第一篇：注冊會計師考試《審計》選擇題檢測試題及答案

一、單項選擇題

1.ABC會計師事務所承接了乙上市公司的2011年度財務報表審計工作，A注冊會計師作為項目合伙人正在和乙上市公司的管理層就審計業(yè)務約定書溝通。A注冊會計師的下列說法，正確的是()。

A.審計準則是注冊會計師審計財務報表的標準

B.管理層已認可并理解其承擔的責任是注冊會計師進行審計的目標

C.注冊會計師對財務報表的編制和被審計單位的內(nèi)部控制承擔責任

D.注冊會計師應當要求管理層就其對財務報告責任提供書面聲明

2.如果是連續(xù)審計業(yè)務，在下列情況下，可能需要注冊會計師提醒被審計單位管理層關注或修改現(xiàn)有業(yè)務約定條款的是()。

A.注冊會計師對上期財務報表出具了非標準審計報告

B.會計師事務所內(nèi)部做了重大調(diào)整

C.被審計單位對上期財務報表作出重述

D.被審計單位所有權發(fā)生重大變動

3.在完成審計業(yè)務前，如果被審計單位將審計業(yè)務變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務，注冊會計師認為合理的理由是()。

A.被審計單位限制注冊會計師接觸審計所需資料

B.被審計單位限制注冊會計師接觸相關人員

C.被審計單位提出大幅度削減審計費用

D.被審計單位對原來要求的審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解，要求變更為財務報表審閱業(yè)務

4.在制定具體審計計劃時，注冊會計師應當考慮包括的內(nèi)容是()。

A.計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

B.為審計目的確定重要性

C.計劃向高風險領域分派的項目組成員

D.計劃召開項目組會議的時間

5.下列與重大錯報風險相關的表述中，正確的是()。

A.重大錯報風險是財務報表存在重大錯報時注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性

B.重大錯報風險是在考慮相關的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易

于發(fā)生錯報(該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的)的可能性

C.重大錯報風險獨立于財務報表審計而存在，是審計前就存在的D.重大錯報風險可以通過合理實施審計程序予以控制

6.在審計風險模型中，審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，下列表述不正確的是()。

A.在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果是反向關系

B.注冊會計師應當合理設計審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風險

C.注冊會計師應當合理設計審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以消除檢查風險

D.注冊會計師應當獲得認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風險對財務報表整體發(fā)表意見

7.在執(zhí)行審計業(yè)務時，注冊會計師應當確定合理的重要性水平。下列做法正確的是()。

A.通過調(diào)高重要性水平，降低評估的重大錯報風險

B.通過調(diào)低重要性水平，降低評估的重大錯報風險

C.在確定計劃的重要性水平時，應當考慮對被審計單位及其環(huán)境的了解

D.在確定計劃的重要性水平時，應當考慮實施進一步審計程序的結(jié)果

8.在確定重要性水平時，下列各項中通常不宜作為計算重要性水平基準的是()。

A.毛利 B.營業(yè)外收入 C.費用總額 D.所有者權益

9.下列關于實際執(zhí)行的重要性水平的說法中，正確的是()。

A.實際執(zhí)行的重要性水平就是計劃的重要性水平

B.實際執(zhí)行的重要性水平指的是低于財務報表層次的重要性水平，不包含低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額

C.通常而言，實際執(zhí)行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%～75%

D.如果是連續(xù)審計，以前年度審計調(diào)整較少，那么實際執(zhí)行的重要性接近財務報表總體重要性的50%

10.下列關于評價審計過程中的識別出的錯報的理解中，不正確的是()。

A.在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師可能有必要依據(jù)實際的財務結(jié)果對重要性作出修改

B.在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師不能對重要性作出修改

C.注冊會計師需要考慮每一單項錯報，以評價其對相關類別的交易、賬戶余額或披露的影響，包括評價該項錯報是否超過特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)

D.確定一項分類錯報是否重大，注冊會計師需要進行定性評估

二、多項選擇題

1.注冊會計師在審計業(yè)務開始時應當開展的初步業(yè)務活動有()。

A.針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序

B.評價項目組成員的獨立性

C.就審計業(yè)務約定條款達成一致意見

D.評價項目組成員的專業(yè)勝任能力

2.ABC會計師事務所擬與丙上市公司簽訂2011年度財務報表審計業(yè)務的業(yè)務約定書，下列選項中，應當包含在該業(yè)務約定書的有()。

A.財務報表審計的目標與范圍

B.注冊會計師的責任

C.被審計單位治理層的責任

D.提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預期形式和內(nèi)容的說明

3.在制定總體審計策略的階段，注冊會計師應當做的工作有()。

A.測試被審計單位內(nèi)部控制活動的有效性

B.評價被審計單位會計估計的合理性

C.與被審計單位管理層討論實施審計程序的時間

D.編制擬審計的財務信息所依據(jù)的財務報告編制基礎

4.總體審計策略的制定應當包括考慮影響審計業(yè)務的重要因素，以確定項目組工作方向，在確定審計方向時，注冊會計師需要考慮的事項有()。

A.影響被審計單位經(jīng)營信息技術和業(yè)務流程的重大變化

B.行業(yè)法規(guī)變化和新的報告規(guī)定

C.會計準則及會計制度的變化

D.影響被審計單位的法律環(huán)境的變化

5.在確定對項目組成員指導、監(jiān)督與復核的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師應當考慮的主要因素有()。

A.針對客戶關系和具體審計業(yè)務實施的相應質(zhì)量控制程序

B.評估的重大錯報風險

C.獨立性要求

D.執(zhí)行審計工作的項目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力

6.下列有關審計重要性的表述中，錯誤的有()。

A.重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷

B.如果一項錯報單獨可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的C.在審計開始時，就必須對重大錯報的規(guī)模和性質(zhì)做出一個判斷，只包括制定財務報表層次的重要性，不包括特定交易類別、賬戶余額和披露的重要性水平

D.判斷一項錯報對財務報表是否重大，應當考慮對個別特定財務報表使用者產(chǎn)生的影響

7.當可接受的檢查風險降低時，注冊會計師可能采取的措施有()。

A.擴大實質(zhì)性程序的范圍

B.將計劃實施實質(zhì)性程序的時間從期中移至期末

C.消除控制風險

D.消除固有風險

8.下列關于重要性概念的理解中，不正確的有()。

A.應當從性質(zhì)和數(shù)量兩個方面合理確定重要性水平

B.在根據(jù)被審計單位的特定情況考慮是否存在特定類別交易、賬戶余額或披露以確定其重要性時，注冊會計師不需要考慮治理層和管理層的看法和預期

C.重要性水平越高，審計風險越高;重要性水平越低，審計風險越低

D.如果審計過程中情況發(fā)生重大變化，注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平

9.下列情形中，注冊會計師可能認為需要在審計過程中修改財務報表整體的重要性的有()。

A.被審計單位決定處置一個重要組成部分

B.注冊會計師獲取新的信息

C.注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)，實際財務成果與最初確定財務報表整體的重要性時使用的預期本期財務成果相比存在很大差異

D.審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近財務報表整體的重要性

10.在評價未更正錯報的影響時，下列說法中正確的有()。

A.注冊會計師需要累積明顯微小錯報

B.注冊會計師應當從金額和性質(zhì)兩方面確定未更正錯報是否重大

C.在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師可能有必要依據(jù)實際的財務結(jié)果對重要性作出修改

D.注冊會計師應當考慮與以前期間相關的未更正錯報對相關類別的交易、賬戶余額或披露以及財務報表整體的影響

參考答案：

一、單項選擇題

1.【答案】D

【解析】依據(jù)審計準則，適用的財務報告編制基礎為注冊會計師提供了用以審計財務報表的標準，選項A錯誤;按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的前提是管理層已認可并理解其承擔的責任，選項B錯誤;注冊會計師不對財務報表的編制或被審計單位的相關內(nèi)部控制承擔責任，選項C錯誤。

2.【答案】D

【解析】對于連續(xù)審計，下列因素可能導致注冊會計師修改審計業(yè)務約定條款或提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務約定條款：

(1)有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍;

(2)需要修改約定條款或增加特別條款;

(3)被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動;

(4)被審計單位所有權發(fā)生重大變動;(選項D)

(5)被審計單位業(yè)務的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化;

(6)法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化;

(7)編制財務報表采用的財務報告編制基礎發(fā)生變更;

