第一篇：地稅局十項措施抓好“營改增”后組織收入工作

地稅局十項措施抓好“營改增”后組織收入工作

1.商南縣地稅局十項措施沖刺“雙過半”收入目標

一是深化國地稅合作，源頭控管抓收入。全面落實《國地稅合作工作規范2.0版》，主動加強與國稅部門之間的聯系和協調,通過在國稅部門派駐人員、設臵征收窗口、委托代征等方式，重點做好代開發票涉及的各地方稅種的征收，從源頭上堵塞稅收流失。

二是落實全員扣繳，實現精細化管理。全面落實個人所得稅全員全額扣繳申報管理制度，掌握納稅人稅源基本情況，不斷提高收入分析質量，有效實施風險應對，提升個人所得稅精細化管理水平，確保應收盡收。

三是實施動態監控，加強土地增值稅管理。全面開展土地增值稅稅源狀況的摸底調查，動態掌握符合清算條件的項目底數；強化清算申報，嚴格執行土地增值稅預征和核定征收規定；依據土地增值稅清算審核指南制定清算審核計劃，收集清算審核資料，開展清算審核工作。

四是鞏固房地產一體化管理機制，加強房地產交易稅收管理。健全存量房評估工作機制，進一步規范數據采集標準，做好評估價格的動態維護與及時更新工作。建立房地產交易稅收管理流程中各崗位間的制約機制，明確崗位職責和操作規范，細化工作內容和要求，實行痕跡化管理。

五是加強風險識別，提高評估、稽查工作質效。全面完成市局推送的評估任務，對收入持續下滑的稅種、行業和明顯異常的產業進行全面核查評估，消除疑點、堵漏增收；繼續抓好“營改增”行業稅收專項檢查和區域稅收專項整治，開展以重點稅源企業稅收抽查和輪查、涉稅舉報案件和發票違法犯罪打擊等活動為主要內容的國地稅聯合稽查。

六是深化農村稅收網格化管理，加強零散稅征管。組織召開全縣農村稅收網格化管理推進會，加強大學生村官和鄉鎮團干的培訓，充分調動協稅護稅人員發現稅源、控管稅源的能力，重點加強對小型采礦點、河道采砂點、農村磚廠等零星稅源的監控；積極探索農村宅基地“耕契”兩稅、鄉鎮房屋出租和其他零散稅收流失的問題。

七是挖掘“兩稅”新情況，探索“兩稅”管理有效模式。對國家重點建設項目集中用地的規模、用途、資金等開展全面調查摸底，研討耕契“兩稅”征收政策，切實做好兩稅征管。

八是規范減免稅流程，防止稅款流失。按照商南地稅局“152”減免稅備案管理的思路，規范備案類減免稅流程，堵塞納稅人因備案不實而出現的偷漏稅。

九是攻克征管難點，加強房屋租賃業稅收管理。安排稅源管理單位開展房屋租賃業稅收調查，全面掌握轄區房屋租賃業稅收現狀、存在問題，提出征管建議，形成調查報告，提請政府聯合下發文件，在轄區開展房屋租賃業稅收大檢查。

十是落實稅收保障辦法，形成齊抓共管合力。由縣政府主導，依托政府信息網絡建設全縣信息交換平臺，規范信息交互共享機制，明晰信息交換的內容、時限、方式、流程等事項，實現有關部門和單位涉稅信息的交換。2.經開區地稅局五項措施強抓組織收入

面對今年嚴峻的稅收形勢，經開區地稅局開拓思路，加強征管，搶抓收入，為切實抓好組織收入工作，該局采取了五項積極有效的措施。

一是高度重視組織收入工作。區局領導把組織收入工作作為首要任務、中心任務、核心任務，廣泛動員，全局行動，做到一切以組織收入為主，一切給組織收入讓路，一切為組織收入服務。區局黨組成員全部深入企業、深入征管一線，檢查、督導、落實組織收入工作，及時研究解決組織收入工作中出現的各類問題，對組織收入工作中落實責任不力、采取措施不力、組織入庫不力的人員嚴肅追究責任，確保每一分稅款都能及時足額入庫。

二是強化稅源監控，抓好重點稅源征管。進一步加強對風電裝備制造業等重點行業的控管力度，集中優勢力量管好稅收大戶；對轄區內重大稅源、特別是新增稅源，實行跟蹤制度，強化收入動態監控，確保稅款及時足額入庫。

三是強化單稅種征管，挖掘稅收增長潛力。開展土地使用稅、房產稅專項清查，加大宣傳力度，強化征管，強化責任，實施目標考核，積極向管委會匯報，取得各級領導的支持，宣傳稅法，積極動員，收到良好效果。截止5月23日累計入庫城鎮土地使用稅1173萬余元，同比增長14%，入庫房產稅578萬元，同比增長19%。

四是優化服務措施，提高服務質量。加強辦稅服務窗口建設，深入開展“兩為”（為企業解難題、為群眾送服務）活動，扎實進行稅源調研，切實掌握企業需求，解決企業困難。進一步簡化涉稅審批事項和工作流程，壓縮各類報表資料，縮短辦稅時限，提高服務質量和工作效率。

五是搞好廉政建設，確保組織收入穩定增長。將黨風廉政建設滲透到稅收工作的各個環節，加大執法監察、執法考核的力度，強化監督考核，確保隊伍安全穩定，為稅務收入的穩定增長提供堅實的基礎保障。3.地稅局四個加強確保組織收入穩定增長

今年以來，面對營改增、小微企業減免等減稅政策不斷推出不利局面，濟南市地稅局槐蔭分局積極采取有效措施恰當應對，取得組織收入較好成績。

一是加強重點稅源和主體稅種管理。對年納稅500萬元以上重點稅源企業，采取服務到實地的模式，逐戶實地宣傳政策、現場解答涉稅問題、采集財務數據、分析營業狀況，為稅收足額入庫打下了堅實基礎；加強主體稅種管理，督導企業按時準確完成企業所得稅預繳及匯繳工作；加強對房產、土地相關稅種涉稅資料審核，對資料齊全、符合規定的從快辦理。

二是加強征管流程管理。強化國地稅合作，研究確定數據接收、發票管理和委托代征等征管銜接事項，確保數據準確交接、征管有序銜接和業務無縫對接。同時，強化地稅發票管理，嚴防營改增前地稅發票轉借、虛開所導致的偷稅、漏稅行為，為地方財政收入實現提供了重要保障。

三是加強個體工商戶定稅管理。按照“抓大不放小”的原則，積極做好個體定稅管理工作，根據2015年的定額情況，對轄區內13270余戶個體工商戶結合房租、地段、發票使用等情況逐戶進行定稅。同時，將個體定稅工作與市場管理結合起來，對廣友茶城等4個專業市場，實行市場管理機構與市場內個體經營業戶一體化管理。

四是加強營改增前欠稅清理。發揮“查”與“管”的互動與聯動，分析比對稅收征管系統提取的欠稅數據，逐戶進行核實，摸清欠稅原因，制定清欠計劃，依法履行執法程序，加大清繳力度。清欠和查補的效果均比較明顯。

4.鄭州高新區地稅局多措并舉抓好組織收入工作

面對當前經濟下行壓力逐漸增大、政策性減稅、部分重點企業劃轉以及“營改增”全面推開等復雜形勢，為趕上組織收入時間進度，鄭州高新區地稅局結合收入實際，從“分析、評估、征管、督辦”四個方面著手，強化征收管理手段，結合收入督導分析，貫徹落實挖潛力、強管理、抓難點、堵流失等舉措，盡最大努力抓好組織上收入工作。

抓分析，全面盤清家底。充分發揮稅收分析在組織收入工作中的引領作用，加強對歷史數據、關聯數據、第三方涉稅信息數據的利用和分析，全面提高分析的深度、廣度和準確度，及時掌握稅源變動狀況，把握收入主動權，準確預測稅源增減狀況，用詳實的數據和科學的分析，查找問題癥結，剖析減收根源，有的放矢采取應對措施。

抓評估，積極開展應對。認真組織開展風險評估應對工作，積極探索方法，研究評估規律，認真總結經驗，不斷提升風險應對水平。通過組織全員學習征管規范2.0版本，開展針對性學習培訓，在案頭分析、流程操作等方面相互借鑒、相互學習的過程，使全員對征管規范流程，風險管理稅收征管新模式做到熟練掌握。三是抓征管，有效堵塞漏洞。堅持“抓大控中不放小”的原則，集中力量開展稅源入戶大調查，逐一深入稅源企業采集稅源數據，摸清征管底數。對重點行業、企業、項目稅源推行專人負責制，集中管理，健全臺賬，嚴密監控。加強與財政、公安、工商等部門的協作，凝聚合力打擊偷逃欠稅戶和釘子戶。四是抓督辦，落實工作責任。由局領導帶隊深入稅收征管一線，指導督促抓好組織收入工作，及時掌握收入進度和稅源增減因素，深入了解企業稅源情況，幫助納稅人解決實際問題。確定各項重點工作完成時限，全程強化督查督辦，倒逼推進工作落實。

5.內江地稅五項舉措加強近期組織收入工作

今年組織收入任務下達后，內江市地稅局及時多次召開會議專題研究，主動應對任務缺口大、主體稅源下滑、政策性減收等諸多不利因素，強化措施抓好落實，加強國地稅合作，確保完成各項收入任務。

一是統一思想明確目標。克服“營改增”后歇氣松勁以及等待觀望的思想，緊盯任務和專項預期增收目標任務要求，通過收入進度找差距、稅源管理找差距、作風紀律找差距。同時根據管戶數量、規模、收入預期等綜合因素，將稅收任務科學合理分配落實到基層一線。

二是組織開展稅源中期調研。抽調相關部門開展分稅種、分費種稅源調研，摸清家底并提出加強相關行業管理建議及措施。特別是對稅收占比較大的行業要建立初級分析模型，充分利用“金三”上線信息“點多量大”的優勢，進一步提高稅收分析水平。

三是深化“營改增”后相關行業管理。建立前期已開工重點建設項目以及營業稅重點稅源企業的后續監管臺賬，再逐戶評估梳理，確保無欠稅。

四是強化各稅種精細化管理。緊抓近期所得稅匯算清繳、個人所得稅全員全額申報、財產行為稅統一申報、委托國稅代征、“金三”上線等工作，做好所有稅種的精細化管理。

五是及時溝通信息共享。加強與國稅、工商、國土、住建等部門的聯系，指定專人定期溝通，通過信息獲取質量提升來促進管理評估質效。6.縣地稅局四個主動 做好“營改增”后組織收入工作

自5月1日起在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅業務后，若羌縣地稅局積極面對“新常態”所帶來的挑戰，處理好改革與穩定的關系。堅持推進增值稅等稅制改革，消除重復征稅，以更加精準的方式，以更大的力度推動改革、調整結構，使稅收增長在改革與穩定之間行穩致遠。

一是主動做好“營改增”全面到位后對地方稅收的影響分析，做到研判在前。多角度、方位做好稅收預測分析，精準研判當前形勢，堅決摒棄工作中的等、看、靠心理，一方面建議上級部門核減地稅公共預算收入任務,另一方面通過創新稅收征管方式，向科學管理要稅收。

二是主動開展稅源摸底調查，找準組織收入工作的切入點。對“營改增”后的個人所得稅、城鎮土地使用稅、房產稅、土地增值稅等地方稅源做到心中有數，并在此基礎上制定科學的收入計劃，落實收入目標責任制，加強收入預測督導，努力將“小稅”做強、做大，使之形成規模，達到聚沙成塔的效果。

三是主動轉變征管思維，向稅源專業化管理要稅收。“營改增”后，地稅以票控稅的手段也會隨之失效，漏征漏管風險加大，征管工作必須進一步向精細化的方向轉變。建立和完善新的稅源管理機制，把稅收管理員的責任管理和信息化的科技管理密切結合，同時做到“征、管、評、查”四方聯動，實現征管資源強強聯合，優勢互補的征管運行鏈條。

四是主動強化第三方信息平臺的作用，聚力信息管稅。通過與國土、建設部門比對加強城鎮土地稅、房產稅的數據核對，做好財產行為稅的精細化管理。同時深化國地聯合辦稅方式，對與增值稅為計稅依據的城建稅、教育附加等委托國稅部門代征，加強與國稅部門的聯系，深入落實聯合稅源管理、聯合納稅服務、聯合稅務執法檢查等相關事宜，防止稅收的“跑、冒、滴、漏”。

7.地稅局四項舉措加強營改增后續管理

營改增納稅人順利移交后，阿拉爾地稅局采取有效措施，積極主動抓好營改增后續管理，進一步規范和完善營改增后附屬稅費的征收管理，不斷優化服務，堵塞稅收征管漏洞，確保營改增納稅人稅收管理的連續性、規范性，消除管理盲區。

一是認真開展影響稅收分析。認真分析營改增對地稅收入影響程度，針對營改增對全年稅收的影響，逐行業、逐戶對涉稅數據進行比對分析，了解掌握相關納稅人的經營規劃，做到心中有數，準確預測對組織收入的減收影響力度，為采取相應的征管措施提供準確可靠的決策依據。

二是加強國地稅合作。加強與國稅部門的協調配合，建立日常聯系制度，不定期傳輸征納數據，及時掌握營改增納稅人發票使用、稅源流動及變化情況，進一步摸清稅源底數，加強征收管理，堵塞征管漏洞，確保在主稅種營業稅移交后，進一步強化對附加稅種和房產稅、土地使用稅等相關稅收管理，不產生管理盲區。

