第一篇：2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》試題及答案

單選題

1、某公司上年度與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)計(jì)算相關(guān)的資料為：年度銷售收入為9000萬(wàn)元，年初應(yīng)收賬款余額為450萬(wàn)元，年末應(yīng)收賬款余額為750萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備數(shù)額較大，按應(yīng)收賬款余額的10%提取，假設(shè)企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)是20天，不存在其他流動(dòng)資產(chǎn)，每年按360天計(jì)算，則該公司上年度流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)為()天。

A、40

B、4

4C、2

4D、41.6

【正確答案】 B

【答案解析】 計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率時(shí)，如果壞賬準(zhǔn)備數(shù)額較大，則應(yīng)該使用提取壞賬準(zhǔn)備之前的數(shù)據(jù)計(jì)算。另外，為了減少季節(jié)性、偶發(fā)性和人為因素的影響，應(yīng)收賬款應(yīng)使用平均數(shù)。應(yīng)收賬款平均數(shù)=(450+750)/2=600(萬(wàn)元)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=9000/600=15(次)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/15=24(天)，流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)=24+20=44(天)。

單選題

2、某公司發(fā)行總面額1000萬(wàn)元，票面利率為15%，償還期限2年，每半年付息的債券，公司適用的所得稅率為25%，該債券發(fā)行價(jià)為1000萬(wàn)元，則債券稅后年(有效)資本成本為()。

A.9%

B.11.25%

C.11.67%

D.15%

【答案】C

【解析】平價(jià)發(fā)行,所以到期收益率=票面利率

所以：半年稅前資本成本=7.5%。

年有效稅前資本成本=(1+7.5%)2-1=15.56%

債券稅后年有效資本成本=15.56%×(1-25%)=11.67%。

多選題

3、企業(yè)在進(jìn)行資本預(yù)算時(shí)需要對(duì)債務(wù)資本成本進(jìn)行估計(jì)。如果不考慮所得稅的影響，下列關(guān)于債務(wù)資本成本的說(shuō)法中，正確的有()。

A.債務(wù)資本成本等于債權(quán)人的期望收益

B.當(dāng)不存在違約風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，債務(wù)資本成本等于債務(wù)的承諾收益

C.估計(jì)債務(wù)資本成本時(shí)，應(yīng)使用現(xiàn)有債務(wù)的加權(quán)平均債務(wù)資本成本

D.計(jì)算加權(quán)平均債務(wù)資本成本時(shí)，通常不需要考慮短期債務(wù)

【答案】ABD

【解析】作為投資決策和企業(yè)價(jià)值評(píng)估依據(jù)的資本成本，只能是未來(lái)借入新債務(wù)的成本。現(xiàn)有債務(wù)的歷史成本，對(duì)于未來(lái)的決策是不相關(guān)的沉沒(méi)成本。

單選題

4、某公司2009年稅后利潤(rùn)1000萬(wàn)元，2010年需要增加投資資本1500萬(wàn)元，公司的目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)是權(quán)益資本占60%，債務(wù)資本占40%，公司采用剩余股利政策，增加投資資本1500萬(wàn)元之后資產(chǎn)總額增加()萬(wàn)元。

A.1000

B.1500

C.900

D.500

多選題

5、甲公司采用隨機(jī)模式確定最佳現(xiàn)金持有量，最優(yōu)現(xiàn)金返回線水平為7000元，現(xiàn)金存量下限為2000元。公司財(cái)務(wù)人員的下列作法中，正確的有()。

A.當(dāng)持有的現(xiàn)金余額為1000元時(shí)，轉(zhuǎn)讓6000元的有價(jià)證券

B.當(dāng)持有的現(xiàn)金余額為5000元時(shí)，轉(zhuǎn)讓2000元的有價(jià)證券

C.當(dāng)持有的現(xiàn)金余額為12000元時(shí)，購(gòu)買5000元的有價(jià)證券

D.當(dāng)持有的現(xiàn)金余額為18000元時(shí)，購(gòu)買11000元的有價(jià)證券

【答案】AD

【解析】已知下限L=2000，最優(yōu)現(xiàn)金返回線R=7000，所以上限H=3R-2L=3×7000-2×2000=17000，選項(xiàng)BC數(shù)值介于上限和下限之間，所以不需要做出轉(zhuǎn)讓或購(gòu)買。BC錯(cuò)誤。當(dāng)持有的現(xiàn)金余額為1000元時(shí)，低于下限，可轉(zhuǎn)讓6000元的有價(jià)證券，調(diào)至最優(yōu)現(xiàn)金返回線;當(dāng)持有的現(xiàn)金余額為18000元時(shí)，高于上限，可購(gòu)買11000元的有價(jià)證券，調(diào)至最優(yōu)現(xiàn)金返回線。正確選項(xiàng)為AD。

單選題

6、企業(yè)采用保守型流動(dòng)資產(chǎn)的投資策略時(shí)，流動(dòng)資產(chǎn)的()。

A.持有成本較高

B.短缺成本較高

C.管理成本較低

D.機(jī)會(huì)成本較低

【答案】A

【解析】保守型流動(dòng)資產(chǎn)投資政策，就是企業(yè)持有較多的現(xiàn)金和有價(jià)證券，充足的存貨，提供給客戶寬松的付款條件并保持較高的應(yīng)收賬款水平，選項(xiàng)A正確。

多選題

7、下列關(guān)于流動(dòng)資產(chǎn)投資政策的說(shuō)法中，正確的有()。

A.在保守型流動(dòng)資產(chǎn)投資政策下，公司的短缺成本較少

B.在激進(jìn)型流動(dòng)資產(chǎn)投資政策下，公司承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)較低

C.在激進(jìn)型流動(dòng)資產(chǎn)投資政策下，公司的銷售收入可能下降

D.在適中型流動(dòng)資產(chǎn)投資政策下，公司的短缺成本和持有成本相等

【答案】ACD

【解析】在保守型流動(dòng)資產(chǎn)投資政策下，公司需要較多的流動(dòng)資產(chǎn)投資，充足的現(xiàn)金，存貨和寬松的信用條件，使公司中斷經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)很小，其短缺成本較小，所以選項(xiàng)A的說(shuō)法正確;在激進(jìn)型流動(dòng)資產(chǎn)投資政策下，公司可以節(jié)約流動(dòng)資產(chǎn)的持有成本，但要承擔(dān)較大的風(fēng)險(xiǎn)，所以選項(xiàng)B的說(shuō)法不正確;在激進(jìn)型流動(dòng)資產(chǎn)投資政策下，公司會(huì)采用嚴(yán)格的銷售信用政策或者禁止賒銷，銷售收入可能下降，所以選項(xiàng)C的說(shuō)法正確;在適中型流動(dòng)資產(chǎn)投資政策下，確定其最佳投資需要量，也就是短缺成本和持有成本之和最小化的投資額，此時(shí)短缺成本和持有成本相等，所以選項(xiàng)D的說(shuō)法正確。

多選題

8、在存在通貨膨脹的情況下，下列哪些表述正確的有()。

A.名義現(xiàn)金流量要使用名義折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)，實(shí)際現(xiàn)金流量要使用實(shí)際折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)

B.1+r名義=(1+r實(shí)際)(1+通貨膨脹率)

C.實(shí)際現(xiàn)金流量=名義現(xiàn)金流量×(1+通貨膨脹率)n

D.消除了通貨膨脹影響的現(xiàn)金流量稱為名義現(xiàn)金流量

【答案】AB

【解析】如果企業(yè)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)是基于預(yù)算年度的價(jià)格水平，并消除了通貨膨脹的影響，那么這種現(xiàn)金流量稱為實(shí)際現(xiàn)金流量。包含了通貨膨脹影響的現(xiàn)金流量，稱為名義現(xiàn)金流量。兩者的關(guān)系為：名義現(xiàn)金流量=實(shí)際現(xiàn)金流量×(1+通貨膨脹率)n。

9、單選題

股民甲以每股30元的價(jià)格購(gòu)得M股票800股.在M股票市場(chǎng)價(jià)格為每股18元時(shí)，上市公司宣布配股，配股價(jià)每股12元，每10股配新股3股.假設(shè)所有股東均參與配股，且不考慮新投資的凈現(xiàn)值引起的企業(yè)價(jià)值的變化，則配股后的除權(quán)價(jià)為()元.A.16.6

