第一篇：現金流量表補充資料中對財務費用調節內容的探討

現金流量表補充資料中對財務費用調節內容的探討

根據《企業會計準則》的要求，企業應當在財務報表附注中披露現金流量表的補充資料，補充資料包括將凈利潤調節為經營活動現金流量、不涉及現金收支的重大投資和籌資活動、現金及現金等價物凈變動情況共三類信息。在將凈利潤調節為經營活動現金流量時應當單獨披露對凈利潤進行調節的十五個項目，其中包括對財務費用的調節。在長期的財務報表審計過程中，我們發現企業在現金流量表補充資料中對財務費用項目進行調節時，僅調節財務費用中利息支出的金額，或者直接引用利潤表中的財務費用金額，盡管在實務中企業可以通過項目之間的相互調整使補充資料中經營活動產生的現金流量凈額與現金流量表中經營活動產生的現金流量凈額相一致，但是從補充資料的整體上來看，這樣的結果并不正確。

一、將凈利潤調節為經營活動現金流量時的調節思路

現金流量表是企業將一定期間現金及現金等價物的流入和流出采用收付實現制原則按照經營活動、投資活動和籌資活動分類列示，為財務報表使用者提供企業一定會計期間現金流入和流出信息的財務報表。根據企業業務活動的性質和現金流量的來源，《企業會計準則》將企業一定期間產生的現金流量分為三類：經營活動現金流量、投資活動現金流量和籌資活動現金流量。將凈利潤調節為經營活動現金流量的過程，實際上是以凈利潤為基礎對以下業務事項進行調節的過程。

（一）影響凈利潤但不屬于經營活動產生的現金流量

某些情況下現金（除特別說明外，本文中的現金均包括現金等價物）的流入流出影響了凈利潤，而凈利潤的變動會影響補充資料中經營活動產生的現金流量凈額，但是現金的流入流出確不屬于經營活動，不影響現金流量表中經營活動產生的現金流量凈額。對于此類業務事項，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時應對其進行調節。

如A公司2009年度記入財務費用的利息支出為10000元，支付借款利息會影響凈利潤（除特別說明外，本文中不考慮借款費用資本化和所得稅對凈利潤的影響）10000元。支付的借款利息在籌資活動產生的現金流量“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目中反映，不影響現金流量表中經營活動產生的現金流量凈額，所以在將凈利潤調節為經營活動現金流量時應調節“財務費用”10000元。

（二）影響凈利潤但不影響現金及現金等價物的流入流出 某些情況下，影響凈利潤的業務事項并未發生現金的流入流出，不影響現金流量表中經營活動產生的現金流量凈額，但凈利潤的變動影響了補充資料中經營活動產生的現金流量凈額，所以在將凈利潤調節為經營活動現金流量時應對此類業務事項進行調節。

如A公司2009年度記入管理費用的固定資產折舊為10000元，固定資產折舊影響凈利潤10000元，但是計提折舊并未發生現金的注入和流出，不影響經營活動產生的現金流量凈額，所以在將凈利潤調節為經營活動現金流量時應調節“固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊”10000元。

（三）不影響凈利潤但影響現金及現金等價物的流入流出 某些情況下，現金的流入流出不影響凈利潤，不影響補充資料中經營活動產生的現金流量凈額，但現金的流入流出影響了現金流量表中經營活動產生的現金流量凈額，所以在將凈利潤調節為經營活動現金流量時應對此類業務事項進行調節。

如A公司2009年度收回年初應收賬款10000元，收到該款項并不影響當期凈利潤，但是會使經營活動產生的現金流量凈額增加10000元，所以在將凈利潤調節為經營活動現金流量時應該調整“經營性應收項目減少”10000元。

二、財務費用的會計核算

財務費用科目核算企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括利息支出、利息收入、匯兌損益以及相關的手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等。為購建或生產滿足資本化條件的資產發生的應予資本化的借款費用，在“在建工程”、“制造費用”等科目核算。企業發生的財務費用，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”、“未確認融資費用”等科目。發生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌損益、現金折扣，借記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，貸記“財務費用”科目。準確進行賬務處理是保證現金流量表補充資料中財務費用調節無誤的基礎。

三、現金流量表補充資料中財務費用的調節內容 在將凈利潤調節為經營活動現金流量的過程中，對財務費用的調節實際上是對本期雖影響財務費用，但并未發生現金流入流出的業務事項和雖發生現金流入流出但并不屬于經營活動產生的現金流量的業務事項進行調節，在實務操作中，主要包括以下經濟業務。

