第一篇：關于行政事業單位內部控制外部化的思考

關于行政事業單位內部控制外部化的思考

摘要：行政事業單位內部控制外部化是在內部控制理論與實踐基礎上的拓展和深化，其目的在于構建內部與外部相互聯通、互為制約、統一協調的控制機制。本文論述了行政事業單位內部控制外部化的產生原因，并提出了初步構想。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制；外部化

中圖分類號：F270 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）013-000-02

2012年11月，財政部印發了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，其核心思想是“以預算為主線，以資金管控為核心”。2014年8月，新《預算法》頒布，體現了內部控制管理的目標和原則，貫穿了內部控制基本規范中關于預算控制的風險控制理論和方法，有效體現了行政事業單位內部控制規范中關于預算控制的要求。國務院于2014年12月、2015年6月先后兩次強調加強盤活財政存量資金，這就要求資金使用單位通過嚴格的內部控制來管控資金，提高財政資金使用效益。以上政策及有關規定，都反映了行政事業單位在推進內部控制過程中，會受到外部化因素的影響和推動。

一、行政事業單位內部控制外部化產生的原因

我國行政事業單位的創辦經費及日常運行經費，主要由政府以財政預算形式提供，其經費的使用自然受到政府的控制，而內部控制自身的不完善性等因素，導致我國行政事業單位的經濟活動控制更具外部性和非獨立性，內部控制外部化因此產生。

（一）行政事業單位實施內部控制內生動力天然不足

行政事業單位包括行政單位和事業單位。無論行政還是事業單位，其目標均側重于社會公共服務與公共管理活動目標的履行，強調效率與公平的統一性（2013白雪迪、張慶龍）。行政事業單位內部控制規范（試行）規定：“本規范適用于各級黨的機關、人大機關、行政機關、政協機關、審判機關、檢察機關、各民主黨派機關、人民團體和事業單位”。可見行政事業單位具有明顯的“公立”性，其資金主要來源于政府，是公有產權的一部分。企業建立內部控制的動機是為了追求利益，企業的股東、債權人與企業利益直接相關，企業的管理層從自身利益考慮，有降低經營風險、提高盈利能力、推動內部控制的動力。而行政事業單位因其資金來源主要以財政預算資金為主，使用的是公共資金，公共資金的所有者是納稅人，行政事業單位本身與所支配的資金和資產沒有權屬關系，只關心資金充足，使用方便。因此，行政事業單位普遍沒有建立和實施內部控制的動力，實施內部控制的動力主要源于外部的監督和推動力量。

（二）內部控制在運行機制上存在缺陷

內部控制的性質是內向型服務，是一種自我約束的機制。而正是自我約束的特點，導致其運行過程中相比外部監督欠缺獨立性。根據內部控制理論的基本觀點，內部控制主體由組織內部人員構成，其弊端在于容易導致“內部人控制”問題，這種控制的實質只能是自己控制自己，特別是處于權力結構頂層的高級管理者缺乏有效的監督和約束。“內部人控制”問題是內部控制的固有缺陷，在內部控制理論框架下通過完善內部控制制度、手段、方法等措施無法解決，只有實施內部控制外部化，引入外部監督主體、程序和方法才能從根本上彌補這種缺陷。與內部控制相反，外部監督則具有獨力性強、人員專業等優點，因而外部監督在某些控制環節上是內部控制的有效補充。

（三）國家履行治理經濟活動職能

隨著全面深化改革和依法治國的不斷深入，我國對行政事業單位經濟活動的監管不斷加強。而且行政事業單位的運行資金主要分來源于政府預算撥款，那么這部分資金的使用必然要符合政府的相關管理規定。因此，單位內控環境的邊界不僅要包含“內部環境”，更要考慮外部環境，特別是政府的實際影響。因此，國家法律約束在企業和行政事業單位內部控制體系中的表現形式差異很大。企業治理結構和管理體系如何設置、經營活動決策和執行等內部權力如何行使，都要得到企業所有者的認可，其合法合規具有明顯內部規制性。行政事業單位的管理人員一般對國家法律、法規比較敏感，而行政事業單位無論外部行為還是內部權力行為都受到相關法律制度的嚴格約束，任何權力行使都具有強烈的外部規制的特點。

二、行政事業單位內部控制外部化的構想

行政事業單位內部控制外部化是指通過外部因素影響內部控制實施措施和執行程序，以達到對單位經濟活動的風險進行防范和管控，包括實施動力的外部化、控制機制的外部化及內控環境的外部化。

（一）“外力”推動行政事業單位內部控制體系建設

從公共管理理論角度出發，納稅人是行政事業單位內部控制的推動者，按照職能及機構設置屬性，財政部門、審計部門和紀檢監察部門作為納稅人的代表在行政事業單位內部控制建設和實施過程中扮演外部督導的角色，通過外力解決行政事業單位實施內部控制內生動力不足的缺陷。這些外部監督組織通過對行政事業單位內部控制的建立、健全情況進行檢查、分析及評定，并提出關于內部控制的改進建議，能切實推進行政事業單位內控建設，有利于其改善內部控制的頂層設計，促進內部控制的更加完善、更加適當。剛性的外部監督，為行政事業單位內部控制體系的建立與完善提供持續的外部動力。

