第一篇：合并報表中按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資時如何調(diào)整子公司凈利潤（推薦）

合并報表中按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資時如何調(diào)整子公司凈利潤

（答復(fù)）調(diào)整凈利潤時需要注意以下幾點：

（1）調(diào)整投資日子公司資產(chǎn)的賬面價值和公允價值不同，導(dǎo)致的攤銷或者折舊、所得稅費用對凈利潤的影響；

（2）調(diào)整母子公司之間內(nèi)部實物資產(chǎn)交易未實現(xiàn)損益對凈利潤的影響；

（3）具體調(diào)整時，可以根據(jù)調(diào)整抵銷分錄中涉及的損益類科目進行調(diào)整，但是內(nèi)部交易涉及的所得稅費用，債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部投資業(yè)務(wù)涉及的損益類科目不進行調(diào)整。因為遞延所得稅本身與未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益沒有直接聯(lián)系，它是把合并報表當成一張普通報表，因為編制了抵銷調(diào)整分錄后，使這個報表上的資產(chǎn)的賬面價值發(fā)生了變動，而計稅基礎(chǔ)不變，因而產(chǎn)生了暫時性差異，確認遞延所得稅，它本身不是未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，所以調(diào)凈利潤時不需要考慮。此外，內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、投資業(yè)務(wù)不屬于實物資產(chǎn)交易，涉及的損益類科目也不調(diào)整凈利潤。

您好：抵銷存貨的內(nèi)部未實現(xiàn)交易損益的時候考慮的遞延所得稅，是在合并報表中確認的，因此，并不影響被投資單位的凈損益，因此，重新確定凈利潤時，是不需要考慮遞延所得稅的影響的。祝您學習愉快！

第二篇：合并報表中的長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法

合并報表中的長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法 從股權(quán)核算的原則上來看，長期股權(quán)可分為以下五類：投資單位能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的投資；投資單位對被投資單位具有重大影響的投資投資單位對被投資單位不能控制且不具重大影響．公允價值也不能可靠計量的投資：以公允價值計量且其變動計入當期損益的投資可供出售投資。

長期股權(quán)投資的后續(xù)計量根據(jù)不同的情況可以分別采用成本法和權(quán)益法進行會計處理。

（一）成本法及其適用范圍

成本法是指對投資按成本計價的方法，也就是說投資公司的長期股權(quán)投資賬戶按原始成本入賬后，保持原來金額，不隨被投資公司經(jīng)營成果發(fā)生增減變動的會計處理方法。當投資企業(yè)擁有被投資單位20％以下表決權(quán)資本時．應(yīng)采用成本法核算； 成本法適用于兩種情況：（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資，即對子公司的投資。，在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)當按照權(quán)益法對這部分投資進行相應(yīng)的調(diào)整（2）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，主要是指除對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)之外的長期股權(quán)投資。

（二）權(quán)益法及其適用范圍

權(quán)益法是指企業(yè)的長期股權(quán)投資在以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動對自己長期股權(quán)投資的賬面價值隨之進行相應(yīng)調(diào)整的方法。對于合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)投資，投資企業(yè)應(yīng)當采用權(quán)益法核算。當投資企業(yè)擁有被投資單位20％或20％以上表決權(quán)資本時．～般應(yīng)采用權(quán)益法核算。

（三）長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法概述

長期股權(quán)投資的會計核算方法在確定以后也不是永遠不變的．會因長期股權(quán)投資的持股比例變化、投資單位和被

投資單位之間的關(guān)系變化、投資者和被投資者之間的身份變化．對被投資單位是否具有共同控制、重大影響等情況在成本法和權(quán)益法之間轉(zhuǎn)換。根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則．長期股權(quán)投資會計核算方法需要根據(jù)情況的變化．及時的進行調(diào)整以保證能夠客觀．真實地反映經(jīng)濟實質(zhì)。當投資企業(yè)擁有被投資單位表決權(quán)資本增加或減少時．就有可能產(chǎn)生長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的核算的問題

成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的情形主要包括：（1）因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位產(chǎn)生重大影響或是實施共同控制。（2）因處置投資導(dǎo)致對被投資單位由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂啤?/p>

