第一篇：當前形勢下如何開展出口退稅評估預警

當前形勢下

如何開展出口退稅評估預警工作

當前形勢介紹：以前有效的出口退稅管理規定大多散落在多個文件之中，約665份，常用的還有近年頒布的39號、24、12號公告，在這樣的背景下，總局集中全國部分骨干歷經三年的時間編寫全國稅務機關出口退（免）稅工作規范，期間反復征求各省、計劃單列市及各級稅務機關意見和建議，于2014年12月28日發布了全國稅務機關出口退（免）稅工作規范1.0版本，緊接著2014年12月30日國務院常務會議上部署了‘完善出口退稅機制、促進外貿穩中提質’的四項措施，其中有三項是工作規范1.0中的內容。

一出口退（免）稅工作發生了質的變化

（一）新工作規范帶來的主要變化

1、生產企業免抵退稅審批權下放。長期以來，在省局數據集中，地市一級是出口退（免）稅的主管稅務機關，縣級稅源管理部門是出口企業的征收管理部門，出口企業一直在市局的進出口稅收管理處（科）申報，執行工作規范以來，管理員審核改為環節制審核，崗責明晰，審批權的下放，也為退管查能夠很好的銜接提供了有利的保障機制。

2、以規范的形式明確了20個工作日內辦結符合規定的退（免）稅申報。

3、實施出口企業分類管理，分類管理有一個很好的導向作用，對出口企業是個利好，明確規定了一類、三類、四類的評定標準，明確了類別動態調整的四種情形。對一類企業要求2個工作日內辦結退稅。

（二）與出口退（免）稅相關的新政策密集出臺帶來的變化

自工作規范公布以來，國家、海關總署、稅務總局又相繼出臺了七八個新文件。1、2015年5月1日（含5月1日，以海關出口報關單電子信息注明的出口日期為準）以后出口的貨物，出口企業申報出口退（免）稅及相關業務時，免予提供紙質報關單。免予提供紙質報關單后，出口企業申報辦理上述貨物出口退（免）稅及相關業務時，原規定根據紙質報關單項目填寫的申報內容，改按海關出口報關單電子信息對應項目填寫，其申報的內容，視同申報海關出口報關單對應電子信息。

2、國家取消非行政許可審批中的6項，涉及出口退（免）稅資格認定、變更、注銷、具有免抵退稅資格成員企業認定、研發機構采購國產設備退稅資格的認定以邊境小額貿易方式代理外國企業、外國自然人出口貨物備案登記及備案核銷的核準。

3、海關總署為進一步深化海關通關作業無紙化改革，減少紙質單證流轉，減輕企業負擔，經商國家稅務總局同意，海關總

署決定，對2015年5月1日（含）以后出口的貨物，海關不再簽發紙質出口貨物報關單證明聯（出口退稅專用），并同時停止向國家稅務總局傳輸出口貨物報關單證明聯（出口退稅專用）相關電子數據，改由海關總署向國家稅務總局傳輸出口報關單結關信息電子數據。

4、出口企業或其他單位辦理出口退（免）稅資格認定時，《出口退（免）稅資格認定申請表》中的“退稅開戶銀行賬號”從稅務登記的銀行賬號中選擇一個填報，不再向主管國稅機關提供銀行開戶許可證。生產企業辦理進料加工業務核銷，按規定向主管國稅機關報送《已核銷手（賬）冊海關數據調整報告表（進口報關單/出口報關單）》時，不再提供向報關海關查詢情況的書面說明。委托出口的貨物，除國家取消出口退稅的貨物外，委托方不再向主管國稅機關報送《委托出口貨物證明》，此前未報送《委托出口貨物證明》的不再報送；受托方申請開具《代理出口貨物證明》時，不再提供委托方主管國稅機關簽章的《委托出口貨物證明》。

5、出口企業或其他單位出口貨物勞務及服務的出口退（免）稅，由于以下原因未收齊單證，無法在規定期限內申報，且未提出延期申請的，出口企業或其他單位可在2015年7月31日前提供舉證材料，向主管國稅機關提出延期申請，經審批出口退（免）稅的國稅機關核準后，可延期申報。

上述這些政策的出臺大大便利了守法、誠信經營、稅收遵從度高的出口企業，同時也給不法分子騙稅提供了可乘之機。因此當前形勢下，要做好防范騙稅工作，預警分析工作一定要做到關口前移，防患于未然。

二開展出口預警需要做好哪些工作

（一）首先要認清當前形勢下出口退稅管理工作有哪些風險點

１、基層稅務機關及人員未建立有效的出口退稅工作風險意識。思想認識不到位，就談不上如何做好這份工作，長期以來，出口退稅審批權限一直在市級稅務機關，區縣級接觸甚少，因此，在思想意識中對該工作還沒有一個清晰的輪廓，更不要談深入理解了，即使通過近期快速的努力學習與實踐也不能馬上辨認和掌握哪些是工作中的關鍵節點，哪些節點存在著漏洞且容易出現問題。正因為如此，認識與經驗的缺失導致基層稅務機關風險防范意識還沒有完全建立，警惕性還不高。

２、征、退稅環節銜接的風險。長期以來，出口企業日常的征收、管理工作由縣（區）局負責，而出口退稅業務由市局出口退稅部門辦理，雙方獨立在自己的職責范圍內運行，沒有形成良好的溝通機制，雙方的信息未能充分地交流、共享，造成納稅人整個業務鏈條的斷裂。出口退稅部門不了解企業日常的經營狀況，對納稅人的生產經營規模，生產經營特點不能夠完全掌握，工作重心以審核“表證單書”為主，與此同時，區縣級又認為此工

作不在自己職責范圍內，因此很少關注，造成對出口業務監督不力。目前，生產企業出口退稅審批權下放后，如何改變以往的狀況，建立一個有效的“征退銜接”體制至關重要。

３、納稅人對出口退稅政策掌握不足，運用不當的風險。出口退稅體系目前有效地運行，得益于大部分納稅人表現出遵從的意愿和行為，然而，對于違反稅收政策，遵從度有所欠缺的一部分納稅人，也并非全部是主觀故意造成的，許多是由于對政策理解有誤或工作疏忽才導致不良后果的產生。為納稅人提供優質服務，降低納稅人上述稅收風險是稅務機關不可推卸的責任，采取何種措施來實現這一目標是一個值得深入探討的課題。

（二）認真貫徹和學習工作規范，消除認識上的誤區

對出口退稅評估預警工作，以前有不少稅務干部對其存在認識上的誤區，表現為：

1．認為出口退稅評估預警就是出口退稅檢查。有些稅務干部認為開展出口退稅評估預警和出口退稅檢查一樣，都是選取一些在出口退稅管理中存在異常情況的企業進行檢查，因而只需做好出口退稅檢查工作即可，沒有必要進行出口退稅評估和預警分析。誠然，出口退稅評估預警和出口退稅檢查二者間確實存在一定的聯系，其目的都是為了加強出口退稅管理，防范和打擊出口偷騙稅行為，但二者并不能等同，更不能相互替代。出口退稅評估預警主要是對評估對象進行分析和評價，而出口退稅檢查則是在評估分析的基礎上對確定的檢查對象進行進一步的調查和核

實；出口退稅評估預警通過指標分析，有助于進一步提高出口退稅檢查的針對性和實際效果。

2．認為出口退稅評估預警分析就是出口退稅數據的計算機分析。一些稅務干部認為，出口退稅評估預警分析涉及大量的出口退稅數據以及多項指標分析，必須依靠出口退稅評估預警分析系統進行計算機分析，利用手工的方法是難以開展的。因此，在相應的出口退稅評估預警分析系統尚未配套前，評估預警分析工作只能暫緩。其實，計算機分析只是出口退稅評估預警分析方法之一，而不是工作內容的全部，其它諸如結合日常稅收征管和單證審核工作而開展的人工評估也是開展出口退稅評估預警分析的一種重要分析方法和手段。

3．認為退稅評估和納稅評估要“各行其道”。有的稅務干部認為，出口退稅評估工作具有很強的專業性，有關評估指標體系和要求與納稅評估應有所不同，因而在實際操作中應保持出口退稅評估工作的專業性和獨立性，以提高出口退稅評估工作實效。從理論上說，出口退稅的原則是“征多少退多少，不征不退”，也就是說，有納才有退，納稅是退稅的前提，因此，加強出口退稅管理不但要核查出口業務是否符合國家出口退稅政策，還要審查出口貨物是否已足額納稅。如果片面地將退稅評估和納稅評估割裂，勢必會削弱評估工作的效果。其實，退稅評估和納稅評估雖然在指標體系和數據來源等方面有所不同，但它們的分析思路是 6

類似的，將兩者有效地結合起來開展，將更有利于實現對評估對象的全方位分析，進一步提高評估工作實效。

（三）充分利用出口退稅辦公平臺，解決預警工作中的難點

以前開展出口退稅評估預警工作的難點，具體表現為：

1、人手少，退稅單證審核工作量大。當前出口退稅管理工作中普遍存在退稅管理人手少，出口退稅單證審核工作量大的問題。為確保退稅進度，不少退稅部門時常忙于應付日常的案頭審核工作，很難顧及出口退稅評估預警工作。

2、出口退稅評估預警系統尚未配套。出口退稅評估預警工作涉及的指標計算和數據統計的工作量較大，很大程度上要依賴于計算機系統協助處理。但目前出口退稅管理系統的評估和預警分析功能比較弱，而全國統一的出口退稅評估預警系統尚未配套，一定程度地制約了出口退稅評估預警工作的有效開展。

3、評估指標預警值難以確定。出口退稅評估預警中涉及指標種類較多，既有出口貨物方面的，又有進口貨物方面的，既有稅務系統內部數據，又有稅務系統外部數據，而且各指標數值計算出來后，如何合理確定有關指標的預警值才是關鍵所在。如果預警值定得過寬，便容易略過一些異常情況，弱化了評估預警的監控作用；如定得過嚴，則會加大調查核實的工作量，降低工作效率。因此，在出口退稅預警分析中，預警值的確定既是要點，也是難點。

工作規范對崗責的設置要求，解決了人手的問題，不管人員配置如何，的的確確有專門人員在負責預警分析工作，怎么把人員用好，利用好省局新開發的出口退稅辦公平臺，開展預警分析工作呢。

領導要重視，各級稅務機關領導要高度認識到預警分析工作重要性，要把出口退（免）稅業務好、熟練掌握計算機應用的優秀干部配置到預警分析崗位。要大力推廣和應用我省開發的出口退稅辦公平臺，平臺首先可以解決備案單證電子化的問題，通過推廣將大量的紙質備案單證轉化為電子檔案。二平臺將審核系統的數據集中推送到前臺，把日常預警分析工作的主要思路化為平臺的功能模塊供各個工作崗位使用，成為每個出口退稅管理人員的桌面，提高了工作效率。三是將日常工作中的退稅風險點整理成數據模型，罐裝到平臺中，風險點模型是經過多名從事預警分析工作的人員反復推敲論證形成的，符合我省實際情況，更加有利于預警分析崗深化數據應用和分析。四是利用平臺完善和建立評估預警案例數據庫，提供各級稅務機關參考和借鑒。

三進一步開展出口退稅預警工作的一點想法

在當前形勢下，出口退稅管理工作不僅要把好出口退稅政策的執行關、出口退稅單證的審核關、出口電子信息的核對關，更要把好出口退稅的評估關。個人認為，抓好出口退稅評估預警工作應遵循“人機結合、逐步推進、征退結合、突出重點、注重實效”的原則，具體要把握好兩方面工作：

（一）轉變觀念，提高對抓好出口退稅評估預警工作重要性的認識。出口單證審核向來是出口退稅管理的一項基礎性工作，也是審核出口退稅的前提，于是一些稅務干部便將出口退稅管理簡單地等同于做好出口單證的審核和信息的對碰工作，在管理上存在“重審核，輕評估”的思想。這種認識上的不到位，勢必影響出口退稅評估預警工作作用的發揮。因此，開展出口退稅評估預警工作必須切實轉變思想觀念，提高對出口退稅評估預警工作重要性的認識。

（二）建立健全出口退稅評估預警機制。出口退稅評估預警工作涉及稅務機關內部多個工作崗位，既有退稅部門的，也有征稅部門和其他職能部門，因而必須建立一整套完善的內部協調工作機制，以確保出口退稅評估預警工作的順利開展。

1．加強征退稅結合，建立統一的綜合評估工作架構。國家稅務總局于2005年制定頒布了《納稅評估管理辦法（試行）》，并先后制定和明確了增值稅、外商投資企業所得稅、企業所得稅、出口貨物退（免）稅等專業稅種評估的要求。按上述《辦法》要求，納稅評估工作主要是由基層稅務機關的稅源管理部門及其稅收管理員具體負責開展，而在具體操作中，納稅評估對象又一般由地市級稅務機關的相關業務部門事先確定，如果各業務部門只是從各自職能范圍出發確定評估對象，便容易造成重復評估或評估不全面等問題，進而影響評估的效果。為此，必須在堅持評估工作專業化管理的同時，進一步加強征、退稅各環節的結合，將

出口退稅評估置于整個納稅評估的體系中，從而建立起一套統一的綜合評估工作架構。具體說，可考慮在市（縣）稅務機關建立由征管、流轉稅、所得稅、進出口稅收、國際稅務、稽查等相關職能（處）科室有關人員組成的納稅綜合評估小組，負責整個地區的納稅評估組織和協調工作，并統一向基層稅務機關下發評估企業名單。而納稅綜合評估小組又可根據業務分工進一步細分為增值說評估小組、所得稅評估小組以及出口退稅評估小組等若干個工作小組，其中，出口退稅評估小組具體負責出口退稅評估預警工作的組織實施工作。

