第一篇：小議商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)審計(jì)——以銀行理財(cái)產(chǎn)品為例范文

小議商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)審計(jì)

——以銀行理財(cái)產(chǎn)品為例

[摘 要]近年來(lái)，央行逐步信貸緊縮與宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)蘇不樂(lè)觀，這都對(duì)商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)造成了巨大的考驗(yàn)，為了維持盈利增長(zhǎng)水平，銀行一些監(jiān)管程度較低的表外業(yè)務(wù)逐步發(fā)展壯大起來(lái)，本文主要使用計(jì)量經(jīng)濟(jì)的方法對(duì)近年來(lái)表外業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，提出了新的觀點(diǎn)以及相應(yīng)的審計(jì)手段。

[關(guān)鍵字] 表外業(yè)務(wù) 宏觀經(jīng)濟(jì) 審計(jì)方法

一 引言

自2008年下半年金融危機(jī)爆發(fā)之后，央行一路上調(diào)金融機(jī)構(gòu)人民幣存貸款基準(zhǔn)利率，整體一年期上調(diào)0.25個(gè)百分點(diǎn)，其他各檔次及個(gè)人住房公積金貸款利率相應(yīng)調(diào)整。大型金融機(jī)構(gòu)存款準(zhǔn)備金率自2008年底的15.50%逐步上調(diào)至2012年的20.50%。此外，央行通過(guò)開(kāi)展千億級(jí)別的央票回購(gòu)回籠增加的到期資金量來(lái)收緊流動(dòng)性。與此同時(shí)，央行控制銀行信貸規(guī)模，使通過(guò)銀行信貸渠道獲得資金的供需矛盾變得異常突出。各家銀行受利益驅(qū)使，借道規(guī)避監(jiān)管信貸額度限制的銀信合作、理財(cái)業(yè)務(wù)、票據(jù)業(yè)務(wù)、人民幣同業(yè)代付等業(yè)務(wù)進(jìn)行吸收存款、委托貸款。由于不受表內(nèi)控制，不易受到監(jiān)管，融資很可能流入一些宏觀調(diào)控領(lǐng)域和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，因此，金融審計(jì)應(yīng)關(guān)注銀行競(jìng)速表外業(yè)務(wù)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

二 表外業(yè)務(wù)內(nèi)容與分析

表外業(yè)務(wù)，簡(jiǎn)稱OBS（off-balance sheet activities）即“不列入資產(chǎn)負(fù)債表，而僅可能出現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表腳注中的交易活動(dòng)”。

（一）定義及內(nèi)容

國(guó)際通行的表外業(yè)務(wù)定義是巴塞爾委員提出的“商業(yè)銀行從事的，按通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不列入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，不影響其資產(chǎn)負(fù)債總額，但能影響銀行當(dāng)期損益，改變銀行資產(chǎn)報(bào)酬率的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”。根據(jù)巴塞爾委員會(huì)規(guī)定，表外業(yè)務(wù)分成兩大類：廣義的表外業(yè)務(wù)和狹義的表外業(yè)務(wù)。

廣義的表外業(yè)務(wù)指不構(gòu)成銀行或有債權(quán)/債務(wù)，不承擔(dān)任何資金風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)，主要是傳統(tǒng)的金融服務(wù)類表外業(yè)務(wù)，即客戶資產(chǎn)管理的中介，包括銀行結(jié)算、信托、委托存貸款、代理等業(yè)務(wù)。它給商業(yè)銀行帶來(lái)手續(xù)費(fèi)收入。

狹義的表外業(yè)務(wù)包括或有債權(quán)／債務(wù)類表外業(yè)務(wù)，它們?cè)谝欢l件下可轉(zhuǎn)化為表內(nèi)資產(chǎn)或負(fù)債業(yè)務(wù)，這類業(yè)務(wù)主要包括貸款承諾、擔(dān)保和金融衍生工具類表外業(yè)務(wù)。一般而言，表外業(yè)務(wù)多指狹義的表外業(yè)務(wù)。2000 年中國(guó)人民銀行發(fā)布的《商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》中，表外業(yè)務(wù)被定義為“商業(yè)銀行所從事的、按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)、不形成現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)負(fù)債，但能改變損益的業(yè)務(wù)。具體包括擔(dān)保類、承諾類和金融衍生交易三種類型的業(yè)務(wù)。”即是我國(guó)對(duì)狹義表外業(yè)務(wù)定義的運(yùn)用。

（二）基本特征

表外業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)不改變資產(chǎn)負(fù)債總額，是一種在未來(lái)而非現(xiàn)在實(shí)現(xiàn)的或有資產(chǎn)和負(fù)債，其實(shí)質(zhì)是在保持資產(chǎn)負(fù)債表良好外觀條件下，擴(kuò)大銀行的資金來(lái)源和資金運(yùn)用, 增加銀行的非利息收入。其特征有：

1.服務(wù)性強(qiáng)。商業(yè)銀行從事的許多表外業(yè)務(wù)，主要是通過(guò)運(yùn)用自身的信譽(yù)、機(jī)構(gòu)、設(shè)備及人員，利用其非資金資源優(yōu)勢(shì)為客戶提供服務(wù)，并收取一定的費(fèi)用，如保函、信用證等，它滿足的是顧客的非資金需求，如結(jié)算、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)等，表外業(yè)務(wù)的創(chuàng)新也往往從創(chuàng)新服務(wù)手段技術(shù)著手。

2.靈活度大。表外業(yè)務(wù)形式多樣，具有很強(qiáng)的靈活性。既提供沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)的金融中介服務(wù)，又可從事具有較高風(fēng)險(xiǎn)的金融衍生交易；既是金融市場(chǎng)的直接參與者，又可充當(dāng)交易中間人；更可自由在無(wú)形市場(chǎng)和有形市場(chǎng)中進(jìn)退經(jīng)營(yíng)。

3.透明度差。雖然巴塞爾委員會(huì)《有效銀行監(jiān)管的核心原則》對(duì)表外業(yè)務(wù)的信息披露、風(fēng)險(xiǎn)分類和折算進(jìn)行了規(guī)范，但國(guó)際上對(duì)表外業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄方式差異比較大，標(biāo)準(zhǔn)不一，部分表外業(yè)務(wù)以腳注的形式體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上，而大部分表外業(yè)務(wù)是不能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表上體現(xiàn)出來(lái)的，使得不同報(bào)表使用主體難以全面了解銀行業(yè)務(wù)的真實(shí)狀況。

4.風(fēng)險(xiǎn)度高。這主要集中體現(xiàn)在股票、期貨等高收益、高風(fēng)險(xiǎn)、交易高度集中、高杠桿作用的表外業(yè)務(wù)中，這些業(yè)務(wù)金額巨大，卻不受資產(chǎn)規(guī)模限制，無(wú)須提高資本數(shù)額。由于金融市場(chǎng)的脆弱性和系統(tǒng)性作用，即使起初是規(guī)模較小、金額不大的風(fēng)險(xiǎn)個(gè)案，也可能形成多米諾骨牌效應(yīng)，造成巨大的虧損。2008 年次貸危機(jī)引發(fā)的金融海嘯就是例證。表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)正越來(lái)越被國(guó)際金融界廣泛關(guān)注。表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)主要包括：（1）由于業(yè)務(wù)對(duì)象不履行合約而使銀行在表外業(yè)務(wù)中遭受損失的信用風(fēng)險(xiǎn)；（2）由于市場(chǎng)利率、匯率的變動(dòng)導(dǎo)致的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)（或價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)）；（3）由于表外金融工具不能以市場(chǎng)價(jià)格或接近市場(chǎng)價(jià)格迅速轉(zhuǎn)讓變現(xiàn)而導(dǎo)致的個(gè)別銀行乃至銀行整體的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)；（4）由于銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理及法規(guī)制度不健全、出現(xiàn)違規(guī)操作而導(dǎo)致的操作風(fēng)險(xiǎn)；（5）由于對(duì)國(guó)內(nèi)外法律了解不足或認(rèn)識(shí)上存在偏差、協(xié)調(diào)度不夠而導(dǎo)致的法律風(fēng)險(xiǎn)；（6）由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)法真實(shí)、準(zhǔn)確反映表外業(yè)務(wù)所包含的風(fēng)險(xiǎn)和收益，而導(dǎo)致銀行管理者難以控制、管理表外業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（7）由于表外業(yè)務(wù)透明度差，債權(quán)人、金融監(jiān)管當(dāng)局、稅務(wù)當(dāng)局等難以全面準(zhǔn)確評(píng)價(jià)銀行經(jīng)營(yíng)結(jié)果導(dǎo)致的監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)等。

三 理財(cái)產(chǎn)品及其相關(guān)業(yè)務(wù)模式

（一）理財(cái)產(chǎn)品

理財(cái)產(chǎn)品是由商業(yè)銀行自行設(shè)計(jì)并發(fā)行，將募集到的資金根據(jù)產(chǎn)品合同約定投入相關(guān)金融市場(chǎng)及購(gòu)買相關(guān)金融產(chǎn)品，并把投資收益按合同約定分配給投資人的一類產(chǎn)品。

在存款準(zhǔn)備金率不斷上調(diào)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)受到制約的情況下，商業(yè)銀行更加重視中間業(yè)務(wù)的開(kāi)發(fā)，從簡(jiǎn)單的存貸利差盈利模式向存貸利差和中間業(yè)務(wù)收入并重轉(zhuǎn)變，最大限度地降低資本占用。為應(yīng)對(duì)存貸比不得高于75%的監(jiān)管要求，各家銀行大規(guī)模推出吸引社會(huì)閑散資金的短期理財(cái)產(chǎn)品，使得宏觀調(diào)控政策實(shí)施以來(lái)，銀行理財(cái)產(chǎn)品進(jìn)入高速增長(zhǎng)期。由于實(shí)際貸款需求旺盛，銀行通過(guò)發(fā)行理財(cái)產(chǎn)品募集資金或以委托貸款的方式，“曲線”滿足某些客戶的融資需求，將資金的需求和供給放在銀行的資產(chǎn)負(fù)債表外匹配。表外融資屬于銀行中間業(yè)務(wù)，不會(huì)影響銀行的資產(chǎn)負(fù)債表、成本收益及風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，也不占用貸款額度。因此，當(dāng)商業(yè)銀行被要求控制貸款節(jié)奏時(shí)，其會(huì)將企業(yè)的貸款需求轉(zhuǎn)移到信貸類理財(cái)產(chǎn)品上，使得監(jiān)管部門的貸款額度控制失效，大量的信貸類理財(cái)產(chǎn)品資金投向市場(chǎng)。如某商業(yè)銀行發(fā)行的信貸類理財(cái)產(chǎn)品投向國(guó)家調(diào)控的房地產(chǎn)行業(yè)占比超過(guò)10%，還有一部分發(fā)放給鋼鐵行業(yè)的表內(nèi)貸款額度轉(zhuǎn)移至表外理財(cái)產(chǎn)品，對(duì)國(guó)家宏觀政策的落實(shí)產(chǎn)生一定抵消影響。審計(jì)應(yīng)著眼于國(guó)家宏觀政策，從發(fā)行理財(cái)產(chǎn)品的規(guī)模及增速、流動(dòng)性缺口、理財(cái)資金投向結(jié)構(gòu)的合規(guī)性來(lái)分析規(guī)模化發(fā)行理財(cái)產(chǎn)品對(duì)當(dāng)前國(guó)家宏觀政策落實(shí)產(chǎn)生的效果。

（三）銀信合作及信托業(yè)務(wù)

銀信理財(cái)合作業(yè)務(wù)，指商業(yè)銀行將客戶理財(cái)資金委托給信托公司，由信托公司擔(dān)任受托人并按照信托文件的約定進(jìn)行管理、運(yùn)用和處分的行為。