(8)其他報告要求發(fā)生變化。

3.【答案】D

【解析】下列原因可能導致被審計單位要求變更業(yè)務，如：(1)環(huán)境變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響;(2)對原來要求的審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解;(3)無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。上述第(1)和第(2)項通常被認為是變更業(yè)務的合理理由。前三個選項都不是變更業(yè)務的合理理由，選項D是合理理由。

4.【答案】A

【解析】為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，而確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的決策是具體審計計劃的核心;選項BCD均屬于總體審計策略的內(nèi)容。

5.【答案】C

【解析】本小題考查的是對重大錯報風險的概念理解，選項A是審計風險的概念;選項B是固有風險的概念;重大錯報風險獨立于財務報表審計而存在，是審計前就存在的;依據(jù)審計風險模型，審計風險=重大錯報風險×檢查風險，注冊會計師通過風險評估程序評估的是重大錯報風險，不能夠控制重大錯報風險，故選項C正確，選項D不正確。

6.【答案】C

【解析】 選項C，檢查風險只能控制不能消除。

7.【答案】C

【解析】注冊會計師不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計風險，選項AB錯誤;進一步審計程序的結(jié)果是進一步審計程序后才能知道的，不影響如何確定計劃的重要性水平，選項D錯誤。

8.【答案】B

【解析】非經(jīng)常性的收益，如營業(yè)外收入不具有穩(wěn)定性和代表性，所以不能以非經(jīng)常性收益作為計算重要性水平的基準。參見教材160頁。

9.【答案】C

【解析】實際執(zhí)行的重要性水平指的是低于財務報表層次的重要性水平，也包含低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額，選項AB錯誤;如果是連續(xù)審計，以前年度審計調(diào)整較少，那么實際執(zhí)行的重要性接近財務報表總體重要性的75%，選項D錯誤。

10.【答案】B

【解析】注冊會計師在確定重要性時，通常依據(jù)對被審計單位財務結(jié)果的估計，因為此時可能尚不知道實際的財務結(jié)果。因此，在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師可能有必要依據(jù)實際的財務結(jié)果對重要性作出修改。

二、多項選擇題

1.【答案】ABCD

【解析】注冊會計師在審計業(yè)務開始時應當開展的初步業(yè)務活動有：

(1)針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序;(選項A)

(2)評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況;(選項B、D)

(3)就審計業(yè)務約定條款達成一致意見。(選項C)

2.【答案】ABD

【解析】該業(yè)務約定書可以沒有被審計單位治理層的責任。

3.【答案】CD

【解析】在制定總體審計策略時應當考慮的因素包括：(1)審計范圍;(2)報告目標、時間安排和所需溝通;(3)審計方向;(4)審計資源。其中選項C屬于時間安排的內(nèi)容，選項D屬于審計范圍的內(nèi)容;其中AB屬于具體審計計劃的內(nèi)容，選項A測試被審計單位內(nèi)部控制活動的有效性，是在控制測試中進行的;選項B是在審計會計估計的時候進行的。

4.【答案】ABCD

【解析】四個選項都是正確的。

5.【答案】BD

【解析】對項目組成員指導、監(jiān)督與復核的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師應當考慮的主要因素有：(1)被審計單位的規(guī)模和復雜程度;(2)審計領域;(3)評估的重大錯報風險(選項B);(4)執(zhí)行審計工作的項目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力(選項D)。

6.【答案】CD

【解析】在審計開始時，就必須對重大錯報的規(guī)模和性質(zhì)做出一個判斷，這包括制定財務報表層次的重要性和特定交易類別、賬戶余額和披露的重要性水平，選項C錯誤。某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的，由于不同財務報表使用者對財務信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產(chǎn)生的影響，選項D的表述不準確。

7.【答案】AB

【解析】控制風險和固有風險是始終存在的，不能消除，選項C和D不正確。

8.【答案】BC

【解析】在根據(jù)被審計單位的特定情況考慮是否存在特定類別交易、賬戶余額或披露以確定其重要性時，注冊會計師可能需要考慮治理層和管理層的看法和預期，選項B錯誤。重要性與審計風險之間存在反向關系。重要性水平越高，審計風險越低;重要性水平越低，審計風險越高，選項C錯誤。

9.【答案】ABC

【解析】由于存在下列原因，注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)：(1)審計過程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計單位的一個重要組成部分);(2)獲取新信息;(3)通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。例如，注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)，實際財務成果與最初確定財務報表整體的重要性時使用的預期本期財務成果相比存在很大差異，則需要修改重要性。選項ABC正確，選項D錯誤。

10.【答案】BCD

【解析】明顯微小的錯報不需要累積，所以在評價未更正錯報時不需要再考慮明顯微小錯報，選項A錯誤。

第二篇：注冊會計師考試《審計》選擇題

一、單項選擇

（本題型共4大題，18小題，每小題1分，本題型共18分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）

（一）A注冊會計師負責對甲公司20×7財務報表進行審計。在獲取和評價審計證據(jù)時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

1．在獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的通常是（）。

A．甲公司連續(xù)編號的采購訂單

B．甲公司編制的成本分配計算表

C．甲公司提供的銀行對賬單

D．甲公司管理層提供的聲明書

參考答案：C

答案解析： ABD是屬于來自于企業(yè)內(nèi)部的證據(jù)，而C是來源于外部的證據(jù)。選C。

2.下列各項中，為獲取適當審計證據(jù)所實施的審計程序與審計目標最相關的是（）。

A．從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性

B．實地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權

C．對已盤點的甲公司存貨進行檢查，將檢查結(jié)果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性

D．復核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性

參考答案： D

答案解析： A一般與銷售的發(fā)生、完整性均無關；B實地觀察主要是與存在相關；C主要是與存在和完整性相關。

3．在對資產(chǎn)存在性認定獲取審計證據(jù)時，正確的測試方向是（）。

A．從財務報表到尚未記錄的項目

B．從尚未記錄的項目到財務報表

C．從會計記錄到支持性證據(jù)

D．從支持性證據(jù)到會計記錄

參考答案：Ｃ

答案解析： 存在性是從賬到證。

4．下列與審計證據(jù)相關的表述中，正確的是（）。

A．如果審計證據(jù)數(shù)據(jù)足夠，就可以彌補審計證據(jù)的質(zhì)量缺陷

B．審計工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)危瑢τ米鲗徲嬜C據(jù)的文件記錄，只需考慮相關

內(nèi)容控制的有效性

C．不應考慮獲取審計證據(jù)的成本與獲取信息的有用性之間的關系

D．會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務報表發(fā)表審計意

見的基礎

參考答案：Ｄ

答案解析： 審計證據(jù)的數(shù)量并不能彌補質(zhì)量的缺陷；審計工作中也要考慮鑒證文件的真?zhèn)危粚徲嫻ぷ鬟€要考慮成本效益的問題，考慮成本與獲取信息的有用性的關系。

5．下列與管理層聲明相關的表述中，錯誤的是（）。

A．如果合理預期不存在其他充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當就對財務報表具有重大影響的事項向管理層獲取書面聲明

B．如果管理層的某項聲明于其他審計證明相矛盾，注冊會計師應當調(diào)查這種情況

C．如果管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告

D．注冊會計師不應以管理層聲明替代能夠合理預期獲取的其他審計證據(jù)

參考答案： C

答案解析： 管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明，是審計范圍受到限制，應當出具保留或無法表示意見。

（二）B注冊會計師負責對乙公司20×7財務報表進行審計。在編制和歸整審計工作底稿時，B注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

6．根據(jù)審計準則的規(guī)定，在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應當記錄測試的特定項目或事項的識別特征。在記錄識別特征時，下列做法正確的是（）。

A．對乙公司生成的訂購單進行測試，將供貨商作為主要識別特征

B．對需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目進行測試，將該金額以上的所有項目作為主要識別特征

C．對運用系統(tǒng)抽樣的審計程序，將樣本來源作為主要識別特征

D．對詢問程序，將詢問時間作為主要識別特征

參考答案： B

答案解析： 對于D應當是將詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征。請參照教材135頁原文內(nèi)容。

7．下列有關審計工作底稿歸檔期限的表述中，正確的是（）。

A．如果完成審計業(yè)務，歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)

B．如果完成審計業(yè)務，歸檔期限為外勤審計工作結(jié)束日后六十天內(nèi)

C．如果未能完成審計業(yè)務，歸檔期限為外勤審計工作中止日后三十天內(nèi)

D．如果未能完成審計業(yè)務，歸檔期限為審計業(yè)務中止日后三十天內(nèi)

參考答案： A

答案解析： 完成了審計工作，審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)，如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的60天內(nèi)。