（二）引入外部審計機制提高監管獨立性

在保持原有內部控制體系、程序和方法基本不變的前提下，通過控制參與者的外部化確保控制主體獨立地行使控制權力，提高控制的有效性。無論多么精細的內部控制設計都無法擺脫其在獨立性上的缺陷，外部審計能夠對這一缺陷進行有效的補足，因此，在對被審計單位全部經濟業務活動、負責人的經濟責任和績效進行審計的過程中，建立以政府審計為主、社會審計為輔的外部審計機制，并充分發揮兩者對內部控制的重要補充作用。而且不同的單位擁有不同的文化和內部環境，不可能要求所有單位在兼顧利益相關者利益的基礎上實施內部控制，因此通過外部審計機制來對單位的經濟活動進行規范與約束，以確保行政事業單位運用公共資源的經濟性、效益性。

（三）通過內部控制法制化營造良好的外部環境

立法機制是提高政府部門內部控制執行力度的重要手段，更是建立其實施機制的基礎（2012劉永澤、張亮）。美國聯邦政府內部控制之所以高級，很大程度上要歸功于以1950 年的《預算與會計程序法》及1982 年的《聯邦管理機構財務誠信法案》為龍頭的法律法規體系。內部控制的實施越來越離不開外部法律環境的支持，雖然我國《會計法》規定，各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度，要求做到職責分離、授權批準、相互制約和監督檢查，反映了內部控制的基本理論，但在我國第一層次的法律中，關于建立行政事業單位內部控制則很少有明文規定，立法層次不夠，法律地位較低；雖然行政事業單位內部控制規范的發布，代表我國行政事業單位內部控制體制初步形成，但是依然缺少對實施機制進行規范的制度體系。因此，需要進一步完善行政事業單位內部控制法制建設，全國人民代表大會應當建立類似于薩班斯法案的法律制度，通過立法來確定和維護有效內部控制的總體目標和要求，樹立制定主體的權威性。規定行政事業單位在建立和實施內部控制時應當遵循的基本要求以及配套的實施機制。

三、結語

行政事業單位內部控制伴隨著經濟業務活動而進行，是對內部控制主體自身活動的首次監督，完善的內部控制是實施外部化的前提。行政事業單位內部控制外部化并不是完全否定內部控制，而是適當引入外部控制機制，彌補其內部控制的不足與缺陷，可以理解為是內部控制的延伸，是對內部控制活動的再監督。內部控制與外部化之間存在著極為密切的關系，在許多領域中是相互結合，共同參與監督，彼此約束。內部控制外部化并不是單獨構建一套控制體系，而是通過“外力”、外部監督及外部環境作用于內部控制，形成內外相互制衡、協調一致的控制體系，保證行政事業單位各項控制目標的實現。

參考文獻：

[1]田祥宇，王鵬，唐大鵬.我國行政事業單位內部控制制度特征研究[J].會計研究，2013（9）：29-35.[2]馮嘉仕.軍隊內部控制外部化探索[J].當代經濟，2010（9）：68-69.[3]劉金嬋.關于企業內部控制外部化延伸的探討[J].企業導報，2011（7）：194-195.[4]唐大鵬，李怡，周智朗，張麗.政府審計與行政事業單位內部控制共建國家治理體系[J].管理現代化，2015（3）：123-126.[5]張國清，李建發.美國政府機構內部控制的發展及其啟示[J].廈門大學學報（哲學社會科學版），2009（4）：86-92.[6]劉永澤.行政事業單位內部控制制度設計操作指南[D].東北財經大學出版社，2013.作者簡介：張明哲，大連海事大學財務處，中級會計師。

第二篇：行政事業單位內部控制思考

行政事業單位內部控制思考

[提要]近年來，由于內部控制理論的逐漸發展以及我國相關內部控制理論體系的建立，內部控制已經成為各行各業關注的焦點。作為我國政策的貫徹及執行者，行政事業單位雖然在這方面取得了一些成功，但還是有不少問題有待解決。本文針對目前行政事業單位內部控制方面存在的問題進行分析，并提出一些解決對策。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制；現狀與對策

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年3月16日

引言

隨著我國對事業單位改革的不斷深入，其內部控制的要求也越來越嚴格。內部控制對于事業單位來說是相當重要的一部分，其控制好壞直接影響著事業單位行政效率。在以前，行政事業單位在自身發展的同時因忽略內部控制，以及缺少合理有效的控制手段等而受到影響。因此，目前我國行政事業單位應該建立并完善內部控制制度，嚴格落實到位。通過加強內部管理的控制，保證各行政單位活動的合法性、資產的安全性、信息的完整性，進一步有效地預防舞弊和腐敗，對行政事業單位的健康發展具有重要意義。

一、加強行政事業單位內部控制的重要性

內部控制對于行政事業單位來說就是為了經營方針的執行、業務目標的實現、資產信息的安全等而采取的一系列自我監督、約束、批評、規劃等方法。從國內一些單位的實踐效果來看，實行內部控制可以管理行政事業單位的經濟活動、增強抗風險能力、杜絕舞弊行為、確保相關法律法規得到有效執行。