關(guān)于信托業(yè)務(wù)和銀信理財(cái)業(yè)務(wù)，銀監(jiān)會(huì)先后下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)信托公司結(jié)構(gòu)化信托業(yè)務(wù)監(jiān)管有關(guān)問(wèn)題的通知》、《關(guān)于加強(qiáng)信托公司房地產(chǎn)信托業(yè)務(wù)監(jiān)管有關(guān)問(wèn)題的通知》和《中國(guó)銀監(jiān)會(huì)關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范銀信理財(cái)合作業(yè)務(wù)的通知》來(lái)對(duì)信托業(yè)及銀信合作進(jìn)行監(jiān)管并引導(dǎo)其合理發(fā)展。通知的出臺(tái)，使得本來(lái)銀信合作的理財(cái)產(chǎn)品，以規(guī)避監(jiān)管繞開(kāi)銀信合作的模式被悄然開(kāi)發(fā)。如某信托公司為推進(jìn)銀信業(yè)務(wù)合作模式的“創(chuàng)新”，同商業(yè)銀行合作，要其代為推介信托公司發(fā)行的信托產(chǎn)品。穩(wěn)健的貨幣政策和宏觀調(diào)控背景下，一些“兩高一剩”、房地產(chǎn)、政府融資平臺(tái)等國(guó)家不鼓勵(lì)或清理融資的企業(yè)，也會(huì)繞開(kāi)銀行通過(guò)信托公司，用理財(cái)產(chǎn)品的形式進(jìn)行融資，如房地產(chǎn)商借道保障房信托融資來(lái)滿足商業(yè)地產(chǎn)資金額度，或一些企業(yè)借道股權(quán)投資信托方式融資、繞過(guò)信托做信托收益權(quán)產(chǎn)品等規(guī)避監(jiān)管部門考核的“創(chuàng)新”融資方式。

四 實(shí)證研究

各類原始數(shù)據(jù)如下表4-1所示，year******112012BSQ******169900247100M225.329.8834.5640.3447.5260.6272.5885.1697.42CPI*3.90%1.80%1.50%4.80%5.90%-0.70%3.30%5.40%2.60%GDP/per1233614040******508338354CPI3.93.974.034.224.474.444.594.844.96r2.252.252.253.063.692.522.422.8753.5bad13.218.617.096.172.451.581.1410.95 表4-1 表4-1各數(shù)據(jù)解釋如下：

year：年份，如圖所示，收集的數(shù)據(jù)年份跨度為2004-2012年，其原因?yàn)?004年為我國(guó)理財(cái)產(chǎn)品元年；

BSQ：為我國(guó)商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品年發(fā)行規(guī)模，單位：億元； M2：為我國(guó)廣義貨幣發(fā)行總量，單位：萬(wàn)億； CPI*：為我國(guó)歷年消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)環(huán)比增長(zhǎng)量； GDP/per：為我國(guó)人均生產(chǎn)總值，單位：元；

CPI：為調(diào)整過(guò)的CPI*，以2004年為基年計(jì)算得出2005-2012相對(duì)于2004年的增量； r：央行規(guī)定的商業(yè)銀行一年期基準(zhǔn)存款利率，單位：% bad：為我國(guó)商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表中的不良貸款率，單位：%

猜想1：商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品發(fā)行量逐年增長(zhǎng)，是否是因?yàn)槲覈?guó)廣義貨幣總量發(fā)行逐年增長(zhǎng)。猜想證明：

很明顯，BSQ為非平穩(wěn)的時(shí)間序列，下面對(duì)時(shí)間序列（M2）進(jìn)行滯后一階的ADF檢驗(yàn)，檢驗(yàn)結(jié)果如圖4-2所示

圖4-2 檢驗(yàn)結(jié)果表明，t統(tǒng)計(jì)量為-0.085243，其大于任何顯著性水平下的t臨界值，故拒絕原假設(shè)，M2時(shí)間序列與BSQ時(shí)間序列一樣，均為非平穩(wěn)的時(shí)間序列。

因?yàn)閮烧呓詾榉瞧椒€(wěn)序列，下一步對(duì)其進(jìn)行協(xié)整檢驗(yàn)，使用Durbin-Watson法，檢驗(yàn)結(jié)果如圖4-3所示

圖4-3 圖中DW統(tǒng)計(jì)量為0.748754<0.89（估計(jì)值），顯著性水平為：0.05。故在5%的顯著性水平上不能拒絕原假設(shè)：M2與BSQ之間不存在協(xié)整關(guān)系。因此，得到的回歸方程：

BSQ=-554476.9+158698.2M2 是偽回歸。

對(duì)于猜想一，我們可以說(shuō)，銀行理財(cái)產(chǎn)品的增加與廣義貨幣總量的增加沒(méi)有直接因果關(guān)系，理財(cái)產(chǎn)品規(guī)模劇增并不是宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的結(jié)果。同理，可以證明GDP/per與M2之間存在因果關(guān)系，因此也不將其引入下面對(duì)BSQ的回歸方程之中。（證明從略）

猜想2：BSQ與銀行不良貸款率bad，調(diào)整以后的消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)增量CPI和央行規(guī)定的商業(yè)銀行一年期基準(zhǔn)存款利率r存在回歸關(guān)系。

猜想證明：容易知，BSQ為非平穩(wěn)時(shí)間序列，與宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有關(guān)，而銀行不良貸款率bad，調(diào)整以后的消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)增量CPI和央行規(guī)定的商業(yè)銀行一年期基準(zhǔn)存款利率r均為隨機(jī)變量，因此對(duì)于四者不需要進(jìn)行協(xié)整檢驗(yàn)，不會(huì)產(chǎn)生偽回歸現(xiàn)象。

因?yàn)樯虡I(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品規(guī)模BSQ為純數(shù)量關(guān)系，而bad，CPI，r三者為相對(duì)數(shù)量關(guān)系，故在進(jìn)行回歸時(shí)需對(duì)BSQ取對(duì)數(shù)，即ln（BSQ）。

使用OLS方法對(duì)變量進(jìn)行回歸，結(jié)果如圖4-4所示，如圖4-4所示，bad，CPI的回歸效果很好，但是利率r的回歸效果很差，影響了整體的回歸效果，可以考慮去除r之后再次進(jìn)行回歸，結(jié)果如圖4-5所示。

圖4-5 根據(jù)圖4-5顯示，整體回歸效果非常好。可以得出回歸方程：

lnBSQ=-1.43159+2.830821CPI-0.252971bad 綜合以上兩張圖，可以得出以下結(jié)論： 利率因素對(duì)于銀行理財(cái)產(chǎn)品的增加沒(méi)有解釋作用，兩者具有很強(qiáng)的獨(dú)立性，根據(jù)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)理論來(lái)看，利率r是由人民銀行制定的，與商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品并無(wú)相關(guān)關(guān)系。CPI因素和理財(cái)產(chǎn)品規(guī)模BSQ呈正相關(guān)關(guān)系，與現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)理論相一致，當(dāng)CPI走高時(shí)，銀行存款實(shí)際利率甚至?xí)禐樨?fù)值，今年來(lái)我國(guó)通貨膨脹率持續(xù)增長(zhǎng)，普通群眾尋求新的理財(cái)方式的渴望增加，不再滿足于只將錢存在銀行中吃利息，如此以來(lái)，需求的增長(zhǎng)必然會(huì)導(dǎo)致BSQ供給的增長(zhǎng)。不良貸款率和理財(cái)產(chǎn)品規(guī)模呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。這一點(diǎn)應(yīng)當(dāng)引起審計(jì)機(jī)關(guān)的注意，在下文會(huì)詳細(xì)論述。

對(duì)回歸結(jié)果進(jìn)行chow檢驗(yàn)，檢驗(yàn)結(jié)果如圖4-6所示

圖4-6 由圖4-6知，2010年為一個(gè)拐點(diǎn)，證明2010年以后，BSQ發(fā)行量呈現(xiàn)劇增走勢(shì)。這與現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況也是相符合的。在2009－2010年信貸擴(kuò)張之后，中國(guó)開(kāi)始了貨幣政策緊縮，這在很大程度上惡化了中小企業(yè)的信貸環(huán)境。較低甚至為負(fù)的實(shí)際利率迫使存款者尋求更高的利率，這推動(dòng)了中國(guó)商業(yè)銀行的表外金融活動(dòng)，理財(cái)產(chǎn)品等影子銀行活動(dòng)也開(kāi)始流行起來(lái)。

五 對(duì)實(shí)證結(jié)果提出的審計(jì)建議

2009以后，國(guó)際的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)持續(xù)低迷，我國(guó)以出口為導(dǎo)向型的經(jīng)濟(jì)模式受到巨大的沖擊，許多沿海地區(qū)的中小企業(yè)破產(chǎn)倒閉，在此種情況下，商業(yè)銀行的不良貸款率不應(yīng)持續(xù)走低，但根據(jù)中國(guó)人民銀行統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)結(jié)果來(lái)看，我國(guó)商業(yè)銀行不良貸款率確實(shí)逐年下降。出于了銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考慮和為新貸款騰出空間，商業(yè)銀行有理由利用表外業(yè)務(wù)變相放貸，在減少不良貸款率的同時(shí)，維持利潤(rùn)的增長(zhǎng)。從第四部分回歸方程來(lái)看：

lnBSQ=-1.43159+2.830821CPI-0.252971bad 不良貸款率每下降一個(gè)數(shù)量單位，商業(yè)銀行的理財(cái)產(chǎn)品規(guī)模就上升25.3%。因此，有理由推斷商業(yè)銀行存在操縱表外業(yè)務(wù)，進(jìn)行變相融資貸款活動(dòng)。

對(duì)此，我們提出以下幾點(diǎn)審計(jì)建議： 商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)符合銀監(jiān)會(huì)的規(guī)定，又因是表外業(yè)務(wù)，故不屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)范圍，因此，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)今后在對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的審計(jì)力度，而不應(yīng)僅僅局限于吸儲(chǔ)放貸的合規(guī)性審計(jì)。表外業(yè)務(wù)體量龐大，在審計(jì)工作中，應(yīng)增加分析性復(fù)核手段的運(yùn)用，銀行—信托合作，銀行—券商合作項(xiàng)目都應(yīng)是審查的重點(diǎn)，對(duì)每一期理財(cái)計(jì)劃資金的募集、使用和回收都應(yīng)仔細(xì)審計(jì)，走訪相關(guān)的關(guān)聯(lián)方，查出“合理不合法”的變相貸款業(yè)務(wù)。表外業(yè)務(wù)不僅數(shù)量龐大，而且形式多樣，需要金融經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域各個(gè)方面的人才，因此，強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部人才建設(shè)，組建多學(xué)科背景的審計(jì)隊(duì)伍，對(duì)于查處大案要案也能起到積極的作用。

參考文獻(xiàn)

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第二篇：商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)

商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)

一、西方銀行表外業(yè)務(wù)概述

（一）表外業(yè)務(wù)的含義

商業(yè)銀行的表外業(yè)務(wù)（Off-Balance Sheet Items，簡(jiǎn)稱OFSI），是指商業(yè)銀行從事的無(wú)法在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)充分反映的業(yè)務(wù)，它本身往往并不形成新的資產(chǎn)或負(fù)債，不改變資產(chǎn)與負(fù)債的現(xiàn)狀，但這種影響在業(yè)務(wù)過(guò)程中一般具有不確定性，即形成“或有項(xiàng)目”。商業(yè)銀行開(kāi)展表外業(yè)務(wù)不需要運(yùn)用自有資金，而僅僅依靠銀行的信譽(yù)，依靠付出一定的人力、物力和承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任來(lái)收取手續(xù)費(fèi)和傭金，以改變當(dāng)期損益和營(yíng)運(yùn)成本，提高銀行盈利水平。