三是辦稅輔導服務不打折。在辦稅服務廳電子屏滾動播放“至全國營改增納稅人的一封信”、印發相關宣傳手冊臵于前臺供納稅人隨時翻閱、查看，結合個別試點納稅人存在的營改增后就不需要在地稅申報納稅的認識誤區，開展“一對

一、面對面”的辦稅輔導。

四是做好發票營改增的過渡。做好庫存發票清點、登記、封存工作，做好已經開具的地稅發票繳銷工作。對轄區內發票領購單位領用的各類發票，進行登記造冊、繳銷入賬、封存入庫。8.鹿泉區地稅局四項措施強化組織收入工作

一是強化組織領導。定期召開專題會議，聽取“營改增”試點工作和組織收入匯報，增強干部職工責任意識，提振干部隊伍精神狀態，保證“營改增”后狀態不放松、工作不松勁。

二是加強稅收征管。繼續加大營業稅清理力度，加強企業所得稅匯算清繳，有序推進土地增值稅清算，精細化房產稅、城鎮土地使用稅等稅種征收管理，堵塞征管漏洞，深入挖掘收入潛力。

三是強化部門合作。深入推進國地稅工作合作，在宣傳、檢查、評估等方面聯合協作，強化稅收征管。同時與財政、工商、發改等多部門搭起信息共享化、數據集中化工作平臺，及時全面掌握動態涉稅數據，深入挖掘、有效利用稅源信息，加強“營改增”后稅收征管的針對性和主動性。

四是提升服務水平。廣泛宣傳“營改增”稅收政策，及時解決納稅人遇到的問題和困難。強化“營改增”業務知識和委托代征軟件的學習與操作，切實提高基層干部的業務素質和操作水平便于更好地服務納稅人，確保“營改增”工作順利進行。

會議要求，縣局必須以組織收入為中心，強征管、促改革、再創業為抓手，認真做好六個方面的工作。一是認真領會精神，積極主動作為，爭取黨政部門支持。二是突出組織收入中心，強化稅收征管和稅源管控，全面摸清地方稅源底數，逐步形成地方稅收體系。三是強化綜合治稅，加強與鄉鎮和部門的協作配合，實現信息共享、管理互助，及時將稅源轉化成稅收。四是持續深化國地稅合作體制，采取前期互派、后期共駐政務服務中心步驟，進一步整合資源，深度挖潛提質，最大化便民納稅人。五是深入開展“兩學一做”學習教育工作，創新學習方法，強化黨員教育，爭做合格黨員，發揮先鋒模范帶頭作用。六是凝心聚力，提振隊伍精氣神，以適應“營改增”后地稅職能轉變的新要求。9.榮成市地稅局四舉措落實稅收優惠政策

榮成市地稅局高度重視稅收優惠政策的落實和宣傳，在各種優惠政策出臺后，能迅速貫徹落實，加大宣傳的范圍和力度，使納稅人能夠及時便捷地享受到政策紅利。截止目前，辦理各類減免230戶次，減免稅款3000余萬元。

一是加強稅收宣傳，提高宣傳力度。充分利用對外網站、辦稅大廳公告欄等做好各項優惠政策宣傳工作，開通微信等公布、轉載相關稅收優惠信息，解答回應納稅人關注問題22個。組織工作人員開展送政策上門服務活動，發放各類宣傳資料3000余份。舉辦有針對性的政策宣講培訓3期600 人次，使稅收政策進一步公開、透明。

二是創新辦稅手段，提供便捷服務。進一步優化崗責體系,落實優惠政策做到專人負責、優先受理、優先審核、優先審批、限時辦理。推出減免稅審批資料、網上初審，方便納稅人及時辦理稅收減免稅備案，減少納稅人為減免稅資料多次往返稅務機關。設立“稅收優惠政策審批綠色通道”，提供政策咨詢和納稅輔導服務，切實提高落實優惠政策的工作效率。

三是強化執法督察，推動政策執行。建立和完善稅收優惠減免的動態管理運行機制，將優惠政策的落實情況列入重點督察范圍，對企業減免稅條件、期限變化及政策執行情況等實行定期檢查、實時監控、及時溝通，對于發現問題的將進行嚴查嚴管，適時終止優惠政策的執行，確保企業涉稅事項準確無誤、政策執行無偏差，提高政策執行準確性。

四是規范后續管理，提高管理質效。減免稅資料和臺賬專人管理，定期更新，保證減免稅檔案持續完善。建立稅收優惠紅色預警機制，對稅收優惠審批、執行情況及時清查清理，對即將到期的納稅人及時提醒，對已到期的納稅人及時恢復正常稅收管理，確保政策執行的連續性、進一步提高了稅收優惠政策的管理質效。10.省地稅局創新舉措加強管理堵漏增收

營改增后，地稅局面臨著“以票控稅”征管手段變化帶來的征管難度加大的挑戰，近期，毛超峰常務副省長在我省稅收收入情況報告上批示“如軍同志：要注意個別地方不作為導致的“跑、冒、滴、漏”問題。”為有效堵塞征管漏洞，應對營改增對地稅工作帶來的影響，保證稅收平穩增長，省地稅局牢固樹立大局意識，迎難而上，研究構建以大數據分析為基礎的征管工作新模式，多措并舉堵漏增收。

一是加強稅收分析，提升征收質量。省地稅局近期分別制定了組織收入工作方案和加強分析預測構建組織收入工作體系的通知，從完善稅種管理、加強征管、清理欠稅、強化稽查著手，將十一項專項組織收入工作細化為25項具體措施任務，形成了組織收入工作責任分解表，明確具體任務事項的牽頭單位、配合單位、完成時限，并將各單位組織收入的質量納入績效考評，以考評促進組織收入工作提質增效。同時，按月召開稅收分析會，點評各市縣區局稅收分析報告，考核預測準確率，以算精帳、算細帳為抓手，倒逼基層征收單位夯實基礎。2016年1-4月，共組織完成各項稅收收入191.24億元，同比增長11.0%，增收19.02億元。其中，4月全省地稅組織地稅收入56.31億元，創單月收入歷史新高，增幅高達20.2%。

二是積極推進納稅信用體系建設，推進綜合治稅。做好《海南省稅收保障條例》和《海南省涉稅信息傳遞辦法》的宣傳、實施工作，建立起省和市縣區兩級第三方信息的采集和運用機制，積極爭取當地黨委和市縣區政府的支持。積極推進納稅信用體系建設，一方面，爭取將納稅人欠稅及違法信息納入社會信用評價體系，并落實聯合懲戒辦法，支持社會信用體系建設；另一方面，積極開展納稅信用運用工作，對不同信用級別的納稅人實施分類服務和管理，進一步推動誠信納稅，提高稅收治理水平。

三是推進風險管理，強化信息管稅。以完善風險管理機制為抓手，夯實征管基礎，下大力氣做實戶籍、稅種等管理基本信息的采集和核實工作，構建重點行業、重點稅種風險指標模型和風險特征庫，加強數據比對和風險分析。

四是加強督導檢查，減少稅收風險。以減免稅自查和審計為契機，深入排查稅收執法和減免稅審批存在問題，抓好整改；完善稽查工作制度，推行隨機抽查制度和高風險納稅人定向稽查制度，增強稽查的精準性、震懾力，加大稅務稽查和執法督察成果的運用，有效避免漏征漏管。11.縣地稅局：“七個方面”搶抓收入 確保收入目標實現

縣地稅局認真落實市局收入特別會精神，緊盯收入目標，針對目前組織收入工作面臨的困難和問題，從七個方面再動員、再發力，奮力突破收入瓶頸，確保收入目標的實現。

一是再次開展動員，層層傳導壓力。針對前期收入情況、在全市占比情況、對下階段收入目標和經濟稅收新形勢再次進行了分析預測，號召干部職工們要再提信心、再鼓勁，再發力，層層推進，齊抓共管，確保實現收入目標。

二是高度統一思想，堅定攻堅決心。站在講政治的高度正確對待完成收入目標的必要性和重要性，將其作為一項重要的政治任務層層分解落實，層層召開組織收入動員會、分析會、推進會，對全年收入缺口進行再分析，做到任務明確、責任清晰、齊抓共管、上下聯動，形成人人心系收入、人人抓好收入的良好組織收入工作氛圍。

三是把握要害關鍵，搶抓重點稅源。對重點稅源進行逐一梳理，建立重點稅源數據核查機制，定期開展數據分析，隨時掌握重點稅源戶的生產經營狀況和納稅情況，做到心中有數，把準組織收入的“脈搏”，突出抓好重點稅源戶的動態跟蹤和監控管理，切實掌握稅收收入主動權。以倒計時的工作要求強力做好建筑房地產業稅收專項整治工作和土地增值稅專項清算工作。要求局領導到征收一線直接參與組織收入工作措施的研究制定和跟蹤落實，組成收入督導領導小組，對收入進度實行日統計、日通報，對重點稅源實施“一對一”的跟蹤管理，確保每筆稅款按時足額入庫。

四是堅持依法治稅，防范執法風險。越是收入形勢困難，越要嚴格堅持依法治稅。以稅收風險管理為導向，以信息管稅為依托，嚴格遵守組織收入紀律，嚴格執行組織收入原則，嚴肅廉政紀律。既確保完成稅收收入任務，又切實梳理和防范執法風險，為構建平安地稅保駕護航。五是創新征管舉措，全面挖掘深層稅源。通過細化征管手段，完善管理辦法，適應稅收新常態的征管要求，切實轉變工作理念，提高質量力求最大限度降低財稅改革、經濟下行壓力加大等對組織收入的影響。以稅源專業化管理的“新思路、新精神”為要求，以“資源共享、稅企聯動、監督管理、回訪機制”為舉措，挖掘潛在稅源，并加強對稅源的分析預測，最大限度地防止稅收流失，堵塞征管漏洞。扎實穩步如期推進“金稅三期”上線工作，不斷優化納稅服務，積極落實國地稅合作辦稅、實施“三證合一”工作，助推征管水平和質量的提升，促進收入增長。

六是強化工作紀律，集中抓收力量。中層以上干部暫停公休，將本局市外集中培訓延期；紀檢監察部門進一步加大對基層組織收入工作紀律執行情況的監督檢查。繼續強化理論和業務學習，增強擔當意識、責任意識，建立一支政治過硬、業務過硬、作風過硬的隊伍，充分發揮集體的智慧和力量。

七是嚴格考核獎懲，做好抓收保障。推進重點工作督察督辦制度，進一步強化績效管理，將收入目標的實現同工作經費、評先選優、年度公務員考核等掛鉤；充分利用有限資源，切實做好保障工作，調動職工積極性，增強組織收入的緊迫感、責任感和使命感，以收入目標的圓滿實現來彰顯蓬安地稅隊伍的戰斗力和凝聚力。

12.南陽市地稅局四項舉措強化營改增后續管理

自營改增和征管改革平穩運行以來，南陽市地稅局積極調整心態，重新起跑，積極克服經濟下行壓力及政策性減收因素的影響，堅持優化服務與依法治稅并重，充分發揮風險管理作用，強化部門協作，形成工作合力，認真分析稅收形勢，全力抓好組織收入工作。

一是強化稅源分析預測，力求“準”。針對營改增和征管改革后稅源變化情況，組織人員對當前稅源狀況進行專題分析，重新建立詳盡的稅源管理臺賬，迅速調整征管措施，制定具體的分稅種、分行業、分項目挖潛增收措施和量化目標。深入開展稅源摸底調研，客觀分析營改增全面試點后對組織收入、地方財力及重點行業納稅人的影響。

二是加強國地稅合作，聯系“密”。定期召開國地稅聯席會議，及時互通稅源變化情況，杜絕真空地帶；做好增值稅代征代開軟件與金稅三期優化版聯調聯測，順利辦理銷售取得的不動產和其他個人出租的不動產增值稅代征代開業務；聯合開展稅收稽查工作，結合轄區稅源特點，國地稅科學確定聯合檢查對象，制定檢查方案，共同開展稅收檢查，做到向稽查要收入；聯合開辦納稅人學堂，以營改增后納稅人關注的熱點問題為主講內容，共同開展納稅輔導，為企業做大做強保駕護航。

三是發揮風險導向作用，應對“穩”。轉變傳統稅收管理理念，充分認識風險管理的核心和導向作用，組織業務骨干專門應對風險任務，保質保量地完成省局推送的風險任務。組織風控和稅源管理人員集中學習《風險管理全流程任務推送和應對指南》，要求人人能高效嫻熟操作新系統。抽調業務能手、計算機人才成立風險識別建模小組，拓展大數據應用，解決風險管理的熱點難點問題，確保風險應對穩中求進。

四是優化納稅服務工作，申報“順”。扎實細致做好申報前稅法宣傳、短信提醒，申報中納稅輔導、便捷服務，申報后數據分析、資料歸檔等各項工作。持續落實基層領導帶班制度，壓實工作責任，每天一名領導和一名業務骨干在辦稅服務廳值班，及時處理窗口疑難問題，減輕辦稅負擔，提高辦稅效率，切實保護納稅人的合法權益，以優質高效的服務促征管、促收入。

