第一篇：2018年注冊會計師考試會計試題和答案

注冊會計師考試科目為《會計》、《審計》、《財務成本管理》、《經濟法》、《稅法》、《戰略與風險管理》。下面小編整理了2017年注冊會計師考試會計試題和答案，歡迎大家測試!

單選題2013年10月1日，甲公司以一項固定資產為對價取得乙公司20%的股權，至此共持有乙公司35%的股權，能夠對乙公司產生重大影響。原15%的股權為2012年1月1日取得，初始投資成本800萬元，投資日乙公司可辨認凈資產公允價值為4000萬元，按照成本法進行后續計量。2013年10月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為5500萬元，甲公司付出的固定資產賬面價值和公允價值均為950萬元，則成本法調整為權益法之后，長期股權投資的賬面價值為()。

A.1750萬元

B.1900萬元

C.1925萬元

D.1975萬元

參考答案：D

參考解析:

第一次投資時點產生正商譽200(800-4000× 15%)萬元，第二次投資產生負商譽150(5500×20%-950)萬元，綜合考慮為正商譽，因此不需要調整初始投資成本。

兩個投資時點之間可辨認凈資產公允價值的差額追溯調整長期股權投資的金額=(5500-4000)×15%=225(萬元)，因此成本法調整為權益法之后，長期股權投資的賬面價值=800+950+225=1975(萬元)。A公司對發出的存貨采用移動加權平均法進行核算。A公司20×7年3月1日結存B材料3000公斤，每公斤實際成本為10元;3月5日和3月20日分別購入B材料9000公斤和6000公斤，每公斤實際成本分別為11元和l2元;3月10日和3月25日分別發出該材料10500公斤和6000公斤。假定不考慮其他因素。A公司在3月份發出存貨的總成本為()。

A.17625元

B.112875元

C.70500元

D.183375元

參考答案：D

參考解析:

采用移動加權平均法計算存貨的發出成本如下：購入第一批存貨后的平均單位成本=(3000×10+9000×11)÷(3000+9000)=10.75(元)

第一批發出存貨的成本=10500×10.75=112875(元)

當時結存的存貨成本=1500×10.75=16125(元)

購入第二批存貨后的平均單位成本=(16125+6000×12)÷(1500+6000)=11.75(元)

第二批發出存貨的成本=6000×11.75=70500(元)

當時結存的存貨成本=1500× 11.75=17625(元)

本月發出存貨成本合計=112875+70500=183375(元)甲公司持有乙公司25%的股權，能夠參與乙公司的生產經營決策。2012年底此股權的賬面價值為350萬元(其中成本280萬元，損益調整50萬元，其他權益變動20萬元)，由于乙公司經營狀況不佳，此股權發生減值，預計其可收回金額為300萬元。2013年初甲公司將此股權以330萬元的價格出售，則甲公司出售此股權形成的投資收益為()。

A.30萬元

B.50萬元

C.0

D.一20萬元

參考答案：B

參考解析:

甲公司出售此股權形成的投資收益=330-300+20=50(萬元)，分錄為：

借：銀行存款330

長期股權投資減值準備50

資本公積一一其他資本公積20

貸：長期股權投資——成本280

——損益調整50

——其他權益變動20

投資收益50A公司年末發現當年外購的一批原材料的20%發生毀損，經查是由于管理不善造成的，因此對相關責任人進行共計25.8萬元的處罰。該批材料購入成本為2200萬元，進項稅額374萬元，則該批毀損的材料經管理層報批之后，影響營業利潤的金額為()。

A.440萬元

B.414.2萬元

C.489萬元

D.514.8萬元

參考答案：C

參考解析:

由于該項原材料是管理不善發生的毀損，因此對應的進項稅額需要轉出，并且扣除相關責任人處罰金額之后的凈損失記入“管理費用”，所以影響營業利潤的金額=2200×20%+374× 20%-25.8=489(萬元)。參考分錄：

借：待處理財產損溢514.8

貸：原材料440

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)74.8

借：其他應收款25.8

貸：待處理財產損溢25.8

報經批準之后：

借：管理費用489

貸：待處理財產損溢489下列資產計提減值準備時，需要計算可收回金額的是()。

A.庫存商品

B.商譽

C.交易性金融資產

D.應收賬款

參考答案：B

參考解析:

選項A，計提減值準備時需要比較賬面價值與可變現凈值;選項C，不需要計提減值準備;選項D，需要考慮的是賬面價值與預計未來現金流量現值。

6()是指會計確認、計量和報告的空間范圍。

A.會計主體

B.會計分期

C.貨幣計量

D.權責發生制

參考答案：A

參考解析:

會計主體是指會計確認、計量和報告的空間范圍。

第二篇：注冊會計師考試《會計》試題

一、單選題

1、下列有關收入確認的表述中，不符合現行會計制度規定的是（）。

A、受托代銷利息收入為19.8萬元。甲公司2003年就上述借款應予以資本化的利息為（）萬元。

A、0 B、0.2 C、20.2 D、403、下列有關或有事項的表述中，錯誤的是（）。

A、或有負債不包括或有事項產生的現時義務

B、對未決訴訟、仲裁的披露至少應包括其形成的原因

C、很可能導致經濟利益注入企業的或有資產應予以披露

D、或有事項的結果只能由未來不確定事件的發生或不發生加以證實

4、甲公司為上市公司，2004年年初“資本公積”科目的貸方余額為120萬元。2004年1月1日，甲公司以設備向乙公司投資，取得乙公司有表決權資本的30%，采用權益法核算；甲公司投資后，乙公司所有者權益總額為1000萬元。甲公司投出設備的賬面原價為300萬無，已計提折舊15萬元，已計提減值準備5萬元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司現金捐贈100萬元。甲公司適用的所得稅稅率為33%，2004應交所得稅為330萬元。假定不考慮其他因素，2004年12月31日甲公司“資本公積”科目的貸方余額為（）萬元。

A、187 B、200.4 C、207 D、2405、丙公司為上市公司，2001年1月1日，丙公司以銀行存款6000萬元購入一項無形資產。2002年和2003年末，丙公司預計該項無形資產的可收回金額分別為4000萬元和3556萬元。該項無形資產的預計使用年限為10年，按月攤銷。丙公司于每年末對無形資產計提減值準備；計提減值準備后，原預計使用年限不變。假定不考慮其他因素，丙公司該項無形資產于2004年7月1日的賬面余額為（）萬元。

A、3302 B、3900 C、3950 D、40466、甲公司以公允價值為250萬元的固定資產換入乙公司公允價值為220萬元的短期投資，另從乙公司收取現金30萬無。甲公司換出固定資產的賬面原價為300萬元，已計提折舊20萬元，已計提減值準備10萬元；在清理過程中發生清理費用5萬元。乙公司換出短期投資的賬面余額為210萬元，已計提跌價準備10萬元。假定不考慮相關稅費，甲公司換入短期投資的入賬價值為（）萬元。

A、212.6 B、220 C、239 D、242.607、甲公司系上市公司，2003年年末庫存乙原材料、丁產成品的賬面余額分別為1000萬元和500萬元；年末計提跌價準備前庫存乙原材料、丁產成品計提的跌價準備的賬面余額分別為0萬元和100萬元。庫存乙原材料將全部用于生產丙產品，預計丙產成品的市場價格總額為1100萬元，預計生產丙產成品還需發生除乙原材料以外的總成本為300萬元，預計為銷售丙產成品發生的相關稅費總額為55萬元。丙產成品銷售中有固定銷售合同的占80％，合同價格總額為900萬元。丁產成品的市場價格總額為350萬元，預計銷售丁產成品發生的相關稅費總額為18萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2003年12月31日應計提的存貨跌價準備為（）

A、23 B、250 C、303 D、3238、下列關于資產減值會計處理的表述中，錯誤的是（）。

A、與關聯方發生的應收賬款不應計提壞賬準備

B、處置已計提減值準備的無形資產應同時結轉已計提的減值準備

C、存在發生壞賬可能性的應收票據應轉入應收賬款計提壞賬準備

D、委托貸款本金的賬面價值高于其可收回金額時應計提減值準備9、2001年12月31日，甲公司將一棟管理用辦公樓以176萬元的價格出售給乙公司，款項已收存銀行。該辦公樓賬面原價為300萬元，已計提折舊160萬元，未計提減值準備；預計尚可使用壽命為5年，預計凈殘值為零。2002年1月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份經營租賃合同，將該辦公樓租回；租賃開始日為2002年1月1日，租期為3年；租金總額為48萬元，每月末支付。假定不考慮稅費及其他相關因素，上述業務對甲公司2002利潤總額的影響為（）萬元。

A、-44 B、-16 C、-4 D、2010、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。該公司董事會決定于2003年3月31日對某生產用固定資產進行技術改造。2003年3月31日，該固定資產的賬面原價為5000萬元，已計提折舊為3000萬元，未計提減值準備；該固定資產預計使用壽命為20年，預計凈殘值為零，按直線法計提折舊。為改造該固定資產領用生產用原材料500萬元，發生人工費用190萬元，領用工程用物資1300萬元；拆除原固定資產上的部分部件的京戲價凈收入為10萬元。假定該技術改造工程于2003年9月25日達到預定可使用狀態并交付生產使用，改造后該固定資預計可收回金額為3900萬無，預計尚可使用壽命為15年，預計凈殘值為零，按直線法計提折舊。甲公司2003對該生產用固定資產計提的折舊額為（）萬元。