長期股權(quán)投資是使用成本法還是權(quán)益法來進行處理．相對于形式而言更加注重經(jīng)濟實質(zhì)，會計核算中有一個重要原則就是實質(zhì)重于形式。這個原則也適用于長期股權(quán)投資核算方法的確定，持股比例本身并不是唯一的判斷標準，應(yīng)該考慮到對被投資單位共同控制、重大影響等各種因素。如果在完全不考慮其他因素的狀況下，持股比例介于20％一50％之間．會計核算處理采用權(quán)益法．否則采用成本法。

（1）如果投資單位追加投資比例，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實施共同控制的，那么長期股權(quán)投資的核算方法要相應(yīng)的由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，同時要區(qū)分原持有的股份以及追加的股份并分別處理。如果投資單位原持有的股份賬面余額．大于與被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值按原持股比例計算的金額，不需要調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，直接按投資成本的價值計算；反之．根據(jù)其差額分別調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值和留存收益，如下圖所示：

分錄為：

借：長期股權(quán)投資（成本+損益調(diào)整+其他權(quán)益變動）貸：盈余公積(利潤分配)對于追加的投資．大于新增投資耗費的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額．不調(diào)整．超出部分以商譽形式體現(xiàn)；反之分別調(diào)整長期股權(quán)投資和當期的營業(yè)外收入。會計分錄為： 借：長期股權(quán)投資 貸：營業(yè)外收入

因為被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值在原取得投資后至追加投資的交易日發(fā)生變動的．屬于原取得投資至追加投資期初的，調(diào)整長期股權(quán)投資和留存收益．其分錄為： 借：長期股權(quán)投資

貸：盈余公積+利潤分配

屬于追加投資期初至追加投資日之間．應(yīng)計入當期損益．其分錄為： 借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益

在上述兩種情況之外的，則需計入資本公積，其分錄為： 借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積

長期股權(quán)投資對于留存收益及商譽部分的計量應(yīng)保持前后一致，這樣才能體現(xiàn)出會計核算一貫性的基本原則，使會計核算具有縱向可比性．從整體上把握并動態(tài)地調(diào)整與投資相關(guān)聯(lián)的商譽和留存收益。

2．減少投資引起成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換 若處置部分股權(quán)后．剩余部分股權(quán)仍然可以對被投資單位具有重大影響或與其他投資方一起實施共同控制．則需調(diào)整為權(quán)益法核算。剩余股權(quán)投資成本大于按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值：反之，則需調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值以及留存收益。其分錄為：

借：長期股權(quán)投資

貸：盈余公積+利潤分配

原取得投資以后至因處置部分股權(quán)導(dǎo)致轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算這段時間．被投資單位取得的凈損益中應(yīng)享有的份額．屬于原取得時至處置部分投資當期期初被投資單位取得的凈損益(扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤)應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益；屬于處置投資當期期初至處置日之間份額．調(diào)整當期損益：對被投資單位所享份額對應(yīng)的所有權(quán)益變動在上述兩種情況之外的．則需調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值以及資本公積。

意義：成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換，其根本出發(fā)點是以反映經(jīng)濟交易或事項的本質(zhì)為目的．真實的對交易或事項進行會計計量和確認，保證提供出真實，完整的會計信息，這也是會計核算的一個最基本的要求。

第三篇：在合并報表中為什么把子公司的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算

在合并報表中,為什么把子公司的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算

母公司對子公司的長期股權(quán)投資，平常用成本法核算，采用成本法核算意味著不反映子公司在被收購以后所有者權(quán)益的變動，所以母公司的長期股權(quán)投資不能反應(yīng)資產(chǎn)負債表日子公司所有者權(quán)益情況，也就是母公司的長投與子公司的所有者權(quán)益不匹配了，難以將母公司的長投與子公司的所有者權(quán)益抵消。

如果把對子公司的長投改為權(quán)益法核算，母公司的長投就反應(yīng)了子公司所有者權(quán)益的變化，子的所有者權(quán)益轉(zhuǎn)到了母公司。母公司長投與子公司的權(quán)益匹配，合并抵消的時候，把母公司的長投與子公司的所有者權(quán)益抵消即可。