2B.13.2

5C.15.5

4D.13.85

ABCD

參考答案：A

參考解析： [解析]配股比率是指1份配股權(quán)證可買進(jìn)的股票的數(shù)量，10張配股權(quán)證可配股3股，則配股比率為3/10=0.3;配股后的除權(quán)價(jià)=(配股前每股市價(jià)+配股比率×配股價(jià))÷(1+配股比率)=(18+0.3×12)÷(1+0.3)=16.62(元).10、單選題

企業(yè)為維持一定經(jīng)營(yíng)能力所必須負(fù)擔(dān)的最低成本是().A.固定成本

B.酌量性固定成本

C.約束性固定成本

D.技術(shù)性變動(dòng)成本

參考答案：C

參考解析： 企業(yè)為維持一定經(jīng)營(yíng)能力所必須負(fù)擔(dān)的最低成本是約束性固定成本.11、單選題

假設(shè)中間產(chǎn)品的外部市場(chǎng)不夠完善，公司內(nèi)部各部門享有的與中間產(chǎn)品有關(guān)的信息資源基本相同，那么業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)應(yīng)采用的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是().A.市場(chǎng)價(jià)格

B.變動(dòng)成本加固定費(fèi)轉(zhuǎn)移價(jià)格

C.以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的協(xié)商價(jià)格

D.全部成本轉(zhuǎn)移價(jià)格

ABCD

參考答案：C

參考解析： 本題的主要考核點(diǎn)是各種內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的適用范圍.以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的協(xié)商價(jià)格適用于非完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)，且條件之一是：談判者之間共同分享所有的信息資源.12、多選題

下列關(guān)于影響債券價(jià)值因素的論述中，正確的有()。

A.當(dāng)?shù)蕊L(fēng)險(xiǎn)投資的市場(chǎng)利率保持不變時(shí)，隨時(shí)間延續(xù)，債券價(jià)值逐漸接近其面值

B.票面利率低于等風(fēng)險(xiǎn)投資的市場(chǎng)利率時(shí)，債券將以折價(jià)方式出售

C.折價(jià)出售的債券，隨付息頻率的加快，其價(jià)值會(huì)下降

D.到期日一次還本付息債券，實(shí)際上是一種純貼現(xiàn)債券

參考答案：B,C,D

參考解析： 本題的主要考核點(diǎn)是有關(guān)影響債券價(jià)值因素的論述。當(dāng)折現(xiàn)率保持不變時(shí)，隨時(shí)間延續(xù)，債券價(jià)值逐漸接近其面值，其前提是分期付息債券，對(duì)于到期一次還本付息、單利計(jì)息債券不成立。

13、多選題

下列說(shuō)法正確的有()。

A.雙方交易原則是以自利行為原則為前提的B.信號(hào)傳遞原則是自利行為原則的延伸

C.引導(dǎo)原則是信號(hào)傳遞原則的一種應(yīng)用

D.理財(cái)原則是財(cái)務(wù)假設(shè)、概念和原理的推論

參考答案：A,B,C,D

參考解析： 雙方交易原則認(rèn)為交易雙方都按自利行為原則行事;信號(hào)傳遞原則認(rèn)為決策者的決策是以白利行為原則為前提的;引導(dǎo)原則認(rèn)為應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)信號(hào)傳遞的信息來(lái)采取行動(dòng);理財(cái)原則是財(cái)務(wù)假設(shè)、概念和原理的推論。

14、多選題

靜態(tài)投資回收期法的弊端有()

A.沒(méi)有考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素

B.忽視回收期滿后的現(xiàn)金流量

C.無(wú)法利用現(xiàn)金流量信息

D.計(jì)算方法過(guò)于復(fù)雜

參考答案：A,B

參考解析： 靜態(tài)投資回收期法的弊端是沒(méi)有考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素，同時(shí)沒(méi)有考慮回收期滿后的現(xiàn)金流量。

三、綜合題(本題型共4小題。第l小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分;如使用英文解答，該小題須全部使用英 文，最高得分為l5分。本題型第2小題至第4小題，每小題20分。本題型最高得分為75分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有 小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四合五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)

1.20×1年度和20×2年度，甲公司發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

(1)20 X 1年1月1日，甲公司按面值購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券l0萬(wàn)張，每張面值l00元，票面年利率5%;同時(shí)以每股25元的價(jià)格購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股，占 乙公司有表決權(quán)股份的3%，對(duì)乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，至20×1年12月31日，乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別下降為每張75元和每股l5元。甲公司認(rèn)為乙公司債券 和股票公允價(jià)值的下降為非暫時(shí)發(fā)生下跌，對(duì)其計(jì)提減值損失合計(jì)l 250萬(wàn)元。20X2年，乙公司成功進(jìn)行了戰(zhàn)略重組，財(cái)務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)。至20×2年12月31目，乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別上升為每張90元和每 股20元。甲公司將之前計(jì)提的減值損失650萬(wàn)元予以轉(zhuǎn)回，并作如下會(huì)計(jì)處理：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 650萬(wàn)元

貸：資產(chǎn)減值損失 650萬(wàn)元

(2)20×2年5月1日，甲公司與丙公司達(dá)成協(xié)議，將收取一組住房抵押貸款90%的權(quán)利，以9 100萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司繼續(xù)保留收取該組貸款10%的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的 10%的權(quán)利中扣除，直至扣完為止。20×2年5月1日，甲公司持有的該組住房抵押貸款本金和攤余成本均為10 000萬(wàn)元(等于公允價(jià)值)。該組貸款期望可收回金額為9 700萬(wàn)元，過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)表明類似貸款可收回金額至少不會(huì)低于9 300萬(wàn)元。甲公司在該項(xiàng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易中提供的信用增級(jí)的公允價(jià)值為l00萬(wàn)元。甲公司將該項(xiàng)交易作為以繼續(xù)涉入的方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并作如下會(huì)計(jì)處 理：

借：銀行存款 9 100萬(wàn)元

繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級(jí)權(quán)益 l 000萬(wàn)元

貸：貸款 9 000萬(wàn)元

繼續(xù)涉入負(fù)債 l l00萬(wàn)元

(3)20×2年12月31日，甲公司按面值l00元發(fā)行了l00萬(wàn)份可轉(zhuǎn)換債券，取得發(fā)行收入總額10 000萬(wàn)元。該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利息;每份債券均可在到期前的任何時(shí)間轉(zhuǎn)換為甲公司10股普通股;在債券到期前，持有者有權(quán) 利在任何時(shí)候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類似但沒(méi)有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場(chǎng)年利率為6%。假定在債券發(fā)行日，以市場(chǎng)利率計(jì) 算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為9 400萬(wàn)元，市場(chǎng)上類似可轉(zhuǎn)換債券持有者提前要求贖回債券權(quán)利(提前贖回權(quán))的公允價(jià)值為60萬(wàn)元。甲公司將嵌入可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權(quán)和提前贖同權(quán)作為衍生 工具予以分拆，并作如下會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款 l0 000萬(wàn)元

應(yīng)付債券——利息調(diào)整 600萬(wàn)元

貸：應(yīng)付債券——債券面值 l0 000萬(wàn)元

衍生工具——提前贖回權(quán) 60萬(wàn)元

資本公積——其他資本公積(股份轉(zhuǎn)換權(quán))540萬(wàn)元

甲公司20×2年度實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)20 000萬(wàn)元，按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司20×2年12月31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;+如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司20×2年5月1日將部分住房抵押貸款轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司20×2年12月31日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)不正確，股權(quán)類可供出售金融資產(chǎn)減值通過(guò)資本公積轉(zhuǎn)回。更正分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失 500

貸：資本公積 500

借：本年利潤(rùn) 500

貸：資產(chǎn)減值損失 500

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 500

貸：本年利潤(rùn) 500

借：盈余公積 50

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 50

調(diào)整后本年凈利潤(rùn)為20000-50=19500(萬(wàn)元)

(2)正確。

(3)不正確。參照2010版準(zhǔn)則講解P385“第五節(jié)

嵌入衍生的確認(rèn)和計(jì)量”中的內(nèi)容確定的，由于該混合工具不是劃分為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額資產(chǎn)”(P389圖23-1))，所以不需要分拆。