表外業(yè)務(wù)是一種與傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)相互聯(lián)系又有差別的業(yè)務(wù)，它與資產(chǎn)業(yè)務(wù)、負(fù)債業(yè)務(wù)共同構(gòu)成現(xiàn)代商業(yè)的銀行的三大支柱產(chǎn)業(yè)。

（二）表外業(yè)務(wù)的分類

通行的做法是根據(jù)其對(duì)銀行資產(chǎn)負(fù)債的影響將眾多的表外業(yè)務(wù)劃分為四類：（１）傳統(tǒng)中間業(yè)務(wù)： 最典型的就是銀行結(jié)算業(yè)務(wù)，另外還包括投資銀行業(yè)務(wù)，如證券承銷、投資咨詢、信托、租賃、委托存貸款、代理等業(yè)務(wù)，這類業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行利用其物質(zhì)技術(shù)和豐富的信息資源提供金融輔助性業(yè)務(wù)，從而帶來(lái)手續(xù)費(fèi)收入；

（２）承諾類（Commitments）：就是銀行向客戶承諾在未來(lái)某個(gè)時(shí)候，當(dāng)客戶需要資金時(shí)保證向其貸款，從而建立了一種潛在的借貸關(guān)系。即使客戶沒(méi)有向銀行實(shí)際借款，銀行也收取承諾費(fèi)。承諾類業(yè)務(wù)主要有備用透支、貸款額度、票據(jù)發(fā)行便利、回購(gòu)協(xié)議、循環(huán)包銷便利、普通跟單信用證、貸款抵押等，這類業(yè)務(wù)形成商業(yè)銀行的或有資產(chǎn)；

（３）擔(dān)保類(Guarantees)：就是銀行擔(dān)負(fù)起為被擔(dān)保方償付債務(wù)的責(zé)任。一旦被擔(dān)保方違約，銀行必須代為履約，可能因此遭受損失，而更多的情況是轉(zhuǎn)化為銀行對(duì)被擔(dān)保方的一種追索權(quán)。擔(dān)保類業(yè)務(wù)主要有：帶追索權(quán)的資產(chǎn)出售、銀行擔(dān)保、履約擔(dān)保、還款擔(dān)保以及備用信用證等；

（４）交易類(Transactions)：此類表外業(yè)務(wù)是指與匯率、利率有關(guān)的協(xié)議，幾乎覆蓋了全部的金融衍生工具，主要有：金融期貨、期權(quán)、貨幣與利率互換、股票指數(shù)交易等，這類業(yè)務(wù)本身只改變資產(chǎn)結(jié)構(gòu)而不改變資產(chǎn)總量，但其損益最終要反映到資產(chǎn)負(fù)債表上來(lái)。

二、西方商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)迅猛發(fā)展的動(dòng)因及特點(diǎn)

（一）西方商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)迅猛發(fā)展

在５０—６０年代, 西方商業(yè)銀行的表外業(yè)務(wù)處于從屬于資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)的地位，表外業(yè)務(wù)量占全部業(yè)務(wù)總量的比重僅為５%左右。八十年代以來(lái),伴隨著金融創(chuàng)新的浪潮,西方發(fā)達(dá)國(guó)家商業(yè)銀行的表外業(yè)務(wù)發(fā)展迅速。

首先是表外業(yè)務(wù)規(guī)模迅速發(fā)展。以美國(guó)銀行業(yè)為例，該國(guó)花旗、美洲等五大銀行集團(tuán)１９８５年表外業(yè)務(wù)活動(dòng)量近６０００億美元，而同期表內(nèi)業(yè)務(wù)總資產(chǎn)為５３００億美元，總資本為２５０億美元，表外業(yè)務(wù)量已經(jīng)超過(guò)表內(nèi)業(yè)務(wù)總資產(chǎn)，表外業(yè)務(wù)與其總資本之比為２４∶１；１９８８年五大銀行集團(tuán)表外業(yè)務(wù)總量已達(dá)２.２萬(wàn)億美元，而同期它們資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)下資產(chǎn)總和為７８００億美元，資本總和為４５０億美元，表外業(yè)務(wù)分別是表內(nèi)資產(chǎn)和資本總和的３倍和４９倍；年中表外業(yè)務(wù)增長(zhǎng)速度年平均高達(dá)５４２％，而同期表內(nèi)資產(chǎn)年均增長(zhǎng)僅為９％，資本總額年均增長(zhǎng)２１６％。另外日本商業(yè)銀行從八十年代中期開(kāi)展表外業(yè)務(wù)以來(lái),表外業(yè)務(wù)每年以４０%左右的速度增長(zhǎng)。

其次，表外業(yè)務(wù)收入占銀行凈收入迅速增長(zhǎng)。８０年代末９０年代初，西方發(fā)達(dá)國(guó)家商業(yè)銀行從表外業(yè)務(wù)獲得的收入已成為銀行收入的主要來(lái)源,基本與表內(nèi)業(yè)務(wù)收入持平，有的甚至超過(guò)了表內(nèi)業(yè)務(wù)收入。據(jù)有關(guān)資料介紹,１９９２—１９９３年,瑞士銀行表外業(yè)務(wù)盈利占其利潤(rùn)的６０—７０%;１９９２年,德國(guó)銀行表外業(yè)務(wù)收入為３０２億馬克,占總利潤(rùn)的６２%;法國(guó)銀行表外業(yè)務(wù)收入是總利潤(rùn)的７７%。

由此可見(jiàn), 表外業(yè)務(wù)不僅已成為國(guó)際性大商業(yè)銀行與表內(nèi)業(yè)務(wù)同等重要的業(yè)務(wù)，是銀行收入的重要來(lái)源，而且已成為現(xiàn)代商業(yè)銀行金融業(yè)務(wù)發(fā)展的趨勢(shì)之一。

（二）西方商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)迅速發(fā)展的原因

1．內(nèi)因：商業(yè)銀行內(nèi)在本質(zhì)所產(chǎn)生的追求利潤(rùn)的動(dòng)力

現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，生產(chǎn)力高度發(fā)達(dá)，交換關(guān)系和金融關(guān)系日益復(fù)雜并已滲透于全部經(jīng)濟(jì)生活，一方面導(dǎo)致銀行從傳統(tǒng)的資產(chǎn)業(yè)務(wù)中獲取的收入日益減少,迫使銀行開(kāi)發(fā)新的金融產(chǎn)品和服務(wù)。另一方面卻使商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)創(chuàng)新有了肥沃的土壤和廣闊的空間。特別是經(jīng)濟(jì)貨幣化向金融化發(fā)展之后，許多新的表外業(yè)務(wù)需求隨著金融化程度的提高而不斷產(chǎn)生，這對(duì)商業(yè)銀行是一種難得的發(fā)展機(jī)遇，因?yàn)槊恳环N新的需求都意味著有潛在的市場(chǎng)或客戶，都存在著盈利來(lái)源。

商業(yè)銀行通過(guò)新的表外業(yè)務(wù)發(fā)展可獲得較高的規(guī)模經(jīng)濟(jì)報(bào)酬。銀行開(kāi)辦表外業(yè)務(wù)的“生產(chǎn)”成本低,利潤(rùn)豐厚。因?yàn)楸硗鈽I(yè)務(wù)具有“或有的”的性質(zhì),很多情況下,銀行無(wú)需動(dòng)用營(yíng)運(yùn)資金而獲得承諾費(fèi)、擔(dān)保費(fèi)、期權(quán)費(fèi)等收益。如在承諾類表外業(yè)務(wù)中,如果客戶最終沒(méi)有向銀行提出借款的要求,那么銀行無(wú)需動(dòng)用營(yíng)運(yùn)資金而獲得承諾費(fèi)。在擔(dān)保類業(yè)務(wù)中,如果買主不爽約,或者在金融衍生工具類表外業(yè)務(wù)中,如果匯率、利率的變動(dòng)在有利銀行的范圍內(nèi),結(jié)果也是如此。因此,銀行能否以盡可能低的成本提供表外業(yè)務(wù),對(duì)于承諾、擔(dān)保類,關(guān)鍵在于銀行能否最低限度地保留應(yīng)付或有負(fù)債所需的備付金,從而把機(jī)會(huì)成本降至最低。這取決于銀行預(yù)測(cè)客戶將來(lái)需求狀況或違約的概率的能力。對(duì)于金融衍生工具類表外業(yè)務(wù),則取決于銀行預(yù)測(cè)未來(lái)利率、匯率水平的能力。更進(jìn)一步地說(shuō),關(guān)鍵在于銀行管理流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)的水平,包括風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的定價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與控制。

2.外因：是指來(lái)自外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境及其競(jìng)爭(zhēng)的壓力，主要有以下幾方面：

（1）銀行客戶對(duì)表外業(yè)務(wù)的需求劇增

本世紀(jì)７０年代以來(lái),西方發(fā)達(dá)國(guó)家利率、匯率變動(dòng)加劇,波幅增大,人們渴求能規(guī)避轉(zhuǎn)移利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)的金融工具。于是,金融期貨與互換等金融衍生工具應(yīng)運(yùn)而生,金融衍生工具類的表外業(yè)務(wù)有了廣闊的市場(chǎng)。首先,從承諾類表外業(yè)務(wù)的需求看,隨著西方發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)之間生存發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)加劇,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不確定性日益增加,資金需求的額度、時(shí)間也難以預(yù)知,企業(yè)面臨著巨大的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn);在利率市場(chǎng)化條件下,企業(yè)如果不為不確定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)預(yù)先籌資而事后籌資,必將面臨著利率風(fēng)險(xiǎn),導(dǎo)致籌資成本增加。為避免流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和利率風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失,客戶迫切要求銀行向其提供貸款承諾。其次,從對(duì)擔(dān)保類業(yè)務(wù)的需求看,隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的綜合化、多角化和國(guó)際化的加深,交易雙方關(guān)系的復(fù)雜多變性、信息不充分性和非對(duì)稱性成了現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的常態(tài),商品賣主遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上銀行更能洞悉其客戶（買主）的資信狀況,尤其是在國(guó)際貿(mào)易中。因此,客戶迫切需要通過(guò)銀行提供的擔(dān)保業(yè)務(wù)來(lái)消除日益增長(zhǎng)的信用風(fēng)險(xiǎn)。存在開(kāi)展表外業(yè)務(wù)金融的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力

（2）非銀行機(jī)構(gòu)間的競(jìng)爭(zhēng)加劇

二戰(zhàn)以后,西方各國(guó)對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的限制較嚴(yán),而對(duì)非銀行金融機(jī)構(gòu)的限制卻放松,這就使得各種非銀行金融機(jī)構(gòu)在50年代大量出現(xiàn)。非銀行金融機(jī)構(gòu)利用對(duì)其利率限制相對(duì)于商業(yè)銀行較松的優(yōu)勢(shì),以變相提高利率的手段從商業(yè)銀行奪走了大量存款。而通貨膨脹和旺盛的資金需求又使得美國(guó)聯(lián)邦基金市場(chǎng)和歐洲貨幣市場(chǎng)的利率不斷上升,加上貨幣市場(chǎng)相互基金等金融工具的出現(xiàn)使得小額存款者也有了間接投資貨幣市場(chǎng)的機(jī)會(huì),從而商業(yè)銀行的存款又大量地流向了貨幣市場(chǎng)。而金融市場(chǎng)趨向完善發(fā)達(dá)大大降低了交易成本,籌資者便樂(lè)于繞過(guò)銀行,直接從金融市場(chǎng)以較低成本融資。其結(jié)果是銀行的存貸業(yè)務(wù)日漸縮小（所謂“脫媒”現(xiàn)象）。這種不公平的競(jìng)爭(zhēng)使商業(yè)銀行的存款大量流失,嚴(yán)重地影響了貸款業(yè)務(wù)的開(kāi)展,商業(yè)銀行傳統(tǒng)的利潤(rùn)來(lái)源———借貸利差也大為降低。

