成和提升其核心競爭能力提供相關信息支持的管理信息系統。

3．管理會計的意義

管理會計在現代企業中發揮著越來越重要的作用，其意義可以從以下四個方面來體現： 1）．管理會計為企業的內部決策提供信息支持。管理會計是一種獲得并分析相關信息，以幫助企業實現經營目標的方法，每位經理都必須理解決策的財務內涵。雖然會計人員可以有助于獲得和評估相關信息，但是，每個經理都有責任取得信息并加以分析，做出最終決策。正如會計研究者羅賓．庫伯所說：“由于大量非會計人員涉及到成本管理過程，這將增強對管理會計信息的需求”。

2）．幫助企業達到其戰略目的是管理會計的主要目標。選擇目標和制定達到這些目標所采取的戰略，這個過程常常被稱為制定計劃。計劃的推行要求目標的不斷發展和對責任的說明，以便在一個組織范圍內實現某個特定的人或群體的目的。使一個組織運行得井井有條的過程稱為組織過程。在組織過程中，有關當局采取推進計劃的行動被全權委托給其他管理者和職員負責。控制是保證結果與計劃一致的過程，在控制企業經營的過程中，要將實際業績與計劃進行對照。計劃、組織和控制過程共同形成了一個協調地貫穿整個管理會計信息系統的連續循環。

3）．管理會計有利于培養永久性的企業文化。企業實現價值，離不開管理會計的價值計量。而實現價值最大化，則有賴于塑造相應的企業文化，使價值觀念深入全體職員之心。一個嚴格有效的管理會計制度，必定會培養企業合理的基本價值觀。管理會計的嚴格實施，必然會促進現代企業文化建設。管理會計必須圍繞成本、時間、數量、差錯、員工滿意度五個方面測定價值業績，力求反映員工滿意與顧客滿意的程度，實現雙重滿意，提高企業競爭能力。最終通過資產收益、市場份額、邊際收益、利潤、銷售額等方面綜合反映企業財務價值的現狀及變化趨勢，以逐步營造不斷追求企業價值最大化的企業文化體系。若一個企業領導想塑造一種追求價值最大化的企業文化，那么，管理會計就成為其實現目標不可缺少的工具而得到高度重視并充分發揮作用。

4．）管理會計的有關信息同樣也有助于企業的外部關系人出正確的決策。管理會計可以為外部關系人提供預測性財務信息；為外部關系人提供變動成本法及作業成本法下的盈利信息；促進為其他利益相關者責任的履行；幫助企業內．外監控者對企業管理者進行監督激勵和評價。

4．管理會計在我國應用中的局限

管理會計在我國企業中并未得到有效的應用，究其根本，以下幾個方面的局限性是其主導原因： 1．）外部環境制約了管理會計的應用

我國目前正處于向社會主義市場經濟轉軌期，市場經濟秩序相對混亂。社會經濟運行失序必然產生諸多不良后果，一方面，在違規收益遠高于懲罰成本的誘使下，一些企業放棄了需要持之以恒才能在未來見效的管理正道，踏上了“立竿見影”、“輕松獲益”的管理歪道；另一方面，在社會經濟運行失序的情況下，企業內外環境的不確定性、不可知性、不可預測性必然增加，企業獲取環境信息的成本與難度也會隨之加大，最終必然影響到管理會計預測與決策等諸多功能的有效發揮。

另一方面，我國目前經濟法律體系尚不健全，法律的不完善先天性地制約了管理會計的應用。例如稅法對不同地區、不同組織形式的企業規定了差別稅率，造成了企業不平等競爭。法制的不健全、不完善使得管理會計在給企業提供經營決策的信息的有用性、相關性方面大為下降。管理會計提供給企業經營決策者的有用信息，必須在一個平等、公平、競爭和高度靈敏的市場經濟條件下運作，目前的法律環境造成管理會計在企業中運用缺乏一定的保證。

2．）企業內部有效需求不足限制了管理會計的發展

現代公司制度、金融市場與會計之間存在著共生互動性。因此，管理會計的應用依賴于我國企業管理體制的轉變，依賴于現代企業制度的建立，依賴于市場經濟秩序的完善，也依賴于市場壓力對企業的推動。這是我國企業重視并自覺應用管理會計的前提條件。而目前來看，我國尚不具備管理會計普遍應用的市場環境和企業制度，那么，管理會計在我國的應用問題并不是管理會計本身的問題，而是市場外部環境、企業管理機制的問題。這樣，管理會計的應用必然因環境不同而不同，因企業管理人的理念不同而不同，也就不可能像財務會計那樣“應用廣泛”。因此，理解管理會計的特性是認識管理會計在企業有效應用的基本立足點。

3．)人員素質是管理會計發展的當務之急

管理會計作為一門實踐性很強的應用學科，其具體的運用必須因地制宜，管理人員、財會人員必須具有較高的素質，才能使管理會計在實踐中發揮應用的作用。目前我國很多的企業領導者缺乏對應用管理會計重要性的認識，繼續憑過去的經驗或主觀判斷對企業的經濟活動進行規劃、決策、控制與業績評價，而不應用管理會計。正是因為領導者從來沒有把管理會計運用于企業管理當中，領導者就無法認識到應用管理會計所帶來的經濟效益。因此，企業的領導者往往會誤認為管理會計對企業來講是可有可無。

在我國，雖然表面上會計人員的學歷水平普遍提高，但客觀上管理會計人員的素質不高，表現在專業教育方面層次低，大多數處于紙上談兵階段，沒有進行系統的實際操作。而作為一名管理會計人員，除了要有過硬的知識外，還需要了解企業所處的經濟環境、企業內部各個環節及有關管理學、經濟學方面和本行業技術經濟方面的知識，可見管理會計對會計人素質提出了更高的要求。沒有高素質的會計人才，更無從談起管理會計的深入應用。

4．）管理會計的個性化妨礙了管理會計的應用

管理會計側重于為企業內部經營管理服務，這一職能的發揮對企業組織的結構或體制以及企業所面臨的市場環境具有依附性。與具有社會化特征的財務會計不同，管理會計具有企業化（個性化）和行為化特征，管理會計在實踐中的應用充滿個性化色彩，它是理性、非理性的統一。美國企業家保羅．蓋蒂在《我的經營心得》一書寫道：“感覺、直覺、意愿和下決心的能力，這些都是超一流的老板的特征，它不具學術性，不是從曲線上推導出來，也不是從迷惘的市場研究或電腦中找得出的”。現代企業面臨復雜而變化的內外部環境，管理會計理論難以完全告訴企業管理人員如何應用它，應用的智慧在管理會計理論之外。它涉及管理人員面對企業經營環境的職業判斷問題。再加上管理會計與財務會計不同，它不具有強制性，其應用與否以及應用程度如何完全取決于各個企業的內在意愿和要求。這些都妨礙了管理會計在我國的應用。

5．）目前我國管理會計研究的可操作性差

我國的管理會計的理論研究，在一定程度上還停留在對國外著述的翻譯介紹，很多屬于純理論的探討，并且國外著述針對國外的情況研究，而實際上中西方在經濟環境、法律法規、社會制度、文化習俗等方面都存在一定的差異，許多西方管理會計理論與方法在中國沒有用武之地，如果把西方的管理會計生搬硬套用到中國，管理會計在我國就只是為研究而研究，不具有應用的針對性。另外，管理會計的技術和方法主要采用數學和統計的方法，進行定量分析，大多為數學分析模型、數學規劃模型、矩陣代數模型，令人望而生畏。在沒有較好地結合我國實際情況的前提下，管理會計在理論層面上是缺乏可操作性的。

5．在我國推廣管理會計應用的幾點措施

1．）加快健全法律、金融體制，為企業提供一個公平、自由、競爭的市場經濟環境。任何事物的發展都需要良好的環境給予支持。如果營造一個適合管理會計發展的良好環境，那么管理會計科學的理論和方法就可以為企業進行科學管理提供有力的幫助。管理會計在自身的實踐中不僅得到充分應用與發展，而且為理論的發展提供良好的實踐平臺。

2．）強化企業領導者的管理會計意識。管理會計從其作用來看，實質是一種管理，管理會計的應用是貫徹管理思想的表現。要增強企業領導人的管理會計意識，首先是培植價值最大化的企業文化，企業價值包括人力資源的價值、生產價值和財務價值。企業在增加人力資源的價值和生產價值方面表現出色，財務價值也不會遜色。如果一個企業領導準備塑造一種追求價值最大化的企業文化，那么，管理會計就成為其實現目標不可或缺的工具而得到高度重視并充分發揮作用。自然管理會計就會得到企業領導應有的重視。

3．）只有建立一支高素質的管理會計人員隊伍，才能架起一座管理會計理論與實踐的橋梁。隨著經濟的發展，管理會計本身也在不斷變化，客觀上要求會計人員知識的不斷更新。只有加強會計人員的素質教，才能真正提高我國管理會計水平。

４．）管理會計研究要走理論與實務緊密結合之路，西方的管理會計研究在理論與實踐的結合案例有值得借鑒之處。理論的研究深入到企業當中去，既能使研究帶有很強的針對性和目的性，又能使企業很快地應用新的管理會計研究成果。

參考文獻：

[1] 石人謹．管理會計［Ｍ］．上海：上海三聯書店出版，１９９７． [2] 惠毓

影響管理會計應用的因素分析

科技創新導報

2008年第8期

[3] 徐立然 管理會計在我國應用推廣的措施 淮南職業技術學院學報 2008年第1期第8卷 [4] 劉運國，魏哲妍 論現代管理會計的定義 會計之友 2004年第5期

第三篇：EVA理論在某公司績效管理中應用的研究

本科生畢業設計（論文）封面

（2016 屆）

論文（設計）題目 作 者 學 院、專 業 班 級 指導教師（職稱）論 文 字 數 論文完成時間

大學教務處制

會計原創畢業論文參考選題(200個)