借：衍生工具——提前贖回權(quán) 60

貸：資本公積——其他資本公積 60

2.甲公司20×3年度實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)15 000萬(wàn)元，其20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表于20×4年2月28日對(duì)外報(bào)出。該公司20×4年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

(1)甲公司于20×4年3月26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責(zé)任賠款7 200萬(wàn)元，并將該事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整了20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司上述連帶保證責(zé)任產(chǎn)生于20×1年。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合 同，乙公司向銀行借款7 000萬(wàn)元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人，在乙公司無(wú)力償付借款時(shí)承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20X 3年10月，乙公司無(wú)法償還到期借款。20X 3年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當(dāng)時(shí)乙公司抵押房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)，甲公司 認(rèn)為拍賣價(jià)款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬(wàn)元。為此，甲公司在其20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行了說(shuō)明，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債。20×4年3月1日，由于抵押的房 產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛，乙公司無(wú)法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20×4年3月20日，法院判決甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。假定 稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除。

(2)甲公司于20X4年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺(tái)人型設(shè)備出售給丙公司。合同約定價(jià)款總額為14 000萬(wàn)元，簽約當(dāng)日支付價(jià)款總額的30%，之后30日內(nèi)支付30%，另外40%于簽約后180目?jī)?nèi)支付。甲公司于簽約當(dāng)日收到丙公司支付的4 200萬(wàn)元款項(xiàng)。根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計(jì)丙公司能夠按期付款。為此，甲公司在20X4年第l季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)了該筆銷售收入l4 000萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本l0 000萬(wàn)元。20×4年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無(wú)法按期支付所購(gòu)設(shè)備其余40%款項(xiàng)。甲公司在編制20X4年度財(cái) 務(wù)報(bào)表時(shí)，經(jīng)向丙公司核實(shí)，預(yù)計(jì)丙公司所欠剩余款項(xiàng)在20×7年才可能收回，20X4年12月31日按未來(lái)現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為4 800萬(wàn)元。甲公司對(duì)上述事項(xiàng)調(diào)整了第l季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的收入，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的所得稅影響。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 600萬(wàn)元

貸：應(yīng)收賬款 5 600萬(wàn)元

(3)20X4年4月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其20X3年度已交所得稅款的通知，4月30曰收到稅務(wù)部門返還的所得稅款項(xiàng)720萬(wàn)元。甲公司 在對(duì)外提供20 X 3年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因無(wú)法預(yù)計(jì)是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計(jì)算交納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費(fèi)用。稅務(wù)部門提供的稅收返還款憑證中注明上述返 還款項(xiàng)為20 X 3年的所得稅款項(xiàng)，為此，甲公司追溯調(diào)整了己對(duì)外報(bào)出的20X 3年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。

(4)20X4年10月1目，甲公司董事會(huì)決定將某管理用同定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為20年，該項(xiàng)變更自20X4年1月1曰起執(zhí)行。董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要 中對(duì)該事項(xiàng)的說(shuō)明為：考慮到公司對(duì)某管理用固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況發(fā)生變化，將該同定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整為20年，這更符合其為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的情 況。

上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于20×1年12月購(gòu)入，原值為3 600萬(wàn)元，甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計(jì)稅年限最低為l5年，甲公司在計(jì)稅時(shí)按照15年計(jì)算確定的折舊在所得 稅前扣除。在20X4年度財(cái)務(wù)報(bào)表中，甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計(jì)算的年折舊額為l60萬(wàn)元，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40 萬(wàn)元。

(5)甲公司20 X 4年度合并利潤(rùn)表中包括的其他綜合收益涉及事項(xiàng)如下：

①因增持對(duì)子公司的股權(quán)增加資本公積3 200萬(wàn)元;

②當(dāng)年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值相對(duì)成本上升600萬(wàn)元，該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時(shí)的成本;

③因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積360萬(wàn)元：

④因同一控制下企業(yè)合并沖減資本公積2 400萬(wàn)元。

甲公司適用的所得稅稅率為25%，在本題涉及的相關(guān)年度甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)

期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵減可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。

甲公司20X4年度實(shí)現(xiàn)盈利，按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項(xiàng)說(shuō)明甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)

針對(duì)資料

1甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，該訴訟判斷發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出日后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)追溯調(diào)整20*3年報(bào)告。更正分錄如下：

借：其他應(yīng)付款 7200

貸：以前年度損益調(diào)整 7200

借：以前年度損益調(diào)整 7200

貸：未分配利潤(rùn) 6480

盈余公積 720

借：營(yíng)業(yè)外支出 7200

貸：其他應(yīng)付款 7200

或：借：營(yíng)業(yè)外支出 7200

貸：未分配利潤(rùn) 6480

盈余公積 720

針對(duì)資料

2甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。甲公司于20×4年3月28日完成銷售時(shí)，能夠判定相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益可以流入，符合收入確認(rèn)條件，20×4年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損不影響收入的確認(rèn)，對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬即可。

更正分錄如下：

借：應(yīng)收賬款 5600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5600

借：資產(chǎn)減值損失 800

貸：壞賬準(zhǔn)備 800

借：遞延所得稅資產(chǎn) 200

貸：所得稅費(fèi)用 200

針對(duì)資料

3甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。該事項(xiàng)不應(yīng)做為調(diào)整事項(xiàng)。

更正分錄如下：

借：以前年損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外收入 720

貸：其他應(yīng)收款 720

借：未分配利潤(rùn) 648

盈余公積 72

貸：以前年度損益調(diào)整

借：其他應(yīng)收款 720

貸：營(yíng)業(yè)外收入 720

針對(duì)資料

4甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。固定資產(chǎn)折舊年限的改變，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)自變更日日開始在未來(lái)期適用，不應(yīng)調(diào)整已計(jì)提的折舊。

2004年應(yīng)計(jì)折舊額：

2004年1-9月折舊額=3600/10/12*9=270(萬(wàn)元)

2004年10-12月折舊額=(3600-3600/10*2+270)/(20*12-2*12-9)*3=2610/207*3=37.83(萬(wàn)元)

2004年1-12月應(yīng)計(jì)折舊額=270+37.83=307.83(萬(wàn)元)

2004年應(yīng)補(bǔ)提折舊額=307.83-160=147.83(萬(wàn)元

2004年12月31日賬面價(jià)值=3600-3600/10*2-307.83=2572.17(萬(wàn)元)

2004年12月31日計(jì)稅基礎(chǔ)=3600-3600/15*3=2880(萬(wàn)元)

可抵扣暫時(shí)性差異=2880-2572.17=307.83(萬(wàn)元)

應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額=76.96(萬(wàn)元)

更正分錄：

借：管理費(fèi)用 147.83

貸：累計(jì)折舊 147.83

借：遞延所得稅資產(chǎn) 36.96(76396-40)

貸：所得稅費(fèi)用 36.96

(2)根據(jù)資料(5)，判斷所涉及的事項(xiàng)哪些不應(yīng)計(jì)入甲公司20X4年度合并利潤(rùn)表中的其他綜合收益項(xiàng)目，并說(shuō)明理由。

【答案】

①②③不計(jì)入其他綜合收益項(xiàng)目，該三個(gè)項(xiàng)目計(jì)入資本公積的金額，最終都直接轉(zhuǎn)入股本(資本)溢價(jià)中，未形成收益。

(3)計(jì)算確定甲公司20X4年度合并利潤(rùn)表中其他綜合收益項(xiàng)目的金額。

【答案】

其他綜合收益=600×(1-25%)=450(萬(wàn)元)。

3.甲公司為我國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的上市公司，其主要客戶在我國(guó)境內(nèi)。20X 1年12月起，甲公司董事會(huì)聘請(qǐng)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其常年財(cái)務(wù)顧問(wèn)。20×1年12月31曰，該事務(wù)所擔(dān)任甲公司常年財(cái)務(wù)顧問(wèn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王某收到甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)李某的郵什，其內(nèi)容如下：

王某注冊(cè)會(huì)計(jì)師：

我公司想請(qǐng)你就本郵件的附件1和附件2所述相關(guān)交易或事項(xiàng)，提出在20 X 1年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的建議。所附交易或事項(xiàng)對(duì)有關(guān)稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中外幣報(bào)表折算差額的計(jì)算，我公 司有專人負(fù)責(zé)處理，無(wú)需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。