13.開平區國稅局“四舉措”全力抓好組織收入

“營改增”工作穩步推進的同時，該局不忘抓好組織收入“第一要務”，堅持“兩手抓”，實現“營改增”和組織收入工作兩不誤、雙促進。一是抓緊抓早組織收入。受經濟形勢下滑和環境治理等諸多因素，對鋼鐵、陶瓷和石灰窯等主導行業稅收影響較大，該局密切關注經濟形勢變化，認真開展稅收增減因素分析，盡早謀劃各階段組織收入任務，確定收入目標，集中精力抓好組織收入。二是全面提升征管質效。召開組織收入調度會，認真查找組織收入工作中的薄弱環節，監控好重點稅源大戶的變化情況，加強一般企業的監督和管理，持續清理漏征漏管戶，抓大不放小，減少稅源流失，不斷強化征管質量。三是強化依法征收管理。進一步強化依法依規征稅，嚴守執法程序，優化納稅服務，嚴防輿情發生。局長孟慶艷深入到基層分局進行調研，對重點稅源進行測算和分析，查找管理中存在的問題和不足，幫助想招法、理思路、定措施、鼓士氣，進行層層壓力傳導，確保實現應收盡收。四是抓好堵漏增收工作。發揮稅收評估作用，扎實做好堵漏增收工作，強化業務培訓，增強評估工作的針對性，提高稅收貢獻率。扎實開展稅收專項清查和整治，大力清理欠稅，對重點問題按照程序移交稽查部門，保證稅收及時足額入庫。

第二篇：“營改增”后設備租賃收入如何納稅

“營改增”后設備租賃收入如何納稅

設備租賃業務屬于有形動產經營性租賃，指在約定時間內將機器設備等有形動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業務活動。那么，在執行營業稅改征增值稅政策后，納稅人涉及設備租賃業務應如何繳稅呢？這需要區分情況加以處理。

境內納稅人如何納稅

法人納稅主體財稅〔2011〕111號文件的附件《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定，在中華人民共和國境內提供交通運輸業和部分現代服務業服務的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當繳納增值稅，不再繳納營業稅。對于有形動產經營性租賃，屬于現代服務業征收增值稅的范圍，應按17%的稅率繳納增值稅。

同時，根據《企業所得稅法》第六條第（六）項及相關規定，企業取得的租金收入屬于企業所得稅的應稅收入。因此，單位對外提供租賃服務，應依法繳納企業所得稅。另外，根據《印花稅暫行條例》規定，對于財產租賃合同，應按租賃金額1‰的稅率繳納印花稅。

例：甲公司屬于增值稅一般納稅人，自2012年12月1日起，公司所在地對交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅。當月，甲公司與客戶簽訂租賃合同，取得車輛出租價稅合計收入117萬元，繳納各項稅收如下：

增值稅＝1170000÷（1＋17%）×17%＝170000（元）

城建稅和教育費附加＝170000×（7%＋3%）＝17000（元）

印花稅＝1170000×1‰＝1170（元）

企業所得稅應稅收入＝1170000÷（1＋17%）＝1000000（元）

個人納稅主體根據財稅〔2011〕111號文件規定，對于個體工商戶和其他自然人對外提供租賃服務，一般情況下，按小規模納稅人依3%稅率繳納增值稅。個人提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計繳增值稅。

同時，根據《個人所得稅法》第二條第（八）及相關規定，個人取得的財產租賃所得屬于個人所得稅征稅范圍。對于財產租賃所得適用20%比例稅率，按月繳納個稅。每月租賃收入小于或等于4000元，應納稅所得額＝收入－相關稅費－修繕費用（800元為限）－800元；每月租賃收入超過4000元，應納稅所得額＝[收入－相關稅費－修繕費用（800元為限）]×（1－20%）。另外，根據《印花稅暫行條例》規定，對于財產租賃合同，應按租賃金額1‰的稅率繳納印花稅。

例：個體工商戶李某屬于小規模納稅人，自2012年12月1日起，其所在地區對交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅。當月，李某對外簽訂車輛租賃合同，取得租賃

收入價稅合計18540元，發生車輛修繕費用2800元。假定該區域增值稅起征點為20000元/月，除了銷售額未達到增值稅起征點可免征增值稅外，李某應繳納各項稅收如下：

印花稅＝18540×1‰＝18.54（元）

個人所得稅＝[（18540－18.54－800）×（1－20%）]×20%＝2835.43（元）

境外納稅人如何納稅

法人納稅主體根據財稅〔2011〕111號文件第六條和財稅〔2011〕133號文件第六條及相關規定，中華人民共和國境外的單位或個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。在中華人民共和國境內的代理人和接受方為境外單位和個人扣繳增值稅的，除國際運輸服務外，按照適用稅率扣繳增值稅。所以，對于境外單位在境內發生有形動產經營性租賃行為的，按照適用稅率實行增值稅代扣代繳。

同時，根據《企業所得稅法》第三條、第四條、第十九條和《企業所得稅法實施條例》第九十一條、第一百零六條規定，非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得，按下列方法依10%或稅收協定更低的稅率繳納企業所得稅，并實行源泉扣繳：

股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；

轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額；

其他所得，參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額。

對于下列情形，由縣級稅務機關指定扣繳義務人：預計工程作業或者提供勞務期限不足一個納稅，且有證據表明不履行納稅義務的；沒有辦理稅務登記或者臨時稅務登記，且未委托中國境內的代理人履行納稅義務的；未按照規定期限辦理企業所得稅納稅申報或者預繳申報的。

例：丙公司屬于境外一家企業，在中國境內未設立機構場所。

2012年12月1日，在我國試點地區營業稅改征增值稅范圍的某市區，購入機器設備后租賃給境內該市區的A公司。2012年12月共取得機器設備租賃收入，價稅合計117萬元。A公司對該項租賃收入應代扣代繳各項稅收如下：代扣代繳增值稅＝1170000÷（1＋17%）×17%＝170000（元）代扣代繳城建稅和教育費附加＝170000×（7%＋3%）＝17000（元）代扣代繳印花稅＝1170000×1‰＝1170（元）；代扣代繳企業所得稅＝1170000×10%＝117000（元）《企業所得稅法實施條例》

第一百零三條規定，股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。所稱收入全額，是指非居民企業向支付人收取的全部價款和價外費用。并且，國稅發〔2009〕3號文件第八條進一步重申，股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，不得扣除稅法規定之外的稅費支出。而目前稅法并沒有規定增值稅可以扣除。所以，對于代扣代繳的境外納稅人來

說，在稅法沒有明確之前，有形動產租賃收入中包含的增值稅，和非試點地區有形動產租賃收入中包含的營業稅一樣，不得從收入總額中扣除。因此，A公司在代扣代繳企業所得稅時，不得扣除收入總額中包含的增值稅稅額。

個人納稅主體根據財稅〔2011〕111號文件第六條和財稅〔2011〕133號文件第六條及相關規定，對于個人提供租賃服務，應納增值稅。境外個人在境內提供應稅服務，除國際運輸服務外，應由扣繳義務人按適用稅率代扣代繳增值稅。同時，根據《個人所得稅法》第二條第（八）項及相關規定，對于個人取得的財產租賃所得屬于個人所得稅的應稅收入，應納個人所得稅，并由使用方代扣代繳。

例：自然人趙某屬于非居民納稅人，2012年12月他在中國境內購入機器設備，然后租賃給我國營業稅改征增值稅范圍內的某市B公司，當月共取得租賃收入價稅合計23.4萬元。趙某所在國與我國沒有簽訂避免雙重征稅協定，針對該項租賃收入，B公司為其代扣代繳各項稅收如下：

代扣代繳增值稅＝234000÷（1＋17%）×17%＝34000（元）

代扣代繳城建稅和教育費附加＝34000×（7%＋3%）＝3400（元）

代扣代繳印花稅＝234000×1‰＝234（元）；

代扣代繳個稅＝[（234000－34000－3400－234）×（1－20%）]×20%＝31418.56（元）

第三篇：關于“營改增”物資部門應對措施

關于“營改增”物資部門應對措施

預計2015年國家將對施工企業施行“營改增”即不再征收營業稅改為征收增值稅。“營改增”已勢在必行，預計施工企業的增值稅率為11%。這將造成目前施工企業短期內稅負增加，為了及時應對“營改增”給企業帶來的不利影響，所有在建項目物資管理部門應及時提前做好相應的準備工作。

一、“營改增”的背景及實質

“營改增”宏觀效應傳導的基本路徑是：以消除重復征稅為前提，以市場充分競爭為基礎，通過深化產業分工與協作，推動產業結構、需求結構和就業結構不斷優化，促進社會生產力水平相應提升。實質是降低企業稅收成本，增強企業發展能力，促進國民經濟健康協調發展；消除重復征稅，結構性減稅。但結構性減稅是就宏觀稅負而言的。具體到企業，結構性實際上是有增有減，而根據目前測算的結果施工企業短期內稅負是增加的。

二、各在建項目物資部門提前準備工作

“營改增”后，增值稅數額的高低直接取決于項目能夠提供多少增值稅專用發票用于進項抵扣。因此，項目所能夠提供的進項抵扣部分越高，所繳納的增值稅金額也就會越低。項目物資部要注意保管和收集相應的增值稅進項抵扣憑證（增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書），最大限度的抵扣進項稅額。各在建項目物資部要做好如下準備工作：

1、對現有的物資供應商進行梳理，確定供應商的納稅身份（一般納稅人、小規模納稅人）。優先與一般納稅人合作并確定采購定價原則。如必須與小規模納稅人合作，要考慮到調整定價原則。

2、物資供應合同條款進行修改，主要是針對供方開據的稅務發票條款和相應的經濟條款。例如，規定2015年之前供方可開具普通稅務發票，但是2015年建筑行業施行“營改增”之后供方必須開據具有抵扣進項稅額功能的專用增值稅發票。

3、對正在合作的或潛在的物資供應商（小規模納稅人）進行引導，讓其盡快注冊成公司申請成為一般納稅人。4、2015年 “營改增”前各在建項目物資部要盡量減少物資庫存，減少物資租賃比例。盡可能延后購置或租賃，等到“營改增”正式實施后以充分利用進項稅進行抵扣。

5、在建項目物資部人員要在思想上積極主動的應對“營改增”并做好宣傳工作，影響本級領導重視。在本級組織上做好保障成立應對小組，在概念上提前認知做好相應準備工作。

三、各在建項目物資業務流程可采取的具體措施 1.鋼材、水泥采購

鋼材、水泥在建筑成本中有較大占比，在采購中本身應可取得增值稅發票。但在實際工作中，取得假發票的可能性較大。在“營改增”后，用假發票或虛開增值稅發票抵扣進項稅的后果會非常嚴重。所以，必須加強發票的檢查力度，將物流、票流、資金流統一起來，減少風險。2.商品砼采購

商品混凝土企業實行簡易征收增值稅,稅率為6%，其采購的水泥等不能抵扣進項稅。所以，各項目商品混凝土的采購可采用由項目自購水泥委托加工的方式，將稅率較高的水泥用于自身的進項抵扣，減少稅率較低的商品混凝土的進項抵扣。3.砂石等材料及輔助材料

工程建設的材料有的由小規模納稅人提供，無增值稅發票，還有的是農民和私人就地采砂、采石就地賣，甚至發票也提供不了，更無法抵扣。對這些材料的采購和處理，項目應盡量和可以提供正規增值稅發票的單位合作。確實無法取得對方發票時，可要求對方到稅務機關代開“增值稅專用發票”，據以抵扣。4.集中材料采購管理及材料運輸管理

“營改增”后，項目應盡量避免為降低成本而選擇不能提供增值稅專用發票及小規模納稅人供應商的現象。公司目前推行的材料集中采購，既能保證材料質量，又能統一開具增值稅專用發票。“營改增”后，由于材料供應商的增值稅可抵扣率為17%，而運輸業的增值稅可抵扣率為11%，因此，工程建設的材料應盡量選擇由材料供應商運輸，并由其開具的發票包括運費來結算。5.周轉材料

由于“營改增”后周轉材料租賃屬于有形動產租賃，在繳納增值稅的范圍之內。故租賃費用應盡可能取得增值稅專用發票，以充分利用17%的進項稅抵扣增值稅。同時，公司物資部正考慮在資金允許的情況下，增加自行采購周轉材料的比例。6.甲供材料

甲供材料由業主采購和付款，供應商的發票開給業主。業主要付工程款時扣回甲供材料價款。由于甲供材料絕大部分本身屬于增值稅范圍，本可按17%抵扣進項稅。根據這一點，可與業主單位進行商談，甲供材料繼續甲方采購，甲方付款，但甲、乙雙方和供應商簽訂三方協議，采用乙方委托甲方采購的形式，發票直接開乙方;

四.“營改增”過渡時期的特殊考慮

營改增過渡前夕，項目應將能開的材料等發票盡量滯后開具。“營改增”推行階段還會發生諸多意想不到的問題，要求各在建項目物資部要針對不能抵扣進項稅發票的主要原因，從自身管理上增強堵漏意識，以盡量減少損失。

第四篇：“營改增”工作指導手冊[模版]

前 言

一、編寫背景 按照我國稅制改革的總體部署和安排，2015 年建筑和房地產等 行業將實行營業稅改征增值稅（簡稱“營改增”）。“營改增”將對企 業產生較大影響，不僅影響企業的財務業績，更是從業務運營、內部 控制、財稅管理等方面影響著企業的內部管理。中國冶金科工集團有限公司（簡稱“中冶集團”）主要經營業務 集中在建筑和房地產領域。為積極應對 “營改增”對集團生產經營 和管理帶來的重大挑戰，降低“營改增”的不利影響，實現平穩過渡 和順利轉軌，中冶集團成立了“營改增”專項工作研究小組，深入開 展“營改增”課題研究工作。中冶集團 “營改增”專項工作研究小組主要依托中冶京誠、中 冶南方、五冶、中冶建工、二十二冶、上海寶冶、中冶臵業等七家子 公司，借助子企業的管理實踐經驗，兼顧設計、施工、房地產企業特 點，開展集團內部研究。經過認真編寫、多次研討，在大家的共同努 力下，成功編寫了《中冶集團“營改增”工作指導手冊》。