A、125 B、127.5 C、129 D、130.2511、甲公司為上市公司，為購建某固定資產于2003年1月1日按面值發行4年期可轉換公司債券，款項已于當日收存銀行。該項固定資產于2003年1月1日開始購建，預計3年后達到預定可使用狀態，甲公司發行的該可轉換公司債券面值總額為20000萬元，票面年利率為1.5％，利息每年年末支付；發行半年后可轉換為股份，每100元面值債券轉普通股40股，每股面值1元。該可轉換公司債券的發行費用共計80萬元。2004年7月1日，某債券持有人將其持有的8000萬元（面值）可轉換公司債券轉換為股份。假定不考慮其他因素，該債券持有人此次轉股對甲公司資本公積的影響為（）萬元。

A、4680 B、4740 C、4800 D、4860

二.多選題

1.甲股份有限公司2004發生的下列交易或事項中，應采用未來適用法進行會計處理的有（）。

A.因出現相關新技術，將某專利權的攤銷年限由15年改為7年

B.發現以前會計期間濫用會計估計，將該濫用會計估計形成的秘密準備予以沖銷

C.因某固定資產用途發生變化導致使用壽命下降，將其折舊由10年改為5年

D.追加投資后對被投資單位有重大影響，將長期股權投資由成本法改按權益法核算

E.出售某子公司部分股份后對其不再具有重大影響，將長期股權投資由權益法改按成本法核算

2.下列交易或事項的會計處理中，符合現行會計制度規定的有（）

A.提供現金折扣銷售土地出讓金方式取得的土地使用權，在尚未用于開發項目前按期攤銷

D.自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，將原發生時計入損益的開發費用轉為無形資產的入帳價值

E.融資租賃方式租入固定資產的改良支出，在剩余租賃期煜租賃資產尚可使用壽命孰低的期限內計提折舊

3.下列有關分部報告的表述，正確的有（）

A.新增某個報告分部時，應同時將該報告分部以前相關分部信息予以重編

B.以業務分部作為主要報告形式時，所得稅費用無需作為分部會計信息予以披露

C.企業資產總額中存在不歸屬于任何一個分部的資產時，應將該資產作為未分配項目在分部報告中列示

D.某一分部的營業收入，營業利潤（虧損）及可辨認資產均達到全部分部合計數90%時，不許單獨提供分部報告

E.企業的風險和報酬同時強烈的受其產品和勞務的差異以及經營所在地區的差異的影響時，應采用業務分部作為主要分部報告形式

4.在符合借款費用資本化條件的會計期間，下列有關借款費用會計處理的表述中，正確地有（）

A.為購建固定資產向商業銀行借入專門借款發生的輔助費用，應予以資本化

B.為購建固定資產取得的外幣專門借款本金發生的匯兌差額，不得超過當期專門借款實際發生的利息

C.為購建固定資產而資本化的利息金額，不得超過當期專門借款實際發生的利息

D.為購建固定資產取得的外幣專門借款利息發生的匯兌差額，全部計入當期損益

E.為購建固定資產溢價發行的債券，每期按面值和；票面利率減去按直線法攤銷的溢價后的差額，應予以資本化

5.下列關于上市公司中期會計報表的表述中，正確的有（）

A.在報告中發現的以前重大會計差錯，應調整相關比較會計期間的凈損益和相關項目

B.在報告中期發放的上現金股利，在提供可比中期會計報表時應相應調整上末的資產負債表及利潤表項目

C.上年中期納入合并會計報表合并范圍的子公司在報告中期不再符合合并范圍的要求時，不應將該子公司納入合并范圍

D.在報告中期新增符合合并會計報表合并范圍的子公司，因無法提供可比中期合并會計報表，不應將該子公司納入合并范圍

E.在報告中期對會計報表項目及其分類進行調整時，如無法對比較會計報表的有關項目金額進行重新分類，應在中期會計報表附注中說明原因

6.企業些列有關資格發生的支出在資產負債表的長期股權投資項目反映

E.轉讓會員資格而收到的現金在現金流量表的投資活動的現金流量表項目反映

7.下列項目中，應作為管理費用核算的有（）

A.工程物資盤虧凈損失

B.轉回已計提的固定資產減值準備

C.已達到預定可使用狀態尚未投入使用的職工宿舍計提的折舊

D.采礦權人按礦產品銷售收入一定比例計算確認的礦產資源補償費

E.簽訂融資租賃合同過程中承租人發生的可直接歸屬于租賃項目的談判費

8.下列關于合并會計報表的表述中，正確的有（）

A.在報告期內出售上年已納入合并范圍的子公司時，合并資產負債的期初數應進行調整

B.在報告期內購買應納入合并范圍的子公司時，合并現金流量表中應合并被購買子公司自購買日至年末的現金流量

C.在報告期內出售上年已納入合并范圍的子公司時，合并利潤表中應合并被出售子公司年初至出售日止的相關收入和費用

D.在報告期內上年已納入合并范圍的某子公司發生巨額虧損導致所有者權益為負數，但仍持續經營的，則該子公司仍應納入合并范圍

E.上年已納入合并范圍的國外子公司在報告期內根據當地的法律要求改按新的會計政策執行后與母公司的會計政策不一致時，合并會計報表的期初數應按國外子公司新的會計政策予以調整

9.下列關于出租人對融資租賃會計處理的表述中，正確的有（）

A.發生的初始直接費用，應直接計入當期損益

B.實際收到的或有租金，應計入當期營業外收入

C.有確鑿證據表明應收融資租賃款將我發收回時，應按應收融資租賃款余額全額計提壞帳準備

D.逾期一個租金支付期尚未收到租金時，應停止確認融資收入，并將已確認的融資收入予以沖回

E.當有確鑿證據表明未擔保余值已經減少，應重新計算租賃內含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認為當期損失

10.下列關于稅金會計處理的表述中，正確的有（）

A.銷售企業收到先征后返的增值稅時，計入當期的補貼收入

B.兼營房地產業務的工業企業應由當期收入負擔的土地增值稅，計入其他業務支出

C.房地產開發企業銷售房地產收到先征后返的營業稅時，沖減收到當期的主營業務稅金及附件

D.委托加工應稅消費品收回后直接用于銷售的，委托方應將代扣代繳的消費稅款沖減當期應交稅金

E.礦產品開采企業生產的礦產資源對外銷售時，應將按銷售數量計算的應交資源稅計入當期主營業務稅金及附加

第三篇：2005年注冊會計師考試《會計》試題及答案

人才基金

浦東網上注冊步驟： 1，進網站，“浦東科技網”（www.tmdps.cn）。2，注冊：填“用戶名”和“密碼”，點“新用戶注冊”。3，點“同意”

4，按內容要求填寫，地區選“其他”，“聯系人信息”要寫。點“注冊”。注冊成功有提示語。（有問題打電話問51320312）

5，1、2天后，進行登陸操作，要填有關申請表中有些內容，然后上傳“人才申請表”及附件等。附件要先按要求掃描

a)申請表； b)項目計劃書；

c)項目主要成員簡歷，學歷、學位證明、身份證明復印件；

d)專利檢索報告或專利證書（包括專利受理通知書、發明專利初審合格通知書）或知識產權承諾書； e)公司營業執照（副本）、驗資報告； f)投資協議及投資報告；

g)公司章程(變更后公司章程或章程修正案)； h)變更登記核準通知書；

i)公司上一年檢審計報告和上一月份財務報表（未成立公司不用提供）； j)資助合同（草案）； k)其他相關附件。

各專項資金項目申報所需要提交的附件

注意：如果需要提交的附件過多,你可以將原件掃描后的圖片分類整理成一個或多個word文檔,注意掃描的圖片不要超過100K,在能看得清楚的情況下盡量保證附件最小,如果附件過大,將不能通過在線申報。(附：怎么將圖片變小，圖片制作工具下載)科技專項資助資金：

1.浦東新區科技發展基金科技專項資助資金項目申報表 2.項目可行性方案（初審后按提示提交）

3.科技專項資助資金任務（合同）書（評審通過后提交）4.查新委托書

信息化資助資金：

1.浦東新區科技發展基金信息化資助資金項目申報表 2.項目可行性方案（初審后按提示提交）

科技創業人才資助資金： 1.申請表；（必須）

2.項目計劃書；（必須,需要同時和申請表一起提交）3.資助合同（草稿）

4.相關證明材料： a項目主要成員簡歷，學歷、學位證明、身份證明復印件（必須）； b 專利檢索報告或專利證書（包括專利受理通知書）（必須）；c公司營業執照（副本）、驗資報告（已成立公司的必須）；d 知識產權承諾書（無專利的必須）；e 公司上一年檢審計報告和上一月份財務報表（已成立公司的必須）；f 獲獎證明復印件。5.其他相關附件 6.查新委托書

重大科技科普活動資助資金： 1.科技活動類：

a申報表——科技；b計劃任務書——科技 2.科普工程、基地建設類: a申報表——科普；b計劃任務書——科普 3.中科院院士上海浦東活動中心類：

申報表——院士

*申請表和計劃任務書同時提交

企業技術開發機構資助資金:

1.企業技術開發機構資助資金申請表 2.其他相關材料

新藥開發資助資金:

一）申報費補貼

1、浦東新區新藥開發費補貼申請表

2、新藥注冊申請復印件

3、國家食品藥品監督管理局的新藥注冊受理通知單復印件

4、申報費收據

二）臨床前開發費補貼

1、浦東新區新藥開發費資助申請表

2、新藥注冊申請表復印件

3、國家食品藥品監督管理局頒發的新藥臨床研究批件復印件

4、新藥開發費審計報告 三）臨床開發費補貼

1、浦東新區新藥開發費補貼申請表

2、新藥注冊申請表復印件

3、新藥《藥品注冊批件》及新藥證書復印件

4、與臨床研究機構簽訂的臨床研究合同復印件

5、臨床研究開發費審計報告

生物醫藥設備共享資助資金:

1、《浦東新區科技發展基金生物醫藥設備共享資助補貼申請表》;

2、使用單位提交網絡單位開具的技術服務發票或收據存根（標明設備編號、使用次數、價格）的復印件，并蓋章確認;

3、使用單位工商營業執照、稅務登記證復印件并蓋章。

4、須明確項目名稱和具體用途

科技項目配套資助資金:

1.浦東新區科技發展基金科技項目配套資助資金項目申請表 2.浦東新區科技發展基金科技項目配套資助資金項目合同 3.有關資料（復印件）

（1）科技部創新基金項目：立項證書、科技部創新基金項目合同

（2）科技部863計劃項目：項目批文、課題任務合同書（需立項批準單位蓋公章）

（3）科技部科技攻關項目：項目批文、課題任務合同書（需立項批準單位蓋公章）

（4）市科委創新資金項目：市科委項目合同

（5）市科委重大（重點）科技攻關：市科委項目合同、課題任務書

（6）火炬計劃項目：立項證書 4.企業營業執照、企業稅務登記證書

軟件產業資助資金:

1．軟件技術服務平臺的通訊和服務資助：

（1）平臺公司開具的通訊和技術服務發票或收據存根復印件；

（2）受助企業轉帳付款憑證復印件；（3）軟件企業簡要情況表。

2．軟件企業申報及軟件產品登記、評測費用：

（1）軟件企業認定證書復印件、軟件產品登記證書復印件；

（2）認定受理單位開具的收費單據原件和復印件；

（3）軟件測評報告復印件；

（4）有資質的軟件測評單位開具的收費單據原件及復印件。

3．CMM認證費用補貼：

（1）通過CMM評審的證書復印件；

（2）上海市信息辦給予補貼的批準材料復印件；

（3）有資質的CMM評審單位出具的評審收費單據原件及復印件。4．軟件出口及IT外包服務貸款貼息：

（1）出口合同原件及復印件；

（2）銀行貸款合同原件及復印件；

（3）客戶出具的軟件驗收材料原件及復印件；

（4）銀行還貸和付息的憑證原件和復印件；

（5）海關出具的外匯核銷單原件和復印件。

5．獎勵銷售收入、出口額前十名軟件企業：

（1）規定內的財務報表復印件一套；

（2）規定的出口外匯核銷單復印件一套。

6．高級軟件人才資助：

（1）軟件人才創辦的企業營業執照復印件和稅務登記復印件；

（2）上海市人事局出具的資助通知單復印件。

第四篇：2017年注冊會計師考試《會計》試題及答案

單選題

1、某公司上與應收賬款周轉天數計算相關的資料為：銷售收入為9000萬元，年初應收賬款余額為450萬元，年末應收賬款余額為750萬元，壞賬準備數額較大，按應收賬款余額的10%提取，假設企業的存貨周轉天數是20天，不存在其他流動資產，每年按360天計算，則該公司上流動資產周轉天數為()天。

A、40

B、4

4C、2

4D、41.6

【正確答案】 B

【答案解析】 計算應收賬款周轉率時，如果壞賬準備數額較大，則應該使用提取壞賬準備之前的數據計算。另外，為了減少季節性、偶發性和人為因素的影響，應收賬款應使用平均數。應收賬款平均數=(450+750)/2=600(萬元)，應收賬款周轉次數=9000/600=15(次)，應收賬款周轉天數=360/15=24(天)，流動資產周轉天數=24+20=44(天)。

單選題

2、某公司發行總面額1000萬元，票面利率為15%，償還期限2年，每半年付息的債券，公司適用的所得稅率為25%，該債券發行價為1000萬元，則債券稅后年(有效)資本成本為()。

A.9%

B.11.25%

C.11.67%

D.15%

【答案】C

【解析】平價發行,所以到期收益率=票面利率

所以：半年稅前資本成本=7.5%。

年有效稅前資本成本=(1+7.5%)2-1=15.56%

債券稅后年有效資本成本=15.56%×(1-25%)=11.67%。

多選題

3、企業在進行資本預算時需要對債務資本成本進行估計。如果不考慮所得稅的影響，下列關于債務資本成本的說法中，正確的有()。

A.債務資本成本等于債權人的期望收益

B.當不存在違約風險時，債務資本成本等于債務的承諾收益

C.估計債務資本成本時，應使用現有債務的加權平均債務資本成本

D.計算加權平均債務資本成本時，通常不需要考慮短期債務

【答案】ABD

【解析】作為投資決策和企業價值評估依據的資本成本，只能是未來借入新債務的成本。現有債務的歷史成本，對于未來的決策是不相關的沉沒成本。

單選題

4、某公司2009年稅后利潤1000萬元，2010年需要增加投資資本1500萬元，公司的目標資本結構是權益資本占60%，債務資本占40%，公司采用剩余股利政策，增加投資資本1500萬元之后資產總額增加()萬元。

A.1000

B.1500

C.900

D.500

多選題

5、甲公司采用隨機模式確定最佳現金持有量，最優現金返回線水平為7000元，現金存量下限為2000元。公司財務人員的下列作法中，正確的有()。

A.當持有的現金余額為1000元時，轉讓6000元的有價證券

B.當持有的現金余額為5000元時，轉讓2000元的有價證券

C.當持有的現金余額為12000元時，購買5000元的有價證券

D.當持有的現金余額為18000元時，購買11000元的有價證券

【答案】AD

【解析】已知下限L=2000，最優現金返回線R=7000，所以上限H=3R-2L=3×7000-2×2000=17000，選項BC數值介于上限和下限之間，所以不需要做出轉讓或購買。BC錯誤。當持有的現金余額為1000元時，低于下限，可轉讓6000元的有價證券，調至最優現金返回線;當持有的現金余額為18000元時，高于上限，可購買11000元的有價證券，調至最優現金返回線。正確選項為AD。

單選題

6、企業采用保守型流動資產的投資策略時，流動資產的()。

A.持有成本較高

B.短缺成本較高

C.管理成本較低

D.機會成本較低

【答案】A

【解析】保守型流動資產投資政策，就是企業持有較多的現金和有價證券，充足的存貨，提供給客戶寬松的付款條件并保持較高的應收賬款水平，選項A正確。

多選題

7、下列關于流動資產投資政策的說法中，正確的有()。

A.在保守型流動資產投資政策下，公司的短缺成本較少

B.在激進型流動資產投資政策下，公司承擔的風險較低

C.在激進型流動資產投資政策下，公司的銷售收入可能下降

D.在適中型流動資產投資政策下，公司的短缺成本和持有成本相等

【答案】ACD

【解析】在保守型流動資產投資政策下，公司需要較多的流動資產投資，充足的現金，存貨和寬松的信用條件，使公司中斷經營的風險很小，其短缺成本較小，所以選項A的說法正確;在激進型流動資產投資政策下，公司可以節約流動資產的持有成本，但要承擔較大的風險，所以選項B的說法不正確;在激進型流動資產投資政策下，公司會采用嚴格的銷售信用政策或者禁止賒銷，銷售收入可能下降，所以選項C的說法正確;在適中型流動資產投資政策下，確定其最佳投資需要量，也就是短缺成本和持有成本之和最小化的投資額，此時短缺成本和持有成本相等，所以選項D的說法正確。

多選題

8、在存在通貨膨脹的情況下，下列哪些表述正確的有()。

A.名義現金流量要使用名義折現率進行折現，實際現金流量要使用實際折現率進行折現

B.1+r名義=(1+r實際)(1+通貨膨脹率)

C.實際現金流量=名義現金流量×(1+通貨膨脹率)n

D.消除了通貨膨脹影響的現金流量稱為名義現金流量

【答案】AB

【解析】如果企業對未來現金流量的預測是基于預算的價格水平，并消除了通貨膨脹的影響，那么這種現金流量稱為實際現金流量。包含了通貨膨脹影響的現金流量，稱為名義現金流量。兩者的關系為：名義現金流量=實際現金流量×(1+通貨膨脹率)n。

9、單選題

股民甲以每股30元的價格購得M股票800股.在M股票市場價格為每股18元時，上市公司宣布配股，配股價每股12元，每10股配新股3股.假設所有股東均參與配股，且不考慮新投資的凈現值引起的企業價值的變化，則配股后的除權價為()元.A.16.6

2B.13.2

5C.15.5

4D.13.85

ABCD

參考答案：A

參考解析： [解析]配股比率是指1份配股權證可買進的股票的數量，10張配股權證可配股3股，則配股比率為3/10=0.3;配股后的除權價=(配股前每股市價+配股比率×配股價)÷(1+配股比率)=(18+0.3×12)÷(1+0.3)=16.62(元).10、單選題

