第一篇：外貿(mào)企業(yè)出口退稅關(guān)聯(lián)號的設(shè)置和要求

外貿(mào)企業(yè)出口退稅關(guān)聯(lián)號的設(shè)置和要求

一、關(guān)聯(lián)號的基本含義

“關(guān)聯(lián)號”就是將退稅憑證組織在一起，使購進與出口有了對應(yīng)關(guān)系；“關(guān)聯(lián)號”是進貨數(shù)量和出口數(shù)量對應(yīng)的橋梁，是僅用于單票對應(yīng)方式下的進貨業(yè)務(wù)和出口業(yè)務(wù)的唯一關(guān)聯(lián)，以關(guān)聯(lián)號為最小出口退稅申報、審核單位，每筆計算出口退稅額。即同一關(guān)聯(lián)號下，進貨和出口數(shù)量等同。

二、關(guān)聯(lián)號的基本設(shè)計規(guī)則

關(guān)聯(lián)號由10位數(shù)組成，1.本年出口商品設(shè)置規(guī)則：申報年月（4位，前2位年份，后兩位月份）+批次（1位）+順序號（5位）。例如：某外貿(mào)企業(yè)2013年2月份購進一種商品全部出口，申報出口退稅時其關(guān)聯(lián)號為1302100001；

2.以前年度出口商品設(shè)置規(guī)則：申報年月（4位，出口年度+12）+批次（本月月份數(shù)）+順序號（5位）。若某外貿(mào)企業(yè)去年2012年9月份購進一種商品當(dāng)月全部出口，2013年3月申報出口退稅時則其關(guān)聯(lián)號為1212300001。

1、向一個供貨商進貨出口給一個外商，（即一張進貨發(fā)票對應(yīng)一以下四種情況都是使用一個關(guān)聯(lián)號：

張關(guān)單）；

2、向多個供貨商進貨出口給一個外商，（即多張進貨發(fā)票對應(yīng)一張關(guān)單）；

3、向一個供貨商進貨出口給多個外商，（即一張進貨發(fā)票對應(yīng)多張關(guān)單）；

4、向多個供貨商進貨混合出口給多個外商，（即多張進貨發(fā)票對應(yīng)多張關(guān)單）；危險操作，一定要禁止

舉例如下：

某外貿(mào)企業(yè)2005年3月份03部門出口業(yè)務(wù)如下：

購進商品代碼為（百葉窗）39253000兩筆，一筆1470千克，計稅金額為71567.98，一筆436.5千克，計稅金額為15292.78元，退稅率13%；購進商品代碼為73089000（鋼鐵鑄件）一筆2025千克，計稅金額62633.25，退稅率為13%；購進商品代碼為64021900（鞋底）兩筆，一筆1400雙，計稅金額為50854.70元，一筆2400雙，計稅金額為87179.49元。本月全部出口，假設(shè)三種商品全部出口，在一張報關(guān)單上分六筆。

則外貿(mào)企業(yè)申報退稅時，編制的關(guān)聯(lián)號如下所示：

進貨：

關(guān)聯(lián)號，順序號，商品代碼，數(shù)量

0503100001，0001，39253000，1470

0503100001，0002，39253000，436.5

0503100001，0003，73089000，2025

0503100001，0004，64021900，1400

0503100001，0005，64021900，2400

出口：

0503100001，0001，39253000，1400

0503100001，0002，39253000，506.5

0503100001，0003，64021900，500

0503100001，0004，64021900，3300

0503100001，0005，73089000，1500

0503100001，0006，73089000，525

關(guān)聯(lián)號顧名思義就是要真實反映進貨和出口對應(yīng)關(guān)系的單位，巧用關(guān)聯(lián)號可以有利于外貿(mào)企業(yè)財務(wù)核算的準(zhǔn)確，保證單筆出口退稅的及時，減少錯誤幾率，迅速查找疑點原因。因此，如果出口企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)的實際情況，設(shè)定的關(guān)聯(lián)號下的單據(jù)張數(shù)越少，系統(tǒng)計算出的加權(quán)平均單價就越接近企業(yè)增值稅發(fā)票的單價，每筆出口數(shù)量的退稅額也就越接近業(yè)務(wù)的真實狀況。這種設(shè)定對于企業(yè)來說具有重要意義，如果有換匯成本過高或者過低，企業(yè)可以很迅速找出到底是業(yè)務(wù)本身有問題還是數(shù)據(jù)錄入有差錯，如果是業(yè)務(wù)本身有問題，財務(wù)部門可以形成快速反應(yīng)機制，制止此項業(yè)務(wù)的延續(xù)。

三、應(yīng)注意的問題：

一個關(guān)聯(lián)號內(nèi)的進貨或出口票數(shù)過多，其發(fā)生錯誤的概率相對也較多，若一個關(guān)聯(lián)號內(nèi)其中一筆數(shù)據(jù)產(chǎn)生錯誤，則影響整個關(guān)聯(lián)號內(nèi)的數(shù)據(jù)無法通過，影響退稅進度，因此建議外貿(mào)企業(yè)在申報退稅時盡量采取“一票進貨對應(yīng)一票出口”，保證業(yè)務(wù)的真實和退稅的及時準(zhǔn)確。禁止“多票進貨對應(yīng)多票出口”。

第二篇：外貿(mào)企業(yè)出口退稅流程

外貿(mào)企業(yè)出口退稅流程

外貿(mào)企業(yè) 出口退稅 申報流程：

1、下載外貿(mào)企業(yè) 出口退稅 申報系統(tǒng)和出口退稅網(wǎng)，安裝后通過系統(tǒng)維護進行企業(yè)信息設(shè)置。

2、通過退稅系統(tǒng)完成出口明細申報數(shù)據(jù)的錄入、審核。

3、取得 增值稅 發(fā)票 后在 發(fā)票 開票日期30天內(nèi)，在“發(fā)票認證系統(tǒng)”或國稅局進行發(fā)票信息認證。

4、通過退稅系統(tǒng)完成進貨明細申報數(shù)據(jù)的錄入、審核。

5、通過系統(tǒng)中“數(shù)據(jù)處理”的“進貨出口數(shù)量關(guān)聯(lián)檢查”和“換匯成本檢查”后生成預(yù)申報數(shù)據(jù)。

6、網(wǎng)上預(yù)申報和察看預(yù)審反饋。

7、在申報系統(tǒng)中錄入單證備案數(shù)據(jù)。

8、預(yù)審?fù)ㄟ^后，進行正式申報，把預(yù)申報數(shù)據(jù)確認到正式申報數(shù)據(jù)中。

9、打印出口明細申報表、進貨明細申報表、出口退稅申報匯總表各2份;并生成退稅申報軟盤，軟盤中應(yīng)該有12個文件，并在生成好的退稅軟盤上寫上企業(yè)的名稱和 海關(guān) 代碼。