附件l：對(duì)乙公司、丙公司投資情況的說(shuō)明

(1)我公司出于長(zhǎng)期戰(zhàn)略考慮，20×1年1月1日以l 200萬(wàn)歐元購(gòu)買了在意大利注冊(cè)的乙公司發(fā)行在外的80%股份，計(jì)500萬(wàn)股，并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。為此項(xiàng)合并，我公司另支付相關(guān) 審計(jì)、法律等費(fèi)用200萬(wàn)元人民幣。乙公司所有客戶都位于意大利，以歐元作為主要結(jié)算貨幣，且與當(dāng)?shù)氐你y行保持長(zhǎng)期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當(dāng)?shù)劂y行 借入。考慮到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等，我公司完成收購(gòu)交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。

20×1年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為l 250萬(wàn)歐元;歐元與人民幣之間的即期匯率為：1歐元=8.8元人民幣。20×1年度，乙公司以購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算發(fā)生的凈虧損為 300萬(wàn)歐元。乙公司的利潤(rùn)表在折算為母公司記賬本位幣時(shí)，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：20X 1年12月31目，l歐元----9元人民幣;20×1年度平均匯率，l歐元=8.85元人民幣。我公司有確鑿的證據(jù)認(rèn)為對(duì)乙公司的投資沒(méi)有減值跡象，并 自購(gòu)買日起對(duì)乙公司的投資按歷史成本在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。

(2)為保障我公司的原材料供應(yīng)，20×1年7月1日，我公司發(fā)行1 000萬(wàn)股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權(quán)股份。我公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會(huì)成員，參與丙公 司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。丙公司注冊(cè)地為我國(guó)境內(nèi)某省，以人民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日，我公司每股股份的市場(chǎng)價(jià)格為2.5元，發(fā)行過(guò)程中支付券商手續(xù)費(fèi) 50萬(wàn)元;丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為l3 000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為12 000萬(wàn)元，其差額為丙公司一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)增值。該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法攤銷。

20×1年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為l 200萬(wàn)元，其中，1至6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元;無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。我公司在本交易中發(fā)行l(wèi) 000萬(wàn)股股份后，發(fā)行在外的股份總數(shù)為l5 000萬(wàn)股，每股面值為l元。

我公司在購(gòu)買乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

附件2：20×1年度我公司其他相關(guān)業(yè)務(wù)的情況說(shuō)明

(1)1月1日，我公司與境內(nèi)子公司丁公司簽訂租賃協(xié)議，將我公司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為85萬(wàn)元，租賃期為10 年。丁公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。我公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓租賃期開始目的公允價(jià)值為1 660萬(wàn)元，20×1年12月31日的公允價(jià)值為1 750萬(wàn)元。該辦公樓于20×0年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為1 500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。我公司對(duì)所有固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊。

(2)在我公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，20×1年12月31日應(yīng)收乙公司賬款500萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。

要求：請(qǐng)從王某注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度回復(fù)李某郵件，回復(fù)要點(diǎn)包括但不限于如卜|內(nèi)容：

(1)根據(jù)附件l：

①計(jì)算甲公司購(gòu)買乙公司、丙公司股權(quán)的成本，并說(shuō)明由此發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則。

②計(jì)算甲公司購(gòu)買乙公司所產(chǎn)生的商譽(yù)金額，并簡(jiǎn)述商譽(yù)減值測(cè)試的相關(guān)規(guī)定。

③計(jì)算乙公司20 X 1年度財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣時(shí)的外幣報(bào)表折算差額。

④簡(jiǎn)述甲公司發(fā)行權(quán)益性證券對(duì)其所有者權(quán)益的影響，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

⑤簡(jiǎn)述甲公司對(duì)丙公司投資的后續(xù)計(jì)量方法及理由，計(jì)算對(duì)初始投資成本的調(diào)整金額，以及期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。

(2)根據(jù)附件2：

①簡(jiǎn)述甲公司出租辦公樓在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理及理由，并編制相關(guān)調(diào)整分錄。

②簡(jiǎn)述甲公司應(yīng)收乙公司賬款在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理及理由，并編制相關(guān)抵銷分錄。

【答案】

答案：

(1)

①購(gòu)買乙公司股權(quán)成本=1200×8.8=10560(萬(wàn)元)

購(gòu)買丙公司股權(quán)的成本=1000×2.5=2500(萬(wàn)元)

購(gòu)買乙公司股權(quán)支付的相關(guān)審計(jì)費(fèi)、法律等費(fèi)用200萬(wàn)元，在發(fā)生的當(dāng)前直接計(jì)入當(dāng)期損益。

購(gòu)買丙公司股權(quán)支付的券商手續(xù)費(fèi)50萬(wàn)元，在發(fā)生時(shí)沖減股票的溢價(jià)發(fā)行收入。

②購(gòu)買乙公司股權(quán)產(chǎn)生的商譽(yù)=10560-1250×80%×8.8=1760(萬(wàn)元)

企業(yè)合并形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試

③乙公司20×1年度財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣的外幣報(bào)表折算差額=(1250-300)×9-(1250×8.8-300×8.85)=205(萬(wàn)元)。

④發(fā)行權(quán)益性證券對(duì)所有者權(quán)益的影響=2.5×1000-50=2450(萬(wàn)元)。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2500

貸：股本 1000

資本公積——股本溢價(jià) 1500

借：資本公積——股本溢價(jià) 50

貸：銀行存款 50

⑤甲公司對(duì)丙公司投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算，因?yàn)榧坠救〉帽?0%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會(huì)成員，參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，那么就是對(duì)丙公司具有重大影響，所以要采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

對(duì)初始成本進(jìn)行調(diào)整：13000×20%-2500=100(萬(wàn)元)

對(duì)損益調(diào)整的確認(rèn)即期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1200-500-1000/5×6/12)×20%=120(萬(wàn)元)

(2)

①甲公司出租辦公樓在合并報(bào)表中不應(yīng)該作為投資性房地產(chǎn)反映，而應(yīng)該作為固定資產(chǎn)反映，視同辦公樓沒(méi)有出租給集團(tuán)內(nèi)部。

抵銷分錄：

借：固定資產(chǎn) 1500

資本公積 197.5貸：投資性房地產(chǎn) 1660

固定資產(chǎn)——累積折舊 37.5

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 90

貸：投資性房地產(chǎn) 90

借：管理費(fèi)用 75

貸:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 75

借：其他業(yè)務(wù)收入 85

貸：管理費(fèi)用 85

②在合并報(bào)表中甲公司應(yīng)收乙公司款項(xiàng)在合并報(bào)表中不應(yīng)該反映，因?yàn)閷儆趦?nèi)部的交易，認(rèn)為集團(tuán)內(nèi)部不存在內(nèi)部之間的應(yīng)收款和應(yīng)付款。

抵銷分錄：

借：應(yīng)付賬款 500

貸：應(yīng)收賬款 500

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20

貸：資產(chǎn)減值損失 20

4.甲公司為一家機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)，按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的l0%提取法定盈余公積。20X 1年3月，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員關(guān)注到其20×0年以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：

(1)1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓 以4 500萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，同時(shí)甲公司自20×0年1月1日至20 X4 年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬(wàn)元，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為6 000萬(wàn)元，己計(jì)提折舊750萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)尚可使用年限為35年;同等辦公樓的市場(chǎng)售價(jià)為5 500萬(wàn)元;市場(chǎng)上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬(wàn)元。

1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng)，并辦妥辦公樓的產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出750萬(wàn)元，管理費(fèi)用300萬(wàn)元。

(2)1月10目，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項(xiàng)大型設(shè)備。合同約定，設(shè)備總造價(jià)為450萬(wàn)元，、工期白20×0年1月10日起l年半。如果甲公司能夠提前3個(gè)月完工，丙公司承諾支付獎(jiǎng)勵(lì)款60萬(wàn)元。當(dāng)年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實(shí)際發(fā)生建造成本350萬(wàn)元，預(yù)計(jì)為完成合 同尚需發(fā)生成本l50萬(wàn)元，工程結(jié)算合同價(jià)款280萬(wàn)元，實(shí)際收到價(jià)款270萬(wàn)元。假定工程完工進(jìn)度按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本-旨合同預(yù)計(jì)總成本的比例確 定。年末，工程能否提前完工尚不確定。甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入357萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350萬(wàn)元，“工程施工”科目余額357 萬(wàn)元與工程結(jié)算”科目余額280萬(wàn)元的差額77萬(wàn)元列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中。

