第一篇：會(huì)計(jì)輔導(dǎo)

本網(wǎng)訊 日前，牡丹區(qū)農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部在會(huì)計(jì)檢查輔導(dǎo)工作取得了顯著成績。工作經(jīng)驗(yàn)《強(qiáng)化會(huì)計(jì)輔導(dǎo)職能 提高核算監(jiān)督水平》在菏澤市農(nóng)村信用社2008年工作會(huì)議上進(jìn)行了交流。

牡丹區(qū)聯(lián)社轄98個(gè)營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，在職員工1129人，其中會(huì)計(jì)出納人員530人。2007年，牡丹區(qū)聯(lián)社強(qiáng)化會(huì)計(jì)檢查輔導(dǎo)員的責(zé)任意識(shí)，全面加強(qiáng)會(huì)計(jì)檢查輔導(dǎo)工作，內(nèi)控工作質(zhì)量進(jìn)一步提高，促進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)健康發(fā)展。至年末，全區(qū)農(nóng)村信用社各項(xiàng)存款45億元，各項(xiàng)貸款38億元，全年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)量2.53億筆，現(xiàn)金收付量達(dá) 616億元，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)差錯(cuò)率由年初的萬分之六下降到年未的萬分之四，降幅達(dá)33%，違規(guī)操作行為明顯減少。

一、統(tǒng)一思想提高認(rèn)識(shí)，客觀分析輔導(dǎo)工作

近年來，在山東省農(nóng)村信用社菏澤辦事處的正確領(lǐng)導(dǎo)下，牡丹區(qū)聯(lián)社的會(huì)計(jì)檢查輔導(dǎo)工作取得了一定成績。實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)檢查輔導(dǎo)是提高信用社內(nèi)部管理工作水平的重要手段。要進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員核算輔導(dǎo)、檢查和監(jiān)督作用。會(huì)計(jì)檢查輔導(dǎo)工作必須跟上會(huì)計(jì)工作發(fā)展的步伐。會(huì)計(jì)工作是農(nóng)村信用社一項(xiàng)最基本的工作，它是一個(gè)連續(xù)性很強(qiáng)的工作，從處理會(huì)計(jì)憑證，登記總分帳，編制會(huì)計(jì)報(bào)表，到會(huì)計(jì)分析，要求連續(xù)完整，不間斷。這就要求會(huì)計(jì)檢查輔導(dǎo)員必須熟練掌握每項(xiàng)業(yè)務(wù)的操作流程，只有做到心中有數(shù)，才能正確檢查指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作。同時(shí)，還要求會(huì)計(jì)檢查輔導(dǎo)工作不能單打一，顧此失彼，在全面開展檢查過程中，必須既要檢查國家方針政策的貫徹執(zhí)行，又要檢查會(huì)計(jì)出納制度的落實(shí)；既要檢查財(cái)務(wù)核算，又要檢查資金安全；既要檢查單位會(huì)計(jì)工作管理，又要分析掌握一線會(huì)計(jì)出納人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)等。根據(jù)這一工作需要，牡丹區(qū)聯(lián)社會(huì)計(jì)檢查輔導(dǎo)員對(duì)各社現(xiàn)金庫存及實(shí)物，印、押(機(jī))、證管理情況，業(yè)務(wù)處理情況，帳務(wù)核算情況，財(cái)務(wù)收支情況，內(nèi)控制度執(zhí)行情況，有價(jià)證券和重要空白憑證管理情況，會(huì)計(jì)檔案保管情況進(jìn)行了認(rèn)真細(xì)致的檢查，并針對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問題，對(duì)會(huì)計(jì)出納人員進(jìn)行現(xiàn)場輔導(dǎo)。這些措施為我們提高會(huì)計(jì)檢查輔導(dǎo)工作質(zhì)量發(fā)揮了非常關(guān)鍵的作用。

二、加強(qiáng)輔導(dǎo)隊(duì)伍建設(shè)，規(guī)范檢查輔導(dǎo)行為

2006年9月，牡丹區(qū)聯(lián)社按照山東省聯(lián)社《會(huì)計(jì)出納檢查輔導(dǎo)實(shí)施辦法》的要求，面向全區(qū)信用社會(huì)計(jì)人員公開報(bào)名考試，選聘會(huì)計(jì)檢查輔導(dǎo)員。報(bào)名的條件是：具有大專以上學(xué)歷，從事信用社會(huì)計(jì)工作三 年以上，持有會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格證書，無違規(guī)、違紀(jì)行為記錄。經(jīng)人事部門對(duì)報(bào)名人員審查把關(guān)，最后有78人參加了考試，專業(yè)知識(shí)考試由市辦事處會(huì)計(jì)科安排專人命題，并派人監(jiān)場.通過“專業(yè)知識(shí)、計(jì)算機(jī)技術(shù)、文字寫作”三個(gè)方面的測試，擇優(yōu)選聘了5名專職會(huì)計(jì)檢查輔導(dǎo)員，并明確了1名會(huì)計(jì)輔導(dǎo)負(fù)責(zé)人(兼會(huì)計(jì)檢查輔導(dǎo)員)，牡丹區(qū)聯(lián)社與會(huì)計(jì)檢查輔導(dǎo)員簽訂了責(zé)任書，建立了會(huì)計(jì)檢查輔導(dǎo) 隊(duì)伍。

為切實(shí)提高會(huì)計(jì)檢查輔導(dǎo)員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，并通過輔導(dǎo)員來規(guī)范全區(qū)信用社的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作，我聯(lián)社對(duì)會(huì)計(jì)檢查輔導(dǎo)員采取經(jīng)驗(yàn)交 流、例會(huì)學(xué)習(xí)等形式進(jìn)行培訓(xùn)。同時(shí)，我們規(guī)定會(huì)計(jì)檢查輔導(dǎo)員要認(rèn)真履行《農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的崗位職責(zé)，會(huì)計(jì)檢查輔導(dǎo)員實(shí)行包社責(zé)任制，每季度對(duì)信用社檢查輔導(dǎo)一次，每次根據(jù)計(jì)劃確定檢查輔導(dǎo)重點(diǎn)，進(jìn)行專項(xiàng)的檢查輔導(dǎo)，但必須保證每半年進(jìn)行一次全面的檢查輔導(dǎo)，對(duì)每個(gè)信用社及營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)檢查輔導(dǎo)天數(shù)不得低于15天。會(huì)計(jì)檢查輔導(dǎo)員堅(jiān)持現(xiàn)場檢查、跟班輔導(dǎo)，把工作重點(diǎn)放在促進(jìn)健全制度，強(qiáng)化制約機(jī)制，全面提高核算水平和服務(wù)質(zhì)量方面，立足于通過檢查、輔導(dǎo)、再檢查、再輔導(dǎo)，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量提高。

三、認(rèn)真履行崗位職責(zé)，充分發(fā)揮職能作用

牡丹區(qū)聯(lián)社針對(duì)內(nèi)控工作中的薄弱環(huán)節(jié)，制定了《牡丹區(qū)農(nóng)村信用合作聯(lián)社內(nèi)部控制綜合考核辦法》，對(duì)會(huì)計(jì)檢查輔導(dǎo)員的工作職責(zé)做出了明確的規(guī)定；一是根據(jù)工作需要有權(quán)對(duì)信用社的會(huì)計(jì)出納工作進(jìn)行定期或不定期的檢查，被查信用社應(yīng)積極給予配合，不得拒絕檢查。二是有權(quán)查閱與檢查輔導(dǎo)內(nèi)容有關(guān)的文件、憑證、賬簿、報(bào)表和其他檔案資料；有權(quán)參加被查信用社召開的有關(guān)工作會(huì)議.三是有權(quán)要求被查信用社提供會(huì)計(jì)出納工作的有關(guān)情況，對(duì)查出的問題要求被查信用社做出解釋，并通知被查信用社限期糾正。四是 有權(quán)向聯(lián)社分管主任匯報(bào)被查信用社存在的問題，對(duì)解決不妥的有權(quán)越級(jí)匯報(bào)。五是對(duì)會(huì)計(jì)出納工作人員存在的實(shí)際困難向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，對(duì)不適合做會(huì)計(jì)出納工作的人員可以提出調(diào)整其工作崗位或其他處理意見、建議。2007年我聯(lián)社會(huì)計(jì)檢查輔導(dǎo)員對(duì)全區(qū)98個(gè)營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的會(huì)計(jì)出納制度執(zhí)行情況做到了按季檢查和全面檢查輔導(dǎo)。全年累計(jì)檢查營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)346次，檢查面達(dá)到00%。對(duì)存在問題的糾正情況，各營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)均形成了書面整改報(bào)告，在檢查中發(fā)現(xiàn)違規(guī)操作的會(huì)計(jì)出納人員按考核辦法進(jìn)行通報(bào)批評(píng)和經(jīng)濟(jì)處罰，全年累計(jì)處罰違規(guī)操作人員394人次，罰款金額共計(jì)25260元。通過檢查輔導(dǎo)，統(tǒng)一規(guī)范了全區(qū)信用社會(huì)計(jì)出納人員的崗位操作行為，賬款核算質(zhì)量進(jìn)一步提高。

四、創(chuàng)新檢查輔導(dǎo)手段，提高檢查輔導(dǎo)效率

為解決以前會(huì)計(jì)輔導(dǎo)報(bào)告手工填寫費(fèi)時(shí)費(fèi)力的問題，牡丹區(qū)聯(lián)社為會(huì)計(jì)檢查輔導(dǎo)員配備了會(huì)計(jì)輔導(dǎo)檢查工作專用電子設(shè)備，對(duì)檢查輔導(dǎo)報(bào)告設(shè)立電子臺(tái)賬，把查出的各類問題，設(shè)立違規(guī)問題電子檔案，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題及整改情況進(jìn)行跟蹤回訪檢查，防止問題反彈。會(huì)計(jì)檢查輔導(dǎo)的目的在于提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量，在于提高信用社經(jīng)營管理水平。我們要求會(huì)計(jì)檢查輔導(dǎo)工作人員在履行職責(zé)時(shí)，要檢查、督導(dǎo)信用社及營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)認(rèn)真貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)出納基本制度和金融方針、政策，以及有關(guān)法律、法規(guī)，并對(duì)會(huì)計(jì)出納人員進(jìn)行輔導(dǎo)培訓(xùn)，幫助其提高政策水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)和操作技能，掌握應(yīng)知應(yīng)會(huì)的規(guī)章 制度和平算手續(xù)，幫助其解決業(yè)務(wù)疑難問題，檢查、督促信用社及營業(yè)用點(diǎn)做好資金、財(cái)產(chǎn)的安全管理，努力增收節(jié)支，真實(shí)準(zhǔn)確反映經(jīng)營成果。牡丹區(qū)聯(lián)社通過對(duì)檢查輔導(dǎo)電子檔案記錄的違規(guī)問題進(jìn)行計(jì)對(duì)比，找出發(fā)生頻率高的問題，分析發(fā)生原因，及時(shí)制定解決方案，確保檢查輔導(dǎo)發(fā)現(xiàn)的問題全面整改。

五、嚴(yán)格遵循輔導(dǎo)程序，切實(shí)嚴(yán)肅責(zé)任追究 牡丹區(qū)聯(lián)社要求會(huì)計(jì)檢查輔導(dǎo)員對(duì)信用社進(jìn)行檢查輔導(dǎo)時(shí)，必須攜帶《會(huì)計(jì)檢查輔導(dǎo)證?，憑證開展工作。檢查輔導(dǎo)工作必須按規(guī)定程序進(jìn)行，要現(xiàn)場檢查信用社勞動(dòng)組合和操作規(guī)程、核對(duì)庫存現(xiàn)金，聽取信用社會(huì)計(jì)主管的匯報(bào)，復(fù)查上次檢查輔導(dǎo)問題的糾改落實(shí)情 況，按確定的方案內(nèi)容進(jìn)行現(xiàn)場輔導(dǎo)，綜合檢查輔導(dǎo)情況，肯定成績，提出問題，對(duì)被查信用社進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，并向被查信用社負(fù)責(zé)人和有關(guān)人員進(jìn)行反饋，如實(shí)填寫檢查輔導(dǎo)報(bào)告，并由被查信用社負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)主管共同簽章，針對(duì)檢查情況及存在的問題，對(duì)會(huì)計(jì) 出納進(jìn)行針對(duì)性的輔導(dǎo)，幫助被查信用社制定整改計(jì)劃和措施.檢查輔導(dǎo)結(jié)束后，要書面向聯(lián)社分管主任匯報(bào)檢查輔導(dǎo)情況，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)閱簽后，與檢查輔導(dǎo)報(bào)告一同立檔保存，檢查結(jié)果、被查信用社的整改和糾正報(bào)告以及考評(píng)結(jié)果專夾保管，定期整理歸檔。同時(shí)，每季度要向市辦事處會(huì)計(jì)科提交檢查輔導(dǎo)工作報(bào)告。信用社的會(huì)計(jì)出納工作如存在重大隱患或問題，會(huì)計(jì)檢查輔導(dǎo)員在檢查過程中應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)，或發(fā)現(xiàn)后隱瞞不報(bào)，被聯(lián)社稽核檢查或上級(jí)有關(guān)部門檢查發(fā)現(xiàn)的，聯(lián)社將視情節(jié)對(duì)會(huì)計(jì)檢查輔導(dǎo)員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)或行政處罰。會(huì)計(jì)檢查輔導(dǎo)員對(duì)信用社的會(huì)計(jì)出納工作，因監(jiān)督檢查不力，致使發(fā)生重大責(zé)任事故造成資金財(cái)產(chǎn)損失的，視情節(jié)對(duì)會(huì)計(jì)檢查輔導(dǎo)員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)或行政處罰，并調(diào)離會(huì)計(jì)檢查輔導(dǎo)員崗位。

第二篇：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)基礎(chǔ)輔導(dǎo)

前 言

一、從事會(huì)計(jì)工作的必備證書

會(huì)計(jì)從業(yè)資格證(會(huì)計(jì)證)即為上崗證，類似駕照，是我們會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作的必備證書，無證上崗也是違法的。據(jù)2004年張家港市財(cái)政局的抽查結(jié)果顯示：有6家企業(yè)聘用無證人員擔(dān)任會(huì)計(jì)，最終均被罰款3000—4000元。僅跟著老會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)而不參加考試是不能合法執(zhí)業(yè)的。

二、授課的出發(fā)點(diǎn)及學(xué)習(xí)目的 1.通過考試，取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書;

2.為進(jìn)一步考取初級(jí)職稱、中級(jí)職稱和注會(huì)打基礎(chǔ);

3.學(xué)以致用，為實(shí)務(wù)工作墊定理論依據(jù)。

三、教材變化

2010年的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》這一門課的教材被從新梳理，其變化較大，主要體現(xiàn)在一下方面：

1.第一章 總論沒有重大變化;

2.將原第二章 會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容及要求整體刪除;

3.原第三章 會(huì)計(jì)科目與賬戶調(diào)整為第二章 會(huì)計(jì)科目與賬戶，內(nèi)容沒有大的變化;

4.原第四章 復(fù)式記賬調(diào)整為第三章 復(fù)式記賬，內(nèi)容變化不大;

5.原第五章 會(huì)計(jì)憑證調(diào)整為第四章 會(huì)計(jì)憑證，并刪除了第4節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管;

6.原第六章 會(huì)計(jì)賬簿調(diào)整為第五章 會(huì)計(jì)賬簿，主要內(nèi)容變化不大;

7.原第七章 賬務(wù)處理程序調(diào)整為第六章賬務(wù)處理程序，并刪除了第3節(jié) 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序;

8.原第八章 財(cái)產(chǎn)清查調(diào)整為第七章 財(cái)產(chǎn)清查，內(nèi)容沒有重大變化;

9.原第九章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告調(diào)整為第八章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，內(nèi)容上也略作調(diào)整;

10.刪除了第十章 會(huì)計(jì)檔案;

通過上述調(diào)整，教材的整體難度有所下降，有利于同學(xué)們通過考試。

四、考試情況及學(xué)習(xí)方法

1.《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》 雖然是入門課，因?yàn)榻^大部分學(xué)員都是初學(xué)者，因此這門課程在3門課程里相對(duì)較難，但考試難度不大，幾乎所有的考題都直接出自輔導(dǎo)教材。

2.題型全部為客觀題，即為單選、多選、判斷3種題型。其中單選題占40%;多選題占40%;判斷題占20%。

3.最近3年的考試情況

由于近3年來教材一直在變化中，可能無法精確的統(tǒng)計(jì)各章在歷年考試中的分值，但我們依舊可以通過對(duì)近3年的考題分析和總結(jié)，向大家提供有用信息。首先第1章 總論是考試的絕對(duì)重點(diǎn)，每一年的分值比率都大于20%;其次第3章 復(fù)式記賬也是我們必須重點(diǎn)關(guān)注的章節(jié)，其平均分值僅次于第1章;其他章節(jié)其歷年評(píng)價(jià)分值相差不多，很難找到完全不重要的章節(jié)。

注意：在學(xué)習(xí)過程中，應(yīng)廣泛關(guān)注，重點(diǎn)突出!

