第一篇：2018年注冊會計師《會計》輔導講義：債務重組

2018年注冊會計師《會計》輔導講義：債務

重組

要參加2018注冊會計師考試的同學們，出國留學網為你整理“2018年注冊會計師《會計》輔導講義：債務重組理”，供大家參考學習，希望廣大放松心態，從容應對，正常發揮。2018年注冊會計師《會計》輔導講義：債務重組 債務重組

一、債務重組的界定

1、只要修改了原債務償還條件的，都算債務重組

2、不屬于債務重組的情況 ①、可轉換債券正常轉為股權 ②、破產清算時發生的

③、債務人改組，債權人將債權轉為股權投資的 ④、借新債還舊債

⑤、以非現金資產償債后，又按協議回購或租回的

二、重組方式：

1、較少量現金償債，2、非現金資產償債，3、債務轉資本，4、修改償債條件，5、以上任意組合

三、債務重組日的確定： 總原則：以辦理債務解除手續為準，具體如下： 上述1、2、3種方式，執行完畢日期;第4種方式，開始執行的日期。

四、債務重組的會計處理

*****無論債權人還是債務人，都不確認重組收益：總之一句話，賠了，計入當期損益;賺了，計入資本公積，這是會計準則的要求。

1、以較少量現金償債的，對于其差額，債務人計入資本公積;債權人作為損失計入當期損益。債務人的處理 債權人的處理 借：應付賬款 借：銀行存款 貸：銀行存款 壞賬準備

資本公積-其它資本公積 營業處支出-債務重組損失 貸：應收賬款

2、以非現金資產償債的，對于其差額，債務人如不利計入營業處支出，如有利計入資本公積;債權人以應收債權的賬面價值加相關稅費作為非現金資產的入賬價值。不確認營業處支出，也不確認資本公積。******賬面價值：就是賬面凈值=科目賬面余額-相關備抵項目。

債務人的處理 債權人的處理 借：應付賬款 借：各種資產 營業外支出-債務重組損失 壞賬準備 貸：應收賬款

貸：各種資產 營業處支出-債務重組損失

注意：教材上分那么細，沒必要：記住處理原則就行了 ①、涉及補價的，因為不涉及收益確認問題，與其它資產沒什么區別，單剔出來沒啥意思，所以并在“各種資產”時里，一塊處理就完了

②、債權人接受長、短期投資的，入賬時要扣除未領取的股利或利息。

③、債權人接受存貨的，先扣除進項稅，差額計入存貨成本，暫不確認為損失。

④、債權人：抵回多項資產，扣除進項稅后，再按公允價值比例分別確定入 賬價值。

⑤、債權人：如果抵回的資產發生減值，在當期末計提減值準備。

⑥、債務人轉出固定資產的，先做固定資產清理，再做債務重組的處理。

3、以債務轉資本償債 債務人的處理 債權人的處理 借：應付賬款 借：長期股權投資 貸：股本 壞賬準備 資本公積-股本溢價 貸：應收賬款

4、以修改其它債務條件償債 ①、不附或有條件的債務重組 債務人的處理 債權人的處理

借：應付賬款 借：應收賬款-債務重組

貸：應付賬款-債務重組 壞賬準備

資本公積-其它資本公積 營業外支出-重組損失 貸：應收賬款

對于債權人或債務人，重組金額大于原賬面的，暫不處理，待實際收回時，沖減財務費用。②、附或有條件的債務重組

出于謹慎原則，債務人將或有支出計入重組金額中，如到期未付，轉資本公積;債權人的重組金額中不包含或有收入，實際收到時再計入營業外收入。

5、混合方式償還債務

①、現金、非現金資產組合方式

先以現金減債，然后以非現金資產還債原則處理。②、現金、非現金資產、債務轉資本組合方式

債務人：先以現金、非現金資產賬面價值減債，再以債務轉資本償債原則處理。

債權人：先以現金減債，然后以非現金資產還債、債務轉資本償債原則處理，其入賬金額按各自的公允價值的比例來計算分配。

③、現金、非現金資產、債務轉資本組合方式償還一部分，另一部分修改條件

債務人：以三者賬面價值減債，剩余部分以修改原則處理。債權人：先以上述第②條原則處理，再以修改原則處理。出國留學網注冊會計師考試欄目推薦： 注冊會計師考試動態 注冊會計師考試時間 注冊會計師考試報名時間 注冊會計師考試準考證打印時間 注冊會計師考試成績查詢時間

2017注冊會計師考試合格分數線為60分 2017年注冊會計師考試真題及答案匯總

中國注冊會計師協會2017年注冊會計師考試成績查詢入口 注會會計考點注會會計真題注會會計題庫注會備考輔導注冊會計師報名注會考試時間

第二篇：注冊會計師第十五章債務重組問答題(2015-11-05)