2．建立健全出口退稅評估預警情況反饋機制和通報制度。要做好出口退稅評估預警工作，客觀上要求各級稅務機關及同級稅務機關內部各部門間要堅持互通信息，緊密協作。因此，必須建立健全稅務機關內部對出口退稅評估預警情況的反饋機制和通報制度，實現出口退稅評估的事前預警防范、事中提供檢查線索、事后強化監管的作用。出口退稅評估預警情況反饋機制應包括評估異常企業核查情況反饋、預警分析異常情況調查反饋、出口未申報退稅貨物補稅情況反饋、檢查發現有問題企業的處理情況反饋等內容。與此同時，還應在稅務機關內部建立重大異常情況通報制度和日常情況定期通報制度，確保出口退稅評估預警情況的上傳下達。

3．建立出口退稅評估責任制，明確人員崗位職責。要深入開展出口退稅評估預警工作，必須重新理順目前出口退稅管理規

程，科學設置稅務機關內部崗位，明確相關崗位職責，建立出口退稅評估責任制度，確保出口退稅審核審批質量。

第二篇：當前形勢下如何開展性教育

當前形勢下如何開展對青少年的性教育

內容摘要：在我國，少女墮胎現象近年來驟然增多，而且出現明顯的低齡化趨勢，以及近來社會上頻發的少女因為缺乏自我保護意識而被性侵犯，引起了人們普遍的關注和憂慮。這其實是在我國傳統文化影響下，學校、家庭、政府和社會在“性教育”上缺失，而現實的情況表明，“性教育”已刻不容緩！

關鍵詞：青少年

青春期

性教育

在我國，“性教育”一直處于一片空白，人們對有關“性”的話題莫不諱莫如深，家長被孩子問及“性”方面的知識，要么認為孩子“有情況”，要么找惡劣的解釋搪塞過去，要么避而不回；而學校呢，在進行生物衛生知識講解的時候，涉及“性”的知識都是跳躍過去或者留給學生們自己看，而處于青春期的孩子的好奇心和疑惑得不到解答就會尋求其他途徑，如網絡、不良書籍，去探索、去求解，有的也會避而遠之，造成性知識的盲區。究其根源，我國乃禮儀之邦，說到“性”，從來都是遮遮掩掩、閃爍其詞；另外，還在于人們對“性”的誤解，片面的認為“性”就是“性交”，試問，這樣一種理解讓家長如何拿出來擺在桌面上教育孩子呢？

但是，進入青春期這個“危險年齡”的孩子，面對的是一個信息

爆炸的時代，一個各種誘惑空前巨大的時代，一個由單一價值觀向多元價值觀轉變的時代，一個社會由道德約束向法律約束轉變的時代，青少年“性開放”與家長“性保守”形成鮮明對比的時代??各種良莠不齊的信息，以各種方式隨時隨地的在“教育”，影響著孩子們的健康成長。因此，我們應該從各種正面、正規的渠道來加強對青少年的“性教育”：

（一）家庭環境方面

首先，家長對“性”應該有一個全面、正確的理解，“性教育”不是“性交教育”，它包括性別、生理、情感等方面的內容，性教育是生命教育；

其次，父母不但要具備“性”方面的知識，還要愿意與孩子交流，父母應該和孩子平和、自然的溝通，不要諱莫如深，給孩子一種“性”是丑陋的而不能講出來的感覺，這樣會造成孩子對“性”的誤解，例如，在女孩來月經、男孩出現遺精的時候給予正確的解釋和引導；

再次，著名醫學家吳階平認為，人的一生在不斷接受教育的過程中有兩個特別重要的的教育時期，一個是0—4歲智力開發的早期教育，另一個就是10—15青少年的青春期教育。因此，家長應注意在孩子0—4歲時有意識的給孩子講一些淺顯易懂并且適合這個年齡的性知識，如教會孩子認識自己的身體器官，以及與異性的不同之處，可以讓孩子看一些簡單的繪圖本等等，讓孩子對性友一個初步的了解；在孩子進入青春期時家

長應該與孩子平和、自然的交流，形成和睦的親子關系； 另外，家長應教會孩子如何進行自我保護，在遇到性侵犯危及自己的生命安全的時候應先確保自己的生命安全。

（二）學校環境方面

首先，高校應該逐步開設有關性教育專業，系統的學習性知識，培養一大批專門的性教育老師，提高中學進行性教育教師的性知識水平；

其次，學校老師在對處于青春期的學生進行性教育時應該清楚地講解，不要含糊其辭、搪塞過去，留下疑問給學生自己去“探索”；

再次，青春期“荷爾蒙”的增長，性意識的萌發，以及處于青春期的孩子易產生強烈的孤獨感而將之訴諸于異性，不要妄加定論其為“早戀”。學校對早戀應有正確的界定和理性的認識，不要杯弓蛇影，導致正常的異性關系被扭曲、正常的異性情感被禁止，這樣對“早戀”的過分指責、貶斥會不利于學生的生理和心理的健康發展；

最后，學校應該優化學校環境，避免垃圾書籍的流入。

（三）就國家和社會的責任而言

第一，政府應該加大財政撥款，開展全國范圍內的性知識健康教育的公益講座，改善性教育的整個社會氛圍，使全社會樹立一個正確的性教育觀，明白性教育的重要性，尤其是對青少年的重要性；

第二，鼓勵正規性教育知識書刊的編寫和發行，將性教育納入學校教育體系；

第三，制定專門的法律法規，嚴厲打擊危害青少年健康的黃色書刊、音影、網絡資料等，優化我們的社會和網絡環境； 第四，嚴令禁止娛樂場所向未成年人提供按摩等服務； 第五，鼓勵專門的社會工作者研究青春期孩子的性教育，壯大社工隊伍，發揮社工的積極作用；

第六，當然，我們的社會也應當承擔對青少年的性教育責任，如設立專門針對青少年性知識的求助機構；媒體對青少年進行正面的性心理健康的宣傳；提高對辦青春熱線的人員的素質等等。

對青少年的性教育是迫切的，而且是必要的，性教育不但滿足了青少年的發展需要，還防止了一些社會問題的出現。因此，家庭、學校、政府和社會應該聯合起來，一起為青少年擁有健康的性知識而共同努力！

第三篇：當前形勢下的保密工作開展

當前形勢下的保密工作開展情況

當前，隨著高科技的迅猛發展、國際互聯網的廣泛應用、經濟全球化趨勢的日益明顯以及我國成功的加入WTO，傳統的保密工作正受到巨大的沖擊。作為全球第二大經濟體，中國的國際地位也在隨著我國在政治、軍事、經濟、科技等領域日益增強，以及數字化、信息化、網絡化的快速發展，境外情報機構加緊對我國實施全方位的情報戰略，保密與竊密的斗爭日趨尖銳復雜，如何才能搞好新形勢下的保密工作是值得所有保密工作者深思的問題。但是，與保密現實要求相反的情況卻是：保密工作中出現了許多新的問題，新的動向，新的狀況。概括來講，主要有以下幾點不盡人意的表現：

第一，保密意識不高，法制觀念淡薄。改革開放三十多年以來，我國社會的政治體制和經濟模式一直處在不斷的調整改革之中，在調整改革中不斷得到了發展完善，趨于更加科學和規范，但在發展和完善的過程中，也不可避免地出現了一些問題，諸如一些人保密意識不強，政治敏感度不高，戰略眼光短視，法紀觀念淡薄，因此出現了漠視保密工作甚至根本沒有保密意識的現象。

第二，受經濟利益驅使，一些人無視國家和企業的保密法規條例，個人私欲膨脹，崇尚“拜金主義”和“享樂主義”，不惜鋌而走險，違反國家和企業的法律法規，公然出賣國家和企業秘密，謀取個人私利，以謀取個人利益的最大化和實現所謂的個人價值。

第三，隨著社會經濟的不斷繁榮發展，國家經濟實體、集體經濟實體和非公有經濟實體、民營經濟實體得到了前所未有的發展，這就意味著涉密主體增多了，非公有制經濟單位和民營企業進入涉密領域，從而使得原有的保密管理體制出現了盲點。

第四，經濟實體的增加，加劇了人員的流動，各經濟實體、各單位之間人員的交換流動增多，勢必造成經濟實體和單位秘密外泄，特別是一些高科技人員和涉密人員離職跳槽到外資企業、跨國公司或移民外國等，存在著給國家秘密安全帶來嚴重危害的隱患。泄密事件的不斷上升，很可能會給國家經濟和安全穩定造成重大的損失，這就要求在新形勢下，必須提高保密工作的質量，必須將保密工作放在保證國家長治久安，企業單位持久發展的戰略位置上進行考量。

綜上所述，由于我國的保密工作面臨的形勢十分嚴峻，我們決不能掉以輕心，必須保持清醒和冷靜，認清保密工作的重要性，把保密工作做的更好，為我國社會主義事業的順利發展，為新時期下的中國夢，為中華民族的偉大復興提供強有力的保障。

那么如何做好新形勢下保密工作，我認為，鑒于上述存在的問題，做好保密工作必須從以下幾個方面努力：

一、強加保密宣傳教育，增強保密意識。保密工作是一項長期的艱巨的工作，任何時候均不容忽視。然而，在平時的工作中，部份涉密人員、甚至極少數領導干部保密意識有所淡化，保密麻痹思想滋長，認為“周邊無戰事”，可以“刀槍入室，馬放南山”了，孰不知當今世界并不安寧，緩和中蘊藏著動蕩和危機，特別在科技、經濟領域，沒有銷煙的斗爭無處不在，無時不有。因此，要加大保密宣傳教育力度，經常組織單位人員學習有關保密法律法規，利用各種時機敲“警鐘”，使全體人員認清：保守國家機密不僅是每個公民的神圣職責，更是關系到國家安全和民族興衰的大事。同時，要經常利用失泄密的典型案例，進行保密警示教育，不斷提高全體人員的憂患意識，繃緊有密必保這根“弦”。

二、建立健全規章制度。涉密單位應當建立健全涉密電子文檔有關管理規定，有條件的設立涉密電子文檔臺賬，明確涉密電子文檔復制、冊除管理規定，建立健全各種規章制度，加強對連接互聯網計算機的管理，嚴格遵守涉密計算機及移動存儲介質與互聯網進行物理隔離。針對目前國家機關普片實行網絡化辦公的實際情況，要加強對計算機的管理，實行“誰使用、誰負責”的原則，防范計算機泄密。

三、加強保密技能學習。為避免大量因無知造成泄的密事件，各涉密單位要抓好保密技能的教育，增強防范竊密泄密的實際能力避免“低級錯誤”。同時廣大涉密人員要不斷學習保密知識，嚴格按章辦事，熟知和掌握各種文件的收發、登記、清退、銷毀、歸檔等操作規程，熟悉并認真執行計算機信息系統、通信、辦公自動化等方面的保密規定。

四、養成良好工作習慣。在實際工作中，要明確區分工作用和個人用的優盤和計算機，杜絕混用，在工作中接觸的涉密電子文件，要及時清理，該歸檔的要及時歸檔，不能私自留存，離崗及調任時要對自己持有的涉密載體進行清理，有關部門應監督其登記、交接，不留隱患。

五、堅持保密檢查制度。堅持保密檢查制度是做好保密工作的重要一環，各單位要堅持每月或每季度進行一次保密檢查，發現問題及時糾正。保密委員會要常過問、常督促本單位的保密事務，及時通報保密情況。同時，要加強保密室的建設和管理，配備必要的安全防護設施。

總之，保密工作是黨和國家一項重要的工作，也是黨和國家一項長期的艱巨的任務。尤其在新形勢下，加強對計算機及存儲介質的管理，防范其泄密，是當今保密工作中的重中之重，必須要做到警鐘長鳴，防范于未然。在這個信息時代，掌握了一個國家和相關部門的信息，就相當于掌握了一個國家和部門的發展命脈，謹慎保護國家和部門單位的秘密，是每一個公民的義務，更是相關工作人員的崇高職責，涉密人員必須以高度的責任感和使命感對待保密工作，切實為國家，為人民，為部門單位的生存發展做出自己應有的貢獻。

第四篇：淺談當前形勢下煤炭企業工會工作如何開展

淺談當前形勢下煤炭企業工會工作如何開展

中圖分類號：D412 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2018）2-000-01

摘 要 隨著煤炭企業內外部環境的變化，職工心理和思想狀況也隨之出現了一定波動，不利于企業和諧勞動關系的構建和生產效率的提升，這對企業工會工作帶來了新的難題。本文從工會工作重點、工會工作方法和工會活動三個方面入手，對當前形勢下煤炭企業做好工會工作的具體策略進行探討，期望對全面提升工會工作成效有所幫助。

關鍵詞 煤炭企業 工會工作 工作方法

一、明確工會工作重點，服務于煤炭企業發展大局

（一）圍繞煤炭企業中心工作

煤炭企業工會工作要緊緊圍繞企業發展過程中的中心工作找準切入點，服務于企業的經濟建設和經營管理，積極開展各類項目活動。為此，工會要認清煤炭企業發展所面臨的形勢，緩解企業與職工之間的利益沖突，擺正企業與職工的位置，依法開展工會工作，不斷增強職工的主人翁責任感。同時，工會工作還要結合煤炭企業精神文明建設和物質文明建設的要求針對性地狠抓工作重點，夯實企業管理基礎，為企業提高綜合管理水平服務。

（二）維護職工合法權益

煤炭企業工會要深入了解職工的思想動態，幫助職工解決工作和生活中遇到的困難，切實維護好職工的合法權益。企業工會要建立起職工維權與訴求機制，協調好不同崗位職工之間的關系，確保職工在政治層面上享有同等地位。工會應將一線生產崗位的職工作為主要工作對象，調動起職工工作積極性，幫助企業處理好內部矛盾。此外，企業工會還要致力于構建和諧的勞動關系，主動與人力資源管理部門溝通協調，參與制定職工薪酬方案，為職工爭取到合理的利益保障。