(3)10月20日，甲公司向丁公司銷售M型號(hào)鋼材一批，售價(jià)為l 000萬(wàn)元，成本為800萬(wàn)元，鋼材已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有權(quán)在未來(lái)一年內(nèi)按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格白丁公司同購(gòu)?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的 鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購(gòu)的權(quán)利。據(jù)采購(gòu)部門分析，該型號(hào)鋼材市場(chǎng)供應(yīng)穩(wěn)定。

甲公司會(huì)計(jì)處理：20X0年，確認(rèn)其他應(yīng)付款1 000萬(wàn)元，同時(shí)將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。

(4)10月22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機(jī)器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過(guò)程中所發(fā)生的材料和人工費(fèi)用 由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)。甲公司具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目的運(yùn)作，但N設(shè)備研發(fā)、制造及銷售過(guò)程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設(shè)備由甲公司 統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司。當(dāng)年，N設(shè)備共實(shí)現(xiàn)銷售收入2 000萬(wàn)元。甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2 000萬(wàn)元，并將支付給戊公司的600萬(wàn)元作為生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

(5)12月30日，甲公司與辛銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，如果甲公司于次年6月30日前償還全部長(zhǎng)期借款本金8 000萬(wàn)元，辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬(wàn)元以及逾期罰息l40萬(wàn)元。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)在20×1年5月還清上述長(zhǎng) 期借款。甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年，確認(rèn)債務(wù)重組收益400萬(wàn)元，未計(jì)提l40萬(wàn)元逾期罰息。

(6)12月31目，因合同違約被訴案件尚未判決，經(jīng)咨詢法律顧問(wèn)后，甲公司認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為800萬(wàn)元。20X 1年2月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)支付賠償金500萬(wàn)元。當(dāng)事人雙方均不再上訴。甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年末，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和營(yíng)業(yè)外支出800萬(wàn)元;法院判決后未調(diào)整20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表。假定甲公司20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表于20×1年3月31日。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)至(6)，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明判斷依據(jù)。對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

(2)計(jì)算甲公司20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目的調(diào)整金額(減少數(shù)以“一”表示)。

【答案】

(1)

資料(1)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)低于資產(chǎn)公允價(jià)值且損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償，不能在出售時(shí)將售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益。

調(diào)整分錄：

借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 750

貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出 750

借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用 150

貸：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 150

資料(2)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：年末，工程能否提前完工尚不確定，所以在確認(rèn)當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的時(shí)候在收入總額中不能包括該項(xiàng)承諾支付的獎(jiǎng)勵(lì)款60萬(wàn)元。

調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)收入 42

貸：工程施工——合同毛利 42

確認(rèn)的減值損失=(350+150-450)×(1-70%)=15(萬(wàn)元)

借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 15

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15

資料(3)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：因?yàn)楹贤s定，甲公司未來(lái)按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格自丁公司回購(gòu)鋼材，那么該項(xiàng)交易在發(fā)出商品的時(shí)候就可以確認(rèn)為收入。

調(diào)整分錄：

借：其他應(yīng)付款 1000

貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)收入 1000

借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)成本 800

貸：發(fā)出商品 800

資料(4)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：甲公司確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)該只是相對(duì)于總的銷售收入70%的部分，另外的30%的部分應(yīng)作為戊公司的銷售收入。

調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整 ——營(yíng)業(yè)收入 600

貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)成本 600

資料(5)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：重組協(xié)議簽訂日與債務(wù)重組日不是同一天，因此不能確認(rèn)債務(wù)重組收益。

按題中的表述“辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬(wàn)元”，可能是分期付息，因此調(diào)整分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外收入 400

貸：應(yīng)付利息 400

借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出 140

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 140

資料(6)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)該調(diào)整20×0年的報(bào)表相關(guān)數(shù)字。

調(diào)整分錄：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債 800

貸：其他應(yīng)付款 500

以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出 300

將“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益，分錄如下：

借：以前年度損益調(diào)整 503

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 452.7

盈余公積 50.3

(2)

存貨調(diào)整金額=-42-15-800=-857(萬(wàn)元)。

營(yíng)業(yè)收入調(diào)整金額=-42+1000-600=358(萬(wàn)元)。

第二篇：2005年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》試題及答案

人才基金

浦東網(wǎng)上注冊(cè)步驟： 1，進(jìn)網(wǎng)站，“浦東科技網(wǎng)”（www.tmdps.cn）。2，注冊(cè)：填“用戶名”和“密碼”，點(diǎn)“新用戶注冊(cè)”。3，點(diǎn)“同意”

4，按內(nèi)容要求填寫，地區(qū)選“其他”，“聯(lián)系人信息”要寫。點(diǎn)“注冊(cè)”。注冊(cè)成功有提示語(yǔ)。（有問(wèn)題打電話問(wèn)51320312）

5，1、2天后，進(jìn)行登陸操作，要填有關(guān)申請(qǐng)表中有些內(nèi)容，然后上傳“人才申請(qǐng)表”及附件等。附件要先按要求掃描

a)申請(qǐng)表； b)項(xiàng)目計(jì)劃書；

c)項(xiàng)目主要成員簡(jiǎn)歷，學(xué)歷、學(xué)位證明、身份證明復(fù)印件；

d)專利檢索報(bào)告或?qū)＠C書（包括專利受理通知書、發(fā)明專利初審合格通知書）或知識(shí)產(chǎn)權(quán)承諾書； e)公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照（副本）、驗(yàn)資報(bào)告； f)投資協(xié)議及投資報(bào)告；

g)公司章程(變更后公司章程或章程修正案)； h)變更登記核準(zhǔn)通知書；

i)公司上一年檢審計(jì)報(bào)告和上一月份財(cái)務(wù)報(bào)表（未成立公司不用提供）； j)資助合同（草案）； k)其他相關(guān)附件。

各專項(xiàng)資金項(xiàng)目申報(bào)所需要提交的附件

注意：如果需要提交的附件過(guò)多,你可以將原件掃描后的圖片分類整理成一個(gè)或多個(gè)word文檔,注意掃描的圖片不要超過(guò)100K,在能看得清楚的情況下盡量保證附件最小,如果附件過(guò)大,將不能通過(guò)在線申報(bào)。(附：怎么將圖片變小，圖片制作工具下載)科技專項(xiàng)資助資金：

1.浦東新區(qū)科技發(fā)展基金科技專項(xiàng)資助資金項(xiàng)目申報(bào)表 2.項(xiàng)目可行性方案（初審后按提示提交）

3.科技專項(xiàng)資助資金任務(wù)（合同）書（評(píng)審?fù)ㄟ^(guò)后提交）4.查新委托書

信息化資助資金：

1.浦東新區(qū)科技發(fā)展基金信息化資助資金項(xiàng)目申報(bào)表 2.項(xiàng)目可行性方案（初審后按提示提交）

科技創(chuàng)業(yè)人才資助資金： 1.申請(qǐng)表；（必須）

2.項(xiàng)目計(jì)劃書；（必須,需要同時(shí)和申請(qǐng)表一起提交）3.資助合同（草稿）

4.相關(guān)證明材料： a項(xiàng)目主要成員簡(jiǎn)歷，學(xué)歷、學(xué)位證明、身份證明復(fù)印件（必須）； b 專利檢索報(bào)告或?qū)＠C書（包括專利受理通知書）（必須）；c公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照（副本）、驗(yàn)資報(bào)告（已成立公司的必須）；d 知識(shí)產(chǎn)權(quán)承諾書（無(wú)專利的必須）；e 公司上一年檢審計(jì)報(bào)告和上一月份財(cái)務(wù)報(bào)表（已成立公司的必須）；f 獲獎(jiǎng)證明復(fù)印件。5.其他相關(guān)附件 6.查新委托書

重大科技科普活動(dòng)資助資金： 1.科技活動(dòng)類：

a申報(bào)表——科技；b計(jì)劃任務(wù)書——科技 2.科普工程、基地建設(shè)類: a申報(bào)表——科普；b計(jì)劃任務(wù)書——科普 3.中科院院士上海浦東活動(dòng)中心類：

申報(bào)表——院士

*申請(qǐng)表和計(jì)劃任務(wù)書同時(shí)提交

企業(yè)技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)資助資金:

1.企業(yè)技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)資助資金申請(qǐng)表 2.其他相關(guān)材料

新藥開發(fā)資助資金:

一）申報(bào)費(fèi)補(bǔ)貼

1、浦東新區(qū)新藥開發(fā)費(fèi)補(bǔ)貼申請(qǐng)表

2、新藥注冊(cè)申請(qǐng)復(fù)印件

3、國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理局的新藥注冊(cè)受理通知單復(fù)印件

4、申報(bào)費(fèi)收據(jù)

二）臨床前開發(fā)費(fèi)補(bǔ)貼

1、浦東新區(qū)新藥開發(fā)費(fèi)資助申請(qǐng)表

2、新藥注冊(cè)申請(qǐng)表復(fù)印件

3、國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理局頒發(fā)的新藥臨床研究批件復(fù)印件

4、新藥開發(fā)費(fèi)審計(jì)報(bào)告 三）臨床開發(fā)費(fèi)補(bǔ)貼

1、浦東新區(qū)新藥開發(fā)費(fèi)補(bǔ)貼申請(qǐng)表

2、新藥注冊(cè)申請(qǐng)表復(fù)印件

3、新藥《藥品注冊(cè)批件》及新藥證書復(fù)印件

4、與臨床研究機(jī)構(gòu)簽訂的臨床研究合同復(fù)印件

5、臨床研究開發(fā)費(fèi)審計(jì)報(bào)告

生物醫(yī)藥設(shè)備共享資助資金:

1、《浦東新區(qū)科技發(fā)展基金生物醫(yī)藥設(shè)備共享資助補(bǔ)貼申請(qǐng)表》;

2、使用單位提交網(wǎng)絡(luò)單位開具的技術(shù)服務(wù)發(fā)票或收據(jù)存根（標(biāo)明設(shè)備編號(hào)、使用次數(shù)、價(jià)格）的復(fù)印件，并蓋章確認(rèn);

3、使用單位工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證復(fù)印件并蓋章。

4、須明確項(xiàng)目名稱和具體用途

科技項(xiàng)目配套資助資金:

1.浦東新區(qū)科技發(fā)展基金科技項(xiàng)目配套資助資金項(xiàng)目申請(qǐng)表 2.浦東新區(qū)科技發(fā)展基金科技項(xiàng)目配套資助資金項(xiàng)目合同 3.有關(guān)資料（復(fù)印件）

（1）科技部創(chuàng)新基金項(xiàng)目：立項(xiàng)證書、科技部創(chuàng)新基金項(xiàng)目合同

（2）科技部863計(jì)劃項(xiàng)目：項(xiàng)目批文、課題任務(wù)合同書（需立項(xiàng)批準(zhǔn)單位蓋公章）

（3）科技部科技攻關(guān)項(xiàng)目：項(xiàng)目批文、課題任務(wù)合同書（需立項(xiàng)批準(zhǔn)單位蓋公章）

（4）市科委創(chuàng)新資金項(xiàng)目：市科委項(xiàng)目合同

（5）市科委重大（重點(diǎn)）科技攻關(guān)：市科委項(xiàng)目合同、課題任務(wù)書

（6）火炬計(jì)劃項(xiàng)目：立項(xiàng)證書 4.企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、企業(yè)稅務(wù)登記證書

軟件產(chǎn)業(yè)資助資金:

1．軟件技術(shù)服務(wù)平臺(tái)的通訊和服務(wù)資助：

（1）平臺(tái)公司開具的通訊和技術(shù)服務(wù)發(fā)票或收據(jù)存根復(fù)印件；

（2）受助企業(yè)轉(zhuǎn)帳付款憑證復(fù)印件；（3）軟件企業(yè)簡(jiǎn)要情況表。

2．軟件企業(yè)申報(bào)及軟件產(chǎn)品登記、評(píng)測(cè)費(fèi)用：

（1）軟件企業(yè)認(rèn)定證書復(fù)印件、軟件產(chǎn)品登記證書復(fù)印件；

（2）認(rèn)定受理單位開具的收費(fèi)單據(jù)原件和復(fù)印件；

（3）軟件測(cè)評(píng)報(bào)告復(fù)印件；

（4）有資質(zhì)的軟件測(cè)評(píng)單位開具的收費(fèi)單據(jù)原件及復(fù)印件。

3．CMM認(rèn)證費(fèi)用補(bǔ)貼：

（1）通過(guò)CMM評(píng)審的證書復(fù)印件；

（2）上海市信息辦給予補(bǔ)貼的批準(zhǔn)材料復(fù)印件；

（3）有資質(zhì)的CMM評(píng)審單位出具的評(píng)審收費(fèi)單據(jù)原件及復(fù)印件。4．軟件出口及IT外包服務(wù)貸款貼息：

（1）出口合同原件及復(fù)印件；

（2）銀行貸款合同原件及復(fù)印件；

（3）客戶出具的軟件驗(yàn)收材料原件及復(fù)印件；

（4）銀行還貸和付息的憑證原件和復(fù)印件；

（5）海關(guān)出具的外匯核銷單原件和復(fù)印件。

5．獎(jiǎng)勵(lì)銷售收入、出口額前十名軟件企業(yè)：

（1）規(guī)定內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表復(fù)印件一套；

（2）規(guī)定的出口外匯核銷單復(fù)印件一套。

6．高級(jí)軟件人才資助：

（1）軟件人才創(chuàng)辦的企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件和稅務(wù)登記復(fù)印件；

（2）上海市人事局出具的資助通知單復(fù)印件。

第三篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》試題及答案

一、單項(xiàng)選擇題2013年10月1日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)為對(duì)價(jià)取得乙公司20%的股權(quán)，至此共持有乙公司35%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜井a(chǎn)生重大影響。原15%的股權(quán)為2012年1月1日取得，初始投資成本800萬(wàn)元，投資日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，按照成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2013年10月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5500萬(wàn)元，甲公司付出的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為950萬(wàn)元，則成本法調(diào)整為權(quán)益法之后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為()。

A.1750萬(wàn)元

B.1900萬(wàn)元

C.1925萬(wàn)元

D.1975萬(wàn)元

參考答案：D

參考解析:

第一次投資時(shí)點(diǎn)產(chǎn)生正商譽(yù)200(800-4000× 15%)萬(wàn)元，第二次投資產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)150(5500×20%-950)萬(wàn)元，綜合考慮為正商譽(yù)，因此不需要調(diào)整初始投資成本。

兩個(gè)投資時(shí)點(diǎn)之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額追溯調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額=(5500-4000)×15%=225(萬(wàn)元)，因此成本法調(diào)整為權(quán)益法之后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=800+950+225=1975(萬(wàn)元)。A公司對(duì)發(fā)出的存貨采用移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算。A公司20×7年3月1日結(jié)存B材料3000公斤，每公斤實(shí)際成本為10元;3月5日和3月20日分別購(gòu)入B材料9000公斤和6000公斤，每公斤實(shí)際成本分別為11元和l2元;3月10日和3月25日分別發(fā)出該材料10500公斤和6000公斤。假定不考慮其他因素。A公司在3月份發(fā)出存貨的總成本為()。

A.17625元

B.112875元

C.70500元

D.183375元

參考答案：D

參考解析:

采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算存貨的發(fā)出成本如下：購(gòu)入第一批存貨后的平均單位成本=(3000×10+9000×11)÷(3000+9000)=10.75(元)

第一批發(fā)出存貨的成本=10500×10.75=112875(元)

當(dāng)時(shí)結(jié)存的存貨成本=1500×10.75=16125(元)

購(gòu)入第二批存貨后的平均單位成本=(16125+6000×12)÷(1500+6000)=11.75(元)

第二批發(fā)出存貨的成本=6000×11.75=70500(元)

當(dāng)時(shí)結(jié)存的存貨成本=1500× 11.75=17625(元)

本月發(fā)出存貨成本合計(jì)=112875+70500=183375(元)甲公司持有乙公司25%的股權(quán)，能夠參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。2012年底此股權(quán)的賬面價(jià)值為350萬(wàn)元(其中成本280萬(wàn)元，損益調(diào)整50萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)20萬(wàn)元)，由于乙公司經(jīng)營(yíng)狀況不佳，此股權(quán)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)其可收回金額為300萬(wàn)元。2013年初甲公司將此股權(quán)以330萬(wàn)元的價(jià)格出售，則甲公司出售此股權(quán)形成的投資收益為()。