1.問答題 甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，20×1年至20×3年發生的相關交易或事項如下。（1）20×1年6月30日，甲公司就應收A公司賬款8000萬元與A公司簽訂債務重組合同。合同規定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項對D公司的長期股權投資償付該項債務；A公司在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司后，雙方債權債務結清。20×1年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司。同日，甲公司該重組債權已計提的壞賬準備為800萬元；A公司該在建寫字樓的賬面余額為4000萬元，未計提減值準備，公允價值為5000萬元；A公司該長期股權投資的賬面余額為2600萬元（不考慮賬戶明細變動金額），已計提的減值準備為400萬元，公允價值為2500萬元。（2）甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續建造。至20×2年6月10日累計新發生工程支出800萬元，假定全部符合資本化條件。20×2年7月10日，該寫字樓達到預定可使用狀態并辦理完畢資產結轉手續。該寫字樓的預計使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。20×2年12月11日，甲公司與B公司簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規定：租賃期自20×3年1月10日開始，租期為5年；年租金為680萬元，每年年底支付。假定20×3年1月10日該寫字樓的公允價值為6000萬元，且預計其公允價值能持續可靠取得。20×3年12月31日，甲公司收到租金680萬元。同日，該寫字樓的公允價值為6200萬元。（3）甲公司將取得的股權投資作為長期股權投資核算，持股比例為20%，能夠對被投資方產生重大影響。債務重組日，D公司可辨認凈資產公允價值為15000萬元。（4）20×1年12月20日，甲公司與C公司簽訂長期股權投資轉讓合同。根據轉讓合同，甲公司將債務重組取得的長期股權投資轉讓給C公司，并向C公司支付補價300萬元，取得C公司一項專利權。20×1年12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付補價300萬元；雙方辦理完畢相關資產的產權轉讓手續。同日，甲公司長期股權投資賬面余額為3300萬元（其中成本明細3000萬元，損益調整明細300萬元），公允價值為3500萬元；C公司專利權的公允價值為3800萬元，甲公司將取得的專利權作為無形資產核算。（5）其他資料如下：①假定甲公司采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量；②假定不考慮相關稅費影響。要求：（1）計算債務重組日，甲公司應確認的損益并編制相關會計分錄。（2）計算債務重組日，A公司應確認的損益并編制相關會計分錄。（3）編制甲公司將自用房地產轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產時的相關會計分錄。（4）編制甲公司20×3年收取寫字樓租金和確認期末公允價值變動損益的相關會計分錄。（5）編制甲公司進行非貨幣性資產交換的會計分錄。參考答案

（1）甲公司應確認的損益=5000+2500-（8000-800）+（15000×20%-2500）=800（萬元）借：在建工程5000長期股權投資--投資成...【查看詳解】2.問答題 甲公司為上市公司，該公司內部審計部門在對其2015財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：（1）2015年9月30日，甲公司應收乙公司賬款余額為150萬元，已提壞賬準備40萬元，因乙公司發生財務困難，雙方進行債務重組。2015年10月10日，乙公司用一批產品抵償債務，該批產品不含稅公允價值為100萬元，增值稅稅額為17萬元，甲公司為取得該批產品支付途中運費和保險費2萬元，甲公司將該批產品作為庫存商品核算，甲公司沒有另行向乙公司支付增值稅。甲公司相關會計處理如下：借：庫存商品95應交稅費一應交增值稅（進項稅額）17壞賬準備40貸：應收賬款150銀行存款2（2）2015年4月25日，甲公司與丁公司簽訂債務重組協議，約定甲公司將應收丁公司貨款2500萬元轉為對丁公司的出資。該應收款項系甲公司向丁公司銷售產品形成，至2015年4月30日甲公司已計提壞賬準備800萬元。經股東大會批準，丁公司于2015年4月30日完成股權登記手續。債務轉為資本后，甲公司持有丁公司20%的股權，對丁公司的財務和經營政策具有重大影響。2015年4月30日，丁公司20%股權的公允價值為1800萬元，丁公司可辨認凈資產公允價值為10000萬元（含甲公司債權轉增資本增加的價值），除一臺設備（賬面價值為100萬元、公允價值為160萬元）外，其他可辨認資產和負債的公允價值均與賬面價值相同。該設備自2015年5月起預計尚可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。2015年5月至12月，丁公司凈虧損為100萬元，除所發生的100萬元虧損外，未發生其他引起所有者權益變動的交易或事項。2015年12月31日，因對丁公司投資出現減值跡象，甲公司對該項投資進行減值測試，確定其可收回金額為1750萬元。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：長期股權投資1700壞賬準備800貸：應收賬款2500借：投資收益20貸：長期股權投資一損益調整20（3）2015年12月31日，甲公司應收丙公司賬款余額為200萬元，已提壞賬準備40萬元，因丙公司發生財務困難，雙方進行債務重組，甲公司同意豁免丙公司債務100萬元，剩余債務延期一年，但附有一條件，若丙公司在未來一年獲利，則丙公司需另付甲公司50萬元。估計丙公司在未來一年很可能獲利。2015年12月31日，甲公司相關會計處理如下：借：應收賬款一債務重組100其他應收款50壞賬準備40營業外支出10貸：應收賬款200 要求：根據資料（1）至（3），逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄。（有關會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制結轉損益的會計分錄）參考答案