二、行政事業單位內部控制存在的問題

目前，行政事業單位內部控制還有很多的不足之處，例如意識不足、認識不到位、制度和體系不夠完善、缺乏相應的監督和考核、內部控制無法發揮其功能，致使其社會公信力和社會形象受到影響。

（一）內部控制意識薄弱。對于單位的內部控制是要全體人員參與進來的，而有些單位卻只是交給財務一個部門管理，其他部門只知道在自己領域內做好工作對內部控制這一概念認識不足。尤其是有些單位的重要領導，對單位內部控制的知識掌握不到位，覺得這只是財務部門的事，與其他部門沒什么聯系，甚至有的人覺得內部控制可有可無。而有些單位雖然對內部控制有一定的了解，但了解不夠深入，設定目標卻無法執行好，使內部控制變成了空架子。

（二）內部控制制度不健全。目前，一些事業單位由于內部控制意識薄弱，尚未建立起健全的內部控制制度，管理也比較粗放。內部控制需要合理分工，責任落實到位。但是，有的單位分工不明確，一崗多職的情況嚴重，相互之間也沒有約束和監督。有的內部人員利用職務上的便利為自己牟取私利，造成了單位財務的嚴重浪費。還有一些單位的審批程序過于繁瑣，相關人員工作效率低下，出了問題又相互推諉，導致單位無法更長久的發展。

（三）內部控制方法不完善。一般來說，內部控制都有自己的業務流程和控制?w系，但有的單位并不按照相關規定進行。部分單位的領導層獨攬大權，什么事都是領導直接說了算，而不是遵循相應的流程。在內部控制的方法上也存在許多不足之處。比如控制體系有缺陷，有的過于復雜或者過于簡單，一些特殊事項也沒有明確的審批流程，致使單位行政效率低下。

（四）內部控制監督考核機制缺乏。事業單位內部控制想要有效的運行那就離不開外部監督和考核。但目前很多事業單位內部的機構設置很不合理，無法正常對內部進行管理。有些單位的審計部門在領導層的授意下報喜不報憂，這樣很難真實地掌握單位的發展現狀，內部審計人員無法發揮其應有的職責，這樣造成內部控制得不到有效的監督。另外，部分單位也缺乏內部考核機制，造成一些人員養成做事懶散、投機取巧、不踏實勤奮的壞習慣，給單位帶來不利的影響。

三、加強行政事業單位內部控制的對策

加強內部管理控制需要單位全員參與進來，樹立正確的理念、增強內部控制意識、健全相應的制度、完善對應的方法，并加強監督機制，實施內部考核。人人行動起來，改善目前存在的種種問題。

（一）增強內部控制意識。首先，應組織行政事業單位所有人員進行內部控制相關知識學習，特別是針對財務、審計人員以及單位領導層，發揮其帶頭模范作用，鼓勵全員積極參與到學習中來；其次，根據各部門的特點及各崗位的性質，展開針對性的學習，讓全體人員對內部控制有更深入的了解；最后，設計出一套科學合理、符合單位發展的控制制度，另外還要做好宣傳工作，加強引導，使內部控制意識深入人心。

（二）建立健全內部控制制度。首先，事業單位應該根據自身現狀和社會職責，找出自身的不足和缺陷，明確發展目標，建立起相對完善的內部控制制度；其次，單位應設置合理的管理機構，針對各機構的職能配備專業的人員，對于重要事項，要嚴格按照流程實行，而非領導的一句話；最后，應根據單位自身的實際情況，制定合理有效的控制制度，使單位在業務流程，控制方法上有章可循。

（三）提升內部控制評價力度。首先，行政單位應該按照規章制度進行本單位的日常事務，以各職能部門為單位定期進行總結，對于一些不合理的流程要進行及時的改正；其次，內部控制相關部門應制定工作方案，組織工作的開展，對工作結果進行測評，做出全面正確的分析報告；最后，內部控制評價部門將報告匯總于單位領導，以便采取相應對策完善內控制度。

（四）完善內部控制監督考核機制。在完善單位內部控制的過程中，財務和審計是保證內部控制的兩個重要部門，提高他們的權威及獨立性，充分發揮他們的監督作用；其次，單位應加強黨風廉政建設，發揮紀委監察部門的監督作用，對貪污腐敗行為進行嚴厲的打擊；最后，單位還應實行干部員工的考核機制，獎懲分明，讓全體人員發揮內部控制的監督作用，積極參與內部控制制度的建設中來。

四、結語

總之，內部控制對于行政事業單位來說是相當重要的一部分，當前我國的行政事業單位還存在著諸多問題亟須解決。相關部門和人員應從自身實際情況出發，采取科學有效的措施來完善和健全內部控制制度，讓行政事業單位健康長久的發展。

主要參考文獻：

[1]丁浩.內部控制理論的產生與發展演進[J].時代金融，2010.4.[2]樊行健，劉光忠.關于構建政府部門內部控制概念框架的若干思考[J].會計研究，2011.10.[3]劉永澤，唐大鵬.關于行政事業單位內部控制的幾個問題[J].會計研究，2013.1.[4]關振宇.行政事業單位實施內部控制規范的現實意義與應用解析[J].社會科學家，2014.1.[5]鎖維舟.關于加強行政事業單位內部控制的思考[J].現代交際，2013.11.

