第一篇：母子公司權益投資的抵銷分錄

㈠母公司的投資與子公司權益的抵銷。

1、全資子公司

借：實收資本

資本公積

盈余公積

未分配利潤

借或貸：合并價差

貸：長期股權投資

合并價差在數字上等于長期股權投資差額攤銷的余額

投資成本＞所有者權益 借：合并價差

投資成本＜所有者權益 貸：合并價差

2、非全資子公司

借：實收資本

資本公積

盈余公積

未分配利潤

借或貸：合并價差

貸：長期債權投資

少數股東權益

注意：股權投資差額的攤銷。

㈡、母子公司之間內部債權債務的抵銷

1、借：其他應付款

貸：其他應收款

2、借：預收賬款

貸：預付賬款

3、借：應付票據 貸：應收票據

利息費用不抵銷

4、債券投資與應付債券的抵銷

如果子公司從證券公司購買母公司發行的債券高于面值的，一律視為合并價差。

借：應付債券

借或貸：合并價差

貸：長期債權投資

借：投資收益

借或貸：合并價差

貸：在建工程（財務費用）

5、應收賬款與應付賬款抵銷

借：應付賬款 貸：應收賬款 借：壞賬準備

貸：管理費用

①跨年度，應收賬款余額不變

借：應付賬款

貸：應收賬款

借：壞賬準備（上年數）

貸：年初未分配利潤（上年數）

②跨年度，應收賬款余額增加不管本期的應收賬款如何變化，先把上年的壞賬抵銷。

借：應付賬款

貸：應收賬款 借：壞賬準備（上年數）

貸：年初未分配利潤（上年數）

借：壞賬準備（應收賬款增加額×計提比例）

貸：管理費用（應收賬款增加額×計提比例）

③跨年度，應收賬款余額減少

借：應付賬款

貸：應收賬款

借：壞賬準備（上年數）

貸：年初未分配利潤（上年數）

借：管理費用（應收賬款減少額×計提比例）

貸：壞賬準備（應收賬款減少額×計提比例）

㈢、母子公司之間內部存貨交易的抵銷

抵銷與子公司銷售價格無關

1、當期購進的存貨，當期全部向外銷售，不存在跨年度抵銷。

借：主營業務收入（母公司收入）

貸：主營業務支出（子公司成本）

2、當期購進的存貨，當期全部未對外銷售。

借：主營業務收入（母公司收入）

貸：主營業務支本（母公司成本）

存貨（母公司未實現的毛利）

3、當期購進的存貨，當期部分對外銷售，部分形成存貨。

①對外銷售的部分

借：主營業務收入（母公司×銷售比例）

貸：主營業務成本（子公司×銷售比例）

②形成存貨的部分

借：主營業務收入（母公司×未銷售比例）

貸：主營業務成本（母公司×未銷售比例）

存貨（毛利×未銷售比例）

4、跨年度的抵銷（上期購進未銷的部分）

①上期未銷存貨，本期繼續未銷，并且本期無新購。

借：年初未分配利潤（母公司上期未實現的毛利）

貸：存貨（母公司上期未實現的毛利）

②上期未銷存貨，本期全部對外銷售，并且本期無新購

借：年初未分配利潤（母公司上期未實現的毛利）

貸：主營業務成本（子公司本期實現的毛利）

③上期未銷存貨，部分對外銷售，部分形成存貨，且無新增存貨。

⑴對外銷售

借：年初未分配利潤（未實現毛利×銷售比例）

貸：主營業務成本（未實現毛利×銷售比例）

⑵形成存貨

借：年初未分配利潤（未實現毛利×未銷售比例）

貸：存貨（未實現毛利×未銷售比例）

㈣、母子公司之間內部固定資產交易的抵銷

類型 賣方 固定資產……另一方 固定資產（根據重要性原則，可以不抵銷）

賣方 固定資產……另一方 產 品（不抵銷）

賣方 產 品 ……另一方 固定資產（重點）

1、不計提折舊的固定資產交易的抵銷

①交易當年

借：主營業務收入（母公司收入）

貸：主營業務成本（母公司成本）

固定資產原價（母公司的毛利）

②交易以后期間

借：年初未分配利潤（母公司未實現的毛利）

貸：固定資產原價（母公司未實現的毛利）

③退出企業（報銷、售出、退出）

子公司在退出時，盈利。

借：年初未分配利潤（母公司已實現毛利）

貸：營業外收入

子公司在退出時，虧損。