8．B注冊會計師對乙公司20×7財務報表出具審計報告的日期為20×8年2月15日，乙公司對外報出財務報表的日期為20×8年2月20日。在完成審計檔案的歸整工作后，可以變動審計工作底稿的是（）。

A．20×8年5月5日，乙公司發(fā)生火災，燒毀一生產(chǎn)車間，導致生產(chǎn)全部停工

B．20×8年5月10日，法院對乙公司涉訟的專利侵權案作出最終判決，乙公司賠償原告2 000萬元。20×7年12月31日，該案件尚在審理過程中，由于無法合理估計賠償金額，乙公司在20×7財務報表中對這一事項作了充分披露，未確認預計負債

C．20×8年5月15日，B注冊會計師知悉乙公司20×7年12月31日已存在的、可能導致修改審計報告的舞弊行為

D．20×8年5月20日，乙公司收回一筆20×6年已經(jīng)注銷的應收賬款，金額為1 000萬元

參考答案： C

答案解析： A和D是在財務報表報出日后發(fā)生的，注冊會計師不需采取行動；B由于無法合理估計賠償金額可以不計提預計負債，并且在財務報表報出日后終審，注冊會計師不需要采取行動；C屬于在第三階段發(fā)現(xiàn)的在資產(chǎn)負債表日前存在的事項，需要采取行動，提請被審計單位修改報表。

（三）C注冊會計師負責對丙公司20×7財務報表進行審計。在考慮重要性和審計風險時，C注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

9．下列有關審計重要性的表述中，錯誤的有（）。

A．在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質(zhì)

B．如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重要的C．如果已識別但尚未更正的錯報匯總數(shù)接近但不超過重要性水平，注冊會計師無須要求管理層調(diào)整

D．重要性的確定離不開職業(yè)判斷

參考答案： C

答案解析： 新準則規(guī)定：發(fā)現(xiàn)的所有錯報都要提請被審計單位進行調(diào)整。參考教材Ｐ156頁第9行。

10．在執(zhí)行審計業(yè)務時，C注冊會計師應當確定合理的重要性水平。下列做法正確的是（）。

A．通過調(diào)高重要性水平，降低評估的重大錯報風險

B．通過調(diào)低重要性水平，降低評估的重大錯報風險

C．在確定計劃的重要性水平時，應當考慮對丙公司及其環(huán)境的了解

D．在確定計劃的重要性水平時，應當考慮實施進一步審計程序的結(jié)果

參考答案： C

答案解析： 在計劃審計工作時，注冊會計師應當考慮導致財務報表發(fā)生重大錯報的原因，并應當在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎上，確定一個可接受的重要性水平。（參看教材154頁四的內(nèi)容）。

11．在確定計劃實施的審計程序后，如果C注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風險將增加。下列做法正確的是（）。

A．如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳涌刂茰y試，降低評估的檢查風險

B．通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風險

C．如有可能，通過擴大實質(zhì)性程序范圍或?qū)嵤┳芳拥膶嵸|(zhì)性程序，降低評估的重大錯報風險

D．通過修改計劃實施的控制測試的性質(zhì)、時間和范圍，降低評估的審計風險

參考答案： B

答案解析： 注冊會計師應當選用下列方法將審計風險降至可接受的低水平：（1）如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平；（2）通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風險。（參看教材154四）。

12．審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，下列表述正確的是（）。

A．在既定的審計風險水平下，C注冊會計師應當實施審計程序，將重大錯報風險降至可接受的低水平

B．C注冊會計師應當合理設計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制重大錯報風險

C．C注冊會計師應當合理設計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以消除檢查風險

D．C注冊會計師應當獲得認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風險對財務報表整體發(fā)表意見

參考答案：D

答案解析： A：在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果成反向關系，評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低。B：注冊會計師應當合理設計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風險。C：檢查風險只能控制不能消除。

13．注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風險的影響。下列表述正確的是（）。

A．評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據(jù)可能越多

B．評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據(jù)可能越少

C．評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據(jù)可能越少

D．評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據(jù)可能越多

參考答案： A

答案解析： 重大錯報風險與檢查風險是反向關系；重大錯報風險與審計證據(jù)是正向關系。

14．下來各項中，與丙公司財務報表層次重大錯報風險評估最相關的是（）。

A．丙公司應收賬款周轉(zhuǎn)率呈明顯下降趨勢

B．丙公司持有大量高價值且易被盜竊的資產(chǎn)

C．丙公司的生產(chǎn)成本計算過程相當復雜

D．丙公司控制環(huán)境薄弱

參考答案： D

答案解析： 內(nèi)控的好壞是影響財務報表層次重大錯報風險評估的直接因素，A、B、C選項都是相對具體的，有一定關系，但不是主要的。

15.在進行風險評估時，C注冊會計師通常采用的審計程序是（）。

A.將財務報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對

B.實施分析程序以識別異常的交易或事項，以及對財務報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢

C.對應收賬款進行函證

D.以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準確性進行核對

參考答案：B

答案解析： 分析程序即可用作風險評估程序和實質(zhì)性程序，也可用于對財務報表的總體復核。注冊會計師實施分析程序有助于識別異常的交易或事項，以及對財務報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢。

（四）D注冊會計師負責對丁公司20×7財務報表進行審計。在運用審計抽樣時，D注冊會計師遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

16.在未對總體進行分層的情況下，D注冊會計師不宜使用的抽樣方法是（）。

A.均值估計抽樣 B.比率估計抽樣

C.差額估計抽樣 D.概率比例規(guī)模抽樣

參考答案：A

答案解析： 如果未對總體進行分層，注冊會計師通常不使用均值估計抽樣，因為此時所需的樣本規(guī)模可能太大，以至于對一般的審計而言不符合成本效益原則。

17.D注冊會計師從總體規(guī)模為1 000個、賬面價值為300 000元的存貨項目中選取200個項目（賬面價值50 000元）進行檢查，確定其審定金額為50 500元。如果采用比率估計抽樣，D注冊會計師推斷的存貨總體錯報為（）。

A.500元 B.2 500元

C.3 000元 D.47 500元

參考答案：C

答案解析： 比率=50500÷50000=1.0

1估計的總體實際金額=300000×1.01=303000（元）

推斷的總體錯報=303000-300000=3000（元）注冊會計師(CPA)

（五）中均有涉及，所以您應該可以做出，且計算并不復雜。

18.下列有關概率比例規(guī)模抽樣的表述中，正確的是（）。

A.抽樣分布應當近似于正態(tài)分布

B.與低估的賬戶相比，高估的賬戶被抽取的可能性更小

C.每個賬戶被選中的機會相同

D.余額為零的賬戶沒有被選中的機會

參考答案：D

答案解析： 在概率比率抽樣法下，每個貨幣單位被選中的機會相同，零余額的單位沒有選中的概率，因此D項正確。

二、多項選擇題

（本題共3大題，12小題，每小題1分，本題型共12分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）

（一）E注冊會計師負責對戊公司20×7財務報表進行審計。在了解戊公司內(nèi)部控制時，E注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

1.在了解控制環(huán)境時，E注冊會計師應當關注的內(nèi)容有（）。

A.戊公司治理層相對于管理層的獨立性

B.戊公司管理層的理念和經(jīng)營風格

C.戊公司員工整體的道德價值觀

D.戊公司對控制的監(jiān)督

參考答案：ABC

答案解析： A、要考慮治理層的參與程度，治理層對控制環(huán)境的影響要素包括有治理層相對于管理層的獨立性；B、管理層負責企業(yè)的運作以及經(jīng)營策略和程序的制定、執(zhí)行與監(jiān)督，管理層的理念包括管理層對內(nèi)部控制的理念；C、在確定控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時，通過詢問管理層和員工，注冊會計師可能了解管理層如何就業(yè)務規(guī)程和道德價值觀念與員工進行溝通；D、內(nèi)部控制的要素包括對控制的監(jiān)督，但是其并不屬于是了解內(nèi)部控制環(huán)境時需要關注的內(nèi)容。

2.為保證所有的產(chǎn)品銷售均已入賬，戊公司下列控制活動中與這一控制目標直接相關的有（）。

A.對銷售發(fā)票進行順序編號并復核當月開具的銷售發(fā)票是否均已登記入賬

B.檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當?shù)氖跈嗯鷾?/p>

C.將每月產(chǎn)品發(fā)運數(shù)量與銷售入賬數(shù)量相核對

D.定期與客戶核對應收賬款余額

參考答案：AC

答案解析： B與發(fā)生相關；D與發(fā)生和準確性相關。

3.戊公司下列控制活動中，屬于經(jīng)營業(yè)績評價方面的有（）。

A.由內(nèi)部審計部門定期對內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行效果進行評價

B.定期與客戶對賬并發(fā)現(xiàn)的差異進行調(diào)查

C.對照預算、預測和前期實際結(jié)果，對公司的業(yè)績復核和評價

D.綜合分析財務數(shù)據(jù)和經(jīng)營數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系