（一）利息支出

利息支出主要由企業籌資活動產生，如：長短期借款、發行債券、票據貼現、分期付款購買固定資產、融資租賃固定資產等事項。支付的利息一般在籌資活動產生的現金流量“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目中反映，不影響經營活動產生的現金流量凈額，但是利息支出會影響凈利潤，而凈利潤的變動會影響補充資料中經營活動產生的現金流量凈額，所以在補充資料中利息支出事項應調節財務費用。

例1：A公司2009年度支付借款利息50000元，支付的利息在現金流量表“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目中反映，對經營活動產生的現金流量凈額沒有影響。但是利息支出會使凈利潤減少50000元，如果在補充資料中不調節財務費用，將會使補充資料中經營活動產生的現金流量凈額減少50000元，所以應調節財務費用50000元。

假如企業只計提了借款利息，并未實際支付，未發生現金的流入流出，不影響經營活動產生的現金流量凈額，但計提利息會影響凈利潤，而凈利潤的變動會影響補充資料中經營活動產生的現金流量凈額，所以在補充資料中同樣應調節財務費用。

（二）利息收入

利息收入一般由企業經營活動產生，如：銀行存款、具有融資性質的分期收款銷售商品等事項。在現金流量表編制過程中，一般將其作為經營活動產生的現金流量在“收到的其他與經營活動有關的現金”項目中反映，從而會影響經營活動產生的現金流量凈額。同時利息收入會影響凈利潤，而凈利潤的變動會影響補充資料中經營活動產生的現金流量凈額，所以在補充資料中利息收入事項不應調節財務費用。

例2：A公司2009年度銀行存款產生利息收入50000元，收到的利息在現金流量表“收到的其他與經營活動有關的現金”項目中反映，此項業務會使經營活動產生的現金流量凈額增加50000元、凈利潤增加50000元，凈利潤的增加會使補充資料中經營活動產生的現金流量凈額增加50000元，現金流量表與補充資料中經營活動產生的現金流量凈額同時增加50000元，所以不應調節財務費用。

（三）匯兌損益

匯兌損益是指企業的各外幣項目由于記賬時間和匯率不同而產生的折合為記賬本位幣的差額。匯兌損益可能由經營活動產生，如以外幣計價的應收賬款；也可能由投資活動和籌資活動產生，如以外幣計價的持有至到期投資、以外幣計價的長期借款。在現金流量表中，產生匯兌損益的業務事項可能在“經營活動產生的現金流量”項目中反映，也可能在“投資活動產生的現金流量”或“籌資活動產生的現金流量”項目中反映。除此之外，外幣貨幣資金也可能產生匯兌損益，但是外幣貨幣資金產生的匯兌損益應單獨在現金流量表“匯率變動對現金及現金等價物的影響”項目中反映。

1、外幣借款匯兌損益

外幣借款匯兌損益并未發生現金的流入流出，不影響現金流量表中的相關項目，但是匯兌損益會影響凈利潤，而凈利潤的變動會影響補充資料中經營活動產生的現金流量凈額，所以在補充資料中外幣借款匯兌損益應調節財務費用。例3：A公司2009年度外幣借款產生匯兌收益50000元。匯兌收益本身不會造成現金流入，不影響現金流量表的相關項目，但是匯兌收益會使凈利潤增加50000元。凈利潤增加會使補充資料中經營活動產生的現金流量凈額增加50000元，所以應調節財務費用-50000元。

2、經營性外幣應收應付項目匯兌損益

外幣應收應付項目是在以外幣計價的業務事項中形成的，如：應收賬款、應付賬款等。外幣應收應付項目匯兌損益并未發生現金的流入流出，不影響現金流量表中的相關項目，但是匯兌損益會影響凈利潤和外幣應收應付項目余額，凈利潤的變動會影響補充資料中經營活動產生的現金流量凈額，經營性應收應付項目余額的增減變動也需要在補充資料中調節。所以，在補充資料中，經營性外幣應收應付項目的匯兌損益應調節“經營性應收項目的減少”或“經營性應付項目的增加”，而不調節財務費用，否則會造成一筆業務兩次調節的情況。

