第一篇：寧波市地方稅務局稅政一處關于明確所得稅有關問題解答口徑的函

寧波市地方稅務局稅政一處關于明確所得稅有關問題解答口徑的函

甬地稅一函[2010]20號

各縣（市）、區局(分局)、市直屬分局: 為了便于各地統一掌握和理解所得稅政策，我們針對各基層單位及納稅人咨詢的熱點問題組織了討論，并形成以下意見，供各地按照執行，執行中有任何問題，請及時反饋。

附件一：企業所得稅熱點政策問答（2011年第一期）

附件二：個人所得稅政策問題的答復（2011年第一期）

附件一

1、跨年度發放的工資應在哪個期間扣除？

問：企業2010年底前已計提未發放的職工工資及獎金是否可在2010年度企業所得稅匯算清繳時稅前扣除？

答：根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）文件規定：

“稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

（一）企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；

（二）企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；

（三）企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

（四）企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。”

根據上述規定，如果企業在2010年底前已計提且明確到個人的工資費用、已經代扣了個人所得稅，符合上述5個原則，而且企業在匯算清繳期限內完成發放，可認定為納稅年度實際發生，在上述工資薪金支出所屬納稅年度可以稅前扣除。

在匯算清繳期限終了后補發上年或者以前納稅年度合理的工資薪金支出的，應在工資薪金支出實際發放年度稅前扣除。

2、企業返聘已退休人員費用能不能作為工資薪金稅前列支？

問：企業返聘已退休人員費用能不能作為工資薪金稅前列支？

答：根據《企業所得稅法實施條例》第三十四條規定，企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬。而根據勞動合同法的相關規定，離退休人員再次被聘用的不與用人單位訂立勞動合同，因此返聘已退休人員費用不能作為工資薪金支出在稅前列支，而應作為勞務報酬憑合法有效的票據才能在稅前列支。

3、發給職工解除勞動合同的一次性補償是否可以在企業所得稅稅前扣除？

問：企業發給職工解除勞動合同的一次性補償是否可以在企業所得稅前扣除？

第二篇：河南省地方稅務局2011企業所得稅匯算清繳有關問題解答(.

河南省地方稅務局2011企業所得稅匯算清繳有 關問題解答(會議討論稿

一、關于內資企業在國外發生的業務費用(如傭金、代理費等稅前扣除原始憑證的確認問題答:《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十九條第三款規定,支付給境外單位或者個人的款項,以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證,稅務機關對簽收單據有疑義的,可以要求其提供境外公證機構的確認證明。內資企業支付給境外的業務費用稅前扣除原始憑證應根據上述規定確認。

二、關于企業支付給農戶的青苗補償費合法有效憑證的確認問題

答:企業支付給農戶的青苗補償費屬于對農民經濟損失的補償性支出,不屬于流轉稅的征稅范圍。根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十九條第一款規定,企業應結合相關證明材料和農戶的收款收據等確認為合法有效憑證,在國家規定的標準內稅前扣除。

三、關于臨時工工資稅前扣除問題

答:根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十四條的規定,企業發生的合理的工資薪金支出是指支付給在本企業任職或受雇的員工的薪酬。根據勞動法有關規定,任職或受雇關系的判定依據應是企業與其員工簽訂書面勞動合同并報當地勞動部門備案。因此,企業支付給不符合任職或者受雇條件的非雇傭關系的臨時人員的工資應屬于勞務費性質,在計算企業所得稅時憑發票在稅前扣除。

四、關于企業為離退休職工發放實物以及支付定額醫藥費補貼稅前扣除問題 答:根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十四條的規定,企業可在稅前扣除的工資薪金支出,是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬。離退休人員不在本企業任職或者受雇的員工范圍內,企業在社保統籌外為離退休職工發放實物以及支付定額醫藥

費補貼,不屬于與取得應稅收入有關的必要的和正常的支出,也不屬于福利費列支范圍,因此

不能在稅前扣除。

五、關于企業統一代收代繳家屬區的水電費發生的損耗支出稅前扣除問題 答:企業統一代收代繳家屬區的水電費發生的損耗支出是指每月企業代收住戶的水電費小于當月實際上交水、電管理部門的水電費,這部分支出與企業生產經營無關,應由職工個人負擔。因此,對企業負擔的上述費用,不得在稅前扣除。

六、關于虧損企業安置殘疾人員所支付的工資能否加計扣除問題

答:根據《中華人民共和國企業所得稅法》第三十條有關規定,企業安置殘疾人員所支付的工資,應不分盈利企業和虧損企業,均可以在計算應納稅所得額時加計扣除。

七、關于不征稅收入是否可以作為業務招待費、廣告費和業務宣傳費的計算基數問題

答:根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其《實施條例》的有關規定,不征稅收入包括財政撥款、行政事業性收費、政府性基金和財政性資金。不征稅收入不屬于企業從事生產經營的銷售(營業收入。根據業務招待費、廣告費和業務宣傳費稅前扣除規定和相關性原則,不征稅收入不能作為稅前扣除的業務招待費、廣告費和業務宣傳費的計算基數。

八、對于經營性公墓取得的收入是否征收企業所得稅問題 答:經營性公墓取得的收入,應該依法繳納企業所得稅。

九、關于玉米淀粉生產能否享受農產品初加工企業所得 稅優惠政策的問題

答:根據財政部國家稅務總局《關于發布享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍(試行的通知》(財稅[2008]149號規定:玉米初加工是指通過對玉米籽粒進行清理、浸泡、粉碎、分離、脫水、干燥、分級、包裝等簡單加工處理,生產的玉米粉、玉米碴、玉米片等;鮮嫩玉米經篩選、脫皮、洗滌、速凍、分級、包裝等簡單加工處理,生產的鮮食玉米。玉米淀粉生產未列入農產品初加工范圍,不能夠享受農產品初加工稅收優惠政策。

十、關于技術開發費形成無形資產條件確認問題

答:根據《企業會計準則第6號——無形資產(2006》第九條的規定,企業內部研究開發項目開發階段的支出,同時滿足下列條件的,才能確認為無形資產:(一完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;(二具有完成該無形資產并使用或出售的意圖;(三無形資產產生經濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場,無形資產將在內部使用的,應當證明其有用性;(四有足夠的技術、財務資源和其他資源支持,以完成該無形資產的開發,并有能力使用或出售該無形資產;(五歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

十一、關于企業以前發生的資產損失稅前處理問題

答:《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局公告2011年第25號第六條規定,企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的,可以按照本辦法的規定,向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中,屬于實際資產損失,準予追補至該項損失發生扣除,其追補確認期限一般不得超過五年,但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而

形成資產損失等特殊原因形成的資產損失,其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產損失,應在申報扣除。

十二、關于企業無法取得水、電費發票稅前扣除憑證問題

答:企業發生的水、電費由物業公司代收且無法單獨取得發票的,應憑物業公司出具的水、電費使用記錄證明、水電部門開具的水、電費發票的復印件和付款單據等作為稅前扣除憑證。物業公司應做好水、電費收取記錄,以備核查。