參考答案：BD

答案解析： 注冊會計師應當了解和業(yè)績評價有關的控制活動，主要包括被審計單位分析評價實際業(yè)績與預算（或預測、前期業(yè)績）的差異，綜合分析財務數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)的內(nèi)在關系，將內(nèi)部證據(jù)與外部信息來源相比較，評價職能部門分支機構或項目活動的業(yè)績，以及對發(fā)現(xiàn)的異常差異或關系采取必要的調(diào)查與糾正措施。

4.在了解戊公司內(nèi)部控制時，E注冊會計師通常采用的程序有（）。

A.查閱內(nèi)部控制手冊

B.追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程

C.重新執(zhí)行某項控制

D.現(xiàn)場觀察某項控制的運行

參考答案：ABD

答案解析： 注冊會計師應實施下列風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境：詢問、分析程序、觀察和檢查。

（二）F注冊會計師負責對已公司20×7財務報表進行審計。在測試已公司內(nèi)部控制時，F(xiàn)注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

5.下列與控制測試有關的表述中，正確的有（）。

A.如果控制設計不合理，則不必實施控制測試

B.如果在評估認定層次重大錯報風險時預期控制的運行是有效的，則應當實施控制測試

C.如果認為僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)淖C據(jù)，則應當實施控制測試

D.對特別風險，即使擬信賴的相關控制沒有發(fā)生變化，也應當在本次審計中實施控制測試

參考答案：ABCD

答案解析： A、控制設計不合理，則不必實施控制測試，但是了解內(nèi)控是必須的。

6.在確定控制測試的范圍時，F(xiàn)注冊會計師通常考慮的因素有（）。

A.總體變異性

B.在分險評估時擬信賴控制運行有效性的程度

C.控制的預期偏差

D.控制的執(zhí)行頻率

參考答案：BCD

答案解析： 確定控制測試的范圍考慮因素：（１）在擬信賴期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率；（２）擬信賴控制運行有效性的時間長度；（３）為證實控制能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報，所需獲取審計證據(jù)的相關性和可靠性；（４）通過測試與認定相關的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍；（５）在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度；（６）控制的預期偏差。

7.假設F注冊會計師對20×7年1-10月已公司某項控制的運行有效性進行了測試。為了得出該項控制在20×7是否均運行有效的結(jié)論，F(xiàn)注冊會計師可以實施的審計程序有（）。

A.對該項控制在20×7年11-12月的運行有效性進行補充測試

B.獲取該項控制在20×7年11-12月變化情況的審計證據(jù)

C.測試已公司對控制的監(jiān)督

D.向已公司管理層詢問20×7年11-12月該項控制的運行情況

參考答案：AB

答案解析： 如果已獲取有關控制在其中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師應當實施的審計程序：獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)；確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)。

8.已公司某項應用控制由計算機自動執(zhí)行，且在20×7未發(fā)生變化。F注冊會計師測試該項控制在20×7運行有效性時，正確的做法有（）。

A.同時考慮信息技術一般控制運行有效性

B.利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據(jù)和信息技術一般控制運行有效性的審計證據(jù)，作為支持該項控制在20×7運行有效性的重要審計證據(jù)

C.確定的測試范圍與該項控制由手工執(zhí)行時的測試范圍相同

D.一旦確定正在執(zhí)行該項控制，則無須擴大控制測試的范圍

參考答案：ABD

答案解析： 信息技術處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，一項自動化應用控制應當一貫運行。對于一項自動化控制，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計師通常無需擴大控制測試的范圍，但要同時考慮與該應用控制有關的一般控制的運行有效性。

（三）G注冊會計師負責對庚公司20×7財務報表進行審計。在對因舞弊導致的財務報表重大錯報風險進行識別、評估和應對時，G注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

9.在識別和評估庚公司因舞弊導致的財務報表重大錯報風險時，下列做法正確的有（）。

A.考慮是否存在舞弊風險因素

B.考慮在實施分析程序時發(fā)現(xiàn)的異常關系或偏離預期的關系

C.考慮客戶承接或續(xù)約過程中獲取的信息

D.詢問管理層針對舞弊風險設計的內(nèi)部控制

參考答案：ABCD

答案解析： 注冊會計師詢問了解治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風險的識別和應對過程，以及管理層為降低舞弊風險設計的內(nèi)部控制；在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應當考慮所獲取的信息是否表明存在舞弊風險因素；在實施分析程序以了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應當考慮可能表明存在舞弊導致的重大錯報風險的異常關系或偏離預期的關系；注冊會計師還應當考慮在了解被審計單位及其環(huán)境時所獲取的其他信息，是否表明被審計單位存在舞弊的重大錯報風險。

10.在對舞弊風險進行評估后，G注冊會計師認為庚公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風險很高。對此，G注冊會計師通常實施的審計程序有（）。

A.測試會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務報表作出的調(diào)整分錄是否適當

B.復核會計估計是否合理

C.對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對庚公司及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性

D.對相關控制活動的運行有效性進行測試

參考答案：ABC

答案解析： 注冊會計師針對管理層凌駕于控制之上的風險應當實施的審計程序：（１）測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務報表作出的調(diào)整分錄是否適當；（２）復核會計估計是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊導致的重大錯報；（３）對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易。

11.在對與虛假銷售有關的舞弊風險進行評估后，G注冊會計師決定增加審計程序的不可預測性。下列審計程序中，通常能夠達到這一目的的有（）。

A.對賬面金額較小的存貨實施監(jiān)盤程序

B.不預先通知存貨監(jiān)盤地點

C.對銷貨交易的具體條款進行函證

D.對大額應收賬款進行函證

參考答案：BC

答案解析： 注冊會計師可以通過增加審計程序提高審計程序的不可預見性：（１）對某些以前未測試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序；（２）調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期；（３）采用不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同；（４）選取不同的地點實施審計程序或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。

12.在實施審計過程中，G注冊會計師發(fā)現(xiàn)庚公司財務經(jīng)理張某貪了5萬元。對該事項，G注冊會計師應當采取的措施有（）。

A.重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響cpa考試

B.直接向監(jiān)管機構報告

C.盡早向庚公司治理層報告

D.重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性

參考答案：ACD

答案解析： 如果錯報涉及較高級別的管理層，注冊會計師應當采取措施：（１）重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響；（２）重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性。如果發(fā)現(xiàn)舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔重要職責的員工以及其舞弊行為可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的其他人員，注冊會計師應當盡早的將此類事項與治理層溝通。

第三篇：注冊會計師《審計》單項選擇題及答案

單項選擇題

1.注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，出現(xiàn)下列()情形，可以作為減責事由。

A.已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計資料錯誤

B.利害關系人明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的C.驗資報告中注明“本報告僅供工商登記使用”

D.為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資

2.注冊會計師通過了解認為被審計單位內(nèi)部控制健全有效，因此注冊會計師決定依賴其內(nèi)部控制，并對被審計單位的內(nèi)控進行了簡單的測試，將重大錯報風險評價為低水平，進而實施了相對較為簡略的實質(zhì)性程序，但之后發(fā)現(xiàn)由于被審計單位串通舞弊最終導致有一項影響財務報表的重大舞弊行為沒有查出，于是注冊會計師可能被認為負有()的責任。

A.普通過失

B.重大過失

C.推定欺詐

D.欺詐

3.審計人員對被審計單位的應收賬款進行了大量的函證，僅發(fā)現(xiàn)一封回函聲稱與被審計單位記錄不同：該企業(yè)表示，其僅向被審計單位發(fā)出過訂貨單，但隨即就收回了訂貨要求。對此封回函，注冊會計師只看了一半，因為接一個電話而沒有看完，接完電話后誤以為這是一封已看完的回函，便認可了該筆應收賬款的存在性。但后來查清，該筆金額重大的應收賬款是被審計單位虛構的。你認為審計人員的這種作法屬于()。

A.重大過失

B.沒有過失

C.普通過失

D.欺詐

4.對注冊會計師而言，如果注冊會計師根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計，應當認定為()。

A.普通過失

B.重大過失

C.欺詐

D.推定欺詐

5.在審計中，注冊會計師嚴格按照審計準則執(zhí)行了必要的程序，并且保持了應有的職業(yè)謹慎，仍未能發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金等資產(chǎn)短缺，此時應認定注冊會計師()。