企業為維持一定經營能力所必須負擔的最低成本是().A.固定成本

B.酌量性固定成本

C.約束性固定成本

D.技術性變動成本

參考答案：C

參考解析： 企業為維持一定經營能力所必須負擔的最低成本是約束性固定成本.11、單選題

假設中間產品的外部市場不夠完善，公司內部各部門享有的與中間產品有關的信息資源基本相同，那么業績評價應采用的內部轉移價格是().A.市場價格

B.變動成本加固定費轉移價格

C.以市場為基礎的協商價格

D.全部成本轉移價格

ABCD

參考答案：C

參考解析： 本題的主要考核點是各種內部轉移價格的適用范圍.以市場為基礎的協商價格適用于非完全競爭的外部市場，且條件之一是：談判者之間共同分享所有的信息資源.12、多選題

下列關于影響債券價值因素的論述中，正確的有()。

A.當等風險投資的市場利率保持不變時，隨時間延續，債券價值逐漸接近其面值

B.票面利率低于等風險投資的市場利率時，債券將以折價方式出售

C.折價出售的債券，隨付息頻率的加快，其價值會下降

D.到期日一次還本付息債券，實際上是一種純貼現債券

參考答案：B,C,D

參考解析： 本題的主要考核點是有關影響債券價值因素的論述。當折現率保持不變時，隨時間延續，債券價值逐漸接近其面值，其前提是分期付息債券，對于到期一次還本付息、單利計息債券不成立。

13、多選題

下列說法正確的有()。

A.雙方交易原則是以自利行為原則為前提的B.信號傳遞原則是自利行為原則的延伸

C.引導原則是信號傳遞原則的一種應用

D.理財原則是財務假設、概念和原理的推論

參考答案：A,B,C,D

參考解析： 雙方交易原則認為交易雙方都按自利行為原則行事;信號傳遞原則認為決策者的決策是以白利行為原則為前提的;引導原則認為應根據市場信號傳遞的信息來采取行動;理財原則是財務假設、概念和原理的推論。

14、多選題

靜態投資回收期法的弊端有()

A.沒有考慮貨幣時間價值因素

B.忽視回收期滿后的現金流量

C.無法利用現金流量信息

D.計算方法過于復雜

參考答案：A,B

參考解析： 靜態投資回收期法的弊端是沒有考慮貨幣時間價值因素，同時沒有考慮回收期滿后的現金流量。

三、綜合題(本題型共4小題。第l小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分;如使用英文解答，該小題須全部使用英 文，最高得分為l5分。本題型第2小題至第4小題，每小題20分。本題型最高得分為75分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有 小數的，保留兩位小數，兩位小數后四合五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

1.20×1和20×2，甲公司發生的部分交易或事項以及相關的會計處理如下：

(1)20 X 1年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當日發行的債券l0萬張，每張面值l00元，票面年利率5%;同時以每股25元的價格購入乙公司股票100萬股，占 乙公司有表決權股份的3%，對乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產。

乙公司因投資決策失誤發生嚴重財務困難，至20×1年12月31日，乙公司債券和股票的公允價值分別下降為每張75元和每股l5元。甲公司認為乙公司債券 和股票公允價值的下降為非暫時發生下跌，對其計提減值損失合計l 250萬元。20X2年，乙公司成功進行了戰略重組，財務狀況大為好轉。至20×2年12月31目，乙公司債券和股票的公允價值分別上升為每張90元和每 股20元。甲公司將之前計提的減值損失650萬元予以轉回，并作如下會計處理：

借：可供出售金融資產——公允價值變動 650萬元

貸：資產減值損失 650萬元

(2)20×2年5月1日，甲公司與丙公司達成協議，將收取一組住房抵押貸款90%的權利，以9 100萬元的價格轉移給丙公司，甲公司繼續保留收取該組貸款10%的權利。根據雙方簽訂的協議，如果該組貸款發生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的 10%的權利中扣除，直至扣完為止。20×2年5月1日，甲公司持有的該組住房抵押貸款本金和攤余成本均為10 000萬元(等于公允價值)。該組貸款期望可收回金額為9 700萬元，過去的經驗表明類似貸款可收回金額至少不會低于9 300萬元。甲公司在該項金融資產轉移交易中提供的信用增級的公允價值為l00萬元。甲公司將該項交易作為以繼續涉入的方式轉移金融資產，并作如下會計處 理：

借：銀行存款 9 100萬元

繼續涉入資產——次級權益 l 000萬元

貸：貸款 9 000萬元

繼續涉入負債 l l00萬元

(3)20×2年12月31日，甲公司按面值l00元發行了l00萬份可轉換債券，取得發行收入總額10 000萬元。該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利息;每份債券均可在到期前的任何時間轉換為甲公司10股普通股;在債券到期前，持有者有權 利在任何時候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券市場年利率為6%。假定在債券發行日，以市場利率計 算的可轉換債券本金和利息的現值為9 400萬元，市場上類似可轉換債券持有者提前要求贖回債券權利(提前贖回權)的公允價值為60萬元。甲公司將嵌入可轉換債券的轉股權和提前贖同權作為衍生 工具予以分拆，并作如下會計處理：

借：銀行存款 l0 000萬元

應付債券——利息調整 600萬元

貸：應付債券——債券面值 l0 000萬元

衍生工具——提前贖回權 60萬元

資本公積——其他資本公積(股份轉換權)540萬元

甲公司20×2實現賬面凈利潤20 000萬元，按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。

要求：

(1)根據資料(1)，判斷甲公司20×2年12月31日將可供出售金融資產減值損失轉回的會計處理是否正確，并說明理由;+如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。

(2)根據資料(2)，判斷甲公司20×2年5月1日將部分住房抵押貸款轉移的會計處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。

(3)根據資料(3)，判斷甲公司20×2年12月31日發行可轉換債券的會計處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。

【答案】

(1)不正確，股權類可供出售金融資產減值通過資本公積轉回。更正分錄如下：

借：資產減值損失 500

貸：資本公積 500

借：本年利潤 500

貸：資產減值損失 500

借：利潤分配——未分配利潤 500

貸：本年利潤 500

借：盈余公積 50

貸：利潤分配——未分配利潤 50

調整后本年凈利潤為20000-50=19500(萬元)

(2)正確。

(3)不正確。參照2010版準則講解P385“第五節

嵌入衍生的確認和計量”中的內容確定的，由于該混合工具不是劃分為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金額資產”(P389圖23-1))，所以不需要分拆。

借：衍生工具——提前贖回權 60

貸：資本公積——其他資本公積 60

2.甲公司20×3實現賬面凈利潤15 000萬元，其20×3財務報表于20×4年2月28日對外報出。該公司20×4發生的有關交易或事項以及相關的會計處理如下：

(1)甲公司于20×4年3月26日依據法院判決向銀行支付連帶保證責任賠款7 200萬元，并將該事項作為會計差錯追溯調整了20×3財務報表。甲公司上述連帶保證責任產生于20×1年。根據甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合 同，乙公司向銀行借款7 000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責任保證人，在乙公司無力償付借款時承擔連帶保證責任。20X 3年10月，乙公司無法償還到期借款。20X 3年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經協商，一致同意以乙公司用于抵押的房產先行拍賣抵償借款本息。按當時乙公司抵押房產的市場價格估計，甲公司 認為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬元。為此，甲公司在其20×3財務報表附注中對上述連帶保證責任進行了說明，但未確認與該事項相關的負債。20×4年3月1日，由于抵押的房 產存在產權糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔連帶保證責任。20×4年3月20日，法院判決甲公司承擔連帶保證責任。假定 稅法規定，企業因債務擔保產生的損失不允許稅前扣除。

(2)甲公司于20X4年3月28日與丙公司簽訂協議，將其生產的一臺人型設備出售給丙公司。合同約定價款總額為14 000萬元，簽約當日支付價款總額的30%，之后30日內支付30%，另外40%于簽約后180目內支付。甲公司于簽約當日收到丙公司支付的4 200萬元款項。根據丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計丙公司能夠按期付款。為此，甲公司在20X4年第l季度財務報表中確認了該筆銷售收入l4 000萬元，并結轉相關成本l0 000萬元。20×4年9月，因自然災害造成生產設施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購設備其余40%款項。甲公司在編制20X4財 務報表時，經向丙公司核實，預計丙公司所欠剩余款項在20×7年才可能收回，20X4年12月31日按未來現金流量折算的現值金額為4 800萬元。甲公司對上述事項調整了第l季度財務報表中確認的收入，但未確認與該事項相關的所得稅影響。

借：主營業務收入 5 600萬元

貸：應收賬款 5 600萬元

(3)20X4年4月20日，甲公司收到當地稅務部門返還其20X3已交所得稅款的通知，4月30曰收到稅務部門返還的所得稅款項720萬元。甲公司 在對外提供20 X 3財務報表時，因無法預計是否符合有關的稅收優惠政策，故全額計算交納了所得稅并確認了相關的所得稅費用。稅務部門提供的稅收返還款憑證中注明上述返 還款項為20 X 3年的所得稅款項，為此，甲公司追溯調整了己對外報出的20X 3財務報表相關項目的金額。

(4)20X4年10月1目，甲公司董事會決定將某管理用同定資產的折舊年限由10年調整為20年，該項變更自20X4年1月1曰起執行。董事會會議紀要 中對該事項的說明為：考慮到公司對某管理用固定資產的實際使用情況發生變化，將該同定資產的折舊年限調整為20年，這更符合其為企業帶來經濟利益流入的情 況。

上述管理用固定資產系甲公司于20×1年12月購入，原值為3 600萬元，甲公司采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。稅法規定該固定資產的計稅年限最低為l5年，甲公司在計稅時按照15年計算確定的折舊在所得 稅前扣除。在20X4財務報表中，甲公司對該固定資產按照調整后的折舊年限計算的年折舊額為l60萬元，與該固定資產相關的遞延所得稅資產余額為40 萬元。