4.學(xué)習(xí)時(shí)重在理解。理解是記憶的前提，只有充分理解，才能提高記憶的效率。理解的同時(shí)應(yīng)通過做練習(xí)來加深印象。另外教材例題要熟悉，同時(shí)也應(yīng)做一下河南省的歷年試題，通過做題以更好地掌握知識(shí)點(diǎn)。

5.合理規(guī)劃時(shí)間，相信，在我們的共同努力下，順利通過考試不成問題。第一章 總 論

本章為重點(diǎn)章節(jié)，在歷年考試中平均分不低于20分。對(duì)于初學(xué)會(huì)計(jì)的同學(xué)來說，學(xué)習(xí)好本章的內(nèi)容對(duì)于建立良好的知識(shí)體系，學(xué)好以后章節(jié)，以至于為以后參加職稱考試等都能提供扎實(shí)的基礎(chǔ)。

本章的主要內(nèi)容有：會(huì)計(jì)概述、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式，其中考試的分值大多集中在會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式上。

第一節(jié) 會(huì)計(jì)概述

一、會(huì)計(jì)的概念(理解)

(一)會(huì)計(jì)的目的：人們進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)時(shí)，總是力求以盡可能少的勞動(dòng)耗費(fèi)，取得盡可能大的勞動(dòng)成果，提高經(jīng)濟(jì)效益。為了達(dá)到這一目的，必須對(duì)勞動(dòng)耗費(fèi)和勞動(dòng)成果進(jìn)行記錄、計(jì)算、比較和分析，這就需要會(huì)計(jì)。(簡單了解)

注意：―會(huì)計(jì)‖一詞，遠(yuǎn)在我國西周時(shí)代就已經(jīng)出現(xiàn)了。

(二)定義

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。

理解：

1.經(jīng)濟(jì)管理工作;即會(huì)計(jì)屬于管理的范疇;

2.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的對(duì)象——資金運(yùn)動(dòng)或價(jià)值運(yùn)動(dòng);

3.一個(gè)單位，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)工作是針對(duì)某一特定單位做處理，也就是站在誰的角度進(jìn)行賬務(wù)處理。例如：甲公司銷售一批貨物給乙公司。那么甲公司會(huì)計(jì)要做銷售業(yè)務(wù)，乙公司會(huì)計(jì)做采購業(yè)務(wù)，即使甲乙兩公司用的是同一會(huì)計(jì)代理記賬，也是應(yīng)該分別對(duì)甲公司和乙公司做銷售和采購的業(yè)務(wù)。

4.反映和監(jiān)督,即會(huì)計(jì)的基本職能。核算出來的結(jié)果就是反映，二者一致;

5.會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以貨幣為統(tǒng)一的計(jì)量單位才能夠匯總和記錄，但貨幣并不是唯一的計(jì)量單位。

二、會(huì)計(jì)的基本職能——核算和監(jiān)督

會(huì)計(jì)職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能，即人們?cè)诮?jīng)濟(jì)管理中用會(huì)計(jì)干什么(如預(yù)測、決策、分析、控制、考核等)。

(一)會(huì)計(jì)核算，是會(huì)計(jì)最基本的職能。

會(huì)計(jì)的核算職能也稱反映職能，是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，為有關(guān)方面提供信息的功能。

1.會(huì)計(jì)核算的四個(gè)環(huán)節(jié)(理解)

(1)確認(rèn)(能不能記賬或用不用記賬)

(2)計(jì)量(記多少)

例如，企業(yè)新購原料一批，發(fā)票上注明價(jià)款為100 000元，增值稅17 000元，價(jià)稅合計(jì)為117 000元——原材料記賬金額為100 000元。

(3)記錄(怎么記)

例如，上面的業(yè)務(wù)，經(jīng)確認(rèn)后確定原料要以100 000元記錄，根據(jù)借貸記賬法，應(yīng)該在會(huì)計(jì)憑證和賬簿中都記錄原材料增加100 000元。

(4)報(bào)告(通過編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供信息)

【例1·單選題】下列不屬于會(huì)計(jì)核算職能的是()。

A.確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否應(yīng)該或能夠進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

B.審查組織的活動(dòng)是否違背內(nèi)部控制制度的要求

C.將已經(jīng)記錄的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容進(jìn)行計(jì)算和匯總

D.編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供經(jīng)濟(jì)信息

『正確答案』B

2.會(huì)計(jì)核算的主要特點(diǎn)：

(1)會(huì)計(jì)核算主要以貨幣為計(jì)量單位，從價(jià)值方面反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。

(2)會(huì)計(jì)核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。

(3)會(huì)計(jì)核算以真實(shí)合法的憑證為依據(jù)。

(二)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，依據(jù)國家法規(guī)、政策以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合理性進(jìn)行審查。

1.事前監(jiān)督(未來)，主要是預(yù)測和分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能達(dá)到的預(yù)期結(jié)果，看是否與單位的計(jì)劃目標(biāo)相一致。對(duì)違反政策、法令的各項(xiàng)活動(dòng)要加以限制和制止。

2.事中監(jiān)督(正在發(fā)生)，主要是采用審核的方法，對(duì)正在進(jìn)行中的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核分析，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，糾正偏差，使其按照規(guī)定的要求和預(yù)期的目標(biāo)進(jìn)行。

3.事后監(jiān)督(已發(fā)生)，主要是采用檢查的方法，對(duì)結(jié)束的工作進(jìn)行檢查和分析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，挖掘內(nèi)部潛力，擬定今后加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的措施。

(三)會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督這兩個(gè)基本職能，是密切結(jié)合，相輔相成的。核算是監(jiān)督的前提，監(jiān)督是核算的保證。

三、會(huì)計(jì)的對(duì)象——會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。

凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會(huì)計(jì)的對(duì)象，通常又稱為價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。

企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為：資金投入、資金運(yùn)用和資金退出三個(gè)過程。

(一)資金投入：包括業(yè)主投入和向別人借錢。

(二)資金的運(yùn)用(資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn))：分為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個(gè)階段。

(三)資金的退出：包括償還各項(xiàng)債務(wù)、上交各項(xiàng)稅金、向所有者分配利潤等。

值得注意的是，不是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的全部內(nèi)容都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對(duì)象，只有能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，才是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。比如，企業(yè)新聘請(qǐng)一位銷售經(jīng)理，這項(xiàng)業(yè)務(wù)就不是會(huì)計(jì)核算的對(duì)象。

第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)

會(huì)計(jì)基本假設(shè)(也稱會(huì)計(jì)核算的基本前提)是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告(核算的3個(gè)環(huán)節(jié))的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。

一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)。

【例2·多選題】下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)核算前提的有()。

A.歷史成本計(jì)價(jià)

B.會(huì)計(jì)主體假設(shè)

C.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

D.會(huì)計(jì)分期假設(shè)

『正確答案』BCD

『答案解析』歷史成本計(jì)價(jià)是計(jì)量屬性。

一、會(huì)計(jì)主體假設(shè)

會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。

一般來說，會(huì)計(jì)主體可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是由若干家企業(yè)通過控股關(guān)系組織起來的集團(tuán)公司，它界定了從事會(huì)計(jì)工作和提供會(huì)計(jì)信息的空間范圍。應(yīng)該從以下幾個(gè)方面正確理解會(huì)計(jì)主體概念：

1.這就要求企業(yè)與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系劃分清楚，而且還要把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與企業(yè)主及企業(yè)職工個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)嚴(yán)格區(qū)分開。

2.正確區(qū)別會(huì)計(jì)主體和法律主體

法律主體是以能夠獨(dú)立承擔(dān)刑事責(zé)任和民事責(zé)任等法律責(zé)任為確定依據(jù)，可以是自然人，也可以是法人;而會(huì)計(jì)主體是以是否進(jìn)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算為確定依據(jù)。

一般來說，法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。

【例3·單選題】關(guān)于會(huì)計(jì)主體，下列說法不正確的是()。

A.一個(gè)會(huì)計(jì)主體一定是一個(gè)法律主體

B.法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體

C.會(huì)計(jì)主體假設(shè)界定了提供會(huì)計(jì)信息的空間范圍

D.會(huì)計(jì)主體可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是一個(gè)企業(yè)集團(tuán)

『正確答案』A

『答案解析』一般來說，法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體

二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的未來，會(huì)計(jì)主體會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。

現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方法大部分是建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)上的，否則一些公認(rèn)的會(huì)計(jì)處理方法將缺乏存在的基礎(chǔ)。

例如，固定資產(chǎn)的價(jià)值通常在其使用年限內(nèi)分期轉(zhuǎn)作費(fèi)用，逐漸減少固定資產(chǎn)的價(jià)值，這一方法就是以持續(xù)經(jīng)營為前提。

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為資產(chǎn)計(jì)量和收益確認(rèn)奠定了基礎(chǔ)，提供了理論依據(jù)。在這一假設(shè)基礎(chǔ)上，企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)程序才能保持穩(wěn)定，連續(xù)不斷，有條不紊的進(jìn)行。

【例4·判斷題】固定資產(chǎn)以歷史成本進(jìn)行計(jì)量，這一方法是以持續(xù)經(jīng)營為前提的()。

『正確答案』√

三、會(huì)計(jì)分期假設(shè)

會(huì)計(jì)分期假設(shè)也叫會(huì)計(jì)期間假設(shè)，是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的長短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

會(huì)計(jì)期間通常分為和中期。中期是指短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)的報(bào)告期間，又可以分成季度、月度、半。我國的會(huì)計(jì)采用的是日歷，即從每年的1月1日到12月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)。

由于會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了本期與上期、下期間的差別，從而產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，進(jìn)而出現(xiàn)了預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等會(huì)計(jì)處理方法。

【例5·單選題】由于()的存在，才產(chǎn)生了本期與其他期間的差異，從而出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。

A.會(huì)計(jì)主體

B.持續(xù)經(jīng)營

C.會(huì)計(jì)分期

D.貨幣計(jì)量

『正確答案』C

四、貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告時(shí)采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

在某些情況下，統(tǒng)一采用貨幣計(jì)量也有缺陷(結(jié)合會(huì)計(jì)定義：以貨幣為主要計(jì)量單位，即并非唯一計(jì)量單位)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：我國的會(huì)計(jì)核算要以人民幣作為記賬本位幣(記賬時(shí)用的最基本的貨幣單位)。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，可以選定某種外幣作為記賬本位幣進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但對(duì)外提供報(bào)表時(shí)，應(yīng)該折合成人民幣反映。在境外設(shè)立的中國企業(yè)，一般是以當(dāng)?shù)氐呢泿胚M(jìn)行日常核算，但在向國內(nèi)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，也要折算成人民幣。(幣種選擇的基本原則是：根據(jù)信息使用者的需求)

以貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位，還包含著幣值穩(wěn)定不變的假設(shè)，對(duì)貨幣購買力的波動(dòng)不予考慮。但在發(fā)生惡性通貨膨脹或通貨緊縮時(shí)，就需要以特殊方式(如物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì))進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，否則必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

四項(xiàng)基本假設(shè)，相互依存、相互補(bǔ)充。會(huì)計(jì)主體確立了會(huì)計(jì)核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會(huì)計(jì)分期確立了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間長度，而貨幣計(jì)量為會(huì)計(jì)核算提供了必要手段。沒有會(huì)計(jì)主體，就不會(huì)有持續(xù)經(jīng)營;沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會(huì)有會(huì)計(jì)分期;沒有貨幣計(jì)量，就不會(huì)有現(xiàn)代會(huì)計(jì)。

【例6·判斷題】會(huì)計(jì)主體假設(shè)確立了會(huì)計(jì)核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)與會(huì)計(jì)分期假設(shè)確立了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間長度，而貨幣計(jì)量假設(shè)則為會(huì)計(jì)核算提供了必要手段。()

『正確答案』√

【例7·判斷題】貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告時(shí)采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位，即以貨幣為唯一的計(jì)量單位反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。()

『正確答案』×

『答案解析』會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，而并非唯一計(jì)量單位。

第三節(jié) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制，是指以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)確定本期收入與支出(費(fèi)用)的一種處理方法。

權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

二、收付實(shí)現(xiàn)制

收付實(shí)現(xiàn)制又稱實(shí)收實(shí)付制，是以實(shí)際收到或?qū)嶋H支付的現(xiàn)金作為標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)本期收入和支出(費(fèi)用)的一種處理方法。

收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)要求，凡是在本期收到款項(xiàng)的收人或支出款項(xiàng)的費(fèi)用，不管其是否歸屬本期都作為本期的收入或費(fèi)用處理，相反，凡是本期未實(shí)際收到款項(xiàng)的收人和未實(shí)際支付款項(xiàng)的費(fèi)用，即使應(yīng)當(dāng)歸屬本期，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。可見，收付實(shí)現(xiàn)制是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。

目前，我國的行政單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。

【例8·單選題】企業(yè)會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)采用()確認(rèn)收入和費(fèi)用。

A.收付實(shí)現(xiàn)制

B.權(quán)責(zé)發(fā)生制

C.永續(xù)盤存制

D.實(shí)地盤存制

『正確答案』B

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別詳見下表

【例題9·計(jì)算題】某企業(yè)200×年l月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)以現(xiàn)金支付本月水電費(fèi)6 000元;

(2)收到上月銷貨款50 000元存人銀行;

(3)以現(xiàn)金預(yù)付下半年的房屋租金20 000元;