二、《手冊》內容概要 本手冊分為五章，主要內容概要如下：

（一）第一章：主要介紹“營改增”的背景和增值稅的基本特 點，為讀者能更好地理解和運用“營改增”的具體應對內容奠定一定 2 的基礎。內容概要：增值稅與營業稅的主要不同在于：增值稅為價外稅，對增值環節征稅；實行稅款抵扣制度，允許對以前環節已納稅款予以 扣除，即增值稅應納稅額是銷項稅額減去進項稅額后的余額；增值稅 在發票管理上非常嚴格，發票虛開、非法出售、非法購買、偽造增值 稅專用發票等行為，均需承擔刑事責任。

（二）第二章：主要介紹開展“營改增”應對工作的目標、工作 開展方向和工作組織，用以指導企業如何系統的思考和組織 “營改增” 應對工作。內容概要：企業開展“營改增”應對工作的目標，是要適應增值 稅管理，充分享受增值稅稅款抵扣政策，避免因內部管理的問題，而 導致企業稅負增加，減少對財務業績的負面影響，同時防范稅務風險。應對的策略主要包括稅負轉嫁、銷項端避免增值稅不利處理、進項應 抵盡抵、收付款管理匹配進銷項、完善增值稅管理體系等。“營改增”應對工作涉及企業的各個業務環節，企業應加強組織 領導，制定詳盡的工作方案，整體、系統推進應對工作。結合自身特 點，在工作方法上可以采取“以點到面、分步實施、建立標準”的方 式，在工作推進上可按“應對工作啟動、政策出臺、政策開始實施、政策開始實施后第一個增值稅申報期、政策開始實施后一年”這幾個 關鍵時點，劃分工作階段，并確認各階段的工作任務。“營改增”應 對工作應分清職責、各部門要積極參與、做好工作協同。應對工作要 立足企業現狀，制定有針對性的應對措施；要加強政策研究，要通過 3 持續不斷有針對性培訓，提高員工認知； 要完善內控制度和管理流程，做好應對措施的落實。

（三）第三章：結合建筑企業管理特點和施工項目業務特點，主 要從施工項目的業務流程、成本要素構成、EPC 和 BT 項目、存量項 目、增值稅風險內部控制等角度，對建筑企業“營改增”應對的措施 和稅務籌劃提出具體的管理建議，用以指導建筑企業盡早適應增值稅 管理需要。內容概要：“營改增”將對建筑企業財務業績產生較大影響，由 于增值稅為價外稅，在合同額不變的情況下，收入下滑 9.9%，由于 抵扣不足或抵扣鏈條不充分，將導致稅負上升，利潤大幅下降。同時 由于增值稅的征管要求及特點，也將對企業的組織架構設臵、業務流 程設計和合同定價機制等內部管理產生重大影響。建筑企業組織架構復雜，擁有多級法人實體及分支機構，管理 鏈條越長，流轉環節越多，潛在的稅務風險越大。增值稅征管方式更 有利于組織結構扁平化的企業，企業應思考組織架構是否需要調整。在項目組織實施管理上，內部法人總分包之間未建立分包關系、未按總分包核算或者內部分包不開發票等做法，會帶來“合同流、發 票流、資金流”三流不一致、進項無法抵扣的問題。因此，需要對項 目實施模式進行梳理實現三流一致，但也要關注模式調整增加的印花 稅成本。在業務管理方面，涉及項目投標、合同簽訂、合同執行、供應商 管理、物資管理等均要結合增值稅管理的要求，考慮銷項合理納稅、4 進項充分抵扣的問題，同時要規避稅務風險。比如：在投標環節，要 對報價編制基礎、報價策略進行調整；在合同簽訂環節，要對合同條 款進行修改，增加與增值稅管理相適用的約定條款； 在合同執行環節，對供應商及分包商的選擇要考慮納稅人身份的影響；對材料物資、機 器設備等集中管理方式要考慮 “三流一致”的問題等。另外，對于 EPC 項目還要考慮規避混業經營行為從高適用稅率的風險；對于 BT 類墊資項目還要考慮稅收政策的影響及融資方式的選擇等。對于“營改增”過渡期存量項目，要清理項目開票、應交營業 稅、項目收款等情況，抓緊與業主及分包結算，做好資金預算，緩解 新老政策銜接時由于集中繳納稅金產生的資金壓力。

（四）第四章：結合房地產企業管理特點和房地產項目業務特點，主要從房地產項目的財務影響測算、收入和支出端管理、增值稅風險 內部控制等角度，對房地產企業營改增應對的措施和稅務籌劃提出具 體的管理建議，用以指導房地產企業盡早適應增值稅管理需要。內容概要：“營改增”將對房地產企業財務業績產生較大影響，由于增值稅為價外稅，收入下滑 9.9%，由于抵扣不足，稅負下游轉 嫁難等情況，將導致稅負上升，利潤預計大幅下降。同時由于增值稅 的征管要求及特點，房地產開發過程中，拿地、工程建設、融資、預 售、銷售、租賃等各業務環節，均會涉及增值稅問題，因此會對企業 的業務模式、議價策略、開發進度安排、營銷方案等方面產生影響。如：研究是否通過改變業務模式，解決支付個人的拆遷補償費支 出無法取得進項票的問題；對供應商進行重新梳理和甄選，區分納稅 人身份，在此基礎上確定招標和評標要求；在融資環節，針對不同類 型的融資方，確定議價策略；在銷售環節，由于該階段進項較少，考 慮控制銷售進度，并調節工程款項支付時間以取得匹配的進項抵扣，對不同銷售模式、營銷方案進行評估，進行合理調整等。

（五）第五章：主要從增值稅管理制度體系建設、增值稅專用發 票管理、抵扣管理、納稅申報管理、法律規定等角度，對增值稅的財 稅管理工作提出建議和提示。內容概要：增值稅的管理涉及增值稅銷項業務端管理、進項業務 端管理、申報納稅管理、發票管理、核算管理等多方面內容。因此，企業應結合自身特點，建立完善相關的管理制度。特別要加強對增值 稅發票的管理，對發票取得、日常管理、可抵扣發票審核等內容，明 確管理要求和有效內部控制。另外，違反增值稅發票管理的相關法律 規定將承擔民事責任、行政責任；構成犯罪的，還將依法追究刑事責 任。

三、使用說明 需要強調的是，本手冊是站在中冶集團層面編寫的，對各子公 司開展“營改增”應對工作給予指導，提出應對建議。各子公司應結 合本企業的實際情況，細化管理職責和具體應對實施措施，形成符合 本單位管理特點的具體實務操作手冊，并確保應對措施落地。各子公司應結合增值稅的理論知識，有針對性的掌握、運用手冊 中相關業務的稅收實務要點，與本企業的管理實踐相結合，建立完善 增值稅管理方式，優化本企業的增值稅管理水平。6 目 第一章 錄

“營改增”背景及增值稅主要特點............................10

一、“營改增”政策背景.........................................10

二、“營改增”改革的主要安排...................................10

三、我國增值稅稅種的基本特點...................................12

四、我國增值稅與營業稅的主要區別...............................14 第二章 “營改增”應對工作目標及組織管理...........................16

一、工作目標...................................................16

二、工作策略...................................................16

三、工作方案的組織管理.........................................17 第三章 建筑企業“營改增”具體應對指南.............................22 第一節 “營改增”對建筑企業的影響..............................22

一、對財務指標的影響.......................................22

二、對內部管理的影響.......................................23 第二節 施工項目業務環節應對管理和稅務策劃.....................26

一、項目實施模式管理.......................................26

二、投標階段應對管理.......................................30

三、合同簽訂階段應對管理...................................33

四、項目結算階段應對管理...................................35 第三節 施工項目成本費用要素應對管理和稅務策劃.................36

一、材料和機械設備管理.....................................36

二、分包管理...............................................47

三、成本費用進項可抵扣情況匯總.............................49 第四節 其他特殊類項目應對管理和稅務策劃.......................51

一、EPC 工程總承包項目.....................................51

（一）投標階段應對管理..................................51

（二）合同執行階段應對管理..............................53

（三）完工結算階段應對管理..............................54 7 BT 類墊資項目..........................................54

（一）可能的計稅模式預測................................54

（二）最優納稅模式選擇..................................56

（三）項目融資方式管理..................................58 第五節 第六節 建筑企業增值稅風險管理的內部控制.......................61 “營改增”過渡期應對管理...............................67

一、施工存量項目應對管理...................................67

二、EPC 存量項目應對管理...................................70

三、材料和機械設備“過渡期”管理...........................72 第四章 房地產企業“營改增”應對指南..............................73 “營改增”對房地產企業的影響...........................73 第一節

一、對財務指標的影響.......................................73

二、對內部管理的影響.......................................76 第二節 房地產企業“營改增”應對管理及稅務策劃.................79

一、開展項目財務測算分析...................................79

二、合同簽訂階段應對管理...................................82

三、供應商選擇應對管理.....................................87

四、做好增值稅一般納稅人身份管理...........................88 第三節 房地產項目收入及成本費用端涉稅事項應對管理............89

一、成本費用端.............................................89

（一）各業務環節應對措施................................89

（二）項目成本費用進項可抵扣情況匯總....................97

二、收入端................................................100

（一）預售環節.........................................100

（二）銷售環節.........................................102

（三）出租環節.........................................104

（四）酒店業主要政策性問題.............................107

（五）物業管理企業主要政策性問題.......................110

（六）過渡期優惠政策...................................114 8 第四節

房地產企業增值稅管理風險管理的內部控制................115 第五節 “過渡期”房地產項目應對管理...........................121

一、銷項端回款進度管理.....................................121

二、成本費用端支付進度管理.................................122 第五章 增值稅的稅務管理.........................................124

一、建立健全增值稅管理制度體系..............................124

二、增值稅專用發票管理......................................124

三、增值稅納稅管理工作......................................128

四、增值稅會計核算..........................................128

五、增值稅發票管理的刑事責任規定............................128 附表 1：建筑企業“營改增”應對階段部門職責分工建議表............132 附表 2：房地產企業“營改增”應對階段部門職責分工建議表..........133 9 第一章

“營改增”背景及增值稅主要特點

一、“營改增”政策背景 1979 年我國引入增值稅制度，至 1994 年稅制改革，我國增值稅 征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務，對其他勞務、無形資 產和不動產征收營業稅，由此進入“增值稅”和“營業稅”并行時期。由于營業稅本身存在著重復征稅的特征，隨著第三產業的發展，重復征稅愈加突出；銷售貨物和提供勞務日益融合，企業難以分開核 算，兩套稅制增大了征納成本；稅收累積效應和額外征納成本，產生 了深層次問題，抑制了企業間分工協作的深化，影響了服務業的發展，制約了調結構、轉方式的經濟發展要求等。從 2011 年起，我國政府推行營業稅改征增值稅（簡稱 “營改增”）稅制改革，即通過實現“貨物和勞務”一體化征稅、擴大增值稅的征 收范圍，完善商品勞務環節的扣稅鏈條，消除重復征稅，減輕企業負 擔，實現結構性減稅，從而促進現代服務業的發展，實現我國產業結 構調整和發展方式轉型的目標。

二、“營改增”改革的主要安排 2011 年 11 月，財政部、國家稅務總局聯合發布了《關于印發< 營業稅改征增值稅試點方案>的通知》（財稅[2011]110 號），公布 了“營改增”試點的方案。其指導思想是建立健全有利于科學發展的 稅收制度，促進經濟結構調整，支持現代服務業發展；目標是消除重 10 復征稅、簡化稅制、公平稅負。

（一）“營改增”主要進程 2010 年 10 月十七屆五中全會提出擴大增值稅征稅范圍改革任務； 2011 年 3 月政府工作報告要求擴大增值稅征稅范圍改革試點 ； 2011 年 10 月國務院 177 次常務會議通過試點方案并改名營改增； 2012 年 1 月率先在上海進行兩個行業（交通運輸業和部分現代 服務業）試點 ； 2012 年 7 月國務院 212 次常務會議通過擴大試點方案 ； 2012 年 9 月起兩個行業試點擴大到 9 省市 ； 2013 年 4 月國務院 4 次常務會議決定兩個行業試點擴大到全國； 2013 年 8 月全國交通運輸和部分現代服務業兩個行業試點 ； 2014 年 1 月全國鐵路運輸和郵政業兩個行業試點； 2014 年 6 月全國電信業試點。目前，國家財稅部門正在研究制訂建筑業、房地產業、金融業及 生活服務業試點方案，計劃 2015 年試點全面完成。在此基礎上，推 進增值稅的全面改革和增值稅立法。

（二）“營改增”主要的稅收政策 據收集整理，財政部、國家稅務總局已相繼發布的有關“營改增” 稅收政策共 34 項（截至 2015 年 3 月底）。對圍繞著“營改增”試點 方案、新老稅制過渡性規定和制度銜接、試點過渡優惠政策、試點總 分機構匯總納稅等進行了規定。具體稅收政策內容，詳見集團另行整 理編制的《增值稅稅收法規匯編》。11