10、準(zhǔn)備退稅申報資料，到退稅科正式申報退稅;(需要在出口日期算起90天內(nèi)進行正式申報)。所需資料如下：

打印好的專用封面紙;

《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進貨明細申請表》;

《外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細申請表》;

出口退稅專用 核銷單;

稅收(出口貨物專用)繳款書;

增值稅 票抵扣聯(lián)及專用貨物清單;

代理出口證明(如屬代理出口的);

出口退稅專用 報關(guān)單;

資料封底。

以上單據(jù)在裝訂時請按關(guān)聯(lián)號排列，所有單據(jù)豎著放靠右側(cè)在上方裝訂，裝訂成一冊。另外應(yīng)附兩套退稅申報表(退稅匯總申報表;退稅進貨明細表;退稅出口申報明細表)并加蓋公章。

企業(yè)到退稅機關(guān)辦理退稅正式申報，退稅機關(guān)審核軟盤及報表和資料合格以后，企業(yè)將軟盤和資料及一套退稅申報表交給退稅機關(guān)，退稅機關(guān)會將一張退稅匯總申報表簽字蓋章后返還給企業(yè)。正式申報退稅即完成。

11、稅款的退還

稅務(wù)局得到退稅的批復(fù)之后，會將數(shù)據(jù)上傳到稅網(wǎng)，同時系統(tǒng)自動發(fā)送電子郵件。

企業(yè)看到后，可以到“數(shù)據(jù)管理”—“退稅批復(fù)”欄目中查看。

點擊某條批復(fù)的數(shù)據(jù)，顯示注意事項。點擊“下一步”，會顯示“出口貨物稅收退還申請書”的內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)仔細核對開戶行與帳號是否準(zhǔn)確，打印3份。

根據(jù)注意事項的相關(guān)內(nèi)容，在打印出的表單中蓋章，交到退稅科，由退稅機關(guān)辦理退庫。

第三篇：初探外貿(mào)企業(yè)的出口退稅

初探外貿(mào)企業(yè)的出口退稅

【文章摘要】加強企業(yè)出口退稅的賬務(wù)管理，是外貿(mào)企業(yè)財務(wù)工作的重中之重，也是區(qū)別于內(nèi)貿(mào)企業(yè)的一個特點。本文主要探究了外貿(mào)企業(yè)的出口退稅方面幾個簡要問題。

【關(guān)鍵詞】外貿(mào)企業(yè)；出口；退稅

一、外貿(mào)企業(yè)出口退稅的程序與步驟

1、下載外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)和出口退稅網(wǎng)，安裝后通過系統(tǒng)維護進行企業(yè)信息設(shè)置。

2、通過退稅系統(tǒng)完成出口明細申報數(shù)據(jù)的錄入、審核。

3、取得增值稅發(fā)票后在發(fā)票開票日期30天內(nèi)，在“發(fā)票認證系統(tǒng)”或國稅局進行發(fā)票信息認證。

4、通過退稅系統(tǒng)完成進貨明細申報數(shù)據(jù)的錄入、審核。

5、通過系統(tǒng)中“數(shù)據(jù)處理”的“進貨出口數(shù)量關(guān)聯(lián)檢查”和“換匯成本檢查”后生成預(yù)申報數(shù)據(jù)。

6、網(wǎng)上預(yù)申報和察看預(yù)審反饋。

7、在申報系統(tǒng)中錄入單證備案數(shù)據(jù)。

8、預(yù)審?fù)ㄟ^后，進行正式申報，把預(yù)申報數(shù)據(jù)確認到正式申報數(shù)據(jù)中。

9、打印出口明細申報表、進貨明細申報表、出口退稅申報匯總表各2份；并生成退稅申報軟盤，軟盤中應(yīng)該有12個文件，并在生成好的退稅軟盤上寫上企業(yè)的名稱和海關(guān)代碼。

10、準(zhǔn)備退稅申報資料，到退稅科正式申報退稅；企業(yè)到退稅機關(guān)辦理退稅正式申報，退稅機關(guān)審核軟盤及報表和資料合格以后，企業(yè)將軟盤和資料及一套退稅申報表交給退稅機關(guān)，退稅機關(guān)會將一張退稅匯總申報表簽字蓋章后返還給企業(yè)。

正式申報退稅即完成。

11、稅款的退還。稅務(wù)局得到退稅的批復(fù)之后，會將數(shù)據(jù)上傳到稅網(wǎng)，同時系統(tǒng)自動發(fā)送電子郵件。企業(yè)看到后，可以到“數(shù)據(jù)管理”—“退稅批復(fù)”欄目中查看。點擊某條批復(fù)的數(shù)據(jù)，顯示注意事項。點擊“下一步”，會顯示“出口貨物稅收退還申請書”的內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)仔細核對開戶行與帳號是否準(zhǔn)確，打印3份。根據(jù)注意事項的相關(guān)內(nèi)容，在打印出的表單中蓋章，交到退稅科，由退稅機關(guān)辦理退稅。

二、外貿(mào)企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理

外貿(mào)企業(yè)收購出口的貨物，在購進時，仍按財政部（93）財會字第83號《關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計處理規(guī)定的通知》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理，即應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本的金額，借記“物資采購”等科目；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。貨物出口銷售后，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目；

按照購進時取得的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按照《通知》（注，指《國務(wù)院關(guān)于調(diào)低出口退稅率加強出口退稅管理的通知》，下同）規(guī)定的退稅率計算的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

外貿(mào)企業(yè)按照規(guī)定的退稅率計算出應(yīng)收的出口退稅時，借記“應(yīng)收出口退稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目；收到出口退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。

自營出口應(yīng)稅消費品的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)稅消費品報關(guān)出口后申請出口退稅時，借記“應(yīng)收出口退稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。實際收到應(yīng)稅消費品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄。

三、外貿(mào)企業(yè)出口退稅計算及賬務(wù)處理

舉例例如：某進出口公司2006年3月購進服裝5000件，增值稅專用發(fā)票上注明金額為7.75萬元，出口至美國，離岸價為1.3萬美元（匯率為1美元＝8元人民幣），服裝退稅率為13％，試計算該公司當(dāng)月應(yīng)退稅額。

應(yīng)退增值稅稅額＝77500×13％＝10075（元）轉(zhuǎn)出增值稅額＝13175－10075＝3100（元）購進貨物時，借：物資采購

77500應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進項稅額）

13175貸：銀行存款

90675貨物入庫時，借：庫存商品——庫存出口商品 77500貸：物資采購

77500出口報關(guān)銷售時，借：應(yīng)收賬款104000貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口銷售收入104000結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，借：主營業(yè)務(wù)成本 77500貸：庫存商品77500進項稅額轉(zhuǎn)出，借：主營業(yè)務(wù)成本

3100貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

3100計算出應(yīng)收增值稅退稅款，借：應(yīng)收出口退稅10075貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