(5)甲公司20 X 4合并利潤表中包括的其他綜合收益涉及事項如下：

①因增持對子公司的股權增加資本公積3 200萬元;

②當年取得的可供出售金融資產公允價值相對成本上升600萬元，該資產的計稅基礎為取得時的成本;

③因以權益結算的股份支付確認資本公積360萬元：

④因同一控制下企業合并沖減資本公積2 400萬元。

甲公司適用的所得稅稅率為25%，在本題涉及的相關甲公司預計未來

期間能夠取得足夠的應納稅所得額用來抵減可抵扣暫時性差異的所得稅影響。

甲公司20X4實現盈利，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。

要求：

(1)根據資料(1)至(4)，逐項說明甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。對于不正確的會計處理，編制更正的會計分錄。

【答案】

(1)

針對資料

1甲公司的會計處理不正確，該訴訟判斷發生在財務報告對外報出日后，不屬于資產負債表日后調整事項，不應追溯調整20*3年報告。更正分錄如下：

借：其他應付款 7200

貸：以前損益調整 7200

借：以前損益調整 7200

貸：未分配利潤 6480

盈余公積 720

借：營業外支出 7200

貸：其他應付款 7200

或：借：營業外支出 7200

貸：未分配利潤 6480

盈余公積 720

針對資料

2甲公司的會計處理不正確。甲公司于20×4年3月28日完成銷售時，能夠判定相關經濟利益可以流入，符合收入確認條件，20×4年9月，因自然災害造成生產設施重大毀損不影響收入的確認，對應收賬款計提壞賬即可。

更正分錄如下：

借：應收賬款 5600

貸：主營業務收入 5600

借：資產減值損失 800

貸：壞賬準備 800

借：遞延所得稅資產 200

貸：所得稅費用 200

針對資料

3甲公司的會計處理不正確。該事項不應做為調整事項。

更正分錄如下：

借：以前年損益調整——營業外收入 720

貸：其他應收款 720

借：未分配利潤 648

盈余公積 72

貸：以前損益調整

借：其他應收款 720

貸：營業外收入 720

針對資料

4甲公司的會計處理不正確。固定資產折舊年限的改變，屬于會計估計變更，應自變更日日開始在未來期適用，不應調整已計提的折舊。

2004年應計折舊額：

2004年1-9月折舊額=3600/10/12*9=270(萬元)

2004年10-12月折舊額=(3600-3600/10*2+270)/(20*12-2*12-9)*3=2610/207*3=37.83(萬元)

2004年1-12月應計折舊額=270+37.83=307.83(萬元)

2004年應補提折舊額=307.83-160=147.83(萬元

2004年12月31日賬面價值=3600-3600/10*2-307.83=2572.17(萬元)

2004年12月31日計稅基礎=3600-3600/15*3=2880(萬元)

可抵扣暫時性差異=2880-2572.17=307.83(萬元)

應確認的遞延所得稅資產余額=76.96(萬元)

更正分錄：

借：管理費用 147.83

貸：累計折舊 147.83

借：遞延所得稅資產 36.96(76396-40)

貸：所得稅費用 36.96

(2)根據資料(5)，判斷所涉及的事項哪些不應計入甲公司20X4合并利潤表中的其他綜合收益項目，并說明理由。

【答案】

①②③不計入其他綜合收益項目，該三個項目計入資本公積的金額，最終都直接轉入股本(資本)溢價中，未形成收益。

(3)計算確定甲公司20X4合并利潤表中其他綜合收益項目的金額。

【答案】

其他綜合收益=600×(1-25%)=450(萬元)。

3.甲公司為我國境內注冊的上市公司，其主要客戶在我國境內。20X 1年12月起，甲公司董事會聘請了會計師事務所為其常年財務顧問。20×1年12月31曰，該事務所擔任甲公司常年財務顧問的注冊會計師王某收到甲公司財務總監李某的郵什，其內容如下：

王某注冊會計師：

我公司想請你就本郵件的附件1和附件2所述相關交易或事項，提出在20 X 1合并財務報表中如何進行會計處理的建議。所附交易或事項對有關稅金和遞延所得稅以及現金流量表的影響、合并財務報表中外幣報表折算差額的計算，我公 司有專人負責處理，無需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。

附件l：對乙公司、丙公司投資情況的說明

(1)我公司出于長期戰略考慮，20×1年1月1日以l 200萬歐元購買了在意大利注冊的乙公司發行在外的80%股份，計500萬股，并自當日起能夠控制乙公司的財務和經營政策。為此項合并，我公司另支付相關 審計、法律等費用200萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于意大利，以歐元作為主要結算貨幣，且與當地的銀行保持長期良好的合作關系，其借款主要從當地銀行 借入。考慮到原管理層的能力、業務熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。

20×1年1月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為l 250萬歐元;歐元與人民幣之間的即期匯率為：1歐元=8.8元人民幣。20×1，乙公司以購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算發生的凈虧損為 300萬歐元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關匯率信息如下：20X 1年12月31目，l歐元----9元人民幣;20×1平均匯率，l歐元=8.85元人民幣。我公司有確鑿的證據認為對乙公司的投資沒有減值跡象，并 自購買日起對乙公司的投資按歷史成本在個別資產負債表中列報。

(2)為保障我公司的原材料供應，20×1年7月1日，我公司發行1 000萬股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權股份。我公司取得丙公司20%有表決權股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公 司的財務和經營決策。丙公司注冊地為我國境內某省，以人民幣為記賬本位幣。股份發行日，我公司每股股份的市場價格為2.5元，發行過程中支付券商手續費 50萬元;丙公司可辨認凈資產的公允價值為l3 000萬元，賬面價值為12 000萬元，其差額為丙公司一項無形資產增值。該無形資產預計尚可使用5年，預計凈殘值為零，按直線法攤銷。

20×1，丙公司按其凈資產賬面價值計算實現的凈利潤為l 200萬元，其中，1至6月份實現凈利潤500萬元;無其他所有者權益變動事項。我公司在本交易中發行l 000萬股股份后，發行在外的股份總數為l5 000萬股，每股面值為l元。

我公司在購買乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關聯方關系。

附件2：20×1我公司其他相關業務的情況說明

(1)1月1日，我公司與境內子公司丁公司簽訂租賃協議，將我公司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開始日為協議簽訂日，年租金為85萬元，租賃期為10 年。丁公司將租賃的資產作為其辦公樓。我公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產核算，并按公允價值進行后續計量。該辦公樓租賃期開始目的公允價值為1 660萬元，20×1年12月31日的公允價值為1 750萬元。該辦公樓于20×0年6月30日達到預定可使用狀態并交付使用，其建造成本為1 500萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為零。我公司對所有固定資產按年限平均法計提折舊。

(2)在我公司個別財務報表中，20×1年12月31日應收乙公司賬款500萬元，已計提壞賬準備20萬元。

要求：請從王某注冊會計師的角度回復李某郵件，回復要點包括但不限于如卜|內容：

(1)根據附件l：

①計算甲公司購買乙公司、丙公司股權的成本，并說明由此發生的相關費用的會計處理原則。

②計算甲公司購買乙公司所產生的商譽金額，并簡述商譽減值測試的相關規定。

③計算乙公司20 X 1財務報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額。

④簡述甲公司發行權益性證券對其所有者權益的影響，并編制相關會計分錄。

⑤簡述甲公司對丙公司投資的后續計量方法及理由，計算對初始投資成本的調整金額，以及期末應確認的投資收益金額。

(2)根據附件2：

①簡述甲公司出租辦公樓在合并財務報表中的處理及理由，并編制相關調整分錄。

②簡述甲公司應收乙公司賬款在合并財務報表中的處理及理由，并編制相關抵銷分錄。

【答案】

答案：

(1)

①購買乙公司股權成本=1200×8.8=10560(萬元)

購買丙公司股權的成本=1000×2.5=2500(萬元)

購買乙公司股權支付的相關審計費、法律等費用200萬元，在發生的當前直接計入當期損益。

購買丙公司股權支付的券商手續費50萬元，在發生時沖減股票的溢價發行收入。

②購買乙公司股權產生的商譽=10560-1250×80%×8.8=1760(萬元)

企業合并形成的商譽，至少應當在每年終了進行減值測試

③乙公司20×1財務報表折算為母公司記賬本位幣的外幣報表折算差額=(1250-300)×9-(1250×8.8-300×8.85)=205(萬元)。

④發行權益性證券對所有者權益的影響=2.5×1000-50=2450(萬元)。

相關會計分錄：

借：長期股權投資 2500

貸：股本 1000

資本公積——股本溢價 1500

借：資本公積——股本溢價 50

貸：銀行存款 50

⑤甲公司對丙公司投資后續計量采用權益法核算，因為甲公司取得丙公司20%有表決權股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的生產經營決策，那么就是對丙公司具有重大影響，所以要采用權益法進行后續計量。

對初始成本進行調整：13000×20%-2500=100(萬元)

對損益調整的確認即期末應確認的投資收益=(1200-500-1000/5×6/12)×20%=120(萬元)

(2)