(4)銷售產(chǎn)品一批貨款6 000元存入銀行;

(5)銷售產(chǎn)品一批貨款50 000元，尚未收到;

(6)預(yù)收銷貨款30 000元存入銀行;

(7)本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息l5 000元尚未支付。

要求：分別以權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制確定本月的收入和費(fèi)用。

『正確答案』分別以權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)計(jì)算結(jié)果

第二章 會(huì)計(jì)科目和賬戶

本章是較為重要的章節(jié)，歷年考試中，所占分值基本維持在10分左右，這也是在講解復(fù)式記賬前較為重要的基礎(chǔ)內(nèi)容之一。

本章的主要內(nèi)容有：

第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目

一、會(huì)計(jì)科目的概念

1.定義：會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。

在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)科目是預(yù)先通過會(huì)計(jì)制度規(guī)定的。

會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算和監(jiān)督的依據(jù)，也是會(huì)計(jì)所應(yīng)提供的核算指標(biāo)。

二、會(huì)計(jì)科目的分類(注意分類標(biāo)準(zhǔn))

(一)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

會(huì)計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，就是將眾多的會(huì)計(jì)科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類，一般分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類五大類。

1.資產(chǎn)類科目

資產(chǎn)類科目是用以核算和監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)科目。如―庫存現(xiàn)金‖―原材料‖―庫存商品‖―固定資產(chǎn)‖等。

2.負(fù)債類科目

負(fù)債類科目是用以核算和監(jiān)督企業(yè)各種負(fù)債增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)科目。如―短期借款‖―應(yīng)付賬款‖―應(yīng)付職工薪酬‖―長期借款‖―應(yīng)付債券‖等。

3.所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目

所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目是用以核算和監(jiān)督企業(yè)各種所有者權(quán)益增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)科目。如―實(shí)收資本‖―資本公積‖―利潤分配‖等。

4.成本類會(huì)計(jì)科目

成本類會(huì)計(jì)科目是用以核算和監(jiān)督企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的科目。如―生產(chǎn)成本‖―制造費(fèi)用‖等。

5.損益類會(huì)計(jì)科目

損益類會(huì)計(jì)科目是用以核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中收益和費(fèi)用，計(jì)算確定盈虧的會(huì)計(jì)科目。如―主營業(yè)務(wù)收入‖―主營業(yè)務(wù)成本‖―銷售費(fèi)用‖―管理費(fèi)用‖―營業(yè)外收入‖―所得稅費(fèi)用‖等。

【例題1?單選題】―壞賬準(zhǔn)備‖屬于()會(huì)計(jì)科目。

A.資產(chǎn)類

B.負(fù)債類

C.所有者權(quán)益類

D.損益類

『正確答案』A

【例題2?多選題】()不屬于損益類科目。

A.累計(jì)折舊

B.主營業(yè)務(wù)成本

C.庫存商品

D.制造費(fèi)用

『正確答案』ACD

『答案解析』AC是資產(chǎn)類;D是成本類。

(二)按提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類

會(huì)計(jì)科目按其所提供的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目。對(duì)于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級(jí)或多級(jí)科目。

總分類科目也稱總賬科目或一級(jí)科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類的科目，它提供的是總括核算指標(biāo)。

明細(xì)分類科目也稱明細(xì)科目或細(xì)目，是對(duì)總分類科目進(jìn)一步分類的科目，它提供的是詳細(xì)的核算指標(biāo)。

注意：并不是所有的總分類科目都有明細(xì)科目，如庫存現(xiàn)金。

三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則

在設(shè)置會(huì)計(jì)科目過程中應(yīng)努力做到科學(xué)、合理、適用，應(yīng)遵循三個(gè)原則：

(一)合法性原則：合法性原則是指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家財(cái)政部門制定的會(huì)計(jì)制度法規(guī)中規(guī)定的會(huì)計(jì)科目來設(shè)置本企業(yè)適用的會(huì)計(jì)科目;這樣可以保證會(huì)計(jì)核算指標(biāo)口徑一致，使不同企業(yè)的會(huì)計(jì)信息具有可比性。

(二)相關(guān)性原則：相關(guān)性原則是指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，滿足對(duì)外報(bào)告與對(duì)內(nèi)管理的要求。

設(shè)置會(huì)計(jì)科目，應(yīng)當(dāng)提供各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，要滿足有關(guān)各方對(duì)報(bào)告的要求。企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。

(三)實(shí)用性原則：實(shí)用性原則是指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)符合企業(yè)單位自身特點(diǎn)，滿足單位實(shí)際需要。

會(huì)計(jì)科目設(shè)置還應(yīng)當(dāng)與本企業(yè)、本單位的業(yè)務(wù)繁簡、規(guī)模大小相適應(yīng)。

【例題3?單選題】()不是會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則。

A.合法性

B.相關(guān)性

C.實(shí)用性

D.一貫性

『正確答案』D

『答案解析』會(huì)計(jì)科目設(shè)置原則共有3項(xiàng)，即合法性、相關(guān)性、實(shí)用性。第二節(jié) 賬 戶

一、賬戶的概念

賬戶是用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。

賬戶是以會(huì)計(jì)科目作為它的名稱，同時(shí)它又具備自己一定的格式，即結(jié)構(gòu)。

二、賬戶的分類

賬戶分類就是按照賬戶的本質(zhì)特征，依據(jù)一定的原則，將全部賬戶進(jìn)行科學(xué)的概括和分類。

(一)賬戶按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類

依據(jù)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容我們將賬戶也分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。

賬戶按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類是賬戶最基本、最主要的分類，是賬戶分類的基礎(chǔ)。

【例題4?單選題】―待處理財(cái)產(chǎn)損溢‖賬戶，屬于()。

A.成本類

B.損益類

C.負(fù)債類

D.資產(chǎn)類

『正確答案』D

『答案解析』會(huì)計(jì)科目與賬戶之間不僅其名稱一致，其性質(zhì)也相同。

【例題5?單選題】―財(cái)務(wù)費(fèi)用‖賬戶屬于()。

A.成本類賬戶

B.負(fù)債類賬戶

C.損益類賬戶

D.資產(chǎn)類賬戶

『正確答案』C

(二)按統(tǒng)馭與被統(tǒng)馭的關(guān)系分類

同會(huì)計(jì)科目的分類相對(duì)應(yīng)，賬戶也分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。

總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的、用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。如―原材料‖就屬于總賬賬戶。

明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的、用來對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶，簡稱明細(xì)賬。如前例中的―鋼材‖就屬于明細(xì)分類賬戶。

【例題6?單選題】總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶之間的內(nèi)在聯(lián)系主要表現(xiàn)在()。

A.統(tǒng)馭和從屬

B.相互獨(dú)立

C.名稱一致

D.格式完全相同

『正確答案』A

『答案解析』按統(tǒng)馭與被統(tǒng)馭的關(guān)系賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。

三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)

反映增加數(shù)、減少數(shù)和結(jié)余數(shù)這三個(gè)部分就構(gòu)成了賬戶的基本結(jié)構(gòu)。

習(xí)慣上我們把賬戶分為左、右兩方，至于哪一方用來登記增加數(shù)，哪一方用來登記減少數(shù)，則由賬戶所記錄的內(nèi)容和賬戶的性質(zhì)來決定。

在每個(gè)賬戶中所記錄的金額，可以分為期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。

本期增加額和本期減少額是指在一定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)(如月份、季度或)，賬戶在左、右兩方分別登記的增加金額的合計(jì)和減少金額的合計(jì)，也稱為本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額。

本期期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額

【例題7?單選題】賬戶中所記錄的金額可以分為期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額，這四項(xiàng)金額之間的關(guān)系可以用如下等式表示()。

A.本期期初余額 = 本期期末余額 + 本期增加發(fā)生額 – 本期減少發(fā)生額

B.本期期初余額 = 本期期末余額 + 本期減少發(fā)生額 – 本期增加發(fā)生額

C.本期期末余額 = 本期期初余額 + 本期增加發(fā)生額 – 本期減少發(fā)生額

D.本期期末余額 = 本期期初余額 + 本期減少發(fā)生額 – 本期增加發(fā)生額

『正確答案』C

賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括以下內(nèi)容：

1.賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目;

2.記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期;

3.所依據(jù)記賬憑證的編號(hào);

4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要;

5.增加或減少的金額;

6.期末余額。

賬戶的格式

賬戶名稱：

日期 憑證

月 日 字號(hào) 摘要 左方 右方 余額

為了便于教學(xué)，從理論上來說明賬戶的基本結(jié)構(gòu)時(shí)，往往把賬戶簡化成以下的―T‖字形賬戶。

【例題8?判斷題】不論何種性質(zhì)的賬戶，其最基本的結(jié)構(gòu)都是相同的。()

『正確答案』√

『答案解析』反映增加數(shù)、減少數(shù)和結(jié)余數(shù)這三個(gè)部分就構(gòu)成了賬戶的基本結(jié)構(gòu)。

【例題9?判斷題】賬戶的余額一般與記錄的增加額在同一方向，但收入和費(fèi)用兩類賬戶的期末余額為零。()

『正確答案』√

『答案解析』賬戶的余額一般與記錄的增加額在同一方向，但收入和費(fèi)用兩類賬戶在期末要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤賬戶，所以其期末余額為零。

四、賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別

1.聯(lián)系

會(huì)計(jì)科目和賬戶所反映的會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容是相同的，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，都是體現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的分類。

會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù);賬戶則是根據(jù)會(huì)計(jì)科目來設(shè)置的，賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。沒有會(huì)計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù);沒有賬戶，會(huì)計(jì)科目就無法發(fā)揮作用。

2.區(qū)別

會(huì)計(jì)科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu);而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)

在實(shí)際工作中，賬戶和會(huì)計(jì)科目這兩個(gè)概念已不加嚴(yán)格區(qū)別，往往是互相通用。

【例題10?單選題】賬戶設(shè)置的直接依據(jù)是()。

A.會(huì)計(jì)科目

B.會(huì)計(jì)要素

C.會(huì)計(jì)對(duì)象

D.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

『正確答案』A

『答案解析』沒有會(huì)計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù);沒有賬戶，會(huì)計(jì)科目就無法發(fā)揮作用。第三章 復(fù)式記賬

本章為重點(diǎn)章節(jié)，在歷年考試中平均分接近20分，是我們備考的核心內(nèi)容。另外―復(fù)式記賬‖也是我們現(xiàn)代會(huì)計(jì)工作的核心內(nèi)容，是我們從事會(huì)計(jì)工作必須打好的基礎(chǔ)。

本章的主要內(nèi)容包括：單式記賬法、復(fù)式記賬法及其特點(diǎn);借貸記賬法的概念、借貸記賬法的記賬符號(hào)、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡;會(huì)計(jì)分錄的概念、分類、編制步驟;總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系、平行登記、賬戶核對(duì)。

第一節(jié) 復(fù)式記賬法

所謂記賬方法，簡單地說，就是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。記賬方法經(jīng)過了一個(gè)由單式記賬到復(fù)式記賬的發(fā)展過程。

一、單式記賬法

單式記賬法，是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。在單式記賬法下，通常只登記庫存現(xiàn)金、銀行存款的收付金額以及債權(quán)債務(wù)的結(jié)算金額，一般不登記實(shí)物的收付金額。

優(yōu)點(diǎn)：手續(xù)比較簡單;

缺點(diǎn)：

1.賬戶之間不能形成相互對(duì)應(yīng)和平衡的關(guān)系→不能全面系統(tǒng)地反映各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況→ 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈;

2.不利于檢查賬戶記錄的是否正確和完整(相對(duì)于復(fù)式記賬可以進(jìn)行試算平衡而言);

結(jié)論：缺點(diǎn)大于優(yōu)點(diǎn)，因而是一種不夠科學(xué)的記賬方法。

二、復(fù)式記賬法

復(fù)式記賬法，是指以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。

例如，用銀行存款10 000元購買一臺(tái)電腦的業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面在―銀行存款‖賬戶記錄銀行存款減少10 000元，另一方面在―固定資產(chǎn)‖賬戶記錄增加10 000元，這樣登記的結(jié)果能夠清楚地反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，即資源從何處來，又往何處去。其記錄結(jié)果如下圖。

復(fù)式記賬法克服了單式記賬法的缺點(diǎn)。

三、復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)

復(fù)式記賬法與單式記賬法相比，具有以下兩個(gè)明顯的優(yōu)點(diǎn)：

1.可以完整地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，為經(jīng)濟(jì)管理提供系統(tǒng)的信息。

對(duì)于企業(yè)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)登記，既可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也能通過會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況，來全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果。

2.對(duì)賬戶記錄的結(jié)果，可以進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。

由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記，因此，可以對(duì)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以便檢查賬戶記賬的正確性。第二節(jié) 借貸記賬法

一、借貸記賬法的概念

借貸記賬法是指以―借‖和―貸‖為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。

借貸記賬法是建立在―資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益‖會(huì)計(jì)等式的基礎(chǔ)上，以―有借必有貸，借貸必相等‖作為記賬規(guī)則，反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬方法。

二、借貸記賬法的記賬符號(hào)

借貸記賬法起源于13、14世紀(jì)的意大利。

借貸記賬法以―借‖和―貸‖為記賬符號(hào)，分別作為賬戶的左方和右方。借貸二字已失去了原有的含義，而演變成純粹的記賬符號(hào)，用來標(biāo)明記賬方向。

總結(jié)：在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是，左方為借方，右方為貸方。但是哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)決定。其中資產(chǎn)類借方登記增加額，貸方登記減少額;權(quán)益類(債務(wù)人權(quán)益和所有者權(quán)益)借方登記減少額，貸方登記增加額。

三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

(一)資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)類賬戶，借方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額均在借方，反映資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)。即當(dāng)資產(chǎn)類賬戶發(fā)生增加額時(shí)，登記在該賬戶的借方，發(fā)生減少額時(shí)登記在該賬戶的貸方。

資產(chǎn)類賬戶的期末余額計(jì)算公式如下：資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額(增加額)-本期貸方發(fā)生額(減少額)

【例1】某企業(yè)的原材料賬戶期初余額為500 000元，本期購入200 000元，本期發(fā)出400 000元，則原材料賬戶的期末余額計(jì)算如下：

『正確答案』原材料賬戶期末余額=500 000+200 000-400 000=300 000(元)

(二)權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)

權(quán)益類賬戶包括負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶，權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反，權(quán)益類賬戶的貸方表示增加，借方表示減少，期初期末余額均在貸方，表示負(fù)債及所有者權(quán)益的實(shí)有數(shù)。即當(dāng)權(quán)益類賬戶發(fā)生增加額時(shí)登記在該賬戶的貸方，發(fā)生減少額時(shí)登記在賬戶的借方，其余額一般出現(xiàn)在賬戶的貸方。

權(quán)益類賬戶的期末余額計(jì)算公式如下：

權(quán)益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額(增加額)-本期借方發(fā)生額(減少額)

【例2】某企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)的期初余額為35 000元，本期貸方發(fā)生額為36 000元，本期借方發(fā)生額為28 000元。則應(yīng)交稅費(fèi)賬戶的期末余額為：

『正確答案』應(yīng)交稅費(fèi)賬戶期末余額=35 000+36 000-28 000=43 000(元)