（1）事項（1）甲公司會計處理不正確。理由：甲公司取得的庫存商品應按其公允價值和相關費用之和102萬元入賬。更正分錄如...【查看詳解】3.問答題 北方股份有限公司（以下簡稱北方公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%（凡資料中涉及的其他企業，需交納增值稅的，皆為17%的稅率）。2014年和2015年北方公司發生如下經濟業務：（1）2014年1月1習，北方公司應收南方公司貨款余額為1500萬元，已計提壞賬準備100萬元。2014年2月10日，因南方公司發生財務困難，無法償還貨款，北方公司與南方公司達成協議，南方公司用一批原材料抵償上述全部賬款。2014年3月2日，南方公司將材料運抵北方公司，同日雙方解除債權債務關系。該批原材料的公允價值和計稅價格均為1000萬元，增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為170萬元。（2）北方公司收到的上述材料專門用于生產A產品。2014年6月30日，該批原材料尚未開始進行生產，但所生產的A產品售價總額由1450萬元下降到1220萬元，將上述材料加工成A產品尚需投入270萬元，估計銷售A產品的銷售費用及相關稅金為10萬元。若把該批材料對外銷售，該批材料的市場價為900萬元，估計銷售材料的銷售費用和稅金為5萬元。（3）2014年8月20日，因北方公司欠東方公司的原材料款600萬元不能如期歸還，遂與東方公司達成債務重組協議：①用銀行存款歸還欠款100萬元；②用所持某上市公司100萬股股票歸還欠款，其在債務重組日的收盤價為400萬元，北方公司將該股票作為可供出售金融資產核算，其賬面余額為340萬元（成本300萬元，公允價值變動40萬元）。假設在債務重組中沒有發生除增值稅以外的其他稅費。當日辦完有關產權轉移手續費，已解除債權債務關系。（4）2014年12月31日，從南方公司取得的材料已領用60%用于產品生產，結存40%。因A產品停止生產，結存的上述材料不再用于生產產品。若把該批材料對外銷售，該批材料的市場價為410萬元，估計銷售材料的銷售費用和稅金為2萬元。（5）2015年3月20日，北方公司將上述剩余的材料與南方公司的一項專利權進行資產置換，資產置換日，原材料的公允價值為410萬元，增值稅稅額為69.7萬元，南方公司專利權的公允價值為479.7萬元，假定該專利權符合稅法規定的免稅條件。不考慮所得稅等其他因素的影響。要求：（1）確定北方公司與南方公司的債務重組日，并編制北方公司債務重組日的會計分錄。（2）判斷2014年6月30日該批原材料是否發生減值。若發生減值，編制原材料計提減值準備的會計分錄。（3）編制北方公司與東方公司債務重組日北方公司的會計分錄。（4）編制北方公司2014年12月31日計提或轉回存貨跌價準備的會計分錄。（5）編制2015年3月20日北方公司資產置換的會計分錄。參考答案

（1）債務重組日：2014年3月2日。2014年3月2日：借：原材料1000應交稅費一應交增值稅（進項稅額）170壞賬準備100營業外支...【查看詳解】4.問答題 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司于2013年9月30日向乙公司銷售一批產品，應收乙公司的貨款為2340萬元（含增值稅）。乙公司同日開出一張期限為6個月，票面年利率為8%的商業承兌匯票。在票據到期日，乙公司沒有按期兌付，甲公司按該應收票據賬面價值轉入應收賬款，并不再計提利息。2014年年末，甲公司對該項應收賬款計提壞賬準備300萬元。由于乙公司發生財務困難，經協商，甲公司于2015年1月1日與乙公司簽訂以下債務重組協議：（1）乙公司以一批資產抵償甲公司部分債務，乙公司相關資產的賬面價值和公允價值如下：（2）甲公司減免上述資產抵償債務后剩余債務的30%，其余的債務在債務重組日后滿2年時付清，并按年利率3%收取利息，假定實際年利率為3%；但若乙公司2015年實現盈利，則2016年按5%年利率收取利息，估計乙公司2015年很可能實現盈利。2015年1月2日，甲公司與乙公司辦理股權劃轉和產權轉移手續，并開具增值稅專用發票。甲公司取得乙公司商品后作為庫存商品核算，取得X公司股票后作為交易性金融資產核算，取得土地使用權后作為無形資產核算并按50年采用直線法攤銷，預計凈殘值為0。2015年7月1日甲公司將該土地使用權轉為投資性房地產并采用公允價值模式進行后續計量，轉換日該土地使用權公允價值為1000萬元。假設除增值稅外，不考慮其他相關稅費。要求：（1）計算甲公司債務重組后應收賬款的入賬價值。（2）計算債務重組日該項債務重組業務影響甲公司當年利潤總額的金額，并編制相關會計分錄。（3）計算債務重組日該項債務重組業務影響乙公司當年利潤總額的金額，并編制相關會計分錄。（4）計算2015年7月1日甲公司將該土地使用權轉為投資性房地產時，應計入其他綜合收益的金額。參考答案