二、改進工會工作方法，全面提升工會工作成效

（一）深入調查研究

煤炭企業工會要深入到職工群眾當中，了解職工群眾的思想動態，傾聽職工群眾的心聲，接收職工群眾對企業發展和切身利益提出的建議，從而促使工會不斷提高工作的針對性。企業工會干部要與職工群眾多溝通交流，掌握真實的情況，對職工的思想困惑要做好解釋和教育工作。同時，企業工會還可通過工會信息網、工會主席接待日和工會辦公熱線等渠道收集職工反饋的信息，確保工會工作有的放矢地開展。

（二）做好困難職工幫扶工作

煤炭企業工會干部要強化自身建設，在工作實踐中不斷提高協商能力、組織能力、溝通能力和矛盾化解能力，要時刻關注職工的生產生活狀況，努力為職工創建安全生產環境。企業工會要積極開展職業病防治工作，強化職工勞動保護工作，避免因發生重大生產事故而給職工帶來生命安全威脅。同時，企業工會要長期開展“送溫暖”工作，建立起長效的困難職工幫扶機制，幫助困難職工解決好住房、子女教育等問題，解決困難職工的后顧之憂，穩定企業現有職工隊伍。

（三）完善工會工作機制

煤炭企業工會要圍繞工會工作的主要內容建立起完善的工作機制，確保工會工作有序開展，具體包括以下方面：一是民主管理機制。企業工會要鼓勵職工群眾積極參與企業管理，進一步健全職代會組織形式，公平公正地選出職工代表，讓他們代表全體職工行駛民主管理權力。二是經濟權益保障機制。企業工會要監督集體合同制度的制定與執行，確保合同中的條款既能夠保障企業的經濟權益，又能夠維護職工的經濟利益不受侵害。三是工會工作評價機制。企業工會要定期開展評價工作，讓職工群眾對工會工作成果進行評價，將職工群眾的滿意度作為重要衡量標準，并且針對職工群眾提出的建議不斷改進工作方法。

三、組織多樣化工會活動，增強職工群眾的凝聚力

（一）開展宣傳教育活動

煤炭企業工會要定期開展宣教活動，將宣教活動主要分為以下三大類：一是開展職工安全教育，向職工傳授安全防范技能，規范職工操作行為，提高職工生產安全意識。二是開展職工知識培訓，邀請專家對職工進行知識講座，使職工掌握與煤炭生產和自身崗位相關的知識，提高職工綜合素質。三是開展職工人文教育，由工會干部對職工進行心理疏導和思想政治教育，引導職工樹立正確的價值觀念。此外，煤炭企業還要進一步豐富宣教活動形式，使其從傳統的以說教為主向寓教于樂形式轉變，組織開展知識問答、班前宣誓、座談會、故事案例分析等多樣化形式的教育活動，提高宣傳教育活動對職工的吸引力和感召力。

（二）開展文體娛樂活動

煤炭企業職工的勞動強度高、工作環境較差、思想壓力大，為了緩解職工緊張的情緒，調節職工的心理狀態，企業工會有必要利用職工業余時間組織多樣化文體娛樂活動，增進職工之間的情感，營造良好的企業文化。企業工會要重視活動場地和設施建設，如棋牌室、羽毛球場、籃球場、健身房等，為職工提供放松身心、鍛煉身體的物質條件。此外，企業工會還要在節假日組織文藝匯報演出、職工運動會等活動，給予職工施展才能的機會，使職工的業余生活多姿多彩。

四、結語

總而言之，煤炭企業工會要認清企業發展面臨的嚴峻形勢，圍繞企業經濟建設開展工會工作，切實維護好職工的合法權益，促使工會工作服務于企業發展大局。企業工會要在工作實踐中不斷改進工作方法，完善工作機制，積極組織多樣化的工會活動，增強工會工作的吸引力，從而凝聚職工的力量提高生產效率，促進煤炭企業健康持續發展。

參考文獻：

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第五篇：第六章 出口退稅納稅評估教材

第六章 出口退稅納稅評估

第一節 概述

一、出口退稅評估的主要內容

出口退稅評估利用出口退稅審核系統、綜合征管軟件中的信息、數據，建立出口退稅評估數據庫，針對出口企業在一定時期內出口貨物的退（免）稅情況，采取事前、事中、事后的方式抽取相關數據，分析、評價出口增長、出口價格變動、國內貨物流向、報關口岸、進料加工手冊核銷、應退稅額比重等方面的異常情況，作出定性、定量的判斷，對出口企業可能存在的違規或違法行為而采取適當的管理措施。出口退稅評估既要對出口環節進行評估，又要對進項環節進行評估，還要對企業生產能力進行評估。具體包括以下內容：

1.出口環節的評估分析：主要對出口環節涉及的出口增長、出口單價、退（免）稅額及相對應的生產能力進行評估，包括出口企業的應退（免）稅出口額增長異常、商品出口額增長異常、應退（免）稅額變動異常、新增出口商品異常、出口單價變動異常等評估分析。

2.進項環節的評估分析：主要對出口貨物的進項稅額、購進單價等進行評估，包括出口企業只退稅不免抵、換匯成本變動異常等評估分析。

3.出口應稅項目的評估分析：主要對出口的不退稅商品、未申報退（免）稅的商品等應視同內銷商品的評估及其他出口應稅項目的評估，包括出口企業出口不退稅商品、未申報退（免）稅出口額比重異常、納稅申報與免抵退稅申報比對異常等評估分析。

4.對特殊貿易方式的評估分析：主要對進料加工等特殊貿易方式、異地報關等特殊出口方式進行評估，包括出口企業異地報關異常、進料加工邊角余料核銷異常等評估分析。

二、出口退稅評估特點

出口退稅評估是納稅評估的組成部分之一，但由于其評估對象為出口企業，與其他稅種評估相比，具有以下特點：

1.出口退稅評估是防范和打擊出口騙稅的重要手段。通過出口退稅評估，可以進一步密切征退稅銜接，并實現對出口貨物退（免）稅的事前、事中、事后全方位監督，可以有效防范和打擊出口騙稅。

2.出口退稅評估的政策依據——出口退稅政策變化較快。國家經常通過調整出口退稅政策，對外貿出口和企業投資方向加以引導，以促進經濟增長方式轉變和經濟社會可持續發展。這就需要出口退稅評估也不斷地改進和完善，以適應出口退稅政策的變化。

3.出口退稅評估的對象——出口企業增長迅速，水平不一。我國外貿出口增長迅猛，出口企業數量增長也很快，由于新增出口企業對出口退稅政策的掌握水平不一，容易出現政策理解偏差等失誤，增加了出口退稅評估的工作量和難度。

4.出口退稅評估涉及的要素復雜、多樣。出口退稅評估不僅要評估出口環節，還要評估進項環節；不僅要評估退稅，還要評估征稅；不僅要評估出口貨物能否退稅，還要評估出口貨物是否真實存在，這就決定了出口退稅評估涉及環節多、要素復雜、評估范圍廣、工作量大。

5.出口退稅評估側重于分生產企業的評估和外貿企業的評估，不側重于按行業評估。由于外貿企業和生產企業退（免）稅政策差別大，記賬方法和會計核算方法不同，出口貨物退（免）稅的計稅依據和計算方法不同，所以采用的評估方法也不一樣，因此出口退稅評估不側重于按行業評估，而側重于按企業類型分生產企業的評估和外貿企業的評估。

6.出口退稅評估可以與流轉稅等評估進行有機結合。因為出口貨物退（免）稅遵循“征多少，退多少，未征不退”的原則，所以出口退稅評估不但要評估出口貨物退（免）稅，而且要評估征稅情況，因此，出口退稅評估可以與流轉稅等評估有機結合，共同進行。

第二節 出口退稅評估方法體系介紹

出口退稅評估作為納稅評估系統的一個組成部分，在設計原理上遵從納稅評估系統的整體原理，突出各種審核分析方法在評估分析中的作用。

具體來講，出口退稅評估中的審核分析方法在設計過程中，圍繞稅收分析預警中12類異常預警指標所反映問題，根據出口退稅檢查中積累的經驗，歸納為29種評估方法，又根據分析方法的關聯性進行有機組合，組合成15類分析模板。形象的說，出口退稅各種分析方法是評估分析的基本單元，而模板則作為組織者，將這些單元根據不同的角度系統地加以組織，將相關分析方法根據關聯性歸集在模板中進行，最終能夠形成全面、準確的分析結果。出口退稅評估的分析模板與稅收分析預警的預警指標一一對應，每一個預警問題只需調用一個分析模板即可進行評估分析，在應用中關系簡單，操作方便。由于外貿企業和生產企業的經營方式、會計核算方法、退（免）稅政策規定等差別較大，因此將出口額異常增長、商品出口額異常增長、應退（免）稅額變動異常三個問題，分別按企業類型分為生產企業的模板和外貿企業的模板，因為最終表現為12個問題對應15個模板。不過，在軟件處理上，已經設計為由軟件根據企業類型自動調用對應的模板，因為在實際使用中，可以理解為問題與模板一一對應。

一、外貿企業應退（免）稅出口額異常增長評估模板

本模板針對應退（免）稅出口額變動率異常的外貿企業進行分析。影響外貿企業應退（免）稅出口額增長的因素包括：貨源地變化情況、出口商品品種變化情況等，并可以結合貨源地與報關地及國別等情況進一步分析判斷出口企業是否存在涉嫌騙稅的問題。

（一）問題成因分析

外貿企業應退（免）稅出口額異常增長是指外貿企業報告期應退（免）稅出口額比基期應退（免）稅出口額的增長幅度較大。主要有以下幾個因素可能造成外貿企業應退(免)稅出口額的異常增長：一是其主要出口商品拓展了新的國外客戶或新的市場，由于其主要出口商品所占比重較大，所以當主要出口商品有較大增幅時，企業的總出口額會有較大的增長；二是企業拓展了新的出口商品領域，在原先未有出口或出口額較小的商品領域拓展了新的市場，為企業的出口業務帶來了更廣的發展前景，這種情況下，企業的總出口額也會有較大增長；三是企業在出口業務沒有實際增長的前提下，虛報、高報出口。因此，對應退（免）稅出口額異常增長的外貿企業應從其主要出口商品的增長幅度、出口新商品的增長幅度及外貿企業的貨源地、出口口岸、出口目的國分布情況等幾個方面進行深入、認真、多角度的分析，從而分析、判斷外貿企業應退(免)稅出口額的增長是否正常。

（二）評估方法及應用 1.主要出口商品測算法。

主要出口商品測算法是通過統計海關出口信息中企業基期主要出口商品的出口額，使用比率分析的方法，分析企業基期主要出口商品出口額的增長變化對總出口額增長變化的影響，以對企業總出口額增長原因作出初步判斷的方法。

原理：

外貿企業出口商品的種類相對較廣，但其出口金額較大的商品即其主要出口商品也相對穩定。如果企業總出口額有較大增長，一般與其主要出口商品出口額的增長有關。稅務人員可對其主要出口商品的增長進行重點分析，核實企業是否在主要出口商品領域拓展了新的市場或客戶以及原有市場的需求是否有所增加等，以判斷其主要出口商品的增長是否合理；如果在主要出口商品沒有較大增長的情況下，企業的出口額出現了較大的增長，則應對其新拓展的出口商品領域進行相關調查，對其貨源情況、客戶情況進行分析，以判斷企業出口額增長的合理性。

功能：

在使用主要出口商品測算法時，通過選擇基期三種主要出口商品，分別計算這三種主要出口商品在報告期的出口額、該商品報告期出口額占全部出口額的比重及該商品出口額的增長比率。通過這三種主要出口商品增長比率與全部出口額增長比率的比較，并結合這三種主要出口商品在報告期出口額中所占的比重，初步判斷企業出口額的增長是否與這三種主要出口商品的增長有關。

2.突增商品測算法。

突增商品測算法是通過統計出口企業突增出口商品的出口額及其所占的比重，分析企業突增出口商品的增長變化對總出口額增長變化的影響，以對企業總出口額增長作出初步判斷的方法。

原理：

外貿企業出口額的增長，必然由幾種主要出口商品出口額的增長引起，通過采用突增商品測算法，可分析企業出口額的增長主要由哪幾種商品出口額的增長引起，通過分析企業在報告期的主要出口商品，可以大體了解企業出口額增長涉及的商品領域等。如果某些商品同基期進行比較后，增長幅度較大，則說明企業的經營方向等發生了一些改變，稅務人員應對此部分突增商品的貨源地、出口口岸、出口目的國等因素進行重點分析。

功能：

根據海關出口信息對企業的出口情況進行統計，如果企業在報告期內某商品的出口額占報告期總出口額的20%以上，并且該商品出口額相對基期的增長率大于50%，則該商品為突增出口商品。如存在此類商品，則結論為該商品基期未出口或出口較少，但報告期出口額比重較大，應對該商品的貨源地、口岸、客戶、合同等情況進行核查。

3.貨源地、出口口岸對照法。

貨源地、出口口岸對照法是通過列示外貿企業的報關口岸、進貨貨源地及出口目的國情況，對外貿企業進貨貨源地和出口口岸的地理位置、出口成本及業務合理性等進行分析，以評估外貿企業出口額增長是否異常的方法。

原理：

外貿企業收購貨物進行出口銷售，異地收購、異地報關是外貿經營中的一種普遍現象，但同時也給日常出口退稅管理帶來了很大的漏洞。在對出口額增長異常企業進行分析時，通過將其出口商品的進貨貨源地和出口口岸進行列示，可以幫助稅務人員直觀的對外貿企業出口業務的真實性、合理性作出初步判斷。