(三)費(fèi)用(成本)類賬戶結(jié)構(gòu)

費(fèi)用(成本)類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，即借方登記費(fèi)用(成本)的增加額，貸方登記費(fèi)用(成本)的減少額或轉(zhuǎn)出額。期末轉(zhuǎn)銷后一般無余額，如果有余額，則期末余額在借方。(四)收入成果類賬戶結(jié)構(gòu)

收入成果類賬戶，又可以分為收入類賬戶和財(cái)務(wù)成果類賬戶。

收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相似，也就是說，對(duì)于收入類賬戶，金額增加時(shí)記入賬戶的貸方，金額減少時(shí)記入賬戶的借方，在期末應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)，將全部余額轉(zhuǎn)入―本年利潤‖賬戶的貸方，通過―本年利潤‖賬戶計(jì)算出本期利潤。因此，收入類賬戶一般期末無余額。

(五)雙重性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)

一般要在月末根據(jù)賬戶余額的方向判斷賬戶屬性后，才能確認(rèn)其歸屬的賬戶，稱為雙重性質(zhì)賬戶。它們一般在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，既反映資產(chǎn)變動(dòng)情況，又反映權(quán)益變動(dòng)情況，月末根據(jù)賬戶余額的方向，確定其賬戶屬性。雙重性質(zhì)賬戶的具體結(jié)構(gòu)如下：

例如：―應(yīng)收賬款‖是資產(chǎn)類賬戶，余額一般在借方，反映尚未收回的賬款。如果應(yīng)收賬款期末余額仍在借方，則反映期末尚未收回的賬款，仍為資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶;如果期末余額出現(xiàn)在貸方，說明本期多收了，多收部分就轉(zhuǎn)化成預(yù)收賬款，變成負(fù)債性質(zhì)的賬戶了。類似的情況在很多賬戶都存在，如―應(yīng)付賬款‖、―預(yù)收賬款‖、―預(yù)付賬款‖等反映往來賬款的賬戶以及―待處理財(cái)產(chǎn)損益‖等雙重性賬戶，都應(yīng)根據(jù)它們期末余額的方向來確定其性質(zhì)，如果余額在借方，就是資產(chǎn)類賬戶;反之，如果余額在貸方，就是負(fù)債類賬戶。

(六)賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié)

各類賬戶的結(jié)構(gòu)

賬戶類別 借方登記

貸方登記 余額方向

資產(chǎn)類賬戶 增加數(shù) 減少數(shù) 借方

成本費(fèi)用類賬戶 增加數(shù) 減少或轉(zhuǎn)出數(shù) 一般無余額

(若有一定在借方)

負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶 減少數(shù)

增加數(shù)

貸方

收入成果類賬戶

減少或轉(zhuǎn)出數(shù)

增加數(shù)

一般無余額

(若有一定在貸方)雙重性質(zhì)賬戶 增加數(shù)或減少數(shù) 減少數(shù)或增加數(shù)

借方或貸方

以上五類賬戶，其中資產(chǎn)類、負(fù)債類及所有者權(quán)益類賬戶、雙重性質(zhì)賬戶期末都有余額，統(tǒng)稱為實(shí)賬戶。費(fèi)用成本類和收入成果類賬戶期末一般無余額，統(tǒng)稱為虛賬戶。

1.對(duì)每一個(gè)賬戶來說，余額只可能在賬戶的一方：借方或貸方，并且一般與記錄的增加額在同一方向。

2.如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質(zhì)未變;如果期末余額與期初余額方向相反，則說明賬戶的性質(zhì)已發(fā)生改變。

3.對(duì)于收入、費(fèi)用類賬戶，由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末都要結(jié)轉(zhuǎn)到―本年利潤‖賬戶，用來核算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，所以一般無期初和期末余額。

(七)重點(diǎn)賬戶的講解

(一)資產(chǎn)類

庫存現(xiàn)金

一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記―銀行存款‖等科目;減少庫存現(xiàn)金作相反的會(huì)計(jì)分錄。

二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。

銀行存款

一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。

二、企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記―庫存現(xiàn)金‖、―應(yīng)收賬款‖等科目;減少銀行存款做相反的會(huì)計(jì)分錄。

三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。交易性金融資產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

應(yīng)收賬款

一、本科目核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而形成的各種債權(quán)。

二、期末余額在借方，反映企業(yè)期末實(shí)存的應(yīng)收債權(quán)的數(shù)額。

應(yīng)收票據(jù)

一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。

預(yù)付賬款

一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付業(yè)務(wù)不多時(shí)，可以不設(shè)本科目，而通過應(yīng)付賬款科目反映。

二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng);期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。

其他應(yīng)收款

一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。

二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。

庫存商品

一、本科目核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，包括庫存產(chǎn)成品、外購商品等。

二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。

固定資產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。

二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。

累計(jì)折舊

一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。

二、貸方登記計(jì)提數(shù)額，借方登記轉(zhuǎn)出數(shù)額。

三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。

無形資產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本。

二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。

(二)負(fù)債類 短期借款

一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。

二、借入款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款

貸：短期借款

三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的各種短期借款的金額。

應(yīng)付賬款

一、本科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。

二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。

預(yù)收賬款

一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入―應(yīng)收賬款‖科目。

二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng);期末如為借方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)。

應(yīng)付職工薪酬

一、本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。

二、本科目可按―工資‖、―職工福利‖、―社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)‖、―住房公積金‖、―工會(huì)經(jīng)費(fèi)‖、―職工教育經(jīng)費(fèi)‖、―非貨幣性福利‖等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。

應(yīng)交稅費(fèi)

一、本科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅等。

二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi);期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。

長期借款

一、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。

二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款。

(三)所有者權(quán)益類

實(shí)收資本

一、本科目核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。股份有限公司應(yīng)將本科目改為―股本‖科目。

二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)實(shí)收資本或股本總額。資本公積

一、本科目核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，也通過本科目核算。

二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的資本公積。

盈余公積

一、本科目核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。

二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的盈余公積。

本年利潤

一、本科目核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。

二、期末轉(zhuǎn)入利潤分配——未分配利潤，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

(四)成本類

生產(chǎn)成本

一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本。

二、如在生產(chǎn)中消耗了原材料

借：生產(chǎn)成本

貸：原材料

三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。

制造費(fèi)用

一、本科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。如車間管理人員的工資。

二、發(fā)生時(shí)

借：制造費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬

三、期末一般要轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本科目，本科目期末一般無余額。

(五)損益類

主營業(yè)務(wù)收入

一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。

二、當(dāng)實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

三、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入―本年利潤‖科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。其他業(yè)務(wù)收入

一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。

二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入―本年利潤‖科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

營業(yè)外收入

一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。

二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入―本年利潤‖科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

主營業(yè)務(wù)成本

一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

二、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入―本年利潤‖科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

其他業(yè)務(wù)成本

一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。

二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入―本年利潤‖科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

營業(yè)稅金及附加

一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。

二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入―本年利潤‖科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

銷售費(fèi)用

一、本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。

二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入―本年利潤‖科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額 管理費(fèi)用

一、本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。

二、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入―本年利潤‖科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

財(cái)務(wù)費(fèi)用

一、本科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。

二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入―本年利潤‖科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

營業(yè)外支出

一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。

二、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入―本年利潤‖科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

所得稅費(fèi)用

一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。

二、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入―本年利潤‖科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

四、借貸記賬法的記賬規(guī)則

借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對(duì)于企業(yè)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，而且借方和貸方的金額要相等。具體來說，就是指對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如果在一個(gè)賬戶中登記了借方，必須同時(shí)在另一個(gè)或幾個(gè)賬戶中登記貸方;或者反過來說，在一個(gè)賬戶中登記了貸方，必須在另一個(gè)或幾個(gè)賬戶中登記借方。而且登記在借方的合計(jì)數(shù)與貸方的合計(jì)數(shù)金額必須相等。運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一般按以下步驟進(jìn)行：

(一)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及的賬戶名稱，并判斷賬戶的性質(zhì);

(二)判斷賬戶中所涉及的資金數(shù)量是增加還是減少;

(三)根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)確定記入賬戶的方向。

下面舉例說明借貸記賬法的記賬規(guī)則：

【例3】齊華公司2009年5月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(增值稅略)：

1.5月5日齊華公司獲得其股東追加投資100 000元，存入開戶銀行。

2.5月10日齊華公司向供貨單位購入原材料一批，價(jià)值50 000元，貨款暫欠，材料已驗(yàn)收入庫。

3.5月20日齊華公司以銀行存款支付所欠購原材料款50 000元。

4.按法定程序減少注冊(cè)資本100 000元，用銀行存款向所有者支付。

5.5月25日齊華公司支付銀行存款90 000元購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)。

6.5月27日以前購貨所欠的應(yīng)付賬款60 000元到期，但公司暫無款支付，向銀行借入短期借款60 000元用于歸還前欠貨款。

7.以盈余公積80 000元向所有者分配利潤。

8.經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)原發(fā)行的20 000元債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。

9.經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)用盈余公積70 000元轉(zhuǎn)增資本。

在上述所舉的9個(gè)例子中，企業(yè)每發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所涉及的賬戶只有一個(gè)借方賬戶和一個(gè)貸方賬戶。當(dāng)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及一個(gè)賬戶的借方和幾個(gè)賬戶的貸方時(shí)，就應(yīng)該使該借方賬戶金額等于該貸方的幾個(gè)賬戶的金額之和，使借貸兩方的金額相等。反之，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到一個(gè)賬戶的貸方和幾個(gè)賬戶的借方時(shí)，也應(yīng)該使貸方賬戶的金額與借方的幾個(gè)賬戶的金額之和相等。

【例4】齊華公司購入原材料一批，價(jià)格50 000元，以銀行存款支付30 000元，余款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫。

【例5】達(dá)達(dá)公司收到某企業(yè)投入的資本，其中收到50 000元是貨幣資金，已存入銀行;另外30 000元系木材且已驗(yàn)收入庫。

從上述例子可以看出，在借貸記賬法下，無論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多么復(fù)雜，均可概括為以下四種類型：

(1)資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加，總額增加;

(2)資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少，總額減少;

(3)資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變;

(4)權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變。

注：前面第一章第四節(jié)―資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益‖會(huì)計(jì)等式的復(fù)習(xí)。

無論哪一種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都將以相等的金額記入有關(guān)賬戶的借方和貸方，都應(yīng)遵循―有借必有貸，借貸必相等‖的記賬規(guī)則。

五、借貸記賬法的試算平衡法

試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益(或―資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益‖)的恒等關(guān)系及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的一種方法。試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種。

(一)發(fā)生額試算平衡法

發(fā)生額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。其公式為：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

由于借貸記賬法對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄都是按照―有借必有貸，借貸必相等‖的記賬規(guī)則進(jìn)行的，這樣一個(gè)會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期內(nèi)的全部賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)就一定相等。

根據(jù)前面例3齊華公司5月份發(fā)生的9筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以編制如表1的發(fā)生額試算平衡表。

『正確答案』

表

1本期發(fā)生額試算平衡表

2007年5月

會(huì)計(jì)科目 本期發(fā)生額

借方 貸方

銀行存款

原材料

固定資產(chǎn)

應(yīng)付賬款

應(yīng)付股利

短期借款

應(yīng)付債券

實(shí)收資本

盈余公積 ①100000

②50000

⑤90000

③50000;⑥60000

⑧20000

④100000

⑦80000;⑨70000 ③50000;④100000;⑤90000

②50000

⑦80000

⑥60000

①100000;⑧20000;⑨70000

合計(jì) 620000 620000(二)余額試算平衡法

余額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶的借方余額合計(jì)等于貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間的不同，又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類，其公式為：

全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)

全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)

【例6】現(xiàn)在假定齊華公司2009年5月有關(guān)賬戶的期初余額如表2所示，根據(jù)表2和前述9筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可編制如表3的余額試算平衡表。

表

2齊華公司有關(guān)賬戶5月份期初余額

2009年5月1日

會(huì)計(jì)科目 期初余額

借 方 貸 方

銀行存款

原材料

固定資產(chǎn)

應(yīng)付賬款

應(yīng)付股利

短期借款

應(yīng)付債券

實(shí)收資本

盈余公積 200000

60000

400000

80000

50000

30000

300000

200000

660000 660000 『正確答案』

表

32009年5月31日

期初余額 期末余額

借方 貸方 借方 貸方

銀行存款

原材料

固定資產(chǎn)

應(yīng)付賬款

應(yīng)付股利

短期借款

應(yīng)付債券

實(shí)收資本

盈余公積 200000

60000

400000

80000

50000

余額試算平衡表

30000

300000

200000 60000

110000

490000

20000

80000

110000

10000

390000

50000

合 計(jì) 660000 660000 660000 660000

為了更直觀、更清晰、更集中地表明借貸雙方金額的平衡關(guān)系，對(duì)賬戶進(jìn)行試算平衡，也可根據(jù)上述平衡公式通過編制―總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表‖進(jìn)行。具體格式如表4所示

表

4試算平衡表

2009年5月31日

會(huì)計(jì)科目 期初余額 本期發(fā)生額 期末余額

借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方

銀行存款

原材料

固定資產(chǎn)

應(yīng)付賬款

應(yīng)付股利

短期借款

應(yīng)付債券

實(shí)收資本

盈余公積 200000

60000

400000

80000

50000

30000

300000

200000 100000

50000

90000

110000

20000

100000

150000 240000

50000

80000

60000

190000

60000

110000

490000

20000

80000

110000

10000

390000

50000

合 計(jì) 660000 660000 620000 620000 660000 660000 總結(jié)：

(1)如果試算平衡表借貸不相等，就說明賬戶記錄肯定有錯(cuò)誤。

(2)如果試算平衡表經(jīng)過試算都是平衡的，也不能說明賬戶記錄就絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：

①漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額同時(shí)減少，借貸仍然平衡;

②重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額同時(shí)增加，借貸仍然平衡;

③某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡;

④某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡;等等。

注：試算平衡表只能檢查部分?jǐn)?shù)字性的錯(cuò)誤，文字性的錯(cuò)誤檢查不出來。

因此，在編制試算平衡表之前，一定要認(rèn)真核對(duì)有關(guān)賬戶記錄，避免出現(xiàn)上述問題。

【例7?單選題】下列錯(cuò)誤中能通過試算平衡查找的有()。

A.某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重復(fù)記賬

B.某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未記賬

C.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中借貸方向顛倒

D.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中借貸金額不相等

『正確答案』D 第三節(jié) 會(huì)計(jì)分錄

一、會(huì)計(jì)分錄的概念

會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。

在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)分錄是在記賬憑證上登記的。

一筆會(huì)計(jì)分錄主要包括三個(gè)要素：會(huì)計(jì)科目、記賬符號(hào)、金額(其中會(huì)計(jì)科目和記賬符號(hào)組成了方向)。

在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)應(yīng)注意分錄的格式，即必須是先借后貸，上下排列，左右錯(cuò)開，一般―貸‖字對(duì)著上邊賬戶的第一個(gè)字，金額也要錯(cuò)開。