三、我國增值稅稅種的基本特點 我國增值稅是對在中國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞 務、提供應稅服務以及進口貨物的單位和個人，就其在生產過程中取 得的增值額為課稅對象征收的一種流轉稅，具有間接稅性質。

（一）增值稅的計稅原理 增值稅的計稅方法是以每一生產經營環節上發生的貨物或勞務的 銷售額為計稅依據，然后按規定稅率計算出貨物或勞務的銷項稅額，同時通過稅款抵扣方式將外購項目在以前環節已納的稅款予以扣除 后的金額作為應繳納的增值稅稅額，避免重復征稅。具體體現在以下 方面：

1、按全部銷售額計算稅款，但只對貨物或勞務價值中新增價值部 分征稅；

2、實行稅款抵扣制度，對以前環節已納稅款予以扣除；

3、稅款隨著貨物的銷售逐環節轉移，最終消費者是全部稅款的承 擔者。在稅收實踐中，消費者并不直接向政府付稅，而是在生產和分 配過程中的各個環節，由企業代收代付。

4、企業支付增值稅，理論上不構成其稅收負擔，只是影響其現 金流和發生遵從成本。但如果存在免稅、留抵不退、抵扣不足、價格 管制，則會導致企業全部或部分負擔進項稅額。

（二）增值稅納稅人 我國將增值稅的納稅人劃分為一般納稅人和小規模納稅人兩 類。對一般納稅人實行憑增值稅專用發票扣稅的計征方法。對小規模 12 納稅人實行按征收率計算的簡易征管方法，不得抵扣進項稅額，且不 得自行開具增值稅專用發票。

（三）增值稅稅率和征稅率

1、稅率：我國增值稅實行多檔稅率，設臵基本稅率（17%）、低稅 率（13%）和零稅率；根據“營改增”需要，另增設了兩檔過渡性稅 率（11%和 6%）。（1）除列舉貨物（適用 13%低稅率）外，納稅人銷售或者進口貨 物、提供應稅勞務（不含“營改增”試點行業），適用 17%的稅率。（2）納稅人出口貨物，適用零稅率。（3）“營改增”已試點行業：提供有形動產租賃服務，適用稅率 17%；提供交通運輸業、郵政業、電信業（基礎電信服務），適用稅率 11%；提供現代服務業服務（包括：研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務）以及 增值電信服務，適用稅率 6%。

2、征收率：主要適用于小規模納稅人，以及一般納稅人的特定 征稅項目。增值稅征收率為 3%，小規模納稅人銷售自己使用過的固 定資產、舊貨征收率減按 2%征收。

（四）應納稅額的計算 一般納稅人當期應納增值稅稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。

1、銷項稅額

銷項稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率；不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+增值稅稅率)現行增值稅為價外稅，即納稅人向購買方銷售貨物或應稅勞務所 收取的價款中不包含增值稅稅款，價款和稅款在增值稅專用發票上分 13 別注明。

2、進項稅額 納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，所支付或者負擔的增值稅額 為進項稅額。銷項稅額和進項稅額具有對應關系，在開具增值稅專用 發票的情況下，銷售方收取的銷項稅額就是購買方支付的進項稅額。進項稅額的大小影響納稅人實際應繳納的增值稅。但并不是納稅 人支付的所有進項稅額都能抵扣，稅法對不得抵扣的進項稅額的項目 做了嚴格的規定。

四、我國增值稅與營業稅的主要區別 營業稅和增值稅均屬于流轉稅，但在計稅原理、計稅基礎、稅率、發票、征收管理等方面存在差異，對企業經營業績影響形式和影響程 度是不同的，因此，企業對這兩種稅在日常管理中應使用不同的管理 手段和方法。主要不同點見下表： 項目 營業稅 增值稅 按照經營規模的大小和會計核算健全與否 等標準，分為一般納稅人和小規模納稅人 對商品生產、流通、勞務服務中多個環節新 增價值征稅，基本消除重復納稅； 屬于價外 稅 收入=營業額-銷項稅=不含稅營業額=營業 額/(1+稅率)應納稅額=銷項稅額-進項稅額=銷售額*稅 率-可抵扣成本費用*稅率 17%、13%、11%、6%、3% 納稅人 不作區分 計稅原理及特點

每增加一次流轉，全額繳 納一次營業稅，存在重復 納稅；屬于價內稅 收入=營業額 計稅基礎 應納稅額計算

應納稅額=營業額*稅率 稅率 3%、5%~20% 14 進項稅 不涉及 營業稅

增值稅 取得增值稅專用發票，并在規定時間內（180 天）認證后，方可抵扣 一般納稅人使用專用發票，且必須通過 “金 稅工程” 防偽稅控系統開具； 小規模納稅人 開具增值稅普通發票，也可向稅務機關申請 代開增值稅專用發票 機構所在地為原則，外出經營一定情況下為 勞務發生地 國稅 計征復雜、征管嚴格、法律責任重大。發票 管理嚴格，虛開、非法出售、非法購買、偽 造增值稅專用發票等行為，均需承擔刑事責 任 發票

不區分普通發票和專用發 票 納稅地點

建筑勞務為勞務發生地 征管單位 地稅 征管特點 簡單、易行 15 第二章

“營改增”應對工作目標及組織管理

“營改增”影響到企業經營管理的眾多方面，“營改增”的應對 工作應從公司整體層面思考并組織，這遠不是財務部門能夠單獨勝任 的。因此，企業應高度重視，尤其是企業的領導層要理解“營改增” 這一重大改革帶來的深刻影響，抓住機遇，迎接挑戰，提升企業長遠 競爭力。

一、工作目標 企業開展“營改增”應對工作的總目標：實現平穩過渡，適應增 值稅管理，減少對財務業績的負面影響，同時防范稅務風險。

（一）營業稅到增值稅的平穩過渡：指增值稅政策出臺后，企業 能夠平穩、順利地實現增值稅發票管理、納稅申報，能夠準確進行涉 稅會計核算和編制財務報告；

（二）高水平的增值稅管理：指企業保持較高的增值稅管理水平，降低稅務負擔，節約稅收成本，防范稅務風險，創造價值。

二、工作策略 為實現上述總體目標，針對“營改增”對企業各方面的影響，應 研究工作對策，確定應對工作主要開展方向：

（一）稅負轉嫁 在通過詳細財務分析確定定價臨界點的基礎上，盡可能向業務 16 鏈下游轉嫁增值稅稅負，同時盡可能避免業務鏈上游因“營改增”而 轉嫁稅負。

（二）銷項端避免增值稅不利處理 梳理組織模式，審閱并調整現行投標報價標準、審閱銷項端合同，梳理業務流程，針對可能涉及不同增值稅稅率及稅務處理的業務環節 和管理環節，通過合理調整進行稅務籌劃，以避免對企業不利的稅務 處理。

（三）爭取進項應抵盡抵 實施供應商分類和甄選、進項端合同審閱、進項端流程梳理，加強發票管理，盡可能就可抵扣的成本費用取得增值稅專用發票，實 現進項抵扣。

（四）匹配進銷項時間 通過加強收付款管理，合理調節結算和收付款進度，合理匹配 銷項與進項稅的發生時間，避免因進銷項不匹配而造成的特定期間增 值稅稅負上升，避免額外現金流占用。

（五）完善增值稅管理體系 全面梳理各環節業務流程，識別、防控增值稅風險，重新審視 業務安排，優化內控管理流程，將增值稅管理擴展到各業務崗位，實 施有效控制。

三、工作方案的組織管理 “營改增”應對工作涉及企業的各個環節和部門，因此企業應 成立以主要領導掛帥、相關部門參加的“營改增”工作小組，切實加 17 強組織領導，制定詳盡的工作方案，整體、系統推進“營改增”應對 工作。

（一）工作方法 在開展應對工作的方法上，可結合企業特點，采取“以點到面、分步實施、建立標準”的方式，做好工作統籌。以點到面：考慮到準備時間緊迫，可選取典型樣本（以公司為單 位、或以項目為單位）集中開展“營改增”應對的具體工作，如財務 測算、合同審閱、流程梳理，并將成果推廣運用到其他公司或項目上，其它公司或項目可根據自身情況對分析成果進行調整。分步實施：應對工作分階段開展，明確不同的階段及各階段重點 工作，保證工作有計劃推進。建立標準：通過管理手段，將增值稅管理流程和控制標準化，檢 查執行情況并持續更新，使其不斷適應新的實務操作要求。

（二）時間安排 考慮到建筑和房地產業“營改增”已進入倒計時，企業應抓緊時 間落實“營改增”應對方案。“營改增”應對工作屬于階段性工作，但延續的時間會較長，因此，應做好時間規劃，明確各階段工作內容。

1、第一階段： “營改增”應對工作啟動至建筑業和房地產業“營 改增”政策出臺。該階段主要工作任務： “營改增”理念宣貫培訓、財務影響測算，針對“營改增”涉及的業務內容進行梳理（如投標報價、供應商分類 及甄選、合同審閱等），并提出“營改增”調整應對措施及對未完合 18 同進行清理。

2、第二階段： “營改增”政策出臺至開始實施。該階段主要工作任務： “營改增”政策解讀與具體應對培訓、復 核財務影響測算的結果，對第一階段提出的應對措施與政策對照后，進一步完善應對措施并組織落實，將增值稅下的業務流程內部控制落 實到各責任部門，正式修訂相關核算辦法、出臺增值稅管理辦法等內 部管理制度；就政策執行與主管稅務機關進行溝通等。

3、第三階段： “營改增”政策開始實施至第一個增值稅申報期。該階段主要工作任務： 針對增值稅管理修訂后內部控制的執行情 況進行跟進，改進不足；完成納稅申報，理順稅務征管銜接工作，并 與主管稅務機關做好溝通等。

4、第四階段： “營改增”政策開始實施后第一個增值稅申報期至 一個完整的。該階段主要工作任務：對“營改增”后一個的經營情況進行 對比分析，查找可以繼續改進的工作內容；對已修訂后內部控制流程 進行評價并持續完善；針對增值稅管理存在的突出問題，制定考核獎 懲措施；對政策不明確的問題歸納整理，向集團和主管稅務機關反映 稅務訴求等。

（三）工作方式 有效的增值稅管理有賴于各業務部門在前端實施有效管理和控 制，嚴格執行稅務管理流程和控制措施。因此，應對“營改增”需要 各部門的通力合作，不單單是財稅部門能夠完成的，應明確業務部門、19 法律部門和 IT 部門等相關職責，做好協同工作。涉及的“營改增” 方案總體上由財稅部門牽頭；具體到單項措施，應由主要業務管理部 門牽頭，其他部門積極做好配合工作。本手冊第三章、第四章就“營改增”應對工作涉及的部門及職 責進行了梳理。各單位應根據本企業實際情況，進一步梳理確定，做 好相應的職責分工。

（四）工作要求

1、立足企業現狀，制定有針對性的應對措施 工作方案的內容應立足于對企業現狀的充分了解，才能做到有的 放矢，對癥下藥。各單位應在通過一系列的準備工作，包括詳細的財 務測算分析、合同審閱、供應商梳理、付款情況和回款情況梳理、流 程梳理等，量化“營改增”對業績表現的影響，明確現有定價政策、營銷方案以及流程制度的具體缺陷，為業務部門和決策層就具體項目 制定有針對性經營決策提供依據。各企業各業務部門應在此基礎上制 定具體可落實的定價政策、招標政策，并將內控流程建議落實到責任 人，并切實履行各項職責。

2、關注政策動向，加強稅收政策研究和與稅務機關的溝通 未來具體增值稅政策可能對“營改增”的應對策略以及具體應對 措施帶來不同的影響。企業應關注政策動向，特別是對于一些行業重 點、難點問題，應提前考慮備選的應對方案以及可能的籌劃空間。及時獲悉國家稅政部門出臺的相關法規政策、實施細則和解讀文 件。對具體的征管辦法和實務操作與稅務機關保持及時有效溝通，對 20 于不明確的涉稅事項，及時爭取有利于企業的解決方案或者探索有利 的稅務處理，為企業合法納稅提供良好的外部環境及基礎。

3、持續不斷的開展有針對性的培訓，提高員工認知 “營改增”影響到業務整個流程，不單是財務人員，還有業務前 端的經營人員，及后端的支持人員都會涉及對增值稅管理。因此應結 合各階段工作，持續不斷的開展有針對性的培訓工作。如：應及早動 員整個企業學習增值稅，分不同層次和對象宣講增值稅的專業知識，增強員工對增值稅基本原理、稅率、納稅環節和納稅要求的認識。加 強增值稅對合同收入成本影響的認識，培養在采購、分包環節取得增 值稅專用發票的意識，強化對于取得增值稅專用發票認證期限的認知 等。定期收集稅收政策，做好專題分析、政策發布和培訓。對“營改 增”出臺的法規政策，及時宣貫并確保被相關員工理解和運用。

4、完善內控制度和管理流程，做好應對措施的落實 一是企業要通過對業務流程的梳理，找出涉稅風險點并采取相應 的內控措施，并應保證相關措施能得到有效執行。二是結合 “營改增” 的影響，對本企業的相關管理制度進行梳理、修訂完善。如：修訂財 務管理和會計核算辦法、工程項目稅務核算辦法、增值稅發票管理辦 法等，以及補充完善增值稅計算、抵扣、申報業務流程，完善增值稅 涉稅風險控制制度和操作規范等。三是做好信息系統的調整升級，以 適應建筑業“營改增”的變化。如，研究建立增值稅發票管理系統，梳理現有財務信息系統、業務信息系統與增值稅管理的銜接等。21 第三章