與其他單位共用發票的處理。企業與其他企業或個人共用水、電,且無法單獨取得水、電費發票的,應以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電費發票或發票復印件,經雙方確認的用水、電量分割單等憑證,據實進行稅前扣除。

十三、關于企業支付給勞務公司派遣勞務人員的工資,能否作為福利費、工會經費、職工教育經費的扣除基數問題

答:用工企業對勞務用工(勞務派遣用工的支出應作為勞務費在稅前扣除,用工企業應提供與勞務派遣企業簽訂的勞務派遣用工合同或協議、勞務費發票等資料。勞務費不得作為計提職工福利費、工會經費、職工教育經費等三項費用的扣除基數。

十四、關于企業支付給退休返聘人員的勞動報酬稅前扣除問題

答:退休返聘人員,如與返聘單位辦理用工手續,簽訂勞動合同或協議,個人取得的收入按“工資、薪金所得”征收個人所得稅的,允許作為工資薪金在稅前扣除;如未與返聘單位辦理用工手續,個人取得的收入按“勞務報酬所得”征收個人所得稅的,應按勞務費在稅前扣除。企業應提供相關勞動合同或協議,以及個人所得稅繳納或申報證明等資料。

十五、關于企轉警工資稅前扣除問題

答:企轉警是指企業按照國家規定進行分離輔助改革,企業內設公安處轉為國家正式公安機關。在企轉警過程中,根據企業與政府簽訂的協議,設立三年過渡期,過渡

期內發生的工資等費用由企業承擔,過渡期后,由政府承擔。對于企業在過渡期內向政府財政部門支付的企轉警人員工資費用,允許在稅前扣除。

十六、關于企業為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費稅前扣除問題 答:根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十六條規定,企業依照國家有關規定為特殊工種支付的人身安全保險費可以稅前扣除。企業為特殊工種支付的人身安全保險費是指企業依照國家法律法規的強制性規定以及結合各行業所作出的具體性規定,支付的必須為職工投保的人身安全保險費。

十七、關于企業自產產品用于交際應酬企業所得稅處理問題

答:根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十五條和《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號第二條的有關規定,企業交際應酬贈送自產產品應按規定視同銷售確定收入。

十八、關于納稅人吸納安置下崗失業人員再就業取得的社會保險補貼和崗位補貼收入是否免征企業所得稅問題

答:根據《財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業性收費政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號第一條規定:“企業取得的各類財政性資金,除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應計入企業當年收入總額。‥‥本條所稱財政性資金,是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息,以及其他各類財政專項資金。‥‥”因此,企業吸納安置下崗失業人員再就業取得的社會保險補貼和崗位補貼收入應計入收入總額。符合《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》(財稅[2011]70號規定的社會保險補貼和崗位補貼收入,可以作為不征稅收入在計算應納稅所得額時從收入總額中扣除。

十九、關于企業取得的增值稅返還是否繳納企業所得稅問題

答:根據《財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業性收費政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號規定:(一企業取得的各類財政性資金,除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應計入企業當年收入總額。

(二對企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金,準予作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。本條所稱財政性資金,是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息,以及其他各類財政專項資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業按規定取得的出口退稅款。

因此,企業取得的符合上述規定的增值稅返還,準予作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額

中減除。

二十、關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題 答：根據《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕 70號規定，自2011年1月1日起：

（一）企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符 合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

1、企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；

2、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

3、企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

（二）根據實施條例第二十八條的規定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅 所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

（三）企業將符合本通知第一條規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未 發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額； 計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。二

十一、關于高新技術企業境外所得適用稅率及稅收抵免問題 答:根據《財政部 國家稅務總局關于高新技術企業境外所得適

用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅 〔2011〕47號）規定，自2010年1月1日起：

（一）以境內、境外全部生產經營活動有關的研究開發費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產品（服務）收入等指標申請并經認定的高新技術企業，其來源于境外的所得可以享受高新技術企業所得稅優 惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優惠稅率繳納企業所得稅，在計算境外抵免限額時，可按 照15%的優惠稅率計算境內外應納稅總額。

（二）上述高新技術企業境外所得稅收抵免的其他事項，仍按照財稅[2009]125號文件的有關規定執

行。

（三）上述高新技術企業，是指依照《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例規定，經認定機 構按照 《高新技術企業認定管理辦法》（國科發火[2008]172號）《高新技術企業認定管理工作指引》 和（國 科發火[2008]362號）認定取得高新技術企業證書并正在享受企業所得稅15%稅率優惠的企業。二

十二、關于煤礦企業維簡費和安全生產費稅前扣除問題 根據國家稅務總局《關于煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用企業所得稅稅前扣除問題的公 告》（國家稅務總局公告2011年第26號）的規定，自2011年5月1日起，煤礦企業實際發生的維簡費支出 和高危行業企業實際發生的安全生產費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬 于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業所得稅法規定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業按 照有關規定預提的維簡費和安全生產費用，不得在稅前扣除。公告實施前，企業按照有關規定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用，按公告規定處理。

第三篇：河南省地方稅務局2011企業所得稅匯算清繳有關問題解答(會議討論稿)

河南省地方稅務局2011企業所得稅匯算清繳有關問題解答（會議討論稿）

一、關于內資企業在國外發生的業務費用（如傭金、代理費等）稅前扣除原始憑證的確認問題 答：《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十九條第三款規定，支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。內資企業支付給境外的業務費用稅前扣除原始憑證應根據上述規定確認。

二、關于企業支付給農戶的青苗補償費合法有效憑證的確認問題

答：企業支付給農戶的青苗補償費屬于對農民經濟損失的補償性支出，不屬于流轉稅的征稅范圍。根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十九條第一款規定，企業應結合相關證明材料和農戶的收款收據等確認為合法有效憑證，在國家規定的標準內稅前扣除。

三、關于臨時工工資稅前扣除問題

答：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十四條的規定，企業發生的合理的工資薪金支出是指支付給在本企業任職或受雇的員工的薪酬。根據勞動法有關規定，任職或受雇關系的判定依據應是企業與其員工簽訂書面勞動合同并報當地勞動部門備案。因此，企業支付給不符合任職或者受雇條件的非雇傭關系的臨時人員的工資應屬于勞務費性質，在計算企業所得稅時憑發票在稅前扣除。

四、關于企業為離退休職工發放實物以及支付定額醫藥費補貼稅前扣除問題

答：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十四條的規定，企業可在稅前扣除的工資薪金支出，是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬。離退休人員不在本企業任職或者受雇的員工范圍內，企業在社保統籌外為離退休職工發放實物以及支付定額醫藥費補貼，不屬于與取得應稅收入有關的必要的和正常的支出，也不屬于福利費列支范圍，因此不能在稅前扣除。

五、關于企業統一代收代繳家屬區的水電費發生的損耗支出稅前扣除問題

答：企業統一代收代繳家屬區的水電費發生的損耗支出是指每月企業代收住戶的水電費小于當月實際上交水、電管理部門的水電費，這部分支出與企業生產經營無關，應由職工個人負擔。因此，對企業負擔的上述費用，不得在稅前扣除。