【例8】仍以前面【例3】齊華公司2009年5月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)增資

借：銀行存款

000

貸：實(shí)收資本

000

(2)購料未付款，材料驗(yàn)收入庫

借：原材料

000

貸：應(yīng)付賬款

000

(3)歸還所欠貨款

借：應(yīng)付賬款

000

貸：銀行存款

000

(4)減資

借：實(shí)收資本

000

貸：銀行存款

000

(5)購入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

000

貸：銀行存款

000

(6)以貸款還所欠貨款

借：應(yīng)付賬款

000

貸：短期借款

000

(7)以盈余公積分配利潤，盈余公積用途之一

借：盈余公積

000

貸：應(yīng)付股利

000

(8)應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為股份(債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán))

借：應(yīng)付債券000

貸：實(shí)收資本000

(9)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本，盈余公積用途之一

借：盈余公積

000

貸：實(shí)收資本

000

【例9】以前面【例4】大華公司2009年5月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料

000

貸：銀行存款

000

應(yīng)付賬款000

【例10】以前面【例5】大華公司2009年5月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款

000

原材料

000

貸：實(shí)收資本

000

二、會(huì)計(jì)分錄的分類

按所涉及的賬戶的多少，可分為簡單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。

(一)簡單會(huì)計(jì)分錄

簡單會(huì)計(jì)分錄，指涉及的賬戶數(shù)量只有兩個(gè)，也就是一個(gè)賬戶借方與另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。

優(yōu)點(diǎn)：會(huì)計(jì)科目間的對(duì)應(yīng)關(guān)系十分清晰，比較容易理解和掌握。

(二)復(fù)合會(huì)計(jì)分錄

復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，指由兩個(gè)以上(不含兩個(gè))的對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借和多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。

優(yōu)點(diǎn)：可以全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，并簡化記賬手續(xù)，提高工作效率。

復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，可以分解為幾筆簡單會(huì)計(jì)分錄，其結(jié)果相同。上述復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以分解為：

【例11】我們可以將【例9】分錄分解為：

借：原材料

000

貸：銀行存款000

借：原材料

000

貸：應(yīng)付賬款000

三、會(huì)計(jì)分錄的編制步驟

編制會(huì)計(jì)分錄，應(yīng)按以下步驟進(jìn)行：

1.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的賬戶;

2.確定涉及的賬戶是增加，還是減少;

3.確定哪個(gè)(或哪些)賬戶記借方，哪個(gè)(或哪些)賬戶記貸方;

4.編制會(huì)計(jì)分錄，并檢查是否符合記賬規(guī)則。(有借必有貸，借貸必相等。)

【例12】現(xiàn)以某企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，說明會(huì)計(jì)分錄的編制。

[業(yè)務(wù)1]收到A企業(yè)投入資本500 000元，存入銀行。

這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面反映投入資本增加，應(yīng)記入―實(shí)收資本‖賬戶的貸方;另一方面反映銀行存款增加，應(yīng)記入―銀行存款‖賬戶的借方。其會(huì)計(jì)分錄如下：

『正確答案』

借：銀行存款

500 000

貸：實(shí)收資本

500 000

[業(yè)務(wù)2]收到B企業(yè)投入全新運(yùn)輸汽車三輛，價(jià)值600 000元。

這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說明B企業(yè)以固定資產(chǎn)作為資本投入企業(yè)，應(yīng)記入―實(shí)收資本‖賬戶的貸方;另一方面說明企業(yè)固定資產(chǎn)增加，應(yīng)記入―固定資產(chǎn)‖賬戶借方。其會(huì)計(jì)分錄如下：

『正確答案』

借：固定資產(chǎn)

600 000

貸：實(shí)收資本

600 000

[業(yè)務(wù)3]由于流動(dòng)資金不足，臨時(shí)向銀行借入100 000元存入銀行，借款期限為6個(gè)月。

這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說明企業(yè)短期借款增加，應(yīng)記入―短期借款‖賬戶的貸方;另一方面說明企業(yè)的銀行存款增加，應(yīng)記入―銀行存款‖賬戶的借方。其會(huì)計(jì)分錄如下：

『正確答案』

借：銀行存款

000

貸：短期借款

000

[業(yè)務(wù)4]因進(jìn)行基建工程需要向銀行取得為期3年的借款500 000元，存入銀行。

這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說明銀行存款增加，應(yīng)記入―銀行存款‖賬戶的借方;另一方面說明企業(yè)的長期借款增加，應(yīng)記入―長期借款‖賬戶的貸方。其會(huì)計(jì)分錄如下：

『正確答案』

借：銀行存款

500 000

貸：長期借款

500 000

[業(yè)務(wù)5]用銀行存款支付企業(yè)承包出去的基建工程款項(xiàng)400 000元。

這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說明基建工程所需的建筑支出增加，應(yīng)記入―在建工程‖賬戶的借方;另一方面說明企業(yè)的銀行存款減少，應(yīng)記入―銀行存款‖賬戶的貸方。其會(huì)計(jì)分錄如下：

『正確答案』

借：在建工程

400 000

貸：銀行存款

400 000

[業(yè)務(wù)6]向外地東方公司購進(jìn)甲材料4 000公斤，單價(jià)5元，計(jì)買價(jià)20 000元，供貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)1 000元，以上款項(xiàng)以銀行存款支付。

這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生。一方面表明甲材料的買價(jià)20 000元，采購費(fèi)用1 000元，采購成本共計(jì)發(fā)生21 000元，應(yīng)記入―原材料‖賬戶的借方;所有款項(xiàng)已用銀行存款支付，應(yīng)記入―銀行存款‖賬戶的貸方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

『正確答案』

借：原材料——甲材料000

貸：銀行存款000

[業(yè)務(wù)7]從外地南方公司購進(jìn)甲材料8 000公斤，單價(jià)4.80元，乙材料12 000公斤，單價(jià)6元，款項(xiàng)尚未支付。

這項(xiàng)業(yè)務(wù)表明，購入甲材料38 400元，乙材料72 000元，應(yīng)付賬款增加110 400元。應(yīng)編制如下的會(huì)計(jì)分錄：

『正確答案』

借：原材料——甲材料

400

——乙材料

000

貸：應(yīng)付賬款——南方公司

400

[業(yè)務(wù)8]開出轉(zhuǎn)賬支票，以銀行存款支付前欠南方公司貨款計(jì)110 400元。

這項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生表明應(yīng)付賬款的減少，銀行存款同時(shí)減少。應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

『正確答案』

借：應(yīng)付賬款——南方公司

400

貸：銀行存款

400

[業(yè)務(wù)9]開出支票以銀行存款48 000元，發(fā)放本月職工工資。

這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)表明銀行存款減少，應(yīng)付職工薪酬也相應(yīng)減少，為此應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

『正確答案』

借：應(yīng)付職工薪酬

000

貸：銀行存款

000

[業(yè)務(wù)10]以現(xiàn)金1 550元購買辦公用品，其中車間用辦公用品950元，廠部管理部門用辦公用品600元。

辦公用品屬于消耗物品，一般因?yàn)樗鼣?shù)額不大，在購入時(shí)直接作為費(fèi)用處理，分別記入―制造費(fèi)用‖賬戶和―管理費(fèi)用‖賬戶借方及―庫存現(xiàn)金‖賬戶貸方。其會(huì)計(jì)分錄如下：

『正確答案』

借：制造費(fèi)用

950

管理費(fèi)用

600

貸：庫存現(xiàn)金550

[業(yè)務(wù)11]銷售給大華公司電子產(chǎn)品500件，每件售價(jià)100元，計(jì)50 000元，款項(xiàng)全部收到存入銀行。

這項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生，一方面表明企業(yè)銷售產(chǎn)品銷售收入增加;另一方面貨款收到并存入銀行使企業(yè)銀行存款增加。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

『正確答案』

借：銀行存款

000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

000

[業(yè)務(wù)12]以銀行存款支付廣告費(fèi)3 000元。

這項(xiàng)業(yè)務(wù)表明，以銀行存款支付廣告費(fèi)使產(chǎn)品銷售費(fèi)用增加和銀行存款減少，產(chǎn)品銷售費(fèi)應(yīng)記入―銷售費(fèi)用‖賬戶，為此應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

『正確答案』

借：銷售費(fèi)用

000

貸：銀行存款000

[業(yè)務(wù)13]向銀行提取現(xiàn)金15 000元備用。

這筆業(yè)務(wù)表明庫存現(xiàn)金增加，銀行存款減少，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

『正確答案』

借：庫存現(xiàn)金

000

貸：銀行存款000

[業(yè)務(wù)14]企業(yè)因?qū)ν馔顿Y收到被投資單位交來的投資收益16 000元存入銀行。

這項(xiàng)業(yè)務(wù)表明，企業(yè)對(duì)外投資取得收益引起投資收益增加和銀行存款增加，應(yīng)記入―銀行存款‖賬戶的借方和―投資收益‖賬戶的貸方。作如下會(huì)計(jì)分錄：

『正確答案』

借：銀行存款000

貸：投資收益000 第四節(jié) 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

目前總分類賬戶一般根據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)置。明細(xì)分類賬戶，有的是根據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)置，有的是企業(yè)自行設(shè)置。

一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系

(一)總分類賬戶對(duì)明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用，即對(duì)明細(xì)賬戶起控制作用;

(二)明細(xì)分類賬戶對(duì)總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用;

(三)總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等;

(四)核算內(nèi)容是相同的;

總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶所提供的核算資料是互相補(bǔ)充，互相結(jié)合，既總括又詳細(xì)地反映同一事物。

二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

所謂平行登記，是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面要記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面也要記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。

平行登記的要點(diǎn)如下：

1.所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同。

2.借貸方向相同。

3.所屬會(huì)計(jì)期間相同。即一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，必須在記入總分類賬戶進(jìn)行總括登記的同一會(huì)計(jì)期間，在其所屬明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類登記。

4.記入總分類賬戶的金額與記入明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等。

(1)總分類賬戶本期發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計(jì)

注：本期發(fā)生額公式可拆成兩個(gè)公式：

總分類賬戶本期借方發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)

總分類賬戶本期貸方發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

(2)總分類賬戶期初余額=其所屬明細(xì)分類賬戶期初余額合計(jì)

(3)總分類賬戶期末余額=其所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計(jì)

【例13】某企業(yè)200×年10月31日總分類賬―原材料‖賬戶借方余額為91 000元，其所屬各明細(xì)分類賬戶的余額如下：

明細(xì)賬戶名稱 數(shù)量 單價(jià) 金額

甲材料 300噸 200 60 000

乙材料 1 500千克 10 15 000

丙材料 2 000件 8 16 000

合計(jì)

000 該企業(yè)200×年1O月31日總分類賬中―應(yīng)付賬款‖賬戶的貸方余額為56 000元，其所屬各明細(xì)分類賬戶的余額如下：

明細(xì)賬戶名稱 應(yīng)付金額

興華公司 26 000

振興公司 30 000

合計(jì) 56 000

該企業(yè)在11月份中，發(fā)生有關(guān)―原材料‖和―應(yīng)付賬款‖增減變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

1.11月5日，向興華公司購入甲材料200噸，單價(jià)200元;乙材料500千克，單價(jià)10元，合計(jì)金額為45 000元。

根據(jù)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料——甲材料

000

——乙材料000

貸：應(yīng)付賬款——興華公司

000

根據(jù)這筆分錄，既要在―原材料‖和―應(yīng)付賬款‖總分類賬戶中進(jìn)行登記。同時(shí)還要在它們所屬的明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行登記。

2.11月9日向振興公司購進(jìn)丙材料3 000件，單價(jià)8元，共計(jì)24 000元，材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。

對(duì)于這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)編制下列會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料——丙材料

000

貸：應(yīng)付賬款——振興公司

000

對(duì)這筆分錄，要在―原材料‖總分類賬戶借方登記，在―應(yīng)付賬款‖總分類賬戶貸方登記。同時(shí)還要在丙材料明細(xì)賬戶的收入欄進(jìn)行登記和―應(yīng)付賬款‖振興公司明細(xì)賬的貸方欄進(jìn)行登記。

3.11月12日車間向倉庫領(lǐng)用材料一批投入生產(chǎn)，其中甲材料400噸，單價(jià)200元;乙材料1 000千克，單價(jià)10元;丙材料4 000件，單價(jià)8元，共計(jì)122 000元。

對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)，生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料，生產(chǎn)過程占用資產(chǎn)增加，應(yīng)記入―生產(chǎn)成本‖賬戶借方，材料減少應(yīng)記入―原材料‖賬戶貸方，為此編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本

000

貸：原材料——甲材料

000

——乙材料

000

——丙材料

000

根據(jù)這筆分錄要在―生產(chǎn)成本‖總分類賬戶借方及其所屬明細(xì)賬戶中登記(略)，還要在―原材料‖總分類賬戶及其所屬甲、乙、丙三個(gè)原材料明細(xì)賬中登記。

4.11月20日以銀行存款償還興華公司貨款40 000元。根據(jù)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付賬款——興華公司

000

貸：銀行存款

000

根據(jù)這筆分錄，除在―應(yīng)付賬款‖和―銀行存款‖兩個(gè)總分類賬戶中登記外(―銀行存款‖總賬省略)，還應(yīng)在―應(yīng)付賬款‖所屬的興華公司明細(xì)賬中登記。總分類賬戶

賬戶名稱：原材料

200×年 憑證號(hào)數(shù) 摘要 借方 貸方 借或貸 余額

月 日 1

期初余額

借 91 000 1 向興華公司購入 45 000

借 136 000 2 向振興公司購入 24 000

借 160 000 3 生產(chǎn)領(lǐng)用

000 借 38 000 30

本期發(fā)生額和期末余額 69 000 122 000 借 38 000

原材料明細(xì)分類賬戶

賬戶名稱：甲材料

200×年 憑證號(hào)數(shù) 摘要 計(jì)量單位 單價(jià) 收入 發(fā)出 結(jié)存

月 日 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 1

期初余額 噸 200

300 60 000 1 向興華公司購入 噸 200 200 40 000

500 100 000 3 生產(chǎn)領(lǐng)用 噸 200

400 80 000 1O0 20 000 30

本期發(fā)生額及余額

200 40 000 400 80 000 100 20 000

原材料明細(xì)分類賬戶

賬戶名稱：乙材料

200×年 憑證號(hào)數(shù) 摘要 計(jì)量單位 單價(jià) 收入 發(fā)出 結(jié)存

月 日 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 1

期初余額 千克 10 500 15 000 1 向興華公司購入 千克

500 5 000 000 20 000 3 生產(chǎn)領(lǐng)用 千克 10 000 10 000 1 000 10 000 30

本期發(fā)生額及余額

500 5 000 1 000 10 000 1 000 10 000 原材料明細(xì)分類賬戶

賬戶名稱：丙材料

200×年 憑證號(hào)數(shù) 摘要 計(jì)量單位 單價(jià) 收入 發(fā)出 結(jié)存

月 日 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 1

期初余額 件 8 000 16 000 2 向振興公司購入 件 8 3 000 24 000

000 40 000 3 生產(chǎn)領(lǐng)用 件 8 000 32 000 1 000 8 000 30

本期發(fā)生額及余額

000 24 000 4 000 32 000 1 000 8 000

總分類賬戶

賬戶名稱：應(yīng)付賬款

200×年 憑證號(hào)數(shù) 摘要 借方 貸方 借或貸 余額

月 日 1

期初余額

貸 56 000 1 購入甲、乙材料款

000 貸 101 000 2 購入丙材料款000 貸 125 000 4 償還貨款 40 000

貸 85 000 30

本期發(fā)生額和期末余額 40 000 69 000 貸 85 000 應(yīng)付賬款明細(xì)分類賬戶

賬戶名稱：興華公司

200×年 憑證號(hào)數(shù) 摘要

借方 貸方 借或貸 余額

月 日 1

期初余額

貸 26 000 1 購入甲、乙材料款

000 貸 71 000 4 償還貨款 40 000

貸 31 000 30

本期發(fā)生額和期末余額 40 000 69 000 貸 31 000

應(yīng)付賬款明細(xì)分類賬戶

賬戶名稱：振興公司

200×年 憑證號(hào)數(shù) 摘要 借方 貸方 借或貸 余額

月 日 1

期初余額

貸 30 000 2 購入丙材料款000 貸 54 000 30

本期發(fā)生額和期末余額000 貸 54 000

三、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶核對(duì)