第三篇：關于行政事業單位內部控制的思考

關于行政事業單位內部控制的思考

最近，筆者參加了由赤壁市財政局舉辦的《企業內部控制基本規范》培訓，但發現其中對于行政事業單位內部控制問題卻涉及甚少，而長期以來，由于行政事業單位經濟業務核算較企業來說相對簡單，涉及環節較少，內控度認識不到位、執行力度不夠，從而在某種程度上出現了財務收支無法控制、會計信息失真等問題。如何通過建立符合行政事業單位的內部會計控制制度，充分發揮內部會計控制對行政事業單位管理的促進作用，達到防止財務風險、提高管理水平、嚴格財經紀律的目的有其重要的現實意義。

一、目前行政事業單位內部會計控制制度現狀

內部控制制度有待完善。內部控制規范適用范圍雖然包括行政事業單位在內，但主要在企業單位實行，卻沒有關于行政事業單位的內部會計控制度詳細解釋，而且行政事業單位控制的理論研究也比較少。

二、行政事業單位內部控制存在的問題

1、內控意識不足，內控制度弱化，對建立內部會計控制缺乏積極性、主動性；

2、會計基礎工作較為薄弱，會計人員綜合素質不高，有的單位會計人員是一崗多職，崗位之間沒有起到相互牽制、相互監督的作用；

3、監督考核機制不到位，內審機構大多與會計部門平行，依附于執行機構，權威性和獨立性不夠；

4、忽視內部會計控制制度與考核掛鉤的監督機制，形成重考核，輕內部會計控制的現象；

5、內部控制環境受其上級部門影響比較大。

三、行政事業單位內部控制措施和對策

為加強行政事業單位內部控制，采取多層次、多方位的控制方法，來達到內部控制目標。

(一)不相容崗位相分離制度。按照科學、精簡、搞笑的原則，各單位根據各自的職能目標，合理設置職能部門、工作崗位，明確各部門、各崗位的職責權限，形成各司其職、各負其責、便于考核、相互制約的工作機制。

(二)授權批準與集體決策制度相結合。有關事項在業務發生前必須經過書面授權批準，明確責任，單位各級管理層必須在授權范圍內行使職責，對于越權行為要有一定的懲罰制度。同時，授權批準要與集體決策相結合。內控制度要求，每一種權利都要接受縱向制約(即單位內部上下級之間)，同時也要受到橫向制約(即單位領導班子成員之間)。

（三）財產保護制度。要建立財產日常管理制度核定期清查制度，采取財產記錄、實務保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產安全，嚴格限制未經授權的人員接觸和處置財產，防止財產流失、浪費。

（四）預算控制制度。提高預算控制管理水平，一要完善部門預算的調整制度，從調整時間、方法、程序等作相應的規定，建立預算的跟蹤、分析和評價制度；二是完善預算控制制度，確保資金的正確使用，提高資金的使用效益；三是建立預算執行情況預警機制，科學選擇預警指標，合理確定預警范圍，及時發出預警信號，積極采取應對措施。

（五）加強內部審計監督。要提高內部審計機構層次，強化其權威性和獨立性。對內部單位定期進行各項審計，并對單位的內部控制制度設計的效果及其實施的有效程度作出評價，發現問題及時糾正，做到財務制度健全、會計核算合規。加強跟蹤落實審計決定、審計意見，真正做到通過內部審計加強內部會計控制，提高單位各項管理水平。

（六）建立和實施績效考評制度。要科學設置考核指標體系，對單位內部各個責任部門和干部職工的業績進行定期考核和客觀評價，來實現對區在工作過程中行為的約束和引導。對于嚴格執行內部會計控制制度的，給予精神或者物質獎勵;對于違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰。做到壓力與動力相結合，最終達到內部控制的目的，使制度真正落到實處。

（七）建立重大風險預警機制和突發事件應急處理機制。要明確風險預警標準，對可能發生的重大風險或突發事件，制定應急預案、明確責任人員、規范處置程序，確保突發事件得到及時妥善處理。綜上所述，行政事業單位要根據自身職能部門的特點，設計出一套符合本單位實際，科學、有效的內部控制制度，以促進自身的管理發展。