六、關于虧損企業安置殘疾人員所支付的工資能否加計扣除問題

答：根據《中華人民共和國企業所得稅法》第三十條有關規定，企業安置殘疾人員所支付的工資，應不分盈利企業和虧損企業，均可以在計算應納稅所得額時加計扣除。

七、關于不征稅收入是否可以作為業務招待費、廣告費和業務宣傳費的計算基數問題

答：根據《中華人民共和國企業所得稅法》）及其《實施條例》的有關規定，不征稅收入包括財政撥款、行政事業性收費、政府性基金和財政性資金。不征稅收入不屬于企業從事生產經營的銷售（營業）收入。根據業務招待費、廣告費和業務宣傳費稅前扣除規定和相關性原則，不征稅收入不能作為稅前扣除的業務招待費、廣告費和業務宣傳費的計算基數。

八、對于經營性公墓取得的收入是否征收企業所得稅問題

答：經營性公墓取得的收入，應該依法繳納企業所得稅。

九、關于玉米淀粉生產能否享受農產品初加工企業所得 稅優惠政策的問題

答：根據財政部

國家稅務總局《關于發布享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知》（財稅[2008]149號）規定：玉米初加工是指通過對玉米籽粒進行清理、浸泡、粉碎、分離、脫水、干燥、分級、包裝等簡單加工處理，生產的玉米粉、玉米碴、玉米片等；鮮嫩玉米經篩選、脫皮、洗滌、速凍、分級、包裝等簡單加工處理，生產的鮮食玉米。玉米淀粉生產未列入農產品初加工范圍，不能夠享受農產品初加工稅收優惠政策。

十、關于技術開發費形成無形資產條件確認問題

答：根據《企業會計準則第6號——無形資產（2006）》第九條的規定，企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：

（一）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；

（二）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；

（三）無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；

（四）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；

（五）歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

十一、關于企業以前發生的資產損失稅前處理問題

答：《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）第六條規定，企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產損失，應在申報扣除。

十二、關于企業無法取得水、電費發票稅前扣除憑證問題

答：企業發生的水、電費由物業公司代收且無法單獨取得發票的，應憑物業公司出具的水、電費使用記錄證明、水電部門開具的水、電費發票的復印件和付款單據等作為稅前扣除憑證。物業公司應做好水、電費收取記錄，以備核查。與其他單位共用發票的處理。企業與其他企業或個人共用水、電，且無法單獨取得水、電費發票的，應以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電費發票或發票復印件，經雙方確認的用水、電量分割單等憑證，據實進行稅前扣除。

十三、關于企業支付給勞務公司派遣勞務人員的工資，能否作為福利費、工會經費、職工教育經費的扣除基數問題

答：用工企業對勞務用工（勞務派遣用工）的支出應作為勞務費在稅前扣除，用工企業應提供與勞務派遣企業簽訂的勞務派遣用工合同或協議、勞務費發票等資料。勞務費不得作為計提職工福利費、工會經費、職工教育經費等三項費用的扣除基數。

十四、關于企業支付給退休返聘人員的勞動報酬稅前扣除問題

答：

退休返聘人員，如與返聘單位辦理用工手續，簽訂勞動合同或協議，個人取得的收入按“工資、薪金所得”征收個人所得稅的，允許作為工資薪金在稅前扣除；如未與返聘單位辦理用工手續，個人取得的收入按“勞務報酬所得”征收個人所得稅的，應按勞務費在稅前扣除。企業應提供相關勞動合同或協議，以及個人所得稅繳納或申報證明等資料。

十五、關于企轉警工資稅前扣除問題

答：企轉警是指企業按照國家規定進行分離輔助改革，企業內設公安處轉為國家正式公安機關。在企轉警過程中，根據企業與政府簽訂的協議，設立三年過渡期，過渡期內發生的工資等費用由企業承擔，過渡期后，由政府承擔。對于企業在過渡期內向政府財政部門支付的企轉警人員工資費用，允許在稅前扣除。

十六、關于企業為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費稅前扣除問題

答：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十六條規定，企業依照國家有關規定為特殊工種支付的人身安全保險費可以稅前扣除。企業為特殊工種支付的人身安全保險費是指企業依照國家法律法規的強制性規定以及結合各行業所作出的具體性規定，支付的必須為職工投保的人身安全保險費。

十七、關于企業自產產品用于交際應酬企業所得稅處理問題 答：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十五條和《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條的有關規定，企業交際應酬贈送自產產品應按規定視同銷售確定收入。

十八、關于納稅人吸納安置下崗失業人員再就業取得的社會保險補貼和崗位補貼收入是否免征企業所得稅問題

答：根據《財政部

國家稅務總局關于財政性資金

行政事業性收費

政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）第一條規定：“企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。‥‥本條所稱財政性資金，是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金。‥‥”因此，企業吸納安置下崗失業人員再就業取得的社會保險補貼和崗位補貼收入應計入收入總額。符合《財政部

國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）規定的社會保險補貼和崗位補貼收入，可以作為不征稅收入在計算應納稅所得額時從收入總額中扣除。

十九、關于企業取得的增值稅返還是否繳納企業所得稅問題

答：

根據《財政部

國家稅務總局關于財政性資金

行政事業性收費

政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）規定：

（一）企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。

（二）對企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。本條所稱財政性資金，是指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅款。

因此，企業取得的符合上述規定的增值稅返還，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

二十、關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題

答：根據《財政部

國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)規定，自2011年1月1日起：

（一）企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

1、企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；

2、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

3、企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

（二）根據實施條例第二十八條的規定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

（三）企業將符合本通知第一條規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。二

十一、關于高新技術企業境外所得適用稅率及稅收抵免問題

答:根據《財政部

國家稅務總局關于高新技術企業境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅〔2011〕47號）規定，自2010年1月1日起：

（一）以境內、境外全部生產經營活動有關的研究開發費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產品（服務）收入等指標申請并經認定的高新技術企業，其來源于境外的所得可以享受高新技術企業所得稅優惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優惠稅率繳納企業所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優惠稅率計算境內外應納稅總額。

（二）上述高新技術企業境外所得稅收抵免的其他事項，仍按照財稅[2009]125號文件的有關規定執行。

（三）上述高新技術企業，是指依照《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例規定，經認定機構按照《高新技術企業認定管理辦法》（國科發火[2008]172號）和《高新技術企業認定管理工作指引》（國科發火[2008]362號）認定取得高新技術企業證書并正在享受企業所得稅15%稅率優惠的企業。二

十二、關于煤礦企業維簡費和安全生產費稅前扣除問題

根據國家稅務總局《關于煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用企業所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第26號）的規定，自2011年5月1日起，煤礦企業實際發生的維簡費支出和高危行業企業實際發生的安全生產費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業所得稅法規定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業按照有關規定預提的維簡費和安全生產費用，不得在稅前扣除。