借：年初未分配利潤（母公司已實現毛利）

貸：營業外支出

2、計提折舊固定資產

①交易當年

借：主營業務收入（母公司收入）

貸：主營業務成本（母公司成本）

固定資產原價（母公司未實現毛利）

借：累計折舊（子公司當年多計提折舊）

貸：管理費用（子公司當年多計提折舊）

②以后使用期間

借：年初未分配利潤（母公司未實現毛利）

貸：固定資產原價（母公司未實現毛利）

借：累計折舊（當年多計提折舊）

貸：管理費用（當年多計提折舊）

借：累計折舊（以前年度累計多提折舊額）

貸：年初未分配利潤（以前年度累計多提折舊額）

3、退出（期滿清理、提前報廢、超期使用）

將固定資產原價、累計折舊換成營業外收入（支出）

①期滿清理

借：年初未分配利潤 貸：固定資產原價

借：累計折舊

貸：管理費用

借：累計折舊

貸：年初未分配利潤 借：年初未分配利潤

貸：管理費用

②提前報廢

借：年初未分配利潤

貸：固定資產原價

借：累計折舊

貸：管理費用

借：累計折舊 貸：年初未分配利潤 ③超期使用

借：年初未分配利潤 貸：固定資產原價 借：累計折舊公司股權投資收益與子公司利潤分配的抵銷

借：少數股東權益

投資收益

年初未分配利潤

貸：提取盈余公積

應付利潤

未分配利潤

㈥、盈余公積的抵銷（補提）

1、當年的抵銷

借：提取的盈余公積

貸：盈余公積

貸：年初未分配利潤 ㈤、母

2、以前年度的抵銷

借：年初未分配利潤（子公司資產負債表，盈余公積期初數）

貸：盈余公積（子公司資產負債表，盈余公積期初數）

第二篇：合并報表中母子公司所有者權益的調整與抵銷

合并報表中母子公司所有者權益的調整與抵銷

合并財務報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。在合并工作底稿中編制調整分錄和抵銷分錄，將內部交易對合并財務報表有關項目的影響進行抵銷處理。在連續編制合并財務報表時，本期合并財務報表中，年初“所有者權益”各項目的金額應與上期合并財務報表中的期末“所有者權益”對應項目的金額一致。因此，上期編制合并財務報表調整分錄和抵銷分錄時涉及的股本（或實收資本）、資本公積、盈余公積項目的，在本期編制合并財務報表調整和抵銷分錄時均應用“股本——年初”、“資本公積——年初”和“盈余公積——年初”項目代替；對于上期編制調整和抵銷分錄時涉及利潤表中的項目及所有者權益變動表“未分配利潤”欄目的項目，在本期編制合并財務報表調整分錄和抵銷分錄時均應用“未分配利潤——年初”項目代替。假定編制調整分錄和抵銷分錄時不考慮所得稅的影響。

一、對子公司的個別財務報表進行調整

在編制合并財務報表時，首先應對各子公司進行分類，分為同一控制下企業合并中取得的子公司和非同一控制下企業合并中取得的子公司兩類。

（一）屬于同一控制下企業合并中取得的子公司

對于屬于同一控制下企業合并中取得的子公司的個別財務報表，如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務報表進行調整，即不需要將該子公司的個別財務報表調整為公允價值反映的財務報表，只需要抵銷內部交易對合并財務報表的影響即可。

（二）屬于非同一控制下企業合并中取得的子公司

對于屬于非同一控制下企業合并中取得的子公司，除了存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，需要對該子公司的個別財務報表進行調整外，還應當根據母公司為該子公司設置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項可辨認資產、負債等在購買日的公允價值為基礎，通過編制調整分錄，對該子公司的個別財務報表進行調整，以使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產、負債在本期資產負債表日的金額。