第四篇：行政事業單位內部控制

行政事業單位內部控制（試卷四）

一 單項選擇題(共20題 每題2分 共40分)1．下列各項中不屬于行政事業單位內部控制原則的是（）。

A 有效性原則

B 制衡性原則

C 適應性原則

D 相關性原則

你的答案是：D

正確答案是：D 答案分析：

2．下列不屬于內部審計主要職能的是（）。

A 監督

B 評價

C 核算

D 服務

你的答案是：C

正確答案是：C 答案分析：

3．現金的庫存限額以不超過()個工作日的開支額為限,具體數額由財務部門向主辦銀行提出申請,主辦銀行核定。

A 1 B 3 C 5 D 10

你的答案是：B

正確答案是：B 答案分析：

4．行政事業單位從事的社會管理和各項公益事業活動以什么為基礎，以保證其活動的連續性？

A 年

B 月

C 季

D 日

你的答案是：A

正確答案是：A 答案分析： 5．（）控制是整個工程建設的前期工作，是整個項目成敗的關鍵。

A 工程項目決策

B 工程項目概預算 C 工程項目竣工決算

D 工程項目價款支付

你的答案是：A

正確答案是：A 答案分析：

6．出納人員應由誠實可靠、工作責任心強、業務熟練的會計人員擔任，連續擔任出納崗位一般不得超過（）年。

A 5 B 10 C 20 D 25

你的答案是：A

正確答案是：A 答案分析：

7．內部控制評價應當以適當的成本實現科學有效的評價，這是行政事業單位內部控制評價原則中的（）。

A 科學性原則

B 客觀性原則

C 適用性原則

D 成本效益原則

你的答案是：D

正確答案是：D 答案分析：

8．下列屬于庫存現金控制中對挪用現金舞弊所采取的控制是（）。

A 將現金日記賬收入方記錄日期與收款憑證上的制證日期進行核對，來查證出納是否收到現金后未及時編制收款憑證并登記入賬，從而挪用公款

B 單位現金收入和超過庫存限額的現金應及時送存銀行，以保證現金的安全

C 填制收款原始憑證（收據或發票）與收款的職責分開，由兩個經手人分工辦理

D 控制發票或收據的數量及編號，建立收據銷號制度，監督收入款項入賬

你的答案是：A

正確答案是：A 答案分析： 9．（）應安排人員組成清查小組，不定期地審查單位銀行存款余額與銀行存款相關賬目是否一致。

A 單位領導

B 財務負責人

C 審計人員

D 資金管理專員

你的答案是：B

正確答案是：B 答案分析：

10．下列不屬于內部控制環境的因素是（）。

A 法律意識

B 誠信和道德觀

C 組織機構設置

D 單位文化

你的答案是：A

正確答案是：A 答案分析：

11．常用的成本計算方法有品種法、分批法和（）。

A 分步法

B 總量法

C 約當產量法

D 定額法

你的答案是：A

正確答案是：A 答案分析：

12．信息系統的應用控制包括輸入控制、輸出控制和（A 組織控制

B 操作控制

C 災難恢復控制

D 處理控制

你的答案是：D

正確答案是：D 答案分析：

13．內部控制發揮作用的前提條件是？

A 良好的單位文化

B 組織結構合理，權利責任分配適當

C 合理的人力資源政策

D 管理者的素質

你的答案是：B

正確答案是：B 答案分析：

14．工程項目控制的目標不包括（）。

A 規范工程項目管理

B 提高工程項目質量

C 保證工程項目進度

D 降低工程項目成本

。）

你的答案是：D

正確答案是：D 答案分析：

15．人力資源管理階段分為人力資源管理的提出和（）兩個階段。

A 人力資源管理的發展

B 科學管理

C 工業心理

D 人際關系

你的答案是：A

正確答案是：A 答案分析：

16．在資金支付流程中，正確的流程是（）。

A 支付申請→支付審批→辦理支付

B 支付申請→支付審批→支付復核→辦理支付

C 支付申請→支付復核→辦理支付

D 支付發生→支付審批→支付復核→辦理支付

你的答案是：B

正確答案是：B 答案分析：

17．信息系統輸出的信息應具備的要求不包括（）。

A 準確性

B 可靠性

C 不易復制性

D 及時性

你的答案是：C

正確答案是：C 答案分析：

18．工程項目業務的管理目標一般分為投資目標、進度目標和（）。

A 戰略目標

B 質量目標

C 成本目標

D 設計目標

你的答案是：B

正確答案是：B 答案分析：

19．下列說法不正確的是（）。

A 信息的溝通是組織穩定的基礎，對一個組織的發展具有重要作用

B 對信息系統的控制包括一般控制和應用控制兩類

C 信息的溝通渠道中，自上而下的信息交流往往缺乏源動力，溝通容易受阻

D 舞弊結果處理越嚴格越及時，員工進行舞弊的風險就越大，他們采取舞弊的可能性就越小

你的答案是：C

正確答案是：C 答案分析：

20．以下哪種屬于消極的風險應對策略（）。

A 風險回避

B 風險降低

C 風險轉移

D 風險承受

你的答案是：A

正確答案是：A 答案分析：

二 多項選擇題(共15題 每題1分 共45分)21．一般來說，內部審計是行政事業單位內部設立的，對各種經濟活動、管理制度是否（）所進行的獨立評價系統。

A 合法

B 合理

C 合規

D 有效

你的答案是：BCD