（1）甲公司債務重組后應收賬款的入賬價值=［2340×（1+8%×6/12）-500×（1+17%）-600-800］×（1-30%）=314.02（萬元）...【查看詳解】5.問答題 甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為上市公司，2014年至2015年發生的相關交易或事項如下：（1）2014年7月30日，甲公司就應收A公司賬款5000萬元與A公司簽訂債務重組合同。合同規定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項專利權償付該項債務；A公司將在建寫字樓和專利權所有權轉移至甲公司后，雙方債權債務結清。2014年8月10日，A公司將在建寫字樓和專利權所有權轉移至甲公司。同日，甲公司該重組債權已計提的壞賬準備為800萬元；A公司該在建寫字樓的賬面余額為1800萬元，未計提減值準備，公允價值為2200萬元；A公司該專利權的賬面余額為2300萬元，已累計攤銷200萬元，未計提減值準備，公允價值為2300萬元。（2）甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續建造。至2015年1月1日累計新發生工程支出800萬元。2015年1月1日，該寫字樓達到預定可使用狀態并辦理完畢資產結轉手續。對于該寫字樓，甲公司與B公司于2014年11月11日簽訂經營租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規定：租賃期自2015年1月1日開始，租期為5年；年租金為200萬元，每年年底支付。甲公司預計該寫字樓的使用年限為30年，預計凈殘值為零。2015年12月31日，甲公司收到租金200萬元。同日，該寫字樓的公允價值為3100萬元。（3）其他資料如下：①假定甲公司對投資性房地產均采用公允價值模式進行后續計量。②假定不考慮相關稅費影響。要求：（1）計算甲公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計分錄。（2）計算A公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計分錄。（3）計算甲公司寫字樓在2015年應確認的公允價值變動損益并編制相關會計分錄。（4）編制甲公司2015年收取寫字樓租金的相關會計分錄。參考答案

（1）甲公司債務重組過程中應確認的損益=（5000-800）-（2200+2300）=-300（萬元），應沖減資產減值損失300萬元。借：在建...【查看詳解】

第三篇：債務重組總結

債務重組

（1）債務重組，是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項。（2）債務重組的方式

① 以資產清償債務 ② 將債務轉為資本 ③ 修改其他債務條件 ④ 上述三種方式的組合

（3）要求債務人和債權人用轉讓（受讓）非現金資產的公允價值確認重組過程中的利得或損失，要求重組損益包含在當期利潤表中，在利潤表中，分別列示為財產轉讓損益和債務重組損益

（4）債務重組的會計處理

1)債務方應當確認債務重組收益，并計入當期損益。2)債務人以現金償還債務的會計處理

① 債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現金之間的差額，確認為債務重組利得，計入營業外收入。

② 債權人應將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額，分別情況進行處理：①債權人未對債權計提減值準備的，應直接將該差額確認為債務重組損失，計入營業外支出。②債權人已對債權計提減值準備的，應將該差額先沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入營業外支出。③沖減后減值準備尚有余額的，應予以轉回并抵減當期資產減值損失。④如果債權人對重組債權不是分別提取減值準備，而是采取一攬子提取減值準備的方法，則債權人應先計算出對應于重組債務的減值準備，再確定是否確認債務重組損失。

例題：上市公司S于20*7年1月20日銷售一批材料給Y公司，含稅價格為234000元，增值稅稅率為17%。20*7年2月20日，Y公司財務發生困難，無法按合同規定償還債務。經雙方協議，S公司同意減免Y公司40000元債務，余額立即償清。假設S公司對該項債權計提了11700元的壞賬準備。賬務處理步驟如下：

1、債權人S公司

債務重組日，可收回的債權金額為194000元

（234000-40000）。借：銀行存款

194000

營業外支出—債務重組損失 28300

壞賬準備

11700

貸：應收賬款

234000

2、債務人Y公司

借：應付賬款

234000

貸：銀行存款

194000

營業外收入——債務重組利得

40000 3)以非現金資產清償債務的會計處理

① 債務人的會計處理

債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入營業外收入。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，扣除轉讓過程中發生的相關稅費，在重組當期確認為資產轉讓損益