例4：A公司2009年度外幣應收賬款產生匯兌損失50000元。匯兌損失本身不會造成現金流出，不影響現金流量表的相關項目，但是會使凈利潤減少50000元、應收賬款余額減少50000元。凈利潤的減少會使補充資料中經營活動產生的現金流量凈額減少50000元，應收賬款期末余額的減少會使“經營性應收項目減少”50000元，在現金流量表補充資料中應調節“經營性應收項目減少”50000元，這樣會使應收賬款期末余額減少數與“經營性應收項目減少”數相匹配，所以此類業務不應調節財務費用。同理，如果是應付款項的匯兌損益，應調節“經營性應付項目增加”，而不調節財務費用。

3、非經營性外幣應收應付項目匯兌損益

外幣應收應付項目匯兌損益并未發生現金的流入流出，不影響現金流量表中的相關項目，但是匯兌損益會影響凈利潤和應收應付項目余額，凈利潤的變動會影響補充資料中經營活動產生的現金流量凈額，非經營性應收應付項目的增減變動不需要在補充資料中調節，所以，在補充資料中非經營性外幣應收應付項目匯兌損益事項應調節財務費用。

例5：A公司2009年度預付外幣工程款50000元，在現金流量表“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目中反映，該筆預付賬款在2009年度產生匯兌損失50000元。匯兌損失會使凈利潤減少50000元、預付賬款減少50000元，因預付的工程款屬于投資性質的款項，在將凈利潤調節為經營活動產生的現金流量凈額時，不調節“經營性應收項目減少”和“經營性應付項目增加”，應調節財務費用50000元。

4、外幣投資匯兌損益

外幣投資匯兌損益并未發生現金的流入流出，不影響現金流量表中的相關項目，但是匯兌損益會影響凈利潤，而凈利潤的變動會影響補充資料中經營活動產生的現金流量凈額，所以在補充資料中外幣投資匯兌損益應調節財務費用。

例6：A公司2009年度外幣交易性金融資產產生匯兌收益50000元。匯兌收益本身不會造成現金流入，不影響現金流量表的相關項目，但是匯兌收益會使凈利潤增加50000元。凈利潤增加會使補充資料中經營活動產生的現金流量凈額增加50000元，所以應調節財務費用-50000元。

5、外幣貨幣資金匯兌損益

外幣貨幣資金匯兌損益在發生時直接影響凈利潤和貨幣資金賬面余額，而凈利潤的變動又會影響補充資料中經營活動產生的現金流量凈額；貨幣資金賬面余額變動等于發生了現金的流入流出，但是該匯兌損益事項應在現金流量表“匯率變動對現金及現金等價物的影響”項目中反映，不影響經營活動產生的現金流量凈額。所以在補充資料中外幣貨幣資金匯兌損益應調節財務費用。

例7：A公司2009年度外幣銀行存款發生匯兌損失50000元，該筆匯兌損失應在現金流量表“匯率變動對現金及現金等價物的影響”項目中反映，該事項不會影響企業經營活動產生的現金流量凈額，但會使凈利潤減少50000元，如果在將凈利潤調節為經營活動產生的現金流量凈額時不調節此類事項，則在補充資料中經營活動產生的現金流量凈額將減少50000元，所以應調節財務費用50000元。

（四）手續費

手續費一般由企業經營活動產生，實際支出的手續費一般應在現金流量表“支付的其他與經營活動有關的現金”項目中反映，從而使經營活動產生的現金流量凈額減少。因為支付手續費會使凈利潤減少，而凈利潤減少又使補充資料中經營活動產生的現金流量凈額減少，所以在補充資料中支付手續費的事項不應調節財務費用。

例8：A公司2009年度發生手續費50000元，該款項在現金流量表“支付的其他與經營活動有關的現金”項目中反映，使經營活動產生的現金流量凈額減少50000元。同時手續費會使利潤表中的凈利潤減少50000元，凈利潤的減少會使補充資料中經營活動產生的現金流量凈額減少50000元，所以不應調節財務費用。

（五）現金折扣

現金折扣一般是企業為敦促顧客盡早付清貨款而提供的一種價格優惠。發生現金折扣時不影響現金的流入流出，不影響經營活動產生的現金流量凈額，但是現金折扣會影響財務費用，財務費用的增減變動會影響凈利潤，而凈利潤的變動會影響補充資料中經營活動產生的現金流量凈額，所以在補充資料中發生的現金折扣事項應調節財務費用。

例9：A公司2009年度為客戶提供現金折扣50000元，發生現金折扣時不影響現金的流入流出，但會使凈利潤減少50000元，而凈利潤減少又會使補充資料中經營活動產生的現金流量凈額減少50000元，所以應調節財務費用50000元。