正確答案是：BCD 答案分析：

22．組織機構是單位進行計劃、執行、控制、協調和監督職能的整體框架。一個單位的組織結構對內部控制的影響主要表現為以下方面：

A 組織機構的設置與職能的劃分。

B 內部機構主管人員的配備與能力。

C 對于重大內部控制事項的態度。

D 組織機構的應變能力。

你的答案是：ABCD

正確答案是：ABD 答案分析：

23．信息系統的一般控制包括（）。

A 組織控制

B 操作控制

C 邏輯控制

D 災難恢復控制

你的答案是：ABD

正確答案是：ABD 答案分析：

24．行政事業單位工程項目組織和實施過程中，必須按照規定的批準流程進行，關鍵環節是哪幾個方面的控制流程：

A 項目決策批準流程

B 工程概預算批準流程

C 進度款支付批準流程

D 竣工決算批準流程

你的答案是：ABCD

正確答案是：ABCD 答案分析：

25．成本費用的監督檢查，檢查內容包括：

A 成本費用業務相關崗位及人員的設置情況。

B 成本費用授權批準制度的執行情況。

C 成本費用預算制度的執行情況。

D 成本費用核算制度的執行情況。

你的答案是：ABCD

正確答案是：ABCD 答案分析：

26．基本支出預算是部門預算的組成部分，是為保障行政事業單位正常運轉、完成日常工作任務而編制的基本支出計劃，按其性質分為人員經費和日常公用經費。.編制基本支出預算的原則有：

A 真實可靠的原則

B 綜合預算的原則。

C 優先保障的原則。

D 定額管理的原則。

你的答案是：BCD

正確答案是：BCD 答案分析：

27．對信息系統的控制，就是確保單位在信息化條件下，其信息系統能夠保護資產的安全、維護數據的完整、使單位的目標得以有效地實現、使組織的資源得到高效地使用。對信息系統的控制，要求采用一般控制和應用控制。信息系統的一般控制包括：

A 組織控制。

B 操作控制。

C 處理控制。

D 災難恢復控制。

你的答案是：ABD

正確答案是：ABCD 答案分析：

28．組織結構合理，權利責任分配適當，是內部控制發揮作用的前提條件。行政事業單位職責分配考慮的主要因素包括： A 在單位內部是否有明確的職責劃分，將業務授權、業務記錄、資產保管和維護以及業務執行的責任盡可能地分離；

B 數據的所有權劃分是否合理；

C 是否已針對授權交易建立適當的政策和程序；

D 單位文化建設是構建有效控制環境的必然要求。

你的答案是：ABCD

正確答案是：ABC 答案分析：

29．申報的項目應當同時具備以下條件：

A 符合國家有關方針政策；

B 符合財政資金支持的方向和財政資金供給的范圍；

C 屬于本部門履行行政職能和促進事業發展需要安排的項目；

D 有明確的項目目標、組織實施計劃和科學合理的項目預算，并經過充分的研究和論證。

你的答案是：ABCD

正確答案是：ABCD 答案分析：

30．行政事業單位和企業之間的區別是顯著的，屬于行政事業單位特征的有（）。

A 受托責任的多層次性

B 資金來源的有償性

C 資金運用的自由性

D 業績評價的模糊性

你的答案是：ACD

正確答案是：AD 答案分析：

31．關于內部牽制的基本設想，下列說法正確的有（）。

A 二個或以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機會是較小

B 二個或以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性

C 二個或以上的人或部門的決策效率高于單獨一個人

D 以上說法都正確

你的答案是：AB

正確答案是：AB 答案分析：

32．下列關于不相容職務的說法中，正確的有（）。

A 授權某項經濟業務的職務與執行該項經濟業務的職務要分離

B 執行某項經濟業務的職務與審核該項經濟業務的職務要分離

C 執行某項經濟業務的職務與記錄該項經濟業務的職務要分離

D 執行某項經濟業務的職務與監督這些經濟業務的職務要分離

你的答案是：ABCD

正確答案是：ABCD 答案分析：

33．行政事業單位固定資產管理失控的原因有以下方面：

A 內部控制環境不完善，固定資產管理責任不明。

B 固定資產內部控制制度不健全，執行不得力。

C 固定資產內部控制不順，監督不力。

D 管理人員素質較低，責任心不強。

你的答案是：ABCD

正確答案是：ABCD 答案分析：

34．管理層的應對風險策略包括()。

A 風險降低

B 風險消除

C 風險消滅

D 風險保留

你的答案是：ABD

正確答案是：ABD 答案分析：

35．風險具有的特征有（）。

A 客觀性

B 普遍性

C 損失性

D 主觀性

你的答案是：ABC

正確答案是：ABC 答案分析：

三 判斷題(共15題 每題1分 共15分)36．從某種意義上講，組織內部控制的成效取決于人員素質的高低，因此人員素質控制是內部控制的重要因素（）。

你的答案是： 是

正確答案是：是 答案分析：

37．內部控制制度是現代管理理論的重要組成部分，是強調以預防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊的發生，提高管理的效果及效率。你的答案是： 是