建筑企業“營改增”具體應對指南

“營改增”對建筑企業的經營管理將產生重大影響，各個業務 環節都涉及增值稅管理問題，如果企業沒有做好全面準備，可能會導 致對經營業績產生較大沖擊，從而喪失競爭力。本章結合工程承包業 務特點，總結梳理建筑企業“營改增”應對工作方向及籌劃措施。根 據《關于印發<營業稅改征增值稅試點方案>的通知》（財稅[2011]110 號文）的規定，建筑業將適用的增值稅稅率為 11%。建筑業“營改增” 政策尚未正式出臺，因此，有關應對措施是在有關政策假設的前提下 提出的。

第一節 “營改增”對建筑企業的影響 結合我國建筑行業的特點和增值稅適用范圍，“營改增”將對建 筑企業財務業績產生較大影響，同時也將對企業的組織架構設臵、業 務流程設計、商業運營模式和合同定價機制等內部管理產生重大影 響。主要體現如下：

一、對財務指標的影響

1、對收入的影響 “營改增”后，由于增值稅為價外稅，對于建安施工業務，在合 同額相同的情況下，確認的收入將同比下降 9.9%。另外，建安合同中涉及的甲供材部分，由于“營改增”后，甲 方自行采購可以取得 17%的可抵扣進項稅額，而通過承包方開具建 22 筑業增值稅發票只能抵扣 11%，因此甲方可能更傾向于自己采購材 料，將會導致甲供材部分不能體現為承包方收入。但如果“營改增” 政策允許將甲方提供的材料視同銷售或計算銷項時扣除甲供材，則 不會給建筑業帶來負面影響。

2、對利潤的影響 “營改增”后，由于建筑業的實際情況，目前很多支出無法取 得增值稅進項稅票（如一些建筑材料的采購、外協勞務成本等），另外抵扣鏈條不連續，因此造成進項稅額抵扣不足，價稅分離后收 入的降低幅度大于成本的降低幅度，從而導致財務報表體現的利潤 金額下降。

3、對現金流量的影響 “營改增” 后稅款繳納模式改變，施工企業按納稅義務時點（銷 售貨物或者提供應稅勞務的，其納稅義務發生時間為收訖銷售款或 者取得索取銷售款憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天）確認 “應交增值稅-銷項稅額”，確認后必須在次月申報繳納增值稅。由于建筑行業業主工程進度款付款比例低、工程款拖欠嚴重，將導 致建筑企業未收到工程款的情況下也要繳納稅款，企業資金壓力進 一步加大。

二、對內部管理的影響

1、對組織架構設臵的影響 大型建筑施工企業組織架構模式復雜，擁有多級法人實體及分 支機構，且分支機構遍布全國各地。對于工程項目的管理，實際操作 23 中，通常承接項目的主體多為上級單位，實際承建的主體為下級法人 單位或非法人的分支機構，因此，建筑企業內部普遍存在層層分包的 情況。增值稅征管比營業稅嚴格，發票管理要求高。一般來說，管理 鏈條越長，流轉環節越多，潛在的稅務風險越大，因此對于建筑企業 多級法人、內部層層分包的組織架構及管理模式，“營改增”后將會 大大增加施工企業稅務管理的難度和工作量，同時對于多層分包及新 增交易環節而建立的合同關系，也將增加印花稅支出。增值稅的征管方式更有利于組織結構扁平化的企業。因此，建筑 企業應結合本企業的管控水平和增值稅的管理要求，思考組織架構是 否需要調整，對存在增值稅管理風險的，應研究制定風險防控措施。調整組織架構及項目組織管理模式的具體建議措施： 一是梳理現有分、子公司的經營定位及職能，通過撤銷規模較小 或沒有實際業務的單位、或對同類職能的分子公司進行整合、將資質 較低或沒有資質的子公司變為分公司（如果“營改增”政策認定為以 機構而非法人單位為納稅主體的話，則應變為事業部等內部管理機 構）等途徑，壓縮管理鏈條。二是應嚴格控制新設公司，對新設公司必要性分析時應考慮對 稅務管理的影響；積極研究內部專業化分工，成立專業化公司，推動 專業化管理，解決增值稅專業發票取票難的問題，規避混業經營（即 提供施工又銷售自產貨物）從高適用增值稅率納稅的風險。

2、對項目管理模式的影響 24 從實際情況看，一些大型項目簽約主體通常以集團名義或二級單 位本部名義簽署，再通過內部分割或分包的形式交由下級單位具體實 施。在增值稅管理模式下，這種項目簽約主體與實施主體不一致的項 目要注意保證 “合同關系、發票關系、資金關系” 即三流一致的問題。如果沿用營業稅下的模式，比如：內部法人總分包之間未建立分包關 系、未按總分包核算或者內部分包不開具發票等做法，會帶來三流不 一致的問題，從而產生增值稅進項銷項不匹配無法抵扣。因此，需要 對項目實施模式進行梳理，研究是否需要調整。具體的應對管理將在本手冊“第三章”中詳細提出。

3、對業務管理的影響 增值稅管理影響到業務管理的各個環節，項目投標、合同簽訂、項目實施、供應商管理、物資管理等均要結合增值稅管理的要求，考 慮銷項合理納稅、進項充分抵扣的問題，同時要規避稅務風險。比如： 報價編制基礎、報價策略要進行調整；合同條款中要增加與增值稅管 理相適用的約定條款； 供應商及分包商選擇要考慮納稅人身份； 物資、資金等集中管理方式要考慮 “三流一致”的問題等。具體的應對管理將在本手冊“第三章”中詳細提出。

4、對稅務管理工作的影響 增值稅計征復雜、管理難度大，“營改增”后，導致稅務管理成 本將大幅提高。如，稅額計算、申報繳納復雜；發票管理嚴格，需要 建立完善嚴格的發票開具、收取、保管和審核制度，防范稅務風險等。具體的應對管理將在本手冊“第五章”中詳細提出。25 第二節

施工項目業務環節應對管理和稅務策劃

本節結合施工項目特點，以業務環節為線條，梳理施工項目在組 織、承攬、實施等管理過程中可能涉及的與增值稅管理相關的稅務風 險，并提出籌劃建議，提示企業在經營管理過程中予以高度關注。

一、項目實施模式管理 我國建筑業實行資質準入管理，從目前建筑集團企業項目實施 模式看，大部分采取企業集團總部簽約拿項目、交由下屬子公司進行 項目實施，這導致建筑業普遍存在的合同主體和施工主體不一致的資 質共享問題。“營改增”后，上述資質共享問題會造成企業進項和銷 項不匹配，進項稅無法抵扣，增加企業稅負。下面就常見的幾種項目 實施模式進行分析并提出籌劃建議。

（一）常見存在稅務風險的實施模式分析

1、模式特點（1）自管模式 該模式下，中標單位成立總項目部，具體實施的施工單位以中 標單位名義成立分項目部。中標單位和實際施工單位簽訂內部委托書 或內部承包責任書，但不簽訂正式分包合同。總項目部負責項目的總 體管理和進度控制，與業主溝通、計量、結算，負責納稅申報及繳納； 分項目部負責具體施工建設。總、分項目部之間按總分包結算，但實 際施工單位不向中標單位開具發票。各主體之間的交易關系如下圖： 26 業主 撥付 工程款 供應商、分包商 施工合同 建筑業發票 中標單位 組建 總項目部 撥付 工程款 合同發票 款項 授權 實際實施單位 組建 分項目部

（2）代管模式 該模式下，中標單位不參與項目管理，授權子公司組建項目部負 責項目的管理和施工建設，中標單位與子公司不簽訂合同、不結算賬 款、不開具發票。項目由子公司進行核算、并交納營業稅。各主體之間的交易關系如下圖： 業主

供應商、分包商 施工合同 建筑業發票 撥付 工程款 中標單位 合同發票 款項 授權 實際實施單位 組建 項目部

2、主要涉稅風險分析 上述自管和代管模式，在增值稅管理模式下，存在的主要問題： 一是合同主體與實施主體不一致； 二是中標單位與實際施工單位無合 27 同關系；三是實際施工單位未向中標單位開具發票；四是中標單位與 實際施工單位未按總分包核算。上述問題導致增值稅抵扣鏈條斷裂，存在合同、發票、資金三流不一致的問題，進項無法抵扣。

3、項目組織實施模式的改進 為適應增值稅管理，對存在導致三流不一致問題的項目實施模式 進行優化的方案，建議如下：（1）方案一：調整為“總分包”模式。即中標單位與實際施工單 位簽訂正式分包合同，明確合同關系，同時由實際施工單位向中標單 位開具增值稅專用發票并進行工程結算，建立增值稅抵扣鏈條，保證的要求。調整后，各業務主體之間的交易關系如下圖：業主 撥付 工程款 供應商、分包商 施工合同 建筑業發票 中標單位 組建 總項目部 撥付

合同發票 款項 分包合同 建筑業發票 工程款 實際實施單位

“三流一致” 組建 分項目部

該方案需要注意的是： 一是總分包存在違反《建筑法》關于轉包規定的法律風險。《建 筑法》對二十八條規定：禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉包 給他人，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名 28 義分別轉包給他人。二是增加印花稅的稅收成本。根據稅法規定，分包合同應繳納印 花稅，因此采取該模式還應避免多層分包。（2）方案二：調整為“集中管理”模式。中標單位集中核算項 目成本、費用，由供應商直接向中標單位開具發票。中標單位通過內 部委托的方式交由實施單位對項目進行具體管理，但實施單位不進行 核算，中標單位僅通過內部考核方式對實施單位予以分配。調整后，各業務主體之間的交易關系如下圖： 業主 撥付 工程款 供應商、分包商 施工合同 建筑業發票 合同發票 款項 組建 中標單位 總項目部 內部委托 內部考核

實際管理 實際實施單位

該方案需要注意的是： 一是項目具體財務核算，收入和利潤全部體現為中標單位，對 實施單位僅通過內部考核予以分配，將影響實施單位的業績和資質，不利于對所屬子企業的做大做強。如果對具體實施單位沒有業績需求 的話，可以將實施單位逐步取消法人資格，變為內部管理機構（如事 業部），真正做到簽約主體和實施主體一致。29

獨立交易原則，簽訂交易合同，開具發票并進行結算，同時應注意內 部交易定價的合理性。三是采取該模式，未來涉及的各項法律糾紛將全部集中在中標 單位，一旦涉及法律訴訟，將影響整個中標單位，不利于風險分散、責任劃分。

（二）其他實施模式風險提示 由于企業管理特點和市場競爭等因素的影響，建筑施工項目的 組織實施模式多種多樣，上述介紹的“自管模式”和“代管模式”僅 為其中有代表性的模式之一。無論何種項目組織實施模式，在“營改 增”后，均要做到“合同、發票、資金”三流一致，避免三流不一致 而導致不能抵扣的風險，增加稅務成本，以及避免使用虛開增值稅發 票的法律風險。另外，需要特別提示的是：

1、如果建筑業“營改增”政策出臺后，規定是以機構為納稅主 體的話，則獨立納稅的分公司與具有法人資格的子公司在稅務上的管 理是一致的，也應關注分公司管理實施項目否存在三流不一致的問 題。

2、目前建筑施工領域仍然存在掛靠經營的不規范情況，“營改 增”后，掛靠經營方式存在三流不一致的問題，存在較大的增值稅涉 稅風險，因此，企業應杜絕采用掛靠經營方式。

二、投標階段應對管理 建筑業“營改增”后，建筑企業收入、成本將由含稅轉變為不含 30 稅，稅金的計算方法將由原營業稅下簡單的計算方式轉為增值稅下較 為復雜的計算方式。由于稅金計算方法的變化，建筑企業的工程造價 體系將進行相應調整。2014 年 7 月，住建部等機構發布了《關于征 求《建筑業“營改增”建設工程計價規則調整實施方案》等三個文件 征求意見稿意見的函》（建標造?2014?51 號），該文件下包含《建 筑業“營改增”建設工程計價規則調整實施方案》、《建設工程定額體 系》和《建設工程工程量清單規范體系》三個內容。根據上述征求意 見的新計價規則，采取了“價稅分離”原則，將營業稅下建筑安裝工 程稅前造價各項費用包含可抵扣增值稅進項稅額的“含增值稅稅金” 計算的計價規則，調整為稅前造價各項費用不包含可抵扣增值稅進項 稅額的 “不含增值稅稅金” 的計算規則，即稅前造價不包含進項稅額。在實際工作中，項目計價階段難以準確預測能夠取得增值稅進項 稅額的成本費用金額或比例，若預測比例高于實際比例，在執行過程 中，不能取得增值稅專用發票，進項稅額只能計入相應的成本，增加 造價成本，將導致項目利潤減少；若預測比例低于實際比例，可能導 致報價過高，偏離業主的接受范圍，致使難以中標。因此，項目計價 的準確度將直接影響施工企業的市場競爭能力。鑒于以上影響，應對 建議如下：