綜上所述，企業在現金流量表補充資料中對財務費用進行調節時，首先，根據財務費用明細賬目的核算內容按照以上類別對業務事項進行分類。其次，按照類別剔除利息收入、手續費、經營性外幣應收應付項目產生的匯兌損益對財務費用的影響金額。最后，其他業務事項對財務費用的影響金額，均應在現金流量表補充資料的財務費用項目中進行反映。

第二篇：財務費用在現金流量表中的列示

淺談財務費用在現金流量表中的列示

［摘要］利潤及利潤分配表將財務費用作為一項期間費用單獨列示，現金流量表則按照財務費用發生的歸屬進行分類，將財務費用填列在不同項目中。按照現金流量類別劃分，財務費用可以分為為經營活動發生的財務費用、為投資活動發生的財務費用、為籌資活動發生的財務費用和因匯率變動引起的財務費用四類。在進行現金流量表編制時要對財務費用進行充分分析，明確費用性質及其對現金流量和凈利潤的影響，才能在現金流量表中正確反映財務費用的支出狀況。

［關鍵詞］財務費用 現金流量表 經營活動投資活動 籌資活動 匯率變動 間接法

一、財務費用的主要內容及其費用性質

1.為經營活動發生的財務費用

為經營活動發生的財務費用主要有企業流動資金存放在銀行取得的利息收入、取得帶息應收票據的利息收入、企業將經營活動中收到的應收票據進行貼現支付的貼現利息、日常結算支付的銀行手續費、開具帶息應付票據支付的利息等，通過票據融資的情況除外。

這些財務費用屬于現金流入的項目應填列在經營活動現金流量“收到的其他與經營活動有關的現金”項目中，屬于現金流出的項目應填列在經營活動現金流量“支付的其他與經營活動有關的現金”項目中。

2.為投資活動發生的財務費用主要有

企業為購建固定資產而專門借入的借款所發生的借款費用，以及因企業購建固定資產借入外幣與記賬本位幣之間產生的匯兌損益等屬于為投資活動發生的財務費用。

按照《借款費用》準則的規定，專項借款發生的借款費用在所購建的固定資產達到預定可使用狀態之前應當予以資本化，即計入相應的固定資產或在建工程的成本中。按照《現金流量表》準則的規定，在編制現金流量表時，應將專項借款的借款費用從固定資產和在建工程成本中分離出來，與其他借款的利息開支一起，列示在籌資活動現金流量“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”項目中。企業購建固定資產產生的匯兌損益應列入投資活動現金流量“支付的其他與投資活動有關的現金”項目中。

3.為籌資活動發生的財務費用

企業日常借款所發生的借款利息支出、發行債券所支付的債券利息、企業發行債券過程中支付的相關發行費用等屬于企業為籌資活動發生的財務費用。

按照《現金流量表》準則的規定，企業支付的借款利息和債券利息應當計入籌資活動現金流量“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”項目中；企業發行債券所支付的發行費用應計入籌資活動現金流量“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目中。

4.因匯率變動引起的財務費用

因匯率變動引起的財務費用在日常核算時計入財務費用科目下的匯兌收益和匯兌損失項目中，在編制現金流量表時，應對企業全年形成的匯兌損益進行分析后填列。

涉及進出口業務的企業在日常經營結算的買匯、結匯時形成匯兌損益應屬于經營活動的現金流量，應將這部分匯兌損益分別計入“收到的其他與經營活動有關的現金”項目或“支付的其他與經營活動有關的現金”項目中。年末企業存有外幣存款時，應當按照期末匯率將外幣折算為記賬本位幣，期末折算出的本位幣金額與日常記賬時折算的本位幣金額之間的差額應作為匯率變動對現金的影響計入“匯率變動對現金的影響”項目中。

案例1：A公司XX借款1500000元，其中1000000元借款是為購建一條生產線專門借入的款項，借款利息支出50000元計入在建工程成本；剩余的500000元借款是日常的流動資金借款，利息支出25000元計入財務費用的利息支出項目中。A公司年內發行1000000元企業債券，債券發行費用25000元、債券利息60000元分別計入財務費用金融機構手續費項目和利息支出項目中。年內A公司流動資金存放在銀行形成利息收入20000元。A公司出口一批商品，售價為100000美元，銷售實現時匯率為1：8.27，收匯時匯率為1：8.11，形成匯兌損失16000元，計入財務費用匯兌損失項目中；年末匯率為1：8.07，年末匯率折算形成匯兌損失4000元，計入財務費用匯兌損失項目中。在編制現金流量表時，通過對財務費用的分析，將財務費用分別列示在下面各項目中：