為了保證總分類核算和明細(xì)分類核算的完整性和正確性，每隔一定時(shí)期，需要對(duì)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的記錄進(jìn)行核對(duì)。

由于平行登記的結(jié)果，總分類賬戶與其所屬的明細(xì)分類賬戶存在以下數(shù)量關(guān)系：

1.總分類賬戶本期發(fā)生額與其所屬的各個(gè)明細(xì)分類賬戶的本期發(fā)生額之和必然相等。

2.總分類賬戶期末余額與其所屬各明細(xì)分類賬戶的期末余額之和必然相等。

通常這種核對(duì)是通過編制―總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶發(fā)生額及余額對(duì)照表‖進(jìn)行的。

原材料明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額及余額表

200×年11月30日

明細(xì)賬戶 計(jì)量單位 單價(jià) 期初余額 本期發(fā)生額 期末余額

數(shù)量 金額 收入 發(fā)出 數(shù)量 金額

數(shù)量 金額 數(shù)量 金額

甲材料

乙材料

丙材料 噸

千克

件 200 300 500 000 60 000 000 000 200

500 000 40 000 000 000 400 000 000 80 000 000

000 100 000 000 20 000 000 000

合計(jì)

000

000 122 000 38 000

上表合計(jì)數(shù)應(yīng)分別與―原材料‖總分類賬戶―期初余額‖、―本期借方發(fā)生額‖和―本期貸方發(fā)生額‖及―期末余額‖核對(duì)相符

應(yīng)付賬款明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額及余額表

200×年11月30日

明細(xì)賬戶 期初余額 本期發(fā)生額

期末余額

借方 貸方

興華公司 26 000 40 000 45 000 31 000

振興公司 30 000

000 54 000

合計(jì) 56 000 40 000 69 000 85 000

上表合計(jì)數(shù)也應(yīng)當(dāng)與―應(yīng)付賬款‖總分類賬戶的相關(guān)數(shù)據(jù)核對(duì)相符。

作用：把日常核算的明細(xì)資料加以綜合，借以檢查每個(gè)總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶的記錄是否正確可靠，是加強(qiáng)日常核算、保證會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的重要手段 第四章 會(huì)計(jì)憑證

本章為次重點(diǎn)章節(jié)，歷年考試的分值在10分左右。會(huì)計(jì)憑證也是我們?cè)趯?shí)務(wù)工作中，每天都要接觸到的，學(xué)好這章，對(duì)我們的實(shí)務(wù)工作也有很好的指導(dǎo)意義。

本章主要內(nèi)容：會(huì)計(jì)憑證(原始憑證和記賬憑證)的概念、種類、基本內(nèi)容、填制和審核的要求、錯(cuò)誤更正等的方法。

第一節(jié) 會(huì)計(jì)憑證概述

一、會(huì)計(jì)憑證的概念

任何單位辦理一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要經(jīng)辦人員或有關(guān)部門填制或取得能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、金額的憑證。正確地填制和審核會(huì)計(jì)憑證，是會(huì)計(jì)核算的基本方法之一，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)和基本環(huán)節(jié)，也是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。

會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、并作為記賬依據(jù)的書面證明，是重要的會(huì)計(jì)資料。它包括幾方面的含義：

(1)會(huì)計(jì)憑證是表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生和完成的證據(jù);

(2)會(huì)計(jì)憑證是登記賬簿的依據(jù);

(3)會(huì)計(jì)憑證是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，具有法律效力的書面證明。

【例題1?單選題】會(huì)計(jì)憑證不是()。

A.記賬查賬的重要依據(jù)

B.編制會(huì)計(jì)報(bào)表的直接依據(jù)

C.記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的書面證明

D.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明

『正確答案』B

『答案解析』編制會(huì)計(jì)報(bào)表的直接依據(jù)主要是總賬和明細(xì)賬。

二、會(huì)計(jì)憑證的意義

主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

(一)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)

任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必須填制會(huì)計(jì)憑證，在會(huì)計(jì)憑證上記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間、內(nèi)容。這樣，一是可以證明企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);二是可以為登記賬簿提供依據(jù)和條件;三是為日后對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析和檢查提供必要的原始資料。

(二)明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制

由于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要填制或取得會(huì)計(jì)憑證，并由有關(guān)部門和人員簽章，從而明確了有關(guān)部門和人員的責(zé)任，這必然增強(qiáng)經(jīng)辦人員以及其他有關(guān)人員的責(zé)任感，同時(shí)也有利于今后發(fā)現(xiàn)問題時(shí)查明責(zé)任歸屬。

(三)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行

通過會(huì)計(jì)憑證的審核，可以檢查企業(yè)的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國家有關(guān)政策、法律法規(guī)和制度等規(guī)定，是否符合企業(yè)計(jì)劃和預(yù)算進(jìn)度，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合理性。及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事中控制，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康運(yùn)行，從而嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用。

三、會(huì)計(jì)憑證的種類

會(huì)計(jì)憑證按其填制的程序和用途的不同來劃分，可以分為原始憑證和記賬憑證兩類。

【例題2?多選題】會(huì)計(jì)憑證按照編制的程序和用途的不同，可以分為()。

A.原始憑證

B.外來憑證

C.自制憑證

D.記賬憑證

『正確答案』AD

第二節(jié) 原始憑證

一、原始憑證的概念

原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。

它是會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。原始憑證的質(zhì)量決定了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。

值得注意的是，有些原始單據(jù)不是原始憑證，由于它們不能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成情況、不能作為編制記賬憑證和登記賬簿的依據(jù)，如：材料請(qǐng)購單、債權(quán)債務(wù)對(duì)賬單、銷售合同、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、派工單等。

【例題3?多選題】下列項(xiàng)目中，不屬于原始憑證的有()。

A.經(jīng)濟(jì)合同

B.轉(zhuǎn)賬憑證

C.銀行對(duì)賬單

D.借款單

『正確答案』ABC

【例題4?判斷題】一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，不可能同時(shí)取得多份原始憑證。()

『正確答案』×

『答案解析』一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生有可能同時(shí)取得多份原始憑證。

二、原始憑證的種類(注意例子，一般容易出選擇題)

(一)原始憑證按其來源的不同，可以分為外來原始憑證和自制原始憑證

1.外來原始憑證

外來原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證，如購買材料時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)來的各種結(jié)算憑證、對(duì)外支付款項(xiàng)時(shí)取得的收據(jù)、職工出差取得的飛機(jī)票、車船票等。

2.自制原始憑證

自制原始憑證是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)自行填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證，如企業(yè)購進(jìn)材料驗(yàn)收入庫時(shí)，由倉庫保管人員填制的收料單、車間或班組向倉庫領(lǐng)用材料時(shí)填制的領(lǐng)料單，還有限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、產(chǎn)品出庫單、借款單、工資發(fā)放明細(xì)表、折舊計(jì)算表等。

【例題5?多選題】下列憑證屬于外來原始憑證的有()。

A.付款收據(jù)

B.銀行轉(zhuǎn)來的各種結(jié)算憑證

C.工資發(fā)放明細(xì)表

D.出差人員車票

『正確答案』ABD

(二)原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，可以分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證

1.一次憑證

一次憑證是指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證或者同時(shí)反映若干項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，憑證手續(xù)是一次完成一次有效的原始憑證。

外來的原始憑證一般都是一次憑證;在自制的原始憑證中，大部分都屬于一次憑證。如材料、產(chǎn)品入庫時(shí)，倉庫保管人員填制的―入庫單‖;支付工資的填制的―工資單‖;還有收據(jù)、發(fā)貨票、銷貨發(fā)票、收料單、銀行結(jié)算憑證等。

2.累計(jì)憑證(一次一次填多筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù))

累計(jì)憑證是指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。其特點(diǎn)是，在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨時(shí)結(jié)出累計(jì)數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用控制，期末按實(shí)際發(fā)生額記賬。

累計(jì)憑證是多次有效的原始憑證。這類憑證的填制手續(xù)是多次進(jìn)行才能完成的。它一般為自制原始憑證，最具有代表性的累計(jì)憑證是―限額領(lǐng)料單‖。

3.匯總憑證(一次性綜合填多筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù))

匯總憑證是指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)匯總填制的原始憑證。它也是一種自制的原始憑證。如收料憑證匯總表、發(fā)出材料匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費(fèi)報(bào)銷單、銷售日?qǐng)?bào)等。

(三)原始憑證按照格式不同，可以分為通用憑證和專用憑證

1.通用憑證

通用憑證是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。通用憑證的使用范圍，因制作部門不同而異。可以是某一地區(qū)、某一行業(yè)，也可以是全國通用。如全國統(tǒng)一的異地結(jié)算銀行憑證，地區(qū)統(tǒng)一規(guī)定的發(fā)貨單等。

2.專用憑證

專用憑證是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如領(lǐng)料單、差旅費(fèi)報(bào)銷單、折舊計(jì)算表、借款單、工資費(fèi)用分配表等。

【例題6?單選題】差旅費(fèi)報(bào)銷單按填制的手續(xù)及內(nèi)容分類，屬于原始憑證中的()。

A.一次憑證

B.累計(jì)憑證

C.匯總憑證

D.專用憑證

『正確答案』C

三、原始憑證的基本內(nèi)容(注意區(qū)別于記賬憑證)

原始憑證一般應(yīng)具備以下基本內(nèi)容(也稱為原始憑證要素)：

1.原始憑證的名稱(如，河南省商業(yè)企業(yè)專用發(fā)票);

2.填制原始憑證的日期和憑證編號(hào);

3.接受原始憑證單位名稱(開頭的客戶名稱);——記賬憑證無

4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容(含數(shù)量、單價(jià)、金額等);

5.填制單位簽章(紅章，代表開據(jù)單位);——記賬憑證無

6.有關(guān)經(jīng)辦人員簽章;

7.憑證附件。

四、原始憑證的填制要求

1.記錄要真實(shí)

原始憑證所填列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字，必須真實(shí)可靠，符合實(shí)際情況。

2.內(nèi)容要完整

原始憑證所要求填列的項(xiàng)目必需逐項(xiàng)填列齊全，不得遺漏和省略。

3.手續(xù)要完備(簽名、蓋章：誰出票誰蓋章，誰經(jīng)手誰簽字)

(1)單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽名蓋章;

(2)對(duì)外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章;

(3)從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章;

(4)從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。

4.書寫要清楚、規(guī)范。

(1)不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化漢字;

(2)大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范：

①小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個(gè)書寫，不得寫連筆字;

ⅰ)在金額前要填寫人民幣符號(hào)―￥‖，人民幣符號(hào)―￥‖與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白;

ⅱ)金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角、分的，寫―00‖或符號(hào)―—‖;有角無分的，分位寫―0‖，不得用符號(hào)―—‖;

￥1008.—

￥1008.00

￥1008.30

￥1008.3—

￥1008.32

②大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫;

ⅰ)大寫金額前未印有―人民幣‖字樣的，應(yīng)加寫―人民幣‖三個(gè)字，―人民幣‖字樣和大寫金額之間不得留有空白;

ⅱ)大寫金額到元為止的，后面要寫―整‖或―正‖字;到角為止的，可以寫―整‖或―正‖字;有分的，不寫―整‖或―正‖字。如小寫金額為￥l008.00，大寫金額應(yīng)寫成―人民幣壹仟零捌元整‖。

5.編號(hào)要連續(xù)。

如果原始憑證已預(yù)先印定編號(hào)，在寫壞作廢時(shí)，應(yīng)加蓋―作廢戳記‖，妥善保管，不得撕毀。

6.不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。

原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

7.填制要及時(shí)。

【例題7?單選題】大寫金額為壹拾伍萬零伍元伍角，在填寫發(fā)票小寫金額時(shí)，應(yīng)寫為()。

A.150005.5

B.￥150005.5

C.￥150005.50

D.￥1500050.50

『正確答案』C

【例題8?單選題】原始憑證填制時(shí)，不要求做到的是()。

A.阿拉伯?dāng)?shù)字不能連寫

B.憑證錯(cuò)誤不得涂、擦、挖補(bǔ)

C.記錄真實(shí)，內(nèi)容完整

D.會(huì)計(jì)分錄正確，編制規(guī)范

『正確答案』D

【例題9?多選題】對(duì)原始憑證發(fā)生的錯(cuò)誤，正確的更正方法有()。

A.由出具單位重開或更正

B.由本單位的會(huì)計(jì)人員代為更正

C.金額發(fā)生錯(cuò)誤的，可由出具單位在原始憑證上更正

D.金額發(fā)生錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開

『正確答案』AD

【例題10?判斷題】原始憑證發(fā)生的錯(cuò)誤，正確的更正方法是由出具單位在原始憑證上更正。()

『正確答案』×

五、原始憑證的審核內(nèi)容(比較重要)

在會(huì)計(jì)核算工作中，原始憑證只有經(jīng)過審核無誤后，才能作為填制記賬憑證和記賬的依據(jù)。

(一)審核的主要內(nèi)容

1.原始憑證的真實(shí)性

真實(shí)性的審核包括：憑證日期是否真實(shí)、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)、數(shù)據(jù)是否真實(shí)等內(nèi)容的審查。對(duì)外來原始憑證，必須有填制單位公章和填制人員簽章;對(duì)自制原始憑證，必須有經(jīng)辦部門和經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。此外，對(duì)通用原始憑證，還應(yīng)審核憑證本身的真實(shí)性，以防假冒的原始憑證記賬。

2.原始憑證的合法性

審核原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否有違反國家法律法規(guī)的情況，是否符合規(guī)定的審核權(quán)限，是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審核程序，是否有貪污腐化等行為。

3.原始憑證的合理性

審核原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要、是否符合有關(guān)的計(jì)劃和預(yù)算等。

4.原始憑證的完整性

審核原始憑證各項(xiàng)基本要素是否齊全，是否有漏項(xiàng)情況，日期是否完整，數(shù)字是否清晰，文字是否工整，有關(guān)人員簽章是否齊全，憑證聯(lián)次是否正確等。

5.原始憑證的正確性

審核原始憑證各項(xiàng)金額的計(jì)算及填寫是否正確。

6.原始憑證的及時(shí)性

審核原始憑證是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)編制和處理等。

(二)審核后原始憑證的處理：

1.對(duì)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬;