功能：

將其出口商品的進貨貨源地、出口口岸及出口目的國進行列示，在對出口額增長異常的外貿企業進行合理性分析時，應重點考慮貨源地與口岸距離遠近帶來的運輸成本，同時，還要注意外貿企業的主要貨源地、主要出口口岸是否為騙稅多發地區或被國家稅務總局列名的敏感貨源地、敏感出口口岸等。

二、生產企業應退（免）稅出口額異常增長評估模板

本模板針對應退（免）稅出口額變動率異常的生產企業進行分析。影響生產企業應退（免）稅出口額增長的因素包括：內外銷比例發生變化、出口商品代碼發生變化、出口（生產）能力、外購視同自產產品等幾個主要方面。

（一）問題成因分析

生產企業應退（免）稅出口額異常增長是指生產企業報告期應（免）稅出口額比基期應退（免）稅出口額的增長幅度較大。主要有以下幾個因素可能造成生產企業應退(免)稅出口額異常增長：

1.在生產能力變化不大的情況下，由于國外客戶增多等原因，部分內銷收入轉化為外銷收入，外銷比例增大造成出口額增長。

2.增加了廠房、設備、工人，企業的生產能力擴大導致出口額增長。3.在內外銷比例和生產能力均變化不大的情況下，外購產品規模擴大會造成企業出口額異常增長，具體有兩種情況：一是外購視同自產產品規模擴大造成企業出口額異常增長；二是外購不符合視同自產產品條件的產品而企業作了免抵退稅申報造成出口額異常增長。

4.虛報出口，企業通過虛報出口數量或虛抬出口價格而騙取出口退稅，會導致出口額異常增長。

5.故意隱瞞銷售收入，企業通過故意隱瞞內銷收入而達到不提或少提銷項稅額的目的，在外在表現形式上也是出口額異常增長。

因此，對應退（免）稅出口額異常增長的生產企業應從內外銷比例變化、生產能力、外購視同自產產品等幾個方面進行深入、認真、多角度的分析，從而分析、判斷生產企業出口額增長是否正常。

（二）評估方法及應用 1．內外銷比例法。

內外銷比例測算法是通過分析企業的內銷銷售額、外銷銷售額，計算出口企業總銷售額和內銷轉外銷導致出口額增長比例，并通過應退（免）稅出口額增長比例與內銷轉外銷導致出口額增長比例的差額進行關聯比較測算，分析企業基期、報告期內外銷比例變化對出口額增長的影響，對企業出口額增長的合理性作出判斷的一種出口退稅評估方法。

原理：

內外銷比例發生變化是企業出口額增長的因素之一，因此，在出口企業生產能力變化不大的條件下，采用內外銷比例分析法，通過考查企業總銷售額變化幅度、內外銷比例變化幅度、企業出口額增長幅度三者之間的相互轉化的結果，則稅務機關可據此對企業出口額增長的合理性作出判斷。

在使用內外銷比例測算法時，需要采集出口企業在基期和報告期的內銷銷售額和外銷銷售額。若總銷售額增長比例不大，即使企業總體生產能力未擴大，而報告期企業由于內銷比例縮小、外銷比例擴大就可能導致企業出口額的較大增長，出口企業內銷轉外銷導致出口額增長的比例，該增長比例在理論上與該企業的應退（免）稅出口額增長比例是非常接近的，根據其離散程度可以對企業出口額增長是否異常作出判斷。若總銷售額增長比例較大，則不能用內外銷比例法分析企業出口額的增長。

功能: 若總銷售額增長比例不超過10%且外銷出口額增長比例與內銷轉外銷因素導致的外銷銷售額增長比例的差額不超過5%時，說明企業總的生產規模變化不大，且由于內銷轉外銷導致出口額的增長比例與企業應退（免）稅額的增長比例比較接近，可以得出如下分析結論：此企業出口額增長可能是由于內外銷比例發生變化造成，可結合其他方法作進一步分析；當總銷售額增長比例不超過10%且外銷出口額增長比例與內銷轉外銷因素導致的外銷銷售額增長比例的差額大于5%，說明雖然企業生產規模未發生較大變化，但內銷轉外銷導致出口額的增長比例與企業應退（免）稅出口額的增長比例離散較大，因此不能使用內外銷比例測算法合理的解釋企業外銷銷售額的增長，應采用其他方法進一步進行分析；當總銷售額的增長比例大于10%時，說明可能是由于生產規模擴大等原因導致企業出口額增長較大，因此不能使用內外銷比例法分析企業出口額的增長，應采用其他方法進一步進行分析。

2.生產要素類分析法。

生產要素類分析法包括原材料單耗分析法、關鍵設備生產能力分析法等五種分析方法，主要通過對出口企業生產經營結構，主要產品能耗、物耗等生產經營要素的當期數據、歷史平均數據、同行業平均數據以及其他相關經濟指標進行比較，推測納稅人實際生產能力和出口能力。

生產要素分析法的使用重點是數據采集的準確性和生產要素參數維護的準確性。

所謂數據采集的準確性，就是要按照不同生產要素分析法的需求，采集相關的數據，不能漏采。采集過程需要通過企業的明細賬或實地盤點等方式。

所謂生產要素參數維護的準確性，是指要結合該類企業的生產特點，選擇測算同行業、同類型、同規模的企業平均生產要素參數作為該企業的計算標準。在軟件處理上，又可分為縣級參數、市級參數和省級參數三種。不同級別的參數由不同級別的維護人員進行維護。在使用上，首先使用縣級參數作為計算標準，不存在縣級參數時選用市級參數，不存在市級參數時使用省級參數。由于原材料單耗測算法、關鍵物件測算法、單位產品耗能測算法、設備生產能力測算法基本原理一致，下面以原材料單耗測算法為例進行重點講解。

（1）原材料單耗測算法。

原材料單耗測算法是通過利用綜合征管軟件、出口退稅審核系統或人工采集的出口產品名稱、原材料耗用數量、單位產品原材料耗用數量、產品期初庫存、產品期末庫存、產品平均銷售價格等測算企業的銷售額，綜合考慮內銷和外購視同自產等因素，測算企業的出口額，通過實際出口額與測算出口額的差異率測算，分析企業的生產能力并對企業出口額增長的合理性做出判斷的一種出口退稅評估方法。

原理：

企業生產能力是影響企業銷售額大小的決定性因素之一，通過測算企業的生產能力，綜合考慮內銷銷售額和外購視同自產銷售額等因素影響，可以測算出企業的理論出口額，用理論出口額與實際出口額進行差異率測算，就可以對企業出口額增長是否合理作出判斷。

對于產品的主要原材料投入與產品產出有固定數量關系的行業，可以通過原材料單耗測算法來分析企業的生產能力，進而對企業出口額異常增長作出評估。

在使用原材料單耗測算法時，首先根據不同產品確定耗用的原材料，根據原材料耗用數量和單位產品原材料耗用數量可以推算出該產品產量，耗用多種原材料可以推算出多個產量，對同一產品耗用多個原材料推算出的產量進行算術平均，即可得出該產品的理論產量，然后利用采集的該產品的產品期初庫存、產品期末庫存和產品平均銷售價格可以推算出該產品的理論銷售額，將所有產品的理論銷售額求和即可測算出該企業的總銷售收入，用總銷售收入減去內銷銷售收入，然后加上已申報視同自產產品銷售額，就可以推算出該企業的理論出口額，理論出口額與該企業的實際出口額進行比較測算，若理論出口額大于實際出口額則說明生產能力可以滿足實際出口需要，從是否隱瞞內銷收入角度進一步評估；若理論出口額小于實際出口額，則根據其差異率大小作出相應的評估判斷。

功能：

在使用原材料單耗測算法時，逐步計算出單一原材料對應產品產量、產品平均產量、產品銷售額、總銷售收入、測算出口額、實際出口額與測算出口額差異率，然后根據差異率大小來評估企業出口額增長是否合理。

若差異率大于10%，說明企業的生產能力小于企業的實際出口能力，且差距較大，因此該企業可能存在虛報出口的嫌疑；若差異率大于等于零且不超過10%，說明企業的生產能力與其實際出口能力差距不大，從原材料單耗測算法角度看，該企業出口額屬正常增長；若差異率小于零，說明企業的生產能力能滿足其實際出口需要，若差異率較大，則企業可能存在隱瞞內銷收入問題，需進一步約談舉證、調查核實。

（2）關鍵物件測算法。

關鍵物件測算法是通過利用綜合征管軟件、出口退稅審核系統或人工采集的出口產品名稱、關鍵物件耗用數量、單位產品關鍵物件耗用數量、產品期初庫存、產品期末庫存、產品平均銷售價格等測算企業的銷售額，并綜合考慮內銷和外購視同自產等因素，測算企業的出口額，通過實際出口額與測算出口額的差異率測算，分析企業的生產能力并對企業出口額增長的合理性做出判斷的一種出口退稅評估方法。

（3）單位產品耗能測算法。

單位產品耗能測算法是通過利用綜合征管軟件、出口退稅審核系統或人工采集的出口產品名稱、能源耗用數量、單位產品能源耗用數量、產品期初庫存、產品期末庫存、產品平均銷售價格等測算企業的銷售額，并綜合考慮內銷和外購視同自產等因素，測算企業的出口額，通過實際出口額與測算出口額的差異率測算，分析企業的生產能力并對企業出口額增長的合理性做出判斷的一種出口退稅評估方法。

（4）設備生產能力測算法。

設備生產能力測算法是通過利用綜合征管軟件、出口退稅審核系統或人工采集的出口產品名稱、生產設備名稱、設備數量、設備利用時間、單位時間設備生產能力、產品期初庫存、產品期末庫存、產品平均銷售價格等測算企業的銷售額，并綜合考慮內銷和外購視同自產等因素，測算企業的出口額，通過實際出口額與測算出口額的差異率測算，分析企業的生產能力并對企業出口額增長的合理性做出判斷的一種出口退稅評估方法。

（5）計件工資或工資測算法。

計件工資或工資測算法是通過利用綜合征管軟件、出口退稅審核系統或人工采集的產品名稱、生產工人當期工資總額、單位產品所含工資、產品期初庫存、產品期末庫存、產品平均銷售價格等測算企業的銷售額，并綜合考慮內銷和外購視同自產等因素，測算企業的出口額，通過實際出口額與測算出口額的差異率測算，分析企業的生產能力并對企業出口額增長的合理性做出判斷的一種出口退稅評估方法。

（6）視同自產測算法。視同自產測算法是在利用綜合征管軟件、出口退稅審核系統或人工采集的相關指標進行原材料單耗測算法、關鍵物件測算法、單位產品耗能測算法、設備生產能力測算法、計件工資或工資測算法等基礎上，對以上各方法測算的出口額求平均值，用該平均值與企業的實際出口額進行比較，根據比較結果來判斷企業出口額增長是否合理的一種出口退稅評估方法。

企業生產能力的測算方法很多，當用多種方法對企業生產能力進行測算時，其測算的結果會不盡相同，為使測算的生產能力更為科學，與實際生產能力更為接近，可對多種分析方法測算的出口額求算術平均，該平均值與實際出口額的離散程度將更為接近。實際出口額大于測算出口額時，說明企業的生產能力小于企業的實際出口能力，若差距較大，則可能存在以下問題：一是存在未申報視同自產產品出口的問題，外購產品金額可能為實際出口額與測算出口額的差額；二是存在外購不屬于視同自產產品范圍的產品出口問題，外購產品金額可能為實際出口額與測算出口額的差額；三是存在虛報出口嫌疑。若實際出口額小于測算出口額，則說明該企業的生產能力可以滿足該企業的出口需要，但若差額較大，則企業可能存在隱瞞內銷收入的問題。

三、外貿企業商品出口額異常增長評估模板

本模板針對商品出口額變動率異常的外貿企業進行分析，導致外貿企業商品出口額增長因素主要有購進量、出口量增長、出口單價增長等因素。

（一）問題成因分析

外貿企業商品出口額異常增長是指外貿企業某商品報告期出口額相比該商品基期出口額的增長幅度較大。主要有以下幾個因素可能造成外貿企業商品出口額的異常增長：一是企業拓展了新的出口商品領域，在原先未有出口或出口額較小的商品領域拓展了新的市場，為企業的出口業務帶來了更廣的發展前景，這種情況下，企業該商品的出口額會有較大增長；二是企業在出口業務沒有實際增長的情況下，虛報、高報出口。因此，對商品出口額異常增長的外貿企業應從其出口新商品的貨源地、出口口岸、出口目的國情況等幾個方面進行深入、認真、多角度的分析，從而分析、判斷外貿企業商品出口額的增長是否正常。

（二）評估方法及應用 1.貨源地、出口口岸對照法。

對外貿企業商品出口額異常增長問題的評估可采用貨源地、出口口岸對照法等方法，從不同角度分析外貿企業該商品的進貨、出口之間是否符合邏輯關系，從而判斷企業出口業務的真實性與合理性。原理同外貿企業出口額異常增長評估模板中的相應方法，側重于對某類商品的分析。

四、生產企業商品出口額異常增長評估模板

本模板針對商品出口額變動率異常的生產企業進行分析，導致生產企業商品出口額增長因素有生產能力增加、內外銷比例發生變化、外購視同自產、出口商品代碼變化以及由委托出口改為自營出口等因素。

（一）問題成因分析

生產企業商品出口額異常增長是指生產企業某出口商品的報告期應（免）稅出口額比基期應退（免）稅出口額的增長幅度較大。主要有以下幾個因素可能造成生產企業商品出口額異常增長：