收到的其他與經營活動有關的現金：存款利息收入20000元；

支付的其他與經營活動有關的現金：日常匯兌損失16000元；

分配股利、利潤或償付利息所支付的現金：借款利息支出75000元和債券利息支出60000元；

支付的其他與籌資活動有關的現金：債券發行費用25000元；

匯率變動對現金的影響：年末匯率折算形成的匯兌損失4000元。

二、間接法下“財務費用”的填列方法

現金流量表間接法就是以凈利潤為起點，調整有關投資籌資的損益項目以及不涉及現金的損益項目，據此計算出經營活動產生的現金流量。

因此在間接法下列示的“財務費用”項目應當是為投資活動發生的財務費用、為籌資活動發生的財務費用和因匯率變動引起的財務費用這三類費用。

以上面案例為例，在進行現金流量表間接法編制時，應將利息支出135000元、債券發行費用25000元和年末匯率折算形成的匯兌損失4000元填列在“財務費用”項目中，進行間接法調整。

企業在內發生的全部財務費用中，還有一部分是不付現的，在進行現金流量表間接法編制時應對這些項目進行分析后填列。

1.待攤預提利息企業在內攤銷了待攤利息，直接法下應將這部分利息扣除后根據財務費用的性質歸屬計入相應項目中；在間接法下，在“待攤費用減少”項目中已經包含了待攤利息攤銷的因素，在間接法的“財務費用”項目中應將本期攤銷的待攤利息剔除后填列。企業內預提了利息，直接法下應將這部分利息扣除后根據財務費用的性質歸屬計入相應項目中；間接法下，在“預提費用增加”項目中已經包含了預提利息的因素，在間接法的“財務費用”項目中應將本期預提的利息剔除后填列。

案例2：B公司XX未進行經營，年初和年末現金余額均為20元，內攤銷了300元利息，本年財務費用為300元，凈利潤為-300元。

在編制現金流量表時，直接法下內現金流量為0元，經營活動現金流量也為0元；間接法下凈利潤為-300元，加上待攤費用減少300元，內經營活動現金流量為0元，這時間接法下“財務費用”項目為0元。

2.不影響現金的匯兌損益當企業存在外幣債務或有境外子公司時，按照規定應在年末按照年底匯率將外幣債務及境外外幣資產折算為記賬本位幣，這樣就會產生一部分匯兌損益。這部分匯兌損益對現金流沒有影響，但對凈利潤有影響，企業在編制現金流量表時，直接法下不應反映這部分匯兌損益，間接法下應將這部分匯兌損益計入“財務費用”項目中。

案例3：C公司XX未進行經營，年初和年末現金余額均為20元，年初年末均有美元貸款100000美元，年初匯率為1：8.27，年末匯率為1：8.07，內形成匯兌損失20000元，本年財務費用為20000元，凈利潤為-20000元。

在編制現金流量表時，直接法下內現金流量為0元，經營活動現金流量也為0元；間接法下凈利潤為-20000元，加上財務費用20000元，內經營活動現金流量為0元。

總之，在編制現金流量表時要對財務費用進行充分的分析，明確各項財務費用的性質及其對現金流量和凈利潤的影響，這樣才能正確反映出企業內的現金流量狀況。（收稿日期：2006-01-20）

第三篇：財務費用在現金流量表中的列示

財務費用在現金流量表中的列示

一、財務費用的主要內容及其費用性質1.為經營活動發生的財務費用為經營活動發生的財務費用主要有企業流動資金存放在銀行取得的利息收入、取得帶息應收票據的利息收入、企業將經營活動中收到的應收票據進行貼現支付的貼現利息、日常結算支付的銀行手續費、開具帶息應付票據支付的利息等，通過票據融資的情況除外。這些財務費用屬于現金流入的項目應填列在經營活動現金流量“收到的其他與經營活動有關的現金”項目中，屬于現金流出的項目應填列在經營活動現金流量“支付的其他與經營活動有關的現金”項目中。