最近幾年來(lái)，不僅各種非銀行機(jī)構(gòu)介入商業(yè)銀行貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，而且由于電腦網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使傳統(tǒng)式分行網(wǎng)絡(luò)在金融服務(wù)傳遞渠道中的作用減弱，通訊公司和軟件公司也可參與銀行業(yè)務(wù)，一些國(guó)家的制造商和零售商通過(guò)內(nèi)部銀行直接向消費(fèi)者提供消費(fèi)信貸和信用卡產(chǎn)品，爭(zhēng)奪銀行部分零售服務(wù)客戶。激烈競(jìng)爭(zhēng)使商業(yè)銀行傳統(tǒng)的負(fù)債業(yè)務(wù)與資產(chǎn)業(yè)務(wù)分流，營(yíng)業(yè)收入渠道收窄，存貸款業(yè)務(wù)量相對(duì)比重、利差收入和盈利水平下降。例如美國(guó)銀行體系持有的資產(chǎn)占美國(guó)金融資產(chǎn)的比重從五十年代的75％降至近年的25％；德國(guó)銀行業(yè)的平均資本收益率從1984年的21％降至近年的11.8％，三大銀行的資產(chǎn)收益率從1991年的0.95％降至1994年的0.79％；西班牙的商業(yè)銀行平均資產(chǎn)收益率從1990年的1.53％降至1995年的0.69％，同期平均資本收益率從10％降至5％。為了彌補(bǔ)利差收入的損失,商業(yè)銀行便積極尋求其他的收入來(lái)源,開(kāi)展既不直接運(yùn)用銀行自身資金,又能為銀行帶來(lái)手續(xù)費(fèi)收入的表外業(yè)務(wù),就成了商業(yè)銀行在上述不利的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下增加利潤(rùn)的有效選擇。

（3）銀行同業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)

隨著傳統(tǒng)的存貸款、資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)發(fā)展的空間越來(lái)越有限，為求得生存和發(fā)展，西方各國(guó)商業(yè)銀行開(kāi)始調(diào)整其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略，開(kāi)始在更高的層次上展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)。由以往注重外延式發(fā)展的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅貎?nèi)涵式發(fā)展的戰(zhàn)略；由以往以貸款等資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大作為增加盈利的主要手段，轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)、負(fù)債業(yè)務(wù)與表外中間業(yè)務(wù)并舉、不斷提高表外業(yè)務(wù)收入占比、獲取規(guī)模經(jīng)營(yíng)效益的目標(biāo)。不僅重視運(yùn)用貨幣資金資源，開(kāi)展傳統(tǒng)的存貸業(yè)務(wù)，而且充分挖掘和利用機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)、專業(yè)人才、科技知識(shí)、先進(jìn)設(shè)備、市場(chǎng)信息、商譽(yù)信用等經(jīng)營(yíng)要素之潛能，拓展新興的表外業(yè)務(wù)，以達(dá)到邊際利潤(rùn)最大化。另外，由于融資方式多元化，金融市場(chǎng)上直接融資比重上升，公司、企業(yè)和私人客戶客觀上也需要銀行擴(kuò)展、延伸中介職能，為其提供多功能的服務(wù)。商業(yè)銀行進(jìn)行表外業(yè)務(wù)創(chuàng)新不僅符合這一趨勢(shì)，滿足客戶需求，而且拓展了業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)空間和盈利渠道，符合集約化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（4）金融監(jiān)管的強(qiáng)化

金融監(jiān)管從兩個(gè)方面促進(jìn)了銀行表外業(yè)務(wù)的發(fā)展:一方面,各國(guó)金融當(dāng)局對(duì)銀行都有一系列的嚴(yán)格的監(jiān)督制度,特別是近年來(lái),國(guó)際上普遍適用的管制措施也不斷出現(xiàn), 如巴塞爾協(xié)議中對(duì)商業(yè)銀行資本充足率和資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)管理的規(guī)定，這就限制了銀行擴(kuò)大業(yè)務(wù)的能力,因此銀行勢(shì)必要千方百計(jì)在遵守管制的前提下,不增加資本以擴(kuò)大業(yè)務(wù),提高資本收益率;另一方面,因表外業(yè)務(wù)發(fā)展太快,金融當(dāng)局尚來(lái)不及準(zhǔn)確評(píng)價(jià)其風(fēng)險(xiǎn)及可能產(chǎn)生的影響,因而尚無(wú)明確的管理方針和措施,寬松的環(huán)境孕育了表外業(yè)務(wù)。當(dāng)然，隨著表外業(yè)務(wù)的發(fā)展和表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的加大，對(duì)表外業(yè)務(wù)的國(guó)際金融監(jiān)管也迅速發(fā)展。例如在１９８７年１２月，西方１０國(guó)中央銀行巴塞爾委員會(huì)就開(kāi)始探索對(duì)表外業(yè)務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)管。實(shí)踐上證明表外業(yè)務(wù)監(jiān)管能保證銀行機(jī)構(gòu)的穩(wěn)定，從而使銀行表外業(yè)務(wù)健康快速發(fā)展。

（三）西方商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的發(fā)展特點(diǎn)

下面我們將從業(yè)務(wù)內(nèi)容、科技含量、專業(yè)人才、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管等幾個(gè)方面，對(duì)西方發(fā)達(dá)國(guó)家商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)進(jìn)行考察和分析，可以概括出如下走勢(shì)與特點(diǎn)：

第一，表外業(yè)務(wù)內(nèi)容異彩紛呈。

最有代表性的就是金融衍生產(chǎn)品的廣泛應(yīng)用。傳統(tǒng)的金融產(chǎn)品主要有三類：債務(wù)或利率，外匯或匯率，股票或股價(jià)指數(shù)；金融衍生產(chǎn)品也可概括為三大類：期貨（Futures)、期權(quán)(Options)和掉期(Swap)，但是金融工程師卻可以在這些基礎(chǔ)上，通過(guò)各種派生技術(shù)進(jìn)行組合設(shè)計(jì)，構(gòu)造出品種繁多，特性各異的金融衍生產(chǎn)品：

首先，衍生產(chǎn)品與傳統(tǒng)基礎(chǔ)工具組合，如期權(quán)衍生產(chǎn)品與基礎(chǔ)工具可以衍生出貨幣期權(quán)（Currency Options）、利率期權(quán)（Interest Rate Options）、指數(shù)期權(quán)（Index Options）等亞品種衍生物，而像指數(shù)期權(quán)這一門類，在美國(guó)就又有石油指數(shù)期權(quán)、金銀指數(shù)期權(quán)、標(biāo)準(zhǔn)普爾500種股票指數(shù)期權(quán)等形形色色、數(shù)不勝數(shù)的品種；

其次，衍生產(chǎn)品之間再組合，構(gòu)造出“再衍生工具”，例如期貨和期權(quán)組合構(gòu)造出“期貨期權(quán)”（Future Options）,掉期與期權(quán)組合構(gòu)造出“掉期期權(quán)”（Swaption）。

另外，金融衍生產(chǎn)品自身也可以通過(guò)設(shè)定一些附加行使條件，改變個(gè)別參量和性質(zhì)，衍生出許多再衍生產(chǎn)品，比如“兩面取消期權(quán)”（Binary double barrier knock out option）、“走廊式期權(quán)”（Corridor Option）、“彩虹期權(quán)”（Rainbow Option）等，這些不但使業(yè)外人士如墮云里霧中，就是專業(yè)人士也經(jīng)常看不懂。

第二，表外業(yè)務(wù)科技含量高。

以電子計(jì)算機(jī)等高科技成果的開(kāi)發(fā)和廣泛運(yùn)用為標(biāo)志的當(dāng)代新科技革命，不僅改變了金融觀念和金融運(yùn)作，而且直接推動(dòng)了表外業(yè)務(wù)創(chuàng)新，掀起了一場(chǎng)商業(yè)銀行功能革命，使金融發(fā)展進(jìn)入一個(gè)更高層次和階段。西方商業(yè)銀行電子化經(jīng)過(guò)了幾個(gè)階段: 最初是以電子計(jì)算機(jī)代替手工操作，大批量、高速度地處理統(tǒng)計(jì)、記帳、轉(zhuǎn)賬、支票等業(yè)務(wù)，使資金轉(zhuǎn)移和業(yè)務(wù)處理實(shí)現(xiàn)了電子化；

緊接著是對(duì)銀行的資產(chǎn)、負(fù)債、表外業(yè)務(wù)實(shí)行聯(lián)機(jī)作業(yè)，各銀行通過(guò)通訊線路將主機(jī)、分級(jí)和終端機(jī)聯(lián)為一體，對(duì)存款、貸款、票據(jù)、匯兌、結(jié)算、代理、信托等業(yè)務(wù)進(jìn)行綜合營(yíng)運(yùn)，使銀行經(jīng)營(yíng)管理實(shí)現(xiàn)了電子化；

而后是實(shí)現(xiàn)銀行各管理部門的電腦自動(dòng)化服務(wù)；近年建立電腦自動(dòng)轉(zhuǎn)賬網(wǎng)絡(luò)和金融信息高速公路，通過(guò)全國(guó)性和世界性的銀行電腦網(wǎng)絡(luò)，把銀行、企業(yè)、家庭、市場(chǎng)聯(lián)為一體，完成各種金融業(yè)務(wù)和金融交易，實(shí)現(xiàn)了金融活動(dòng)的電子網(wǎng)絡(luò)化。西方新技術(shù)革命為商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)創(chuàng)新開(kāi)辟了一個(gè)全新的領(lǐng)域，使銀行業(yè)務(wù)功能發(fā)生了巨大的變革。它改變了傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)處理手段和程序，存、貸、匯、取、證券買賣、市場(chǎng)分析、行情預(yù)測(cè)均通過(guò)計(jì)算機(jī)處理，電子化資金轉(zhuǎn)移系統(tǒng)、電子化清算系統(tǒng)、自動(dòng)付款系統(tǒng)等金融電子系統(tǒng)的創(chuàng)建，形成了國(guó)內(nèi)外縱橫交錯(cuò)的電子化網(wǎng)絡(luò)，資金的調(diào)撥、轉(zhuǎn)賬、清算、支付和金融、經(jīng)濟(jì)信息的傳遞、儲(chǔ)存、記錄、分析等都可通過(guò)電腦完成。

新科技成果的運(yùn)用，大大降低了表外業(yè)務(wù)創(chuàng)新的平均成本，有利于發(fā)揮創(chuàng)新的規(guī)模效益優(yōu)勢(shì)；新科技成果的運(yùn)用，不僅可以使銀行迅速提高經(jīng)營(yíng)效率和業(yè)務(wù)處理能力，還能開(kāi)辟新的資金來(lái)源或業(yè)務(wù)機(jī)會(huì)，創(chuàng)造出新的市場(chǎng)，給銀行家提供尋求新的潛在收益的機(jī)會(huì)和途徑。因此，西方商業(yè)銀行十分重視并大力推廣運(yùn)用高新科技。