（一）盡快熟悉《建筑業營改增建設工程計價規則調整實施方案》 的內容，以便掌握新報價體系適應增值稅稅制的需要。同時，應密切 關注上述政策具體出臺情況。

（二）根據對上述征求意見稿的解讀，做好項目盈虧臨界點的測 31 算，為投標報價提供基礎。主要是測算企業在增值稅政策下承接項目預計發生的不含增值 稅的成本費用以及可以抵扣的增值稅進項稅額。一是根據稅收相關法 律法規整理各類經濟業務納稅人身份判定標準、適用稅率及各類成本 費用納稅人價格臨界點信息等；二是分析項目歷史數據，在已成事實 的數據基礎上，根據供應商已提供發票的類型及金額，判定納稅人身 份，預估“營改增”后其能夠提供的發票類型及商品價格；三是由各 項成本費用的歸口管理部門與供應商聯系，確定其未來實際的納稅人 身份、提供發票類型、預計商品價格等；四是根據上述基礎資料，預 估不含稅稅前造價，編制投標文件等資料，并在標書中明確計入建筑 安裝工程造價金額是含增值稅銷項金額或是不含銷項稅金額。目前在“建標造?2014?51 號”中沒有明確提到城建稅及教育 費附加如何記取，因此，企業在制定投標定價時，要根據項目的抵扣 率預計出進項稅抵扣額，進而預計應繳納的增值稅，再進一步計算城 建稅及教育費附加，計入項目投標總定價金額中。

（三）在投標報價過程中，需考慮業主身份實施不同的定價及談 判策略。根據新的工程造價體系編制的工程概預算，理論上不包含增 值稅稅金，應由業主承擔最終體現為工程報價中。如果業主為增值稅 一般納稅人，則該部分稅額可以作為進項稅額抵扣其銷項稅；否則，將直接計入成本，無法實現稅額抵扣。同一項目的同一投標價格，對 不同身份的業主存在的影響不同，因此，需要對業主身份進行掌握，并采取不同的定價及談判策略。32

三、合同簽訂階段應對管理 該階段主要是關注合同涉稅條款的修改，以便將“營改增”中涉 及的對業主、分包商、供應商等應對管理措施通過合同的形式予以落 實。

（一）工程承包項目合同條款 在增值稅管理下，現行工程承包合同內容中存在的主要涉稅問 題：一是稅額含在合同價款中，無法滿足增值稅價稅分離的要求；二 是部分未按服務內容分解列示服務金額，無法滿足對不同稅率業務分 別計算增值稅的規定，可能會導致適用高稅率；三是未對發票開具類 型、開具時間進行具體規定，會帶來增值稅管理風險。“營改增”后，工程承包合同條款修改內容建議如下：

1、合同中明確標明項目金額是否含稅金額或是不含稅金額。營 業稅下，合同中的金額等于建安造價；增值稅下，合同中的金額必須 明確是否屬于含稅金額，否則將可能引起業主與施工單位雙方的爭 議。

2、對涉及提供不同服務的混業經營項目的合同，應分別注明不 同業務的價款，避免被認定為未分別核算，從而從高適用稅率。

3、在現行增值稅政策下，總分支機構各自計算繳納增值稅，而 在施工單位中，多是總部具有建筑安裝資質，下屬各分支機構實施項 目，因此，在政策不變的情況下，合同中應標明項目管理具體實施者，減少不必要的增值稅視同銷售行為。

4、明確合同價款的收取時間，合同約定的收款時間與納稅義務 33 發生時間息息相關，如明確約定總包方給甲方開具工程款發票后在一 定期限內付款（最好是開票與收款在同月完成），以降低總包方的資 金壓力。在明確合同約定的工程款收取時間時，應考慮未來按約定履 行時的可能性，可在合同中還可加入因甲方拖欠工程款而造成稅負增 加損失賠償的條款。

5、對涉及“甲供料”的內容，如“營改增”政策出臺后對此未 有特殊考慮，則應在合同中約定甲供料由甲方、總包方、供應商簽訂 三方協議，供應商須將合法的可抵扣增值稅專用發票提供給總包方； 或者約定“甲供料”部分，由甲方按實際采購金額開具增值稅專用發 票給總承包方，若因發票未能提供而造成的稅負增加由甲方承擔。

6、對于甲方代扣代繳的項目部現場發生的水、電、氣等能源消 耗支出，簽訂合同時應約定甲方須開具增值稅專用發票給總包方。

7、簽訂處于“營改增”過渡期的合同時，應積極與業主爭取，由業主承擔因稅制改革而導致承包人增加的實際稅負。

（二）采購合同或分包合同條款 在增值稅管理下，現行采購合同內容中存在的主要涉稅問題：一 是稅額含在合同價款中，無法滿足增值稅價稅分離的要求；二是對于 供應商的納稅身份沒有關注，可能會帶來抵扣問題；三是未對發票開 具類型、開具時間進行具體規定，會帶來增值稅管理風險。“營改增”后，采購合同條款修改內容建議如下：

1、明確合同價款是否為含稅價款；

2、在合同中明確供應商（或分包商）為增值稅一般納稅人還是 34 小規模納稅人；并根據其身份，標明其提供的票據類型是增值稅專用 發票、代開的增值稅專用發票還是普通發票；

3、一般發票提供時間與付款時間、納稅義務發生時間一致，合 同條款應明確約定由對方提供等額、合法、有效的增值稅發票，在對 方提供相應的請款申請、購銷憑證、增值稅發票后再行付款，也可約 定提前開具發票等條款，發票提供時間越早越有利于施工單位的進項 稅額抵扣，合同條款設計至少應保證分包合同條款與總包合同條款相 匹配；

4、在合同中標明雙方的納稅信息，避免虛開發票等風險的發生。

四、項目結算階段應對管理 工程結算管理包括驗工計價、收入確認及工程款收付三部分內 容。結合目前建筑業工程結算的管理現狀，“營改增”后，結算管理 將面臨以下問題和影響：一是總包方與業主間存在滯驗收、超驗、欠 驗的情況，導致實際收到的工程結算款滯后，而建筑企業按照合同約 定的付款時間計算銷項稅及應納稅款，將在未收到工程款、未收到業 主返還的質保金的情況下繳納稅款，造成資金壓力。二是總包與分包 之間存在滯驗收、超驗、欠驗的情況，導致建筑企業不能及時取得分 包開具的增值稅專用發票，影響正常抵扣，導致建筑企業提前納稅、延后抵扣，也將造成資金壓力。鑒于以上影響，應加強與業主和分包的結算工作，具體可采取的 應對建議如下：

1、與業主協商，提高預付款比例或采取保函的形式替代保證金、35 或按照開具發票的稅款額先撥付稅款，避免施工單位墊付工程款的同 時還墊付稅款，在合同中增加工程款延期支付的制約性條款或違約責 任。

2、對分包或供應商結算，可遵循“先開票、后付款”的原則，并在合同中進行約定，以確保及時取得進項稅發票。第三節

施工項目成本費用要素應對管理和稅務策劃

工程項目主要包括材料、設備、人工、分包等成本要素，營改增 后應重點做好主要成本費用要素的進項抵扣管理，這將直接影響到企 業的稅收負擔。

一、材料和機械設備管理 建筑企業所用物資可分為材料和設備兩類。建筑材料主要包括大 宗材料（鋼材、電線、電纜、石材、墻地磚、水泥、給排水管等）、地材（如河沙、石子、砌體磚等）和半成品（如混凝土等）；建筑設 備主要包括施工機械和辦公用設備等。建筑企業設備、材料物資管理主要包括采購、移送和處臵等環節。現行建筑業設備物資管理模式主要有外購、甲供、甲控、內部調撥、自制、委托加工和經營租賃等。在材料和機械設備管理中，主要涉稅 影響：一是采購計價方式和不同類型供應商的選擇，對稅務成本的影 響； 二是對材料和機械設備采取的管理模式，可能存在 “三流不一致” 的增值稅管理風險。具體分析如下： 36

（一）計價方式和供應商的選擇 營業稅制下，對于施工總承包企業來說，在分包采購及材料采購 中，同種材料供應商或勞務分包單位的納稅人身份沒有區別。實行 “營 改增”后，在采購上，選擇不同納稅人身份的供應商，則會有不同稅 率的進項稅抵扣，影響項目的成本價格。可采取的管理應對措施如下：

1、梳理供應商資格，建立供應商管理庫 對現有的供應商和分包商的納稅人身份等信息進行補充，便于在 “營改增”前后簽訂采購和分包合同時，能充分考慮分包商供應商或 開具發票類型對項目利潤的影響。

2、按 “綜合采購成本最低”的原則選擇供應商 在增值稅管理下，可采用“裸價”招標，即采用價稅分離原則，將不同納稅人身份的供應商競價條件調整到同一起跑線，而合同價計 價采用“裸價”+能抵減的增值稅稅額，能抵減的增值稅稅額根據中 標單位的增值稅稅率確定，同時要考慮進項稅能否抵扣直接影響計入 損益的城建稅及教育費用附加。考慮到城建稅及其附加的影響，以下使用綜合成本的概念，即，綜合成本=不含稅成本+（銷項稅額-進項稅額）*城建稅及附加稅率。在選擇供應商時以取得合法有效票據為前提，可遵循如下原則： 在采購成本相同的情況下，應優先選擇一般納稅人供應商，并要 求其提供增值稅專用發票；如沒有一般納稅人，則應選擇能提供增值 稅專用發票的小規模納稅人。在采購成本不同的情況下，應先選出每類供應商中報價最低的供 37 應商，再通過計算每兩家最低報價供應商在綜合采購成本相同情況下 的采購報價平衡點，最終選擇“綜合采購成本最低”的采購價格和供 應商。另外，在供應商選擇時，還應結合企業自身情況考慮進項稅額留 抵情況、盈虧情況以及資金狀況等因素。如企業長期存在進項稅留抵，在采購成本相同的情況下，應優先選擇小規模納稅人，使現金流出最 小。

3、供應商報價的選擇 為使企業上述綜合成本最低，在選擇供應商時，下面以供應商含 稅報價為比價基礎，在供應商含稅報價不同的情況下，對各供應商報 價平衡點進行測算，以便對供應商做出選擇。報價平衡點測算方法如下： 假設公司的銷項稅為 Y，供應商存在三種納稅身份，一般納稅人 供應商 A 提供 17%稅率增值稅專用發票，小規模納稅人供應商 B 提供 3%稅率增值稅專用發票，個人供應商 C 僅提供普通發票。三位供應商 的含稅報價分別為 A、B、C，下面計算綜合成本相等時每兩個供應商 之間的報價平衡點。綜合成本=不含稅報價+（銷項稅額-進項稅額）*城建稅及附加稅 率（說明：此處城建稅及附加稅率按 12%計算，即城建稅 7%、教育費 附加 3%、地方教育費附加 2%；綜合成本未考慮運費）（1）建立平衡等式：供應商 A 綜合成本=供應商 B 綜合成本（2）將數據帶入等式： 38 A/(1+17%)+(Y-A/(1+17%)*17%)*12%= B/(1+3%)+(Y-B/(1+3%)*3%)*12%（3）計算平衡點：B/A=86.55%，即小規模納稅人的含稅報價 = 一般納稅人的含稅報價的 86.55%時，建筑企業的綜合成本相等。按上述方法測算后，具體結果見下表：

供包商及其發票類型（可抵扣增值稅稅率）報價平衡點 供應商選擇方案

供應商 B 的價格/供應商 A 的 供應商 A（提供 17%增 供應商 B（提供 3%增值 86.55% 價格<86.55%時，選擇供應商 值稅專用發票）稅專用發票）B；反之，選擇供應商 A 供應商 C 的價格/供應商 A 的 供應商 A（提供 17%增 供應商 C（提供 0%稅率 83.73% 價格<83.73%時，選擇供應商 值稅專用發票）增值稅普通發票）C；反之，選擇供應商 A 供應商 B（提供 3%增 值稅專用發票）供應商 C 的價格/供應商 B 的 供應商 C（提供 0%稅率 96.74% 價格<96.74%時，選擇供應商 增值稅普通發票）C；反之，選擇供應商 B

（二）材料和機械設備管理模式的選擇 在增值稅管理下，根據國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若 干問題的通知》（國稅發[1995]192 號，以下簡稱 192 號文件)和《國 家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發票有關問題的公告》（國家稅務總局公告 2014 年第 39 號，以下簡稱 39 號公告）的規定，進項稅額的抵扣必須要符合“三流合一”的原則。“三流”包括業務 流（包括貨物、勞務及應稅服務）、資金流和發票流，“三流合一”是 指業務流、資金流和發票流必須發生在同一開具發票方和同一受票方 之間。基于上述“三流合一”的原則，“營改增”將對建筑企業的設 備物資管理模式產生影響。下面就不同的管理模式應注意的增值稅管 理事項進行分析： 39

1、外購模式 外購模式下，可采取的方式有自行采購和集中采購方式。對于 自行采購符合三流合一的原則，下面僅就集中采購方式進行分析。（1）“統談、統簽、統付”方式 該方式下的“三流”情況如下圖所示： 業務流 供應商 資金流 票據流 總部 內部調撥 使用單位