以非現金資產清償債務的，應分別下述情況處理： 1）非現金資產為存貨的，應當作為銷售處理 2）非現金資產為固定資產的，應當視同

固定資產處置

3）非現金資產為無形資產的"應當視同無形資產處置

4）非現金資產為企業投資的，債務人應將重組債務賬面價值與投資公允價值之間的差額確認為債務重組利得，計入營業外收入。

投資的公允價值扣除投資的賬面價值及直接相關費用之后的余額確認為資產轉讓損益，計入投資收益。

② 債權人的會計處理

以非現金資產清償債務的，債權人應將受讓的非現金資產按其公允價值作為入賬價值，債權人發生的運雜費、保險費等，也應計入受讓資產的價值。對于增值稅應稅項目，如債權人不向債務人另行支付增值稅，則增值稅進項稅額可以作為沖減重組債權的賬面價值處理。否則，不能沖減重組債權的賬面價值。

例題：上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y公司，同時收到Y公司簽發并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個月期、到期還本付息的票據。20*7年8月10日，Y公司財務發生困難，無法兌現票據，經雙方協議，S公司同意Y公司用一臺設備抵償該應收票據。這臺設備歷史成本為240000元，累計折舊為60000元，評估確認的原價240000元，評估確認的凈值190000元，Y公司發生評估費2000元，對此固定資產提取減值準備18000元。S公司未對債權計提壞賬準備。假定不考慮其他稅費。

1、債務人Y公司會計處理如下：

借：固定資產清理

162000

累計折舊

60000

固定資產減值準備

18000

貸：固定資產

240000 借：固定資產清理

2000

貸：銀行存款

2000 固定資產清理科目余額=162000+2000

=164000（元）債務重組收益=應付票據的賬面價值（面值+利息）

-轉讓設備的公允價值

=207000-190000 =17000（元）

轉讓設備收益=設備公允價值-設備賬面價值-評估費

=190000-(240000-60000-18000)-2000

=26000（元）借：應付票據

207000

貸：固定資產清理

164000

營業外收入—債務重組利得

17000

—處理非流動資產收益

26000

2、債權人S公司會計處理如下： 借：固定資產

190000

營業外支出—債務重組損失

17000

貸：應收票據

207000 例題：Y公司于20*7年7月10日從S公司購得一批產品，價值400000元(含應付的增值稅)，至20*8年1月尚未支付貨款。經與S公司協商，S公司同意Y公司以一項專利技術償還債務。該項專利技術的賬面價值為390000元，評估確認價值為260000元，應交營業稅為13000元。Y公司未對轉讓的專利技術計提減值準備，S公司也未對債權計提壞賬準備。假定不考慮其他相關稅費。

1、債務人的會計處理： 債務人Y轉讓無形資產收益

=無形資產公允價值-無形資產賬面價值-營業稅費

=260000-390000-13000=-143000（元）債務重組收益

=債務賬面價值（面值+利息）-無形資產公允價值

=400000-260000=140000（元）借：應付賬款

400000

營業外支出—無形資產轉讓損失

143000

貸：無形資產

390000

應交稅費—應交營業稅

13000

營業外收入—債務重組利得

140000

2、債權人的會計處理： 借：無形資產

260000

營業外支出—債務重組損失

140000

貸：應收賬款

400000 4)以債務轉為資本

① 債務人以債務轉為資本清償債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股份的公允價值總額之間的差額，確認為債務重組損益；該項股權的公允價值與股本（或實收資本）之間的差額作為資本公積處理。債務轉為資本時，債務人可能發生的一些稅費，有的可以作為抵減資本公積處理，如股票發行，有的計入當期損益，如印花稅。

② 債權人因放棄債權而享有的股權按股權的公允價值計入長期股權投資，發生的一些稅費如印花稅也計入長期股權投資；債權人因放棄債權的賬面余額與享有股權的公允價值之間的差額應確認為債務重組損失，計入營業外支出。

③ 債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失計入營業外支出；沖減后，減值準備尚有余額的，應予以轉回并抵減當期資產減值損失。

例題：上市公司S于20*7年2月10日銷售一批材料給Y股份有限公司，同時收到Y公司簽發并承兌的一張面值200000元、年利率7%、6個月期、到期還本付息的票據。20*7年8月10日，Y公司財務發生困難，無法兌現票據，經雙方協議，S公司同意Y公司用其發行的普通股抵償該票據。Y公司用于抵債的普通股為20000股，股票市價為每股9.6元，面值為每股1元。假定印花稅稅率為0.4%。公司未對債權計提壞賬準備。假定不考慮其他稅費。

1、債務人Y公司會計處理

債務重組日，Y公司重組債務的賬面價值為207000元（200000+7000），扣除債權人享有股份的公允價值192000元，差額15000元作為債務重組收益。借：應付票據