2.為投資活動發生的財務費用企業為購建固定資產而專門借入的借款所發生的借款費用，以及因企業購建固定資產借入外幣與記賬本位幣之間產生的匯兌損益等屬于為投資活動發生的財務費用。按照《借款費用》準則的規定，專項借款發生的借款費用在所購建的固定資產達到預定可使用狀態之前應當予以資本化，即計入相應的固定資產或在建工程的成本中。按照《現金流量表》準則的規定，在編制現金流量表時，應將專項借款的借款費用從固定資產和在建工程成本中分離出來，與其他借款的利息開支一起，列示在籌資活動現金流量“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”項目中。企業購建固定資產產生的匯兌損益應列入投資活動現金流量“支付的其他與投資活動有關的現金”項目中。

3.為籌資活動發生的財務費用企業日常借款所發生的借款利息支出、發行債券所支付的債券利息、企業發行債券過程中支付的相關發行費用等屬于企業為籌資活動發生的財務費用。按照《現金流量表》準則的規定，企業支付的借款利息和債券利息應當計入籌資活動現金流量“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”項目中；企業發行債券所支付的發行費用應計入籌資活動現金流量“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目中。

4.因匯率變動引起的財務費用因匯率變動引起的財務費用在日常核算時計入財務費用科目下的匯兌收益和匯兌損失項目中，在編制現金流量表時，應對企業全年形成的匯兌損益進行分析后填列。涉及進出口業務的企業在日常經營結算的買匯、結匯時形成匯兌損益應屬于經營活動的現金流量，應將這部分匯兌損益分別計入“收到的其他與經營活動有關的現金”項目或“支付的其他與經營活動有關的現金”項目中。年末企業存有外幣存款時，應當按照期末匯率將外幣折算為記賬本位幣，期末折算出的本位幣金額與日常記賬時折算的本位幣金額之間的差額應作為匯率變動對現金的影響計入“匯率變動對現金的影響”項目中。

案例1：A公司XX借款1500000元，其中1000000元借款是為購建一條生產線專門借入的款項，借款利息支出50000元計入在建工程成本；剩余的500000元借款是日常的流動資金借款，利息支出25000元計入財務費用的利息支出項目中。A公司年內發行1000000元企業債券，債券發行費用25000元、債券利息60000元分別計入財務費用金融機構手續費項目和利息支出項目中。年內A公司流動資金存放在銀行形成利息收入20000元。A公司出口一批商品，售價為100000美元，銷售實現時匯率為1：8.27，收匯時匯率為1：8.11，形成匯兌損失16000元，計入財務費用匯兌損失項目中；年末匯率為1：8.07，年末匯率折算形成匯兌損失4000元，計入財務費用匯兌損失項目中。

在編制現金流量表時，通過對財務費用的分析，將財務費用分別列示在下面各項目中：

收到的其他與經營活動有關的現金：存款利息收入20000元；

支付的其他與經營活動有關的現金：日常匯兌損失16000元；

分配股利、利潤或償付利息所支付的現金：借款利息支出75000元和債券利息支出60000元；

支付的其他與籌資活動有關的現金：債券發行費用25000元；

匯率變動對現金的影響：年末匯率折算形成的匯兌損失4000元。

第四篇：現金流量表的“財務費用”與損益表中的“財務費用”區別

現金流量表的“財務費用”與損益表中的“財務費用”區別 答：筆者在工作中發現一些企業在用間接法編制現金流量表時，往往將損益表中的“財務費用”數值直接抄到現金流量表補充資料的“財務費用”一欄中，作為凈利潤的調節項目。這種直接援引損益表數字的做法，是無法將凈利潤調整為經營活動現金流的。因為在一般情況下，這兩種“財務費用”不可能完全相等。那么，它們之間究競有什么區別和聯系呢？本文擬對此作一分析。

一、兩種“財務費用”的區別

損益表中的“財務費用”，是指企業為籌集資金而發生的各種耗費，包括企業生產經營期間發生的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）、金融機構手續費及其他籌資費用等。而現金流量表中的“財務費用”則是將凈利潤調節為經營活動現金流量時的一個項目，僅包括企業在投資和籌資活動中發生的利息支出、匯兌損失、手續費等。兩者的區別在于：

1、數值不同。除非企業只進行投資和籌資活動，否則兩種財務費用是不可能相等的。

2、分類標準不同。損益表中的“財務費用”按費用項目分類，而現金流量表中的“財務費用”則是按現金流量觀點，將財務費用分別歸屬于經營活動、投資活動和籌資活動三類。

3、外延不同。損益表中的“財務費用”是種概念，它包括財務費用的全部，等于經營、投資和籌資三類活動發生的財務費用總和，而現金流量表中的“財務費用”是屬概念，其數值只包括投資和籌資活動發生的財務費用。如果把財務費用看成一個集合的話，那么，損益表中的“財務費用”是這個集合的全集，而現金流量表中的“財務費用”只是其中的一個子集。實際上，如果將后者稱為“非經營性財務費用”更為確切，也不會產生誤解。