正確答案是：是 答案分析：

38．行政事業單位內部控制的經濟性是指單位設計內部控制制度要講究成本效益原則。（）你的答案是： 是

正確答案是：是 答案分析：

39．作為內部控制重要內容之一的信息和溝通，包括：信息的搜集、傳遞和共享過程，良好的信息處理手段，以及有效的信息交流機制。你的答案是： 是

正確答案是：是 答案分析：

40．重要缺陷是指一個或多個開般缺陷的組合，可能嚴重影響內部控制整體的有效性，進而導致單位無法及時防范或發現嚴重偏離整體控制目標的情形。（）

你的答案是： 是

正確答案是：否 答案分析：

41．行政事業單位的經費主要來源于財政撥款。（）你的答案是： 否

正確答案是：是 答案分析：

42．對于行政單位和非經營性事業單位來說，不存在成本的概念，只會涉及到費用（在行政事業單位常常成為支出）控制問題。對于經營性事業單位來說，往往也會采取成本核算方式，所以需要考慮成本控制問題。

你的答案是： 否

正確答案是：是 答案分析：

43．行政事業單位固定資產處置應當按照公開、公正、公平的原則進行。（）你的答案是： 是

正確答案是：是 答案分析：

44．一般情況下，內部控制評價至少應當每三年進行一次。你的答案是： 否

正確答案是：是

答案分析：法律、行政法規和有關監管規則另有規定的除外，一般情況下，內部控制評價至少應當每三年進行一次 45．借鑒COSO

報告，行政事業單位控制環境一般也包括：誠信和道德觀、單位的治理結構、管理哲學和經營風格、組織機構設置與權責分配、單位文化、人力資源政策、內部審計機構設置。

你的答案是： 是

正確答案是：是 答案分析：

46．單位負責人的價值觀和道德觀能協調單位、員工乃至社會公眾等人的價值取向，決定著整個單位行為的誠實、守信和有效。（）你的答案是： 是

正確答案是：是 答案分析：

47．行政事業單位進行風險評估時，既要考慮預期事項也要考慮非預期事項，對可能對組織存在重大影響的非預期的潛在事項和預期事項的風險都要進行評估；同時，既要考慮固有風險，也要考慮剩余風險。

你的答案是： 是

正確答案是：是 答案分析： 48．行政事業單位財務部門對固定資產投資預算的各種數據和其依據資料及其預算的意見進行復核，財務負責人提出審核意見，提交財政部門批準。（）

你的答案是： 否

正確答案是：否 答案分析：

49．內部控制是因加強經濟管理的需要而產生的，是隨著經濟的發展而發展完善的。你的答案是： 是

正確答案是：是 答案分析：

50．資金管理未經適當審批或者超越權限審批，可能遭受外部處罰，導致經濟損失和信譽損失。（）

你的答案是： 是

正確答案是：否 答案分析：

[關閉]

第五篇：行政事業單位內部控制淺析

行政事業單位內部控制淺析

內部控制，是指單位為了保護資產的安全、完整，提高會計信息質量，確保有關法律法規和規章制度及單位經濟管理方針的貫徹執行，避免或降低各種風險，提高經濟管理效率，實現單位經濟管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。但與企業相比，行政事業單位的內部控制制度建設還相對滯后，迄今為止，還缺乏一套對行政事業單位行之有效的內部控制指導性規范，也很少有行政事業單位聘請外部力量或自行研究設計一套系統完整、規范合理的內部控制制度體系。

一、我國行政事業單位內部控制存在的問題1.對內部控制重要性的認識不夠許多單位的“一把手”缺乏對內部控制知識的基本了解，因此對建立、健全單位內部控制的重要性和現實意義的認識不夠，抱著有與沒有無所謂的態度。有的單位負責人簡單地將財政的部門預算控制等同于內部控制，認為有了部門預算就無所謂內部控制體系了。在實際工作中，更有許多單位的負責人僅僅把財會部門當成“錢袋子”，多數單位的會計人員僅僅扮演“付款員”的角色，無權參與單位的重要決策乃至業務管理活動，對單位重要決策的過程和結果均不了解。更不可思議的是，有的單位干脆拒絕進行內部控制制度的建設。

2.內控制度不健全內部控制制度建設應當貫徹新《會計法》，與單位各項內部會計制度和其他管理制度結合進行。我國現在很多行政事業單位內部控制制度并不全面、不完善。個別規模較小的單位，會

計、出納、資產管理等不相容職務均由一人擔任，內部審計制度不完善，這也就導致一些單位的出納貪污時有發生。

3.預算控制比較薄弱隨著部門預算改革的推進，預算控制得到了一定程度的加強，但在一些行政事業單位的控制仍較薄弱。主要表現為：一是預算編制比較粗糙、方法落后。目前部門預算的編制一般仍根據當年財政狀況、上年收支情況、預算單位自身的特點和業務進行核定，大部分還沒有細化到具體項目，預算支出達不到逐筆進行核定的要求。預算編制方法還停留在傳統階段，沒有考慮過去的支出是否合理、金額是否適當，根本沒有考慮到要做零基預算。二是預算剛性不夠。預算的計劃性、科學性不強，資金使用缺乏預見性，削弱了預算的約束控制力。

4．授權批準控制不嚴在授權支出控制方面，目前絕大多數行政單位，存在授權不當，對授權批準支出的范圍、權限控制不嚴等問題。特別是對預算外支出的項目，缺乏集體研究決策，通常是“一把手”說了算，這是一種在行政單位普遍存在的授權批準不當的現象。