A.負有違約責任

B.沒有過失

C.負有重大過失

D.負有普通過失

6.根據(jù)審計風險的概念，下列屬于審計風險規(guī)定的情形是()。

A.審計人員遵循了審計準則，發(fā)表的意見符合被審計單位的實際情況

B.由于沒有完全遵循審計準則，形成了錯誤的結(jié)論，提出了錯誤的意見

C.確實完全遵守了審計準則，但卻提出了錯誤的審計意見

D.財務報表實際上存在重大錯報，審計人員發(fā)表了無保留意見

7.下列有關經(jīng)營失敗和審計失敗的表述中錯誤的是()。

A.經(jīng)營失敗不一定會導致審計失敗

B.審計失敗是注冊會計師由于沒有完全遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見

C.經(jīng)營失敗是企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化，如經(jīng)濟衰退、不當?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等，而無法滿足投資者的預期

D.審計風險不是審計失敗

8.保密不僅僅涉及信息披露，還要求注冊會計師不能出于個人或第三方的利益使用或被合理認為使用了在執(zhí)業(yè)過程中獲得的信息。在()情形下，注冊會計師透露被審計單位的商業(yè)信息不視為違反保密的職業(yè)道德。

A.對因商業(yè)信息而導致的財務報表重大不公允情況在審計報告中進行說明

B.在未取得客戶授權的情況下，向后任注冊會計師提供已審計財務報表的有關情況

C.因與其他會計師事務所的注冊會計師交流經(jīng)驗的需要而介紹有關情況

D.被審計單位的職員因與管理層的糾紛而要求查閱本單位的有關情況

9.下列選項中，會計師事務所違反保密義務的是()。

A.接受委托后，后任注冊會計師在取得了被審計單位口頭授權后向前任注冊會計師請求查閱審計工作底稿，前任注冊會計師向后任注冊會計師提供了支持

B.某利害關系人向法院起訴會計師事務所，要求會計師事務所承擔民事賠償責任，會計師事務所未經(jīng)被審計單位授權，向法院提交相關工作底稿作為抗辯的證據(jù)

C.未經(jīng)被審計單位授權，向監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為

D.接受注冊會計師協(xié)會依法進行的質(zhì)量檢查，并提供所要求的工作底稿，但未取得客戶授權

10.ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任甲股份有限公司2009財務報表審計的項目負責人，在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)自己不熟悉甲股份有限公司的會計電算化系統(tǒng)，以致無法對所形成的會計信息進行正確的判斷，則A注冊會計師的下列做法中正確的是()。(假設ABC會計師事務所中有熟悉會計電算化系統(tǒng)的其他注冊會計師)

A.聘請相關專家協(xié)助工作

B.請求會計師事務所改派其他勝任的注冊會計師

C.解除業(yè)務約定

D.出具無法表示意見的審計報告

11.以下屬于具體業(yè)務層面的防范措施的是()。

A.輪換鑒證業(yè)務項目組合伙人和高級員工

B.建立懲戒機制，保障相關政策和程序得到遵守

C.指定高級管理人員負責監(jiān)督質(zhì)量控制系統(tǒng)是否有效運行

D.制定有關政策和程序，防止項目組以外的人員對業(yè)務結(jié)果施加不當影響

12.下列描述中，正確的是()。

A.注冊會計師只要考取了注冊會計師證書，就說明其具備了專業(yè)勝任能力

B.會計師事務所推介審計客戶的股份將產(chǎn)生外界壓力導致的不利影響

C.注冊會計師在與現(xiàn)任注冊會計師討論客戶事項前應當征得客戶的書面同意

D.如果會計師事務所的商業(yè)利益或活動可能與客戶存在利益沖突，注冊會計師應該拒絕接受委托或解除業(yè)務約定

13.如果會計師事務所堅持不同意審計客戶對某項交易的會計處理，審計客戶可能不將計劃中的非鑒證服務合同提供給該會計師事務所，該情形將因()因素導致對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。

A.密切關系

B.自身利益

C.自我評價

D.外在壓力

14.下列描述中，屬于自我評價導致對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情況是()。

A.被審計單位財務經(jīng)理曾經(jīng)是事務所審計項目組成員

B.審計項目組成員曾經(jīng)是被審計單位的出納

C.審計小組成員的妻子是被審計單位的獨立董事

D.審計小組成員擔任被審計單位的辯護人

15.根據(jù)《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》，下列說法中正確的是()。

A.注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，一定要保持實質(zhì)上的獨立性，但是形式上的獨立性可以不需要保持

B.注冊會計師可以夸大宣傳提供的服務、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗

C.會計師事務所任何情況下都不得以或有收費的形式為客戶提供鑒證服務

D.在審計過程中，注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，獲取和評價審計證據(jù)

16.注冊會計師的下列行為中，違反職業(yè)道德守則的是()。

A.注冊會計師應按照業(yè)務約定和專業(yè)準則的要求完成委托業(yè)務

B.注冊會計師應當對執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人牟取利益

C.除有關法規(guī)允許的情形外，會計師事務所不得以或有收費形式為客戶提供各種鑒證服務

D.注冊會計師可以對其能夠提供的服務、擁有的資質(zhì)進行夸大宣傳，但不得詆毀同行

17.下列情形中，沒有違背注冊會計師職業(yè)道德的相關規(guī)定的是()。

A.鑒證業(yè)務項目組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關系

B.注冊會計師采用或有收費的方式向客戶提供鑒證服務

C.某項目經(jīng)理已經(jīng)連續(xù)五年對W公司審計，由于對W公司較熟悉，容易發(fā)現(xiàn)問題，故今年仍安排其負責該公司的財務報表審計工作

D.除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會計師應當拒絕承擔保管客戶資金和其他資產(chǎn)的責任

單項選擇題

1.【正確答案】：B

【答案解析】：選項B是減責事由;A選項是免責事由;C選項是無效免責事由;D選項是免責事由。

【該題針對“相關司法解釋和注冊會計師避免法律訴訟的措施”知識點進行考核】

【答疑編號10028315】

2.【正確答案】：A

【答案解析】：由于被審計單位串通舞弊導致重大舞弊行為沒有查出來，通常認為注冊會計師沒有過失或具有普通過失。

【該題針對“中國注冊會計師法律責任”知識點進行考核】

【答疑編號10028308】

3.【正確答案】：A

【答案解析】：如果財務報表中存在重大錯報事項，注冊會計師運用常規(guī)審計程序通常應予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯報事項查出來一般在訴訟中被解釋為重大過失。

【該題針對“中國注冊會計師法律責任”知識點進行考核】

【答疑編號10028307】

4.【正確答案】：B

【該題針對“注冊會計師的法律環(huán)境”知識點進行考核】

【答疑編號10028303】

5.【正確答案】：B

【答案解析】：注冊會計師嚴格遵守了審計準則，且保持了應有的職業(yè)謹慎性，那么即使沒有發(fā)現(xiàn)錯報，也認定注冊會計師沒有過失，因為注冊會計師審計提供的是合理保證而不是絕對保證。

【該題針對“注冊會計師的法律環(huán)境”知識點進行考核】

【答疑編號10028301】

6.【正確答案】：C

【答案解析】：選項B是審計失敗;選項D中沒有說明審計人員是否遵循了審計準則。

【該題針對“注冊會計師的法律環(huán)境”知識點進行考核】

【答疑編號10028300】

7.【正確答案】：B

【答案解析】：審計失敗是注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見，包括注冊會計師沒有完全遵守和完全沒有遵守兩種情況。

【該題針對“注冊會計師的法律環(huán)境”知識點進行考核】

8.【正確答案】：A

【答案解析】：保密不能成為注冊會計師拒絕按專業(yè)標準要求揭示有關信息的借口。

【該題針對“保密”知識點進行考核】

【答疑編號10030486】

9.【正確答案】：A

【答案解析】：選項A，后任注冊會計師只有取得被審計單位書面授權后前任注冊會計師才能對查閱工作底稿的請求提供支持。選項BCD都歸屬于保密義務豁免的情形，所以不違反相關規(guī)定。