公告實施前，企業按照有關規定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用，按公告規定處理。

第四篇：青島市地方稅務局關于印發《2012所得稅問題解答》的通知（xiexiebang推薦）

青島市地方稅務局關于印發《2012所得稅問

題解答》的通知

青島市地方稅務局關于印發《2012所得稅問題解答》的通

知

青地稅二函[2013]1號

市稽查局、直屬征收局，各分局、各市地稅局：

在所得稅日常征管工作中，市局收到了各單位、部分企業反映的有關所得稅政策執行以及征管方面的問題。為進一步統一政策執行標準，便于各單位加強所得稅征管，現將匯總整理的問題進行解答，請參照執行。執行中發現的問題，請及時報告市局二處。

附件：2012所得稅問題解答

二〇一三年一月十七日

附件：

2012所得稅問題解答

一、企業所得稅方面

1、從哪些方面核實法人股權轉讓價格的真實性？ 答：股權轉讓價格的確定，可以考慮以下因素： 一是股權投資的初始投資成本或取得該股權所支付的價款；

二是同一投資企業其他股東同時或大約同時相同或類似條件下股權轉讓價； 三是同期銀行存款利率； 四是最近一期股利分配所得；

五是股權轉讓時投資企業留存收益為正數，股權轉讓價中是否包含股東所應享有的份額或應享有的所投資企業所有者權益份額；

六是被投資企業的經有資質的評估機構評估后的每股凈資產； 七是同行業可比上市公司股權轉讓時的市價； 八是其他因素。

股權轉讓價格的確定，可以考慮以下方式： 一是企業自行申報；

二是由有資質的中介機構評估；

三是按照《青島市涉稅財物價格認定辦法》（青島市政府217號令），提請涉稅財物價格認定機構協助認定法人股權價格。

2、企業資本變動時，如何在增減資股東之間進行合理分配涉稅事宜？

答：增減資屬于公司制企業的重大事項，由其董事會或股東會依法做出決定，稅務機關據以進行稅收處理。

根據總局2011年34號公告第五條規定，投資企業從被投資企業撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。

3、某房地產公司與自己員工簽訂售房合同，首付款在銀行按揭款到賬后，進行了沖賬處理（沖賬發生在確認收入之前）。在確認完工產品收入結轉成本時，其收入的確認如何界定？是按照合同規定，還是按照國稅發[2009]31號第六條第一款第三項的規定于實際收到日確認收入的實現？

答：首先，如問題所述，這種行為如被定性為虛假按揭，屬于違法行為。而稅務處理應當建立在真實合法行為的基礎之上，而不能以違法行為作為處理的基礎。再次，稅務處理是一種事后的行為，即在涉稅行為確定后對其征稅。因此，對于這種行為，如有關部門未對其做出處理，稅務機關應按照原合同等證據進行稅務處理；如法定納稅義務到期前有關部門已對其做出處理，則應根據有關部門處理后的結果進行稅務處理。

4、國稅發[2009]31號第三十二條規定：“除以下幾項預提（應付）費用外，計稅成本均應為實際發生的成本。

（一）出包工程未最終辦理結算而未取得全額發票的，在證明資料充分的前提下，其發票不足金額可以預提，但最高不得超過合同總金額的10%。”

出包工程預提費用的前提是否應該是已完工工程？預提費用稅前扣除的有效時間如何把握？其辦理結算的時間在相關法律上有無具體的限定？該條是否也應遵循國家稅務總局2011年第34號公告第六條的規定？

答：國稅發[2009]31號文件第九條規定“企業銷售未完工開發產品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。開發產品完工后，企業應及時結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當企業本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額”。據此，如房地產企業銷售未完工產品，其企業所得稅處理方式為先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額，不存在結算計稅成本的問題。開發產品完工后，企業才需要按規定結算其計稅成本。

國稅發[2009]31號文件第三十五條規定“開發產品完工以后，企業可在完工企業所得稅匯算清繳前選擇確定計稅成本核算的終止日，不得滯后。凡已完工開發產品在完工未按規定結算計稅成本，主管稅務機關有權確定或核定其計稅成本，據此進行納稅調整，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定對其進行處理”。房地產企業如有出包工程未最終辦理結算而未取得全額發票的，在證明資料充分的前提下，可據此在選定計稅成本核算的終止日后，其發票不足金額可以在最高不超過合同總金額的10%的范圍內預提。國稅發[2009]31號文件第三十四條規定“企業在結算計稅成本時其實際發生的支出應當取得但未取得合法憑據的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據時，再按規定計入計稅成本”。本條沒有明確取得合法憑據可計入計稅成本的最長時限。結合15號公告第六條“根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定，對企業發現以前實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生計算扣除，但追補確認期限不得超過5年”之規定，可以理解為房地產取得合法憑據可計入計稅成本的最長時限為5年。

5、如何核實建筑企業的工資支出的真實性？

答：新稅法摒棄了歷史上計稅工資的做法，《企業所得稅法實施條例》第三十四條規定“企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。”

國稅函[2009]3號文件規定第一條規定，“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：(一)企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；(二)企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；(三)企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；(四)企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。(五)有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

稅務機關可以在核實建筑企業實際用工數量的基礎上，判斷其發放的工資是否符合以上五個條件，并與個人所得稅申報的明細數據相互比對，如符合，則可以稅前扣除。

此外，據悉，目前市人社局正在開發“企業工資管理系統”，待其上線后，可以其借助其相關數據加強工資的審核。

6、采取核定征收的方式對發票管理造成了一定的影響，如不再索要發票，導致對方少繳稅款，工作中如何進行把握？

答:任何事物都有其兩面性，既有有利的一面，也有不利的一面。核定征收措施也一樣。在目前的征管環境下，無論從提高征收率保證稅收收入方面，還是適應納稅人財務管理水平、減輕納稅人負擔方面看，核定征收措施還是不可或缺的，在核定征收方式下，需要加強后續管理，狠抓其收入管理和發票管理，防止稅收流失。

7、免稅所得為負數時怎樣在企業所得稅納稅申報表中填列？《國家稅務總局關于做好 2009 企業所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148 號）規定“對企業取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當期及以前應稅項目虧損；當期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當期和以后納稅應稅項目所得抵補”。但現在的企業所得稅匯算清繳申報系統中免稅所得項目無法填列負數，造成當期形成虧損的減征、免征所得額被當期應稅項目所得抵補。若企業利潤總額為-50萬元，其中應稅所得為50萬元，免征所得為-100萬元，則應納稅所得額為50萬元。但由于在申報系統中納稅調整減少額中的免稅項目所得無法填列負值（最小只能填零），造成應納稅所得額的數值與利潤總額一致，均為虧損50萬元。此種情況會造成企業少繳企業所得稅。