第三，表外業(yè)務(wù)專業(yè)人才出類拔萃。

由于大部分表外業(yè)務(wù)，尤其是融投資中介和金融衍生工具等業(yè)務(wù)，均具有高科技、高智力、高風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)，必須涉及專深的業(yè)務(wù)知識(shí)和豐富的操作經(jīng)驗(yàn)，因此，西方商業(yè)銀行都很重視培養(yǎng)和擁有一大批高層次的專門人才。如蜚聲國(guó)際的摩根·斯坦利（Morgan Stanley）和西蒙兄弟（Salmon Brother）等西方國(guó)家投資顧問(wèn)公司，主要任務(wù)是尋求公司并購(gòu)機(jī)會(huì)、定價(jià)和融資；公司改組和資本結(jié)構(gòu)的改變等，其所提供的咨詢服務(wù)是一種創(chuàng)造性思維成果，因而，必須具備強(qiáng)烈的現(xiàn)代人才觀，把高素質(zhì)人才視為商人銀行業(yè)的立足之本，對(duì)員工的素質(zhì)要求近乎苛求和完滿。其專業(yè)人才結(jié)構(gòu)包括：

⑴開(kāi)拓型人才。主要從事收購(gòu)機(jī)會(huì)確認(rèn)、目標(biāo)企業(yè)評(píng)估、收購(gòu)戰(zhàn)術(shù)策劃、交易成本擬定等全面的收購(gòu)戰(zhàn)略研究，促使企業(yè)資產(chǎn)重組，社會(huì)可支配資源向高效企業(yè)集中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)向新方向開(kāi)拓進(jìn)取。

⑵分析型人才。主要從事業(yè)務(wù)組合和市場(chǎng)一般戰(zhàn)略分析；作為戰(zhàn)略選擇的收購(gòu)分析；不同收購(gòu)類型的價(jià)值創(chuàng)造分析和收購(gòu)的價(jià)值鏈分析；跨國(guó)收購(gòu)的障礙分析等，從而對(duì)收購(gòu)的目標(biāo)公司作出審慎分析和評(píng)價(jià)。

⑶創(chuàng)造性人才。主要從事融資方式創(chuàng)新和并購(gòu)產(chǎn)品創(chuàng)新，通過(guò)科學(xué)的創(chuàng)造性思維，對(duì)研究對(duì)象提出具有突破性、超前性和預(yù)見(jiàn)性的認(rèn)識(shí)。

⑷工程型人才。主要工作是正確運(yùn)用金融組織、金融工具和金融工藝方法，創(chuàng)造性地解決公司理財(cái)、金融交易、風(fēng)險(xiǎn)管理等金融工程應(yīng)用中融投資服務(wù)問(wèn)題。⑸復(fù)合型人才。主要從事各種經(jīng)濟(jì)金融現(xiàn)象之間相互依存關(guān)系的研究。必須具備全面深厚的經(jīng)濟(jì)理論素養(yǎng)、哲學(xué)素養(yǎng)和文化素養(yǎng)。西方國(guó)家商業(yè)銀行所擁有的一大批出類拔萃的專門人才在金融領(lǐng)域的創(chuàng)造性思維勞動(dòng)，將商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)創(chuàng)新推進(jìn)到一個(gè)嶄新的時(shí)代。

第四，表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管毫不松懈。

西方國(guó)家商業(yè)銀行在積極開(kāi)拓表外業(yè)務(wù)的過(guò)程中，逐步認(rèn)識(shí)并注重該項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)性及其強(qiáng)化管理的重要性。表外業(yè)務(wù)曾被視為不形成資產(chǎn)負(fù)債的安全性業(yè)務(wù)，但是現(xiàn)在其風(fēng)險(xiǎn)性逐步顯露出來(lái)。在表外業(yè)務(wù)創(chuàng)新中涌現(xiàn)出許多新型表外業(yè)務(wù)，如借款承諾、借款擔(dān)保、備用信用證、備用信貸安排、期貨、期權(quán)、掉期等衍生金融交易，這類業(yè)務(wù)因收益可觀、靈活性強(qiáng)、管制相對(duì)寬松等優(yōu)勢(shì)，在商業(yè)銀行業(yè)務(wù)中的比重日漸提高。

表外業(yè)務(wù)雖不列入資產(chǎn)負(fù)債表中，但其隨時(shí)都可轉(zhuǎn)化為真實(shí)負(fù)債或資產(chǎn)，故同樣存在清償風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)迅速發(fā)展的擔(dān)保、承諾和金融衍生工具等涉及或有負(fù)債、或有資產(chǎn)，以及與利率、匯率相關(guān)的或有項(xiàng)目，在表外業(yè)務(wù)中占據(jù)很大比例。這類創(chuàng)新型表外業(yè)務(wù)出現(xiàn)的本意主要是減少或回避金融風(fēng)險(xiǎn)，但大量的過(guò)度投機(jī)使之成為新的風(fēng)險(xiǎn)滋生地。其風(fēng)險(xiǎn)的最大特點(diǎn)是潛伏性、杠桿性強(qiáng)，一般不反映在表內(nèi)，但這些潛在風(fēng)險(xiǎn)因交易量倍增而累積，隨時(shí)可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)，一旦爆發(fā)出來(lái)就會(huì)給金融業(yè)造成巨大損失甚至致命打擊。

巴林銀行倒閉等金融**，為各國(guó)商業(yè)銀行和監(jiān)管當(dāng)局敲響了警鐘：防范金融風(fēng)險(xiǎn)不可存在絲毫僥幸和懈怠！為了有效地控制和管理表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，1988年6 月的《巴塞爾協(xié)議》對(duì)各種表外資產(chǎn)統(tǒng)一規(guī)定了風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換系數(shù)，從而在性質(zhì)上將表外資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成與表內(nèi)資產(chǎn)一致的資產(chǎn)。西方各國(guó)在依據(jù)《巴塞爾協(xié)議》調(diào)整自身資本充足率的同時(shí)，亦紛紛提出根據(jù)其它性質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)而作出的資本標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)表外（表外）業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管日趨于嚴(yán)密和嚴(yán)格。

第三篇：第七章 商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)

第七章 商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)

（一）不定項(xiàng)選擇題：

1．表外業(yè)務(wù)的一個(gè)最重要的特征是————

A 高杠桿作用 B 流動(dòng)性強(qiáng) C 透明度高 D 盈利性好

2．備用信用證業(yè)務(wù)通常涉及到三方當(dāng)事人。即： A 開(kāi)證行、客戶和持票人 B 開(kāi)證行、申請(qǐng)人和受益人

C 開(kāi)證行、客戶和受益人 D 銀行、客戶和受益人

3．表外業(yè)務(wù)中貿(mào)易融通業(yè)務(wù)主要包括： A 商業(yè)信用證 B 銀行承兌匯票 C 備用信用證 D 互換交易 4．金融保證業(yè)務(wù)主要包括：

A 商業(yè)信用證 B 備用信用證 C 貸款承諾 D 貸款銷售與資產(chǎn)證券化 5．備用信用證包含的三個(gè)基本要素是； A 申請(qǐng)人 B 受益人 C 開(kāi)證人的承諾 D 申請(qǐng)人的保證 6．互換交易主要包括：

A 外匯市場(chǎng)互換 B 資本市場(chǎng)互換 C 貨幣互換 D 利率互換

7．固定利率與浮動(dòng)利率的互換，一般被稱為： A 基礎(chǔ)利率互換 B 利率互換 C 固定利率貨幣互換 D 貨幣互換

8．這種由不同種或不同期限的基礎(chǔ)浮動(dòng)利率的互換交易，稱為： A 息票互換 B 利率互換

C 基礎(chǔ)利率互換 D 固定利率貨幣互換

9．以一種貨幣的固定利率調(diào)換另一種貨幣的浮動(dòng)利率的呼喚交易，稱為： A 貨幣利率交叉互換 B 利率互換

C 息票互換 D 固定利率貨幣互換 10．表外業(yè)務(wù)與表內(nèi)業(yè)務(wù)相比，其特點(diǎn)主要有：

A 靈活性強(qiáng) B 透明度低 C 高杠桿作用 D 交易高度集中 11．采用公開(kāi)喊價(jià)成交方式是下列哪種交易方式的顯著特征： A 現(xiàn)匯交易 B 遠(yuǎn)期交易 C 期貨交易 D 現(xiàn)貨交易

（二）復(fù)習(xí)思考題：

1．主要名詞：表外業(yè)務(wù) 貸款承諾 貸款出售 票據(jù)發(fā)行便利 備用信用證 資產(chǎn)證券化 固定利率貨幣互換 貨幣利率交叉互換

2.表外業(yè)務(wù)與中間業(yè)務(wù)的關(guān)系如何？ 3.資產(chǎn)證券化興起的原因是什么？

對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)管理有什么影響？

4.表外業(yè)務(wù)主要有哪幾類？其特點(diǎn)有哪些？

5.從美國(guó)奧蘭治縣破產(chǎn)的案例中來(lái)認(rèn)識(shí)表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)及銀行應(yīng)如何加強(qiáng)對(duì)表外業(yè)務(wù)的管理。

6．表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)有哪些？銀行如何防范這些風(fēng)險(xiǎn)？

第四篇：我國(guó)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)研究

21.我國(guó)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)研究

---寫(xiě)作提示：本題不要寫(xiě)成中間業(yè)務(wù)。需要搞清楚中間業(yè)務(wù)和表外業(yè)務(wù)的區(qū)別；要多寫(xiě)現(xiàn)狀，多分析問(wèn)題及問(wèn)題產(chǎn)生的原因及對(duì)策。

我國(guó)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)

摘要

本論文首先系統(tǒng)的介紹了商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的概念、分類、來(lái)源、發(fā)展趨 勢(shì)和特點(diǎn)。然后對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行的表外業(yè)務(wù)的開(kāi)展情況從品種和數(shù)量?jī)蓚€(gè)角度 做了相關(guān)分析。最后，從理論上預(yù)測(cè)國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢(shì)，并探討了我國(guó)商業(yè)銀行發(fā)展表外業(yè)務(wù)的緊迫性，提出了我國(guó)商業(yè)銀行發(fā)展表外業(yè)務(wù)的優(yōu)勢(shì)和相關(guān)的發(fā)展瓶頸，從而試圖提出我國(guó)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的一些基本發(fā)展思路。

關(guān)鍵詞： 商業(yè)銀行 表外業(yè)務(wù) 分析及建議

目錄

前 言.......................................................................................................1

第一章 表外業(yè)務(wù)介紹.........................................................................................1.1 表外業(yè)務(wù)的概念.............................................1.2 表外業(yè)務(wù)的分類...........................................1.3表外業(yè)務(wù)的產(chǎn)生和發(fā)展..........................................................................第二章 我國(guó)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)分析................................................................2.1 從我國(guó)商業(yè)銀行的發(fā)展來(lái)看表外業(yè)務(wù)的發(fā)展.......................................2.2 我國(guó)商業(yè)銀行開(kāi)展表外業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀.......................................................第三章 發(fā)展我國(guó)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的綜合分析及建議

3.1 我國(guó)商業(yè)銀行拓展表外業(yè)務(wù)的必要性..........................................3.2 我國(guó)商業(yè)銀行開(kāi)展表外業(yè)務(wù)的優(yōu)勢(shì)...........................................................3.3 我國(guó)商業(yè)銀行開(kāi)展表外業(yè)務(wù)的劣勢(shì)...........................................................3.4 我國(guó)商業(yè)銀行開(kāi)展表外業(yè)務(wù)需注意的幾個(gè)問(wèn)題.......................................3.5 關(guān)于我國(guó)商業(yè)銀行分階段發(fā)展表外業(yè)務(wù)的建議.......................................第四章結(jié) 論.....................................................................................................參 考 文 獻(xiàn)...........................................................................................................致 謝.....................................................................................................................摘 要.......................................................................................................................前 言