5.缺乏有效的監督評價機制目前對行政單位而言，對內部控制的監督可以分為內部監督和外部監督。內部監督主要由本單位內部所設的內部審計機構和人員根據管理的需要定期和不定期的進行。對大多數的基層行政機關而言，根本就沒有設立相應的內部審計機構和人員，內部監督自然無從談起。外部監督主要是由財政部門和審計部門來進行的，由于受到規模的制約，監督力量還不足，不可能進行日常的監督，因此外部監督也難以發揮其應有的效能和威懾力。

二、相應對策1.建立良好的內部控制環境任何單位的控制活動都存在于一定得不償失控制環境之中，控制環境的好壞，直接影響到單位內部控制的遵循和執行。加強和完善單位內部控制，應注意單位內部控制環境的建設，包括領導重視，員工配合，組織機構、授權和分配責任的管理控制方法，要堅持六大原則：資金合理配置原則，收支積極平衡原則，成本效益原則，收益風險均衡原則，分級分權管理原則，利益關系協調原則。只有建立良好的內部控制環境，才能保證制度的真正落實，才能真正達到內部控制的目的。

2.建立和健全內部控制制度各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度，并具體要求記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審計人員、經辦人員、財務保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；重大對外投資、資產調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約程序應當明確；財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確；對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。各單位還應該建立單位內部稽核制度、內部牽制制度、內部審計制度。內部會計控制電算化與內部信息化控制。對于現代事業單位而言，有效的內部會計控制方法是建立內部管理資源的電算化與信息化管理，它是有效遏制事業單位部門之間扯皮、本位主義、小團體利益、弄虛作假的現代化管理手段，由于它是事業單位內部的資源共享，它可以幫助監督部門隨時掌握事業單位內部資金和物質及工作狀況的真實情況。對于事業單位范圍內的內部控制，就必須完善事業單位相關的管理制度，規范事業單位內部管理體系;依據會計電算化的特點，制定崗位責任管理、監控與操作分離的、行之有效的管理制度，實施系統內部控制與有效牽制。

3.加強預算管理加強預算管理是行政事業單位管理的核心，貫穿于整個單位的業務活動。加強預算管理是確保業務目標實現的重要手段，是各項事業健康發展的條件保障。在管理中，一是在部門預算編制環節，要在實施綜合財政預算的基礎上，努力做到零基預算和細化預算。特別是在編制支出預算時，應從單位當年實際需要出發，結合當年財力狀況，核定具體支出額度，明確各項支出的方向和用途。二是在部門預算執行環節，應進一步強化預算的剛性約束。應在支付環節強化預算執行，防止隨意調整追加預算以及超預算、擴大預算范圍等行為的發生。

4.加強授權批準控制目前，行政單位大多采用“一支筆”審批，這種方法的優點是可以統籌使用資金，提高工作效率。

但同時也可能出現領導個人說了算的局面，可能給個別腐敗分子留下可乘之機。授權審批控制要求行政事業單位明確各崗位辦理業務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任。因此，行政單位的授權批準應該是在“一支筆”基礎上的集體審批，即在集體通過的財務預算和規定的開支標準的基礎上，授權單位負責人進行審批；對一些數額較大的開支則由領導班子集體研究決定，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。

5.強化內控與外部監督的結合行政事業單位內部控制要加強與外部監督的結合，建立良好的信息溝通。一方面要督促行政事業單

位不斷完善內部控制制度，財政、稅務、審計、統計和物價等部門要合理分工，建立崗位責任制，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的外部監督合力；另一方面應加強單位內部控制的了解、檢查與監督，加大執法力度，增強威懾力，提高單位內部控制效果。

6.強化風險意識，制定風險應對措施行政事業單位在開展工作時，由于個人或集體的過失、疏忽、僥幸、惡意等不當行為給社會帶來的損害，單位將被首先推上被告席，承擔相應責任。因此，單位全體人員應當強化風險意識，在單位內部成立風險評估領導小組，負責分析研究單位內部、外部各種風險因素，進行科學合理地預測，運用風險規避、風險降低、風險分擔和風險承受的措施，應對實際工作中產生的各種風險。主要目的是控制或減少具體行政行為的不當所產生的負面影響、盡可能地減少本單位應承擔的損失。

7.引入績效考核機制，促進內部控制的有效執行為了保證單位內部控制制度能有效地發揮作用，并使之不斷地得到完善，各級審計機關要定期地對行政事業單位內部控制制度執行情況進行檢查與考核，并建立有效的激勵機制。主要檢查單位內部控制制度是否得到有效遵循，執行中有何成績，出現了什么問題，為什么某項內部控制制度不能執行或不完全執行，估計可能產生或已經造成什么后果。對于嚴格執行內部控制制度的單位，給予精神鼓勵和物質獎勵；對于違規違章的堅決給予行政處分和經濟處罰，要做到壓力與動力相結合，并將其結果作為干部考核的一個重要依據，才能確保內部控制工作的順序進行。◆