10075收到增值稅退稅款時，借：銀行存款

10075貸：應(yīng)收出口退稅（增值稅）10075綜上可看出，出口貨物退免稅是國際貿(mào)易中通常采用的，并為世界各國普遍接受的稅收政策，其目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭。在我國，擁有出口經(jīng)營權(quán)的大致分為生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)，我國對有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)自營出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)出口貨物，對其增值稅實行免稅并退稅的退稅政策。所謂免稅，就是出口環(huán)節(jié)免交增值稅，退稅，就是對出口環(huán)節(jié)之前負擔(dān)的增值稅予以退還。退稅政策的本質(zhì)是出口環(huán)節(jié)免稅，但是其進項稅可以抵扣。針對外貿(mào)企業(yè)，出口退稅的具體計算方法采用先征后退的辦法。由于實際稅負并不能達到征收率的水平，國家稅務(wù)總局根據(jù)不同產(chǎn)品的稅負，制定了不同的退稅率，以實現(xiàn)出口產(chǎn)品的零稅負。

【參考文獻】

1、佟偉。談外貿(mào)企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理及退稅管理，經(jīng)濟技術(shù)協(xié)作信息，2002年15期

2、陳燕。外貿(mào)企業(yè)出口退稅的思考，管理觀察，2009年第11期

第四篇：外貿(mào)企業(yè)出口退稅操作

外貿(mào)企業(yè)出口并按會計規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進行增值稅納稅申報,將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報在增值稅納稅申報表的“免稅貨物銷售額”欄。

企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理出口貨物增值稅、消費稅免退稅申報。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的，企業(yè)在增值稅納稅申報期以外的其他時間也可辦理免退稅申報。逾期的，企業(yè)不得申報免退稅。

一般情況來說，生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)出口退稅的申報期限最遲是出口之日的次年4月15日前（遇節(jié)假日順延），舉例說明：出口日期是2014年6月6日，只要是在2015年4月15日前（遇節(jié)假日順延）進行出口退稅申報就不算超期申報，允許享受出口退稅政策。出口日期是2014年12月6日，最遲退稅申報時間也是在2015年4月15日前（遇節(jié)假日順延）。

（一）生產(chǎn)企業(yè)1.生成免抵退稅電子申報數(shù)據(jù)的流程可以從出口退稅咨詢網(wǎng)下載生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)軟件。登錄系統(tǒng)的用戶名和密碼：用戶名：sa 密碼：無。系統(tǒng)安裝完成后配置企業(yè)信息：系統(tǒng)維護—系統(tǒng)配置—系統(tǒng)配置設(shè)置與修改（配置：企業(yè)代碼，企業(yè)名稱，納稅人識別號，分類管理代碼）。配置電子口岸IC卡賬號和密碼：系統(tǒng)維護—系統(tǒng)配置—系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改—功能配置Ⅰ中填寫IC卡號和密碼。18位報關(guān)單執(zhí)行日期修改：系統(tǒng)維護—系統(tǒng)配置—系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改—業(yè)務(wù)方式中修改18位報關(guān)單執(zhí)行日期（各地執(zhí)行日期各不相同，根據(jù)當(dāng)?shù)匾筇顚懀?）免抵退稅預(yù)申報的流程

進入生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)，根據(jù)企業(yè)的出口報關(guān)單逐筆錄入出口明細數(shù)據(jù){注意:如果屬于國家稅務(wù)總局2014年51號公告規(guī)定的申報退（免）稅須提供出口貨物收匯憑證的五類出口企業(yè)，每月還需進行“出口貨物收匯申報錄入（已認定）”}，按照向?qū)У牟襟E進行操作，①進入“向?qū)А陥笙到y(tǒng)操作向?qū)А硕愊驅(qū)А獾滞硕惷骷毑杉?出口貨物明細申報錄入”；②“四免抵退稅預(yù)申報→數(shù)據(jù)一致性檢查”;③“四免抵退稅預(yù)申報→生成明細申報數(shù)據(jù)”。生產(chǎn)企業(yè)在免抵退稅正式申報前必須要進行出口退（免）稅預(yù)申報。生產(chǎn)企業(yè)出口后由于網(wǎng)絡(luò)原因或者企業(yè)未及時提交信息等原因，導(dǎo)致出口報關(guān)單信息不能及時傳遞到稅務(wù)計算機系統(tǒng)，如果生產(chǎn)企業(yè)不進行出口退稅預(yù)申報，就不知道出口報關(guān)單電子信息是否齊全。生產(chǎn)企業(yè)必須單證信息齊全才能進行出口退稅正式申報。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不得抵扣進項稅額，即出口銷售額乘以增值稅征退稅率之差，一定要按照單證齊全、信息齊全并錄入生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)的出口明細計算出來的數(shù)據(jù)。否則缺少出口報關(guān)單電子信息，企業(yè)在增值稅納稅申報時計算的“不得免征和抵扣進項稅額”就會與免抵退稅申報匯總表上的“不得免征和抵扣進項稅額”不一致，主管稅務(wù)機關(guān)在計算機審核時會造成免抵退稅對審不通過。生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅申報表附列資料表二中進項稅額轉(zhuǎn)出額中第18欄“免抵退稅辦法出口貨物不得免征和抵扣進項稅額”和免抵退稅申報匯總表第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”要相同，增值稅納稅申報表附表二第18欄“免抵退稅辦法不得免征和抵扣的進項稅額”要根據(jù)免抵退稅申報匯總表上的第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣進項稅額”填寫。舉例說明：生產(chǎn)企業(yè)要進行所屬期201403的增值稅納稅申報，且也要進行所屬期201403的免抵退稅申報，該企業(yè)應(yīng)先去主管稅務(wù)部門進行免抵退稅申報預(yù)審，如果單證信息齊全即進行出口明細錄入，生成明細數(shù)據(jù)、匯總數(shù)據(jù)；其次進行增值稅納稅申報，按照免抵退稅匯總表上的第25欄填寫增值稅納稅申報表附列資料表二第18欄；最后去主管稅務(wù)機關(guān)進行免抵退稅正式申報，如此操作，該企業(yè)免抵退稅對審時出錯率會較低。

文件依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第61號）第一條規(guī)定：企業(yè)出口貨物勞務(wù)及適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，在正式申報出口退（免）稅之前，應(yīng)按現(xiàn)行申報辦法向主管稅務(wù)機關(guān)進行預(yù)申報，在主管稅務(wù)機關(guān)確認申報憑證的內(nèi)容與對應(yīng)的管理部門電子信息無誤后，方可提供規(guī)定的申報退（免）稅憑證、資料及正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機關(guān)進行正式申報。（2）免抵退稅正式申報流程