【該題針對“保密”知識點進行考核】

【答疑編號10030485】

10.【正確答案】：B

【答案解析】：A注冊會計師個人不勝任不表明整個會計師事務所都不勝任。因此，A注冊會計師應請求ABC會計師事務所改派其他勝任的注冊會計師。

【該題針對“專業(yè)勝任能力和應有的關注”知識點進行考核】

【答疑編號10030484】

11.【正確答案】：A

【答案解析】：選項BCD均屬于會計師事務所層面的防范措施。

【該題針對“職業(yè)道德概念框架”知識點進行考核】

【答疑編號10030469】

12.【正確答案】：C

【答案解析】：選項A，注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗才能稱之為具備專業(yè)勝任能力，而不是單純的具有注冊會計師證書;選項B，該情形屬于產(chǎn)生過度推介導致的不利影響;選項D，如果會計師事務所的商業(yè)利益或活動可能與客戶存在利益沖突，注冊會計師應當告知客戶這一情況，并獲得客戶同意在此情況下執(zhí)行業(yè)務。

【該題針對“職業(yè)道德概念框架”知識點進行考核】

【答疑編號10030468】

13.【正確答案】：D

【該題針對“職業(yè)道德概念框架”知識點進行考核】

【答疑編號10030466】

14.【正確答案】：B

【答案解析】：選項AC屬于密切關系導致的不利影響，選項D產(chǎn)生過度推介導致的不利影響。

【該題針對“職業(yè)道德概念框架”知識點進行考核】

【答疑編號10030465】

15.【正確答案】：D

【答案解析】：選項A注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，實質(zhì)和形式上的獨立性均需要保持;選項B注冊會計師不得夸大宣傳提供的服務、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗;選項C有關法規(guī)允許的情形是可以以或有收費的形式為客戶提供鑒證服務的。

【該題針對“職業(yè)道德概念框架”知識點進行考核】

【答疑編號10030463】

16.【正確答案】：D

【答案解析】：注冊會計師職業(yè)道德的“良好職業(yè)行為”中明確禁止注冊會計師夸大宣傳提供的服務、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗。

【該題針對“職業(yè)道德概念框架”知識點進行考核】

【答疑編號10030461】

17.【正確答案】：D

【答案解析】：選項A，屬于自身利益導致的不利影響;選項B，注冊會計師不得采用或有收費的方式向客戶提供鑒證服務;選項C，會計師事務所應定期輪換項目負責人及簽字的注冊會計師。

【該題針對“職業(yè)道德概念框架”知識點進行考核】

第四篇：2017年注冊會計師考試《會計》選擇題試題及答案

1、20×7年5月8日，甲公司以每股8元的價格自二級市場購入乙公司股票120萬股，支付價款960萬元，另支付相關交易費用3萬元。甲公司將其購入的乙公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。20×7年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股9元。20×8年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股5元，甲公司預計乙公司股票的市場價格將持續(xù)下跌。20×9年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股6元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。

(1)甲公司20×8利潤表因乙公司股票市場價格下跌應當確認的減值損失是()。

A.0

B.360萬元

C.363萬元

D.480萬元

【答案】C

【解析】甲公司20×8利潤表因乙公司股票市場價格下跌應當確認的減值損失=120×9-120×5-[120×9-(960+3)]=363(萬元)，或應確認的減值損失=(960+3)-120×5=363(萬元)。

(2)甲公司20×9利潤表因乙公司股票市場價格回升應當確認的收益是()。

A.0

B.120萬元

C.363萬元

D.480萬元

【答案】A

【解析】此處的收益指的是損益，因可供出售金融資產(chǎn)不得通過損益轉(zhuǎn)回，選項A正確;如此處的收益指的是其他綜合收益，應當確認的收益為120萬元，選項B正確。

2、A公司于2014年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價款4元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)，另支付相關費用12萬元，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為()萬元。

A.700

B.800

C.71

2D.812

【答案】C

【解析】支付的交易費用計入成本，入賬價值=200×(4-0.5)+12=712(萬元)。

3、2013年6月2日，甲公司自二級市場購入乙公司股票1 000萬股，支付價款8 000萬元，另支付傭金等費用16萬元。甲公司將購入上述乙公司股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2013年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10元。2014年8月20日，甲公司以每股11元的價格將所持乙公司股票全部出售。在扣除支付傭金等費用33萬元后實際取得價款10 967萬元。不考慮其他因素，甲公司出售乙公司股票應確認的投資收益是()。

A.967萬元

B.2 951萬元

C.3 000萬元

D.2 984萬元

【答案】B

【解析】甲公司出售乙公司股票應確認的投資收益=10 967-(8 000+16)=2 951(萬元)。

4、20×6年6月9日，甲公司支付價款855萬元(含交易費用5萬元)購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權股份的1.5%，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×6年12月31日，該股票市場價格為每股9元。20×7年2月5日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1 000萬元。20×7年8月21日，甲公司以每股8元的價格將乙公司股票全部轉(zhuǎn)讓。甲公司20×7年利潤表中因該可供出售金融資產(chǎn)應確認的投資收益為()。(2012年)

A.-40萬元

B.-55萬元

C.-90萬元

D.-105萬元

【答案】A

【解析】出售時售價與賬面價值的差額影響投資收益，持有可供出售金融資產(chǎn)期間形成的資本公積和取得的現(xiàn)金股利也應轉(zhuǎn)入投資收益。甲公司20×7年利潤表中因該可供出售金融資產(chǎn)應確認的投資收益=(100×8-100×9)+(100×9-855)+1 000×1.5%=-40(萬元)。

5、下列與可供出售金融資產(chǎn)相關的交易或事項中，不應計入當期損益的是()。

A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失

B.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利

C.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關交易費用

D.外幣可供出售貨幣性金融資產(chǎn)持有期間產(chǎn)生的匯兌差額

【答案】C

【解析】選項A，計入資產(chǎn)減值損失;選項B，計入投資收益;選項C，計入成本;選項D，計入財務費用。

6、2012年1月1日，乙公司從債券二級市場按面值購入丙公司公開發(fā)行的債券1 000萬元，剩余期限3年，票面年利率3%，每年末付息一次，到期還本，另發(fā)生交易費用20萬元;公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2012年12月31日，該債券的市場價格為1 000萬元。2013年，丙公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴重財務困難，但仍可支付該債券當年的票面利息。2013年12月31日，該債券的公允價值下降為900萬元。乙公司預計，如丙公司不采取措施，該債券的公允價值預計會持續(xù)下跌。假定乙公司初始確認該債券時計算確定的債券實際利率為2.5%。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。

(1)乙公司2012年12月31日的攤余成本為()萬元。

A.1 000

B.1 015.5C.1 020

D.995

【答案】B

【解析】2012年12月31日攤余成本=1 020×(1+2.5%)-1 000×3%=1 015.5(萬元)。

(2)乙公司于2013年12月31日就該債券應確認的減值損失為()萬元。

A.110.89

B.95.39

C.100

D.79.89

【答案】A

【解析】減值損失=可供出售金融資產(chǎn)賬面余額(不含公允價值變動)-公允價值=[1 015.5×(1+2.5%)-1 000×3%]-900=110.89(萬元)。

7、甲公司將一項應收賬款40 000萬元出售給某商業(yè)銀行乙，取得款項39 000萬元，同時承諾對不超過該應收賬款余額3%的信用損失提供保證。出售之后，甲公司不再對該應收賬款進行后續(xù)管理。根據(jù)甲公司以往的經(jīng)驗，該類應收賬款的損失率預計為5%。假定甲公司已將該應收賬款的利率風險等轉(zhuǎn)移給了乙銀行，為該應收賬款提供保證的公允價值為100萬元。不考慮其他因素，甲公司在出售日的會計處理中正確的是()。

A.確認繼續(xù)涉入資產(chǎn)1 200萬元和繼續(xù)涉入負債1 300萬元

B.不需要確認繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負債

C.確認繼續(xù)涉入資產(chǎn)1 000萬元

D.確認營業(yè)外支出1 000萬元

【答案】A

【解析】財務擔保=40 000×3%=1 200(萬元)，按照資產(chǎn)賬面價值和財務擔保孰低以1 200萬元計入繼續(xù)涉入資產(chǎn)，按照財務擔保1 200+100(提供擔保費)=1 300(萬元)計入繼續(xù)涉入負債。

第五篇：注冊會計師考試《會計》選擇題練習試題及答案

一、單項選擇題

1.下列對會計核算基本前提的表述中，恰當?shù)氖?)。

A.持續(xù)經(jīng)營和會計分期確定了會計核算的空間范圍

B.一個會計主體必然是一個法律主體

C.貨幣計量為會計核算提供了必要的手段

D.會計主體確立了會計核算的時間范圍

2.以下事項中，不屬于企業(yè)收入的是()。

A.銷售商品所取得的收入

B.提供勞務所取得的收入

C.出售固定資產(chǎn)取得的凈收益

D.出租機器設備取得的收入

3.下列計價方法中，不符合歷史成本計量屬性的是()。

A.發(fā)出存貨計價所使用的先進先出法

B.交易性金融資產(chǎn)期末采用公允價值計價

C.固定資產(chǎn)計提折舊

D.發(fā)出存貨計價所使用的移動平均法

4.下列各項中，不符合資產(chǎn)定義的是()。

A.發(fā)出商品

B.盤虧的固定資產(chǎn)