1.在企業生產能力、內外銷比例和出口商品均未發生明顯變化的情況下，出口商品的商品代碼發生變化會導致企業商品出口額異常變動。

2.在生產能力變化不大的情況下，由于國外客戶增多等原因，出口商品的部分內銷收入轉化為外銷收入，外銷比例增大造成出口額增長。

3.增加了廠房、設備、工人，企業的生產能力擴大導致商品出口額增長。4.在內外銷比例和生產能力均變化不大的情況下，外購產品規模擴大會造成企業出口額異常增長，具體有兩種情況：一是外購視同自產產品規模擴大造成企業出口額異常增長；二是外購不得視同自產產品而企業作了免抵退稅申報造成出口額異常增長

5.虛報出口，企業通過虛報出口數量或虛抬出口價格而騙取出口退稅，會導致商品出口額異常增長。

6.故意隱瞞銷售收入，企業通過故意隱瞞內銷收入而達到不提或少提銷項稅額的目的，在外在表現形式上也是商品出口額異常增長。

因此，對商品出口額異常增長的生產企業應從商品代碼變更、內外銷比例變化、生產能力、外購視同自產產品等幾個方面進行深入、認真、多角度的分析，從而分析、判斷生產企業商品出口額增長是否正常。

（二）評估方法及應用 1.商品代碼變更測算法。

商品代碼變更測算法是通過利用出口退稅海關信息，按照出口商品的上一級商品類別碼的類別（即根據商品代碼的前四位歸類），對出口商品的基期出口額和報告期出口額進行比較測算，根據其差異率分析企業商品出口額的變動是否正常的出口退稅評估方法。

原理：

影響企業商品出口額變動的因素有很多，出口商品的商品代碼變化會導致企業商品出口額異常變動。

商品代碼是商品分類的具體表現，在實際工作中，根據商品代碼的前六位可以對出口商品進行較為明細歸類，根據商品代碼的前四位可以對出口商品進行大的歸類。商品代碼會根據海關每年的調整發生變化，但一般情況下，商品代碼前4位即商品類別不會發生變化，特別是對于同一企業而言，商品類別變化的可能性較小。通過對商品類別出口額的分析，可以排除商品代碼變化對出口額數據變化的影響，使數據分析結果更接近于企業的實際出口行為。

功能：

在使用商品代碼變更測算法時，首先按商品代碼的前四位進行歸類，逐步測算出出口商品類別、基期商品出口額、報告期商品出口額、報告期商品出口額與基期商品出口額的差異率。若差異率不超過20%，說明從出口商品大類上看，商品出口額變動不大，而明細商品出口額卻出現異常增長，因此，其商品出口額異常增長可能主要是由于商品代碼變更造成，應進一步核實該企業是否存在出口商品種類未發生變化但商品代碼發生改變的情況；若差異率超過20%，說明不但明細商品出口額出現異常增長，從該商品的出口商品大類上看，其出口額也出現較大幅度增長，因此，用商品代碼變更測算法就無法準確分析此疑點，應從內外銷比例大小、企業生產能力變化等角度進一步分析。

2.內外銷比例法。

前面已做介紹，在本模板中主要是針對某類具體商品進行分析。3.生產要素分析法。

前面已做介紹，在本模板中主要是針對某類具體商品進行分析。4.視同自產測算。

前面已做介紹，在本模板中主要是針對某類具體商品進行分析。

五、外貿企業應退（免）稅額變動異常評估模板

本模板針對應退（免）稅額變動異常的外貿企業進行分析。

（一）問題成因分析

外貿企業應退（免）稅額異常增長是指外貿企業報告期應退（免）稅額比基期應退（免）稅額的增長幅度較大。主要有以下幾個因素可能造成外貿企業應退(免)稅額的異常增長：一是外貿企業的應退（免）稅出口額發生了較大幅度的增長，則其相對應的應退（免）稅額也會發生較大幅度的增長。對于外貿企業應退（免）稅出口額發生異常增長的分析，可參照外貿企業應退(免)稅出口額異常增長問題的評估方法進行，其主要影響因素包括企業主要出口商品的出口額有較大幅度增長、企業在新的出口商品領域有較大幅度增長等。二是外貿企業的應退（免）稅出口額沒有發生較大幅度的增長，但是由于退稅率調整或企業貿易方式的變化等因素，導致企業應退（免）稅額有較大增長。首先，外貿企業的應退（免）稅額取決于進貨的計稅金額和商品的退稅率，所以，在總的應退（免）稅出口額變化不大的前提下，由于國家宏觀政策的調控等因素造成某些商品的出口退稅率上調，有可能造成企業應退（免）稅額的增長。其次，貿易方式的變化也對應退（免）稅額產生影響，對于出口企業來說，當其從事進料加工出口業務時，應向稅務機關申請開具《進料加工免稅證明》，其購進的進口料件應征稅款可暫不計征入庫，而是在企業申請退稅時從應退（免）稅額中進行抵扣，出口退稅應抵扣稅額等于進口料件的計稅金額×退稅率，當企業的貿易方式由進料加工貿易轉為一般貿易時，對計算應退（免）稅額有影響的應抵扣稅款則會減少，有可能造成企業應退（免）稅額的增長。

因此，對應退（免）稅額異常增長的外貿企業應從其主要出口商品的增長幅度、出口新商品的增長幅度及外貿企業的貨源地、出口口岸的分布情況、出口商品退稅率的調整、出口貿易方式的變化等幾個方面進行深入、認真、多角度的分析，從而分析、判斷外貿企業應退(免)稅額的增長是否正常。

（二）評估方法及應用

1.應退（免）稅額還原分析法。

應退（免）稅額還原分析法是在應退（免）稅出口額變動率未超過10%時，以基期企業實際申報的應退（免）稅額為基數，先分析退稅率變化對退（免）稅額的影響，再分析貿易方式變化對退（免）稅額的影響，然后推算出報告期理論應退（免）稅額，將理論應退（免）稅額與報告期實際應退（免）稅額進行比較，以判斷應退（免）稅額增長異常原因的分析方法。原理：

應退（免）稅出口額、出口商品退稅率、貿易方式的變化會造成出口企業應退（免）稅額的變化。在企業應退（免）稅出口額變動不大的前提下，企業應退（免）稅額的增長則主要有以下兩個方面的原因：

首先，出口商品退稅率的變化對應退（免）稅額產生影響。對于外貿企業來說，應退（免）稅額取決于進貨的計稅金額和商品的退稅率；對于生產企業來說，應退（免）稅額與出口貨物的離岸價和退稅率有關。所以，在總的應退（免）稅出口額變化不大的前提下，由于國家宏觀政策的調控等因素造成某些商品的出口退稅率上調，有可能造成企業應退（免）稅額的增長。

其次，貿易方式的變化也對應退（免）稅額產生影響。對于出口企業來說，當其從事進料加工出口業務時，應向稅務機關申請開具《進料加工免稅證明》，根據進口料件金額計算出口退稅應抵扣稅額，出口退稅應抵扣稅額等于進口料件的計稅金額×退稅率。當企業的貿易方式由進料加工貿易轉為一般貿易時，對計算應退（免）稅額有影響的應抵扣稅款則會減少，有可能造成企業應退（免）稅額的增長。

通過應退（免）稅額還原分析法，可以以基期的應退（免）稅額為基準，綜合考慮退稅率調整和貿易方式變化對應退（免）稅額帶來的影響，大體測算出由于這兩項因素變化而使報告期應退（免）稅額達到的理論值。將這個理論值與報告期實際應退（免）稅額進行比較，計算出兩者的差異率，供稅務人員分析企業報告期應退（免）稅額增長的原因。

功能：

在使用應退（免）稅額還原分析法時，首先分析由于退稅率變化對企業應退（免）稅額造成的影響。根據應退（免）稅額的計算公式，計算出退稅率變化對應退（免）稅額的影響額。外貿企業為出口進貨金額×（該商品報告期退稅率-該商品基期退稅率），生產企業為出口銷售額×（該商品報告期退稅率-該商品基期退稅率）。然后，根據進料加工應抵扣稅額的計算公式，計算出貿易方式變化對應退（免）稅額的影響額。其中，外貿企業為基期應抵扣稅額-報告期應抵扣稅額，生產企業為基期免抵退稅額抵減額-報告期免抵退稅額抵減額。通過使用基期的應退（免）稅額作為基數，加上上述兩種因素計算出的對應退（免）稅額的影響額，便可以得到報告期理論應退（免）稅額。將報告期實際應退（免）稅額與理論應退（免）稅額進行比較，如果兩者差異率小于10%，則說明在綜合考慮退稅率變化和貿易方式變化對應退（免）稅額的影響后，報告期實際應退（免）稅額與報告期理論應退（免）稅額差異率不超過10%，說明該企業應退（免）稅額增長主要由于退稅率和貿易方式變化所致，屬正常現象；如果兩者差異率大于10%，則說明僅從退稅率變化和貿易方式變化的角度還無法準確分析此疑點，應采用其他方法進行進一步分析。

2.主要出口商品測算法。3.突增商品測算法。

4.貨源地、出口口岸對照法。

應退（免）稅出口額變動率大于10%，系統選擇應退（免）稅出口額異常增長模板使用上述2、3、4三種方法進行分析，以核實出口額異常增長的真實性。前文已做詳細介紹。

六、生產企業應退（免）稅額變動異常評估模板

本模板針對應退（免）稅額變動異常的生產企業進行分析。

（一）問題成因分析

生產企業應退（免）稅額變動異常是指生產企業報告期應（免）稅額比基期應退（免）稅額的增長幅度較大。因為生產企業免抵退稅額（應退免稅額）=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅抵減額，因此可以從出口額、退稅率、免抵退稅抵減額等幾個因素分析企業應退（免）稅額的變化。主要有以下幾個因素可能造成生產企業應退（免）稅額異常增長：

1.出口額增長。又分以下幾種情況：

（1）企業增加了廠房、設備、工人等，企業的生產能力擴大導致出口額增長。

（2）在生產能力變化不大的情況下，由于國外客戶增多等原因，部分內銷收入轉化為外銷收入，外銷比例增大造成出口額增長。

（3）在內外銷比例和生產能力均變化不大的情況下，外購產品規模擴大會造成企業出口額異常增長，具體有兩種情況：一是外購視同自產產品規模擴大造成企業出口額異常增長；二是外購不得視同自產產品而企業作了免抵退稅申報造成出口額異常增長，不得視同自產產品就是企業外購的不符合視同自產產品條件的出口產品。（4）虛報出口，企業通過虛報出口數量或虛抬出口價格而騙取出口退稅，會導致出口額異常增長。

（5）故意隱瞞銷售收入，企業通過故意隱瞞內銷收入而達到不提或少提銷項稅額的目的，在外在表現形式上也是出口額異常增長。

2.退稅率提高。由于出口貨物退稅率提高導致了企業應退（免）稅額增長。3.貿易方式變化。根據現行出口退稅政策規定，免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率，免稅購進原材料包括國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格，進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅，從以上規定可以看出，企業從事進料加工業務的貨物到岸價格越小，進料加工免稅進口料件的組成計稅價格就越小，導致免抵退稅遞減額就越小，最終導致企業的免抵退稅額就越大，因此，在企業出口額和退稅率均變化不大的情況下，由于企業貿易方式變化，由進料加工貿易向一般貿易方式轉化的越多，企業應退（免）稅額就越大。

因此，對應退（免）稅額異常增長的生產企業應從生產能力、內外銷比例變化、退稅率、貿易方式變化等方面進行深入、認真、多角度的分析，從而分析、判斷生產企業應退（免）稅額增長是否正常。

（二）評估方法及應用

1.應退（免）稅額還原分析法。

分析原理同外貿企業應退（免）稅額變動異常分析，僅是取數口徑略有變化。2.內外銷比例測算法。3.生產要素分析法。

應退（免）稅出口額變動率大于10%，系統選擇應退（免）稅出口額異常增長模板使用上述2、3兩種方法進行分析，以核實出口額異常增長的真實性。前文已做詳細介紹。

七、異地報關異常評估模板

本模板針對異地報關異常的出口企業進行分析。

（一）問題成因分析

報關是指進出境運輸工具的負責人、進出口貨物的收發貨人或其代理人向海關辦理貨物進出口手續的過程。異地報關指出口企業不在當地(本省范圍內)進行報關的過程。

出口企業異地報關可能由于本地到進口國家沒有合適的運輸方式，或國外客戶對出口口岸有特殊要求，或者生產企業在外地收購的視同自產貨物在收購地直接出口等情況。

1.異地收購異地出口。生產企業在異地收購出口的視同自產貨物，可能存在企業在異地收購之后在附近海關報關出口的情況，出口的商品使用出口商品種類比較分析法評估是否屬于企業經營范圍之內的產品，如屬于經營范圍之內，應評估出口的商品是否符合出口視同自產貨物的條件。外貿企業在異地收購出口貨物，從考慮節省運費等角度考慮，可能直接在異地報關出口。應對貨源地和報關地根據地理位置合理性評估。

2.運輸時間的原因。由于國外購貨商的運輸時間要求，本地可能沒有合適的船期或運輸方式出口到國外，所以需要到異地進行報關出口，應對本地的出口運輸情況進行合理性評估。

3.國外客商特殊要求。部分國外客戶對出口口岸、出口貨船或報關行有特殊要求，要求出口企業到其指定的出口口岸或報關行進行報關。應對具體情況實地調查后進行合理性評估。

（二）評估方法及應用 1.出口商品種類比較分析法。

通過將一定時期內出口企業異地報關出口的商品與該企業在當地報關出口的商品對比分析，初步判斷出口企業在異地報關出口的商品是否屬于該企業經營的商品范圍，該出口企業是否經常發生該類商品的進出口業務，從而評估出口企業異地報關異常的問題。

原理：

出口企業因異地收購等原因在異地報關出口貨物，調查出口企業在異地報關出口的商品在一定時期內有無在本地海關報關出口，初步分析出口企業在異地報關出口的商品是否屬于出口企業的經營范圍，如屬于生產企業異地收購的視同自產產品可結合出口商品是否符合視同自產產品的規定做進一步評估。