一、論文說明

本寫作團隊致力于會計畢業論文寫作與輔導服務，精通前沿理論研究、仿真編程、數據圖表制作，專業本科論文3000起，具體可以聯系qq 805990749。下列所寫題目均可寫作。

二、原創論文參考題目

基于并購目的的企業價值評估模型的探討 2 金融危機背景下的公允價值計量 作業成本法在民營企業的應用——以某公司為例 4 基于公司治理的內部控制淺析 5 對自創商譽會計確認的認識 所得稅會計若干問題的探討-以某公司為例 7 現今我國離任審計的主要問題及對策 8 某公司償債能力問題的研究 9 某集團財務控制體系的優化研究 基于EVA的財務預警理論與實證研究 供應鏈成本管理的成本控制研究——以某公司為例 12 論平衡計分卡在企業績效管理中的運用 13 中小企業財務風險成因分析及防范措施 14 基于顧客價值理論的xx酒店成本管理研究 中小物流企業成本管理策略研究—以某物流公司為例 16 汽車銷售與售后服務企業作業成本探析 17 工行某分行全面預算管理問題研究 18 新稅制下企業稅務籌劃研究 關于我國MBO的實施及相關問題的探討 20 某科技公司融資問題研究 木材企業銷售與收款循環內部控制設計——以某公司為例 22 某機械制造公司存貨成本控制研究 我國上市公司資本結構及優化對策——以萬科公司為例 24 制造業存貨管理水平提升途徑的研究——以某集團為例 25 某科技公司應收賬款管理問題研究 26 基于ABC的成本管理模式研究 27 基于公司治理的內部控制淺析 企業所得稅法與所得稅會計準則的差異與協調 29 淺析我國黃金周的消費效應 試論企業內部審計風險的成因及其防范 31 我國政府會計改革問題研究 32 某鋼鐵公司的資產管理研究

資產減值對某公司盈余管理的影響 34 影響會計信息披露因素的研究 35 小微企業財務風險研究

論現代企業會計信息失真

公司治理與企業管理——基于價值管理的案例分析 基于公司治理的內部控制淺析

企業外部環境變化對成本管理的影響——戰略成本管理的簡單運用 環境審計風險及其控制研究 基于公司治理的內部控制淺析 我國稅務系統內部控制問題研究

我國信息披露的基本理論與監管制度的分析與應用 企業戰略成本管理分析

論我國的融資租賃—以商業銀行融資租賃的風險管理為例 會計職業判斷在資產確認與計量中的運用—以無形資產為例 企業會計舞弊的成因與對策

杜邦財務分析體系在某藥業集團中的應用與改進研究 基于公司治理的內部控制淺析 某公司在供應鏈下的采購成本管理 價值基礎會計與成本基礎會計比較研究

家庭理財規劃方案設計——以成熟型家庭為例 關于集團企業內部關聯擔保問題的研究 某公司資本結構優化研究 企業無形資產管理問題的研究

煤炭企業成本核算研究及分析―以某公司為例 某制衣公司成本管理模式研究

化工企業生產循環內部控制設計——以某公司為例 某公司成本控制問題研究

要約收購下的股東權益保護研究

我國企業社會責任信息披露的動機研究

內部控制理論的發展對我國健全內部控制的啟示 “營改增”對物流企業的影響 企業內部控制評價模式研究

xx襪業公司銷售信用政策問題研究

淺析國有商業銀行內部審計的現實問題與對策 跨國公司財務風險對策研究

中小高新技術企業融資困境及其對策研究 基于公司治理的內部控制淺析 中小型餐飲企業成本管理研究 企業創新研究－－以某公司為例 基于公司治理的內部控制淺析

股權分置改革對上市公司盈利能力影響研究——以三一重工為例 我國會計國際化問題探討

中小企業內部審計存在問題的研究

我國醫藥類上市公司資產減值會計問題研究 珠寶鑒定及營銷]論中國古代玉器特征的演變

應對我國人力資源會計的困難及對策——推行中國特色的模式 基于公司治理的內部控制淺析

審計項目成本控制問題探討 81 某公司股權融資問題研究

從會計電算化到ERP系統發展研究——以某醫藥公司為例 83 低碳經濟下xx公司成本管理的分析 84 論會計造假的防范與治理

中小企業融資租賃存在的問題及對策研究 86 商業銀行內控制度存在的問題及對策 87 人力資源成本會計應用問題研究

我國制造業上市公司財務危機的預警研究 89 上市公司資本結構與財務風險的問題研究 90 商業銀行信用風險管理研究

出口外貿型中小企業的風險分析與管理－－基于層次分析法的研究 92 基于價值鏈分析的企業戰略成本管理研究 93 企業集團內部控制研究

注冊會計師審計質量低下的原因及其治理對策 95 資產減值會計問題研究

公允價值在上市公司債務重組中的應用研究 97 集權化模式的研究

EVA在國有企業績效管理中的應用研究

某科技公司人力資源會計實踐的困境及對策研究 100 我國商業銀行內部控制管理研究 101 某公司固定資產管理研究 102 淺談應收賬款的風險管理

財務共享服務模式在企業集團中的應用研究

某房地產公司貨幣資金內部控制的問題與對策研究 105 論會計電算化下的企業內部控制

論貨幣時間價值在中小企業投資決策中的運用 107 第三方物流企業績效評價研究 108 財務報告的改進及對公司發展影響

淺析股票期權在我國上市公司激勵中的應用 110 寶潔市場營銷審計分析

由綠城信托調查事件引發對我國房地產信托的思考 112 上市公司業績評價體系研究

我國企業海外并購中的財務風險及防范 114 企業業務外包過程中的風險及對策

EVA和BSC的綜合應用對上市公司績效評價的影響研究－－以蘇寧云商為例 116 某紡織公司負債經營策略分析

企業應收賬款管理案例分析—以長虹公司為例 118 公允價值運用中存在的問題及其對策分析 119 我國房地產上市公司營運資金管理研究 120 會計尋租問題研究 121 三一重工財務分析

增加企業獲利能力途徑的探討

關于我國網絡會計發展“瓶頸”的探討

基于發展能力的格力電器財務分析 125 我國企業應收賬款管理改進研究

試論我國會計職業道德現狀及治理對策 127 基于公司治理的內部控制淺析

房地產投資項目可行性研究中主要問題的理論分析與應用研究 129 我國房地產上市公司盈余管理問題研究 130 會計信息系統審計中的風險及對策 131 關于某公司所得稅的納稅籌劃

聯想集團并購IBM PCD主要無形資產經營問題研究 133 股利分配理論在我國的適用性分析 134 某公司應收賬款存在的問題及對策

融資決策對公司的影響及對策研究——以某公司為例 136 淺析國有企業收入分配制度改革及深化 137 某建設公司投資結構問題研究 138 中小企業融資瓶頸及對策

xx進出口有限公司海外應收賬款的管理研究 140 我國企業股權激勵的機制與運用研究 141 上市公司經營者股票期權激勵問題探析 142 我國企業財務風險及其防范對策

我國上市公司會計監管有關問題的探討

家族型企業內部會計控制問題研究—以某鋼管公司為例 145 某某公司問題研究

審計重要性及其判斷研究 147 某公司成本費用控制研究

企業集團母子公司利益的沖突與協調 149 我國政府績效審計的問題與對策 150 某公司貨幣資金內部控制制度設計

151 民營企業營運資金管理存在的問題及對策 152 基于公司治理的內部控制淺析 153 某科技公司財務風險及其控制

154 股東價值最大化與高管激勵模式選擇 155 對我國非營利組織人員激勵方式的探討 156 或有事項的會計政策問題探析 157 企業并購的財務效應分析

158 民營企業成本核算方法的選擇與管理 159 基于公司治理的內部控制淺析

160 某酒店管理公司主要財務分析方法及其改進 161 公允價值計量屬性的探討 162 會計信息質量評價體系探析

163 某房地產企業融資現狀調查與分析 164 某公司存貨管理問題的研究 165 企業財務狀況的分析與評價 166 論風險管理及其在企業中的應用 167 某公司短期資產管理研究

168 項目投資評價方法的比較與選擇 169 中小企業融資渠道分析 170 企業并購融資問題的研究

171 一汽轎車股份有限公司的財務危機預警分析與防范 172 浙江東方光學有限公司財務分析報告 173 從《企業會計準則第號——非貨幣性資產交換》看公允價值的運用——以某服裝公司為例

174 碳稅設計與思考

175 香港和內地房地產企業的財務戰略比較研究 176 對個人所得稅改革的思考 177 某車燈公司股權融資問題研究 178 商譽處理的國際比較與借鑒 179 某酒業公司籌資活動管理研究

180 財務報表分析局限性及改進措施的研究 181 某大學貸款的風險及成因分析

182 ERP在我國企業中的應用現狀分析 183 企業合并所得稅稅收籌劃

184 民營企業財務風險的防范與控制——以某廠為例 185 某幼兒園會計控制體系研究 186 試談企業財務風險的成因及防范 187 中小企業資金緊缺的成因及對策 188 某服飾公司負債經營問題的研究 189 銀行業的風險管理及內部控制研究

190 上市商業銀行財務可持續增長能力的模糊評價 191 從非貨幣性交易準則的變化看公允價值的運用 192 企業存貨審計的研究 193 審計定價的影響因素淺析 194 基于公司治理的內部控制淺析 195 基于公司治理的內部控制淺析 196 某公司財務風險控制體系研究 197 某集團存貨管理問題研究