一、成本法與權(quán)益法的核算特征

長期股權(quán)投資的核算有兩種觀點，由此產(chǎn)生確認投資損益的兩種方法。一種是在收到利潤或股利時確認收益。在這種觀點下，長期股權(quán)投資以初始成本計量，收到利潤或現(xiàn)金股利時確認為投資收益。這種確認損益的方法稱為“成本法”。在這種會計方法下，股權(quán)投資收益只能被動獲取，無法對被投資單位施加主動的影響。另一種觀點是，股權(quán)被認為是代表股東應(yīng)享有或分擔的被投資單位的利益或損失，當被投資單位凈資產(chǎn)增加時，投資企業(yè)（在合并財務(wù)報表中為母公司）按照其在被投資企業(yè)（在合并財務(wù)報表中為子公司）所有者權(quán)益所擁

~~~~~~~~~~~~~~謝謝使用~~~~~~~~~~~~ 有的份額確認投資收益，同時相應(yīng)增加投資的賬面價值；如果被投資企業(yè)發(fā)生凈資產(chǎn)的減少，則要相應(yīng)同比例減少投資的賬面價值，并確認投資損失計入當期損益，損失的確認以將長期投資減記至零為限。這種確認損益的方法，稱為“權(quán)益法”。

二、母公司對子公司的長期股權(quán)投資平時采用成本法核算的原因

首先，對母公司來說，既然通過股權(quán)投資在外形成了子公司，對外提供財務(wù)信息時，一定是合并的財務(wù)報表而非個別報表。合并財務(wù)報表中已體現(xiàn)了對子公司投資計價的權(quán)益基礎(chǔ)，提供更多的有用信息。為了簡化核算，個別報表中不再采用權(quán)益法計價。這與國際財務(wù)報告準則的做法一致。

其次，由于子公司受母公司“控制”，平時采用成本法核算對子公司的股權(quán)投資，母公司要對子公司的投資增加報表利潤，就必須宣告分配現(xiàn)金股利。可見，改按成本法能提高投資方所確認的投資收益的質(zhì)量，使投資方的業(yè)績更加真實，縮小財務(wù)報表操縱的空間，并避免上述“不良行為”。

三、編制合并財務(wù)報表必須按照權(quán)益法進行轉(zhuǎn)換的原因

（一）采用成本法編制合并報表，母公司容易操縱利潤。由于母公司對子公司實施控制，母公司可根據(jù)自身的現(xiàn)金或利潤狀況，決定子公司股利分配，從而以自己喜好的收益水平來報告收益。例如，母公司可以要求子公司只在母公司自己的經(jīng)營發(fā)生虧損或蕭條的年份支付股利。

~~~~~~~~~~~~~~謝謝使用~~~~~~~~~~~~

（二）采用成本法編制合并報表與采用權(quán)益法編制合并報表的一個最大差別在于：無法提供數(shù)據(jù)的驗證功能。我們知道，通過合并報表中的抵銷，合并凈利潤或期末留存收益應(yīng)與母公司個別報表中的相關(guān)指標金額相等。通過這種數(shù)據(jù)關(guān)系，可自動驗證合并報表編制的正確性。而成本法不具備這一特征。

（三）采用成本法編制合并報表，集團的凈利潤均大于母公司個別報表利潤，計算出的集團相關(guān)財務(wù)指標不真實，投資回報率也易被歪曲。采用權(quán)益法編制合并報表，則可克服上述不足。敬愛的黨組織：

經(jīng)過一段時期的初級黨校學習，我的心境自然澎湃而又亢奮。其實，無論是誰，這種難得的熏陶剛過，思想上和認識上都會大有一吐為快的強烈之欲望。這對深刻理解中國***始終是一個最先進的黨、最偉大的黨，始終是實踐“三個代表”重要思想的 楷模，也始終是勤奮學習、善于思考、解放思想、與時俱進、勇于實踐、銳意創(chuàng)新的模范等等，以及正確選擇一個人的人生觀、價值觀和世界觀，都具有非常積極的意義。以下是我的心得體會：