①生產(chǎn)企業(yè)去主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)審后，在企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)中進行“五預(yù)審核反饋疑點調(diào)整→稅務(wù)機關(guān)反饋信息讀入→預(yù)審疑點反饋情況查詢”后，如有缺少電子信息或者錄入出口明細錯誤的情況，可進行“五預(yù)審核反饋疑點調(diào)整→撤銷已申報數(shù)據(jù)”；②將出口明細數(shù)據(jù)進行修改，進入“退稅向?qū)А獾滞硕惷骷毑杉?出口貨物明細申報錄入”；③進入“六生成明細申報數(shù)據(jù)→數(shù)據(jù)一致性檢查→生成明細申報數(shù)據(jù)；④進入“八納稅申報表數(shù)據(jù)采集→增值稅納稅申報表錄入”；⑤進入“九免抵退匯總數(shù)據(jù)采集→免抵退申報匯總表錄入”，點擊“增加”按鈕，點任意鍵，自動生成免抵退申報匯總表，點擊“保存”；⑥進入“九免抵退匯總數(shù)據(jù)采集→免稅退匯總表附表錄入”，點擊索引窗口;⑦進入“九免抵退匯總數(shù)據(jù)采集→免抵退稅申報資料錄入”，點擊“增加”按鈕，在空白處點擊一下,自動生成免抵退稅申報資料情況表, 點擊“保存”；⑧進入“十免抵退稅正式申報→數(shù)據(jù)一致性檢查→打印申報報表→生成匯總申報數(shù)據(jù)。（2）免抵退稅申報需提供的資料(1)企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅納稅申報時，除按納稅申報的規(guī)定提供有關(guān)資料外，還應(yīng)提供下列資料：①主管稅務(wù)機關(guān)確認的上期《免抵退稅申報匯總表》；②主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。(2)企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅免抵退稅申報，應(yīng)提供下列憑證資料：

①《免抵退稅申報匯總表》及其附表；

②《免抵退稅申報資料情況表》；

③《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細表》；

④出口貨物退（免）稅正式申報電子數(shù)據(jù)；

⑤下列原始憑證：

A出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用，以下未作特別說明的均為此聯(lián)）（保稅區(qū)內(nèi)的出口企業(yè)可提供中華人民共和國海關(guān)保稅區(qū)出境貨物備案清單，簡稱出境貨物備案清單）；

B出口發(fā)票；C委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復(fù)印件；

D主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。E生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)貨物以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物，屬于消費稅應(yīng)稅消費品（以下簡稱應(yīng)稅消費品）的，還應(yīng)提供下列資料：

a《生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物消費稅退稅申報表》；

b消費稅專用繳款書或分割單，海關(guān)進口消費稅專用繳款書、委托加工收回應(yīng)稅消費品的代扣代收稅款憑證原件或復(fù)印件。

（二）外貿(mào)企業(yè)

1.外貿(mào)企業(yè)增值稅納稅申報表的填寫出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）第5條規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅納稅申報，將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報在增值稅納稅申報表的“免稅貨物銷售額”欄。這里的退（免）稅實際是指退稅。

（2）外貿(mào)企業(yè)將該項出口所對應(yīng)的增值稅專用發(fā)票進項稅額填報在《增值稅納稅申報表附列資料表二》第28欄“

三、待抵扣進項稅額-按照稅法規(guī)定不允許抵扣”處。2.生成免退稅電子申報數(shù)據(jù)的流程,安裝外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)，初次登錄系統(tǒng)的用戶名為“sa”，密碼為空。輸入本次申報所屬年月，點擊確定進入系統(tǒng)。依次進入系統(tǒng)維護-系統(tǒng)初始化;系統(tǒng)維護-數(shù)據(jù)優(yōu)化。配置企業(yè)信息：系統(tǒng)維護—系統(tǒng)配置—系統(tǒng)配置設(shè)置與修改（配置：企業(yè)代碼，企業(yè)名稱，納稅人識別號，分類管理代碼等）。還需要進入系統(tǒng)維護需要進行系統(tǒng)維護-系統(tǒng)配置-系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改-18位報關(guān)單執(zhí)行日期改為2011.09.01；系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改-功能配置I-配置正確的電子口岸信息-IC卡號-IC卡密碼。根據(jù)出口報關(guān)單、增值稅專用發(fā)票錄入出口明細數(shù)據(jù)和進貨明細數(shù)據(jù)，生成電子申報數(shù)據(jù)，根據(jù)退稅申報向?qū)Р僮鳎?/p>

（1）外貿(mào)企業(yè)免退稅電子申報的流程

注意:如果屬于國家稅務(wù)總局2014年51號公告規(guī)定的申報退（免）稅須提供出口貨物收匯憑證的五類出口企業(yè)，每月還需進行“出口貨物收匯申報錄入（已認定）”。出口退稅預(yù)申報的操作步驟是：(1)->(6)，出口退稅正式申報的操作步驟是(1)->(12)。(1)向?qū)А陥笙到y(tǒng)操作向?qū)А硕惿陥笙驅(qū)А煌獠繑?shù)據(jù)采集→出口商品匯率配置；(2)退稅申報向?qū)А獠繑?shù)據(jù)采集→認證發(fā)票信息讀入（如果不讀入電子數(shù)據(jù)，手工錄入，選擇“認證發(fā)票信息處理”）；(3)外部數(shù)據(jù)采集-報關(guān)單數(shù)據(jù)讀入-報送單數(shù)據(jù)查詢與確認，如果不讀入電子數(shù)據(jù)，手工錄入，選擇“二退稅申報數(shù)據(jù)錄入→出口明細申報數(shù)據(jù)錄入；(4)二退稅申報數(shù)據(jù)錄入→出口明細申報數(shù)據(jù)錄入→修改關(guān)聯(lián)號和序號→點擊保存→點擊審核認可；(5)二退稅申報數(shù)據(jù)錄入→進貨明細數(shù)申報據(jù)錄入→修改關(guān)聯(lián)號和序號→點擊保存→點擊審核認可；(6)三退稅申報數(shù)據(jù)檢查→進貨出口數(shù)量關(guān)聯(lián)檢查→換匯成本檢查→預(yù)申報數(shù)據(jù)一致性檢查→四生成預(yù)申報數(shù)據(jù)→生成預(yù)申報數(shù)據(jù)；(7)六確認正式申報數(shù)據(jù)→確認正式申報數(shù)據(jù)；(8)七生成正式申報數(shù)據(jù)→退稅匯總申報表錄入→增加→錄入申報年月、申報批次→自動生成匯總表→保存；(9)打印出口明細申報表→六確認正式申報數(shù)據(jù)→出口明細申報數(shù)據(jù)查詢→申報表打印；(10)打印進貨明細申報表→六確認正式申報數(shù)據(jù)→進貨明細申報數(shù)據(jù)查詢→申報表打印；(11)打印出口退稅匯總申報表→七生成正式申報數(shù)據(jù)→退稅匯總申報表錄入→打印報表；(12)七生成正式申報數(shù)據(jù)→生成退（免）稅申報數(shù)據(jù)-進貨/出口申報表。