198 私營企業期間費用的控制研究-以某金屬材料公司為例 199 某酒店存貨管理問題研究

200 某公司應收賬款內部控制制度設計

第四篇：淺析公允價值在我國應用

目錄 淺析公允價值在我國的應用 1引言 2公允價值的優越性 2.1公允價值計量具有可靠性 2.2公允價值計量能準確反映企業財務報告項目 2.3公允價值計量使我國企業與國外企業具有可比性 3公允價值在我國應用現狀 3.1金融工具方面 3.2投資性房地產方面 3.3債務重組方面 3.4非貨幣性資產交換方面 3.5非同一控制下的企業合并方面 3.6公允價值在我國應用的問題 3.6.1公允價值的準確獲取和計量問題 3.6.2市場環境的問題 3.6.3管理者和會計人員素質問題 3.6.4內部控制及外部監督的問題 4公允價值在我國能得到廣泛應用的對策 4.1健全理論的公允價值,構建適合中國國情的可操作的應用程序框架 4.2加快市場經濟的發展,建立成熟的市場經濟環境 4.3加強監管 4.4提高相關執業人員職業道德素質 5結 論 6參考文獻 7致謝 淺析公允價值在我國的應用 摘要：20世紀70年代以來,為能夠及時反映現行和未來經濟環境變化對企業資源的影響,人們開始在會計計量中引人公允價值概念。而隨著決策有用觀呼聲不斷高漲.公允價值計量屬性應運而生,并于20世紀90年代開始在各國會計準則中得到了廣泛有效的運用[1]。2006年,中國頒布了新的會計準則,廣泛介紹公允價值計量屬性。為了盡快讓更多的人接受公允價值這一概念,并與正確應用體做法,這篇文章就目前公允價值在實踐中的應用狀態,存在的問題和未來的發展前景進行了討論。

關鍵詞：公允價值 計量屬性 相關性 Analysis of Fair Value and Its Application in China Abstract：

Since the 1970s, in order to be able to reflect the current resources and the impact on corporate future changes in the economic environment, people started introducing the concept of fair value accounting measurement.With the decision usefulness voice rising.Fair value measurement attribute emerged and began to be widely effective use [1] accounting standards in each country in the 1990s.In 2006, China issued new accounting standards, widespread introduction of fair value measurement.For as soon as possible to allow more people to accept the concept of fair value, and with the correct application of body practices, the article on the current state of practice in the application of the fair value of, problems and future prospects are discussed.Key words：fair value，measurement attributes，correlation 1引言 公允價值應如何融人到當前已經相對完善的會計準則體系之中仍然是個不小的問題,本文將對此加以分析并提出對策。將公允價值作為具有正確認識的測量工具,與公允價值的應用程序在我國的歷史上對公平價值分析的基本含義相結合,對其在新會計準則的應用進行了闡述,指出公允價值會日益顯示其優越性,并進一步加強和改進財務會計信息系統的質量 ,促進資本市場健康穩定發展[2]。隨著科學技術和金融創新,市場的快速發展 創新領域的出現,公允價值的應用將更加廣泛,并受到世界許多國家和地區的關注。

2公允價值的優越性 2.1公允價值計量具有可靠性 財務會計是商業基礎,以市場為導向,外資金融中的信息為基礎的經濟系統提供的信息。隨著市場和技術的發展,以及越來越多的業務活動的復雜性,雖然很多企業都面臨著缺乏可資比較的市場價格,但會影響資源的交易和事項的現在和未來的變化,如何公平計量,各方必須考慮的真正問題在于他們的價值的金額。與此同時,一些他們不上市交易或者使用,但其市場價格已經發生了很大變化,如果不承認和正確在這種情況下在餐桌上衡量,而是繼續以反映歷史成本占項目的資產或負債的,可能會影響外部利益相關者和決策的利益,所以選擇測量結果可以通過各方的計量屬性所接受,也必須認真對待。葛家澍建議[3]：流技術來近似第五計量屬性可以用來表示一個公平的價格,尤其是在沒有歷史成本和各種價格適用于計量屬性的情況下,未來現金流量的現值,一個公平的估計計量屬性。公允價值能夠提供對理論的相對公允價值,有用和及時的信息與可靠性要求非常一致。在某些情況下甚至比歷史成本計量屬性下的賬面值更為現實。通過使用歷史成本一項資產的賬面金額不能進行調整,它必須反映在收購資產的金額。某些資產或負債在下一公允價值賬面金額是根據資產或負債的當前公允價值進行調整,公允價值更加符合可靠性要求。

2.2公允價值計量能準確反映企業財務報告項目 公允價值能更真實地反映企業的財務狀況,經營成果和現金流量。雖然屬性是衍生金融工具及所產生的金融工具的公允價值,但作為會計信息的測量需求,這是公平的強調,這需要企業資產、負債的公允措施、所有者權益,隨企業會計在會計期間環境變化而變化,或者只在收購成本,不考慮未來的變化；

而不是歷史成本計量屬性。在這種情況下,采用公允價值將更好地服務于公司的財務狀況,保證經營產生的現金流量的結果是真實和公允的。以歷史成本計量,當價格上升時屬性,在資產負債表中,除了該項目的基礎貨幣,非貨幣性資產和負債的歷史成本會被低估。此報告沒有透露企業的真實財務狀況,沒有有用的信息給用戶的業務決策,相對于歷史成本公允價值,公允價值計量可以提供用戶信息準確地披露現金流信息,能更準確地反映企業承諾財政償付能力,提供了可行性的支持和更有效的業務決策。

2.3公允價值計量使我國企業與國外企業具有可比性 公允價值的本質屬性要求其能客觀、動態、及時、準確地反映企業的經營狀況,提高會計信息的相關性[4]。相對于靜態的歷史成本,公允價值是根據市場實際交易作為計量基礎,并能適應不斷變化的市場環境中,可以更準確地披露公司的現金流[5],并能直接反映企業的資產狀況,應該面對償付能力和經濟風險。反映的會計規定配比原則的公允價值。可以以公允價值進行初始計量的各種會計要素,也可根據不同的會計信息的市場價格計量,期間需要提供真實信息、可靠的經濟決策。公允價值的計量方法,以提高信息的可比性。按歷史成本計量相比,由市場決定,以更好地反映未來現金流的預期現值,以反映某一時間點,不同企業的衍生金融工具的價值控制的公允價值。綜上所述,公允價值是我國企業會計計量更具有先進性,更加符合國際形勢的趨同。

3公允價值在我國應用現狀 3.1金融工具方面 金融工具必須以公允價值為條件進行初始計量和后續計量。同時還規定,重新分類后的金融工具的后續計量標準仍為公允價值,處理金融工具的原賬面價值和公允價值之間的差額以會計處理的新方法：企業因持有意圖或能力發生改變,使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的,應當將其重分類為可供出售金融資產,并以公允價值進行后繼計量。重分類日,該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權益,在此可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出,計入當期損益。

衍生金融工具（derivative financial instruments）,也被稱為金融衍生工具[6],是源自相關金融工具列的投資和風險管理產品。具體包括遠期合約,期貨合約,掉期及期權,以及具有遠期合同,期貨合同,互換和工具的一個或多個特性的選項。由于衍生金融工具實現的風險和報酬的權利和義務轉讓非同步,不符合傳統的會計計量準則,以歷史成本的模式已不再適用,而采用公允價值計量的可以解決這個問題發生。

新修訂的《企業會計準則第22號-金融工具確認和計量》的規定,在資產負債表日,以公允價值計入且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債采用公允價值計量,公允價值變動形成的利得或損失計入利潤表中的“公允價值變動損益’；

可供出售金融資產采用公允價值計量的,公允價值變動形成的利得或損失,計入資產負以公允價值計量對遠期合約,期貨合約,掉期及期權等金融工具分類,變動直接計入當期損益,則該值是其報告的市場價值。這也意味著,企業能夠更好地按照結果把握市場狀況和發展趨勢,如果公司的賠率與市場的投資策略相反,“公允價值變動”增加,其目前的利潤將因此受損。

新標準要求所有的衍生金融工具以公允價值計量,并將資產負債反映在表中,這讓投資者容易判斷公司的移動資產和負債是否正確。在過去的兩年中,公允價值在金融企業的作用日益突出,如何初始確認和計量,后續計量,期末估價和減值成為不可避免的問題。由于與物業相關的金融及衍生金融工短期變化的的市場價值是比較大的,所以使用歷史的成本核算和其他測量方法不能準確地反映市場價值,只有使用公允價值,才能更好地反映其市場價值[7]。

3.2投資性房地產方面 新準則中規范的投資性房地產,是指能夠單獨計量和出售的,企業為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產。它包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權,以及已出租的建筑物[8]。因此,一般開發企業用于銷售的房地產,以及為生產商品、提供勞務或經營管理而持有的建筑物或土地使用權,不屬于投資性房地產,應分別在存貨、固定資產和無形資產中進行核算。公允價值計量模式的介紹可以更真實地反映企業資產的真實價值,更真正滿足決策信息使用者的需求。公允價值計量模式的介紹可以增強企業融資能力。公允價值計量模式的介紹可以在企業利潤增加被發現,而企業所得稅并沒有實質性的增加。如果一個實體使用公允價值在投資性房地產,企業的實際稅負并沒有增加,這將幫助該公司節約資金。

為了保證會計信息的可比性,企業投資性房地產計量模式已經確立,不得隨意變更。在成本模式公允價值模式,由于在兩個不同的入賬價值投資物業,導致其公允價值與原賬面價值之間的差額的方式,所不同的是不直接計入損益,但在會計處理政策的改變,調整年初未分配利潤（未分配利潤）[9]。只有使用公共的 以公允價值模式計量的投資性房地產,不得從公允價值模式轉為成本模式。

有確鑿證據表明房地產企業土地利用變化,并滿足條件,投資性房地產應轉換為其他資產或者資產將轉移至投資物業。根據成本模型,房地產的賬面價值應在入境前值轉換后轉換。采用公允價值模式對投資性房地產轉換為自用房地產,要在日期為自用房地產的賬面價值,公允價值與計入當期損益的原賬面價值之間的差額其公允價值。轉換為自用房地產或采用公允價值模式,投資性房地產按照轉換日公允價值定價的存貨投資性房地產,轉換小于在原賬面價值,在利潤差異的部份或者當日的公允價值損失;公平的日期轉換價值大于原賬面價值的,其差額計入權益[10]。