答:《企業所得稅法實施條例》102條規定“企業同時從事適用不同企業所得稅待遇的項目的，其優惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業所得稅優惠”。此外，根據國稅函[2010]148 號文件的規定，應稅所得和免稅所得的盈虧不得相互彌補，其中應稅所得只能用以后的應稅所得來彌補，免稅所得因其不征稅，不存在其后彌補問題。在目前的報表體系和申報系統中，上述政策無法通過技術手段來實現，如遇到這種情況，主管稅務機關可以通過建立輔助賬的方式加以解決。

8、《企業政策性搬遷所得稅管理辦法》（2012年第40號公告）中未對“搬遷開始”進行明確界定，而青地稅發［2009］106號轉發國稅函［2009］118號文件時明確“可自政府搬遷公告、文件明確的搬遷期限開始之日的次起”，現在如何把握 “搬遷開始之日”？ 答：《企業政策性搬遷所得稅管理辦法》（2012年第40號公告）實施后，“搬遷開始”之日可依政府搬遷公告、文件明確的搬遷起始之日確定。

9、根據國家稅務總局2012年第40號公告，如何理解《企業政策性搬遷所得稅管理辦法》自2012年10月1日起執行？若企業在2012年1月1日至2012年9月30日前按老辦法完成搬遷，如何進行申報？ 答：國家稅務總局2012年第40號公告的效力具有追溯性，可以對在2012年10月1日前未完成的搬遷行為溯及既往。

企業在2012年9月30日前完成搬遷，則可以按照國稅函[2009]118號文件執行。

10、企業拆遷若補償收入扣除搬遷支出為負數，應如何申報？

答：國家稅務總局2012年第40號公告第十六條規定“企業的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業的搬遷所得。

企業應在搬遷完成，將搬遷所得計入當企業應納稅所得額計算納稅。” 第十八條規定“企業搬遷收入扣除搬遷支出后為負數的，應為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務處理：

（一）在搬遷完成，一次性作為損失進行扣除。

（二）自搬遷完成起分3個，均勻在稅前扣除。上述方法由企業自行選擇，但一經選定，不得改變。” 企業應據此進行稅務處理。

11、搬遷企業已按老辦法對搬遷所得進行申報，已從搬遷收入中扣除的固定資產購置支出是否還可以按老辦法繼續計提折舊？

答：如企業在國家稅務總局2012年第40號公告實施前已完成搬遷，其企業所得稅仍應按照國稅函[2009]118號的規定處理。

12、在我市承包建筑工程的外地施工企業，在我市設立分公司，由于分公司沒有施工資質，企業以總公司的名義與建設方鑒定建筑合同，承建項目由總公司核算收入、成本費用等。分公司只有一人負責與建設方的工作聯系和組織施工建設，不核算承建項目的收入、工資、資產，且分公司稅務登記地與承建項目施工地在青島市內不同市區。對這種情況，應按總公司管理的項目部以0.2%的征收率征收企業所得稅，還是按總分機構管理？如果按總分機構管理，如何確定分配比例？

答：外地總公司在青島所設的分公司如與總公司承建的施工項目沒有實際聯系，該承建項目的企業所得稅應按總公司管理的項目部按照0.2%的征收率征收。

13、職工食堂承包給個人經營，企業按職工就餐的次數定額進行現金補貼。個人承包食堂沒有營業執照且不對外經營，無法提供正規的票據憑證。如何在稅前扣除？

答：企業的內部職工食堂承包給個人經營，企業與承包人簽訂承包協議，明確伙食補貼標準、出具企業與實際承包人結算憑據，允許計入職工福利費在稅前扣除。

14、交通事故賠償支出應如何在稅前扣除？ 答：在勞動保障等相關部門規定的標準內支付的賠償款允許稅前扣除，超過標準的賠償款不得在稅前扣除，但經勞動保障、人民法院等相關部門仲裁、調解、判決、裁定等支出的賠償款允許在稅前扣除。企業應提供勞動保障、法院等部門相關證明，以及賠償款支付憑證等資料。

15、集團公司統借統貸成員企業按銀行相同利率支付的利息能否稅前扣除？如果允許扣除，由于對統借統貸的利息不征收營業稅，只能取得統一收款收據，其合法憑證應包括哪些資料？

答：按照《企業集團登記管理暫行規定》（工商企字[1998]第59號）注冊登記的企業集團公司統借統貸成員企業按金融機構相同利率水平支付的利息屬于與生產經營有關的合理支出，予以稅前扣除。企業應提供董事會決議、集團公司利息分攤辦法、分攤企業名單、銀行借款合同、利息支出憑證等相關合法憑證。

16、企業（如房地產企業）之間借款合同約定完工或幾年后一次性支付利息，其收入在所得稅處理上如何確定？

答：《企業所得稅法實施條例》第十八條規定，利息收入，是指企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。相關的利息支出應在利息收入確認的當期扣除。

17、企業以股東名義或其他企業名義向銀行貸款的利息支出，如何在稅前扣除？

答：企業以股東名義或以其他企業名義向銀行貸款，企業應與實際借款人簽署借款合同，由借款人到稅務部門開具發票，符合借款利息支出相關規定的可以在稅前扣除。

18、具有金融許可證的財務公司，收取利息時提供的“計收利息清單（付息通知）”，可否憑“計收利息清單（付息通知）”在稅前扣除？

答：《發票管理辦法》第二十條規定“銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應當向付款方開具發票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發票”。據此，財務公司應當收取利息應當開具發票，貸款企業應當以發票作為稅前扣除利息費用的合法憑據，財務公司開具的“計收利息清單（付息通知）”不能作為稅前扣除的憑據。

19、消費者持銀行卡在商場刷卡消費后，銀行收取刷卡手續費，或者商場代扣刷卡手續費，商場內商戶如何在稅前扣除？

答：消費者持銀行卡刷卡消費后，銀行收取刷卡手續費，或者商場代扣刷卡手續費，商戶可以憑銀行開具的發票及手續費清單稅前扣除。

20、企業為其他企業提供擔保，如何確認其與應稅收入有關？企業支付擔保費用并已取得地稅部門開具的發票，能否在稅前扣除？ 答：與企業生產經營活動有關的擔保是指企業對外提供的與本企業應稅收入、投資、融資、材料采購、產品銷售等生產經營活動相關的擔保。提供擔保的企業向被擔保企業收取擔保費，應認定為與企業應稅收入有關，被擔保企業支付的擔保費可以在稅前扣除。

21、企業由于受信貸政策限制難以貸款，如果企業以內部員工名義向金融企業借款，以企業作為擔保方，所借資金由企業使用，利息由企業承擔。此種情形，企業承擔的利息支出應如何扣除？

答：憑企業與個人簽訂的借款合同(或協議)、付款單據以及個人開具的相關發票，為稅前扣除憑證。支付的利息不超過金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。

22、企業購買“債權包”（包含不同債務人、各債權金額不同）后陸續收回部分款項，在對剩余債權保留追索權利的前提下，如何對已收回的債權進行企業所得稅處理？如某企業2009年以1000萬元的價格購買一“債權包”，該“債權包”共包含甲、乙、丙三個企業的債權，金額分別為400萬元、600萬元、1000萬元。2009年甲企業償還200萬元，2010年甲企業償還100萬元、乙企業償還300萬元，2011年丙企業償還400萬元，這三個應如何計算處理“債權包”的應稅所得？