207000

貸：股本

20000

資本公積——股本溢價

172000

營業外收入——債務重組利得

15000 借：管理費用——印花稅

768

貸：銀行存款

768

2、債權人S公司會計處理 S公司長期股權投資金額

=股權的公允價值+支付的印花稅

=192000+768=192768（元）債務重組損失

=債權的賬面余額-享有股份的公允價值

=207000-192000=15000（元）借：長期股權投資

192768

營業外支出——債務重組損失

15000

貸：應收票據

207000

銀行存款

768 5）以修改其他債務條件清償債務

① 不涉及或有應付金額的債務重組

1)債務人的會計處理

如果修改后的債務條款中不涉及或有應付金額，則重組債務的賬面價值大于重組后債務的入賬價值的差額應確認為債務重組利得，計入營業外收入。

2)債權人的會計處理

如果修改后的債務條款中不涉及或有應收金額，債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額為債務重組損失，計入營業外支出。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失，計入營業外支出；沖減后，減值準備尚有余額的，應予以轉回并抵減當期資產減值損失。② 涉及或有應付金額的債務重組

1)債務人的會計處理

如果修改后的債務條款中涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合預計負債的確認條件，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債，并將重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，確認為債務重組利得，計入營業外收入。或有應付金額如未發生，應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業外收入。

2)債權人的會計處理

如果修改后的債務條款中涉及或有應收金額，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。或有應收金額實際發生時，計入當期損益。6）以組合方式清償債務 ① 債務人的會計處理

債務重組以現金、非現金資產、債務轉資本、修改其他債務條件等方式組合進行的，債務人應當依次以支付的現金、轉讓的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值；修改其他債務條件的，應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值（沖減后的重組債務的賬面價值）與重組后債務的入賬價值之間的差額，作為債務重組利得，計入營業外收入。

② 債權人的會計處理

債務重組以現金、非現金資產、債務轉資本、修改其他債務條件等方式組合進行的，債權人應先以收到的現金、受讓的非現金資產公允價值、因放棄債權而享有的股權的公允價值沖減重組債權的賬面余額，差額與應收金額進行比較，據此計算債務重組損失。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失，計入營業外支出；沖減后，減值準備尚有余額的，應予以轉回并抵減當期資產減值損失。

第四篇：債務重組案例

債務重組案例

A公司為上市公司，擬進行破產重整。2010年2月，當地法院批準了公司的重整計劃，對于超過10萬元以上部分的普通債權，A公司按照12%的比例以現金進行清償，并在重整計劃獲法院裁定批準之日起3年內分3期清償完畢，每年為一期，每期償還1/3。破產重整方案中還規定，只有在A公司履行重整計劃規定的償債義務后，債權人才根據重整計劃豁免其剩余債務，否則管理人或債權人有權要求終止重整計劃，債權人在重整計劃中所作的債權調整承諾也隨之失效。A公司根據前述重整計劃的安排，在2010年2月確認了約10億元債務重組收益。

2010年年底，A公司發布重大事項公告，稱公司目前未能按照重整計劃確定的第一期債務清償時間和金額償還債務。為了避免破產清算，公司一方面書面致函各相關債權人懇請延期償還債務，截至2010年12月31日，尚未收到各債權人及相關部門的書面異議;另一方面正全力加大工作力度和加快工作進程，力爭在最短的時間內籌集到相應資金償付第一期債務。公司將根據事情的進展情況及時履行信息披露義務。

問題:A公司是否能在2010年年報中確認上述破產重整債務重組收益?

第五篇：債務重組的探討

債務重組的探討

摘要：隨著我國社會主義市場經濟深入發展，資本市場的發展壯大，以及企業生產經營所處法律壞境的不斷完善，產生了諸如關聯交易，產權變更，資產重組、商品期貨交易以及衍生金融工具的運用和交易等一系列前所未有的經濟活動，本文就我國債務重組的一些問題進行探討，并對債務重組會計處理提出相關建議。

關鍵詞：債務重組債務重組方式債務重組會計處理方式

一、債務重組概述

債務重組，又稱債務重整，是指債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。也就是說，只要修改了原定債務償還條件的，即債務重組時確定的債務償還條件不同于原協議的，均作為債務重組。商業信用是企業在市場經濟壞境運行中為加快商品周轉而經常運用的手段，它一方面為購雙方主體解決了資金瓶頸問題，另一方面也帶來了大量的債務糾紛。債務人到期無法按既定條件償還債務不僅會給債權人帶來損失，而且也會給自己的商業信譽帶來不良影響。所以，債權債務雙方可以選擇一種較為經濟的解決債務糾紛的方法，即債務重組。

從廣義上講，債務重組應包括所有涉及在債務重組日修改債務條件的事項。也就是說，既包括雙方修改付款金額的事項，也包括修改付款時間的事項，既包括債務人處于債務困難情況下的債務重組，也包括債務人非處于財務困難情況下的債務重組。