3.3債務重組方面 《 企業會計準則第 12 號———債務重組》規定：在債務重組時,對于因放棄債權而享有的股權以及修改債務條件后的債務均采用公允價值計量,而先前的賬面價值之間的差額計入利潤表。這樣的規定更具有可操作性。非現金資產清償債務,債務人應為資產的賬面價值和利潤或虧損的非現金債務重組轉移之間的區別的公允價值,債務轉為資本的,債務人有權債權人放棄債權總額之股份面值總額確認為股本,股份占總股本的公允價值之間的差額確認為資本公積的公允價值與利潤或虧損的股份賬面價值之間的債務重組的總價值之間的差額;修改其他條款債務的,債務人應當修改其他債務條件后債務的公允價值的入賬價值之間的差額入賬列作債務價值的重組[11],損益之間的重組債務重組債務的賬面價值;債務以現金,非現金資產清償債務,債務轉移資金,條件等方法來進行修改其他債務組合重組債務的,債務人須以現金支付,非現金資產的公允轉移值時,有權向債權人股份的公允價值減記債務重組的賬面價值。引用公允價值,從而使債務重組收益再確認豁免上市公司的每股收益將大幅提升。

3.4非貨幣性資產交換方面 所謂的非貨幣性資產交換交易是指雙方主要是在股票,非貨幣性資產,固定資產,無形資產和長期股權投資的交流。交流不僅涉及涉及少量的資金或資產[12]。指定的“企業會計準則第7號非貨幣性資產,”非貨幣性資產發生時,交換具有商業實質,對企業的公允價值的賬面價值,資產價值的公允價值確定成本該資產已確認利潤或虧損。新標準還規定了確定是否具有商業性質,企業應注意是否有相關的各方當事人之間的交易。非貨幣性資產交換關聯方關系可能會導致沒有發生商業實質。采用公允價值可以控制企業操控利潤, 如果換一個角度, 從控制企業利用非貨幣性交易操縱利潤來說, 以換出資產的公允價值入賬更合理。

當非貨幣性資產（存貨、固定資產等）期末以歷史成本與市價（可變現凈值）孰低計價。市價低于歷史成本時,計提減值準備,賬面價值趨近公允價值,此時進行非貨幣性交易,在公允價值計量法下,不會產生交易收益；

而當市價高于歷史成本時不做賬面處理,即非貨幣性資產升值時,進行非貨幣性交易可以產生大量收益,所以此時企業仍可通過非貨幣性交易來人為調節利潤。按照新準則《非貨幣性資產交換》規定,大股東可以通過與上市公司以優質資產換劣質資產的方式進行資產重組,不斷向上市公司輸送收益。雖然這些非經常性損益不會立刻改變上市公司的實際經營水平,但優質資產的注入的確會提高上市公司價值的重估,甚至可能令上市公司的成長出現拐點。所以,新準則中引入公允價值來計量換入資產的價值,既能提高大股東向上市公司注入優質資產的熱情,也能使上市公司的業績有較大提升。

當非貨幣性資產（存貨,固定資產等）期末按歷史成本與市價（凈變現價值）下限定價。當市場價格高于歷史成本,計提減值準備較低,接近公允價值的賬面值,則非貨幣性交易以公允價值模式計量,該交易將不會產生收益,而當市場價格較高比歷史成本是不會這樣做,非貨幣性資產,非貨幣性交易可以產生大量的收入,所以在這種情況下,企業通過非貨幣性交易仍然以人為調節利潤。根據新的指導方針, “非貨幣性資產交換”,通過對上市公司資產的資產重組的方式,以保持運輸收入交流劣質資產提供上市公司的大股東。雖然上市公司,這些非經常性項目不會馬上改變實際操作水平,但它肯定會注入優質資產重估增加上市公司的價值,上市公司甚至可能使增長拐點。因此,采用新的標準來衡量價值的資產的公允價值,既提高了上市公司的大股東注入優質資產的積極性,也使上市公司的業績有很大的提高。

3.5非同一控制下的企業合并方面 在母子公司關系的形成同一控制下的企業合并,購買方一般應于購買日的合并資產負債表反映了其經濟資源可以控制采購的開始日期。在合并資產負債表,被收購方的可辨認資產,負債的收購方應在其于收購日以公允價值計量的長期股權投資的成本超過收購方為被購買方的可辨認凈資產按公允之間的差異股份的價值,體現在商譽的合并財務報表,長期股權投資的成本小于合并中取得的資產的購買方可辨認凈公允價值之間的差額,應當計入綜合收益表合并溢利或虧損[13]。

假設A公司在以4000萬元收購B公司60%股權以后立即以2000萬元收購了B公司另外的20%股權。

當日40%的少數股東權益公允價值為2900萬元。A、B公司在當日的個別財務報表如下：

A公司 單位（萬元）B公司 單位（萬元）固定資產 2000 固定資產 3500 長期股權資產 6000 流動資產 3000 流動資產 3000 6500 總資產 11000 總資產 股本 6000 股本 4000 資本公積 600 資本公積 500 按照中國企業會計準則合并后是9200萬元,在公允價值的計量下合并后是9450萬元。對于大多數公司來說,都希望自己公司的財務報表中凈資產越多越好,而兩種不同的處理方法,卻造成了不小的差異,究其原因,還是因為少數股東權益在初始確認時的計量方式不同。這也充分證明了公允價值計量，在非同一控制下的企業合并方面的必要性。

3.6公允價值在我國應用的問題 3.6.1公允價值的準確獲取和計量問題 如何獲得和如何確保公允價值的可靠性,一直是確定公允價值應用狀況前提的熱點、關鍵點。公允價值應該是在一個完全競爭的市場環境中獲得其理想化條件：交易雙方所需的信息對稱,貨物能夠公開其市場價格,交易雙方必須充分考慮各種風險因素等[14]。但現在中國的經濟形勢現實決定了如何準確地獲取公允價值仍然是一個非常大的問題。除開技術因素,公允價值的獲取判斷還需要專業的判斷和估計,以確定主觀性比較強的公允價值確定問題,這很容易被操縱。

3.6.2市場環境的問題 我國市場經濟的發展起點相對較晚,目前正處于經濟發展轉型的時期。在各個市場的增長過程中需要予以規范和完善。雖然市場經濟正被大力推動,以促進市場經濟大進步。現行的市場經濟體制已經沒有能力進一步推廣使用公允價值,存在的市場條件的主要問題現有：多個主要投資者,發行人,中介機構和其他監管機構不健全,設計和各主體之間的作用尚不清楚；

上市公司大部分企業改制不徹底,控股股東,實際控制人及上市公司的資產占用,對上市公司社會公眾股股東的利益的損害以及一些信息的故意隱瞞,高級管理人員惡意逃避信息披露等。這些都對資產及負債的企業進行公允價值計量造成風險。這些不成熟的客觀外部條件限制公允價值的推廣和應用,使得相關信息的公允價值不能得到及時,準確,人為地增加了欺詐發生的空間。在大多數情況下,公允價值是通過一個獨立的機構來實現評估,并會發生一定的交易成本過程評價,產生的公允價值是不經濟的。

3.6.3管理者和會計人員素質問題 根據會計專業判斷來確定員工的公允價值,其關鍵的公允價值是會計人員的素質。傳統的會計理論是不提倡的專業判斷,會計人員必須按照會計制度的會計準則及制度[15],處事公正記錄和報告工作,一步一個腳印,過程測量不需要熟悉證實大量存在專業判斷。如果思維模式或技術能力不能滿足會計人員的資產和業務需求負債的公允價值計量,那么它就會防止一定程度上提高會計信息質量。采用美國通用會計準則的會計方法是在利益的驅動下,一些上市公司與公允價值經理人往往會借此提高業績,滿足了二級市場的需求,又放置額外的股票期權計劃管理人員,以提高價格的目的進行非法違規操作。

3.6.4內部控制及外部監督的問題 企業內部結構治理有許多問題存在：獨立董事選擇控股股東往往是國有股和法人股,他們往往從事舞弊行為者并關聯交易,對小股東的利益而言,往往遭受侵害而不得而知。另外,理事人聘任缺乏法定程序,他們往往不能很恰當的代表中小股東的公司治理責任,內部控制人卻能形成最終形式。內部會計、審計人員無法有效遏制虛假會計信息的產生,治理和監管的作用是對企業準確與否的資產及負債的公允價值的計量非常有限的審計也比較困難[16]。我國注冊會計師制度發展起步較晚,還存在著不足之處,外部審計的監督體系環節還沒有完成,這也影響到獲取會計信息的準確,真實地反映公允價值。對于公允價值,還不是一個專職人員和由專門法評估的項目。

4公允價值在我國能得到廣泛應用的對策 4.1健全理論的公允價值,構建適合中國國情的可操作的應用程序框架 在中國財政部會計準則委員會和會計理論界充分考慮中國國情的早期時候推出的一款可行的理論和應用的公允價值計量框架具有的前提下,運用指導框架來處理各問題,以明確界定的公允價值和實際操作中的會計人員詳細說明的信息。而健全的理論在我國全面推廣,以利于使用期間出現的問題能夠得到解決。可以借鑒國外的經驗,但也要創造性的工作。

4.2加快市場經濟的發展,建立成熟的市場經濟環境 公允價值的前提條件是活躍市場的存在,因此,為了確保有效實施公允價值的,我們必須努力建立一個完整的,充分競爭的市場,以深化市場經濟體制健全發展的目標為導向,建立完善的市場體系。打破壟斷,引入充分競爭。加快建立全國市場價格信息和數據網絡,以適應市場經濟發展的水平,大力推進信息資源的開放性,形成了良好的市場價格信息體系。

4.3加強監管 一方面,財政、稅務、審計等監管機構要加強監管,建立互動機制,監管同場競技,充分發揮政府監督的職能和作用。另一方面,則要做好建設社會監督機制。注冊會計師制度深化改革,改善執業環境,制定相應的標準,實行行業自律,嚴格遵守最新的標準和實踐等標準,證監會及會計師事務所和CPA注冊會計師考試制度在中國科協的成立應采取采取有效措施控制和提高證券市場民間審計質量,管理應在注冊會計師行業國外經驗,建立注冊會計師懲戒制度,加強監督。