外貿(mào)企業(yè)已經(jīng)生成出口退稅正式申報數(shù)據(jù)，如果需要撤銷申報的具體操作流程：進入外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)→向?qū)А陥笙到y(tǒng)操作向?qū)А硕惿陥笙驅(qū)А艘焉陥髷?shù)據(jù)確認→已申報出口明細申報數(shù)據(jù)查詢→點擊“認可申報”→選擇“將當(dāng)前關(guān)聯(lián)號轉(zhuǎn)為待申報”或者“將當(dāng)前篩選的所有關(guān)聯(lián)號轉(zhuǎn)為待申報”，就可以撤銷申報標(biāo)志。

（2）外貿(mào)企業(yè)免退稅正式申報需提報的資料：

①《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表》；

②《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進貨明細申報表》；

③《外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細申報表》；

④出口貨物退（免）稅正式申報電子數(shù)據(jù)；

⑤下列原始憑證：

A出口貨物報關(guān)單；

B增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、出口退稅進貨分批申報單、海關(guān)進口增值稅專用繳款書（提供海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，還需同時提供進口貨物報關(guān)單）；

C委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議副本；

D屬應(yīng)稅消費品的，還應(yīng)提供消費稅專用繳款書或分割單、海關(guān)進口消費稅專用繳款書（提供海關(guān)進口消費稅專用繳款書的，還需同時提供進口貨物報關(guān)單）；

E主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

四、出口企業(yè)的出口退稅處理及賬務(wù)處理

生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)的出口退稅處理及賬務(wù)處理是不同的，分述如下：一）生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易的免抵退稅的賬務(wù)處理1.出口時的會計處理

《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅納稅申報、免抵退稅相關(guān)申報及消費稅免稅申報。”《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第61號）調(diào)整了免抵退稅相關(guān)申報及消費稅免稅申報的規(guī)定，免抵退稅申報是單證信息齊全了后才進行。所以按國家稅務(wù)總局2013年第61號公告的規(guī)定，企業(yè)在出口時因為還未進行免抵退稅申報，不用考慮免抵退稅的影響，企業(yè)只需對出口業(yè)務(wù)是否應(yīng)確認收入進行處理，一般會計處理如下借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，因為此時不用考慮免抵退稅的影響，所以也無須將不得免征與抵扣稅額轉(zhuǎn)入營業(yè)成本，會計處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品

2.單證信息齊全時的會計處理 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第61號），企業(yè)在單證信息齊全后進行免抵退申報，同時應(yīng)根據(jù)免抵退稅正式申報的出口銷售額即單證信息收齊出口額計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報在當(dāng)期《增值稅納稅申報表附列資料

（二）》“免抵退稅辦法出口貨物不得免征和抵扣進項稅額”欄（第18欄）、《免抵退稅申報匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”欄（第25欄）。

當(dāng)月根據(jù)單證信息收齊出口額計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）實務(wù)中，企業(yè)可以不管具體的業(yè)務(wù)，只需將當(dāng)月《免抵退稅申報匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”轉(zhuǎn)出即可。根據(jù)上述規(guī)定免抵退稅申報匯總表與增值稅納稅申報表的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”和“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”一般不會出現(xiàn)差額。如果年中出現(xiàn)差額，應(yīng)做如下分析，并進行相應(yīng)的會計處理：例如所屬期2014年6月免抵退稅申報匯總表第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”與增值稅納稅申報表出現(xiàn)差額，根據(jù)差額的正負進行處理（1）如果差額為正數(shù)，說明增值稅申報時進項轉(zhuǎn)出少了，而該轉(zhuǎn)出應(yīng)進入企業(yè)生產(chǎn)成本，故應(yīng)在2014年7月調(diào)整時補提應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額，賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本（差額）貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（差額）2）如果差額為負數(shù)，說明增值稅申報時進項轉(zhuǎn)出多了，而該轉(zhuǎn)出應(yīng)進入企業(yè)生產(chǎn)成本，故應(yīng)在2014年7月調(diào)整時調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本，賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本（差額）紅 貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（差額）紅字如果該調(diào)整屬于跨年事項，則應(yīng)結(jié)合免抵退稅申報的特點利用以前損益調(diào)整科目進行相應(yīng)的會計處理。3.免抵退稅正式申報后次月的會計處理

1）在進行免抵退稅正式申報的次月，企業(yè)應(yīng)按照主管稅務(wù)部門審核確認的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的第36欄“當(dāng)期應(yīng)退稅額”確認應(yīng)退稅額，賬務(wù)處理如下： 借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）2）在進行免抵退稅正式申報的次月，企業(yè)應(yīng)按照主管稅務(wù)部門審核確認的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的第37欄“當(dāng)期免抵稅額”：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）因為上述會計處理不會影響應(yīng)交增值稅的核算，但是其作為稅務(wù)機關(guān)免抵調(diào)庫的依據(jù)，而且企業(yè)應(yīng)就免抵稅額繳納城建稅等附加稅，建議企業(yè)為了明細反映免抵稅額，進行上述會計處理。待企業(yè)收到了出口退稅款時，再沖減“其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅”，賬務(wù)處理如下借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅上述內(nèi)容從免抵退稅申報流程的角度，對免抵退的基本會計處理進行了梳理，舉例如下：

例】假設(shè)某免抵退企業(yè)，為一般納稅人，2014年6月份以一般貿(mào)易方式出口一批貨物到美國，F(xiàn)OB價為RMB1,000,000元，成本為650,000元，征稅率17%，退稅率15%。2014年7月份單證信息齊全進行了免抵退稅正式申報，計算的免抵退稅額為150,000元，假設(shè)其中出口退稅50,000元，免抵稅額100,000元，當(dāng)期免抵退稅不得免征與抵扣稅額為20,000元。企業(yè)會計處理如下：（1）2014年6月份出口時： 確認會計收入：借：應(yīng)收賬款 1,000,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入 1,000,000 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，此時成本不包括免抵退稅不得免征與抵扣稅額，只結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品： 借：主營業(yè)務(wù)成本 650,000 貸：庫存商品 650,000 2）2014年7月份進行免抵退正式申報時：借：主營業(yè)務(wù)成本 20,000 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）20,000（3）免抵退正式申報的次月，確認出口退稅：借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅 50,000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）100,000貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）150,0004）收到出口退稅款時：借：銀行存款 50,000貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅 50,000 4.免抵退轉(zhuǎn)免稅的會計處理《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅［2012］39號）規(guī)定：出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)，適用增值稅免稅政策。《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）進一步規(guī)定:“ 企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準(zhǔn)，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報免抵退稅。”

企業(yè)對于未收齊單也未申請逾期申報的，在次年的5月份應(yīng)該對出口業(yè)務(wù)作免稅申報。此時對于該筆出口業(yè)務(wù)，企業(yè)只是在出口時確認了收入，結(jié)轉(zhuǎn)了成本，對免抵退稅均未進行會計確認與核算。此時企業(yè)只需對“免稅”進行增值稅會計處理。