但是，在我們平時提到的債務重組往往只是局限于由于債務人在債務到期日或到期后，因為債務困難而引發的債務重組；對于那些非財務困難情況下的債務重組，因其不重要或很少發生而不去加以考慮。債務重組的特征是債權人為債務人作出的讓步，讓步的目的是期望最大限度地收回投資或者是收回債權。

2006年新債務重組準則的頒布實施，對于規范我國企業間債務重組業務的會計核算和相關信息的披露以及相關損益確認和計量起到積極作用，并進一步向國際準則—債務重組靠攏。在新會計準則里面，債務重組，是指在債務人發生財務困

難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項。但是在判定債權人是否對債務人作出讓步時，目前我國還沒有采取現值技術，這就使目前的債務重組準則的適用范圍比國際債務準則要窄一些。

二、債務重組方式

根據我國會計準則，債務重組方式可以概述為以下四種：

第一，以資產清償債務。即債務人轉讓其資產給債權人以清償債務。債務人常用

于償債的資產主要有：現在、存貨、短期投資、固定資產、長期投資、無形資產等。

第二，債務轉為資本。債務轉為資本是站在債務人的角度看的，就債權人而言，就是債權轉為股權。

第三，修改不包括上述以資產清償債務和債務轉為資本兩種方式在內的債務條

件，如減少債務本金，減少債務利息等。

第四，以上三組方式的組合。如以轉讓資產、債務轉為資本等方式的組合清償某

項債務。

三、債務重組的影響

一、對債務人財務的影響

1、可使債務人的負債減少，從而降低債務人的資產負債率。但資產負債率的降低，并不是正常償債的結果，而是由于債務人與債權人達成協議或法院的裁決，分擔了債務人的部分經濟負擔，并不意味著企業償債能力的增強，因為，債務重組并沒有增加債務人的資產總量，也沒有增加資產的變現能力。

2、可使債務人所有者權益增加。

債務人在債務重組過程中會獲得以下兩種收益：債務重組收益;資產處理收益。《企業會計準則—債務重組》規定：

(1)以現金清償某項債務的，債務人應將債務重組的賬面價值與支付的現金之間的差額，計入資本公積。

(2)以非現金資產清償某項債務的，債務人用于抵償債務的非現金資產的賬面價值和相關稅費之和與應付債務賬面價值的差額作為資本公積或直接計入營業外支出。

(3)債務轉為資本的，債務人應獎應付債務的賬面價值與債權人放棄債權而享有股權份額的差額計入資本公積。

(4)以修改其他債務條件進行債務重組的，小于重組債務賬面價值時，債務人應將重組應付債務的賬面價值減記為將來應付金額，減記部分作為資本公積;大于或等于重組債務賬面價值時，暫不作處理。由此可見，由于債務重組過程中，債務人不確認重組收益，債務重組并沒有改善債務人的產品質量、銷售渠道、經營管理等影響企業盈利能力的根本因素。

3、能夠減輕債務人的未來財務負擔。

《企業會計準則——債務重組》規定，債務重組可通過修改有關債務條件來實現，如減少債務本金、減少債務利息等。負債是企業的未來經濟負擔，負債本金和利息的減少就是減輕了債務人未來的經濟負擔，降低了企業未來的財務費用，從而降低資產使用成本。

4、導致所有者權益的結構變化，影響未來利益分配關系，從一定意義上講會導致實收資本或資本公積虛增。由于債務重組可采取將債權轉換為產權的方式進行，這個過程只是負債與所有者權益的轉換，并沒有實際新增企業資產，而新資產的注入恰恰是面臨財務困境的債務人所迫切需要的。負債轉化為所有者權益，導致企業實收資本或資本公積增多，使債務人的原所有者權益結構發生變化，將影響到企業未來利益分配關系，所以負債與所有者權益的轉換應征得公司董事會或股東會的同意。

5、可以盤活部分閑置資產。由于債務重組可以以非現金資產抵償債務，債務人可以用閑置的資產而剛好是債權人需要的非現金資產來抵債，實現資產重組，從而盤活部分閑置資產，提高資產利用率。

二、對債權人的財務影響

1、會導致債權人的資產減少，產生債務重組損失。《企業會計準則—債務重組》規定：

(1)以現金清償某項債務的，債權人應將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額先沖減壞賬損失準備金，損失準備金不足以沖減的部分再作為債務重組損失，計入營業外支出。

(2)以非現金資產清償某項債務的，重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的賬面價值之間和相關稅費之和的差額作為債務重組資產的入賬價值，若涉及多項非現金資產(或多項股權)，債權人應按換入各項非現金資產(或各項股權)的公允價值進行分配。