第一章 表外業(yè)務(wù)介紹

1.1 表外業(yè)務(wù)的概念

所謂表外業(yè)務(wù)（Off-Balance Sheet Activities，OB），是指商業(yè)銀行所從事的、按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不記入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)、不形成現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)負(fù)債但能增加銀行收益的業(yè)務(wù)。表外業(yè)務(wù)是有風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，形成銀行的或有資產(chǎn)和或有負(fù)債，其中一部分還有可能轉(zhuǎn)變?yōu)殂y行的實(shí)有資產(chǎn)和實(shí)有負(fù)債，故通常要求在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中予以揭示。

1.2 表外業(yè)務(wù)的產(chǎn)生和發(fā)展

商業(yè)銀行有著悠久的歷史，有據(jù)可考的最早的有固定場(chǎng)所的銀行是1157年意大利的威尼斯銀行（BANK OF VENICE）。商業(yè)銀行的歷史是充滿了進(jìn)取和變革的歷史，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和政策環(huán)境的改變，商業(yè)銀行不斷改進(jìn)服務(wù)模式，增加服務(wù)項(xiàng)目。進(jìn)入20 世紀(jì)80 年代以來(lái)，商業(yè)銀行遇到了前所未有的挑戰(zhàn)：加強(qiáng)的管制；不斷加劇的競(jìng)爭(zhēng)和脫媒；金融創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步。商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)模式也因此有了巨大的轉(zhuǎn)變，表外業(yè)務(wù)（Off-balance-sheet Activities）的發(fā)展壯大就是轉(zhuǎn)變之一。表外業(yè)務(wù)的產(chǎn)生和發(fā)展，既有其內(nèi)部動(dòng)力，又有外部作用。1978 年2 月，美國(guó)西北大學(xué)召開(kāi)了一個(gè)關(guān)于存款機(jī)構(gòu)資產(chǎn)證券化和表外業(yè)務(wù)發(fā)展與風(fēng)險(xiǎn)的研討會(huì)，會(huì)上有的學(xué)者將表外業(yè)務(wù)產(chǎn)生和發(fā)展的動(dòng)因歸結(jié)為一個(gè)模型：

TRICK + Rational Self-interest = OBSA + Securitization 即 TRICK + 理性的自我利益 = 表外業(yè)務(wù)發(fā)展 + 證券化上式中，TRICK 中的T 代表技術(shù)（Technology）；R 代表管制（Regulation）；I 代表利率風(fēng)險(xiǎn)（Interest）；C 代表爭(zhēng)取顧客所進(jìn)行的競(jìng)爭(zhēng)（Competition forCustomers）；K 代表資本充足率（Capital Adequacy）。也就是說(shuō)，表外業(yè)務(wù)和證券化是由TRICK 驅(qū)動(dòng)的，是商業(yè)銀行尋求盈利機(jī)會(huì)的一種努力。商業(yè)銀行作為企業(yè)，是微觀經(jīng)濟(jì)個(gè)體，它的目的是為了追求自身利益的最大化-----利潤(rùn)最大化或風(fēng)險(xiǎn)最小化。為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，銀行必須確保其金融資產(chǎn)的盈利性、流動(dòng)性和安全性。表外業(yè)務(wù)就是這“三性”的統(tǒng)一。

1.3 表外業(yè)務(wù)的分類

商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)仍在蓬勃發(fā)展中，新的業(yè)務(wù)不斷產(chǎn)生，原有的業(yè)務(wù)也在 不斷演變，這就給對(duì)其進(jìn)行分門別類帶來(lái)了一定的難度。目前，表外業(yè)務(wù)的分 類方法有很多，但每一種分類都存在著一定的不足之處，國(guó)際銀行業(yè)對(duì)此尚無(wú) 統(tǒng)一的結(jié)論，這里主要介紹三種流行的分類方法。

（一）根據(jù)巴塞爾委員會(huì)對(duì)表外業(yè)務(wù)廣義和狹義概念的區(qū)別，按照是否構(gòu) 成銀行或有資產(chǎn)或有負(fù)債，可以將表外業(yè)務(wù)分為兩類

① 或有債權(quán)/債務(wù)類表外業(yè)務(wù)（即狹義的表外業(yè)務(wù)）② 金融服務(wù)類表外業(yè)務(wù)（Financial Services）

（二）按照是否含有期權(quán)，可以將表外業(yè)務(wù)分為兩類 ① 含有期權(quán)的表外業(yè)務(wù)（Option-like OBS）② 不含有期權(quán)的表外業(yè)務(wù)(No-option OBS)

（三）按照業(yè)務(wù)性質(zhì)，可以將表外業(yè)務(wù)分為四類 ① 貿(mào)易融通業(yè)務(wù) ② 金融保證業(yè)務(wù) ③ 金融衍生工具業(yè)務(wù) ④ 中介服務(wù)業(yè)務(wù)

第二章 我國(guó)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)分析

2.1 從我國(guó)商業(yè)銀行的發(fā)展來(lái)看表外業(yè)務(wù)的發(fā)展

2.1.1 我國(guó)商業(yè)銀行的發(fā)展

1948 年的冬天，在原華北銀行、北海銀行、西北農(nóng)民銀行的基礎(chǔ)上組成了中國(guó)人民銀行。在解放以后，隨著我國(guó)銀行體系的逐步建立和完善，一些專業(yè)銀行也相繼成立。1951 年農(nóng)業(yè)合作銀行成立，1954 年中國(guó)人民建設(shè)銀行成立，1963 年中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行成立，但后來(lái)均被撤消。至1979 年以前，中國(guó)人民銀行是國(guó)內(nèi)唯一的銀行，基本上承攬了全部金融業(yè)務(wù)。初步形成中央銀行監(jiān)管下的銀行體系是在1979 年至1995 年間。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的對(duì)外開(kāi)放和發(fā)展，企業(yè)對(duì)銀行資金需求的增大使我國(guó)金融業(yè)有了較大的發(fā)展空間。70 年代末和80 年代初先后恢復(fù)了中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行。1984 年開(kāi)始，中國(guó)人民銀行正式執(zhí)行中央銀行職能，同時(shí)分設(shè)中國(guó)工商銀行。四大國(guó)有商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的恢復(fù)打破了中國(guó)人民銀行完全壟斷的局面，初步形成中央銀行監(jiān)管下的專業(yè)銀行運(yùn)作體系。中信實(shí)業(yè)銀行、光大銀行、華夏銀行、民生銀行、招商銀行等10 余家股份制商業(yè)銀行也紛紛成立，外資銀行相繼進(jìn)入經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)的沿海開(kāi)放城市開(kāi)展業(yè)務(wù)，此外外資銀行也紛紛登陸并與中資銀行合作開(kāi)辦中外合資銀行。1995 年隨著商業(yè)銀行法的實(shí)施，我國(guó)的銀行業(yè)逐漸形成了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的中央銀行監(jiān)管下的商業(yè)銀行運(yùn)作模式的現(xiàn)代銀行體系。

2.1.2 我國(guó)商業(yè)銀行主要業(yè)務(wù)

負(fù)債業(yè)務(wù)及商業(yè)銀行的資金來(lái)源。我國(guó)商業(yè)銀行的資金來(lái)源本上分為各項(xiàng)存款、債券、對(duì)國(guó)際金融機(jī)構(gòu)負(fù)債、貨幣發(fā)行和銀行自有資金五大類，其中各項(xiàng)存款在銀行的資金來(lái)源中所占的比例最大。至2000 年第一季度末，各項(xiàng)存款占整個(gè)銀行資金來(lái)源的87%，其次是貨幣發(fā)行及央行的資金來(lái)源，再次是自有資金債券和對(duì)國(guó)際金融機(jī)構(gòu)的負(fù)債所占比例較小。資金來(lái)源是銀行的血液，傳統(tǒng)負(fù)債業(yè)務(wù)的創(chuàng)新則成為銀行擴(kuò)大資金來(lái)源的重要手段。近年來(lái)隨著電子通信技術(shù)的飛速發(fā)展商業(yè)銀行的負(fù)債業(yè)務(wù)模式出現(xiàn)由單一的柜面儲(chǔ)蓄、企業(yè)存款方式轉(zhuǎn)向以電子計(jì)算機(jī)技術(shù)為中心依靠銀行卡、ATM 自動(dòng)取款機(jī)、自動(dòng)存款機(jī)、自助銀行、網(wǎng)絡(luò)銀行、電話銀行等先進(jìn)工具和手段來(lái)吸收企業(yè)存款。我國(guó)商業(yè)銀行的資金運(yùn)用項(xiàng)目即資產(chǎn)業(yè)務(wù)主要包括各項(xiàng)貸款、黃金占款、外匯占款、在國(guó)際金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)和財(cái)政借款等。至2000 年第一季度末，我國(guó)銀行的各項(xiàng)貸款占整個(gè)銀行資金運(yùn)用的85%。銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)是銀行負(fù)債及自有資金的運(yùn)用，這既會(huì)給銀行帶來(lái)盈利，也會(huì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。隨著銀行間金融競(jìng)爭(zhēng)的加劇，各大銀行不斷加強(qiáng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)，開(kāi)辟新的利潤(rùn)渠道。近年來(lái)，除了原先的企業(yè)貸款，銀行不斷開(kāi)展銀團(tuán)貸款、多家銀行參與貸款項(xiàng)目、兼并收購(gòu)等提供貸款、保理貸款、企業(yè)應(yīng)收賬款抵押貸款等一些新型的企業(yè)貸款業(yè)務(wù)，還大力拓展按揭貸款、助學(xué)貸款、汽車貸款等各種形式的個(gè)人消費(fèi)貸款。第三種業(yè)務(wù)就是商業(yè)銀行的表外業(yè)務(wù)。由于我國(guó)金融體系仍屬分業(yè)管理體系，所以近年來(lái)，盡管表外業(yè)務(wù)有所發(fā)展，但從總體上看，業(yè)務(wù)面不廣，服務(wù)品種少，收益比例低，無(wú)法與西方國(guó)家商業(yè)銀行相比。

2.2 我國(guó)商業(yè)銀行開(kāi)展表外業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀

第一，我國(guó)現(xiàn)在開(kāi)展的表外業(yè)務(wù)大都比較單一，一般是與貿(mào)易服務(wù)密切相關(guān)。常用的有以下類型：貸款承諾，銀行承兌匯票，銀行保函和信用證。國(guó)外流行的票據(jù)發(fā)行便利、資產(chǎn)證券化、互換、期權(quán)等金融衍生工具都沒(méi)有開(kāi)展。同時(shí)表外業(yè)務(wù)開(kāi)展范圍局限于少部分外貿(mào)企業(yè)和國(guó)有企業(yè)，表外業(yè)務(wù)規(guī)模小效益較差。

第二，我國(guó)商業(yè)銀行開(kāi)展表外業(yè)務(wù)缺乏合理的組織和有效的管理，有待進(jìn)一步規(guī)范。目前，商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的發(fā)展，從上到下缺乏主管機(jī)構(gòu)和總體規(guī)劃，在實(shí)際工作中造成無(wú)章無(wú)序，無(wú)標(biāo)準(zhǔn)可行，缺乏規(guī)范性的管理。在組織結(jié)構(gòu)上商業(yè)銀行還沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)的專門機(jī)構(gòu)。在業(yè)務(wù)操作程序上，許多業(yè)務(wù)品種沒(méi)有完整統(tǒng)一的操作方法。在開(kāi)展業(yè)務(wù)的手段上各商業(yè)銀行不是通過(guò)增加業(yè)務(wù)品種，擴(kuò)大服務(wù)范圍，提高服務(wù)質(zhì)量來(lái)吸引顧客，而是采取各種不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)手段。