二、兩種“財務費用”的聯系

如前述，兩種“財務費用”的區別主要體現在是全部的財務費用還是“非經營性財務費用”，因此，二者之間必然存在某種勾稽關系。為了弄清它們之間的聯系，筆者對財務費用按費用項目和現金、非現金以及經營、非經營三個標準進行交叉分類，一一列舉如下表（表中各項目均指應在“財務費用”部分，不在本文討論之列）中列支的部分，那些應計入開辦費、固定資產或在建工程的兩種“財務費用”比較表

注①②：通過經營性應付項目的增減來調節凈利潤。財政部財會字[1998]66號《關于執行具體會計準則和<股份有限公司會計制度>有關會計問題解答》已將“預提費用的增加（減：減少）”單列一項作為凈利潤的調節項目。

注③：我國現行各行業會計制度將銷貨現金折扣作為“折扣與折讓”處理，但其性質當屬財務費用。

注④：通過經營性應收應付項目的增減來調節凈利潤。從上表可以看出，只要是非經營性財務費用，不論其是否產生現金流量，均應作為凈利潤的調節項目列示在現金流量表的補充資料里。至于并未付現或收現的財務費用，則通過經營性應收應付項目余額的增減來調節，而不包括在現金流量表的“財務費用”中。當然，如果企業未嚴格按照《企業會計準則》和行業會計制度來進行會計處理，就要另外考慮。例如，上表第7項預提短期借款利息，按規定應貸記“預提費用”科目，若企業貸記“短期借款”科目，則這部分財務費用就由經營性變為非經營性，須在補充資料中列示。所以，在嚴格規范的會計處理前提下，兩種財務費用的勾稽關系可以表述為：現金流量表“財務費用”=損益表“財務費用”-“經營性財務費用”。

三、合理設置明細賬戶正確觀列現金流量表項目

企業財務費用一般按費用項目分設利息支出、匯兌損失、金融機構手續費等明細賬戶。為適應間接法編制現金流量表的需要，財務費用明細賬應采用多欄式賬頁，在上述明細項目下再分設經營性、非經營性兩欄。年末，根據“利息支出——非經營性”、“匯兌損失——非經營性”、“金融機構手續費——非經營性”發生額的本年累計數合計，填列現金流量表中的“財務費用”項目。如果還要兼顧直接法的需要，財務費用的明細賬戶設置就更為復雜，可能要涵蓋上表中的所有項目。比較切實可行的辦法是：

1、以現金流量表的現金概念為基準，將記賬憑證分為“收”、“付”、“轉”三類，并在憑證編號中予以體現，明確表達現金或非現金、收現或付現的信息；

2、增設“對方科目”欄，以判斷財務費用的經營性或非經營性屬性；

3、在摘要中用“支付”、“預提”、“攤銷”、“定期”、“活期”等關鍵詞明確表述財務費用的性質；

4、將期末調整匯兌損益的分錄由多借多貸改為一借一貸，以便在賬簿中分別記錄外幣現金、外幣應收應付項目、外幣貸款和應付股利產生的匯兌損益。通過以上方法，既可避免增設過多明細科目的麻煩，又可通過分析得到直接法和間接法下現金流量表所需的數字。

“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目

該項目反映企業實際支付的現金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現金支付的借款利息、債券利息等。不同用途的借款,其利息的開支渠道不一樣,如在建工程、制造費用、財務費用等，均在本項目中反映。本項目可以根據“應付股利”、“應付利息”、“在建工程”、“制造費用”、“研發支出”、“財務費用”等科目的記錄分析填列。

【例題·計算題】C公司2010年發生下列業務：

（1）償還短期借款，本金2 000萬元，利息10萬元；

（2）償還長期借款，本金5 000萬元，應付利息66萬元，其中資本化利息費用60萬元；

（3）支付到期一次還本付息的應付債券，面值1 000萬元，3年期，利率5%；

（4）支付現金股利200萬元。

【要求】分別計算“償還債務支付的現金”和“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目的金額。

『正確答案』

“償還債務支付的現金”項目＝2 000＋5 000＋1 000＝8000（萬元）

“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目＝10＋66＋150＋200＝426（萬元）

第五篇：新準則現金流量表有關指標補充說明

新準則現金流量表有關指標補充說明

1、銷售商品、提供勞務收到的現金：反映收取工程款、產品銷售收入、材料銷售收入（含增值稅的銷項稅額）、其他銷售收入、建安勞保收入；土建單位撥給配合單位的工程款；由公司、分公司收款后再劃撥給分公司或項目的工程款；分公司收到內部基建工程款。