首先，通過學習，我對我們的黨有了更加深入的理解：中國***是中國工人階級的先鋒隊，是中國各族人民利益的忠實代表，是中國事業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)核心。中國***有它的階級性，人民性，先進性。中國工人階級是中國***的階級基礎(chǔ)，工人階級政黨是工人階級的先鋒隊，工人階級的先進性決定了黨的先進性。而工人階級之所以具有先進性

~~~~~~~~~~~~~~謝謝使用~~~~~~~~~~~~ 是因為它代表了先進生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系，具有高度組織性、紀律性，賦予革命的堅定性、徹底性。知識分子是工人階級的重要組成部分，隨著社會的發(fā)展，信息技術(shù)等越來越發(fā)達，因此工人階級政黨的先進性必須隨著時代的發(fā)展不斷具有新的內(nèi)涵、新的標準和新的特征，做到與時俱進。黨的先進性還體現(xiàn)在將“三個代表”寫入了新的黨章。“三個代表”重要思想對黨的先進性作了富有時代特征的界定，具體地、明確地揭示出黨的先進性的實質(zhì)和內(nèi)涵，深化了我們對黨的先進性的認識和理解。

其次，通過學習我進一步端正了自己的入黨動機。入黨動機是指一個人要求入黨的內(nèi)在原因和真實目的，是推動人們爭取入黨的一種精神力量。真正正確的入黨動機應(yīng)該是能始終將人民的利益放在首位，為了最終實現(xiàn)****而奮斗終生。我要在自己的工作和生活中不斷地實踐，不斷地確立正確的入黨動機。一個人在組織上的入黨一生只有一次，而思想上的入黨是一生一世的，所以，在今后的人生道路上，必須堅定信念，用理論知識來武裝自己，不斷地深化自己的行動。

再次，我懂得了入黨的過程是一個漫長而艱辛的過程，是一個充滿考驗的過程，不是你隨便想怎么樣就怎么樣，要時時刻刻用黨員的標準來規(guī)范自己。聽了幾位優(yōu)秀學生黨員的入黨經(jīng)歷，學到了我們不僅要在組織上積極要求入黨。把黨和人民放在第一位，用自己的行動來展現(xiàn)一位入黨積極分子的作風，時時刻刻，用黨的標準提醒自己，~~~~~~~~~~~~~~謝謝使用~~~~~~~~~~~~ 什么要積極主動的去做，什么要積極同違背黨標準的做斗爭。入黨的過程，便是不斷完善自己的過程，便是升華自己的過程。

當然，我也進一步樹立正確的社會主義榮辱觀。通過學習，我深刻地體會到社會主義榮辱觀是構(gòu)建社會主義和諧社會一個帶有根本性的問題，體現(xiàn)了在科學發(fā)展觀的指導(dǎo)下，將依法治國與以德治國有機結(jié)合起來，將經(jīng)濟建設(shè)、政治建設(shè)、文化建設(shè)、社會建設(shè)融為一體的我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)總體布局。榮辱觀是由世界觀、人生觀、價值觀所決定的。不同的榮辱觀，是不同的世界、人生觀、價值觀的反映。榮辱觀滲透在整個社會的生活之中，不僅影響著社會的風氣，體現(xiàn)著社會的價值導(dǎo)向，標志著社會的文明程度，而且對社會的經(jīng)濟發(fā)展由巨大的反作用。

通過這次的學習, 我不僅加深了對黨的基本知識的了解，也更加明確了入黨動機，優(yōu)秀黨員決不是套在自己頭上用于炫耀的光環(huán)，而是我們應(yīng)該努力學習，不斷進取所應(yīng)該達到的目標，組織上的入黨一生一次，思想上的入黨一生一世。在學習當中，最讓我感動的是中國***的優(yōu)良傳統(tǒng)和作風。黨的宗旨是全心全意為人民服務(wù),而黨的優(yōu)良傳統(tǒng)和作風恰恰印證了這一點。看著那些面對黨旗宣誓的***員,我感動了,我感到了作為***員的驕傲,也更加堅定自己的人生信念：我也一定要成為一名***員。我要時刻謹記黨的教誨，時刻以黨員的行為準則來約束自己, 在以后的生活、工作中，自覺的加強自己，爭取得到