①甲公司出租辦公樓在合并報表中不應該作為投資性房地產反映，而應該作為固定資產反映，視同辦公樓沒有出租給集團內部。

抵銷分錄：

借：固定資產 1500

資本公積 197.5貸：投資性房地產 1660

固定資產——累積折舊 37.5

借：公允價值變動損益 90

貸：投資性房地產 90

借：管理費用 75

貸:固定資產——累計折舊 75

借：其他業務收入 85

貸：管理費用 85

②在合并報表中甲公司應收乙公司款項在合并報表中不應該反映，因為屬于內部的交易，認為集團內部不存在內部之間的應收款和應付款。

抵銷分錄：

借：應付賬款 500

貸：應收賬款 500

借：應收賬款——壞賬準備 20

貸：資產減值損失 20

4.甲公司為一家機械設備制造企業，按照當年實現凈利潤的l0%提取法定盈余公積。20X 1年3月，會計師事務所對甲公司20×0財務報表進行審計時，現場審計人員關注到其20×0年以下交易或事項的會計處理：

(1)1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產轉讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓 以4 500萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自20×0年1月1日至20 X4 年12月31日止期間可繼續使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面原值為6 000萬元，己計提折舊750萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為35年;同等辦公樓的市場售價為5 500萬元;市場上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬元。

1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項，并辦妥辦公樓的產權變更手續。甲公司會計處理：20×0年確認營業外支出750萬元，管理費用300萬元。

(2)1月10目，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項大型設備。合同約定，設備總造價為450萬元，、工期白20×0年1月10日起l年半。如果甲公司能夠提前3個月完工，丙公司承諾支付獎勵款60萬元。當年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實際發生建造成本350萬元，預計為完成合 同尚需發生成本l50萬元，工程結算合同價款280萬元，實際收到價款270萬元。假定工程完工進度按累計實際發生的合同成本-旨合同預計總成本的比例確 定。年末，工程能否提前完工尚不確定。甲公司會計處理：20×0年確認主營業務收入357萬元，結轉主營業務成本350萬元，“工程施工”科目余額357 萬元與工程結算”科目余額280萬元的差額77萬元列入資產負債表存貨項目中。

(3)10月20日，甲公司向丁公司銷售M型號鋼材一批，售價為l 000萬元，成本為800萬元，鋼材已發出，款項已收到。根據銷售合同約定，甲公司有權在未來一年內按照當時的市場價格白丁公司同購同等數量、同等規格的 鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權利。據采購部門分析，該型號鋼材市場供應穩定。

甲公司會計處理：20X0年，確認其他應付款1 000萬元，同時將發出鋼材的成本結轉至發出商品。

(4)10月22日，甲公司與戊公司合作生產銷售N設備，戊公司提供專利技術，甲公司提供廠房及機器設備，N設備研發和制造過程中所發生的材料和人工費用 由甲公司和戊公司根據合同規定各自承擔。甲公司具體負責項目的運作，但N設備研發、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設備由甲公司 統一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司。當年，N設備共實現銷售收入2 000萬元。甲公司會計處理：20×0年，確認主營業務收入2 000萬元，并將支付給戊公司的600萬元作為生產成本結轉至主營業務成本。

(5)12月30日，甲公司與辛銀行簽訂債務重組協議。協議約定，如果甲公司于次年6月30日前償還全部長期借款本金8 000萬元，辛銀行將豁免甲公司20×0利息400萬元以及逾期罰息l40萬元。根據內部資金籌措及還款計劃，甲公司預計在20×1年5月還清上述長 期借款。甲公司會計處理：20×0年，確認債務重組收益400萬元，未計提l40萬元逾期罰息。

(6)12月31目，因合同違約被訴案件尚未判決，經咨詢法律顧問后，甲公司認為很可能賠償的金額為800萬元。20X 1年2月5日，經法院判決，甲公司應支付賠償金500萬元。當事人雙方均不再上訴。甲公司會計處理：20×0年末，確認預計負債和營業外支出800萬元;法院判決后未調整20×0財務報表。假定甲公司20×0財務報表于20×1年3月31日。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。

要求：

(1)根據資料(1)至(6)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據。對于不正確的會計處理，編制相應的調整分錄。

(2)計算甲公司20×0財務報表中存貨、營業收入、營業成本項目的調整金額(減少數以“一”表示)。

【答案】

(1)

資料(1)甲公司的會計處理不正確。

理由：售后租回交易形成經營租賃，售價低于資產公允價值且損失將由低于市價的未來租賃付款額補償，不能在出售時將售價與賬面價值之間的差額確認為當期損益，而應當確認為遞延收益。

調整分錄：

借：遞延收益——未實現售后租回損益 750

貸：以前損益調整——營業外支出 750

借：以前損益調整——管理費用 150

貸：遞延收益——未實現售后租回損益 150

資料(2)甲公司會計處理不正確。

理由：年末，工程能否提前完工尚不確定，所以在確認當年主營業務收入的時候在收入總額中不能包括該項承諾支付的獎勵款60萬元。

調整分錄：

借：以前損益調整——營業收入 42

貸：工程施工——合同毛利 42

確認的減值損失=(350+150-450)×(1-70%)=15(萬元)

借：以前損益調整——資產減值損失 15

貸：存貨跌價準備15

資料(3)甲公司的會計處理不正確。

理由：因為合同約定，甲公司未來按照當時的市場價格自丁公司回購鋼材，那么該項交易在發出商品的時候就可以確認為收入。

調整分錄：

借：其他應付款 1000

貸：以前損益調整——營業收入 1000

借：以前損益調整——營業成本 800

貸：發出商品 800

資料(4)甲公司的會計處理不正確。

理由：甲公司確認的主營業務收入應該只是相對于總的銷售收入70%的部分，另外的30%的部分應作為戊公司的銷售收入。

調整分錄：

借：以前損益調整 ——營業收入 600

貸：以前損益調整——營業成本 600

資料(5)甲公司的會計處理不正確。

理由：重組協議簽訂日與債務重組日不是同一天，因此不能確認債務重組收益。

按題中的表述“辛銀行將豁免甲公司20×0利息400萬元”，可能是分期付息，因此調整分錄為：

借：以前損益調整——營業外收入 400

貸：應付利息 400

借：以前損益調整——營業外支出 140

貸：預計負債 140

資料(6)甲公司的會計處理不正確。

理由：該事項屬于資產負債表日后事項，應該調整20×0年的報表相關數字。

調整分錄：

借：預計負債 800

貸：其他應付款 500

以前損益調整——營業外支出 300

將“以前損益調整”結轉至留存收益，分錄如下：

借：以前損益調整 503

貸：利潤分配——未分配利潤 452.7

盈余公積 50.3

(2)

存貨調整金額=-42-15-800=-857(萬元)。

營業收入調整金額=-42+1000-600=358(萬元)。

第五篇：注冊會計師考試《會計》試題及答案

一、單項選擇題2013年10月1日，甲公司以一項固定資產為對價取得乙公司20%的股權，至此共持有乙公司35%的股權，能夠對乙公司產生重大影響。原15%的股權為2012年1月1日取得，初始投資成本800萬元，投資日乙公司可辨認凈資產公允價值為4000萬元，按照成本法進行后續計量。2013年10月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為5500萬元，甲公司付出的固定資產賬面價值和公允價值均為950萬元，則成本法調整為權益法之后，長期股權投資的賬面價值為()。

A.1750萬元

B.1900萬元

C.1925萬元

D.1975萬元

參考答案：D

參考解析:

第一次投資時點產生正商譽200(800-4000× 15%)萬元，第二次投資產生負商譽150(5500×20%-950)萬元，綜合考慮為正商譽，因此不需要調整初始投資成本。

兩個投資時點之間可辨認凈資產公允價值的差額追溯調整長期股權投資的金額=(5500-4000)×15%=225(萬元)，因此成本法調整為權益法之后，長期股權投資的賬面價值=800+950+225=1975(萬元)。A公司對發出的存貨采用移動加權平均法進行核算。A公司20×7年3月1日結存B材料3000公斤，每公斤實際成本為10元;3月5日和3月20日分別購入B材料9000公斤和6000公斤，每公斤實際成本分別為11元和l2元;3月10日和3月25日分別發出該材料10500公斤和6000公斤。假定不考慮其他因素。A公司在3月份發出存貨的總成本為()。

A.17625元

B.112875元

C.70500元

D.183375元

參考答案：D

參考解析:

采用移動加權平均法計算存貨的發出成本如下：購入第一批存貨后的平均單位成本=(3000×10+9000×11)÷(3000+9000)=10.75(元)

第一批發出存貨的成本=10500×10.75=112875(元)

當時結存的存貨成本=1500×10.75=16125(元)

購入第二批存貨后的平均單位成本=(16125+6000×12)÷(1500+6000)=11.75(元)

第二批發出存貨的成本=6000×11.75=70500(元)

當時結存的存貨成本=1500× 11.75=17625(元)

本月發出存貨成本合計=112875+70500=183375(元)甲公司持有乙公司25%的股權，能夠參與乙公司的生產經營決策。2012年底此股權的賬面價值為350萬元(其中成本280萬元，損益調整50萬元，其他權益變動20萬元)，由于乙公司經營狀況不佳，此股權發生減值，預計其可收回金額為300萬元。2013年初甲公司將此股權以330萬元的價格出售，則甲公司出售此股權形成的投資收益為()。

A.30萬元

B.50萬元

C.0

D.一20萬元

參考答案：B

參考解析:

甲公司出售此股權形成的投資收益=330-300+20=50(萬元)，分錄為：

借：銀行存款330

長期股權投資減值準備50

資本公積一一其他資本公積20

貸：長期股權投資——成本280

——損益調整50

——其他權益變動20

投資收益50A公司年末發現當年外購的一批原材料的20%發生毀損，經查是由于管理不善造成的，因此對相關責任人進行共計25.8萬元的處罰。該批材料購入成本為2200萬元，進項稅額374萬元，則該批毀損的材料經管理層報批之后，影響營業利潤的金額為()。

A.440萬元

B.414.2萬元

C.489萬元

D.514.8萬元

參考答案：C

參考解析:

由于該項原材料是管理不善發生的毀損，因此對應的進項稅額需要轉出，并且扣除相關責任人處罰金額之后的凈損失記入“管理費用”，所以影響營業利潤的金額=2200×20%+374× 20%-25.8=489(萬元)。參考分錄：

借：待處理財產損溢514.8

貸：原材料440

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)74.8

借：其他應收款25.8

貸：待處理財產損溢25.8

報經批準之后：

借：管理費用489

貸：待處理財產損溢489下列資產計提減值準備時，需要計算可收回金額的是()。

A.庫存商品

B.商譽

C.交易性金融資產

D.應收賬款

參考答案：B

參考解析:

選項A，計提減值準備時需要比較賬面價值與可變現凈值;選項C，不需要計提減值準備;選項D，需要考慮的是賬面價值與預計未來現金流量現值。

6()是指會計確認、計量和報告的空間范圍。

A.會計主體

B.會計分期

C.貨幣計量

D.權責發生制

參考答案：A

參考解析:

會計主體是指會計確認、計量和報告的空間范圍。甲公司于2011年1月1日對外發行面值為4000萬元的3年期公司債券，每年年末支付利息，票面利率為6%，實際發行價款為3900萬元，另支付發行費用50萬元，假定實際利率為8%，則期末該項應付債券應列示的金額為()。

A.3874萬元

B.3918萬元

C.4050萬元

D.4266萬元

參考答案：B

參考解析:

該項應付債券期末攤余成本=(3900-50)×(1+8%)-4000×6%= 3918(萬元)，因此期末列示的金額即為3918萬元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。于2013年3月1日對某生產用動產進行技術改造，該固定資產的賬面原價為1500萬元，已計提折舊500萬元，未計提減值準備。為改造該固定資產發生相關支出300萬元;領用自產產品一批，成本為400萬元，公允價值為600萬元。原固定資產上被替換部件的賬面余額為600萬元。假定該技術改造工程于2013年11月1日達到預定可使用狀態并交付使用。則改造完成時，甲公司該項固定資產的入賬價值為()。

A.1100萬元

B.1300萬元

C.1500萬元

D.1602萬元

參考答案：B

參考解析:

甲公司該項固定資產的人賬價值=(1500-500)-600×(1500-500)/1500+300+400=1300(萬元)甲公司存在一項資產組，賬面價值為400萬元，可收回金額為320萬元。其中包含商譽和其他三項資產A、B、C，賬面價值分別為30萬元、120萬元、180萬元和70萬元，其中A資產的預計未來現金流量現值為110萬元，公允價值無法可靠計量，B資產的可收回金額為140萬元，C資產預計未來現金流量和公允價值減去處置費用后的凈額均無法可靠計量。則下列說法中正確的是()。

A.商譽應確認的資產減值金額為20萬元

B.A資產應確認的減值金額為16.22萬元

C.B資產應確認的減值金額為28.8萬元

D.C資產應確認的減值金額為9.45萬元

參考答案：C

參考解析:

資產組賬面價值為400萬元，可收回金額為320萬元，發生減值80萬元，應當首先沖減商譽金額30萬元，A資產按照比例分攤的減值=(80-30)×120/(120+180+70)=16.22(萬元)，此時A資產減值后的賬面價值=120-16.22=103.78(萬元)，小于A資產的預計未來現金流量現值110萬元，因此A資產應確認的減值金額一120-110=10(萬元)，未分攤的減值金額在B、C資產之間分攤。B資產應確認的減值金額=180/(180+70)×(400-320-30-10)=28.8(萬元)，C資產應確認的減值金額=70/(180+70)×(400-320-30-10)=11.2(萬元)。九恒公司2012年1月1日對A公司進行投資，取得A公司80%的股權并擬長期將有。九恒公司為取得該項投資發行股票500萬股，當日每股市價12元，為發行股票發生手續費60萬元，聘請甲會計師事務所出具盈利性預測報告支付會計師費用100萬元。當日A公司可辨認凈資產公允價值為7000萬元，A公司賬上僅一批存貨公允價值和賬面價值不相等，賬面價值為600萬元，公允價值為800萬元，至年末出售了其中的40%，當年A公司實現的凈利潤為1200萬元。假定不考慮其他因素，九恒公司與A公司在此之前不存在其他關聯方關系。則當年年末九恒公司個別報表中針對該項長期股權投資的列報金額為()。

A.6000萬元

B.6060萬元

C.6160萬元

D.6896萬元

參考答案：A

參考解析:

該項長期股權投資的初始投資成本=500×12=6000(萬元)，由于形成企業合并，故九恒公司個別報表針對該項投資應采用成本法進行后續計量，期末該項長期股權投資列報金額為6000萬元。下列關于所有者權益變動表的結構及填列方法，表述錯誤的是()。

A.所有者權益變動表應當以矩陣的形式列示

B.所有者權益變動表“上年金額”欄內各項數字，應根據上所有者權益變動表“本年金額”欄內所列數字填列

C.如果上所有者權益變動表規定的各個項目的名稱和內容同本不一致，應對上所有者權益變動表各項目的名稱和數字按本的規定進行調整，填人所有者權益變動表“本年金額”欄內

D.所有者權益變動表“本年金額”欄內各項數字一般應根據“實收資本(或股本)”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”、“庫存股”、“以前損益調整”等科目的發生額分析填列

參考答案：C

參考解析:

選項C，應填入所有者權益變動表“上年金額”欄內。甲公司2012年1月1日開始建造一棟辦公樓，為建造該項辦公樓借入一筆3年期的借款1500萬元，年利率為8%，按年支付利息。甲公司于3月1日開始施工建設，并于當日支付400萬元的工程款。當年其他支出情況如下：6月1日，支付800萬元;11月1日，支付500萬元。至2012年末，該項辦公樓尚未完工。假設甲公司不存在其他借款，并且該項專門借款閑置資金用于短期投資，投資月收益率為0.5%。則甲公司2012年專門借款利息費用資本化的金額為()。

A.76萬元

B.96萬元

C.100萬元

D.120萬元

參考答案：A

參考解析:

專門借款費用資本化期間的利息費用=1500×8%×10/12=100(萬元)，資本化期間閑置資金的收益=[(1500-400)×3+(1100-800)×53×0.5%=24(萬元)，因此資本化金額=100-24=76(萬元)。

二、多項選擇題

1.下列屬于政府補助的財政撥款有()。

A.增值稅出口退稅

B.鼓勵企業安置職工就業而給予的獎勵款項

C.撥付企業的糧食定額補貼

D.撥付企業開展研發活動的研發經費

『正確答案』BCD

『答案解析』選項A，增值稅的出口退稅是對出口環節的增值稅部分免征增值稅，同時退回出口貨物前道環節所征的進項稅額，即本質上是歸還企業事先墊付的資金，不具備“企業從政府直接無償取得資產”的特征，不能認定為政府補助。

2.下列有關政府補助的表述中，正確的有()。

A.政府以投資者身份向企業投入資本，享有企業相應的所有權，不屬于政府補助

B.政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，政府包括各級政府及其所屬機構，國際類似組織也在此范圍之內

C.財政部門撥付給企業用于購建固定資產或進行技術改造的專項資金屬于財政撥款

D.財政部門撥付給企業用于鼓勵企業安置職工就業而給予的獎勵款項屬于財政撥款

『正確答案』ABCD

3.2014年1月1日，AS公司為建造2015年某環保工程向銀行貸款1000萬元，期限為2年，年利率為6%，2014年2月1日，AS公司向當地政府提出財政貼息申請。經審核，當地政府批準按照實際貸款額給予AS公司年利率為3%的財政貼息，共計60萬元，分兩次支付，2014年12月31日，支付的第一筆財政貼息資金50萬元到賬。2015年3月31日工程完工，支付的第二筆財政貼息資金10萬元到賬。該工程預計使用年限為20年。下列有關政府補助會計處理的表述，正確的有()。

A.2014年12月31日第一筆財政貼息資金50萬元計入遞延收益

B.2014年12月31日第一筆財政貼息資金50萬元計入營業外收入

C.2015年3月31日第二筆財政貼息資金10萬元計入遞延收益

D.2015年攤銷遞延收益2.25萬元計入營業外收入

『正確答案』ACD

『答案解析』本題取得的政府補助是與資產相關的政府補助，相關的會計分錄為：

①2014年12月31日收到第一筆財政貼息資金：

借：銀行存款 50

貸：遞延收益 50

②2015年3月31日收到第二筆財政貼息資金：

借：銀行存款 10

貸：遞延收益 10

③2015年攤銷遞延收益：

借：遞延收益(60÷20×9/12)2.2

5貸：營業外收入 2.25

三、綜合題

1.(2015年考題)20×4年1月1日，甲公司遞延所得稅資產的賬面價值為100萬元，遞延所得稅負債的賬面價值為零。20×4年12月31日，甲公司有關資產、負債的賬面價值和計稅基礎如下：