2、收到的其他與經營活動有關的現金：反映罰款收入、租賃收到的租金、如鋪面租金、幼兒園承包金；收項目啟動資金；收職工交來的房款以及收到后又退回的房款，收房改辦返還維修基金。

3、購買商品、接受勞務支付的現金：反映購買材料、商品（含增值稅進項稅額）、購貨退回收到的貨款從本項目中扣除；機械及周材租賃費、其它租賃費；民工工資（含外包勞務）、工程施工及產品生產發生的間接費、如：水電費、檢驗試驗費、排污費、工程點交、場地清理費、工程保修費、保險費、固定資產修理費、差旅費；收配合單位的配合費；公司內部基建費用；在成本反映的外地隨征所得稅。

4、支付給職工以及為職工支付的現金：反映（1）支付職工的工資、生活費、獎金、各種津貼和補貼、探親路費；供養救濟金；改制職工身份置換費；（2）住房公積金、勞保費（職工養老、失業、生育、工傷保險金；賠償職工的人身意外保險費、社保所返還數、喪葬費、降溫費、勞保用品、上交公司勞保費；）；（3）職工福利費支出，如購藥、外診、工傷醫療費、醫療保險金、食堂補貼、水電補貼、困難補助、獨生子女藥費、保健費、計劃生育補助、物業補貼；（4）個人防洪費，收代扣職工的水電費、物業費；（5）收外借人員以及分公司交來的“五險一金”；代收代付出國人員工資；（6）工會經費、職工教育經費、分公司項目經理掛證費。

5、支付的各項稅費：反映支付的增值稅、營業稅、資源稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加、防洪保安

* 造成現金流量表與應上交款項表不符的應在財務情況說明書加以說明 *

6、支付的其他與經營活動有關的現金：反映其他業務支出；罰款支出；差旅費、業務招待費、辦公費、上級管理費、離退休人員費用（含醫藥費、各項補貼、大額醫保金、困難補助）；租賃支出費用；項目部之間往來款；退項目啟動資金；支付以及收到退回的工程投標保證金、民工工資保障金、保函押金；公司代收、代付各分公司款項（如旭建鋼材款、大都混凝土款、科誠試驗費）

7、處理固定資產、無形資產和其他長期資產所收到的現金凈額：反映處置固定資產、臨時設施、無形資產和其它長期資產收回的現金，扣除所發生的現金支出后的凈額。

8、收到的其他與投資活動有關的現金：反映外部銀行存款利息、收到不匯編報表單位的利息。

9、購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金：反映購買、建造固定資產和臨時設施，取得無形資產和其它長期資產支付的現金。

10、支付的其他與投資活動有關的現金：反映分公司上交固定資產折舊（公司收到以負數在此項反映）。

11、借款所收到的現金：反映各種短期、長期借款所收到的現金（公司支付給分公司的借款以負數在此項反映）。

12、償還債務所支付的現金：反映償還債務的本金（公司收到分公司還貸款以負數在此項反映）。

13、分配股利、利潤或償付利息所支付的現金：反映外部銀行貸款利息；職工集資利息；公司劃收分公司利潤均在此項反映。

14、支付的其他與籌資活動有關的現金▲

15、個人借款的流量則有兩種方法：（1）個人借款通過銀行轉賬的可根據借款用途立即確定所屬流量（取得發票時作轉字憑證的）；（2）個人借支現金用途無法確定流量，憑發票與出納報帳時，出納開具收款收據，支付借款及收回借款均在“支付的其他與經營活動有關的現金”反映，再根據發票內容選擇相應的流量。▲

16、將凈利潤調節為經營活動的現金流量：

a)長期待攤費用攤銷：反映遞延資產攤銷，臨時設施攤銷。

b)處置固定資產、無形資產和其它長期資產的損失（減：收益）：含處理臨時設施的損益； c)固定資產報廢損失：含固定資產盤虧（減盤盈）后的凈損失、臨時設施報廢損失。