“業務流” ：使用單位提出需求計劃——總部審批——總部集采 部門統一組織招標——選定供應商——總部與供應商談判簽訂合同 ——供應商移交設備材料給總部集采部門——設備材料驗收——集 采部門將設備材料移交使用單位——使用單位辦理入庫 “票據流” : 集采部門與供應商辦理結算——供應商開具發票給 總部——集采部門收到發票作賬務處理——總部集采部門與使用單 位辦理內部調撥手續 “資金流” ：總部按合同付款給供應商——總部集采部門向使用 單位收取設備款 在該種方式下，設備材料采購環節符合增值稅發票管理的“三流 合一”，購進設備材料的進項稅額可在總部進行抵扣。但在設備材料 40 調撥環節，總部應按視同銷售行為繳納增值稅，而使用單位卻因未取 得增值稅專用發票，無法抵扣進項稅額，造成企業稅負增加。鑒于以 上分析，可采取的改進措施如下： ①轉換為“統談、分簽、分付”方式 “業務流”的改進：從節約成本、保證質量的角度考慮，設備材 料物資供應商的選擇、招標可在集中管理的模式下以總部的名義進 行，但合同簽訂環節應改為由使用單位與供應商簽訂合同，供應商向 使用單位提供貨物，取消內部調撥環節； “資金流”的優化：由總部統一支付改為由使用單位自行向供應 商支付，取消總部與使用單位的內部結算； “票據流”的優化：由供應商向總部開具發票改為直接向使用單 位開具，各使用單位根據增值稅專用發票入賬核算。“統談、分簽、分付”方式的采購流程符合增值稅“三流合一” 的要求，不存在進項稅額抵扣的風險，且管理流程簡單，總部對采購 價格能進行有效管控，但該方式對實際采購數量的管控力度不夠。②在“統談、統簽、統付”方式下將內部調撥改為銷售 在保持“統談、統簽、統付”方式不變的情況下，總部購進設備 物資后，再向下屬使用單位進行銷售，并由總部開具增值稅專用發票，作為使用單位抵扣進項稅額的憑據。“業務流” 的改進： 總部與供應商簽訂采購合同購進設備材料后，按照下屬單位提出的需求計劃將設備材料銷售給各內部單位，將原來 的內部調撥環節改為銷售； 41 “票據流”的改進：總部與各內部單位辦理材料結算時，由總部 開具增值稅專用發票給內部單位，內部單位取得扣稅憑證； “資金流”的改進：總部向各內部單位銷售設備材料時，向內部 單位收取材料款。采用這種方式，管理流程比較繁瑣，但總部管控力度更強，既能 控制采購單價，又能有效控制采購數量，但可能造成印花稅成本上升。因此，在使用時應注意管理需要與稅務成本的平衡。（2）“統談、分簽、統付”方式 該方式下的“三流”情況如下圖所示： 總部 資金流 供應商 業務流 使用單位

發票流 在該方式下，由總部統一招標、統一談判、統一支付價款，“業 務流”和“資金流”與“統談、統簽、統付”方式一致，都是發生在 總部與供應商之間。不同的是，由使用單位與供應商辦理結算，供應 商將發票開具給使用單位，使用單位收到發票作賬務處理，“票據流” 是發生在供應商與各使用單位之間的。這種方式沒有形成“業務流”、“資金流”和“票據流”的“三流合一”，存在進項稅額不能抵扣的 風險。鑒于以上分析，可采取的改進措施如下： 42 ①將“統付”改為“分付”方式，即將總部統一支付改為由使用 單位向供應商支付設備材料價款，實現“資金流”與“業務流”、“票 據流”的統一。②內部單位可與總部簽定委托代購協議，委托總部代為支付款 項，支付的資金實際是各采購單位的資金存放在總部的。這種方式有 利于保證企業資金的統一管理和采購的集中管理。（3）“統談、分簽、分付”方式 “業務流” ：使用單位提出需求計劃——總部審批——總部集采 部門統一組織招標——選定供應商——使用單位與供應商簽訂合同 ——供應商移交設備材料給使用單位——使用單位辦理驗收入庫 “票據流” : 使用單位與供應商辦理結算——供應商開具發票給 使用單位——使用單位收到發票作賬務處理 “資金流” ：使用單位向供應商支付價款 采用此種方式，“業務流”、“資金流”和“票據流”均發生在供 應商與各使用單位之間，符合增值稅發票管理“三流”一致的要求，營改增前后不產生影響。

2、“甲供材”模式 在營業稅制度下，“甲供材”部分計入工程造價，作為營業稅的 計稅依據，對票據開具沒有特別要求。而在增值稅制度下，施工方的 合同總價中包括了“甲供材”部分，但因不能取得“甲供材”的增值 稅專用發票，進項稅額不能抵扣。據了解，“營改增”政策制定部門針對“甲供材”，可能會在計算 43 銷項時剔除或視同甲方銷售等，以使承包方的稅負不增加。因此，各 單位要密切關注政策出臺情況。但如果政策出臺后，對甲供材沒有特殊規定，則針對甲供模式存 在的問題，改進措施如下：（1）將“甲供”方式改為“甲控”方式，由施工方根據甲方對 材料品牌、規格、價格的限制進行采購，合同的簽訂、款項的支付均 由施工方辦理，供應商將發票開具給施工方，達到施工方與供應商之 間的“三流合一” ；（2）繼續采用“甲供”模式，由甲方采購材料，甲方支付貨款，但甲方、施工方和供應商簽訂三方協議，采用施工方委托甲方采購的 形式，供應商向施工方提供材料，將發票直接開給施工方，將“業務 流”、“資金流”和“票據流”統一起來；（3）若甲方出于加強對材料采購環節的控制，不愿采取以上幾 種方法，會導致施工方出現“甲供材”部分被計入工程總價征稅，卻 無法抵扣進項稅額的情形。對于稅務成本的大幅上升，施工方可要求 甲方進行補償。

3、內部調撥或內部租賃模式 《增值稅暫行條例實施細則》規定，設有兩個以上機構并實行統 一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，除相關 機構設在同一縣（市）外，視同銷售貨物。按照該項規定，總部將統 一采購的設備材料，調撥給分公司使用，視同銷售行為，計征增值稅。如總部具有增值稅一般納稅人資格，可向分公司開具增值稅專用發 44 票，由分公司抵扣進項稅額，對公司整體稅負無影響；如總公司未向 分公司開具增值稅專用發票，則分公司無法抵扣進項稅額，造成公司 重復納稅，增加稅負。獨立法人單位內部各分公司之間進行設備材料 調撥，如相互之間不能開具增值稅專用發票，也同樣會出現重復納稅 的情況。專業從事租賃業務的分公司向同一法人內部的其他分公司出 租設備和周轉材料，應作為提供應稅服務，繳納增值稅。如出租方不 向承租方開具發票，則承租方未取得增值稅專用發票，不能抵扣進項 稅，將造成企業總體稅負的增加。因此，采用內部調撥或內部租賃模式時，應由調出方或出租方向 調入方或承租方開具增值稅專用發票，作為其進項稅額的抵扣依據，避免出現無“票據流”的情況，最大程度地減少重復征稅。

4、自制材料模式 建筑業最具有代表性的自制材料是自制混凝土和預制構件。根據 財政部、國家稅務總局《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法 征收增值稅政策的通知》（財稅（2009）9 號）和《關于簡并增值稅 征收率政策的通知》（財稅[2014]57 號）的規定，一般納稅人銷售自 產的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土），可選擇 按照簡易辦法 3%征收率計算繳納增值稅。自制混凝土在企業內部銷售，雖然分公司僅能給內部使用單位提 供 3%的增值稅發票，但從企業整體來看，不會增加增值稅稅負。需要提示的，如果從企業外部外購混凝土，則可改為采用委托加 工模式，即由使用方購進原材料，再將原材料提供給混凝土公司進行 45 加工并支付加工費。這樣，購進原材料和支付加工費可取得高于 3% 的增值稅專用發票，增加抵扣進項稅額。

5、外部租賃模式 本次稅制改革，動產租賃業增值稅率為 17%，與建筑業密不可分 的機械設備、周轉料具租賃均屬于動產租賃業范疇，稅制改革對租賃 業的生存和發展是一種挑戰。租賃業現有資產沒有增值稅進項稅，而 租賃收入產生的銷項稅，因沒有可抵扣稅款，將背負 17%的高額增值 稅稅負。目前租賃業利潤率普遍低于增值稅率（17%），部分租賃企業 根據其業務內容可能會導致無利可圖，放棄增值稅一般納稅人資格，轉為小規模納稅人或個體戶，只繳納 3%的增值稅。一旦租賃業轉為 小規模納稅人，施工總承包企業可抵扣的進項稅額將減少，從而加大 施工企業實際納稅額。建筑業 “營改增” 后，對于難以取得增值稅專用發票的設備租賃，如果無其他管理措施，企業可以研究“設備+人”模式。根據 2012 年 12 月深圳市國家稅務局發布的《關于商請研究界定建筑機械設備企 業適用增值稅率的復函》（深國稅函【2012】353 號），對為建筑工地 提供拖車、吊車，同時提供操作人員服務的行業界定問題，在深圳國 家國稅局公布的《深圳市“營改增”試點實施工作指引（之一）》第 42 條已進行了明確：為建筑工地提供拖車、吊車，同時提供操作人 員服務的屬于“建筑業”，不納入本次試點范圍，對只提供專用車輛 租賃服務的應按“有形動產租賃服務”納入本次試點范圍。因此，企 業可依據上述函件，積極與主管稅務機關溝通，爭取將“設備+人” 46

第五篇：營改增工作安排

營改增工作安排

各內部商城管理員：

根據集團要求，6月1日需要完成營改增上線，需要各省組織市分公司進行內部商城供應商、商品、在途訂單的清理工作。請各省務必將此工作盡快落實和執行。需要清理的內容包括：

1、供應商：營改增后供應商原則上要求必須是一般納稅人，需要對內部商城現有供應商進行清理；

2、在途訂單：5月16日統一封賬，關閉下單。即日起需要各省對在途未確認訂單進行收貨確認，5月26日系統將對所有未確認訂單統一進行作廢處理；

3、商品：需要添加商品的稅率、稅費信息，未添加稅率、稅費的商品營改增后強制下架。

4、結算：對于5月份及之前發生的訂單（以確認收貨時間為時點），必須在5月底之前完成入賬。

集團會定期從商城中提取供應商、在途訂單、商品稅價分離情況，并下發各單位。

供應商、在途訂單、商品具體清理工作介紹如下：

1、供應商清理：即日起到5月26日各單位對商城供應商納稅人信息進行核對，從合作方門戶進行信息更新。

·各商店供應商清單詳見附件“內部商城全部供應商信息”，各單位商店管理員需核對商城供應商納稅信息。如果供應商信息有誤，需要到合作方門戶中進行修正；

·附件中“合作方門戶未注冊供應商“、“非增值稅納稅人供應商“、“合作方門戶無納稅人類型“此三類供應商，需各省核實上述供應商納稅人信息，并進行商品下架處理。如果存在上述供應商已經是一般納稅人的情況，請到合作方門戶補充納稅人信息，以保證該供應商商品營改增后能夠正常采購。注：各單位5月26日前對上述供應商商品進行下架處理，系統將會在5月30日將上述三類供應商商品強制下架。

·內部商城無商品供應商：此類供應商在內部商城沒有商品存在，各單位自行從商城清除，操作步驟見附件“商店供應商刪除操作步驟”。集團會在5月30日將此類供應商從內部商城清除；

·此項工作建議盡快完成，以便后續進行商品稅價信息的補充。

2、在途訂單清理：即日起到5月25日：各單位組織訂單發起人對長期未確認收貨訂單進行確認收貨。

·各省各地市未確認收貨訂單見附件《內部商城未確認收貨訂單》；·各單位組織訂單發起人對所有未收貨訂單進行確認，對已經送達的訂單在商城中進行“確認收貨”操作。5月26日集團將對所有未確認收貨的訂單統一進行作廢處理，對于作廢訂單，可以根據需要，等6月5日營改增完成之后，重新到商城中下單。

·確認收貨操作指導見附件《商店已實物收貨但未確認收貨訂單處理指南》；

常見問題：

·訂單是“未收貨“狀態，但是下單人看不到“確認收貨“操作，針對這種現象，進行如下操作：確認是否啟用外網供應商平臺，如果啟用了，則需要供應商登錄外網供應商平臺，對發貨單執行“發貨“，否則與商城顧問聯系處理；

·如果綜合員角色發生變更，原訂單發起人不再擔任綜合員角色，無法進行確認收貨處理，可以由商店管理員核實過訂單的實際收貨情況之后，將需要處理的訂單號整理到《需項目組支撐進行訂單處理的數據收集模版》中，以郵件方式統一提交給商城顧問處理；

3、商品價稅分離處理：2014.5.9到30日進行商品價稅分離工作，實現商品的價稅分離。

·商品價稅分離實現：各商店管理員從商城中利用“調價導出”功能，將供應商商品價格信息導出excel表格，線下在excel中補充商品稅額、稅率信息。商城統一封賬（2014.5.16）后，將補充好的excel內容重新導入到系統中。即日起，商店管理員即可從系統中調價導出各供應商商品，具體操作步驟見附件《商店商品價格調整操作指南》。注：5月16日前不允許導入操作；

·商店中所有有效供應商的商品價格均需要進行稅率和稅價的補充，否則營改增實施后，系統會將沒有填寫稅額、稅率的商品全部下架；

·關于商品價格、稅額、稅率說明：

稅率的格式是兩位小數，如0.17，不可以填寫17%；

商品凈價是指商品的不含稅價；稅額是指單件商品的稅的部分；

非增值稅納稅人供應商的商品稅額和稅率均為0；

4、結算：

· 5月份及之前發生的訂單（以確認收貨時間為時點），必須在5月底之前完成入賬。

·未確認收貨的訂單，5月26日系統會統一作廢。如果需要6月份開賬后在進行重新申請。

注意：營改增要填報表格另發！