2.對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開后，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù);

3.對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。

【例題11?單選題】下列不屬于原始憑證審核內(nèi)容的是()。

A.憑證是否有填制單位的公章和填制人員簽章

B.憑證是否符合規(guī)定的審核程序

C.憑證是否符合有關(guān)計(jì)劃和預(yù)算

D.會(huì)計(jì)科目使用是否正確

『正確答案』D

『答案解析』原始憑證的審核內(nèi)容：審核原始憑證的真實(shí)性(對(duì)于外來原始憑證必須要有填制單位的公章和人員簽章)，審核原始憑證的合法性(符合有關(guān)的審核程序)，審核原始憑證的合理性(符合有關(guān)的計(jì)劃和預(yù)算)，審核原始憑證的完整性，審核原始憑證的正確性，審核原始憑證的及時(shí)性。原始憑證不涉及會(huì)計(jì)科目的使用。

【例題12?單選題】會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證和違法收支，應(yīng)當(dāng)()。

A.不予接受

B.予以退回

C.予以糾正

D.不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告

『正確答案』D 第三節(jié) 記賬憑證

一、記賬憑證的概念

第三篇：銀行會(huì)計(jì)輔導(dǎo)綱要

銀行會(huì)計(jì)輔導(dǎo)綱要

日 期： 銀行： 主要內(nèi)容：

一、綜合柜員制管理

輔導(dǎo)內(nèi)容、輔導(dǎo)形式、輔導(dǎo)記錄、輔導(dǎo)檔案等等

1.營業(yè)終了，按操作規(guī)定進(jìn)行柜員軋賬，確保日終（日中）軋賬平衡；流水賬必須經(jīng)管理柜員逐筆核對(duì)正確，并確保尾箱賬實(shí)相符后，臨柜柜員方可辦理簽退。

2．營業(yè)終了堅(jiān)持一班一結(jié)清。當(dāng)班結(jié)束（日終或日中）臨柜柜員必須完成本柜會(huì)計(jì)資料的整理，并將會(huì)計(jì)資料移交給管理柜員；辦理柜員尾箱的交接或入庫管理。

3．管理柜員承擔(dān)憑證庫管員職責(zé)，臨柜柜員承擔(dān)現(xiàn)金庫管員職責(zé)。

4．柜員應(yīng)不定期更換柜員密碼，每月不得少于兩次，密碼可選擇字母或數(shù)字組合，不能過于簡單，防止密碼泄漏。

5．各營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)根據(jù)營業(yè)窗口的設(shè)置情況，相應(yīng)制定客戶印鑒卡的數(shù)量，印鑒卡必須由客戶填制，開戶時(shí)由客戶統(tǒng)一填制若干份印鑒卡，由各營業(yè)窗口臨柜柜員保管、使用。

6．對(duì)外營業(yè)窗口至少2個(gè)以上（含2個(gè)），當(dāng)班柜員至少3人（含3人），柜員級(jí)別組合必須滿足業(yè)務(wù)處理要求（其中02、05級(jí)柜員各1人以上）。7．臨柜柜員之間不得相互授權(quán)。

8．營業(yè)終了，臨柜柜員將整理好的憑證與“會(huì)計(jì)憑證整理單”及柜員軋賬時(shí)打印的資料，移交給管理柜員進(jìn)行審核，并如實(shí)在“柜員會(huì)計(jì)資料移交登記簿”上詳細(xì)記錄移交的會(huì)計(jì)資料。

9．柜員配備的各類業(yè)務(wù)用章，每日營業(yè)終了，應(yīng)入庫保管。

二、暫收暫付款（1391、262105、2431等科目）

1．掛賬款處理是否合規(guī)、處理是否及時(shí)

2．綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)是否存在對(duì)公客戶賬戶信息、客戶信息與人行賬戶信息不一致的情況，以致經(jīng)常發(fā)生結(jié)算款項(xiàng)掛賬262105科目的現(xiàn)象。

3．1391科目其他應(yīng)收款出賬時(shí)必須經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批方可出賬（正常結(jié)算掛賬除外）。該科目下屬系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)賬戶的，不允許柜員使用與該賬戶無關(guān)的業(yè)務(wù)。柜員每日必須對(duì)以下賬戶進(jìn)行核對(duì)：***、***、***，對(duì)有余額的賬戶，應(yīng)檢查掛賬情況，并進(jìn)行賬務(wù)處理。

4．2621科目該科目下屬系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)賬戶的，不允許柜員使用與該賬戶無關(guān)的業(yè)務(wù)。柜員每日必須對(duì)以下賬戶進(jìn)行核對(duì)：26210500001、26210800001、26210900001、26211000001，對(duì)有余額的賬戶，應(yīng)檢查掛賬情況，并進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。其他應(yīng)付款支付應(yīng)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批方可出賬，現(xiàn)金付款的還須收款人簽字確認(rèn)（除結(jié)算掛賬轉(zhuǎn)出、計(jì)提掛賬上劃外）。

三、中間業(yè)務(wù)

1．是否與委托單位訂立中間業(yè)務(wù)協(xié)議，協(xié)議內(nèi)容是否合理、規(guī)范

2．辦理中間業(yè)務(wù)時(shí)憑證處理是否規(guī)范（匯總記賬憑證、打印清單與提供的清單核對(duì)）

3．辦理中間業(yè)務(wù)時(shí)是否存在多次重復(fù)入賬

四、結(jié)算賬戶管理

1．各類銀行結(jié)算賬戶管理工作是否規(guī)范有序，是否配備賬戶主管、賬戶專管員，是否開展賬戶業(yè)務(wù)培訓(xùn)和賬戶年檢工作。

2．開展以各類銀行結(jié)算賬戶開戶、使用為主要內(nèi)容的客戶盡職調(diào)查情況。3．各類銀行結(jié)算賬戶開立、變更、撤銷的依據(jù)或證明文件是否符合《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》等相關(guān)規(guī)章制度規(guī)定。有否為身份不明（證明文件虛假、過期失效）的客戶開立賬戶。

4．核準(zhǔn)類銀行結(jié)算賬戶是否經(jīng)人民銀行核準(zhǔn)。

5．備案類銀行結(jié)算賬戶是否及時(shí)向人民銀行賬戶管理系統(tǒng)報(bào)備；有否存在開而不備，用后撤銷的現(xiàn)象。

6．各類銀行結(jié)算賬戶名稱與預(yù)留印鑒名稱是否一致，有否開立匿名、假名賬戶。7．存款人以單位名稱后加內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)開立專用存款賬戶是否按規(guī)定填寫申請(qǐng)書附頁。

8．預(yù)算單位賬戶是否經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)。

9．是否為一般存款賬戶和專用存款賬戶違反規(guī)定支取現(xiàn)金。10．是否違反規(guī)定在基本存款賬戶開戶行開立一般存款賬戶。11．臨時(shí)存款賬戶是否存在超期使用情況。12．是否對(duì)單位銀行結(jié)算賬戶實(shí)行生效日制度。

13．對(duì)納入賬戶管理系統(tǒng)且一年以上未發(fā)生收付業(yè)務(wù)的銀行結(jié)算賬戶是否按規(guī)定在賬戶管理系統(tǒng)加注“久懸”標(biāo)志。

14．是否存在明知或應(yīng)知是單位資金，而允許以個(gè)人名義開立賬戶存儲(chǔ)。15．是否存在違反規(guī)定為客戶多頭開立賬戶的情況。

16．個(gè)人結(jié)算賬戶的規(guī)范使用情況，有否違反規(guī)定支取現(xiàn)金。17．對(duì)賬、記賬崗位是否分離，是否設(shè)立專門的對(duì)賬崗位 18．銷戶后未用的重要空白憑證是否收回，并做正確的處理 19．人行賬戶名稱與綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)名稱是否相符 20．是否違規(guī)將單位賬戶資金轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶 21．對(duì)公賬戶是否進(jìn)行分類，分類是否符合規(guī)定

22．對(duì)賬單的回收率是否達(dá)到規(guī)定要求，對(duì)賬單是否加蓋單位預(yù)留印鑒并折角核對(duì)

五、反洗錢

1．反洗錢組織機(jī)構(gòu)建設(shè)方面：

(1)反洗錢組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)和反洗錢專門工作機(jī)構(gòu)設(shè)立情況，轄內(nèi)反洗錢專、兼職人員配備情況，人員變動(dòng)有否及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，并書面上報(bào)聯(lián)社；

(2)營業(yè)機(jī)構(gòu)有關(guān)反洗錢崗位及崗位責(zé)任制建立健全和實(shí)際落實(shí)情況，包括：工作職責(zé)、工作程序、會(huì)議次數(shù)、會(huì)議記錄、會(huì)議決定及貫徹實(shí)施效果等（每季度至少召開一次會(huì)議，如果在反洗錢系統(tǒng)中有不同意上報(bào)要召開會(huì)議和每月有上報(bào)可疑交易分析的也要召開會(huì)議，要有相關(guān)的會(huì)議記錄）。2．反洗錢內(nèi)控制度方面：（十一項(xiàng)制度）

(1)反洗錢內(nèi)控制度建設(shè)情況；

(2)反洗錢工作的內(nèi)部檢查機(jī)制，對(duì)本級(jí)及轄內(nèi)機(jī)構(gòu)反洗錢工作開展情況，定期開展內(nèi)部檢查（每季度一次，要有自查報(bào)告）；

(3)對(duì)內(nèi)部檢查發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)進(jìn)行整改的情況。3．客戶盡職調(diào)查情況：

(1)對(duì)客戶開戶資料的真實(shí)性、合法性和完整性進(jìn)行審查；(2)落實(shí)個(gè)人賬戶實(shí)名制，有否存在匿名賬戶和假名賬戶；

(3)提供現(xiàn)金存取服務(wù)時(shí)，是否嚴(yán)格按現(xiàn)金管理?xiàng)l例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行客戶盡職調(diào)查的有關(guān)程序，是否存在違規(guī)現(xiàn)象（對(duì)5萬元以上現(xiàn)金支取逐筆核實(shí)）

(4)檢查大額交易是否有漏登漏報(bào)現(xiàn)象（檢查各種登記簿）

(5)是否嚴(yán)格按照身份證聯(lián)網(wǎng)核查規(guī)定執(zhí)行（查傳票與身份核查系統(tǒng)）(6)檢查客戶資金用途是否與業(yè)務(wù)性質(zhì)相符 4．賬戶資料及交易記錄保存情況：(1)賬戶資料及交易記錄保存情況，核實(shí)資料完整性和合法性；

(2)是否嚴(yán)格按照反洗錢的法律、法規(guī)、管理辦法的規(guī)定要求，做好交易記錄的保存工作，開戶檔案自銷戶之日起至少保管10年，交易記錄自交易記賬之日起至少保存10年。

5．大額和可疑交易的報(bào)告情況：

(1)是否嚴(yán)格按照反洗錢的法律、法規(guī)、管理辦法規(guī)定的報(bào)告程序，執(zhí)行大額和可疑交易報(bào)告制度，若存在瞞報(bào)漏報(bào)的應(yīng)立即進(jìn)行補(bǔ)報(bào)；

(2)對(duì)反洗錢報(bào)表完整性檢查，(3)對(duì)不同意上報(bào)可疑交易的是否有對(duì)客戶盡職調(diào)查記錄，并形成集體排查記錄，要求相關(guān)人員簽字。

(4)是否進(jìn)行可疑調(diào)查，上報(bào)可疑交易分析、不可疑分析和大額現(xiàn)金繳存、支取、匯款分析報(bào)告等是否及時(shí)完整。

6．反洗錢宣傳和業(yè)務(wù)培訓(xùn)情況：（一年至少開展一次反洗錢宣傳和一次反洗錢培訓(xùn)，要求有相關(guān)的記錄、材料）

(1)培訓(xùn)材料和宣傳資料是否齊全；(2)培訓(xùn)計(jì)劃和培訓(xùn)總結(jié)是否完整；

(3)是否及時(shí)落實(shí)人民銀行和上級(jí)管理部門有關(guān)反洗錢宣傳和培訓(xùn)工作的有關(guān)部署；

7．配合司法機(jī)關(guān)及涉嫌洗錢犯罪信息移送情況：

(1)是否按規(guī)定將涉嫌洗錢犯罪的信息報(bào)告及時(shí)移送當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)，有關(guān)移送信息的筆數(shù)和金額；

(2)人民銀行、外匯局下發(fā)的各種協(xié)助查詢的要求是否按要求完成，有關(guān)資料是否保存完整。

六、反假幣

(一)假幣收繳。發(fā)現(xiàn)假幣是否能夠予以收繳，有無將假幣退還客戶現(xiàn)象，是否有已蓋章假幣流入市場現(xiàn)象；是否按規(guī)定有兩名以上業(yè)務(wù)人員當(dāng)面收繳，當(dāng)面加蓋“假幣”印章是否及時(shí)；履行收繳手續(xù)憑證是否齊全；是否向客戶說明權(quán)利和義務(wù)；收繳過程中是否按規(guī)定向公安機(jī)關(guān)提供線索；相關(guān)監(jiān)控資料是否完整。

(二)假幣保管與上繳。收繳的假幣是否按規(guī)定登記《假幣庫存登記簿》，假幣實(shí)物是否單獨(dú)管理，賬實(shí)是否相符；是否截留或私自處理鑒定、收繳、沒收的假幣；收繳的假外幣及假硬幣是否按規(guī)定封存，專用封存袋標(biāo)注要素是否齊全。庫存假幣是否按規(guī)定(2009年4月前按季度，4月后按月)上繳當(dāng)?shù)厝嗣胥y行。

(三)貨幣鑒定。被授權(quán)鑒定機(jī)構(gòu)是否按規(guī)定在營業(yè)場所公示《中國人民銀行授權(quán)證書》；鑒定機(jī)構(gòu)收到貨幣鑒定申請(qǐng)后，是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)通知收繳單位送達(dá)需要鑒定的貨幣，收繳單位是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)送達(dá)需要鑒定的貨幣；受理鑒定申請(qǐng)后，鑒定機(jī)構(gòu)在鑒定貨幣真?zhèn)螘r(shí)，是否按規(guī)定至少有兩名鑒定人員同時(shí)參與，并作出鑒定結(jié)論；是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)出具《貨幣真?zhèn)舞b定書》，因故不能按時(shí)完成鑒定的，是否以書面形式向申請(qǐng)人或申請(qǐng)單位說明原因；鑒定機(jī)構(gòu)是否有拒絕受理持有人、商業(yè)銀行提出貨幣真?zhèn)舞b定申請(qǐng)現(xiàn)象。

（四）出納人員持證上崗。辦理假幣收繳業(yè)務(wù)人員是否通過人民銀行組織的反假技術(shù)培訓(xùn)并取得《反假貨幣上崗資格證書》。

(五)反假貨幣機(jī)具性能。商業(yè)銀行點(diǎn)鈔機(jī)、清分機(jī)、自動(dòng)存取款機(jī)的防偽性能是否符合工作需要，是否有誤收誤付假幣現(xiàn)象；是否向社會(huì)公眾提供具有鑒偽功能的點(diǎn)、驗(yàn)鈔機(jī)具。