~~~~~~~~~~~~~~謝謝使用~~~~~~~~~~~~ 更大的提高。

匯報人：***

2012年3月31日

【1】 【2】

該文章轉(zhuǎn)載自無憂考網(wǎng)：http://www.51test.net

~~~~~~~~~~~~~~謝謝使用~~~~~~~~~~~~

第四篇：合并報表中母子公司所有者權(quán)益的調(diào)整與抵銷

合并報表中母子公司所有者權(quán)益的調(diào)整與抵銷

合并財務(wù)報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表有關(guān)項目的影響進行抵銷處理。在連續(xù)編制合并財務(wù)報表時，本期合并財務(wù)報表中，年初“所有者權(quán)益”各項目的金額應(yīng)與上期合并財務(wù)報表中的期末“所有者權(quán)益”對應(yīng)項目的金額一致。因此，上期編制合并財務(wù)報表調(diào)整分錄和抵銷分錄時涉及的股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積、盈余公積項目的，在本期編制合并財務(wù)報表調(diào)整和抵銷分錄時均應(yīng)用“股本——年初”、“資本公積——年初”和“盈余公積——年初”項目代替；對于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時涉及利潤表中的項目及所有者權(quán)益變動表“未分配利潤”欄目的項目，在本期編制合并財務(wù)報表調(diào)整分錄和抵銷分錄時均應(yīng)用“未分配利潤——年初”項目代替。假定編制調(diào)整分錄和抵銷分錄時不考慮所得稅的影響。

一、對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整

在編制合并財務(wù)報表時，首先應(yīng)對各子公司進行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。

（一）屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

對于屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個別財務(wù)報表，如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，即不需要將該子公司的個別財務(wù)報表調(diào)整為公允價值反映的財務(wù)報表，只需要抵銷內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影響即可。

（二）屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

對于屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除了存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，需要對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整外，還應(yīng)當根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項可辨認資產(chǎn)、負債等在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，以使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認資產(chǎn)、負債在本期資產(chǎn)負債表日的金額。

對于非同一控制下的企業(yè)合并，調(diào)整分錄如下：

1.合并當期的調(diào)整

（1）將購買日子公司各項資產(chǎn)、負債由賬面價值調(diào)整到公允價值

借：××資產(chǎn)

貸：資本公積

（2）調(diào)整購買日公允價值與賬面價值的差額影響的當期損益

借：管理費用等

貸：固定資產(chǎn)——累計折舊等

2.連續(xù)編制合并財務(wù)報表

（1）將購買日子公司各項資產(chǎn)、負債由賬面價值調(diào)整到公允價值

借：××資產(chǎn)

貸：資本公積——年初

（2）調(diào)整購買日公允價值與賬面價值的差額對本期期初留存收益的影響

借：未分配利潤——年初

貸：固定資產(chǎn)——累計折舊等

（3）調(diào)整購買日公允價值與賬面價值的差額影響的當期損益

借：管理費用等

貸：固定資產(chǎn)——累計折舊等

二、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資

合并報表準則規(guī)定，合并財務(wù)報表應(yīng)當以母公司和其子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司編制。

在合并工作底稿中，按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資時，應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》所規(guī)定的權(quán)益法進行調(diào)整。

（一）合并當期的調(diào)整

1.對于應(yīng)享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額

借：長期股權(quán)投資

貸：投資收益

2.按照應(yīng)承擔子公司當期發(fā)生的虧損份額

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資

3.對于當期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)調(diào)整成本法核算與權(quán)益法核算的差額，若成本法核算收到現(xiàn)金股利時確認了投資收益，則調(diào)整分錄為：

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資

4.對于權(quán)益法核算和成本法核算確認投資收益的差額調(diào)整盈余公積

借：提取盈余公積

貸：盈余公積——本年

5.對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔的份額

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積——本年

（二）連續(xù)編制合并財務(wù)報表

1.對于應(yīng)享有子公司以前實現(xiàn)凈利潤的份額

借：長期股權(quán)投資

貸：未分配利潤——年初

2.按照應(yīng)承擔子公司以前發(fā)生的虧損份額

借：未分配利潤——年初

貸：長期股權(quán)投資

3.對于以前期間收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤

借：未分配利潤——年初

貸：長期股權(quán)投資

4.對于權(quán)益法核算和成本法核算以前確認投資收益的差額調(diào)整盈余公積

借：未分配利潤——年初

貸：盈余公積——年初

5.對于子公司以前除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔的份額

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積——年初

6.對于應(yīng)享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額

借：長期股權(quán)投資

貸：投資收益

7.按照應(yīng)承擔子公司當期發(fā)生的虧損份額

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資

8.對于當期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資

9.對于權(quán)益法核算和成本法核算確認投資收益的差額調(diào)整盈余公積

借：提取盈余公積

貸：盈余公積——本年

10.對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔的份額

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積——本年

三、母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷

作為企業(yè)集團整體，母公司不應(yīng)存在長期股權(quán)投資，在全資子公司的情況下，子公司也不應(yīng)存在所有者權(quán)益，因此應(yīng)將母公司長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益抵銷。在非全資子公司的情況下，子公司的所有者權(quán)益也要全部抵銷，多抵銷的所有者權(quán)益轉(zhuǎn)到“少數(shù)股東權(quán)益”。抵銷分錄出現(xiàn)的借方差額為“商譽”，貸方差額合并當期計入“營業(yè)外收入”，以后期間替換成“未分配利潤——年初”。應(yīng)說明的是，子公司所有者權(quán)益的抵銷是通過抵銷子公司所有者權(quán)益變動表完成的。因此，抵銷分錄中的“股本”、“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤”項目都應(yīng)分別“年初”和“本年”反映，但因影響“未分配利潤”項目“本年”的因素較多，所有將其單獨編制一筆抵銷分錄。具體抵銷分錄如下：

借：股本——年初——本年

資本公積——年初——本年

盈余公積——年初——本年

未分配利潤——年末

商譽（借方差額）

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益× 少數(shù)股東投資持股比例）

未分配利潤——年初（合并當期為營業(yè)外收入）（貸方差額）

注：同一控制下的企業(yè)合并，沒有借貸方差額。

借：投資收益

少數(shù)股東損益

未分配利潤——年初

貸：提取盈余公積

對所有者（或股東）的分配

未分配利潤——年末

[例題]假設(shè)P公司能夠控制S公司，S公司為股份有限公司。20×7年12月31日，P公司個別資產(chǎn)負債表中對S公司的長期股權(quán)投資的金額為3 000萬元，擁有S公司80%的股份。P公司在個別資產(chǎn)負債表中采用成本法核算該項長期股權(quán)投資。

20×7年1月1日，P公司用銀行存款3 000萬元購得S公司80%的股份（假定P公司與S公司的企業(yè)合并不屬于同一控制下的企業(yè)合并）。在購買日，S公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值存在差異僅有一項，即A辦公樓，公允價值高于賬面價值的差額為100萬元，按年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為20年。假定A辦公樓用于S公司的總部管理。

20×7年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為3 500萬元，其中股本為2 000萬元，資本公積為1 500萬元，盈余公積為0元，未分配利潤為0元。

20×7年，S公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，提取法定公積金100萬元，向P公司分派現(xiàn)金股利480萬元（分派的股利屬于當年實現(xiàn)的凈利潤），向其他股東分派現(xiàn)金股利120萬元，未分配利潤為300萬元。S公司因持有的可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期資本公積的金額為100萬元。

20×8年，S公司實現(xiàn)凈利潤1 200萬元，提取法定公積金120萬元，S公司出售可供出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出20×7年確認的資本公積100萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認資本公積l50萬元。

P公司會計處理如下

1.在合并財務(wù)報表工作底稿中對子公司個別報表進行調(diào)整

（1）20×7年12月31日

借：固定資產(chǎn)——原價

貸：資本公積——年初

借：管理費用

貸：固定資產(chǎn)——累計折舊

（2）20×8年12月31日

借：固定資產(chǎn)——原價

貸：資本公積——年初

借：未分配利潤——年初

貸：固定資產(chǎn)——累計折舊

借：管理費用

貸：固定資產(chǎn)——累計折舊

2.在合并財務(wù)報表工作底稿中將母公司長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法

（1）20×7年12月31日

1）確認20×7年投資收益

借：長期股權(quán)投資

796

貸：投資收益

796

2）20×7年分派現(xiàn)金股利由成本法調(diào)整到權(quán)益法

借：投資收益

480

貸：長期股權(quán)投資

480

3）調(diào)整20×7年盈余公積

借：提取盈余公積

31.6

貸：盈余公積——本年

31.6

4）確認20×7年所有者權(quán)益其他變動

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積——本年

（2）20×8年12月31日

1）調(diào)整20×7年確認的投資收益

借：長期股權(quán)投資

796

貸：未分配利潤——年初

796

2）調(diào)整20×7年分派現(xiàn)金股利由成本法調(diào)整到權(quán)益法