功能：

如果出口企業在異地報關出口的商品種類曾在本地海關報關出口，則該出口企業可能經常發生該種商品的進出口業務，基本說明該種異地報關出口的商品屬于出口企業的經營范圍之內，可結合其他方法進一步評估。

如果出口企業在異地報關出口的商品種類未曾在本地報關出口，則該出口企業在異地報關出口的貨物可能不屬于該出口企業的日常經營范圍，應結合商品的貨源地或產地進一步分析。

2.出口口岸評估分析法。

通過列示外貿出口企業在異地報關出口和出口商品貨源地的情況，分析地理位置、出口成本、業務合理性等合理性原則，如按照節約成本、方便快捷的原則，報關地與目的國是否存在舍近求遠的現象，運輸方式上是否存在應使用海運方式而選擇陸運或空運方式的現象，人工評估外貿出口企業異地報關異常的問題。

原理：

外貿企業異地收購出口是外貿經營中的一種普遍現象，同時也給日常管理帶來很大的管理漏洞，目前對于異地收購出口、異地收購同類產品比例較大以及貨物從敏感口岸報關出口的企業，實行重點管理，國家稅務總局也專門下發了《出口貨物稅收函調辦法》加強了對外貿企業異地收購出口的管理。

功能：

結合異地報關口岸分布情況分析企業出口業務真實性、合理性。根據該口岸對應出口報關單信息，在外貿企業出口明細表中，查找與報關單信息中商品代碼相同的進貨明細和出口明細。

如果進貨明細與出口明細為多進貨多出口，首先比較對應報關單在進貨明細中有無相同進貨數量的進貨信息，可能增加了貨源地同時減少了某貨源地的進貨金額。

評估貨源地、貨源地進貨金額占全部進貨金額的比例、是否敏感口岸出口、異地報關出口占全部出口比例等數據，合理判斷外貿出口異地出口業務的合理性。

3.貨源地、出口口岸圖表分析法。

通過將出口企業在異地報關出口情況在模擬地圖上進行展示，對該企業的貨源地、報關地等相關信息突出顯示，評估出口企業異地報關異常的問題。

原理：

通過在地圖上展示貨源地及每個貨源地的進貨金額和占總進貨金額的比重、出口口岸及每個口岸的出口額和占總出口額的比重，并且對敏感口岸進行重點標識，按照節約成本、方便快捷的原則，分析報關地與目的國是否存在舍近求遠的現象，運輸方式上是否存在應使用海運方式而選擇陸運或空運方式的現象。

功能：

通過展示出口企業異地報關出口口岸和貨源地的地理位置，從空間上判斷出口企業出口業務的合理性。

八、生產企業只退稅不免抵評估模板

本模板針對只退稅不免抵的生產企業進行分析。對于連續六個月只退稅不免抵企業，通過分析其內外銷比例、稅負率以及進項稅額組成情況，判斷企業免抵退稅情況是否合理。

（一）問題成因分析

生產企業只退稅不免抵是指免抵退企業出現連續六個月申報退稅額累計大于零，而免抵額累計等于零的異常問題。通過對出口退稅審核系統中免抵退匯總表進行篩選，選取出疑點免抵退企業作為評估對象進行評估。

影響出口企業免抵稅額實現的因素很多，綜合來看存在以下主要因素： 1.評估期前和評估期內集中進貨導致進項稅額較大。

2.評估期前和評估期內取得虛開進貨增值稅專用發票導致進項稅額虛大。3.隱瞞內銷收入，提高外銷收入比例，導致退稅額偏大。根據生產企業免抵退稅的計算公式：

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額；其中：

（1）如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則 當期應退稅額＝當期期末留抵稅額。

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額。（2）如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則 當期應退稅額＝當期免抵退稅額。當期免抵稅額＝0。

可以得出免抵退稅企業提高外銷收入比例、虛增進項稅額是影響免抵稅額正常實現的人為因素。因此免抵退稅企業免抵稅額為零主要有兩方面原因造成的：

（1）外銷比例過大，使得當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額。當出口企業既有內銷收入，又有外銷收入，則外銷收入比例越小，則退稅額越小，免抵額越大；外銷收入比例越大，則退稅額越大，免抵額越小。當外銷收入達到一定比例，免抵退稅額大于等于當期期末留抵稅額，就會出現免抵額為零的問題。

免抵退稅企業為了達到提高退稅額，降低免抵額的目的，存在人為地控制或提高外銷收入的比例，使企業在既有內銷收入，又有外銷收入的情況下，出現只有退稅額沒有免抵額的問題。而當出口企業進項稅額沒有明顯變化，卻出現連續六個月只退稅無免抵的問題，就有可能是出口企業人為地提高外銷比例，從而影響免抵額、退稅額的實現和計算。

（2）虛增進項稅額，使得當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額。免抵退稅企業外銷收入比例不變的情況下，為了達到提高退稅額，降低免抵額的目的，存在人為地虛增進項稅額，使得出口企業的當期期末留抵稅額增大，出現只有退稅額沒有免抵額的問題。而當出口企業外銷收入比例沒有達到一定比例，卻出現連續六個月只退稅無免抵的問題，就有可能是出口企業人為地虛增進項稅額，從而影響免抵額、退稅額的實現。

（二）評估方法及應用 1.外銷比例分析法。

通過利用綜合征管軟件和出口退稅審核系統的企業外銷銷售收入、內銷銷售收入、期初留抵稅額、本期進項稅額、本期銷項稅額、其他進項稅額轉出計算出口企業的外銷占總銷售收入比例和外銷占總銷售收入比例的臨界值，并通過外銷占總銷售收入比例和外銷占總銷售收入比例的臨界值的比較測算，對生產企業免抵退稅比例異常（連續六個月累計應免抵額等于零且累計應退稅額大于零）的問題進行合理評估。

原理：

在實際工作中，有不少企業既存在內銷收入，又存在外銷收入，出口企業內外銷收入的比例、產品增值率、加工貿易方式等都是影響出口企業免抵退稅額實現的客觀因素，而內外銷收入比例對出口企業免抵額或退稅額的實現有很大的影響。

對于生產企業來講，外銷收入占總銷售額收入的比例達到一定程度，在免抵退稅計算時，就會出現應退稅額而不會產生免抵稅額的現象，這樣就存在外銷占總銷售收入比例的一個假定臨界值。如果外銷收入比例大于這個臨界值，則應產生退稅額而不產生免抵稅額，如果外銷收入比例小于這個臨界值，則應產生免抵稅額而不產生退稅額。這個臨界值由于出口商品的征退稅率、期初留抵稅額、進項稅額轉出的變動而變動。

功能：

在測算中，外銷比例如果大于外銷占全部銷售額比例的臨界值，出口企業可能因為外銷比例較大的原因，在免抵退稅計算時，出現了實現應退稅額而沒有免抵稅額的情況，造成連續六個月只退稅不免抵，屬于正常情況。

外銷比例如果小于外銷占全部銷售額比例的臨界值，出口企業在免抵退稅計算時，一般應不會出現免抵額為零的情況，而在實際申報中如果出口企業連續六個月只實現退稅額而沒有實現免抵稅額，則該企業可能存在進項稅額、銷項稅額計算不準確或存在虛假申報等問題，屬于不正常的情況。在日常檢查中可重點對企業申報的內銷收入、外銷收入、進項稅額和進項稅額轉出等情況進行審核。

2.虛擬稅負率分析法。

通過利用綜合征管軟件和出口退稅審核系統的生產企業期初留抵稅額、本期進項稅額、商品征稅率為17%的外銷收入、商品征稅率為13%的外銷收入、商品征稅率為17%的內銷收入、商品征稅率為13%的內銷收入、本期進料加工虛擬進項稅額來計算出免抵退稅企業的虛擬稅負率，并通過虛擬稅負率和同行業平均稅負率的比較測算，對生產企業免抵退稅比例異常（連續六個月累計應免抵額等于零且累計應退稅額大于零）的問題進行合理評估。

原理：

在實際工作中，免抵退稅生產企業的退稅額和免抵額的實現是通過免抵退稅額與本期期末留抵稅額來計算的。本期期末留抵稅額是影響免抵退稅企業免抵額實現的客觀因素，而企業的稅負率是決定本期期末留抵稅額大小的重要指標，因此免抵退稅企業的虛擬稅負率對出口企業免抵額或退稅額的實現有很大的影響。

對于免抵退稅企業來講，虛擬稅負率越低，則本期期末留抵稅越大，在免抵退稅計算時，就會出現應退稅額而不會產生免抵稅額的現象。而造成免抵退稅企業虛擬稅負率偏低有虛增進項稅額或上期留抵稅過大等因素。

功能：

如果虛擬稅負率比同行業平均稅負率小，則該免抵退稅企業虛擬稅負率與同行業平均稅負率相比較低，可能進項稅額存在問題，進項稅額和留抵稅額過大，有進項稅額抵扣不實的嫌疑；如果虛擬稅負率比同行業平均稅負率高，則該免抵退稅企業虛擬稅負率與同行業平均稅負率相比相差不大，只退稅不免抵問題可能不是由虛增進項稅造成的，可通過其他方法繼續分析。

3.非增值稅專用發票扣稅憑證進項占總進項的比例分析法。

通過利用出口企業增值稅納稅申報表中本期進項稅額、本期進項稅額轉出、海關進口增值稅專用繳款書進項抵扣金額、運輸費用結算單據進項抵扣金額、農產品收購發票和農產品銷售發票進項抵扣金額等內容計算出口企業的非增值稅專用發票扣稅憑證進項金額占總進項金額比例，并通過對非增值稅專用發票扣稅憑證進項金額占總進項金額比例的評估分析，來確定出口企業非增值稅專用發票扣稅憑證抵扣稅額是否出現異常，是否存在進項稅額抵扣不實，虛增進項的嫌疑，以此對生產企業免抵退稅比例異常（連續六個月累計應免抵額等于零且累計應退稅額大于零）的問題進行合理評估。

原理：

通過計算免抵退稅企業在一定時間范圍內非增值稅專用發票扣稅憑證進項稅額占總進項稅額的比例，來評估該企業在該時間范圍內的免抵退稅申報是否合理，是否有通過非增值稅專用發票扣稅憑證進項抵扣金額來虛增進項稅額的問題。

功能：

在測算中，如果非增值稅專用發票扣稅憑證進項抵扣金額占總進項抵扣金額的比例不超過30%，則在免抵退稅計算時，出現了實現應退稅額而沒有免抵稅額的情況，非增值稅專用發票扣稅憑證進項抵扣情況不是檢查重點。

如果非增值稅專用發票扣稅憑證進項抵扣金額占總進項抵扣金額的比例超過30%，而且出口企業連續六個月只實現退稅額而沒有實現免抵稅額，則該企業可能存在進項稅額抵扣不實，虛增進項的嫌疑，應列入重點監控對象，重點核實非增值稅專用發票扣稅憑證抵扣金額的情況，并可結合其他方法對企業做進一步評估。

九、出口不退稅商品評估模板

本模板對出口不退稅商品進行評估分析，出口不退稅商品應視同內銷貨物計提銷項稅額，從出口報關單信息中篩選出出口不退稅商品信息，逐條核實是否已轉內銷。處理標志分三種情況“核查已自行申報納稅、核查后已通知轉內銷、核查其他情況”。

（一）問題成因分析

出口不退稅商品是指根據現行出口退稅政策規定其出口退稅率為零，應視同內銷貨物予以征稅的出口商品。對出口不退稅商品的評估主要是為了防止部分出口企業出現對出口不退稅商品未按政策規定作內銷處理而導致不繳或少繳稅的情況。

以下幾個因素可能導致出口企業違規：一是出口不退稅商品的企業因對政策缺乏了解而未能及時辦理稅務登記或辦理了稅務登記但未辦理出口退（免）稅認定，或者故意不辦理登記、認定手續以躲避稅務機關的檢查，這都使出口不退稅商品處于稅務機關日常管理的真空地帶；二是出口企業實行賬外賬，對出口不退稅商品的銷售收入不做或少做賬務處理，做納稅申報時瞞報或少報該項銷售收入；三是出口企業在作賬務處理時，將出口不退稅商品應視同內銷的銷售收入和出口退稅商品的外銷銷售收入都記作外銷銷售收入，使兩類商品都享受退稅政策；四是出口企業在出口不退稅商品時，用與不退稅商品類別相近的可退稅商品的海關商品代碼報關出口；五是出口企業在對出口不退稅商品計提銷項稅額或計算應納稅額時，計算公式應用錯誤。因此，對出口不退稅商品的出口企業，要根據出口不退稅商品信息，認真研究、分析企業具體情況，有針對性地采取措施查找其可能出現的問題。

（二）評估方法及應用 1.不退稅商品核查分析法。

不退稅商品核查分析法是分析企業申報信息中的出口不退稅商品信息，并與稅務機關前期已經處理的出口不退稅信息分別核對，篩選出尚未處理的出口不退稅信息由稅務機關據以逐條核實進行落實處理的方法。

原理：

在使用不退稅商品核查分析方法時，需要采集企業退（免）稅認定信息、出口不退稅商品信息和稅務機關前期已處理完畢的出口不退稅商品信息。利用海關信息查找報告期內出口企業的所有出口不退稅商品信息，再將不退稅商品信息與稅務機關前期已處理完畢的出口不退稅商品信息核對。兩者有相同記錄的，表明該信息前期已經處理完畢，剩余不相符部分則為未處理信息，可交由稅收管理員到企業實地核查后視具體情況進行處理。功能：