對于非同一控制下的企業合并，調整分錄如下：

1.合并當期的調整

（1）將購買日子公司各項資產、負債由賬面價值調整到公允價值

借：××資產

貸：資本公積

（2）調整購買日公允價值與賬面價值的差額影響的當期損益

借：管理費用等

貸：固定資產——累計折舊等

2.連續編制合并財務報表

（1）將購買日子公司各項資產、負債由賬面價值調整到公允價值

借：××資產

貸：資本公積——年初

（2）調整購買日公允價值與賬面價值的差額對本期期初留存收益的影響

借：未分配利潤——年初

貸：固定資產——累計折舊等

（3）調整購買日公允價值與賬面價值的差額影響的當期損益

借：管理費用等

貸：固定資產——累計折舊等

二、按權益法調整對子公司的長期股權投資

合并報表準則規定，合并財務報表應當以母公司和其子公司的財務報表為基礎，根據其他有關資料，按照權益法調整對子公司的長期股權投資后，由母公司編制。

在合并工作底稿中，按權益法調整對子公司的長期股權投資時，應按照《企業會計準則第2號——長期股權投資》所規定的權益法進行調整。

（一）合并當期的調整

1.對于應享有子公司當期實現凈利潤的份額

借：長期股權投資

貸：投資收益

2.按照應承擔子公司當期發生的虧損份額

借：投資收益

貸：長期股權投資

3.對于當期收到子公司分派的現金股利或利潤，應調整成本法核算與權益法核算的差額，若成本法核算收到現金股利時確認了投資收益，則調整分錄為：

借：投資收益

貸：長期股權投資

4.對于權益法核算和成本法核算確認投資收益的差額調整盈余公積

借：提取盈余公積

貸：盈余公積——本年

5.對于子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應享有或應承擔的份額

借：長期股權投資

貸：資本公積——本年

（二）連續編制合并財務報表

1.對于應享有子公司以前實現凈利潤的份額

借：長期股權投資

貸：未分配利潤——年初

2.按照應承擔子公司以前發生的虧損份額

借：未分配利潤——年初

貸：長期股權投資

3.對于以前期間收到子公司分派的現金股利或利潤

借：未分配利潤——年初

貸：長期股權投資

4.對于權益法核算和成本法核算以前確認投資收益的差額調整盈余公積

借：未分配利潤——年初

貸：盈余公積——年初

5.對于子公司以前除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應享有或應承擔的份額

借：長期股權投資

貸：資本公積——年初

6.對于應享有子公司當期實現凈利潤的份額

借：長期股權投資

貸：投資收益

7.按照應承擔子公司當期發生的虧損份額

借：投資收益

貸：長期股權投資

8.對于當期收到子公司分派的現金股利或利潤

借：投資收益

貸：長期股權投資

9.對于權益法核算和成本法核算確認投資收益的差額調整盈余公積

借：提取盈余公積

貸：盈余公積——本年

10.對于子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應享有或應承擔的份額

借：長期股權投資

貸：資本公積——本年

三、母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷

作為企業集團整體，母公司不應存在長期股權投資，在全資子公司的情況下，子公司也不應存在所有者權益，因此應將母公司長期股權投資與子公司的所有者權益抵銷。在非全資子公司的情況下，子公司的所有者權益也要全部抵銷，多抵銷的所有者權益轉到“少數股東權益”。抵銷分錄出現的借方差額為“商譽”，貸方差額合并當期計入“營業外收入”，以后期間替換成“未分配利潤——年初”。應說明的是，子公司所有者權益的抵銷是通過抵銷子公司所有者權益變動表完成的。因此，抵銷分錄中的“股本”、“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤”項目都應分別“年初”和“本年”反映，但因影響“未分配利潤”項目“本年”的因素較多，所有將其單獨編制一筆抵銷分錄。具體抵銷分錄如下：