第三，我國(guó)中央銀行監(jiān)管重表內(nèi)，輕表外的情況依然存在。對(duì)表外業(yè)務(wù)監(jiān)管的法律法規(guī)不健全，相關(guān)規(guī)定只散見(jiàn)于一些其他的法規(guī)條例中，同時(shí)我國(guó)對(duì)表外業(yè)務(wù)監(jiān)管與國(guó)際慣例還有較大差距。隨著金融衍生工具不斷創(chuàng)新、經(jīng)濟(jì)全球化和中國(guó)加入WT0，我國(guó)在分業(yè)經(jīng)營(yíng)、分業(yè)監(jiān)管的模式下，如何處理各機(jī)構(gòu)之間的協(xié)調(diào)，避免監(jiān)管盲區(qū)和重復(fù)監(jiān)管，是擺在監(jiān)管當(dāng)局面前的一個(gè)重要問(wèn)題。

第三章發(fā)展我國(guó)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的綜合分析及建議

3.1我國(guó)商業(yè)銀行拓展表外業(yè)務(wù)的必要性

1、適應(yīng)利率下調(diào)，尋找新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)的需要

1996年以來(lái)中國(guó)人民銀行連續(xù)八次降低存貸款利率，6個(gè)月以內(nèi)的短期貸款利率從1997年的7.65%降低為2002年的5.04%；6個(gè)月至1年期短期貸款利率從1997年的8.64%降低為2002年的5.31%；1年至3年期的中長(zhǎng)期貸款利率從1997年的9.36%降低為2002年的5.49%。3年至5年期的中長(zhǎng)期貸款利率從1997年的9.9%降低為2002年的5.58%。銀行的低利率降低了銀行資金的邊際利潤(rùn)，使銀行存貸利差不斷縮小。在這種情況下，商業(yè)銀行獲利的空間已十分有限，必須適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境的變化去開(kāi)拓各種非利息業(yè)務(wù)，尋找新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。

2、化解不良貸款，減少金融風(fēng)險(xiǎn)的需要

從銀行信貸資產(chǎn)的質(zhì)量來(lái)看，世界前20家銀行的平均不良資產(chǎn)率僅為3.27%，其中花旗銀行和美洲銀行的不良資產(chǎn)率分別為1.4%和0.85%。而我國(guó)銀行業(yè)2001年按新的貸款分類法統(tǒng)計(jì)，銀行的不良資產(chǎn)率仍在25%左右，除了四大國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)比例居高不下外，新興商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)比例也在急劇攀升。銀行業(yè)顯露和潛在的金融風(fēng)險(xiǎn)已十分突出，再加上缺乏金融風(fēng)險(xiǎn)防范與化解的有效措施，嚴(yán)重阻礙了銀行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。這就需要利用表外業(yè)務(wù)來(lái)防范與化解金融風(fēng)險(xiǎn)。

3、降低運(yùn)營(yíng)成本，提高資產(chǎn)報(bào)酬率的需要

隨著銀行成本增加，收益下降，單純的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)已難以滿足客戶多層次多樣化的金融需求和銀行收益的保證。國(guó)有商業(yè)銀行由于規(guī)模過(guò)大，分支機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員過(guò)多，人均創(chuàng)利1.19萬(wàn)元，人均費(fèi)用卻達(dá)8.58萬(wàn)元。其他商業(yè)銀行由于分支機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員過(guò)少，人均創(chuàng)利40多萬(wàn)元，人均費(fèi)用也高達(dá)18萬(wàn)元之多。所以銀行必須降低運(yùn)營(yíng)成本。如果要在不增加或降低運(yùn)營(yíng)成本的情況下，為客戶提供多功能、多元化、國(guó)際化的服務(wù)，表外業(yè)務(wù)因具有低成本和提高資產(chǎn)報(bào)酬率之功效，不失為理想之選。

4、利用表外融資技術(shù)，增加資金來(lái)源的需要

隨著我國(guó)金融市場(chǎng)的不斷完善和發(fā)展，企業(yè)從市場(chǎng)上籌集資金，直接以機(jī)構(gòu)投資者身份與經(jīng)紀(jì)商進(jìn)行股票和債券交易，不再完全依賴商業(yè)銀行貸款。其他非銀行金融機(jī)構(gòu)，如保險(xiǎn)公司、信托公司、證券公司、基金管理公司等的快速發(fā)展，分流了一部分商業(yè)銀行的資金。為了競(jìng)爭(zhēng)資金來(lái)源，商業(yè)銀行可以通過(guò)開(kāi)展表外融資技術(shù)，如貸款出售、發(fā)行備用信用證等業(yè)務(wù)，增加其資金來(lái)源。

5、通過(guò)業(yè)務(wù)創(chuàng)新，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的需要

商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)包括資產(chǎn)、負(fù)債和表外業(yè)務(wù)三個(gè)方面，在金融創(chuàng)新的過(guò)程中，不僅要重視表內(nèi)業(yè)務(wù)，而且也要重視表外業(yè)務(wù)的發(fā)展，搶占適應(yīng)持續(xù)發(fā)展要求的空間。商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的拓展，是其銀行經(jīng)營(yíng)國(guó)際化、資本證券化、業(yè)務(wù)表外化的三大發(fā)展趨勢(shì)之一，也有利于提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的需要。

第五篇：商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

(2010-10-22 21:28:59)

【摘 要】本文根據(jù)國(guó)際通行的銀行表外業(yè)務(wù)定義,詳細(xì)分析了表外業(yè)務(wù)的特征,并結(jié)合我國(guó)銀行表外業(yè)務(wù)現(xiàn)狀總結(jié)了其會(huì)計(jì)處理的難點(diǎn),進(jìn)而從宏觀的規(guī)范、統(tǒng)一表外業(yè)務(wù)的定義及會(huì)計(jì)處理原則及微觀方面進(jìn)行單式記賬和復(fù)式記賬相結(jié)合的角度提出改善表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】 銀行； 表外業(yè)務(wù)； 會(huì)計(jì)

一、引言

近年來(lái),隨著金融市場(chǎng)的日趨完善,表外業(yè)務(wù)的發(fā)展也越來(lái)越成為銀行業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容,在西方部分發(fā)達(dá)國(guó)家,表外業(yè)務(wù)創(chuàng)造的收入已經(jīng)超過(guò)了表內(nèi)項(xiàng)目收入。自2006年底,隨著我國(guó)WTO承諾的進(jìn)一步實(shí)現(xiàn),外資銀行逐漸進(jìn)入,其完善的業(yè)務(wù)發(fā)展系統(tǒng)對(duì)我國(guó)的銀行業(yè)帶來(lái)了不小的沖擊,而我國(guó)大部分銀行對(duì)此的認(rèn)識(shí)尚不夠深入,對(duì)表外業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理更存在著一些嚴(yán)重的問(wèn)題。因此,研究目前銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題有著重大的現(xiàn)實(shí)意義。

二、國(guó)際上銀行表外業(yè)務(wù)范圍確定及特征分析

巴塞爾委員會(huì)將商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)定義為指商業(yè)銀行從事的,按通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不列入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi),不影響其資產(chǎn)負(fù)債總額,但能影響銀行當(dāng)期損益,改變銀行資產(chǎn)報(bào)酬率的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。具體包括擔(dān)保類、承諾類和金融衍生交易三種類型的業(yè)務(wù)。

根據(jù)商業(yè)銀行在從事這些具體業(yè)務(wù)時(shí)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的不同,巴塞爾委員會(huì)將表外業(yè)務(wù)分成兩大類:狹義的表外業(yè)務(wù)和廣義的表外業(yè)務(wù)。狹義的表外業(yè)務(wù)包括或有債權(quán)/債務(wù)類表外業(yè)務(wù),它們?cè)谝欢l件下可轉(zhuǎn)化為表內(nèi)資產(chǎn)或負(fù)債業(yè)務(wù),這類業(yè)務(wù)主要包括貸款承諾、擔(dān)保和金融衍生工具類表外業(yè)務(wù)。另外一類是金融服務(wù)類表外業(yè)務(wù),即銀行提供金融服務(wù)收取手續(xù)費(fèi),滿足客戶多方面的需求。這類業(yè)務(wù)主要包括信托與咨詢服務(wù)、支付與結(jié)算、代理服務(wù)、與貸款有關(guān)的服務(wù)如貸款組織、貸款審批、辛迪加貸款代理等及進(jìn)出口服務(wù)如代理行服務(wù)、貿(mào)易報(bào)單、代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等。

隨著表外業(yè)務(wù)項(xiàng)目的日益繁榮,其在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中也占有越來(lái)越重要的地位,其主要表現(xiàn)在:首先,它拓寬了商業(yè)銀行的服務(wù)領(lǐng)域。表外業(yè)務(wù)的開(kāi)展使商業(yè)銀行不再局限于傳統(tǒng)的表內(nèi)業(yè)務(wù),可以為客戶提供更為多元化的服務(wù),從而最大程度地滿足客戶的需要。這對(duì)商業(yè)銀行提高競(jìng)爭(zhēng)能力,擴(kuò)大市場(chǎng)份額具有十分重要的意義。同時(shí),表外業(yè)務(wù)作成一種全新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域,逐漸成為一個(gè)銀行現(xiàn)代化和國(guó)際化的象征和標(biāo)志,經(jīng)營(yíng)表外業(yè)務(wù)有助于提高商業(yè)銀行的社會(huì)形象。其次,它為防范和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)提供了有效途徑。自上世紀(jì)70年代以來(lái),投資者日益受到短期市場(chǎng)不穩(wěn)定的困擾,傳統(tǒng)投資技術(shù)對(duì)匯率風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等已無(wú)能為力,表外業(yè)務(wù)成為轉(zhuǎn)移上述風(fēng)險(xiǎn)的最有效途徑之一。

由于表外業(yè)務(wù)在商業(yè)銀行業(yè)務(wù)中不容忽視的重大作用,因此研究其會(huì)計(jì)處理問(wèn)題在當(dāng)前形勢(shì)下具有極為重要的意義。同時(shí),要準(zhǔn)確、合理、恰當(dāng)?shù)靥幚肀硗鈽I(yè)務(wù),首先要了解表外業(yè)務(wù)的特征。從表外業(yè)務(wù)的定義以及范圍來(lái)看,其特征主要有以下幾個(gè)方面:

(一)表外業(yè)務(wù)為客戶服務(wù)的主要是非資金資源

商業(yè)銀行從事的許多表外業(yè)務(wù),主要是通過(guò)運(yùn)用自身的信譽(yù)、機(jī)構(gòu)、設(shè)備及人員,利用其非資金資源優(yōu)勢(shì)為客戶提供服務(wù),并收取一定的費(fèi)用,如保函、信用證等,它滿足的是顧客的非資金需求,如結(jié)算、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)等。

(二)表外業(yè)務(wù)形式多樣,操作靈活

與表內(nèi)業(yè)務(wù)相比,表外業(yè)務(wù)在形式上更加多樣,充分體現(xiàn)了銀行在業(yè)務(wù)操作上的靈活性。銀行不僅可以提供沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)的金融中介服務(wù),還能夠涉足具有較高風(fēng)險(xiǎn)的金融衍生工具市場(chǎng);不僅直接參與金融市場(chǎng)的操作,還能夠以中間人的身份出現(xiàn);不僅可以作為無(wú)形市場(chǎng),還可能成為有形市場(chǎng)。這種靈活性,使銀行表外業(yè)務(wù)獲得了廣闊的發(fā)展空間,從而在各個(gè)國(guó)家,特別是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家以驚人的速度發(fā)展起來(lái)。相比之下,傳統(tǒng)的資產(chǎn)、負(fù)債業(yè)務(wù)雖然也有創(chuàng)新,但在形式上相形見(jiàn)絀,并由于市場(chǎng)的飽和在發(fā)展上停滯不前。