借：未分配利潤——年初

480

貸：長期股權(quán)投資

480

3）調(diào)整20×7年確認的盈余公積

借：未分配利潤——年初

31.6

貸：盈余公積——年初

31.6

4）確認20×7年所有者權(quán)益其他變動

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積——年初

5）調(diào)整20×8年確認的投資收益

借：長期股權(quán)投資

956[（1 200-5）×80%]

貸：投資收益

956

6）調(diào)整20×8年盈余公積

借：提取盈余公積

95.6

貸：盈余公積——本年

95.6

7）確認20×8年所有者權(quán)益其他變動

借：長期股權(quán)投資

[（150-100）×80%]

貸：資本公積——本年

3.抵銷分錄

（1）20×7年12月31日

借：股本——年初 2 000——本年

資本公積——年初 1 600——本年 100

盈余公積——年初——本年100

未分配利潤——年末295（1 000-480-120-100-5）

商譽120

貸：長期股權(quán)投資 3 396（3 000 796-480 80

少數(shù)股東權(quán)益 819[（2 000 1 600 100 100 295）×20%]

借：投資收益 796

少數(shù)股東損益 199

未分配利潤——年初

貸：提取盈余公積 100

對所有者（或股東）的分配 600

未分配利潤——年末 295

（2）20×8年12月31日

借：股本——年初2 000——本年

資本公積——年初 1 700——本年

盈余公積——年初 100——本年

未分配利潤——年末 1370（295 1 200-120-5）

商譽 120

貸：長期股權(quán)投資 4 392（3 396 956 40）

少數(shù)股東權(quán)益 1 068 [（2 000 1 700 50 100 120 1 370）×20%]

借：投資收益 956

少數(shù)股東損益 239

未分配利潤——年初 295

貸：提取盈余公積 120

對所有者（或股東）的分配

未分配利潤——年末 1 370

第五篇：長期股權(quán)投資權(quán)益法核算總結(jié)9

長期股權(quán)投資權(quán)益法核算總結(jié)

2009-12-16 9:43:00 文章來源：環(huán)球教育 【大 中 小】 【打印】

權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。

投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制(即合營企業(yè))或重大影響(即聯(lián)營企業(yè))的長期股權(quán)投資，應(yīng)當采用權(quán)益法核算。

———————————————————

長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算分為三步：投資時、持有期間和處置時的核算。

(一)投資時的核算

投資時的核算應(yīng)先確定初始投資成本，然后對初始投資成本進行調(diào)整：

1.確定初始投資成本

長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算下，初始投資成本的確定與上述成本法下非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資一樣，應(yīng)當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

(1)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。

(2)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。

(3)投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

2.調(diào)整初始投資成本

(1)長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值 份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

(2)長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當計入當期損益(營業(yè)外收入，視同捐贈利得)，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。賬務(wù)處理是：

借：長期股權(quán)投資——××公司(成本)

貸：營業(yè)外收入

(二)持有期間的核算

采用權(quán)益法核算下，持有期間有二件事：確認權(quán)益、計提減值：

1.確認權(quán)益

確認權(quán)益分為二種情況：被投資單位凈利潤變動和資本公積的變動：

(1)由于被投資企業(yè)凈利潤的變動，投資企業(yè)應(yīng)確認投資收益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資。應(yīng)注意：

1)一般情況下，投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

借：長期股權(quán)投資——××公司(損益調(diào)整)

貸：投資收益

在確認投資收益時，應(yīng)注意：

①投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。

對被投資單位凈利潤的調(diào)整需要考慮的調(diào)整因素有：一是被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致，應(yīng)按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整;二是以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時公允價值為基礎(chǔ)計算確定的資產(chǎn)減值準備金額等對被 投資單位凈利潤的影響。

在進行有關(guān)調(diào)整時，應(yīng)當考慮重要性項目，不具有重要性的項目可不予調(diào)整。下列情況可以不調(diào)整：a.如果無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值;b.投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值之間的差額較小;c.其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益進行調(diào)整，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認投資收益，但應(yīng)在附注中說明這一事實及其原因。轉(zhuǎn)