根據(jù)規(guī)定，適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進項稅額不得抵扣，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。在進行進項轉(zhuǎn)出時，企業(yè)往往無法劃分需要轉(zhuǎn)出的進項稅額。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的第二十六條，一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計。依照上例,假設(shè)企業(yè)在2015年5月份對上述出口進行免稅申報，當(dāng)月（5月份）全部進項稅額為2,400,000元，內(nèi)銷收入為5,000,000元，無法劃分需要轉(zhuǎn)出的進項稅額，則根據(jù)上述公式應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額為：不得抵扣的進項稅額＝2,400,000×1,000,000÷(1,000,000+5,000,000)=400,000企業(yè)會計處理如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本 400,000貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）400,000 在舊的出口退稅政策下，在出口確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本時就將“不得免征與抵扣稅額”轉(zhuǎn)入營業(yè)成本，企業(yè)在計算進項稅額轉(zhuǎn)出必須沖減該部分轉(zhuǎn)出金額。

5.免抵退視同內(nèi)銷的會計處理

《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅［2012］39號）規(guī)定：“出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)適用免稅政策的，除特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的免征增值稅的貨物勞務(wù)外，如果未按規(guī)定申報免稅，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配勞務(wù)征收增值稅、消費稅。”據(jù)此，企業(yè)對于未收齊單證信息也未申請逾期申報的，超過免稅申報期的要視同內(nèi)銷處理。此時對于該筆出口業(yè)務(wù)，企業(yè)也只是在出口時確認了收入，結(jié)轉(zhuǎn)了成本，對免抵退稅均未進行會計確認與核算。此時會計上主要是處理兩個問題：一是會計上如何體現(xiàn)營業(yè)收入類型的變化。在出口時，企業(yè)將該筆銷售確認為“出口銷售收入”，現(xiàn)需調(diào)整為“內(nèi)銷收入”，這些是免抵退企業(yè)會計上對營業(yè)收入常設(shè)的二級科目 會計上只需對主營業(yè)務(wù)收入的明細科目進行調(diào)整：

借：主營業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入貸：主營業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入如果是上年出口業(yè)務(wù)視同內(nèi)銷，則需要調(diào)整的“出口銷售收入”與“內(nèi)銷收入”此時都要作為“以前損益調(diào)整”，故就收入類型變化不需要進行會計處理。二是視同內(nèi)銷時要核算該業(yè)務(wù)的銷項稅額。對于視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)因為沒確認免抵退稅額，自然無需對此進行調(diào)整，但是內(nèi)銷就意味著要計提銷項稅額。問題是計提的銷項稅對應(yīng)哪個科目？這就涉及出口業(yè)務(wù)的合同價是含稅價還是不含稅價。根據(jù)視同內(nèi)銷的計稅方法，一般貿(mào)易方式下，一般納稅人出口適用增值稅征稅政策的貨物勞務(wù)，其應(yīng)納增值稅按下列辦法計算：銷項稅額=出口貨物離岸價÷（1+適用稅率）×適用稅率由此可見，在視同銷售下，出口貨物離岸價為含稅價，那么計提的銷項稅額就應(yīng)該沖銷原確認的營業(yè)收入金額。所以沖銷“主營業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入”時，應(yīng)將其分為價稅兩部分，前述分錄應(yīng)該修改為：借：主營業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入 貸：主營業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）如果是上年出口業(yè)務(wù)視同內(nèi)銷，則通過“以前損益調(diào)整”科目只反映該銷項稅額計提事項，會計處理如下：借：以前損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年第24號公告，視同內(nèi)銷的一般都是上年業(yè)務(wù)。繼續(xù)依上例，假設(shè)企業(yè)在2015年5月份未對上述出口進行免稅申報，則在2015年6月份應(yīng)該視同內(nèi)銷進項增值稅征稅申報，根據(jù)規(guī)定增值稅銷項稅額為： 銷項稅額=出口貨物離岸價÷（1+適用稅率）×適用稅率=1,000,000÷（1+17%）×17%=145299 會計處理如下：借：以前損益調(diào)整 145,29貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）145,299 出口貨物若已按征退稅率之差計算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進項稅額。即在舊的出口退稅政策下，在出口確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本時就將“不得免征與抵扣稅額”轉(zhuǎn)入營業(yè)成本，如果視同內(nèi)銷的是適用舊出口退稅政策的業(yè)務(wù)，理論上企業(yè)還須對“不得免征與抵扣稅額”進行處理。實務(wù)上，因為進行視同內(nèi)銷操作時，企業(yè)會將視同內(nèi)銷金額作為負數(shù)填報在免抵退稅申報系統(tǒng)里，申報系統(tǒng)計算“免抵退稅不得免征與抵扣稅額”時已沖減了該視同內(nèi)銷金額，故會計上直接在月底按匯總的“免抵退稅不得免征與抵扣稅額”處理即可。6.免抵退業(yè)務(wù)“退運”的會計處理 免抵退業(yè)務(wù)發(fā)生“退運”的實質(zhì)是“銷售退回”，而且企業(yè)在出口時已經(jīng)確認了營業(yè)收入。根據(jù)會計準(zhǔn)則，對于已經(jīng)確認收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時沖減當(dāng)期銷售商品成本。此處的銷售商品成本應(yīng)包括兩部分：一是結(jié)轉(zhuǎn)的庫存商品成本；二是免抵退稅不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)入的業(yè)務(wù)成本，但不包括應(yīng)轉(zhuǎn)回的“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。另外，在增值稅會計中，明細科目“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）”是用于核算免抵退稅額用于“免抵”和“退稅”的部分，發(fā)生退運時，理論上企業(yè)必須沖銷“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。但是根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年24號公告規(guī)定，已申報免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運，及需改為免稅或征稅的，應(yīng)在上述情形發(fā)生的次月增值稅申報期內(nèi)用負數(shù)沖減原免抵退稅的申報數(shù)據(jù)，并按現(xiàn)行會計制度的有關(guān)規(guī)定進行相應(yīng)調(diào)整，跨的退運業(yè)務(wù)不再補征免抵退稅款。所以，對免抵退稅的處理在系統(tǒng)上作順延處理即可，即應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額和調(diào)整的免抵退稅均已在當(dāng)月的《免抵退稅申報匯總表》體現(xiàn)，在會計上對上述業(yè)務(wù)合并處理即可，只是涉及“以前損益調(diào)整”時才需要單獨將對應(yīng)的不得免征與抵扣稅額轉(zhuǎn)入“以前損益調(diào)整”科目。