4.4提高相關執業人員職業道德素質 提高執業人員的素質是得到一個準確公允價值的有效途徑。由于公允價值會計的評估需要依靠專門人才的專業判斷。提高會計人員的專業判斷主要來自兩個方面：一是要加強職業道德建設,職業道德,提高會計人員,無論是從制度約束,規范,如建立的文件的完整性,在違規行為處罰的會計職業道德的,更要加強對會計人員的合法權益,如增加收入,建立個人和職業風險基金,嚴格獎罰制度的保護。加強會計人員的法制教育的要求,以處理會計業務的基礎上,不違反法律,法規和會計制度。二是要加強對企業會計人員的培訓,提高他們的認可的交易和事項,衡量,報告和處理復雜的判斷,提高他們的專業判斷的能力。

總之,全行業利用公允價值的發展進程是一個不可逆轉的趨勢,我們只能繼續提高標準,健全完善相關法律規章條款,用充分利用會計公允價值計量,為中國特設社會主義市場經濟建設的更好更快發展,提供更準確的會計信息 5結 論 公允價值的出現和使用,符合經濟發展的需要,雖然還存在一些困難和障礙,但公允價值的開發和應用已是大勢所趨。在這個階段,我們要充分認識公允價值,以確定我們面對實施障礙的解決方案,在實踐中才能逐步提高公允價值的理論體系,建立統一標準與國際會計準則,進一步提高我們的市場經濟,法律規范健全制度,加強監管,并最終用于指導會計實踐,使之公平值逐漸成熟。

6參考文獻 [1]陳珩.淺析公允價值在我國的發展前景[J].浙江財稅與會計 ,2002,(03):14-15 [2]龔巧莉.淺議公允價值計量的應用前景[J].新疆職業大學學報 , 2003,(04)[3]肖哲.淺析為“公允價值”正名[J].企業導報,2011(22):186 [4]劉燕.淺析公允價值會計的應用[J].現代經濟信息 , 2007,(09):117 [5] 胡曉玲.淺析公允價值計量模式在新會計準則中的運用[J].科技信息(學術研究), 2007,(19):323 [6]呂曉榮.關于衍生金融工具的會計計量研究[J].山西財政稅務專科學校學報 , 2008,(03):49-51 [7]張如.論公允價值在新會計準則中的運用[J].改革與開放 , 2009,(10):122 [8]池雁紅, 張集瓊.投資性房地產準則中公允價值計量模式的應用[J].科技創業月刊 , 2009,(02):67-68 [9]沈向陽.投資性房地產公允價值——計量模式的改進[J].科技資訊 , 2009,(24):215 [10]時鋒.論公允價值在《投資性房地產》準則中應用對利潤的影響[J].科技創業月刊 , 2008,(03):45-47 [11] 陳琦.淺談新準則下公允價值計量模式的運用[J].消費導刊 , 2007,(11):85 [12] 汪伯文.芻議公允價值的運用[J].商業研究 , 2001,(10):29 [13] 黃桂杰.公允價值的困境解析及其對策[J].中央財經大學學報 , 2004,(03):77-80 [14]黃羽佳, 張永冀.新會計準則下公允價值計量模式的問題探究[J].當代經濟管理 , 2007,(04):126-127 [15]楊鷹彪.公允價值在我國推廣的幾點思考[J].商業研究 , 2002,(06):95-97 [16]張克升.淺析公允價值計量及其應用[J].財會月刊 , 2004,(18):25-26 7致謝 歲月如歌,光陰似箭,我的本科學習生活即將結束。經歷了工作的喧囂與坎坷,我深深體會到了寫作論文時的那份寧靜與思考。回首自己的求學歷程,對那些引導我、幫助我、激勵我的人,我心中充滿了感激。本研究及學位論文是在我的導師***老師的親切關懷和悉心指導下完成的。他嚴肅的科學態度,嚴謹的治學精神,精益求精的工作作風,深深地感染和激勵著我。一直是我工作、學習中的榜樣；

他們循循善誘的教導和不拘一格的思路給予我無盡的啟迪。

在論文即將完成之際,我的心情無法平靜,從開始進入課題到論文的順利完成,有多少可敬的師長、同學、朋友給了我無言的幫助,在這里請接受我誠摯的謝意!最后,再次對關心、幫助我的老師和同學表示衷心地感謝！目錄 淺析公允價值在我國的應用 1引言 2公允價值的優越性 2.1公允價值計量具有可靠性 2.2公允價值計量能準確反映企業財務報告項目 2.3公允價值計量使我國企業與國外企業具有可比性 3公允價值在我國應用現狀 3.1金融工具方面 3.2投資性房地產方面 3.3債務重組方面 3.4非貨幣性資產交換方面 3.5非同一控制下的企業合并方面 3.6公允價值在我國應用的問題 3.6.1公允價值的準確獲取和計量問題 3.6.2市場環境的問題 3.6.3管理者和會計人員素質問題 3.6.4內部控制及外部監督的問題 4公允價值在我國能得到廣泛應用的對策 4.1健全理論的公允價值,構建適合中國國情的可操作的應用程序框架 4.2加快市場經濟的發展,建立成熟的市場經濟環境 4.3加強監管 4.4提高相關執業人員職業道德素質 5結 論 6參考文獻 7致謝 淺析公允價值在我國的應用 摘要：20世紀70年代以來,為能夠及時反映現行和未來經濟環境變化對企業資源的影響,人們開始在會計計量中引人公允價值概念。而隨著決策有用觀呼聲不斷高漲.公允價值計量屬性應運而生,并于20世紀90年代開始在各國會計準則中得到了廣泛有效的運用[1]。2006年,中國頒布了新的會計準則,廣泛介紹公允價值計量屬性。為了盡快讓更多的人接受公允價值這一概念,并與正確應用體做法,這篇文章就目前公允價值在實踐中的應用狀態,存在的問題和未來的發展前景進行了討論。

關鍵詞：公允價值 計量屬性 相關性 Analysis of Fair Value and Its Application in China Abstract：

Since the 1970s, in order to be able to reflect the current resources and the impact on corporate future changes in the economic environment, people started introducing the concept of fair value accounting measurement.With the decision usefulness voice rising.Fair value measurement attribute emerged and began to be widely effective use [1] accounting standards in each country in the 1990s.In 2006, China issued new accounting standards, widespread introduction of fair value measurement.For as soon as possible to allow more people to accept the concept of fair value, and with the correct application of body practices, the article on the current state of practice in the application of the fair value of, problems and future prospects are discussed.Key words：fair value，measurement attributes，correlation 1引言 公允價值應如何融人到當前已經相對完善的會計準則體系之中仍然是個不小的問題,本文將對此加以分析并提出對策。將公允價值作為具有正確認識的測量工具,與公允價值的應用程序在我國的歷史上對公平價值分析的基本含義相結合,對其在新會計準則的應用進行了闡述,指出公允價值會日益顯示其優越性,并進一步加強和改進財務會計信息系統的質量 ,促進資本市場健康穩定發展[2]。隨著科學技術和金融創新,市場的快速發展 創新領域的出現,公允價值的應用將更加廣泛,并受到世界許多國家和地區的關注。

2公允價值的優越性 2.1公允價值計量具有可靠性 財務會計是商業基礎,以市場為導向,外資金融中的信息為基礎的經濟系統提供的信息。隨著市場和技術的發展,以及越來越多的業務活動的復雜性,雖然很多企業都面臨著缺乏可資比較的市場價格,但會影響資源的交易和事項的現在和未來的變化,如何公平計量,各方必須考慮的真正問題在于他們的價值的金額。與此同時,一些他們不上市交易或者使用,但其市場價格已經發生了很大變化,如果不承認和正確在這種情況下在餐桌上衡量,而是繼續以反映歷史成本占項目的資產或負債的,可能會影響外部利益相關者和決策的利益,所以選擇測量結果可以通過各方的計量屬性所接受,也必須認真對待。葛家澍建議[3]：流技術來近似第五計量屬性可以用來表示一個公平的價格,尤其是在沒有歷史成本和各種價格適用于計量屬性的情況下,未來現金流量的現值,一個公平的估計計量屬性。公允價值能夠提供對理論的相對公允價值,有用和及時的信息與可靠性要求非常一致。在某些情況下甚至比歷史成本計量屬性下的賬面值更為現實。通過使用歷史成本一項資產的賬面金額不能進行調整,它必須反映在收購資產的金額。某些資產或負債在下一公允價值賬面金額是根據資產或負債的當前公允價值進行調整,公允價值更加符合可靠性要求。

2.2公允價值計量能準確反映企業財務報告項目 公允價值能更真實地反映企業的財務狀況,經營成果和現金流量。雖然屬性是衍生金融工具及所產生的金融工具的公允價值,但作為會計信息的測量需求,這是公平的強調,這需要企業資產、負債的公允措施、所有者權益,隨企業會計在會計期間環境變化而變化,或者只在收購成本,不考慮未來的變化；

而不是歷史成本計量屬性。在這種情況下,采用公允價值將更好地服務于公司的財務狀況,保證經營產生的現金流量的結果是真實和公允的。以歷史成本計量,當價格上升時屬性,在資產負債表中,除了該項目的基礎貨幣,非貨幣性資產和負債的歷史成本會被低估。此報告沒有透露企業的真實財務狀況,沒有有用的信息給用戶的業務決策,相對于歷史成本公允價值,公允價值計量可以提供用戶信息準確地披露現金流信息,能更準確地反映企業承諾財政償付能力,提供了可行性的支持和更有效的業務決策。