(3)債務轉為資本的，債權人應將應收債權的賬面價值作為受讓股權的入賬價值。

(4)以修改有關債務條件進行債務重組的，小于重組債權賬面價值的，債權人應將應收債權的賬面價值減記為將來應收金額，減記部分作為營業外支出處理;大于或等于重組債權賬面價值的，暫不作處理。

2、可以減輕債權人部分經濟負擔，減少資金占用量，降低資金使用成本。通過債務重組，債權人可以收回一定量的貨幣資金或有效的非貨幣資產，從而可以減輕由于債務人拖欠而導致的資金緊張，也可以減少因債務人拖欠而必需的舉債，減少財務費用負擔，還可以收回部分由于收入和債權的同時確認而增加的資金墊付，如墊支的稅金等。

3、活化呆滯資金，加速資金周轉，提高資產的真實性，保證速動資產的質量，增強資金的增值能力，增強企業的償債能力，有利解除三角債。

企業的應收賬款屬于速動資產，但如被拖欠時間過長就會失去其速動性，變為呆滯資產。資產的速動性代表著企業償債能力，影響著資金周轉速度，從而影響著資金的增值性。通過債務重組使長期呆滯的資金得以活化，恢復應收賬款的速動性，對提高資金的循環質量具有一定的積極意義。

4、可以避免部分壞賬損失，消除部分潛虧因素，提高企業損益的真實性。

在激烈的市場競爭中，企業破產清算屢見不鮮。如果債務人發生財務嚴重困難，極有可能破產，導致債權人產生壞賬。通過債務重組，減輕債務人的部分負擔，使其力所能及，留有走出困境的機會，債權人也可避免更大的損失，所以債務重組是雙方受益的明智之舉。另外，如果債權人的應收賬款被拖欠過多、時間過長，便形成債權人的潛虧因素，因為這種情況下的應收賬款實際是企業未真正實現的銷售收入，即未真正實現的利潤，所以債務重組使部分債權得以實現，可增強企業損益的真實性。

5、可能改變債權人的資產的性質，使部分流動資產變為長期資產。

由于債務重組可通過債權變產權的方式進行，這樣必然使應收賬款變為長期投資。

四、債務重組會計處理

1、一般原則

企業進行債務重組，在債務重組日進行會計處理時，應遵循一定的原則。

(1)重組損失和收益均直接計入當期損益。(2)以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，作為債務重組損益計入當期損益。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，作為資產處理損益計入當期損益。(3)將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。(4)修改其他債務條件的，修改后的債務條款如涉及或有應付金額的，且該或有應付金額符合《企業會計準則第13號－或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當確認預計負債，合并計入重組后債務的入賬價值。修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。

2、債務重組的所得稅問題

由于債務重組損益要計入當期損益，必然會引起債權人和債務人應稅收益發生變化。因此，債權人通常讓利而產生損失計入當期損益后，會使不實施債務重整而少納所得稅，債務入在債務重組后盈利要多納所得稅。對此，稅務部門如何核定債權人和債務人的應稅收益呢?

由債權人和債務人之間協議進行債務重整的，由此而產生的損益可以計入會計收益，但稅務部門核定應納稅收益時，不能將債務重整損失作為應納稅收益的扣除項目，而債務重整利得(收益)則必須計人應稅收益。以上的處理，主要強調國家是否允許承擔由債務重整而產生的所得稅減少，強調債務重整經法院批準認定，從而避免債權人和債務人利用債務重整避稅。

3、債務重組損益在報表中的披露

我國債務重組會計準則對債務重組信息披露進行了規范，需要債權人和債務人在財務報表中披露債務重組損失總額或債務重組收益總額。但準則并未對債務重組損益在現金流量表中如何披露作出規定。由于債務重組不是企業的經營活動，我國會計準則將債務人發生的債務重組收益列作營業外收入，而將債權人發生的債務重組損失列作營業外支出，這樣都記入當期損益。但債務重組損益并不會給企業帶來現金的流入流出，因而對當期經營活動的現金流量不產生影響。在編制現金流量表時，如果不把債務重組收益和債務重組損失作為凈利潤的調整項目將會導致主表和附表所反映的“經營活動產生的現金流量凈額”不一致。建議在現金流量表的補充資料中增加一項“債務重組損益”，作為凈利潤的調整項目，專門反映債務重組產生的損益。

五、總結

由于債務重組所涉及的財務和法律問題十分復雜，世界上已有許多國家設立了專門的債務重組委員會協助企業來解決債務問題。現階段，我國尚未建立起一套完整的規范企業債務重組行為的法律體系，實踐中發生的債務重組絕大多數都是依靠行政力量推動完成的。此外，在實踐中對于債務重組的具體操作還存在著眾多問題，例如，中介機構的業務規范，相關稅收的處理、階段性持股人的法律地位、債轉股的轉換比例和價格的確定等等都是需要法律作出一進步明確。