繼續(xù)上述例子，假設(shè)全部出口貨物均在2014年9月份發(fā)生退運，且企業(yè)還未收到貨款，會計處理如下： 借：應(yīng)收賬款 1,000,000（紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入-出口銷售收入1,000,000（紅字）同時沖減成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 650,000（紅字）貸：庫存商品650,000（紅字）繼續(xù)上述例子，假設(shè)全部出口貨物均在次年退運且屬于調(diào)整事項，企業(yè)還未收到貨款，會計處理如下： 借：應(yīng)收賬款 1,000,000（紅字）貸：以前損益調(diào)整 1,000,000（紅字）同時沖減成本：借：以前損益調(diào)整 670,000（紅字）貸：庫存商品650,000（紅字）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）20,000（紅字）如果發(fā)生退運時，企業(yè)還未進行免抵退正式申報，則僅沖銷確認的出口收入和結(jié)轉(zhuǎn)的庫存成本，不涉及對免抵退業(yè)務(wù)的會計調(diào)整。

（二）外貿(mào)企業(yè)出口退稅的賬務(wù)處理

1．外貿(mào)企業(yè)出口退稅（增值稅）核算，外貿(mào)企業(yè)購進貨物出口，做會計分錄時，該購貨的增值稅進項稅額不是全額轉(zhuǎn)出，是根據(jù)增值稅征稅率與退稅率的差率乘以增值稅專用發(fā)票上的購進金額來作進項轉(zhuǎn)出。《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）第9條第3項規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須單獨設(shè)賬核算購進金額和進項金額，如購進貨物當(dāng)時不能確定用于出口或內(nèi)銷，一律記入出口庫存賬，內(nèi)銷時從出口庫存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷庫存賬。購進出口貨物時，借：庫存商品 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）貨物出口后，根據(jù)增值稅征稅率與退稅率的差率乘以增值稅專用發(fā)票上的購進金額（不含進項），計算征退稅差額，轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本；根據(jù)增值稅專用發(fā)票上的購進金額（不含進項）乘以增值稅出口退稅率計算應(yīng)收出口退增值稅。

借：主營業(yè)務(wù)成本（征退稅差額）其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅（增值稅）

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到出口退稅款，借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅（增值稅）2.外貿(mào)企業(yè)出口退稅（消費稅）核算(1)貨物出口后計算應(yīng)退稅款 借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅(消費稅)貸：主營業(yè)務(wù)成本(2)收到退回的消費稅款時

借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅3.外貿(mào)企業(yè)退運時的賬務(wù)處理：沖減退運出口銷售收入：借：應(yīng)收外匯賬款（紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入－出口收入（紅字）借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）貸：庫存商品（紅字）借：主營業(yè)務(wù)成本（征退稅率之差）紅字 貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（征退稅率之差）紅字 如果是上年出口貨物發(fā)生退運,相應(yīng)科目計入“以前損益調(diào)整”。對已辦理申報退稅的出口貨物，根據(jù)其主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的應(yīng)補交稅款，作如下會計分錄： 借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（出口退稅）主營業(yè)務(wù)成本（消費稅退稅）

貸：銀行存款 外貿(mào)企業(yè)已申報出口退稅又視同內(nèi)銷征稅處理的，賬務(wù)處理和生產(chǎn)企業(yè)類似。

第五篇：外貿(mào)企業(yè)出口退稅流程

退稅實際流程

(一)退稅前期工作

退稅前置工作很重要，任何一個環(huán)節(jié)出錯或忘記都有可能造成退稅工作不能順利完成。所以在進行這些環(huán)節(jié)時一定要細心再細心。

（1）電子口岸數(shù)據(jù)報送

當(dāng)企業(yè)拿到紙質(zhì)報關(guān)單后，要及時登錄“中國電子口岸”出口退稅子系統(tǒng)，查詢、核對出口報關(guān)單相關(guān)數(shù)據(jù)，確認無誤后點擊“報送”，向退稅機關(guān)報送出口報關(guān)單電子信息。關(guān)聯(lián)企業(yè)報送后，大約五天的時間才能錄入系統(tǒng)，所以最遲報送時間為退稅期限前五天。所以最好是收到報關(guān)單后，立即提交報送。

（2）收匯核銷

進入出口收匯核銷網(wǎng)上報審系統(tǒng)，將每筆業(yè)務(wù)的核銷單號與結(jié)匯水單信息對正后，進行網(wǎng)上核銷操作。只有收匯核銷后，才能順利退稅。

特殊情況：退稅檔案袋和電子數(shù)據(jù)已上報提交，但還未完成收匯核銷，此種情況要注意，盡快想辦法核銷，爭取在國稅局電子審核之前在系統(tǒng)上順利完成核銷工作。這一步很關(guān)鍵，若是忘記，后邊提交的退稅流程就是無效的。

收匯核銷系統(tǒng)操作流程：雙擊圖標(biāo)，點擊進入；點擊“批次報審”，“新建”，貿(mào)易方式選則“一般貿(mào)易”，在左邊核銷單信息中選中要核銷的信息，點擊“添加”，在收匯水單信息中選中要核銷的水單信息，點擊“添加”，待信息全部在大的對話框中顯示出來后，點擊下方“保存”，保存后再點擊“放入待報審郵箱”；點擊左上角“數(shù)據(jù)交換”，選擇“數(shù)據(jù)報送”，選中待報審業(yè)務(wù)，確定后報送。此時，在“已報審業(yè)務(wù)”下“來料加工批次報審”一項中可以顯示該筆報審業(yè)務(wù)正在靜待審核。

（3）領(lǐng)取出口專用發(fā)票

有財務(wù)部到縣國稅局營業(yè)廳領(lǐng)取出口專用發(fā)票，通過“新版普通發(fā)票打印系統(tǒng)”，開具出口發(fā)票，作為入帳和申報的正式憑證。退稅時要用到第四聯(lián)退稅聯(lián)。

注意，開具發(fā)票時要仔細輸入信息，輸入后不要急于保存，先檢查一遍，檢查無誤后再進行保存，否則無法修改。另外，打印時先用空白紙張打印出來，與發(fā)票專用紙張對比一下，查看打印位置是否符合標(biāo)準(zhǔn)。

（4）增值稅專用發(fā)票認證

外貿(mào)企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開票之日起30日內(nèi)由財務(wù)人員到縣國稅局進行發(fā)

票認證工作，未經(jīng)認證或認證不通過的一律不予辦理出口退稅。

另外，退稅時增值稅專用發(fā)票也是要作為退稅憑證的。

（二）退稅申報工作

（1）申報期限

外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日（報關(guān)單注明出口日期）起90日內(nèi)，最晚時間截止到90天后第一個增值稅納稅申報期截止之日。德州市規(guī)定為每個月15日，若遇假期，依天數(shù)后推。

收齊退稅憑證，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)，每月可分批多次申報。每月多批次申報，隨時申報，這是外貿(mào)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)退稅申報工作中的一大區(qū)別。所以要求申報人員一定要細心記錄每一批出口業(yè)務(wù)的退稅時間，不要出現(xiàn)漏報的情況。