(三)表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理透明度差,監(jiān)管程序復(fù)雜

國(guó)際上對(duì)表外業(yè)務(wù)的記錄方式差異比較大,部分表外業(yè)務(wù)以腳注的形式體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上,而大部分表外業(yè)務(wù)是不能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表上體現(xiàn)出來(lái)的,這樣就造成了監(jiān)管當(dāng)局、股東、債權(quán)人等外部人員難以了解銀行業(yè)務(wù)的真實(shí)狀況,使銀行的經(jīng)營(yíng)透明度降低。由于時(shí)間原因,銀行內(nèi)部人員在對(duì)表外業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析和風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)也存在相當(dāng)?shù)碾y度,而外部人員更無(wú)法對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)管和控制,這就隱含著很大的風(fēng)險(xiǎn)。目前全球一體化、經(jīng)濟(jì)一體化、金融一體化的程度越來(lái)越深,任何風(fēng)險(xiǎn)都有可能造成一個(gè)國(guó)家甚至全球范圍內(nèi)的金融大波動(dòng),如2008年的全球金融危機(jī)。因此,表外業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展也在一定程度上要求提高國(guó)際銀行業(yè)的會(huì)計(jì)處理和監(jiān)管力度。

(四)部分表外業(yè)務(wù)金融杠桿高,盈虧風(fēng)險(xiǎn)大

該種狀況主要體現(xiàn)在股票、期貨等投機(jī)交易類業(yè)務(wù)上,此類業(yè)務(wù)占用資金少,成本低,屬于“以小博大”、高收益、高風(fēng)險(xiǎn)的杠桿性金融業(yè)務(wù),受交易者預(yù)測(cè)和市場(chǎng)波動(dòng)的雙重影響。當(dāng)兩者一致時(shí),可能產(chǎn)生巨大的收益,反之也可能會(huì)造成重大的虧損。例如,進(jìn)行期貨交易通常只須繳納較低的保證金,就可以操縱金額巨大的合約,盈虧都很可觀,如果銀行管理層對(duì)此監(jiān)控不力或存在投機(jī)心理,后果將非常嚴(yán)重。

三、表外業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)處理上的特殊性及難點(diǎn)分析

(一)缺乏統(tǒng)一規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)規(guī)定

由于一直以來(lái)我國(guó)銀行業(yè)界對(duì)銀行表外業(yè)務(wù)的認(rèn)識(shí)不足,加之表外業(yè)務(wù)具有形式多種多樣、自由度較大、透明度較差、交易高度集中、高杠桿作用等特點(diǎn),許多表外業(yè)務(wù)金額巨大,卻不受資產(chǎn)規(guī)模限制,無(wú)須提高資本數(shù)額。表外業(yè)務(wù)具有的這些基本特征,決定了表外業(yè)務(wù)隱含極大風(fēng)險(xiǎn),一旦轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn),可能給銀行造成巨大損失甚至引發(fā)金融危機(jī)。因而,表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法必須能夠?qū)﹄[含風(fēng)險(xiǎn)予以充分反映和揭示,以有助于信息使用者在關(guān)注其盈利性的同時(shí),及時(shí)了解、防范和規(guī)避表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的規(guī)范最根本的要求是通過(guò)規(guī)范的會(huì)計(jì)處理,對(duì)主要的業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行真實(shí)、完整、系統(tǒng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告,及時(shí)地為信息使用者提供與決策和進(jìn)行管理有關(guān)的透明、可靠、可比的信息資料,揭示業(yè)務(wù)管理中存在的問(wèn)題及其產(chǎn)生的原因,促進(jìn)表外業(yè)務(wù)的發(fā)展。制定表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)范,必須充分考慮核算方法的可行性,以真正發(fā)揮會(huì)計(jì)的核算與監(jiān)督作用,同時(shí),還要借鑒巴塞爾協(xié)議、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)關(guān)于商業(yè)銀行會(huì)計(jì)和表外業(yè)務(wù)信息披露的有關(guān)條款和框架來(lái)制定準(zhǔn)則及規(guī)范。

(二)表外業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容和處理方法模糊不清

目前,在我國(guó)銀行業(yè)界,很多銀行將表外業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)混為一談,中國(guó)人民銀行定義中間業(yè)務(wù)是指“不構(gòu)成商業(yè)銀行表內(nèi)資產(chǎn)、表內(nèi)負(fù)債,形成銀行非利息收入的業(yè)務(wù)”,并將中間業(yè)務(wù)分為九類:支付結(jié)算類、銀行卡類、代理類、擔(dān)保類、承諾類、交易類、基金托管類、咨詢顧問(wèn)類和其他類。顯然,中間業(yè)務(wù)包含著表外業(yè)務(wù)。由于表外業(yè)務(wù)基本范疇沒(méi)有明確界定,缺乏規(guī)范和引導(dǎo),在管理與核算上對(duì)兩者等同處理,使表外業(yè)務(wù)的核算對(duì)象模糊不清,未能真正體現(xiàn)表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的基本要求,嚴(yán)重地影響了表外業(yè)務(wù)的發(fā)展。

表外業(yè)務(wù)作為銀行的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù),它在發(fā)生時(shí)雖未能引起銀行內(nèi)部資產(chǎn)負(fù)債的變化,但它是銀行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要組成部分,可能引起未來(lái)資產(chǎn)負(fù)債的變化,給銀行未來(lái)帶來(lái)收入或損失。因此,把表外業(yè)務(wù)納入會(huì)計(jì)核算的范疇,全面地反映表外業(yè)務(wù)的發(fā)生過(guò)程,這才符合會(huì)計(jì)核算的基本要求,才能全面反映商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)全貌。

四、改進(jìn)銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的對(duì)策建議

(一)統(tǒng)一明確表外業(yè)務(wù)的定義及會(huì)計(jì)處理原則

結(jié)合我國(guó)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的實(shí)際狀況,表外核算應(yīng)只反映或有事項(xiàng),亦即巴塞爾委員會(huì)定義的狹義表外業(yè)務(wù)范圍。由于表外核算只反映或有事項(xiàng),因此,其會(huì)計(jì)要素也可劃分為或有資產(chǎn)、或有負(fù)債、或有權(quán)益、或有收入、或有支出、或有利潤(rùn)六大類。或有資產(chǎn)反映銀行過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn),其存在必須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí),如跟單信用證、銀行承兌匯票、保函、貸款承諾、證券化資產(chǎn)、利率掉期、金融期貨等;或有負(fù)債反映銀行過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在的或不能可靠計(jì)量的義務(wù),其存在必須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí),如應(yīng)付信用證款項(xiàng)、應(yīng)付銀行承兌匯票款項(xiàng)、應(yīng)付保函款項(xiàng)、應(yīng)付貸款承諾款項(xiàng)、應(yīng)付證券化資產(chǎn)款項(xiàng)、應(yīng)付利率掉期款項(xiàng)、應(yīng)付金融期貨款項(xiàng)等;或有權(quán)益反映由于銀行或有事項(xiàng)的客觀存在所形成的潛在的或不能可靠計(jì)量的權(quán)益,如未收權(quán)益等;或有收入反映銀行由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)的發(fā)生,形成的潛在的或無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量的收入,其存在必須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí),如未收利息收入等;或有支出反映銀行由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)的發(fā)生,形成的潛在的或無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量的支出,其存在必須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí),如提取的或有風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等;或有利潤(rùn)反映銀行或有收入與或有支出軋抵后的未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn),其存在必須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。

(二)復(fù)式記賬和單式記賬相結(jié)合,具體情況具體處理

1.表外科目復(fù)式記賬

這主要適用于衍生金融工具表外業(yè)務(wù),衍生金融工具業(yè)務(wù)是建立在對(duì)基礎(chǔ)金融工具或基礎(chǔ)金融變量的未來(lái)預(yù)測(cè)和期望的基礎(chǔ)上,以合約形式確定的對(duì)金融變量的未來(lái)預(yù)測(cè)而作出的一種交易。其特點(diǎn)是以衍生金融工具為基礎(chǔ)進(jìn)行交易,整個(gè)交易過(guò)程體現(xiàn)為兩個(gè)環(huán)節(jié),即交易合約的確立和合約的交割。與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)相比,此類業(yè)務(wù)具有交易結(jié)果的高度不確定性和交易的高度風(fēng)險(xiǎn)性。對(duì)于此類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,采取在合約確立時(shí)使用表外科目進(jìn)行復(fù)式記賬核算,在合約交割時(shí),再根據(jù)實(shí)際交割情況,由表外科目轉(zhuǎn)入表內(nèi)科目核算。

衍生金融工具作為高風(fēng)險(xiǎn)的銀行業(yè)務(wù),必須符合會(huì)計(jì)信息披露及時(shí)性的要求,以滿足會(huì)計(jì)信息使用各方的需要。若在交易合約確立時(shí),就進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理和信息反映,能切實(shí)體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息及時(shí)性的原則。衍生金融工具如果在交易合約確立時(shí)就納入表內(nèi)科目進(jìn)行核算,不符合會(huì)計(jì)核算應(yīng)按交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行的要求;如果采用國(guó)際通行做法,以接近于真實(shí)的公允價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ),必須先解決我國(guó)衍生金融工具公允價(jià)值的確立問(wèn)題,即具有成熟的金融市場(chǎng),建有科學(xué)規(guī)范、公信力強(qiáng)的認(rèn)定方式和程序,而我國(guó)目前難以達(dá)到這樣的程度,而且衍生金融工具既具有投資性,也具有投機(jī)性,潛在的收益和風(fēng)險(xiǎn)都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其歷史成本代表的內(nèi)涵。將其納入表外科目核算,可以將難以準(zhǔn)確反映的交易標(biāo)的物的價(jià)值變化及風(fēng)險(xiǎn)狀況,在會(huì)計(jì)處理時(shí)予以淡化處理,重點(diǎn)突出對(duì)交易內(nèi)容和合約確立時(shí)的業(yè)務(wù)狀態(tài)的反映。

2.表外科目單式記賬

這主要適用于或有負(fù)債類表外業(yè)務(wù),這類業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),銀行不會(huì)出現(xiàn)任何的資金運(yùn)動(dòng),沒(méi)有產(chǎn)生現(xiàn)金流入流出,只是承擔(dān)了一種或有負(fù)債義務(wù),這種負(fù)債不能確定承辦的業(yè)務(wù)到期時(shí)是否確要承擔(dān),承擔(dān)多少,因此,它不具備納入表內(nèi)科目核算的條件。但這類業(yè)務(wù)對(duì)銀行未來(lái)的資產(chǎn)負(fù)債產(chǎn)生較大影響,具有較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),因此在發(fā)生時(shí),我們?cè)诜从乘鼮殂y行創(chuàng)造經(jīng)營(yíng)收入的同時(shí),對(duì)其業(yè)務(wù)內(nèi)容及可能存在的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也應(yīng)給予充分反映。現(xiàn)實(shí)中一般采用單式記賬方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,在具體會(huì)計(jì)處理方面,可按業(yè)務(wù)種類設(shè)置表外科目,當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),借記相應(yīng)科目,履約期滿解除合約,由或有負(fù)債變?yōu)閷?shí)際承擔(dān)的債務(wù)時(shí),貸記該相應(yīng)科目,期末借方余額反映該科目仍在期內(nèi)的表外業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)信息反映方面,在試算平衡表和資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料中予以充分披露。

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