七、公民身份信息聯(lián)網(wǎng)核查

1．進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)核查時(shí)是否根據(jù)所辦理業(yè)務(wù)類型正確選擇核查的業(yè)務(wù)種類 2．在辦理相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)是否做到應(yīng)該查盡查、及時(shí)核查

3．對(duì)遇到核查結(jié)果不一致、系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)故障等特殊情況時(shí)，處理方法是否符合規(guī)定

八、登記簿

1．各類登記簿是否建立完整

2．登記簿填寫是否完整、規(guī)范，是否存在漏登現(xiàn)象

九、會(huì)計(jì)憑證

1．抹賬、錯(cuò)賬沖正手續(xù)是否規(guī)范

2．客戶、賬戶信息修改業(yè)務(wù)是否按規(guī)定辦理，是否填制憑證

3．重要空白憑證的領(lǐng)用、使用、保管、銷號(hào)、作廢是否按規(guī)定程序辦理，手續(xù)是否完整、規(guī)范

4.作廢單證操作是否合規(guī)，憑證是否齊全（作廢單證查詢/打印）5．憑證填寫是否規(guī)范、正確

6．費(fèi)用列支是否經(jīng)過審批，手續(xù)是否完整、合規(guī) 7．大額支付業(yè)務(wù)辦理是否按規(guī)定流程執(zhí)行審批制度 8．會(huì)計(jì)憑證是否按要求進(jìn)行裝訂、保管

十、人員管理 1．會(huì)計(jì)人員是否實(shí)行崗位培訓(xùn)、持證上崗（會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格證、反假貨幣上崗資格證）

2．系統(tǒng)柜員維護(hù)是否填寫《網(wǎng)點(diǎn)柜員信息維護(hù)申報(bào)審批表》

3．系統(tǒng)柜員是否執(zhí)行《綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)柜員業(yè)務(wù)操作權(quán)限兼容性一覽表》有關(guān)規(guī)定

4．柜員權(quán)限設(shè)定是否合理，維護(hù)是否按規(guī)定流程辦理，是否存在系統(tǒng)中同一網(wǎng)點(diǎn)一人多卡的現(xiàn)象

5．柜員對(duì)自己的柜員卡的保管是否到位，密碼是否做到保密，是否存在代他人刷卡或密碼泄密，柜員在輸入密碼時(shí)是否有回避要求 6．柜員卡密碼是否有定期、不定期更改 7．柜員離崗時(shí)是否做簽退或臨時(shí)簽退

8．柜員授權(quán)時(shí)是否對(duì)所授權(quán)業(yè)務(wù)認(rèn)真核對(duì)并對(duì)承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任清楚 9．柜員休假、交接班時(shí)是否按規(guī)定辦理

十一、事后監(jiān)督

1．是否按規(guī)定在當(dāng)天換人進(jìn)行流水勾對(duì)，并簽章確認(rèn)(包括對(duì)賬流水、非賬務(wù)流水、電子銀行簽約流水)2．是否按規(guī)定對(duì)系統(tǒng)打印的帳表、憑證進(jìn)行核對(duì)并簽章確認(rèn) 3．各種賬表是否按要求及時(shí)打印，并裝訂成冊(cè)

4．各種賬表、憑證是否有入柜上鎖只管，是否隨處放置

十二、尾箱管理

1．檢查庫存現(xiàn)金是否存在無特殊原因超限額的情況 2．碰庫制度是否落實(shí)到位 3．尾箱是否符合業(yè)務(wù)要求

十三、價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況

1．辦理收費(fèi)業(yè)務(wù)時(shí)，是否做到應(yīng)收盡收 2．收費(fèi)的賬務(wù)處理是否正確

1)單位結(jié)算賬戶異地存款跨聯(lián)社交易是否按規(guī)定操作(1.跨聯(lián)社無自動(dòng)收費(fèi)，用“結(jié)算收費(fèi)(544010)”收取；2.跨地區(qū)選“不收后”用“結(jié)算收費(fèi)(544010)”收取。)

十四、監(jiān)控調(diào)閱 1．業(yè)務(wù)授權(quán)操作 2．業(yè)務(wù)印章、私章管理 3．流水勾對(duì) 4．柜員卡管理 5．密碼遮蓋

6．柜員離柜辦理臨時(shí)簽退或退出系統(tǒng)

7．存折、卡失磁或損壞是否有要求客戶提供有效身份證件處理 8．網(wǎng)點(diǎn)是否按時(shí)簽退，網(wǎng)點(diǎn)重開時(shí)是否重新打印軋賬流水

十五、表外科目管理情況

1．賬實(shí)是否相符

2．手工賬務(wù)與電腦賬務(wù)（已核銷貸款等）是否存在串戶現(xiàn)象(總賬余額與貸款分戶余額是否相符)3．是否存在未及時(shí)清理的舊版重要空白憑證

十六、國庫業(yè)務(wù)

1．繳款書的審核是否嚴(yán)格（大小寫金額是否相符，字跡有無涂改，納稅人(包括繳款單位或個(gè)人)名稱、賬號(hào)、開戶銀行填寫是否正確、齊全，是否收受超過限繳日期的繳款書）

2．稅款上繳是否及時(shí)，有無存在無故壓票現(xiàn)象

3．預(yù)算收入是否一律使用“待結(jié)算財(cái)政款項(xiàng)”科目進(jìn)行專戶核算 4．是否存在將預(yù)算收入款項(xiàng)轉(zhuǎn)入其他科目的情況 5．是否存在無故拒收現(xiàn)象 6．是否違規(guī)辦理預(yù)算收入退付

7．是否違規(guī)為征收機(jī)關(guān)開立預(yù)算收入過渡賬戶 8．是否對(duì)“待結(jié)算財(cái)政款項(xiàng)”科目計(jì)付利息

十七、報(bào)表管理

1．報(bào)表上報(bào)是否及時(shí)

2．報(bào)表填制是否正確、要素是否完整 3．報(bào)表是否有按規(guī)定留檔保管

十八、印章管理 1．公章的保管和使用，是否有堅(jiān)持“雙人入庫保管、事先審批登記、雙人監(jiān)督用印”原則，確保雙人雙鎖、密碼鑰匙分管，做到人離章收、入庫上鎖 2．機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)人是否掌管公章

3．各類業(yè)務(wù)用章、個(gè)人名章是否堅(jiān)持“誰使用、誰保管、誰負(fù)責(zé)”的原則，嚴(yán)格落實(shí)管理使用責(zé)任。業(yè)務(wù)用章和日常辦理業(yè)務(wù)的個(gè)人名章只能在營業(yè)場所使用，并用于規(guī)定的業(yè)務(wù)種類，相關(guān)人員必須按照規(guī)定范圍使用，隨用隨蓋，不得預(yù)簽，不得借與他人

4．各類業(yè)務(wù)用章在營業(yè)終了，必須隨現(xiàn)金入庫保管

十九、建議及意見

1．對(duì)綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)、內(nèi)控管理等方面有何建議及意見 2．是否存在其他方面的要求

第四篇：外貿(mào)會(huì)計(jì)補(bǔ)考輔導(dǎo)

外貿(mào)會(huì)計(jì)補(bǔ)考輔導(dǎo)

名詞解釋

1.進(jìn)口稅金：指進(jìn)口商品在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交納的計(jì)入進(jìn)口商品成本的各種稅金。包括海關(guān)征收的關(guān)稅和消費(fèi)稅。

2.貨到結(jié)算：指外貿(mào)企業(yè)收到運(yùn)輸公司進(jìn)口商品已到達(dá)我國港口的通知后，即向國內(nèi)客戶辦理貨款結(jié)算，以確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

3.累計(jì)傭金：指出口商與國外包銷商、代理商訂立協(xié)議，規(guī)定在一定時(shí)期內(nèi)按累計(jì)銷售金額及相應(yīng)的傭金率定期計(jì)付的傭金。

判斷題

()1．信用證的當(dāng)事人包括開證申請(qǐng)人、開證行、通知行、受益人、議付行和付款行。

()2．進(jìn)口業(yè)務(wù)按性質(zhì)可分為自營進(jìn)口、代理進(jìn)口和易貨貿(mào)易三種。

()3．我國出口貨物退、免稅的稅種包括增值稅和營業(yè)稅。

()4．代理進(jìn)口銷售外匯貨款結(jié)算方法有異地收（結(jié)）匯法和全額收（結(jié)）匯法。

()5．增值稅的出口退稅率是13%。

()6．“代管商品物資”是表內(nèi)賬戶。

()7．補(bǔ)償貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算是將進(jìn)口業(yè)務(wù)和出口業(yè)務(wù)分別加以核算。

()8．“自營出口銷售成本”原本是“主營業(yè)務(wù)成本”的二級(jí)明細(xì)科目。

()9．為反映出口退稅金額，可設(shè)置“應(yīng)付出口退稅”賬戶。

()10．外貿(mào)企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來的國外出口商的全套結(jié)算單據(jù)，應(yīng)與信用證核對(duì)，只有

在“單單相符，單證相符”情況下，才能向開證行辦理付款贖單手續(xù)。

單選

1．（）屬于價(jià)外稅。

A.關(guān)稅B.消費(fèi)稅C.增值稅D.營業(yè)稅

2.不予退稅的金額，應(yīng)計(jì)入（）。

A．自營進(jìn)口銷售成本B．銷售費(fèi)用C．自營出口銷售成本D．商品采購成本

3．外貿(mào)企業(yè)為了反映匯兌損益對(duì)外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營成果的影響，根據(jù)（）原則，需要單獨(dú)設(shè)置“匯兌損益”賬戶進(jìn)行核算。

A.權(quán)責(zé)發(fā)生制B.重要性C.歷史成本D.真實(shí)性

4．不屬于代理進(jìn)口業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的原則（）。

A．不墊付商品資金B(yǎng)．負(fù)擔(dān)國內(nèi)外費(fèi)用C．不承擔(dān)業(yè)務(wù)盈虧D．收取代理手續(xù)費(fèi)

5.進(jìn)口商品的傭金，如不能直接認(rèn)定商品的，應(yīng)沖減()。

A．進(jìn)口商品的國外進(jìn)價(jià)B．進(jìn)口商品的銷售收入

C．進(jìn)口商品的銷售成本D．進(jìn)口企業(yè)的營業(yè)費(fèi)用

6.進(jìn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)的意義不包括（）。

A.引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)B.提升科技水平C.互通有無D.制約國家發(fā)展

7.不屬于外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)是（）。

A．采用復(fù)幣記賬B．需要購匯結(jié)匯C．需要反映匯兌損益D．核算出口退稅

8.代理出口核算時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉拇硎掷m(xù)費(fèi)可作（）處理。

A．自營出口銷售收入B.自營進(jìn)口銷售收入C.其他業(yè)務(wù)收入D.營業(yè)外收入

9．不屬于國際結(jié)算方式的是（）。

A.信用證B.托收承付C.匯付D.托收

10.對(duì)外商的來料加工采用不計(jì)價(jià)核算，則加工費(fèi)應(yīng)()。

A.計(jì)入來料成本B.列為銷售費(fèi)用C.沖減其他銷售收入D.計(jì)入其他銷售成本

11.外貿(mào)企業(yè)收到進(jìn)口商品到達(dá)我國口岸的通知，經(jīng)審核無誤，即向國內(nèi)客戶辦理貨款結(jié)算，這種結(jié)算稱為（）。

A.銀行結(jié)算B.單到結(jié)算C.貨到結(jié)算D.出庫結(jié)算

12.代理進(jìn)口商品收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)按進(jìn)口商品的（）一定比例計(jì)算。

A.FOBB.CFRC.CIFD.成交價(jià)

13.進(jìn)口商品的采購成本不包括（）。

A．國外進(jìn)價(jià)B．關(guān)稅C．消費(fèi)稅D．增值稅

14.計(jì)算出口退稅金額時(shí)，出口銷售收入以（）為準(zhǔn)。

A.FOBB.CFRC.CIFD.成交價(jià)

15.外匯不包括（）。

A．外國貨幣B.外幣支付憑證C.用以國際結(jié)算的資產(chǎn)D.外幣有價(jià)證券

多選題

1．稅收的特征是具有（）。

A．強(qiáng)制性B．無償性C．固定性D．合法性

2.出口商品的交接方式有（）

A．送貨制B．廠商就地保管制C．提貨制D．發(fā)貨制

3．（）通過“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算。

A.代理出口銷售業(yè)務(wù)B.自營來料加工、來件裝配和來樣生產(chǎn)出口銷售業(yè)務(wù)

C.代理來料加工、來件裝配和來樣生產(chǎn)出口銷售業(yè)務(wù)D.補(bǔ)償貿(mào)易出口銷售業(yè)務(wù) 按原材料不計(jì)價(jià)核算。

上海服裝進(jìn)出口公司根據(jù)合同約定，接受美國芝加哥服裝公司來料加工。發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）2日，收到美國芝加哥服裝公司發(fā)來衣料3000米，每米8美元，計(jì)24000美元，已驗(yàn)收入庫，當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)為7.68元。

（2）3日，將3000米衣料全部撥付浦江服裝廠加工生產(chǎn)1000套男西服。

（3）20日，浦江服裝廠1000套男西服加工完畢，每套加工費(fèi)90元，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖。

（4）23日，儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來加工商品入庫單，浦江服裝廠加工的1000套男西服已驗(yàn)收入庫。參考答案：判斷題：

1、對(duì)

2、對(duì)

3、錯(cuò)

4、錯(cuò)

5、錯(cuò)

6、錯(cuò)

7、錯(cuò)

8、對(duì)

9、錯(cuò)

10、對(duì) 單項(xiàng)選擇題：CCBBCDBCBDCCDAC

多選題：ABCABCDBD

實(shí)務(wù)題：（1）借：代管商品物資—衣料 3000米

（2）貸：代管商品物資—衣料3000米

（3）借：委托加工物資—男西服 90000

貸：銀行存款90000

（4）借：代管商品物資—男西服1000套

第五篇：會(huì)計(jì)專業(yè)技能比賽輔導(dǎo)計(jì)劃

備戰(zhàn)2011年濟(jì)南市職業(yè)學(xué)校技能大賽

會(huì)計(jì)專業(yè)技能比賽輔導(dǎo)計(jì)劃

一、會(huì)計(jì)電算化

輔導(dǎo)教師：崔玉潔

地點(diǎn)：動(dòng)漫機(jī)房

參加人員：08四會(huì)計(jì)8名同學(xué)（再從中挑選）輔導(dǎo)時(shí)間：每周五晚上18:00——20:50每周六晚上18:00——20:50每周日下午13:40——16:15（注：從本周即11月5日晚開始）

二、點(diǎn)鈔

輔導(dǎo)教師：魏俊

地點(diǎn)：大專樓階梯教室

參加人員：09四會(huì)計(jì)、10會(huì)計(jì)（共計(jì)10人）輔導(dǎo)時(shí)間：每周二晚上18:00——20:50每周四晚上18:00——20:50

（注：從10月26日晚開始，10月26日輔導(dǎo)三節(jié)）

三、珠算

輔導(dǎo)教師：楊玉美

地點(diǎn)：大專樓507教室

參加人員：10會(huì)計(jì)（10人）

輔導(dǎo)時(shí)間：每周二下午15:30——16:30（注：從11月2日開始）