如不能按期申報且有合理理由的，可在規(guī)定的申報期內(nèi)向退稅機關(guān)申請延期，經(jīng)批準(zhǔn)后可延期3個月申報。但由于申請過程太過麻煩、復(fù)雜，所以盡量不要出現(xiàn)此過程。逾期不申報的，不再受理該筆出口貨物的退稅申報，視同內(nèi)銷補稅。

（2）申報資料

外貿(mào)企業(yè)取得合法有效的退稅憑證后，登陸外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)，按步驟輸入單據(jù)信息（步驟詳情見“附”），生成電子數(shù)據(jù)，交由縣國稅局申報退稅，在報送電子數(shù)據(jù)的同時應(yīng)報送下列紙質(zhì)資料：

系統(tǒng)生成的申報表：

【1】《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表》（填表人、財務(wù)負責(zé)人、企業(yè)負責(zé)人即法人簽字，并注明時間，）加蓋公章一式三份;

【2】《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進貨明細申報表》加蓋公章一式三份；

【3】《外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細申報表》加蓋公章一式三份。

進貨憑證：

【4】增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）；

出口憑證：

【5】出口貨物報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）

【6】出口發(fā)票（退稅聯(lián)，加蓋公章）。

退稅機關(guān)要求的其他資料：

【7】外貿(mào)企業(yè)出口退稅有關(guān)情況核查證明（填入信息，加蓋公章，由梁莊國稅局和縣國稅局經(jīng)辦人員簽字蓋章，并注明情況屬實）；

【8】購貨合同（副本）；

【9】銷售合同（副本）；

【10】提單（副本）；

【11】關(guān)聯(lián)企業(yè)情況核查（只在首次退稅申報中使用）。

排放順序：

核查證明

匯總申報表一份

進貨明細申報表一份與增值稅發(fā)票裝訂在一起

出口退稅出口明細申報表一份與出口發(fā)票和報關(guān)單裝訂在一起

匯總申報表一份、進貨明細申報表一份、出口退稅出口明細申報表一份裝訂在一起

匯總申報表一份、進貨明細申報表一份、出口退稅出口明細申報表一份裝訂在一起（此份由縣局留存）

購貨合同（副本）、銷售合同（副本）、提單（副本）。

填好檔案袋信息，放入外貿(mào)企業(yè)退稅專用袋。一步步提交，最后交予市國稅局。

（三）單證備案

裝訂順序：

備案單證目錄；

購買合同；

售貨合同；

出口貨物明細表；

出口貨物裝貨單（船箱貨跟蹤證明）；

出口貨物運輸單據(jù)（提單）。

均為正本，沒有的加蓋公章，并在公章旁邊注明“與原件一致，姓名”。裝訂完放入檔案柜存檔。

附：

一、登陸系統(tǒng)。

用戶名sa（必須為小寫）,密碼：無。

當(dāng)前所屬期為本次申報單據(jù)中最晚出口月份，如所屬期為201008，則本次申報中不得有2010年9月出口的單據(jù)。不同單據(jù)不得在同一批次申報。所屬期必須與本次錄入的所屬期一致。

二、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的錄入，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源于申報所需的主要單據(jù)，根據(jù)排列次序分別為1.增值稅發(fā)票（抵扣聯(lián)）2.報關(guān)單3.出口專用發(fā)票

（1）點擊“向?qū)А保x擇“第二步，退稅申報數(shù)據(jù)錄入”，點擊“出口明細申報數(shù)據(jù)錄入” 之后，點擊“增加”錄入詳細內(nèi)容。

要注意：關(guān)聯(lián)號規(guī)則通常為年-月-批次-序號（例如2010090101即為2010年9月第一次申報的第一筆）;報關(guān)單號為報關(guān)單右上角海關(guān)編號的后9位+3為序號，如一張報關(guān)單號為123456789的報關(guān)單有兩條商品記錄，第一條為123456789001，第二條為123456789002;美元離岸價，一定要為美元離岸價。

填列后保存。沒問題后點擊右上角紅色方形按鈕“審核認可”，選擇當(dāng)前篩選所有記錄，出現(xiàn)在長條對話框的提示必須為：錯誤數(shù)據(jù)0條，暫不申報0條。

（2）點擊“向?qū)А保x擇“第二步，退稅申報數(shù)據(jù)錄入”，點擊“進貨明細申報數(shù)據(jù)錄入” 之后，點擊“增加”錄入詳細內(nèi)容。

內(nèi)容按照下方框內(nèi)提示一一填寫，注意，關(guān)聯(lián)號一定要與出口明細申報數(shù)據(jù)相對應(yīng)。填列后保存，無誤后點擊右上角紅色方形按鈕“審核認可”，選擇當(dāng)前篩選所有記錄，出現(xiàn)在長條對話框的提示必須為：錯誤數(shù)據(jù)0條，暫不申報0條。

（3）點擊“向?qū)А钡谌俊巴硕惿陥髷?shù)據(jù)檢查”，只檢查前兩項，即“進貨出口數(shù)量關(guān)聯(lián)檢查”“換匯成本檢查”，根據(jù)提示檢查無誤后，進行下一步操作。

（4）“向?qū)А钡谒牟剑吧深A(yù)審報數(shù)據(jù)”，出現(xiàn)小對話框，填入關(guān)聯(lián)號，點擊“確定”，出來“文本查看器”，點擊“關(guān)閉”，生成的小對話框中在路徑中“D：關(guān)聯(lián)號+YS”，點擊“確定”并生成新的路徑，生成的文件夾中的電子數(shù)據(jù)即為預(yù)審報數(shù)據(jù)。生成的預(yù)申報數(shù)據(jù)雖然不用提交，但必須生成，之后才可繼續(xù)進行后邊的步驟。

（5）忽略向?qū)У谖宀剑苯舆M入向?qū)У诹健按_認正式申報數(shù)據(jù)”，點擊“確認正式

申報數(shù)據(jù)”，出來的對戶框中選擇“Y”，（6）點擊“出口明細申報數(shù)據(jù)查詢”，可以看到本次申報的出口數(shù)據(jù)，點擊右上角“擴展功能”紅色方形鍵打印報表，點擊“打印到EXCEL”。（注意調(diào)整一下邊距，將有用信息能全部顯示在紙張上，之后再打印，一式三份。）

打印進貨數(shù)據(jù)明細表與打印出口明細表相同

點擊向?qū)У谄卟剑吧烧缴陥筌洷P”，點擊“退稅匯總明細表錄入”，點擊“增加”輸入申年月及批次，系統(tǒng)自動生成本次申報的匯總表，之后打印，同樣一式三份。

（7）點擊向?qū)У谄卟剑吧赏硕愅硕惿陥筌洷P”，注意, 新建路徑為“D：關(guān)聯(lián)號+ZS”。

生成的數(shù)據(jù)一份拷入U盤，一份移動到D盤文件夾“外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)”中的子文件夾“退稅申報系統(tǒng)備份”中。