A.30萬(wàn)元

B.50萬(wàn)元

C.0

D.一20萬(wàn)元

參考答案：B

參考解析:

甲公司出售此股權(quán)形成的投資收益=330-300+20=50(萬(wàn)元)，分錄為：

借：銀行存款330

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備50

資本公積一一其他資本公積20

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本280

——損益調(diào)整50

——其他權(quán)益變動(dòng)20

投資收益50A公司年末發(fā)現(xiàn)當(dāng)年外購(gòu)的一批原材料的20%發(fā)生毀損，經(jīng)查是由于管理不善造成的，因此對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行共計(jì)25.8萬(wàn)元的處罰。該批材料購(gòu)入成本為2200萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額374萬(wàn)元，則該批毀損的材料經(jīng)管理層報(bào)批之后，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為()。

A.440萬(wàn)元

B.414.2萬(wàn)元

C.489萬(wàn)元

D.514.8萬(wàn)元

參考答案：C

參考解析:

由于該項(xiàng)原材料是管理不善發(fā)生的毀損，因此對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出，并且扣除相關(guān)責(zé)任人處罰金額之后的凈損失記入“管理費(fèi)用”，所以影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=2200×20%+374× 20%-25.8=489(萬(wàn)元)。參考分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢514.8

貸：原材料440

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)74.8

借：其他應(yīng)收款25.8

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢25.8

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)之后：

借：管理費(fèi)用489

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢489下列資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，需要計(jì)算可收回金額的是()。

A.庫(kù)存商品

B.商譽(yù)

C.交易性金融資產(chǎn)

D.應(yīng)收賬款

參考答案：B

參考解析:

選項(xiàng)A，計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)需要比較賬面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值;選項(xiàng)C，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備;選項(xiàng)D，需要考慮的是賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

6()是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。

A.會(huì)計(jì)主體

B.會(huì)計(jì)分期

C.貨幣計(jì)量

D.權(quán)責(zé)發(fā)生制

參考答案：A

參考解析:

會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。甲公司于2011年1月1日對(duì)外發(fā)行面值為4000萬(wàn)元的3年期公司債券，每年年末支付利息，票面利率為6%，實(shí)際發(fā)行價(jià)款為3900萬(wàn)元，另支付發(fā)行費(fèi)用50萬(wàn)元，假定實(shí)際利率為8%，則期末該項(xiàng)應(yīng)付債券應(yīng)列示的金額為()。

A.3874萬(wàn)元

B.3918萬(wàn)元

C.4050萬(wàn)元

D.4266萬(wàn)元

參考答案：B

參考解析:

該項(xiàng)應(yīng)付債券期末攤余成本=(3900-50)×(1+8%)-4000×6%= 3918(萬(wàn)元)，因此期末列示的金額即為3918萬(wàn)元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。于2013年3月1日對(duì)某生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造，該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為1500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊500萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。為改造該固定資產(chǎn)發(fā)生相關(guān)支出300萬(wàn)元;領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本為400萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元。原固定資產(chǎn)上被替換部件的賬面余額為600萬(wàn)元。假定該技術(shù)改造工程于2013年11月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。則改造完成時(shí)，甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為()。

A.1100萬(wàn)元

B.1300萬(wàn)元

C.1500萬(wàn)元

D.1602萬(wàn)元

參考答案：B

參考解析:

甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值=(1500-500)-600×(1500-500)/1500+300+400=1300(萬(wàn)元)甲公司存在一項(xiàng)資產(chǎn)組，賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，可收回金額為320萬(wàn)元。其中包含商譽(yù)和其他三項(xiàng)資產(chǎn)A、B、C，賬面價(jià)值分別為30萬(wàn)元、120萬(wàn)元、180萬(wàn)元和70萬(wàn)元，其中A資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110萬(wàn)元，公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量，B資產(chǎn)的可收回金額為140萬(wàn)元，C資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量和公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額均無(wú)法可靠計(jì)量。則下列說(shuō)法中正確的是()。

A.商譽(yù)應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額為20萬(wàn)元

B.A資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值金額為16.22萬(wàn)元

C.B資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值金額為28.8萬(wàn)元

D.C資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值金額為9.45萬(wàn)元

參考答案：C

參考解析:

資產(chǎn)組賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，可收回金額為320萬(wàn)元，發(fā)生減值80萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)首先沖減商譽(yù)金額30萬(wàn)元，A資產(chǎn)按照比例分?jǐn)偟臏p值=(80-30)×120/(120+180+70)=16.22(萬(wàn)元)，此時(shí)A資產(chǎn)減值后的賬面價(jià)值=120-16.22=103.78(萬(wàn)元)，小于A資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值110萬(wàn)元，因此A資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值金額一120-110=10(萬(wàn)元)，未分?jǐn)偟臏p值金額在B、C資產(chǎn)之間分?jǐn)偂資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值金額=180/(180+70)×(400-320-30-10)=28.8(萬(wàn)元)，C資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值金額=70/(180+70)×(400-320-30-10)=11.2(萬(wàn)元)。九恒公司2012年1月1日對(duì)A公司進(jìn)行投資，取得A公司80%的股權(quán)并擬長(zhǎng)期將有。九恒公司為取得該項(xiàng)投資發(fā)行股票500萬(wàn)股，當(dāng)日每股市價(jià)12元，為發(fā)行股票發(fā)生手續(xù)費(fèi)60萬(wàn)元，聘請(qǐng)甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具盈利性預(yù)測(cè)報(bào)告支付會(huì)計(jì)師費(fèi)用100萬(wàn)元。當(dāng)日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7000萬(wàn)元，A公司賬上僅一批存貨公允價(jià)值和賬面價(jià)值不相等，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元，至年末出售了其中的40%，當(dāng)年A公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1200萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，九恒公司與A公司在此之前不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系。則當(dāng)年年末九恒公司個(gè)別報(bào)表中針對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的列報(bào)金額為()。

A.6000萬(wàn)元

B.6060萬(wàn)元

C.6160萬(wàn)元

D.6896萬(wàn)元

參考答案：A

參考解析:

該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=500×12=6000(萬(wàn)元)，由于形成企業(yè)合并，故九恒公司個(gè)別報(bào)表針對(duì)該項(xiàng)投資應(yīng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，期末該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資列報(bào)金額為6000萬(wàn)元。下列關(guān)于所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)及填列方法，表述錯(cuò)誤的是()。

A.所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)以矩陣的形式列示

B.所有者權(quán)益變動(dòng)表“上年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列

C.如果上所有者權(quán)益變動(dòng)表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本不一致，應(yīng)對(duì)上所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填人所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)

D.所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本(或股本)”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”、“庫(kù)存股”、“以前損益調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析填列

參考答案：C

參考解析:

選項(xiàng)C，應(yīng)填入所有者權(quán)益變動(dòng)表“上年金額”欄內(nèi)。甲公司2012年1月1日開始建造一棟辦公樓，為建造該項(xiàng)辦公樓借入一筆3年期的借款1500萬(wàn)元，年利率為8%，按年支付利息。甲公司于3月1日開始施工建設(shè)，并于當(dāng)日支付400萬(wàn)元的工程款。當(dāng)年其他支出情況如下：6月1日，支付800萬(wàn)元;11月1日，支付500萬(wàn)元。至2012年末，該項(xiàng)辦公樓尚未完工。假設(shè)甲公司不存在其他借款，并且該項(xiàng)專門借款閑置資金用于短期投資，投資月收益率為0.5%。則甲公司2012年專門借款利息費(fèi)用資本化的金額為()。

A.76萬(wàn)元

B.96萬(wàn)元

C.100萬(wàn)元

D.120萬(wàn)元

參考答案：A

參考解析:

專門借款費(fèi)用資本化期間的利息費(fèi)用=1500×8%×10/12=100(萬(wàn)元)，資本化期間閑置資金的收益=[(1500-400)×3+(1100-800)×53×0.5%=24(萬(wàn)元)，因此資本化金額=100-24=76(萬(wàn)元)。

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列屬于政府補(bǔ)助的財(cái)政撥款有()。

A.增值稅出口退稅

B.鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)

C.撥付企業(yè)的糧食定額補(bǔ)貼

D.撥付企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)