將當期出口不退稅信息與稅務機關前期已經處理完畢的企業出口不退稅商品數據進行比對，若兩者存在報關單號相同的記錄，則表明該信息前期已經處理，出口企業可能已經將這部分出口銷售收入自行或經稅收管理員核查后作轉內銷處理并申報納稅，當期不需再做處理。

當期出口不退稅信息中前期未處理的部分，可交由稅收管理員到企業逐條核實，落實其是否已經記入內銷銷售收入并按規定計提銷項稅額或計算應納稅額。不予退（免）稅的貨物若為應稅消費品，出口企業為生產企業的，須按現行有關稅收政策規定計算繳納消費稅，若出口企業為外貿企業，則不予退還消費稅。經核查存在其他情況的，可視具體情況進行相應處理。

十、納稅申報與免抵退稅申報比對異常評估模板

本模板針對納稅申報與免抵退稅申報比對異常的生產性出口企業進行評估分析。

（一）問題成因分析

納稅申報與免抵退稅申報比對異常是指生產性出口企業當期增值稅納稅申報表的 “免抵退稅貨物應退稅額” 與上期免抵退稅匯總表中“當期應退稅額”不相符。根據現行出口退（免）稅政策規定，生產企業增值稅納稅申報表中“免抵退稅貨物應退稅額”應按照退稅部門審核確認的上期《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的“當期應退稅額”填報，也就是說，當期納稅申報表的“免抵退稅貨物應退稅額”與上一期免抵退稅匯總表的“當期應退稅額”的當期數和累計數均應一致。

主要有以下幾個因素可能造成納稅申報表與免抵退稅申報表比對異常：一是生產企業上期免抵退稅匯總表“當期應退稅額”不為零，但在當期增值稅納稅申報表的“免抵退稅貨物應退稅額”欄中漏報或者錯報金額；二是出口企業未能正確理解增值稅納稅申報表的“免抵退稅貨物應退稅額”的含義，在實際收到上期免抵退稅匯總表“當期應退稅額”的退稅款后才在增值稅納稅申報表予以填列；三是前期發現的比對異常，在當期將增值稅納稅申報表的 “免抵退稅貨物應退稅額”與免抵退稅匯總表中“當期應退稅額”的差額做調整處理，導致這兩欄數據的當期數不相符，但累計數一致。因此，對納稅申報與免抵退稅申報比對異常的出口企業，應認真分析、查找其出現問題的原因，然后視具體情況有區別地進行相應處理。

（二）評估方法及應用

1.免抵退稅匯總表應退稅稅額與納稅申報表應退稅額比較法。

免抵退稅匯總表應退稅額與納稅申報表應退稅額比較法是將生產性出口企業當期增值稅納稅申報表的“免抵退稅貨物應退稅額”與上一期免抵退稅匯總表的“當期應退稅額”進行比較分析，若這兩個欄次存在差額，再將該差額與當期納稅申報表的“期末留抵稅額”進行比較并據以進行相應處理的一種方法。

原理：

增值稅納稅申報表中“免抵退稅貨物已退稅額”按照退稅部門審核確認的上期《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的“當期應退稅額”填報。

由于當期納稅申報表“免抵退稅貨物應退稅額”不準確會導致出口企業當期應納稅額及期末留抵稅額申報錯誤。因此，對于經比對發現的異常數據，若稅務機關前期已經做了相應處理，當期比對異常數據可以忽略；對免抵退稅匯總表的應退稅額的當期數與納稅申報表應退稅額的當期數不一致但累計數相同的，在核實后，當期比對異常數據可以忽略。

其他稅務機關尚未處理的異常數據，需要做進一步比較分析。具體而言，若當期納稅申報表應退稅額與免抵退稅匯總表的應退稅額相比偏大，則出口企業當期納稅申報進項稅額偏小，應納稅額增加或期末留抵稅額減小；相反，若當期納稅申報表應退稅額與免抵退稅匯總表的應退稅額相比偏小，則出口企業當期納稅申報進項稅額偏大，應納稅額減小或期末留抵稅額增加。

功能：

使用免抵退稅匯總表應退稅額與納稅申報表應退稅額比較法是為了及時發現生產性出口企業上期免抵退稅匯總表“當期應退稅額”與當期增值稅納稅申報表 “免抵退稅貨物應退稅額”是否相符，防止出口企業虛增進項而導致少繳稅款、企業增值稅納稅申報表填寫錯誤或多轉進項等問題的發生。

一般而言，上期免抵退稅匯總表中“當期應退稅額”與當期增值稅納稅申報表的 “免抵退稅貨物應退稅額”存在差異分兩類情況，一類是免抵退稅匯總表的應退稅額大于納稅申報表的應退稅額。在這種情況下，若免抵退稅匯總表的應退稅額與納稅申報表的應退稅額的差額小于當期期末留抵稅額，應調減增值稅納稅申報表的留抵稅額，調減額等于免抵退稅匯總表的應退稅額與納稅申報表的應退稅額的差額；若免抵退稅匯總表的應退稅額與納稅申報表的應退稅額的差額大于期末留抵稅額，應補征稅額，應補征稅額為免抵退稅匯總表的應退稅額與納稅申報表的應退稅額和期末留抵稅額之差。第二類是免抵退稅匯總表的應退稅額小于納稅申報表的應退稅額。在這種情況下，存在多轉出進項稅額的可能，會導致企業的進項稅額偏小、應納稅額偏大，可在進一步調查核實后做相應處理。

另外，若免抵退稅匯總表的應退稅額的當期數與納稅申報表應退稅額的當期數不一致但累計數相同，則有可能是前期數據申報錯誤導致的差額在當期稅額中進行了相應調整，在核實后，當期數據的比對異常可以忽略。

十一、未申報退（免）稅出口額評估模板

本模板針對未申報退（免）稅出口額異常的出口企業進行評估分析。

（一）問題成因分析

未申報退（免）稅是指出口企業商品出口后未做外銷銷售收入或雖然做了外銷銷售收入但未申報或未在規定期限內及時向稅務機關申報出口退（免）稅的行為。

造成出口企業未按規定申報退（免）稅問題主要有以下幾個因素：（1）部分出口企業對相關政策缺乏了解，未辦理稅務登記或辦理了稅務登記但未辦理出口退（免）稅認定，也未在規定期限內申報出口商品退（免）稅；（2）出口企業出口商品的外銷銷售收入未按照財務會計有關規定及時入賬，導致無法進行出口退（免）稅申報；(3）出口企業對已出口商品確認了外銷銷售收入但未及時做退（免）稅申報；（4）出口企業未申報退（免）稅的出口商品已經超期，但未做轉內銷處理并計提銷項稅額或計算應納稅額。

（二）評估方法及應用 1.未申報退免稅核查分析法。

未申報退免稅核查分析法是指通過采集出口退稅審核系統的出口退（免）稅認定信息、企業退（免）稅申報信息與海關信息、稅務機關前期已處理的未申報退（免）稅信息，使用比對分析的方法，對出口企業未申報退（免）稅的出口商品逐項落實并進行相應處理的一種方法。

原理：

根據現行出口退（免）稅政策規定，出口企業應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起90日內，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續。出口企業在貨物報關出口之日起90日內申報退（免）稅確有困難以及紙質憑證丟失或內容填寫有誤，按有關規定可以補辦或更改的，應在規定的申報期限內，向主管其退（免）稅業務的退稅部門提出延期申報書面申請，經市級退稅管理部門批準后，可在核準的期限內申報辦理退（免）稅手續。逾期不申報的，除另有規定者和確有特殊原因經地市級以上稅務機關批準者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報，主管其征稅部門應視同內銷貨物予以征稅。

功能：

首先，將篩選出來的未申報退（免）稅信息與稅務機關前期已經處理完畢的信息進行核對，兩者有相同記錄的，說明這部分信息已經核查完畢可以忽略。一般而言，前期未處理需在當期核查的出口企業未申報退（免）稅的出口貨物信息分以下幾種情況：（1）未申報出口退（免）稅貨物未超期的，可督促出口企業及時做外銷銷售收入并在政策規定期限內收齊單證向稅務機關做免抵退稅申報；（2）未申報出口退（免）稅貨物已經超期的，稅務機關對其銷售收入應視同內銷銷售收入予以征稅；（3）未申報出口退（免）稅貨物辦理了延期申報且延期申報未超期的，應督促出口企業在稅務機關核準的期限內申報；（4）未申報出口退（免）稅貨物辦理了延期申報且延期申報已超期的，稅務機關對其銷售收入應視同內銷銷售收入予以征稅。

十二、生產企業新增出口商品評估模板

本模板針對新增出口商品異常的生產企業進行評估分析。

（一）問題成因分析

生產企業新增出口商品異常問題評估主要針對出口企業發生出口在以前一定時期內從未出口過的新商品，通過企業經營范圍的比較、企業生產能力的測算等手段防范出口企業存在收購出口、違規代理等問題的發生。目前，生產企業為適應國際經濟形勢變化，在日趨激烈的國際市場競爭中爭取主動，趨利避害，加快了調整出口商品結構，提高傳統出口商品的質量和檔次，積極培育和大力發展高新技術產品出口，新出口的商品占總出口的比重也越來越高。與此同時，部分出口企業存在出口超出經營范圍產品、收購出口等違規行為。

1.違規代理出口。代理出口是指外貿企業或其他出口企業，受委托單位的委托，代辦出口貨物銷售的一種出口業務。生產企業外購貨物委托出口企業代理出口的，一律不予辦理退稅，同時生產企業也不允許給其他企業代理出口。

2.超出經營范圍產品。如果企業出口的商品不在企業的經營范圍之內，該企業出口的商品可能存在違規出口的問題。

（二）評估方法及應用 1.企業經營范圍分析法。

通過比較出口企業在稅務機關征稅部門和退稅部門認定登記的企業經營范圍，對生產企業出口以前未出口過的新商品的問題進行評估，分析出口企業是否存在外購視同自產產品、虛假出口等問題。

原理：

由于部分生產企業存在生產和出口商品結構的變化，生產工藝的變化，發生了出口以前從未出口的商品，而也有部分生產企業存在違規代理出口、違規收購出口、違規出口非視同自產產品的情況。

通過對生產企業出口新增出口商品的監控，對企業出口的在一定時期內從未出口的新商品，與出口企業在稅務機關征稅部門和退稅部門登記認定信息中企業的經營范圍進行比較，判斷該企業出口的新增商品是否屬于企業的經營范圍。

功能：

通過比對出口企業新增出口商品是否在稅務機關系統登記的經營范圍之內，來初步判斷出口企業是否存在違規代理出口、收購出口等違法情況。

如果新增出口商品在企業的經營范圍，則說明出口企業可能發生了產品結構的變化或開發了新產品。也可結合其他方法對企業出口新增商品的情況做進一步評估。

如果新增出口商品不在企業的經營范圍內，說明出口企業可能存在違規代理出口、收購出口、出口的不屬于視同自產產品等違法情況，應到企業進行進一步調查取證。

2．設備生產能力測算法。前文已介紹。3．關鍵物件測算法。前文已介紹。

十三、進料加工邊角余料核銷異常評估模板

本模板對生產企業從事進料加工業務，在進料加工手冊核銷時未申報邊角余料的情況進行分析，通過對進料加工手冊核銷信息與海關完稅憑證信息檢查比對，檢查企業是否存在邊角余料未正常核銷。

（一）問題成因分析

進料加工是指國內有外貿經營權的單位用外匯購買進口原料、材料、輔料、元器件、配套件和包裝物料加工成品或半成品后再返銷出口的業務。加工合同執行完畢后1個月，經營單位應憑《登記手冊》和經海關簽章的進出口專用報關單及《核銷申請表》等有關單位向海關辦理核銷手續。海關審核無誤后，準予核銷結案。出口合同中規定由國外客戶免費或有價提供的原輔料的包裝物料，加工成品后，如有剩余，由經營單位提出申請，海關同意后可以轉入其他出口合同中繼續加工出口，如有內銷，應及時補稅。

在申報手冊核銷前，需要審核以下情況：

1.“剩余邊角余料”指手冊合同履行完后，進口料件未使用完畢，剩余的邊角余料折人民幣金額。

2.“結轉至其他手冊成品”指生產的產品未直接出口，而是在海關保稅監管下結轉至其他手冊或銷售給其他企業產品銷售額。

3.“剩余殘次成品”是指手冊合同履行完后，剩余的殘次成品、半成品折人民幣金額。

4.“其他減少出口成品”指生產的產品發生內銷、損失等沒有出口，或雖已出口但未經稅務機關審核通過的產品銷售額或核定銷售額。

5.“結轉至其他手冊料件”指手冊合同履行完后，未使用完的并結轉至其他手冊的進口料件金額。

6.“其它減少進口料件”指進口料件發生內銷、退貨、損失等沒有參與產品生產的情況時，其料件進口金額。

7.屬海關補稅、進口退貨情況的，應在“其它減少進口料件”欄目中反映，金額應與海關補稅的計稅依據、進口退貨金額一致。

核銷時，在進料加工手冊核銷錄中，錄入手冊核銷信息，計算公式如下： 實際分配率=（實際進口總值－剩余邊角余料金額－結轉至其他手冊料件金額－其他減少進口料件金額）/（直接出口總值＋結轉至其他手冊成品金額＋剩余殘次成品金額＋其他減少出口成品金額）×100%。

本手冊實際免稅進口料件金額總值=本手冊審核通過出口總值×實際分配率。

核銷手冊調整不得免征抵扣稅額抵減額=本手冊實際免稅進口料件金額總值×（征稅率－退稅率）－本手冊累計已開出的不得免征抵扣稅額抵減額（申報額）。

核銷手冊調整免抵退稅額抵減額=本手冊實際免稅進口料件金額總值×退稅率－本手冊累計已開出的免抵退稅額抵減額（申報額）。

可以看出對于在進料加工手冊核銷時，剩余邊角余料金額如果沒有申報時，造成企業的實際分配率偏大，影響本手冊實際免稅進口料件金額總值偏大，核銷手冊調整不得免征抵扣稅額抵減額偏大，進而造成企業虛增進項稅的問題。