2.3公允價值計量使我國企業與國外企業具有可比性 公允價值的本質屬性要求其能客觀、動態、及時、準確地反映企業的經營狀況,提高會計信息的相關性[4]。相對于靜態的歷史成本,公允價值是根據市場實際交易作為計量基礎,并能適應不斷變化的市場環境中,可以更準確地披露公司的現金流[5],并能直接反映企業的資產狀況,應該面對償付能力和經濟風險。反映的會計規定配比原則的公允價值。可以以公允價值進行初始計量的各種會計要素,也可根據不同的會計信息的市場價格計量,期間需要提供真實信息、可靠的經濟決策。公允價值的計量方法,以提高信息的可比性。按歷史成本計量相比,由市場決定,以更好地反映未來現金流的預期現值,以反映某一時間點,不同企業的衍生金融工具的價值控制的公允價值。綜上所述,公允價值是我國企業會計計量更具有先進性,更加符合國際形勢的趨同。

3公允價值在我國應用現狀 3.1金融工具方面 金融工具必須以公允價值為條件進行初始計量和后續計量。同時還規定,重新分類后的金融工具的后續計量標準仍為公允價值,處理金融工具的原賬面價值和公允價值之間的差額以會計處理的新方法：企業因持有意圖或能力發生改變,使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的,應當將其重分類為可供出售金融資產,并以公允價值進行后繼計量。重分類日,該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權益,在此可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出,計入當期損益。

衍生金融工具（derivative financial instruments）,也被稱為金融衍生工具[6],是源自相關金融工具列的投資和風險管理產品。具體包括遠期合約,期貨合約,掉期及期權,以及具有遠期合同,期貨合同,互換和工具的一個或多個特性的選項。由于衍生金融工具實現的風險和報酬的權利和義務轉讓非同步,不符合傳統的會計計量準則,以歷史成本的模式已不再適用,而采用公允價值計量的可以解決這個問題發生。

新修訂的《企業會計準則第22號-金融工具確認和計量》的規定,在資產負債表日,以公允價值計入且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債采用公允價值計量,公允價值變動形成的利得或損失計入利潤表中的“公允價值變動損益’；

可供出售金融資產采用公允價值計量的,公允價值變動形成的利得或損失,計入資產負以公允價值計量對遠期合約,期貨合約,掉期及期權等金融工具分類,變動直接計入當期損益,則該值是其報告的市場價值。這也意味著,企業能夠更好地按照結果把握市場狀況和發展趨勢,如果公司的賠率與市場的投資策略相反,“公允價值變動”增加,其目前的利潤將因此受損。

新標準要求所有的衍生金融工具以公允價值計量,并將資產負債反映在表中,這讓投資者容易判斷公司的移動資產和負債是否正確。在過去的兩年中,公允價值在金融企業的作用日益突出,如何初始確認和計量,后續計量,期末估價和減值成為不可避免的問題。由于與物業相關的金融及衍生金融工短期變化的的市場價值是比較大的,所以使用歷史的成本核算和其他測量方法不能準確地反映市場價值,只有使用公允價值,才能更好地反映其市場價值[7]。

3.2投資性房地產方面 新準則中規范的投資性房地產,是指能夠單獨計量和出售的,企業為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產。它包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權,以及已出租的建筑物[8]。因此,一般開發企業用于銷售的房地產,以及為生產商品、提供勞務或經營管理而持有的建筑物或土地使用權,不屬于投資性房地產,應分別在存貨、固定資產和無形資產中進行核算。公允價值計量模式的介紹可以更真實地反映企業資產的真實價值,更真正滿足決策信息使用者的需求。公允價值計量模式的介紹可以增強企業融資能力。公允價值計量模式的介紹可以在企業利潤增加被發現,而企業所得稅并沒有實質性的增加。如果一個實體使用公允價值在投資性房地產,企業的實際稅負并沒有增加,這將幫助該公司節約資金。

為了保證會計信息的可比性,企業投資性房地產計量模式已經確立,不得隨意變更。在成本模式公允價值模式,由于在兩個不同的入賬價值投資物業,導致其公允價值與原賬面價值之間的差額的方式,所不同的是不直接計入損益,但在會計處理政策的改變,調整年初未分配利潤（未分配利潤）[9]。只有使用公共的 以公允價值模式計量的投資性房地產,不得從公允價值模式轉為成本模式。

有確鑿證據表明房地產企業土地利用變化,并滿足條件,投資性房地產應轉換為其他資產或者資產將轉移至投資物業。根據成本模型,房地產的賬面價值應在入境前值轉換后轉換。采用公允價值模式對投資性房地產轉換為自用房地產,要在日期為自用房地產的賬面價值,公允價值與計入當期損益的原賬面價值之間的差額其公允價值。轉換為自用房地產或采用公允價值模式,投資性房地產按照轉換日公允價值定價的存貨投資性房地產,轉換小于在原賬面價值,在利潤差異的部份或者當日的公允價值損失;公平的日期轉換價值大于原賬面價值的,其差額計入權益[10]。

3.3債務重組方面 《 企業會計準則第 12 號———債務重組》規定：在債務重組時,對于因放棄債權而享有的股權以及修改債務條件后的債務均采用公允價值計量,而先前的賬面價值之間的差額計入利潤表。這樣的規定更具有可操作性。非現金資產清償債務,債務人應為資產的賬面價值和利潤或虧損的非現金債務重組轉移之間的區別的公允價值,債務轉為資本的,債務人有權債權人放棄債權總額之股份面值總額確認為股本,股份占總股本的公允價值之間的差額確認為資本公積的公允價值與利潤或虧損的股份賬面價值之間的債務重組的總價值之間的差額;修改其他條款債務的,債務人應當修改其他債務條件后債務的公允價值的入賬價值之間的差額入賬列作債務價值的重組[11],損益之間的重組債務重組債務的賬面價值;債務以現金,非現金資產清償債務,債務轉移資金,條件等方法來進行修改其他債務組合重組債務的,債務人須以現金支付,非現金資產的公允轉移值時,有權向債權人股份的公允價值減記債務重組的賬面價值。引用公允價值,從而使債務重組收益再確認豁免上市公司的每股收益將大幅提升。

3.4非貨幣性資產交換方面 所謂的非貨幣性資產交換交易是指雙方主要是在股票,非貨幣性資產,固定資產,無形資產和長期股權投資的交流。交流不僅涉及涉及少量的資金或資產[12]。指定的“企業會計準則第7號非貨幣性資產,”非貨幣性資產發生時,交換具有商業實質,對企業的公允價值的賬面價值,資產價值的公允價值確定成本該資產已確認利潤或虧損。新標準還規定了確定是否具有商業性質,企業應注意是否有相關的各方當事人之間的交易。非貨幣性資產交換關聯方關系可能會導致沒有發生商業實質。采用公允價值可以控制企業操控利潤, 如果換一個角度, 從控制企業利用非貨幣性交易操縱利潤來說, 以換出資產的公允價值入賬更合理。

當非貨幣性資產（存貨、固定資產等）期末以歷史成本與市價（可變現凈值）孰低計價。市價低于歷史成本時,計提減值準備,賬面價值趨近公允價值,此時進行非貨幣性交易,在公允價值計量法下,不會產生交易收益；

而當市價高于歷史成本時不做賬面處理,即非貨幣性資產升值時,進行非貨幣性交易可以產生大量收益,所以此時企業仍可通過非貨幣性交易來人為調節利潤。按照新準則《非貨幣性資產交換》規定,大股東可以通過與上市公司以優質資產換劣質資產的方式進行資產重組,不斷向上市公司輸送收益。雖然這些非經常性損益不會立刻改變上市公司的實際經營水平,但優質資產的注入的確會提高上市公司價值的重估,甚至可能令上市公司的成長出現拐點。所以,新準則中引入公允價值來計量換入資產的價值,既能提高大股東向上市公司注入優質資產的熱情,也能使上市公司的業績有較大提升。

當非貨幣性資產（存貨,固定資產等）期末按歷史成本與市價（凈變現價值）下限定價。當市場價格高于歷史成本,計提減值準備較低,接近公允價值的賬面值,則非貨幣性交易以公允價值模式計量,該交易將不會產生收益,而當市場價格較高比歷史成本是不會這樣做,非貨幣性資產,非貨幣性交易可以產生大量的收入,所以在這種情況下,企業通過非貨幣性交易仍然以人為調節利潤。根據新的指導方針, “非貨幣性資產交換”,通過對上市公司資產的資產重組的方式,以保持運輸收入交流劣質資產提供上市公司的大股東。雖然上市公司,這些非經常性項目不會馬上改變實際操作水平,但它肯定會注入優質資產重估增加上市公司的價值,上市公司甚至可能使增長拐點。因此,采用新的標準來衡量價值的資產的公允價值,既提高了上市公司的大股東注入優質資產的積極性,也使上市公司的業績有很大的提高。

3.5非同一控制下的企業合并方面 在母子公司關系的形成同一控制下的企業合并,購買方一般應于購買日的合并資產負債表反映了其經濟資源可以控制采購的開始日期。在合并資產負債表,被收購方的可辨認資產,負債的收購方應在其于收購日以公允價值計量的長期股權投資的成本超過收購方為被購買方的可辨認凈資產按公允之間的差異股份的價值,體現在商譽的合并財務報表,長期股權投資的成本小于合并中取得的資產的購買方可辨認凈公允價值之間的差額,應當計入綜合收益表合并溢利或虧損[13]。

假設A公司在以4000萬元收購B公司60%股權以后立即以2000萬元收購了B公司另外的20%股權。

當日40%的少數股東權益公允價值為2900萬元。A、B公司在當日的個別財務報表如下：

A公司 單位（萬元）B公司 單位（萬元）固定資產 2000 固定資產 3500 長期股權資產 6000 流動資產 3000 流動資產 3000 6500 總資產 11000 總資產 股本 6000 股本 4000 資本公積 600 資本公積 500 按照中國企業會計準則合并后是9200萬元,在公允價值的計量下合并后是9450萬元。對于大多數公司來說,都希望自己公司的財務報表中凈資產越多越好,而兩種不同的處理方法,卻造成了不小的差異,究其原因,還是因為少數股東權益在初始確認時的計量方式不同。這也充分證明了公允價值計量，在非同一控制下的企業合并方面的必要性。