2)投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。其賬務(wù)處理是：

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資——××公司(損益調(diào)整)

3)投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務(wù)的除外。發(fā)生虧損時的賬務(wù)處理是：

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資 0

長期應(yīng)收款 0

預(yù)計負債

其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應(yīng)收項目，如企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃且在可預(yù)見的未來期間不準備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。

企業(yè)存在其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項目以及負有承擔額外損失義務(wù)的情況下，在確認應(yīng)分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當按照以下順序進行處理：沖減長期股權(quán)投資的賬面價值;如果長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價值(即沖減長期應(yīng)收款);在進行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔的義務(wù)確認預(yù)計負債，計入當期投資損失。

(2)被投資企業(yè)凈利潤以外的權(quán)益變動(資本公積)，投資企業(yè)應(yīng)確認資本公積(其他資本公積)，同時調(diào)整長期股權(quán)投資。

投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有或承擔的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積(其他資本公積)。投資企業(yè)的賬務(wù)處理是：

借：長期股權(quán)投資——××公司(其他權(quán)益變動)

貸：資本公積——其他資本公積

2.期末計提減值

長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，計提資產(chǎn)減值應(yīng)當按照“資產(chǎn)減值”準則有關(guān)規(guī)定處理。計提減值的賬務(wù)處理是：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：長期股權(quán)投資減值準備

(三)處置時的核算(確定轉(zhuǎn)讓損益)

處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當計入當期損益(投資收益)。同時因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當期損益(投資收益)。處置時的賬務(wù)處理是：

借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值準備

資本公積——其他資本公積

貸：長期股權(quán)投資——××公司(成本)

——××公司(損益調(diào)整)

——××公司(其他權(quán)益變動)

投資收益(借或貸)

【例13】綜合例子說明權(quán)益法核算的全過程

甲公司投資于D公司，有關(guān)投資的情況如下：

(1)2007年1月1日甲公司支付現(xiàn)金1000萬元給B公司，受讓B公司持有的D公司20%的股權(quán)(具有重大影響)，采用權(quán)益法核算。假設(shè)未發(fā)生直接相關(guān)費用和稅金。受讓股權(quán)時D公司的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元。則甲公司賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資——D公司(成本)1000

貸：銀行存款 1000

應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=4000×20%=800(萬元)，因初始投資成本>應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

(2)2007年12月31日，D公司2007年實現(xiàn)的凈利潤為600萬元;本因某經(jīng)濟事項使資本公積增加150萬元。假設(shè)不考慮對凈利潤的調(diào)整。甲公司賬務(wù)處理是：

借：長期股權(quán)投資——D公司(損益調(diào)整)(600×20%)120

貸：投資收益 120

借：長期股權(quán)投資——D公司(其他權(quán)益變動)(150×20%)30

貸：資本公積——其他資本公積 30

(3)2008年3月12日，D公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬元;甲公司于4月15日收到。

借：應(yīng)收股利(200×20%)40

貸：長期股權(quán)投資——D公司(損益調(diào)整)40

借：銀行存款 40

貸：應(yīng)收股利 40

(4)2008年D公司發(fā)生虧損2000萬元，甲公司確認投資損失：

借：投資收益(2000×20%)400

貸：長期股權(quán)投資——D公司(損益調(diào)整)400

假設(shè)2008年末甲公司對D公司的投資可收回金額經(jīng)測算為700萬元。計提減值準備前長期股權(quán)投資的賬面余額=投資成本1000+損益調(diào)整(-320)(120-40-400)+其他權(quán)益變動30=710(萬元)，而可收回金額為700萬元，需計提10萬元減值準備：

借：資產(chǎn)減值損失 10

貸：長期股權(quán)投資減值準備 10

(5)2009年1月20日，甲公司經(jīng)協(xié)商，將持有的D公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款800萬元。

借：銀行存款 800

長期股權(quán)投資減值準備 10

資本公積——其他資本公積 30

貸：長期股權(quán)投資—— D公司(成本)1000

—— D公司(損益調(diào)整)-320

—— D公司(其他權(quán)益變動)30

投資收益 130