答：關于“債權包”業務，企業所得稅尚沒有明確規定。國家稅務總局下發的《關于做好2009企業所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）規定，根據企業所得稅法精神，在計算應納稅所得額和應納所得稅時，企業財務、會計處理辦法與稅法規定不一致的，應按照企業所得稅法規定計算。企業所得稅法規定不明確的，在沒有明確規定之前，暫按企業財務、會計規定計算。

“債權包”應屬于企業會計準則規定的“貸款和應收款項”，應當按照“金融資產轉移準則”的規定進行會計處理。按照公允價值確認購進債權的個別成本，收回款項時計算終止確認和未終止確認部分各自的價值，扣除其個別成本后作為所得計算征稅。

23、目前，銀行等金融機構在對外貸款時會以“顧問費”的名目附加收費條件，貸款人支付的“顧問費”能否作為借款費用稅前列支？稅前列支憑證是否有限制？

答：根據《企業所得稅法》第八條的規定，如企業確實接受了銀行除貸款本身的其他方面的服務，可以憑其開具的相應發票稅前扣除。

24、依法按核定應稅所得率方式核定征收企業所得稅的企業，取得的轉讓股權（股票）收入等轉讓財產收入，如何征收企業所得稅？

答：根據總局2012年27號公告，自2012年1月1日起，專門從事股權（股票）投資業務的企業，不得核定征收企業所得稅。

依法按核定應稅所得率方式核定征收企業所得稅的企業，取得的轉讓股權（股票）收入等轉讓財產收入，應全額計入應稅收入額，按照主營項目（業務）確定適用的應稅所得率計算征稅；若主營項目（業務）發生變化，應在當年匯算清繳時，按照變化后的主營項目（業務）重新確定適用的應稅所得率計算征稅。

25、按照應稅所得率核定征收企業所得稅的建筑企業，承攬工程后對外分包，分包額是否作為應稅收入？

答：根據總局《企業所得稅核定征收辦法（試行）》（國稅發[2008]30號）的有關規定，采用應稅所得率方式核定征收企業所得稅的，應當按其全部應稅收入或成本費用核定，因此不得扣除分包工程款項。

26、某房地產開發公司，將尚未銷售的地下車位（多數有產權證明，產權人為房地產開發公司，少部分無產權證明）交由物業公司出租，租金收入用于地下車庫設備的維修。物業公司已按租金全額繳納營業稅和企業所得稅。該物業公司核定征收企業所得稅。對房地產公司如何處理？

答：根據《企業所得稅法》的有關規定，該車位所有權屬于房地產開發公司，租金收入也應歸房地產開發公司，付給物業公司的設備維修費應作為支出，物業公司應就從房地產公司取得的服務費作收入。

二、個人所得稅方面

1、如果同一個人同月在兩個企業都取得了年終一次性獎金，問納稅人在自行申報時，是否可以將這兩項獎金合并計算繳納個人所得稅，享受一次性獎金的政策？

答：根據《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發[2005]9號文件）第三條規定：“在一個納稅內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次”。因此，對該個人按規定只能享受一次一次性獎金的優惠算法，即選擇一個單位的一次性獎金按照優惠辦法計算，其余收入合并繳稅。

2、一部分單位在外地有辦事處，并從當地招人，這部分人的工資由青島公司發放，并代扣個人所得稅，但是保險和公積金由辦事處所在地繳納，這部分人的經濟補償金計算時，社平工資是按照青島標準還是辦事處所在地標準？

答：單位在外地設立辦事處，并從當地招人。這部分工作人員居住在當地，其住房情況以及保險水平應遵從當地標準。因此，計算這部分人的經濟補償金時，社平工資按照辦事處所在地標準計算。

3、單位與員工的勞動合同到期后不再續簽，由此給員工的經濟補償金是否征收個人所得稅？如何征收？

答：根據《中華人民共和國勞動合同法》第四十六條規定，除用人單位維持或者提高勞動合同約定條件續訂勞動合同，勞動者不同意續訂的情形外，依照本法第四十四條第一項規定終止固定期限勞動合同的，用人單位應當向勞動者支付經濟補償。

對勞動者獲得的補償金，比照《關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅[2001]157號文件）執行。

4、個人當月取得工資和一次性獎金，當月工資低于減除費用標準，在計算一次性獎金應扣繳個人所得稅稅額時，如何計算“工資與減除費用標準之間的差”？ 答：根據《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發[2005]9號文件）規定：如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按規定辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。其中“雇員當月工資薪金所得”以收入額扣除規定標準的“三險一金”后的數額。

5、個人取得勞務報酬所得，減除費用標準如何計算？

答：根據《個人所得稅法》第六條第四款規定：勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應納稅所得額。個人取得勞務報酬所得直接用收入額和4000元進行比較。

6、個人取得的差旅費如何征收個人所得稅？

答：個人因公出差取得差旅費，對實報實銷部分不予征稅，貨幣補貼部分并入當月“工資、薪金所得”征稅。

7、員工因大病喪失勞動能力，根據勞動法規定單位應給一部分醫療補償金，個稅如何繳納？ 答：按照勞動法的規定，經勞動部門鑒定個人因喪失勞動能力，單位支付給個人的醫療補助金免征個人所得稅。因與單位解除勞務合同取得的補償按照國稅發［1999］178號和財稅［2001］157號文件執行。

8、按照《魯人社[2009]57號--職工因病或非因公死亡后供養其直系親屬》文件，企業一次性支付給職工直系親屬生活困難補助（360元/月），文件規定到其子女16歲為止，是否需要繳納個人所得稅？

答：對職工直系親屬從其原任職企業取得的生活困難補助，屬于個人取得的撫恤金，免征個人所得稅。

9、臨時工工資是否可以按照“工資、薪金”所得項目計稅？

答：根據國家稅務總局2012年第15號公告規定：企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。”因此，企業雇傭臨時工，對其工資所得可以按照“工資、薪金”所得項目扣繳稅款。

10、個人從銀行購買理財產品的收益是否征收個人所得稅？

答：通過銀行銷售的理財產品品種很多，有銀行自行開發的理財產品，有銀行代信托公司或保險公司代銷的產品，還有委托貸款。經請示總局，對個人取得的上述收益現暫不征收個人所得稅。

11、企業對符合條件的人員進行股權激勵，個人持有已經行權的H股股票。個人再轉讓這部分H股股票收益如何征收個人所得稅？

答：根據《關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅[2005]35號文件）第三條第二款規定：“對于員工轉讓股票等有價證券取得的所得，應按現行稅法和政策規定征免個人所得稅。即：個人將行權后的境內上市公司股票再行轉讓而取得的所得，暫不征收個人所得稅；個人轉讓境外上市公司的股票而取得的所得，應按稅法的規定計算應納稅所得額和應納稅額，依法繳納稅款。”因此對持有H股的員工轉讓已行權股票，應按照“財產轉讓所得”項目征收個人所得稅。