3.6公允價值在我國應用的問題 3.6.1公允價值的準確獲取和計量問題 如何獲得和如何確保公允價值的可靠性,一直是確定公允價值應用狀況前提的熱點、關鍵點。公允價值應該是在一個完全競爭的市場環境中獲得其理想化條件：交易雙方所需的信息對稱,貨物能夠公開其市場價格,交易雙方必須充分考慮各種風險因素等[14]。但現在中國的經濟形勢現實決定了如何準確地獲取公允價值仍然是一個非常大的問題。除開技術因素,公允價值的獲取判斷還需要專業的判斷和估計,以確定主觀性比較強的公允價值確定問題,這很容易被操縱。

3.6.2市場環境的問題 我國市場經濟的發展起點相對較晚,目前正處于經濟發展轉型的時期。在各個市場的增長過程中需要予以規范和完善。雖然市場經濟正被大力推動,以促進市場經濟大進步。現行的市場經濟體制已經沒有能力進一步推廣使用公允價值,存在的市場條件的主要問題現有：多個主要投資者,發行人,中介機構和其他監管機構不健全,設計和各主體之間的作用尚不清楚；

上市公司大部分企業改制不徹底,控股股東,實際控制人及上市公司的資產占用,對上市公司社會公眾股股東的利益的損害以及一些信息的故意隱瞞,高級管理人員惡意逃避信息披露等。這些都對資產及負債的企業進行公允價值計量造成風險。這些不成熟的客觀外部條件限制公允價值的推廣和應用,使得相關信息的公允價值不能得到及時,準確,人為地增加了欺詐發生的空間。在大多數情況下,公允價值是通過一個獨立的機構來實現評估,并會發生一定的交易成本過程評價,產生的公允價值是不經濟的。

3.6.3管理者和會計人員素質問題 根據會計專業判斷來確定員工的公允價值,其關鍵的公允價值是會計人員的素質。傳統的會計理論是不提倡的專業判斷,會計人員必須按照會計制度的會計準則及制度[15],處事公正記錄和報告工作,一步一個腳印,過程測量不需要熟悉證實大量存在專業判斷。如果思維模式或技術能力不能滿足會計人員的資產和業務需求負債的公允價值計量,那么它就會防止一定程度上提高會計信息質量。采用美國通用會計準則的會計方法是在利益的驅動下,一些上市公司與公允價值經理人往往會借此提高業績,滿足了二級市場的需求,又放置額外的股票期權計劃管理人員,以提高價格的目的進行非法違規操作。

3.6.4內部控制及外部監督的問題 企業內部結構治理有許多問題存在：獨立董事選擇控股股東往往是國有股和法人股,他們往往從事舞弊行為者并關聯交易,對小股東的利益而言,往往遭受侵害而不得而知。另外,理事人聘任缺乏法定程序,他們往往不能很恰當的代表中小股東的公司治理責任,內部控制人卻能形成最終形式。內部會計、審計人員無法有效遏制虛假會計信息的產生,治理和監管的作用是對企業準確與否的資產及負債的公允價值的計量非常有限的審計也比較困難[16]。我國注冊會計師制度發展起步較晚,還存在著不足之處,外部審計的監督體系環節還沒有完成,這也影響到獲取會計信息的準確,真實地反映公允價值。對于公允價值,還不是一個專職人員和由專門法評估的項目。

4公允價值在我國能得到廣泛應用的對策 4.1健全理論的公允價值,構建適合中國國情的可操作的應用程序框架 在中國財政部會計準則委員會和會計理論界充分考慮中國國情的早期時候推出的一款可行的理論和應用的公允價值計量框架具有的前提下,運用指導框架來處理各問題,以明確界定的公允價值和實際操作中的會計人員詳細說明的信息。而健全的理論在我國全面推廣,以利于使用期間出現的問題能夠得到解決。可以借鑒國外的經驗,但也要創造性的工作。

4.2加快市場經濟的發展,建立成熟的市場經濟環境 公允價值的前提條件是活躍市場的存在,因此,為了確保有效實施公允價值的,我們必須努力建立一個完整的,充分競爭的市場,以深化市場經濟體制健全發展的目標為導向,建立完善的市場體系。打破壟斷,引入充分競爭。加快建立全國市場價格信息和數據網絡,以適應市場經濟發展的水平,大力推進信息資源的開放性,形成了良好的市場價格信息體系。

4.3加強監管 一方面,財政、稅務、審計等監管機構要加強監管,建立互動機制,監管同場競技,充分發揮政府監督的職能和作用。另一方面,則要做好建設社會監督機制。注冊會計師制度深化改革,改善執業環境,制定相應的標準,實行行業自律,嚴格遵守最新的標準和實踐等標準,證監會及會計師事務所和CPA注冊會計師考試制度在中國科協的成立應采取采取有效措施控制和提高證券市場民間審計質量,管理應在注冊會計師行業國外經驗,建立注冊會計師懲戒制度,加強監督。

4.4提高相關執業人員職業道德素質 提高執業人員的素質是得到一個準確公允價值的有效途徑。由于公允價值會計的評估需要依靠專門人才的專業判斷。提高會計人員的專業判斷主要來自兩個方面：一是要加強職業道德建設,職業道德,提高會計人員,無論是從制度約束,規范,如建立的文件的完整性,在違規行為處罰的會計職業道德的,更要加強對會計人員的合法權益,如增加收入,建立個人和職業風險基金,嚴格獎罰制度的保護。加強會計人員的法制教育的要求,以處理會計業務的基礎上,不違反法律,法規和會計制度。二是要加強對企業會計人員的培訓,提高他們的認可的交易和事項,衡量,報告和處理復雜的判斷,提高他們的專業判斷的能力。

總之,全行業利用公允價值的發展進程是一個不可逆轉的趨勢,我們只能繼續提高標準,健全完善相關法律規章條款,用充分利用會計公允價值計量,為中國特設社會主義市場經濟建設的更好更快發展,提供更準確的會計信息 5結 論 公允價值的出現和使用,符合經濟發展的需要,雖然還存在一些困難和障礙,但公允價值的開發和應用已是大勢所趨。在這個階段,我們要充分認識公允價值,以確定我們面對實施障礙的解決方案,在實踐中才能逐步提高公允價值的理論體系,建立統一標準與國際會計準則,進一步提高我們的市場經濟,法律規范健全制度,加強監管,并最終用于指導會計實踐,使之公平值逐漸成熟。

6參考文獻 [1]陳珩.淺析公允價值在我國的發展前景[J].浙江財稅與會計 ,2002,(03):14-15 [2]龔巧莉.淺議公允價值計量的應用前景[J].新疆職業大學學報 , 2003,(04)[3]肖哲.淺析為“公允價值”正名[J].企業導報,2011(22):186 [4]劉燕.淺析公允價值會計的應用[J].現代經濟信息 , 2007,(09):117 [5] 胡曉玲.淺析公允價值計量模式在新會計準則中的運用[J].科技信息(學術研究), 2007,(19):323 [6]呂曉榮.關于衍生金融工具的會計計量研究[J].山西財政稅務專科學校學報 , 2008,(03):49-51 [7]張如.論公允價值在新會計準則中的運用[J].改革與開放 , 2009,(10):122 [8]池雁紅, 張集瓊.投資性房地產準則中公允價值計量模式的應用[J].科技創業月刊 , 2009,(02):67-68 [9]沈向陽.投資性房地產公允價值——計量模式的改進[J].科技資訊 , 2009,(24):215 [10]時鋒.論公允價值在《投資性房地產》準則中應用對利潤的影響[J].科技創業月刊 , 2008,(03):45-47 [11] 陳琦.淺談新準則下公允價值計量模式的運用[J].消費導刊 , 2007,(11):85 [12] 汪伯文.芻議公允價值的運用[J].商業研究 , 2001,(10):29 [13] 黃桂杰.公允價值的困境解析及其對策[J].中央財經大學學報 , 2004,(03):77-80 [14]黃羽佳, 張永冀.新會計準則下公允價值計量模式的問題探究[J].當代經濟管理 , 2007,(04):126-127 [15]楊鷹彪.公允價值在我國推廣的幾點思考[J].商業研究 , 2002,(06):95-97 [16]張克升.淺析公允價值計量及其應用[J].財會月刊 , 2004,(18):25-26 7致謝 歲月如歌,光陰似箭,我的本科學習生活即將結束。經歷了工作的喧囂與坎坷,我深深體會到了寫作論文時的那份寧靜與思考。回首自己的求學歷程,對那些引導我、幫助我、激勵我的人,我心中充滿了感激。本研究及學位論文是在我的導師***老師的親切關懷和悉心指導下完成的。他嚴肅的科學態度,嚴謹的治學精神,精益求精的工作作風,深深地感染和激勵著我。一直是我工作、學習中的榜樣；

他們循循善誘的教導和不拘一格的思路給予我無盡的啟迪。

在論文即將完成之際,我的心情無法平靜,從開始進入課題到論文的順利完成,有多少可敬的師長、同學、朋友給了我無言的幫助,在這里請接受我誠摯的謝意!最后,再次對關心、幫助我的老師和同學表示衷心地感謝！

第五篇：ERP在我國企業中的應用分析

ERP在我國企業中的應用分析

一，關于ERP

1.定義

ERP,即企業資源計劃，學界的定義為：將企業在其運作過程中所進行的各種事務活動包括財務管理、會計核算、生產管理、質量管理、銷售與分配、人力資源管理等等利用現在的關系數據庫和網絡技術把企業活動信息準確而系統地記錄下來，并利用這些信息進行分析，使企業的管理與發展戰略能適應市場競爭。它代表著當前在全球范圍內應用最廣泛、最有效的一種企業管理方法。