C.委托加工物資

D.尚待加工的半成品

5.根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項中不屬于資產(chǎn)特征的是()。

A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源

B.資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益

C.資產(chǎn)是由企業(yè)過去交易或事項形成的D.資產(chǎn)是投資者投入的6.下列項目中，能同時影響資產(chǎn)和負債發(fā)生變化的是()。

A.賒購商品 來源:考試大-注冊會計師考試

B.接受投資者投入設備

C.收回應收賬款

D.支付股票股利

7.下列各項經(jīng)濟業(yè)務中，會引起公司股東權益總額變動的是()。

A.用資本公積金轉(zhuǎn)增股本

B.向投資者分配股票股利

C.接受投資者投資

D.用盈余公積彌補虧損

8.下列項目中，使負債增加的是()。

A.分期付款方式購入固定資產(chǎn)

B.用銀行存款購買公司債券

C.發(fā)行股票

D.支付現(xiàn)金股利

9.我國《企業(yè)會計準則一基本準則》規(guī)定的收入，是指()。

A.在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入

B.銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入，包括企業(yè)代第三方收取的款項

C.銷售商品收入、提供勞務收入和計入損益的利得

D.銷售商品收入、直接計人所有者權益的利得和損失和讓渡資產(chǎn)使用權收入

10.資產(chǎn)按照預十從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量，其會計計量屬性是()。

A.歷史成本

B.可變現(xiàn)凈值

C.現(xiàn)值

D.公允價值

11.下列各項業(yè)務中，通常應采用“可變現(xiàn)凈值”作為計量屬性的是()。

A.對應收款項計提壞賬準備

B.對存貨計提存貨跌價準備

C.對可供出售金融資產(chǎn)確認公允價值變動

D.對固定資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值準備

12.關于損失，下列說法中正確的是()。

A.損失是指由企業(yè)日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的經(jīng)濟利益的流出

B.損失只能計人所有者權益項目，不能計入當期損益

C.損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出 來源:考試大-注冊會計師考試

D.損失只能計入當期損益，不能計入所有者權益項目

13.資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。采用的會計計量屬性是()。

A.公允價值

B.重置成本

C.可變現(xiàn)凈直

D.現(xiàn)值

14.從會計信息成本效益看，對所有會計事項應分輕重主次和繁簡詳略進行會計核算，而不應采用完全相同的會計程序和處理方法。其采用的會計信息質(zhì)量要求的是()。

A.重要性

B.謹慎性

C.相關性

D.可理解性

15.以下關于會計準則體系的表述中，不正確的是()。

A.我國會計準則體系由基本準則、具體準則、會計準則應月指南和解釋公告等組成B.基本準則統(tǒng)馭具體準則的制定，也是處理會 計實務中具體準則尚未規(guī)范的新業(yè)務的依據(jù)

C.基本準則規(guī)范了財務報告目標、會計基本假設、會計信息質(zhì)量要求、會計要素確認與計量原則、財務報告等基本問題

D.具體準則類似于國際會計準則理事會的《編報財務報表的框架》

16.對下列經(jīng)濟業(yè)務進行會計處理后，不可能引起企業(yè)資產(chǎn)和所有者權益同時變動的是()。

A.確認可供出售金融資產(chǎn)公允價值超過賬面余額的差額

B.以銀行存款返還已確認的國家撥人的具有專項用途的資本性投入款

C.財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)盤盈

D.同一控制下的企業(yè)合并，確認長期股權投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額

17.下列各項中，企業(yè)應將其確認為一項資產(chǎn)的是()。

A.轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的存貨

B.以經(jīng)營租賃方式租入的一項固定資產(chǎn)

C.存放在受托加工企業(yè)的加工物資D.企業(yè)急需購買的原材料

二、多項選擇題

1、股份支付通常涉及的主要環(huán)節(jié)包括()。

A、授予日

B、可行權日

C、行權日

D、出售日

E、失效日

2、下列關于條款和條件的取消或結(jié)算，說法正確的有()。

A、將取消或結(jié)算作為加速可行權處理，立即確認原本應在剩余等待期內(nèi)確認的金額

B、在取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項均應作為權益的回購處理，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分，計入當期損益

C、如果向職工授予新的權益工具，并在新權益工具授予日認定所授予的新權益工具是用于替代被取消的權益工具的，企業(yè)應以與處理原權益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權益工具進行處理。

D、在取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項均應作為權益的回購處理，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分，計入所有者權益

E、將取消或結(jié)算作為不可行權處理

3、關于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，以下表述正確的有()。

A、等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日不需要確認權益工具的預計行權數(shù)量變動

B、等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日應對權益工具按照公允價值進行重新計量，并以此為基礎確定成本費用和應付職工薪酬

C、等待期內(nèi)按照每個資產(chǎn)負債表日權益工具的公允價值和預計行權數(shù)量為基礎計算或修正成本費用

D、等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日應確認權益工具的預計行權數(shù)量變動

E、除了立即可行權的股份支付外授予日不進行會計處理

4、關于股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，正確的會計處理方法有()。

A、以權益結(jié)算股份支付的方式，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認所有者權益

B、以權益結(jié)算股份支付的方式，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認應付職工薪酬

C、以現(xiàn)金結(jié)算股份支付的方式，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認應付職工薪酬

D、以現(xiàn)金結(jié)算股份支付的方式，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工的服務計入成本費用，同時確認資本公積

E、將取得職工的服務計入資產(chǎn)成本費用，適用存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關會計準則

5、股份支付協(xié)議生效后，對其條款和條件的修改，下列說法正確的有()。

A、如果修改減少了所授予的權益工具的公允價值，企業(yè)應當以權益工具減少后的公允價值為基礎，確認取得服務的金額

B、對股份支付協(xié)議條款和條件的修改，應當由董事會做出決議并經(jīng)股東大會審議批準，或者由股東大會授權董事會決定

C、在會計上，無論已授予的權益工具的條款和條件如何修改，甚至取消權益工具的授予或結(jié)算該權益工具，企業(yè)都應至少確認按照所授予的權益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應服務，除非因不能滿足權益工具的可行權條件(除市場條件外)而無法可行權

D、如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值，企業(yè)應按照權益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增加

E、如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權條件，企業(yè)在處理可行權條件時，應考慮修改后的可行權條件

6、下列關于市場條件和非市場條件對權益工具公允價值的確定影響，表述正確的有()。

A、企業(yè)在確定權益工具在授予日的公允價值時，應考慮市場條件的影響，而不考慮非市場條件的影響

B、市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預計可行權情況的估計

C、企業(yè)在確定權益工具在授予日的公允價值時，應考慮非市場條件的影響，而不考慮市場條件的影響

D、非市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預計可行權情況的估計

E、對于可行權條件為業(yè)績條件的股份支付，在確定權益工具的公允價值時，應考慮市場條件的影響，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應當確認自己已取得的服務

7、企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于權益結(jié)算的股份支付，其會計處理正確的有()。

A、企業(yè)回購股份時，應當按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，記入“庫存股”科目，同時進行備查登記

B、對職工權益結(jié)算股份支付的規(guī)定，企業(yè)應當在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按照權益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)

C、企業(yè)回購股份時，應當按照回購股份的全部支出沖減股本

D、企業(yè)應按職工行權購買本企業(yè)股份時收到的價款，借記“銀行存款”等科目，同時轉(zhuǎn)銷等待期內(nèi)在資本公積(其他資本公積)中累計的金額，借記 “資本公積——其他資本公積”科目，按回購的庫存股成本，貸記“庫存股”科目，按照上述借貸方差額，借記或貸記“資本公積——股本溢價”科目

E、對職工權益結(jié)算股份支付的規(guī)定，企業(yè)應當在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按照公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加應付職工薪酬

8、關于以權益結(jié)算的股份支付，下列說法中正確的有()。

A、以權益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務的，應當以授予日職工權益工具的賬面價值計量

B、以權益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務的，應當以授予日職工權益工具的公允價值計量

C、授予后立即可行權的換取職工服務的以權益結(jié)算的股份支付，應當在授予日按照權益工具的公允價值計入相關成本或費用

D、在資產(chǎn)負債表日，后續(xù)信息表明可行權權益工具的數(shù)量與以前估計不同的，應當進行調(diào)整，并在可行權日調(diào)整至實際可行權的權益工具數(shù)量