借：股本——年初——本年

資本公積——年初——本年

盈余公積——年初——本年

未分配利潤——年末

商譽（借方差額）

貸：長期股權投資

少數股東權益（子公司所有者權益× 少數股東投資持股比例）

未分配利潤——年初（合并當期為營業外收入）（貸方差額）

注：同一控制下的企業合并，沒有借貸方差額。

借：投資收益

少數股東損益

未分配利潤——年初

貸：提取盈余公積

對所有者（或股東）的分配

未分配利潤——年末

[例題]假設P公司能夠控制S公司，S公司為股份有限公司。20×7年12月31日，P公司個別資產負債表中對S公司的長期股權投資的金額為3 000萬元，擁有S公司80%的股份。P公司在個別資產負債表中采用成本法核算該項長期股權投資。

20×7年1月1日，P公司用銀行存款3 000萬元購得S公司80%的股份（假定P公司與S公司的企業合并不屬于同一控制下的企業合并）。在購買日，S公司可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值存在差異僅有一項，即A辦公樓，公允價值高于賬面價值的差額為100萬元，按年限平均法計提折舊，預計尚可使用年限為20年。假定A辦公樓用于S公司的總部管理。

20×7年1月1日，S公司股東權益總額為3 500萬元，其中股本為2 000萬元，資本公積為1 500萬元，盈余公積為0元，未分配利潤為0元。

20×7年，S公司實現凈利潤1 000萬元，提取法定公積金100萬元，向P公司分派現金股利480萬元（分派的股利屬于當年實現的凈利潤），向其他股東分派現金股利120萬元，未分配利潤為300萬元。S公司因持有的可供出售的金融資產的公允價值變動計入當期資本公積的金額為100萬元。

20×8年，S公司實現凈利潤1 200萬元，提取法定公積金120萬元，S公司出售可供出售金融資產而轉出20×7年確認的資本公積100萬元，因可供出售金融資產公允價值上升確認資本公積l50萬元。

P公司會計處理如下

1.在合并財務報表工作底稿中對子公司個別報表進行調整

（1）20×7年12月31日

借：固定資產——原價

貸：資本公積——年初

借：管理費用

貸：固定資產——累計折舊

（2）20×8年12月31日

借：固定資產——原價

貸：資本公積——年初

借：未分配利潤——年初

貸：固定資產——累計折舊

借：管理費用

貸：固定資產——累計折舊

2.在合并財務報表工作底稿中將母公司長期股權投資由成本法調整為權益法

（1）20×7年12月31日

1）確認20×7年投資收益

借：長期股權投資

796

貸：投資收益

796

2）20×7年分派現金股利由成本法調整到權益法

借：投資收益

480

貸：長期股權投資

480

3）調整20×7年盈余公積

借：提取盈余公積

31.6

貸：盈余公積——本年

31.6

4）確認20×7年所有者權益其他變動

借：長期股權投資

貸：資本公積——本年

（2）20×8年12月31日

1）調整20×7年確認的投資收益

借：長期股權投資

796

貸：未分配利潤——年初

796

2）調整20×7年分派現金股利由成本法調整到權益法

借：未分配利潤——年初

480

貸：長期股權投資

480

3）調整20×7年確認的盈余公積

借：未分配利潤——年初

31.6

貸：盈余公積——年初

31.6

4）確認20×7年所有者權益其他變動

借：長期股權投資

貸：資本公積——年初

5）調整20×8年確認的投資收益

借：長期股權投資

956[（1 200-5）×80%]

貸：投資收益

956

6）調整20×8年盈余公積

借：提取盈余公積

95.6

貸：盈余公積——本年

95.6

7）確認20×8年所有者權益其他變動

借：長期股權投資

[（150-100）×80%]

貸：資本公積——本年

3.抵銷分錄

（1）20×7年12月31日

借：股本——年初 2 000——本年

資本公積——年初 1 600——本年 100

盈余公積——年初——本年100

未分配利潤——年末295（1 000-480-120-100-5）

商譽120

貸：長期股權投資 3 396（3 000 796-480 80

少數股東權益 819[（2 000 1 600 100 100 295）×20%]