2.ERP的發展

ERP的發展，經歷了早期的基于庫存管理的訂貨點法、基于物料需求時段MRP、物料與生產管理集成的閉環MRP，和生產與財務管理一體化的MRPII。到1993年，美國加特納公司首先提出了ERP的概念報告。2000年加特納公司又提出了ERPII的新概念，該階段的ERP管理幾乎包括了企業所有的經營流程，在有效配置資源方面達到最優，并且不像前期階段的ERP對行業具有一定的局限性，而是幾乎適用于所有性質的企業。可以看出，ERP的發展過程就是一個資源計劃與控制的集成范圍不斷擴大的過程，計劃與控制的范圍從物料，到能力，到企業所有的資源，到面向供應鏈的資源，集成范圍不斷擴大，形成以MRP為核心的企業資源管理計劃。

3.ERP在我國的發展

從1982年，沈陽第一機床廠引進第一套MRPII軟件，MRP/ERP在中國迅猛發展，各大企業紛紛引進。改革開放后的中國，作為一個新興經濟體及潛在的巨大市場前景，外國軟件商紛紛涌入，國外幾家著名的計算機公司，自20世紀80年代以來都結合銷售計算機產品，推出各種版本的MRPⅡ軟件，如IBM，HP等。這些外國公司后來盡管有的已經不復存在，軟件也已落后過時，但是它們在把MRPⅡ的思想與方法介紹到中國來，培養了我國第一批MRPⅡ專業人才，為促進我國管理信息化起到了不可磨滅的作用。于此同時，國外軟件商的進入，也刺激了國內ERP軟件行業的興起和發展。北自動研究所軟件中心、北京開思等軟件公司都相繼推出商品化軟件。這些第一批國產MRPⅡ軟件可以說基本上是在消化了某個國外MRPⅡ軟件的基礎上，結合國內的需求特點進行開發的，有較高的起點，軟件產品都能體現MRPⅡ的基本原理。

國內外軟件公司的情況總在不斷變化，有分有合，有起有落，但是無論如何，眾多軟件的問世，必然會給企業帶來更多的選擇機會，為ERP系統在我國普及創造了良好的條件。二，我國企業ERP實施現狀

2000年以來，政府提出“以信息化帶動工業化”戰略，我國企業的信息化與現代化發展步伐明顯加快。特別是科技部提出的“制造業信息化工程”、經貿委提出的“企業信息化”行動，帶動和掀起了我國企業應用ERP的高潮。

尤其近兩年，我國眾多企業在積極實施ERP系統，現已有數千上萬家企業應用ERP系統。

ERP給企業帶來的效益是顯而易見的。無論大型企業還是比較小規模的中小企業，一個優化的生產制造到消費者市場的供應鏈，決定著其在市場上的競爭實力。而ERP系統的實時信息化技術統計與管理，能夠改善規模經濟中的“疏松”環節，優化出暢快而快捷的企業供應生產鏈。

首先，信息共享，加強了對客戶的管理。根據當地市場的情況以及季節的變化而設置相應庫存和配貨機制，及時供貨管理網絡化機制。實施ERP系統，使企業能了解到各個生產環節的運行情況。各部門之間也能達到信息共享。通過對個環節及時的信息匯總，可實施全過

程的信息技術管理,加速企業運轉速度,對市場快速做出反應，使企業更好的對客戶做出更好的供貨承諾。

其次，有效提高企業產品質量并降低生產成本。通過ERP,企業的所有員工在自己的崗位上按部就班地做著自己的工作，但合起來就是在執行一份統一的運營計劃。通過ERP系統，員工的工作更有次序。在這種情況下，員工的工作質量提高，效率提高，產品質量也跟著提高，從而降低了企業生產方面的不必要成本，增加企業利潤。

再者，有效解決物料短缺又庫存積壓的管理難題。解決這個問題實際上是解制造業基本方程的直接結果。供需，是解決這個難題的關鍵。而ERP的核心部分MRP恰好就是為解決這樣問題而發展起來的，從MRP的基本邏輯就會發現，MRP所追求的正是即要滿足需求，又沒有庫存積壓。也就是說，在正確的時間以正確的數量得到正確的物料。企業各部門密切合作，隨時掌握各環節物料、庫存信息，組織生產，及時補貨，降低企業庫存水平，同時維持甚至提高服務水平。

此外，ERP系統還能提高中小企業應對市場變化風險的能力，提高其服務水平等。更重要的是，ERP系統代表著一種思想和理念，融入企業，它所形成分工、協作、明確、準確的企業文化，甚至比ERP本身更重要。

三，我國中小企業在實施ERP中存在的問題

雖然，我國企業在實施ERP系統方面交了一份不錯的成績單。但不可否認，我國在ERP的應用方面與發達國家比較差距較大，雖然已有近千家企業購買了MRPII／ERP軟件，但在實踐中卻存在三種情況：按預算按期成功實施實現系統集成的企業約占l0％-20％；部分實現ERP軟件功能的企業占到30％-40％；而失敗比重卻占50％，并且在實施成功的企業中多數為外企企業。總體來說實施ERP的絕大多數中國企業效果并不明顯，付出較大的代價。第一，基礎數據不準確在ERP中，數據可分為嚴格的和寬松的。嚴格的數據包括庫存記錄、物料清單、工藝路線、生產訂單、采購訂單等。寬松的數據包括提前期、訂貨批量等。其中，嚴格的數據精確度，直接關系到ERP實施的成敗。

ERP作為計劃與控制信息系統，要進行大量的信息處理。任何一個制造企業都有大量的生產與技術數據。數據必須經過加工、處理才能產生有用的信息共決策者使用。因此，這些原始數據如何準確、及時、快速、可靠地送入計算機系統是至關重要的。相關數據表明，數據不準確是許多企業實施REP應用失敗的重要原因。基礎數據不準確有多方面的因素，包括庫存記錄不準確、物料清單不準確、工藝路線不準確等。但這些歸根結底，就是中小企業普遍存在的信息化程度低。這些，都使得ERP實施及應用的前提及輔助環境受到限制，不能提高甚至拉低企業的經濟效益，從而被認為ERP是不可靠、不安全的。

第二，企業員工專業綜合素質

中小企業應用ERP需要企業內部有掌握一定計算機知識、熟練運用ERP系統的人才，即使沒有ERP系統的操作經驗，也應懂得簡單的數據庫管理、網絡技術等計算機技術。但是，中小型企業員工的素質普遍偏低，缺乏這樣的綜合性人才，甚至缺乏基本的計算機能力，不能將ERP軟件中包括人力資源、財務、制造、銷售和市場等領域職能發揮充分。此外中小企業對員工綜合素質的需求除在招聘環節已達到要求外，還可以通過培訓來增強員工的綜合素質，但是中小企業在實施ERP項目后往往就認為項目結束了，缺乏后續員工培訓，ERP職能自然也不能充分發揮。

第三，可能也是最嚴重的一點，就是本身企業高層并不重視。他們認為ERP系統只是一個應用的軟件，是技術專家該做的事，支持僅僅停留在口號上，并不過問參與。殊不知ERP的實施和應用需要做大量深入細致的工作，更涉及人的思維方式和行為方式的改變，而這一切是一個沒有終點的過程，“ERP不是目的地，ERP是長征”。如果沒有高層的強有力的支持和幫助，那么在ERP的實施階段，可能就會在過程中缺乏積極的進取，和切實可行的計劃，因為數據的準備和數據的準確性的要求是讓人感到繁瑣的、大量的，會使人手忙攪亂，讓人產生反感。

當然，在中小企業應用ERP系統中，存在的問題是很多的，但本質上講，一切的問題，都是人的問題。其背后的原因還是對ERP的原理、處理邏輯、實施和運行管理的方法缺乏深刻的理解和認識。

四，關于措施的解決方案

第一，順利運行ERP系統需要投入大量時間和精力。周密計劃、定義、裝入和維護基礎數據是成功的前提。基礎數據由系統和人用于企業的日常管理，在實現計劃和進度編排之前，基礎數據必須準確無誤，基礎數據的錯誤會導致整個系統失效。為保證數據質量，企業要做的是：

1，定義物料代碼、工藝路線、物料清單等關鍵數據元素；

2，數據裝入前，將計算機系統的信息需求與信息使用者需求進行核對；

3，定義要裝入計算機系統的全部信息和信息來源；

4，指定適當的人將數據裝入計算機，限定完成任務的時間，并進行審核；

5，定期檢查數據。

第二，重視培訓，并貫穿始終。

培訓是一個老話題，可它卻是目前ERP實施中最大的難題。ERP項目是一個企業管理系統工程，而不是一般意義上的企業管理信息系統工程或者是企業信息化建設工程。這不僅僅是因為整個管理系統基于ERP、SCM、BPR、系統工程和信息技術等現代科學技術的思想和方法，而是從本質上深刻地揭示了現代企業管理與傳統企業管理、先進與落后，以及企業應用ERP與開展企業管理創新、推進企業管理現代化和提高企業競爭力之間的必然關系。第三，就是要求能引起高層重視。因為一個決策者的理念，決定著一個企業的文化，決定著ERP實施的成敗！這個，無須驁述。

五，總結

我國中小企業對國民經濟的貢獻逐漸增大，提供了更多的就業崗位，穩定了我國社會的穩定。中小企業正面臨著國內外激烈競爭下，如何借助ERP完善中小企業的管理制度，實現轉型，增強市場競爭力已成為各企業重要課題。ERP系統透明性、規范性的特點，可以幫助中小企業實現資金流、物流、信息流三者合一。應用ERP成功后的中小企業會獲取巨大效益，但是選擇時也面臨巨大的風險。但是，“如果企業組織內部的變化慢于外部變化的話，那么失敗就在眼前”。在世界經濟體改革大趨勢中，只要穩扎實大、著眼于精、不冒進、敢創新，中小企業是可以借助ERP系統完成蛻變的。

參考文獻：【ERP在我國企業中的應用分析】周玉清清華大學出版社

【ERP與企業管理】周玉清清華大學出版社