項目名稱賬面價值(萬元)計稅基礎(萬元)

固定資產1200015000

無形資產9001350

可供出售金融資產50003000

預計負債6000

上表中，固定資產在初始計量時，入賬價值與計稅基礎相同，無形資產的賬面價值是當季末新增的符合資本化條件的開發支出形成的，按照稅法規定對于 研究開發費用形成無形資產的，按照形成無形資產成本的150%作為計稅基礎。假定在確定無形資產賬面價值及計稅基礎時均不考慮當季度攤銷因素。

20×4，甲公司實現凈利潤8000萬元，發生廣告費用1500萬元，按照稅法規定準予從當年應納稅所得額中扣除的金額為1000萬元，其余可結轉以后扣除。

甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計能夠取得足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異所得稅影響，除所得稅外，不考慮其他稅費及其他因素影響。

【要求及答案(1)】對上述事項或項目產生的暫時性差異影響，分別說明是否應計入遞延所得稅負債或遞延所得稅資產，分別說明理由。

①固定資產項目產生暫時性差異，應計入遞延所得稅資產;理由：因為該固定資產的賬面價值12000萬元小于計稅基礎15000萬元，形成可抵扣暫時性差異3000萬元，需要確認遞延所得稅資產。

②無形資產雖然產生暫時性差異，但不應計入遞延所得稅資產或遞延所得稅負債;理由：因為該無形資產是由于開發支出形成的，其不屬于企業合并，且初始確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，不需要確認遞延所得稅。

③可供出售金融資產產生暫時性差異，應計入遞延所得稅負債;理由：因為該資產的賬面價值5000萬元大于計稅基礎3000萬元，形成應納稅暫時性差異2000萬元，需要確認遞延所得稅負債。

④預計負債產生暫時性差異，應計入遞延所得稅資產;理由：因為該負債的賬面價值600萬元大于計稅基礎0，形成可抵扣暫時性差異600萬元，需要確認遞延所得稅資產。

⑤發生的廣告費產生暫時性差異，應計入需要確認遞延所得稅資產;理由：因為該廣告費的金額為1500萬元，其可稅前扣除的金額為1000萬元，允許未來稅前扣除的金額為500萬元，形成可抵扣暫時性差異500萬元，需要確認遞延所得稅資產。

【要求及答案(2)】說明哪些暫時性差異的所得稅影響應計入所有者權益。

可供出售金融資產的應納稅暫時性差異產生的所得稅影響應該計入所有者權益。

【要求及答案(3)】計算甲公司20×4應確認的遞延所得稅費用。

甲公司20×4應確認的遞延所得稅費用=100-(15000-12000)×25%-(600-0)×25%-(1500-1000)×25%=-925(萬元)。

2.甲公司為上市公司，2015年有關資料如下：

(1)甲公司2015年初的遞延所得稅資產借方余額為190萬元，遞延所得稅負債貸方余額為10萬元，具體構成項目如下：(單位：萬元)

項目可抵扣暫時性差異遞延所得稅資產應納稅暫時性差異遞延所得稅負債

應收賬款601

5交易性金融資產 4010

可供出售金融資產20050

預計負債8020

可稅前抵扣的經營虧損420105

合計7601904010

(2)甲公司2015實現的利潤總額為1610萬元。2015相關交易或事項資料如下：

①年末應收賬款的余額為400萬元，2015年轉回應收賬款壞賬準備20萬元。根據稅法規定，轉回的壞賬損失不計入應納稅所得額。

②年末交易性金融資產的賬面價值為420萬元，其中成本360萬元、累計公允價值變動60萬元(包含本年公允價值變動20萬元)。根據稅法規定，交易性金融資產公允價值變動收益不計入應納稅所得額。

③年末可供出售金融資產的賬面價值為400萬元，其中成本為560萬元，累計公允價值變動減少其他綜合收益160萬元(包含本年增加其他綜合收益40萬元)。根據稅法規定，可供出售金融資產公允價值變動金額不計入應納稅所得額。

④當年實際支付產品保修費用50萬元，沖減前期確認的相關預計負債;當年又確認產品保修費用10萬元，增加相關預計負債。根據稅法規定，實際支付的產品保修費用允許稅前扣除。但預計的產品保修費用不允許稅前扣除。

⑤當年發生研究開發支出100萬元，全部費用化計入當期損益。根據稅法規定，計算應納稅所得額時，當年實際發生的費用化研究開發支出可以按50%加計扣除。

(3)甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計未來期間適用的所得稅稅率不會發生變化，未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異;不考慮其他因素。

【要求及答案(1)】根據上述資料，計算甲公司2015年應納稅所得額和應交所得稅的金額。

應納稅所得額=會計利潤總額1610-①20-②20+④(10-50)-⑤100×50%-可稅前抵扣的經營虧損420=1060(萬元)

應交所得稅=1060×25%=265(萬元)

【要求及答案(2)】根據上述資料，計算甲公司各項目2015年末的暫時性差異金額，計算結果填列在下列表格中(單位：萬元)。

項目賬面價值計稅基礎累計可抵扣暫時性差異累計應納稅暫時性差異

應收賬款36040040

交易性金融資產420360 60

可供出售金融資產400560160

預計負債40040

【要求及答案(3)】根據上述資料，編制與遞延所得稅資產、遞延所得稅負債相關的會計分錄。

借：其他綜合收益 10(160×25%-50=-10)

所得稅費用 120

貸：遞延所得稅資產 130(240×25%-190=-130)

借：所得稅費用

5貸：遞延所得稅負債 5(60×25%-10=5)

【要求及答案(4)】根據上述資料，計算甲公司2015年應確認的所得稅費用金額。

所得稅費用=120+5+265=390(萬元)

應交所得稅=1060×25%=265(萬元)

3.甲公司為高新技術企業，適用的所得稅稅率為15%。2015年1月1日遞延所得稅資產余額(全部為存貨項目計提的跌價準備)為15萬元;遞 延所得稅負債余額(全部為交易性金融資產項目的公允價值變動)為7.5萬元。根據稅法規定自2016年1月1日起甲公司不再屬于高新技術企業，同時該公司 適用的所得稅稅率變更為25%。

該公司2015年利潤總額為5000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：

(1)2015年1月1日，以1043.27萬元自證券市場購入當日發行的一項3年期到期還本每年付息的國債。該國債票面金額為1000萬元，票面年利率為6%，年實際利率為5%。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規定，國債利息收入免交所得稅。

(2)2015年1月1日，以2000萬元自證券市場購入當日發行的一項5年期到期還本每年付息的公司債券。該債券票面金額為2000萬元，票面年利率為5%，年實際利率為5%。甲公司將其作為持有至到期投資核算。稅法規定，公司債券利息收入需要交納所得稅。

(3)2014年11月23日，甲公司購入一項管理用設備，支付購買價款等共計1500萬元。12月30日，該設備經安裝達到預定可使用狀態。甲公司預計該設備使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年數總和法計提折舊。稅法規定采用年限平均法計提折舊。假定甲公司該設備折舊年限、預計凈殘值，符 合稅法規定。

(4)2015年6月20日，甲公司因違反稅收的規定被稅務部門處以10萬元罰款，罰款未支付。

稅法規定，企業違反國家法規所支付的罰款不允許在稅前扣除。

(5)2015年10月5日，甲公司自證券市場購入某股票，支付價款200萬元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票作為可供出售金融資產核算。12月31日，該股票的公允價值為150萬元。

假定稅法規定，可供出售金融資產持有期間公允價值變動金額及減值損失不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額。

(6)2015年12月10日，甲公司被乙公司提起訴訟，要求其賠償未履行合同造成的經濟損失。12月31日，該訴訟尚未審結。甲公司預計很可能支出的金額為100萬元。稅法規定，該訴訟損失在實際發生時允許在稅前扣除。

(7)2015年計提產品質量保證160萬元，實際發生保修費用80萬元。

(8)2015年沒有發生存貨跌價準備的變動。

(9)2015年沒有發生交易性金融資產項目的公允價值變動。

甲公司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

【要求及答案(1)】計算甲公司2015年應納稅所得額和應交所得稅。

甲公司2015年應納稅所得額=5000-1043.27×5%(事項1)+(1500×5/15-1500/5)(事項3)+10(事項4)+100(事項6)+(160-80)(事項7)=5337.84(萬元)

應交所得稅=5337.84×15%=800.68(萬元)

【要求及答案(2)】計算甲公司2015年應確認的遞延所得稅和所得稅費用。

甲公司2015年末“遞延所得稅資產”余額=[15/15%+(1500×5/15-1500/5)(事項3)+50(事項5)+100(事項6)+(160-80)(事項7)]×25%=132.5(萬元)

“遞延所得稅資產”的本期發生額=132.5-15=117.5(萬元)

其中，事項(5)形成的遞延所得稅資產本期發生額50×25%=12.5(萬元)，計入其他綜合收益。

“遞延所得稅負債”的期末余額=7.5÷15%×25%=12.5(萬元)

“遞延所得稅負債”的本期發生額=12.5-7.5=5(萬元)

應確認的遞延所得稅費用=-(117.5-12.5)+5=-100(萬元)

所得稅費用=800.68-100=700.68(萬元)

【要求及答案(3)】編制甲公司2015年確認所得稅費用的相關會計分錄

借：所得稅費用 700.68

遞延所得稅資產 117.5

貸：應交稅費—應交所得稅 800.68

遞延所得稅負債 5

其他綜合收益 12.5