借：投資收益 796

少數股東損益 199

未分配利潤——年初

貸：提取盈余公積 100

對所有者（或股東）的分配 600

未分配利潤——年末 295

（2）20×8年12月31日

借：股本——年初2 000——本年

資本公積——年初 1 700——本年

盈余公積——年初 100——本年

未分配利潤——年末 1370（295 1 200-120-5）

商譽 120

貸：長期股權投資 4 392（3 396 956 40）

少數股東權益 1 068 [（2 000 1 700 50 100 120 1 370）×20%]

借：投資收益 956

少數股東損益 239

未分配利潤——年初 295

貸：提取盈余公積 120

對所有者（或股東）的分配

未分配利潤——年末 1 370

第三篇：中國某投資集團有限公司母子公司管理制度

中國**投資集團有限公司母子公司管理制度

一、總則

第一條 為確立母子公司的出資關系，建立資本聯結紐帶，規范母子公司的權利、義務關系，充分發揮公司的整體優勢，根據《中華人民共和國公司法》、國家體改委《關于企業集團建立母子公司體制的指導意見》（體改生

[1998]27號），并結合公司實際情況，特制定本管理制度。

第二條 本制度所指母公司為中國**投資集團有限公司，子公司為中國**投資集

團有限公司全資和控股（絕對或相對控股）子公司。

二、母子公司權限劃分

第三條 母公司是向子公司、參股公司出資并行使出資人（股東）職能，具有資

本營運等多種功能的公司制企業。母公司是公司的決策中心、投資中心和財務中心。

第四條母公司的主要職能是：依照法定程序和公司章程，組織制定和實施公司的長遠規劃和發展戰略；開展投融資、企業購并、資產重組等資本營運活動；決定公司內的重大事項；推進成員企業的組織結構及產品結構調整；協調成員企業之間的關系；編制公司的合并會計、統計報表；統一管理公司的名稱、商標、商譽等無形資產；建立公司的市場營銷網絡和信息網絡；有利于形成公司整體經營優勢的其他功能。

第五條 子公司包括全資子公司和控股子公司。母公司單獨投資設立的公司為其

全資子公司，母公司持有50%以上股權，或持有股權雖不足50%但擁有實際控制權的公司為其控股子公司。子公司作為經營與利潤中心，享有自主經營權。

第六條 母公司、子公司都是依法設立的公司制企業法人，各自享有獨立的法人

財產權，獨立行使民事權利，承擔民事責任。

第七條 母公司作為決策中心，各子公司的發展戰略與規劃必須服從母公司制定的公司整體發展戰略與規劃。

第八條 各子公司的投資行為必須按照《中國**投資集團有限公司投資管理制度》

執行。

第九條 各子公司的財務管理必須服從《中國**投資集團有限公司財務管理制度》的有關規定。

第十條 人事任免。全資子公司的總經理由母公司董事會任免，副總經理、三總

師、總經理助理由子公司總經理提名，母公司總裁批準，人力資源部備案；控股子公司總經理由子公司董事會聘任，母公司人力資源部備案，副總經理、三總師、總經理助理由子公司總經理提名，子公司董事會任命，母公司人力資源部備案。