12、通過拍賣取得的限售股解禁轉讓時，如何確定限售股成本？

答：根據《個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的通知》（財稅[2009]167號文件）第三條規定：限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照規定繳納的有關費用。對競拍所得限售股，其成本為拍賣機構開具的拍賣發票所列金額及其他相關稅費。

13、農村合作銀行發放的股息、紅利是否征收個人所得稅？

答：根據山東省財政廳轉發財政部、國家稅務總局《關于個人所得稅若干政策問題的通知》的通知（魯財稅字[1994]31號文件）規定：“對個人從基層供銷社、農村信用社取得的股息、紅利收入暫免征個人所得稅。”

14、開發商延期交房支付給買房者的違約金是否征收個人所得稅？

答：在規范的《商品房預售合同》中有這樣的條款，如果開發商不能按期交房，按照房款每日支付購房者房款總額約0.01%的違約金。對購房者取得的違約金，實質上是一項經濟補償，不予征收個人所得稅。

15、個人股東用自有房產投資入股，有評估增值，是否征收個稅？

答：根據《國家稅務總局關于非貨幣性資產評估增值暫不征收個人所得稅的批復》（國稅函[2005]319號文件）規定：“對個人將非貨幣性資產進行評估后投資于企業，其評估增值取得的所得在投資取得企業股權時，暫不征收個人所得稅。”上述文件被《國家稅務總局關于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規范性文件目錄的公告》（2011年第2號）廢止，2號公告自2011年1月4日起生效。按照實體從舊原則，在2號公告生效前，對非貨幣資產評估增值暫不征收個人所得稅，2號公告生效后，對非貨幣資產評估增值按照“財產轉讓所得”項目征收個人所得稅。

16、保險公司給業績好的保險營銷員繳納年金，該部分保險營銷員取得的收入均按勞務報酬繳納營業稅及個人所得稅，問單位負擔與個人負擔的年金應如何計稅？如果保險營銷員個人負擔的年金不能從傭金里扣除那么在計算個人所得稅時保險營銷員個人負擔的年金部分可否也扣除40%的展業成本？

答：根據《企業年金試行辦法》規定：“企業年金是指企業及其職工在依法參加基本養老保險的基礎上，自愿建立的補充養老保險制度。”也就是說，只有是與本公司存在雇傭關系的人員，并且是在繳納基本養老保險的基礎上，建立的一項福利性的商業保險。保險公司的保險營銷員分為雇員和非雇員，由于非雇員保險營銷員不是保險公司的正式職工，也就沒有按規定在保險公司參加基本養老保險，因此保險公司和其營銷員繳納的所謂“企業年金”不符合上述關于企業年金的規定，所以不能執行國稅函[2009]694號文件關于企業年金個人所得稅的有關政策。

國稅函[2006]454號）文件規定非常明確，對保險營銷員傭金中的展業成本，不征收個人所得稅，目前傭金中展業成本的比例暫定為40%；對勞務報酬部分，扣除實際繳納的營業稅金及附加后，依照稅法有關規定計算征收個人所得稅。

17、單位負擔來青面試的外籍人員的機票款（不管面試是否成功均負擔，短期用工，大約半年），是否需繳個人所得稅？

答：由單位提供負擔面試人員機票的相關文件、資料，不予征收。

18、個人所得稅征管中如何界定“家庭唯一生活用房”？

答：根據《國家稅務總局關于個人轉讓房屋有關稅收征管問題的通知》（國稅發[2007]33號文件）規定，“家庭唯一生活用房”是指在同一省、自治區、直轄市范圍內納稅人（有配偶的為夫妻雙方）僅擁有一套住房。家庭指夫妻雙方，不含未成年子女。

19、“五年以上唯一住宅免征個人所得稅”的規定是否適用于外籍個人？

答：根據《關于規范房地產市場外資準入和管理的意見》規定：”境外機構在境內設立的分支、代表機構（經批準從事經營房地產業的企業除外）和在境內工作、學習時間超過一年的境外個人可以購買符合實際需要的自用、自住商品房，不得購買非自用、非自住商品房”。由此可見，允許在中國境內購買住宅的外籍個人應該是達到我國居民納稅人的標準。為促進我國居民住宅市場的健康發展，財政部、國家稅務總局、建設部三部委聯合出臺了《關于個人出售住房所得征收個人所得稅有關問題的通知》（財稅字[1999]278文件）規定：“對個人轉讓自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續免征個人所得稅。” 鑒于上述規定，外籍個人可以享受“五年以上唯一住宅免征個人所得稅”的規定。20、政府部門發放的哪些獎金屬于免稅范圍？

答：根據《個人所得稅法》第四條規定：“省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金”免征個人所得稅。可見免稅所得必須是屬于科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護方面的，除此之外，一律按照“工資、薪金所得”項目征稅。

第五篇：青地稅函[2011]4號-青島市地方稅務局關于印發《2010年所得稅問題解答》的通知

青地稅函[2011]4號-青島市地方稅務局關于印發《2010年所得稅問題解答》的通知

發文時間：2011-1-11 市稽查局、征收局，各分局、各市地稅局：

在所得稅日常征管工作中，市局收到了各基層單位、部分納稅人及中介機構的來電、來函，詢問所得稅有關問題。為此，市局將具有代表性及對今后征管工作有啟示的問題加以整理，并根據有關所得稅政策規定進行了解答，現印發給你們，請遵照執行。執行中有何問題，請及時報告市局。

附件：《2010年所得稅問題解答》

二〇一一年一月十一日

2010年所得稅問題解答

1、問：母子公司框架下，員工與母公司簽訂勞動合同，沒有與子公司簽訂勞動合同。由于工作需要，母公司向其子公司派遣員工，母子公司均向派遣員工支付工資及獎金、補貼，其工資及獎金、補貼如何扣除？被派遣員工的個人所得稅如何繳納？

答：鑒于母公司與子公司之間存在的特殊關系，員工在母公司與子公司之間經常調配，按照實質重于形式的原則，子公司如能夠提供母公司出具的董事會或經理辦公會等做出的調配決定及員工名冊等充分適當的證據，子公司發放給與其沒有訂立勞動合同的員工的合理的工資薪金可以稅前扣除。

母子公司兩個單位在向員工支付勞動報酬時，應分別扣繳個人所得稅；同時該員工應到為其繳納“三費一金”的單位主管地稅機關自行申報個人所得稅。

2、問：核定征收企業從事農、林、牧、漁業項目的所得或從事符合條件的環境保護、節能節水項目所得等是否可以享受稅收優惠？

答：根據總局在企業所得稅優惠管理方面的相關規定，稅收優惠的享受需要相關項目單獨核算，核定征收企業由于不能單獨核算相關項目，不能享受有關稅收優惠。

根據《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函〔2009〕377號)以及《財政部國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)等規定，核定征收企業可以享受《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例規定的免稅收入有關稅收優惠，除此以外的各項企業所得稅優惠政策均不得享受。