在評估時也應對進料加工核銷的其他計算項目如結轉至其他手冊料件金額等進行核實。

（二）評估方法及應用

1.生產企業進料加工邊角余料核銷比對分析法。

通過海關對出口企業進料加工貿易的征稅信息比對出口企業在出口退稅進料加工手冊核銷申報的情況，評估出口企業是否存在進料加工手冊核銷未申報邊角余料，進料加工邊角余料核銷異常的問題。

原理：

企業從事進料加工貿易，在向海關核銷進料加工手冊時，海關對核銷的邊角余料征稅并開具海關完稅憑證，部分企業將海關完稅憑證進行抵扣，而在向稅務機關申報核銷手冊時卻未申報扣除邊角余料，從而造成企業虛增進項稅的問題。

首先分析企業在退稅審核系統中進行進料加工手冊核銷時相近時間段內企業申報抵扣的海關完稅證信息，進而使用海關進料加工核銷信息（與海關數據交換取得或通過外部數據采集取得）核對企業申報抵扣信息中的“海關完稅憑證號碼”，如果存在相同號碼，則說明企業申報抵扣的海關完稅證海關征稅項目為“進料加工邊角余料”，再進一步分析企業是否將這部分進口料件申報核銷。

功能：

企業海關進料加工核銷信息與申報抵扣信息中有相同的海關完稅憑證號碼，則需要核實企業是否向稅務機關申報核銷進料加工邊角余料；若企業海關進料加工核銷信息與申報抵扣信息中沒有相同的海關完稅憑證號碼，則不需要進一步分析。

十四、出口企業出口單價變動異常評估模板

本模板針對出口單價變動異常的出口企業進行評估分析。

（一）問題成因分析 出口企業出口單價變動異常是對出口單價變動率異常的出口企業進行分析，通過出口單價變動異常企業的商品種類（四或六位）來分析具體的商品代碼（八位）的出口單價的異常情況。

出口企業報關出口貨物通常要規定貨物的單價和總價，計價貨幣等。單價是指每一計量單位的貨值。出口單價條款的主要內容有：每一計量單位的價格金額、計價貨幣、指定交貨地點、與商品的作價方法等。在國際貨物買賣中，出口單價是個十分敏感的問題，貨物的作價方法主要有以下幾種：

1.固定單價，短期交貨合同采用固定單價的方法，即由買賣雙方商定的在合同有效期內不得變更的單價。

2.滑動單價，長期交貨合同，如大型成套設備、機器的買賣，為防止國際市場價格變動帶來的不利影響，可采用滑動單價，即買賣雙方同意在合同中暫定一個單價，在交貨時再根據行情及生產成本增減情況作相應的調整。

3.后定單價，雙方在合同中不規定商品的單價，只規定確定單價的時間和方法。

4.混合定價，對分批交貨合同，可采用部分固定單價，部分滑動單價的方法。近期交貨部分采用固定單價，遠期交貨部分按交貨時行情或另行協議作價。

導致出口單價增長的主要因素是商品的質量、檔次的提高、是否存在高報出口行為等因素。而高報出口單價是出口企業出口單價增長的人為因素。出口銷售收入=出口單價×出口數量，在出口數量一定的情況下，虛增出口銷售收入只能通過虛報出口單價來實現的。

（二）評估方法及應用

1.企業出口商品出口單價與全省平均單價橫向比對方法。

根據海關出口報關單電子信息，符合統計范圍出口貨物的出口額和出口數量，扣除不退（免）稅貿易類型，來統計報告期全省該種商品的出口額和出口數量，從而確定全省該種商品的平均出口單價（出口單價=出口額/出口數量）。將出口企業的出口單價與全省的平均出口單價進行比較，來分析企業該種商品出口單價與全省的平均出口單價的差異率。

原理: 在實際工作中，出口企業的出口銷售收入（出口額）的實現是通過出口單價和出口數量來計算的。企業實際出口單價是影響出口額實現的客觀因素，商品出口單價越高，則出口額越大。而造成出口企業出口單價偏高有虛報出口單價等因素。

通過計算全省同種商品的加權平均出口單價，并將出口企業的實際出口單價與全省的加權平均出口單價進行比較，分析出口企業的實際出口單價是否在正常范圍之內，來評估該企業出口單價變動是否正常。

功能: 當出口企業該種商品出口單價與全省該種商品平均出口單價差異率大于10%時，報告期企業該種商品出口單價與全省加權平均單價差別較大，可能存在出口高報價等問題；當企業該種商品出口單價與全省該種商品平均出口單價差異率小于10%時，報告期企業該種商品出口單價與全省加權平均單價差別不大，可采用其他方法進一步分析。

2.企業出口商品出口單價與全市平均單價橫向比對方法。與上述方法類似，比較目標為全市平均單價。3.企業利潤率分析方法。

通過利用綜合征管軟件和出口退稅審核系統的出口企業報告期毛利潤、報告期總銷售成本，從而確定企業報告期的毛利潤率。然后人工采集企業報告期該種商品的出口銷售成本，來測算出報告期該類商品出口收入。再根據報告期該類商品出口數量，測算出一個企業合理的該類商品的出口單價，將測算出口單價與企業實際出口單價進行比對，從而確定出口單價變動是否正常。

原理：

對于出口企業來說，在一定時期內，各種商品（包括內銷商品和外銷商品）總的毛利潤率是可以計算出來的，通過毛利潤率和每種出口商品的銷售成本，能夠測算出每種出口商品的出口銷售收入，假設每種出口商品的出口數量不變，就能測算出每種出口商品的測算出口單價。

因此通過計算出口企業在一定時間范圍內商品實際出口單價與商品測算單價的差異率，來評估該企業在該時間范圍內的出口單價變動是否異常，是否有通過抬高出口單價達到虛報出口的問題，從而達到騙取出口退稅的目的。

功能：

在測算中，如果實際出口單價與測算出口單價差異率小于10%的，則出口企業報告期該種商品出口單價與根據企業的利潤率測算的出口單價差別不大，可采用其他方法進一步分析；如果實際出口單價與測算出口單價差異率大于10%的，則出口企業報告期該種商品出口單價與根據企業的利潤率測算的出口單價差別較大，可能存在出口高報價等問題。

4.企業出口商品出口單價與內銷商品單價比對方法。

通過人工采集出口企業產品銷售收入明細賬中該商品內銷銷售收入及內銷銷售數量，計算出內銷平均單價（內銷商品單價=內銷銷售收入/內銷銷售數量）。將出口企業的出口商品出口單價與內銷商品單價進行比較，來分析企業該種商品出口單價與內銷商品單價的差異率。

原理：

通過計算出口企業該種商品內銷單價，并將商品內銷單價和出口企業的出口單價進行比較，分析出口企業的出口單價是否在正常范圍之內，來評估該企業在該時間范圍內的退（免）稅申報是否合理。

功能：

在測算中，如果出口企業該種商品出口單價與該種商品內銷平均單價差異率大于10%時，企業報告期該種商品出口單價與內銷平均單價差別較大，可能存在出口高報價等問題；如果企業該種商品出口單價與該種商品內銷平均單價差異率小于10%時，企業報告期該種商品出口單價與內銷平均單價差別不大，可采用其他方法進一步分析。

十五、外貿企業換匯成本變動異常評估模板

本模板針對換匯成本變動率異常的外貿企業進行分析，通過換匯成本變動異常企業的商品種類（四位）來分析具體的商品代碼（八位）的換匯成本的異常情況。

（一）問題成因分析

換匯成本變動異常是指外貿企業在出口退稅申報中出現換匯成本超過了正常峰值的問題。主要通過對出口退稅審核系統中出口申報明細表和進貨明細表進行關聯計算出商品種類的出口換匯成本，選取疑點外貿企業作為評估對象進行評估。

外貿企業出口退稅換匯成本是出口企業考察業務盈虧的參數，也是稅務機關衡量企業出口業務合理性的重要指標。出口退稅換匯成本是指商品出口后的離岸價（FOB）每1美元所耗費的人民幣實際采購成本。計算公式為：出口退稅換匯成本＝實際采購成本（人民幣）／FOB出口外匯凈收入（美元）。出口換匯成本有其合理上下限，合理上限設置最高不能高于匯率，如果高于，企業出口就虧損。實際上，最高上限應和匯率保持一定的距離，以使企業具有一定得盈利，企業得以持續經營；換匯成本的合理下限是考慮出口業務合理性指標，企業出口普通商品的盈利具有一定空間，不可能是暴利，如果過低，則可能在購入環節稅收、或者出口環節的結匯存在一定問題。

采購成本的高低直接影響了出口換匯成本的計算，采購成本是指外貿企業向供貨商采購商品的價格（增值稅發票上的計稅金額）。在出口價格中，正常采購成本所占比例最大，因而成為價格的重要組成部分。一般來講，供貨商所報的價格就是外貿企業的采購成本，但是由于增值稅是轉嫁稅，需要購買方負擔稅款，因此供貨商報出的價格包含增值稅。外貿出口企業購進出口退稅商品的實際采購成本應將出口退稅部分從含稅的采購成本中予以扣除，從而得出實際采購成本。因此，如果外貿企業虛增或虛減采購成本，就會出現出口換匯成本異常的現象。

出口銷售收入也是影響出口換成本計算的重要因素。出口銷售收入=出口單價×出口數量，在出口數量一定的情況下，出口銷售收入的變動只能通過出口單價變動來實現的。導致出口單價變動的主要因素有商品的質量、檔次的提高、是否存在虛報出口行為等因素，而虛報出口單價是出口銷售收入變動的人為因素。因此如果外貿企業虛增或虛減出口單價，也會出現出口換匯成本異常的現象。

（二）評估方法及應用

1.企業出口商品出口單價與全省（市）平均單價橫向比對法。分析原理在上述分析方法已做詳細介紹。

2.購進成本商品價格與全省、全市同種商品購進加權平均價格橫向比對法。分析原理在上述分析方法已做詳細介紹。

3.購進價格高于全省（市）平均購進價格的供貨企業的非增值稅專用發票扣稅憑證抵扣情況分析法。

此分析方法是對外貿企業的供貨企業進行延伸分析。通過利用出口退稅審核系統、綜合征管軟件省內供貨企業供貨金額、報告期進項稅額、海關進口增值稅專用繳款書進項抵扣金額、運輸費用結算單據進項抵扣金額、農產品收購發票和農產品銷售發票進項抵扣金額等內容計算計算省內供貨企業的非增值稅專用發票扣稅憑證進項金額占總進項金額比例，并通過對該比例的評估分析，來確定省內供貨企業非增值稅專用發票扣稅憑證抵扣稅額是否出現異常，是否存在進項稅額抵扣不實、虛增進項的嫌疑，是否存在向外貿企業虛開增值稅發票的情況。以此對外貿企業的商品購進單價進行評估分析，從而確定外貿企業的換匯成本是否異常。

原理 ：

在審核外貿企業出口退稅申報時，需要經常審核外貿企業的出口換匯成本是否異常（偏高），而外貿企業的出口退稅換匯成本是通過實際購進成本（人民幣）和出口收入（美元）來計算的，而購進成本是由購進價格決定的。如果外貿企業出口換匯成本出現異常（偏高），則要分析購進價格是否出現異常（偏高）。如果購進價格高于全省（市）平均購進價格，則要分析供貨企業的進項抵扣情況、非增值稅專用發票扣稅憑證抵扣情況、銷項發票開具情況等。

目前，不少供貨企業通過取得虛假海關進口增值稅專用繳款書和虛假運輸費用結算單據，通過虛開農產品收購發票，來人為地虛增進項稅額，并向外貿企業虛開增值稅發票，抬高外貿企業的購進價格，使得外貿企業的換匯成本出現異常（偏高），從而達到騙取出口退稅的目的。

因此，通過計算供貨企業在一定時間范圍內非增值稅專用發票扣稅憑證進項稅額占總進項稅額的比例，來評估該企業在該時間范圍內的進項抵扣和銷項發票開具是否合理，是否有通過非增值稅專用發票扣稅憑證進項抵扣金額來虛增進項稅額的問題，以及是否有向外貿企業虛開增值稅發票的問題。

功能：

當外貿企業購進單價高于全省、全市平均單價時，根據出口企業申報的進貨明細表，通過綜合征管軟件來確定省內供貨企業的基本情況（納稅人識別號、名稱、報告期累計抵扣稅額、報告期累計非增值稅專用發票扣稅憑證抵扣稅額等）。通過計算省內供貨企業申報期內非增值稅專用發票扣稅憑證進項抵扣金額占總進項抵扣金額的比例，來評估分析省內供貨企業在申報期的增值稅納稅申報中，對于申報的進項抵扣金額和銷項稅額是否合理。

在測算中，如果省內供貨企業非增值稅專用發票扣稅憑證進項抵扣金額占總進項抵扣金額的比例小于30%，則省內供貨企業非增值稅專用發票扣稅憑證抵扣金額占總進項金額比例未發現嚴重異常，外貿企業換匯成本異常（偏高）可能不是由于供貨企業虛開增值稅發票造成的。如果省內供貨企業非增值稅專用發票扣稅憑證進項抵扣金額占總進項抵扣金額的比例超過30%，則省內供貨企業非增值稅專用發票扣稅憑證抵扣金額占總進項金額比例較高，可能存在供貨企業進項金額抵扣不實，虛增進項，并向外貿企業虛開發票等嫌疑，可通過函調等方式向供貨企業所在地稅務機關進一步核實供貨企業購進和銷售情況。