第十一條 分配。全資子公司的稅后利潤應全額上繳母公司；控股子公司的稅

后利潤分配由母公司提出利潤分配預案，子公司董事會討論通過。

三、監督、考核與獎懲

第十二條 子公司必須接受來自母公司的監督與考核。母公司作為出資人（股

東），有權了解、監督子公司生產經營情況。

第十三條 子公司按照《中國**投資集團有限公司財務管理制度》的有關規定

定期向母公司資金財務部報送財務報表，接受母公司財務檢查和業

務指導。

第十四條 子公司應按照《中國**投資集團有限公司內部審計管理制度》的有

關規定，接受母公司的審計。

第十五條 母公司每年年初與各子公司法人代表簽訂業績指標合同，年底據此

考核，按照指標完成情況，給予相應的獎勵與懲罰。

四、附則

第十六條 本管理制度由中國**投資集團有限公司總裁辦公室負責解釋。第十七條 本管理制度自中國**投資集團有限公司董事會通過，董事長簽發之

日起正式生效、實施。

第四篇：持有至到期投資會計處理分錄

持有至到期投資 購入：

借：持有至到期投資——成本（面值）

應收利息（已發放但未收取）

貸：銀行存款/其他貨幣資金

差額：借或貸 持有至到期投資——利息調整 攤余成本=持有至到期投資借方－貸方 資產負債表日確認利息收入： ①分期付息：

借：應收利息（面值*票面利率）

貸：投資收益（攤余成本*實際利率）差額：借或貸：持有至到期投資——利息調整 ②到期一次還本付息：

借：持有至到期投資——應計利息

貸：投資收益

差額：借或貸：持有至到期投資——利息調整

資產負債表日預計現金流量現值>或<持有至到期投資賬面價值(賬面價值=攤余成本）①預計現金流量現值>持有至到期投資賬面價值

無減值，無須做任何會計處理，則攤余成本=賬面價值 ②預計現金流量現值<持有至到期投資賬面價值

需計提減值準備，金額=持有至到期投資賬面價值-預計現金流量現值 借：資產減值損失——計提持有至到期投資減值準備

貸：持有至到期投資減值準備

③已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復的，應當在原已計提的減值準備金額范圍內予以轉回。轉回金額計入當期損益。

借：持有至到期投資減值準備

貸：資產減值損失——計提持有至到期投資減值準備 持有至到期投資的出售

借：銀行存款/其他貨幣資金

持有至到期投資減值準備

持有至到期投資——利息調整（可借可貸）

貸：持有至到期投資——成本

持有至到期投資——應計利息（到期一次還本付息債券累計的利息）差額：借或貸：投資收益

持有至到期投資重分類為可供出售金融資產 借：可供出售金融資產

持有至到期投資減值準備

持有至到期投資——利息調整（可借可貸）貸：持有至到期投資——成本

持有至到期投資——應計利息（到期一次還本付息債券累計的利息）

差額：借或貸：資本公積——其他資本公積

第五篇：投資權益歸屬協議書(2012)

投資權益歸屬協議書

甲方：，身份證號：乙方：，身份證號：

鑒于甲、乙雙方參與簽訂了《股權轉讓協議書》和《關于股權轉讓款的補充協議書》，作為股權受讓人雙方均有支付股權轉讓款的義務。但乙方無力也不愿承擔支付股權轉讓款的義務，為此甲、乙雙方就實際出資及投資權益歸屬達成協議如下：

一、甲、乙雙方在《股權轉讓協議書》和《關于股權轉讓款的補充協議書》中為委托關系，乙方作為被委托人為甲方的利益服務，乙方應按甲方出具的書面意思行事，否則給甲方權利造成損害的應予賠償。

二、在上述兩個協議書所約定的徐州某某交通科技有限公司的股權轉讓中，對于乙方所受讓的6.4%的股權，乙方僅作為“名義出資人”將其姓名登載于股東名冊、出資證明書、公司章程以及公司登記機關的登記資料中，但不履行出資義務，也不享有投資權益。甲方作為“實際出資人”履行認繳出資的義務，并享有投資權益。

三、當乙方以股東名冊、出資證明書、公司章程以及公司登記機關的登記資料中有其姓名為由，與甲方發生投資權益歸屬爭議時，乙方應無條件支付甲方相當于乙方名下所代表的股權價值人民幣金額二倍的違約金，并賠償因此給乙方造成的訴訟費、律師費等損失。

四、乙方未經甲方知悉并同意，擅自將登記于其名下的股權轉讓、質押或者以其他方式處分的，該處分無效。當他人善意取得股權時，乙方除賠償甲方損失外，還應按前一條約定向甲方支付違約金。

五、本協議一式二份，甲、乙雙方各執一份，具有同等法律效力，自雙方簽字之日起生效。

甲方簽名：

本文由彭尚任律師寫作，引用注明出處 乙方簽名：彭尚任律師電話：*** 簽字日期：二○一二年月日