3、問：企業為退休人員補繳以前的補充養老保險金，是否可以稅前扣除？

答：根據《企業所得稅法》第八條“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”的規定，企業補繳其員工以前任職或受雇的補充養老保險在核實清楚的前提下，在稅收政策規定比例內的部分可以扣除，但應當按規定扣繳個人所得稅。

4、問：企業外購房屋的裝修費用在企業所得稅方面如何進行處理？

答：企業固定資產的計稅基礎應當根據《企業所得稅法實施條例》第五十八條的規定確定。裝修費用不符合固定資產計稅基礎條件的，可作為長期待攤費用按稅法規定處理。

根據《關于貫徹落實中華人民共和國企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第五條，企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。

5、問：企業因產品質量原因給對方造成損失，經過雙方協商達成賠償協議，支付的賠償款是否可以稅前扣除？

答：《關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》(財稅【2009】57號)及《國家稅務總局關于印發<企業資產損失稅前扣除管理辦法>的通知》(國稅發【2009】88號)所稱的資產損失，是指企業在生產經營活動中實際發生的、與取得應稅收入有關的資產損失。企業因產品質量的原因給對方造成的損失，經過雙方協商達成賠償協議，或經過法院判決，其支付的賠償款不符合資產損失的定義，因而不屬于資產損失，而屬于賠償支出，應屬于與生產經營有關的支出。企業如能提供充分適當的證據證明確屬賠償支出，可以在稅前扣除。

6、問：企業招拍土地后，政府給予的土地返還款企業所得稅上如何處理？

答：企業招拍土地后，政府給予的土地返還款不得沖減土地成本，而應當并入收入總額繳納企業所得稅。

7、問：企業固定資產會計折舊年限長于稅收規定的最低折舊年限，納稅申報時其會計折舊是否可以進行調整？

答：根據《中華人民共和國中華人民共和國企業所得稅法》第八條的規定，企業固定資產會計折舊年限長于稅收規定的最低折舊年限，納稅申報時其會計折舊小于按稅收規定最低年限計提的折舊，因其會計處理方面并未實際提取，因此不能做納稅調減處理。

8、問：房地產開發企業到注冊地之外開發項目，應當如何執行計稅毛利率？

答：房地產開發企業到異地開發項目，其計稅毛利率應當按照其項目所在地的規定執行。

9、問：某公司2010從勞動和社會保障部門取得的社會保險補貼、職業培訓補貼和崗位用工補貼，是否征收企業所得稅？

答：根據《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》(財稅〔2009〕87號)規定，對企業在2008年1月1日至2010年12月31日，從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：⑴企業能夠提供資金撥付文件，且文件中規定該資金的專項用途；⑵財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；⑶企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個月)內未發生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收

入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

綜合上述規定，如果某公司是從縣級(含本級)以上勞動和社會保障部門取得上述財政性資金，且同時符合上述文件規定的不征稅收入三個條件的，可以作為不征稅收入處理。但是不征稅收入用于支出形成的費用以及資產的折舊、攤銷不得稅前扣除。

10、問：核定征收企業取得的銀行存款利息，是否應當征收企業所得稅？

答：根據《中華人民共和國企業所得稅法》第五條及其實施條例第十八條規定，銀行存款利息屬于中華人民共和國企業所得稅法規定的收入總額的組成部分。因此，根據《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函〔2009〕377號)規定，銀行存款利息應計入應稅收入額，按照規定的應稅所得率計算繳納企業所得稅。

11、問：某企業根據租賃合同的規定，于2010年1月一次性收取了2010年至2012年的房租，該企業收取的租金收入在企業所得稅方面如何進行處理？

答：《國家稅務總局關于貫徹落實中華人民共和國企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第一條第一款規定“根據《實施條例》第十九條的規定，企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關收入。”，企業應當據此進行處理。

分期確認的一次性收取的租金應當符合以下條件：

⑴租賃期限跨；

⑵租金提前一次性支付。

如不符合以上條件，租金后付，應按照《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十九條的規定處理。

12、問：新辦企業的開辦費在企業所得稅方面如何進行處理？

答：開辦費，根據《企業會計準則—應用指南》的解釋具體包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等內容。根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)規定，新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始生產經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關規定，自開始生產經營之日起，按照不低于3年的時間均勻攤銷。但攤銷方法一經選定，不得改變。對于籌建期間發生的業務招待費、廣告費和業務宣傳費應按照稅收政策規定扣除。

13、問：企業承租房屋發生的裝修費支出如何稅前扣除？

答： 企業以經營租賃方式租入固定資產，對固定資產裝修支出，凡符合《中華人民共和國企業所得稅法》第十三條規定的，應作為長期待攤費用支出，分三年攤銷。對提前解除租賃合同后尚未稅前扣除的裝修費，可在當年一次性稅前扣除。

14、問：股權轉讓損失稅前如何稅前扣除？

答：企業發生股權轉讓損失除按照有關規定通過證券交易所買賣股票等發生的損失外，需要報經主管稅務機關批準后才能在稅前扣除。

報批時，企業應提供包括但不限于以下材料：

(1)能夠證明股權轉讓損失的轉讓協議或合同；

(2)境內具有合法資質的機構出具的被轉讓企業的資產評估報告；

(3)原始投資協議或合同；

(4)原始投資的驗資報告；

(5)相應的收付款憑據、成交及入賬證明；

(6)企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實損失真實性的書面聲明；

股權轉讓如不符合獨立交易原則，稅務機關有權按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規定進行處理。

15、問：如何掌握金融企業同期同類貸款利率?

答:企業向非金融企業和個人借款的利息支出，可暫按不超過該企業基本帳戶開戶行同期同類貸款利率計算的數額稅前扣除。

16、問：企業發放的取暖補貼如何扣除？

答：企業比照市政府有關規定標準實際發放的取暖補貼，可以做為福利費按稅法規定扣除。

17、問：企業從政府取得的配套費、污水處理費等項目的撥款能否作為不征稅收入？

答：企業從政府取得的配套費、污水處理費等撥款，雖然資金來源屬于財政性資金，但屬于政府購買的公共服務，對企業而言，屬于企業的正常營業收入，不能作為不征稅收入處理。

18、問：供熱企業收取的供熱費能否分期確認收入？

答：供熱企業收取的供熱費，在當期計算企業應納稅所得額時，根據權責發生制原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用，不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，也不能作為當期的收入和費用。因此，供熱企業收取的供熱費應當按照實際供熱期，均勻計入各納稅期間的收入總額。

19、問：企業研發費沒有實行專賬核算或雖設置帳簿但核算混亂的，能否享受加計扣除的稅收優惠？

答：根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例的有關規定，研發費用享受加計扣除稅收優惠政策的條件是企業財務核算健全且能準確歸集研發費用，并對研發費用實行專賬管理。企業申報的研發費用不真實或資料不齊全的，不得享受加計扣除的稅收優惠。