E、授予后立即可行權的換取職工服務的以權益結(jié)算的股份支付，應當在授予日按照權益工具的賬面價值計入相關成本或費用

9、下列關于等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日的處理，正確的有()。

A、企業(yè)應當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有者權益或負債

B、對于附有市場條件的股份支付，即使不滿足其他非市場條件，企業(yè)也應當確認已取得的服務

C、等待期長度確定后，業(yè)績條件為非市場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整對可行權情況的估計的，應對前期估計進行修改

D、在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應將取得的職工提供的服務計入成本費用，計入成本費用的金額應當按照權益工具的公允價值計量

E、在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當根據(jù)最新取得的可行權職工人數(shù)變動等后續(xù)信息做出最佳估計，修正預計可行權的權益工具數(shù)量。在可行權日，最終預計可行權權益工具的數(shù)量應當與實際可行權工具的數(shù)量一致

10、股份支付中通常涉及可行權條件，其中業(yè)績條件又可分為市場條件和非市場條件，那么下列屬于市場條件的有()。

A、最低股價增長率

B、銷售指標的實現(xiàn)情況

C、最低利潤指標的實現(xiàn)

D、股東最低報酬率

E、在公司服務滿一定期限

11、A公司為一家上市公司，2010年1月1日該公司股東大會通過了對管理人員進行股權激勵的方案。相關條件如下。

(1)以2009年末凈利潤為固定基數(shù)，2010年～2012年3年的平均凈利潤增長率不低于24%。

(2)服務年限為3年。

(3)可行權日后第一年的行權數(shù)量不得超過獲受股票期權總量的50%，以后各年的行權數(shù)量不得超過獲受股票期權總量的20%。

A公司根據(jù)期權定價模型估計該項期權在授予日的公允價值為900萬元。

在第一年年末，A公司估計3年內(nèi)管理層總離職人數(shù)比例為10%;在第二年年末，A公司調(diào)整其估計離職率為5%;到第三年末，公司實際離職率為6%。

A公司2010年、2011年和2012年的凈利潤增長率分別為13%、25%和34%。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

·下列有關可行權條件的表述，正確的有()。

A、服務年限為3年是一項服務期限條件

B、凈利潤增長率要求是一項非市場業(yè)績條件

C、凈利潤增長率要求是一項市場業(yè)績條件

D、第一年的行權數(shù)量不得超過獲受股票期權總量的50%屬于可行權條件

E、第一年的行權數(shù)量不得超過獲受股票期權總量的50%屬于非可行權條件

·按照股份支付準則的規(guī)定，下列會計處理正確的有()。

A、第一年末確認的服務費用為270萬元計入管理費用

B、第二年末累計確認的服務費用為570萬元

C、第二年末確認的服務費用300萬元計入資本公積

D、第三年末累計確認的服務費用為846萬元

E、由于凈利潤增長率可行權條件未得到滿足，A公司在第三年末不確認費用

答案及解析

一、單項選擇題

1.【答案】C

【解析】會計主體規(guī)范了會計核算的空間范圍;持續(xù)經(jīng)營和會計分期確定了會計核算的時間范圍;法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體。

2.【答案】C

【解析】出售固定資產(chǎn)取得的凈收益不屬于日常活動，不屬于收入。

3.【答案】B

【解析】交易性金融資產(chǎn)期末采用公允價值計價，不符合歷史成本計量屬性。

4.【答案】B

【解析】“盤虧的固定資產(chǎn)”預期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

5、【答案】D

【解析】資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征：(1)資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源;(2)資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益;(3)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

6.【答案】A

【解析】賒購商品能同時影響資產(chǎn)和負債發(fā)生變化;捶受投資者投入設備會引起資產(chǎn)和所有者權益同時發(fā)生變化;收回應收賬款不會影響資產(chǎn)總額的變化;支付股票股利不會同時影響資產(chǎn)、負債發(fā)生變化，只會引起所有者權益內(nèi)部項目發(fā)生變化。

7.【答案】C

【解析】選項C使所有者權益增加，資產(chǎn)增加，其他這項不影響所有者權益總額變化。

8.【答案 A

【解析】分期付款方式購入固定資產(chǎn)使資產(chǎn)和負債同時增加;用銀行存款購買公司債券和發(fā)行股票不影響負債變化;支付現(xiàn)金股利使負債減少。

9.【答案】A

【解析】收入是在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

10.【答案】C

【解析】在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。

11.【答案】B

【解析】存貨期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低。

12.【答案】C

【解析】損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的，可能計入所有者權益。也可能計入當期利潤。

13.【答案】A

【解析】在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。

14.【答案】 A

【解析】重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。

15.【答案】D

【解析】基本準則類似于國際會計準則理事會的《編報財務報表的框架》。

16.【答案】B

【解析】選項A和c使資產(chǎn)和所有者權益同時增加;選項B使銀行存款減少，專項應付款減少，不可能引起企業(yè)資產(chǎn)和所有者權益同時變動;選項D使企業(yè)資產(chǎn)和所有者權益同時變動。

17.【答案】C

【解析】存放在受托加工企業(yè)的加工物資屬于委托方的資產(chǎn)。

二、多項選擇題

1、ABCD

【答案解析】典型的股份支付通常涉及四個主要環(huán)節(jié)：授予日、可行權日、行權日和出售日。失效不屬于股份支付的環(huán)節(jié)。

2、ABC3、BCDE4、ACE5、BCDE

【答案解析】如果修改減少了所授予的權益工具的公允價值，企業(yè)應當繼續(xù)以權益工具在授予日的公允價值為基礎，確認取得服務的金額，而不應考慮權益工具公允價值的減少，所以選項A 不正確。

6、ABE

【答案解析】 一般而言，業(yè)績條件是指企業(yè)達到特定業(yè)績目標的條件，具體包括市場條件和非市場條件。企業(yè)在確定權益工具在授予日的公允價值時，應考慮市場條件的影響，而 不考慮非市場條件的影響。市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預計可行權情況的估計。故選項AB正確，選項CD不入選。對于可行權條件為業(yè)績條件的股份支 付，在確定權益工具的公允價值時，應考慮市場條件的影響，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應當確認自己已取得的服務。故選項E正確。

7、ABD

【答案解析】A.回購股份時

借：庫存股(回購股份的全部支出)

貸：銀行存款

同時在備查簿中登記

B.確認成本費用(在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日)

借：成本費用類科目

貸：資本公積-其他資本公積

D.職工行權

借：銀行存款(企業(yè)收到的股票價款)

資本公積-其他資本公積(等待期內(nèi)資本公積中累計確認的金額)

資本公積-資本溢價(差額，或貸記)

貸：庫存股(回購的庫存股成本)

8、BCD

【答案解析】以權益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務的，應當以授予日職工權益工具的公允價值計量。

9、ACDE

【答案解析】選項B，對于附有市場條件的股份支付，如果不滿足非市場條件，是不能確認已取得的服務的。

10、AD

【答案解析】市場條件是指行權價格、可行權條件以及行權可能性與權益工具的市場價格相關的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議 中關于股價至少上升至何種水平職工可相應取得多少股份的規(guī)定。例如：最低股價增長率、股東報酬率。故選項AD正確。非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè) 績條件，如股份支付協(xié)議中關于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權的規(guī)定。例如：銷售指標的實現(xiàn)情況，最低利潤指標的實現(xiàn)情況。故選項BC不屬于市場條 件，不入選。選項E在公司服務滿一定期限屬于服務年限條件，不屬于業(yè)績條件，自然不屬于市場條件，故選項E不正確。

11、ABE

【答案解析】如果不同時滿足服務3年和公司凈利潤增長率的要求，管理層成員就無權行使其股票期權，因此二者都屬于可 行權條件，其中服務滿3年是一項服務期限條件，凈利潤增長率要求是一項非市場業(yè)績條件。可行權日后第一年的行權數(shù)量不得超過獲受股票期權總量的50%，不 影響行權，屬于非可行權條件。ABCD

【答案解析】第一年末確認的服務費用=900×1/3×90%=270(萬元);第二年末累計確認的服務費 用=900×2/3×95%=570(萬元);由此，第二年應確認的費用=570-270=300(萬元);第三年末累計確認的服務費 用=900×94%=846(萬元);第三年應確認的費用=846-570=276(萬元);2010年～2012年3年的平均凈利潤增長率=(13%+25%+34%)/3=24%，不低于24%，所以凈利潤增長率的可行權條件是滿足的。