『正確答案』BCD

『答案解析』選項(xiàng)A，增值稅的出口退稅是對(duì)出口環(huán)節(jié)的增值稅部分免征增值稅，同時(shí)退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進(jìn)項(xiàng)稅額，即本質(zhì)上是歸還企業(yè)事先墊付的資金，不具備“企業(yè)從政府直接無(wú)償取得資產(chǎn)”的特征，不能認(rèn)定為政府補(bǔ)助。

2.下列有關(guān)政府補(bǔ)助的表述中，正確的有()。

A.政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，不屬于政府補(bǔ)助

B.政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，政府包括各級(jí)政府及其所屬機(jī)構(gòu)，國(guó)際類似組織也在此范圍之內(nèi)

C.財(cái)政部門撥付給企業(yè)用于購(gòu)建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專項(xiàng)資金屬于財(cái)政撥款

D.財(cái)政部門撥付給企業(yè)用于鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)屬于財(cái)政撥款

『正確答案』ABCD

3.2014年1月1日，AS公司為建造2015年某環(huán)保工程向銀行貸款1000萬(wàn)元，期限為2年，年利率為6%，2014年2月1日，AS公司向當(dāng)?shù)卣岢鲐?cái)政貼息申請(qǐng)。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)按照實(shí)際貸款額給予AS公司年利率為3%的財(cái)政貼息，共計(jì)60萬(wàn)元，分兩次支付，2014年12月31日，支付的第一筆財(cái)政貼息資金50萬(wàn)元到賬。2015年3月31日工程完工，支付的第二筆財(cái)政貼息資金10萬(wàn)元到賬。該工程預(yù)計(jì)使用年限為20年。下列有關(guān)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理的表述，正確的有()。

A.2014年12月31日第一筆財(cái)政貼息資金50萬(wàn)元計(jì)入遞延收益

B.2014年12月31日第一筆財(cái)政貼息資金50萬(wàn)元計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

C.2015年3月31日第二筆財(cái)政貼息資金10萬(wàn)元計(jì)入遞延收益

D.2015年攤銷遞延收益2.25萬(wàn)元計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

『正確答案』ACD

『答案解析』本題取得的政府補(bǔ)助是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：

①2014年12月31日收到第一筆財(cái)政貼息資金：

借：銀行存款 50

貸：遞延收益 50

②2015年3月31日收到第二筆財(cái)政貼息資金：

借：銀行存款 10

貸：遞延收益 10

③2015年攤銷遞延收益：

借：遞延收益(60÷20×9/12)2.2

5貸：營(yíng)業(yè)外收入 2.25

三、綜合題

1.(2015年考題)20×4年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債的賬面價(jià)值為零。20×4年12月31日，甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)如下：

項(xiàng)目名稱賬面價(jià)值(萬(wàn)元)計(jì)稅基礎(chǔ)(萬(wàn)元)

固定資產(chǎn)1200015000

無(wú)形資產(chǎn)9001350

可供出售金融資產(chǎn)50003000

預(yù)計(jì)負(fù)債6000

上表中，固定資產(chǎn)在初始計(jì)量時(shí)，入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值是當(dāng)季末新增的符合資本化條件的開發(fā)支出形成的，按照稅法規(guī)定對(duì)于 研究開發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照形成無(wú)形資產(chǎn)成本的150%作為計(jì)稅基礎(chǔ)。假定在確定無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)均不考慮當(dāng)季度攤銷因素。

20×4，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000萬(wàn)元，發(fā)生廣告費(fèi)用1500萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除的金額為1000萬(wàn)元，其余可結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除。

甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異所得稅影響，除所得稅外，不考慮其他稅費(fèi)及其他因素影響。

【要求及答案(1)】對(duì)上述事項(xiàng)或項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異影響，分別說(shuō)明是否應(yīng)計(jì)入遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，分別說(shuō)明理由。

①固定資產(chǎn)項(xiàng)目產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應(yīng)計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn);理由：因?yàn)樵摴潭ㄙY產(chǎn)的賬面價(jià)值12000萬(wàn)元小于計(jì)稅基礎(chǔ)15000萬(wàn)元，形成可抵扣暫時(shí)性差異3000萬(wàn)元，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

②無(wú)形資產(chǎn)雖然產(chǎn)生暫時(shí)性差異，但不應(yīng)計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債;理由：因?yàn)樵摕o(wú)形資產(chǎn)是由于開發(fā)支出形成的，其不屬于企業(yè)合并，且初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，不需要確認(rèn)遞延所得稅。

③可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應(yīng)計(jì)入遞延所得稅負(fù)債;理由：因?yàn)樵撡Y產(chǎn)的賬面價(jià)值5000萬(wàn)元大于計(jì)稅基礎(chǔ)3000萬(wàn)元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2000萬(wàn)元，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

④預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應(yīng)計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn);理由：因?yàn)樵撠?fù)債的賬面價(jià)值600萬(wàn)元大于計(jì)稅基礎(chǔ)0，形成可抵扣暫時(shí)性差異600萬(wàn)元，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

⑤發(fā)生的廣告費(fèi)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應(yīng)計(jì)入需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);理由：因?yàn)樵搹V告費(fèi)的金額為1500萬(wàn)元，其可稅前扣除的金額為1000萬(wàn)元，允許未來(lái)稅前扣除的金額為500萬(wàn)元，形成可抵扣暫時(shí)性差異500萬(wàn)元，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

【要求及答案(2)】說(shuō)明哪些暫時(shí)性差異的所得稅影響應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。

可供出售金融資產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅影響應(yīng)該計(jì)入所有者權(quán)益。

【要求及答案(3)】計(jì)算甲公司20×4應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用。

甲公司20×4應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=100-(15000-12000)×25%-(600-0)×25%-(1500-1000)×25%=-925(萬(wàn)元)。

2.甲公司為上市公司，2015年有關(guān)資料如下：

(1)甲公司2015年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債貸方余額為10萬(wàn)元，具體構(gòu)成項(xiàng)目如下：(單位：萬(wàn)元)

項(xiàng)目可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債

應(yīng)收賬款601

5交易性金融資產(chǎn) 4010

可供出售金融資產(chǎn)20050

預(yù)計(jì)負(fù)債8020

可稅前抵扣的經(jīng)營(yíng)虧損420105

合計(jì)7601904010

(2)甲公司2015實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為1610萬(wàn)元。2015相關(guān)交易或事項(xiàng)資料如下：

①年末應(yīng)收賬款的余額為400萬(wàn)元，2015年轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

②年末交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為420萬(wàn)元，其中成本360萬(wàn)元、累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)60萬(wàn)元(包含本年公允價(jià)值變動(dòng)20萬(wàn)元)。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

③年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，其中成本為560萬(wàn)元，累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)減少其他綜合收益160萬(wàn)元(包含本年增加其他綜合收益40萬(wàn)元)。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

④當(dāng)年實(shí)際支付產(chǎn)品保修費(fèi)用50萬(wàn)元，沖減前期確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債;當(dāng)年又確認(rèn)產(chǎn)品保修費(fèi)用10萬(wàn)元，增加相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定，實(shí)際支付的產(chǎn)品保修費(fèi)用允許稅前扣除。但預(yù)計(jì)的產(chǎn)品保修費(fèi)用不允許稅前扣除。

⑤當(dāng)年發(fā)生研究開發(fā)支出100萬(wàn)元，全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用化研究開發(fā)支出可以按50%加計(jì)扣除。

(3)甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異;不考慮其他因素。

【要求及答案(1)】根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2015年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。

應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額1610-①20-②20+④(10-50)-⑤100×50%-可稅前抵扣的經(jīng)營(yíng)虧損420=1060(萬(wàn)元)

應(yīng)交所得稅=1060×25%=265(萬(wàn)元)

【要求及答案(2)】根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司各項(xiàng)目2015年末的暫時(shí)性差異金額，計(jì)算結(jié)果填列在下列表格中(單位：萬(wàn)元)。

項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)累計(jì)可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

應(yīng)收賬款36040040

交易性金融資產(chǎn)420360 60

可供出售金融資產(chǎn)400560160

預(yù)計(jì)負(fù)債40040

【要求及答案(3)】根據(jù)上述資料，編制與遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

借：其他綜合收益 10(160×25%-50=-10)

所得稅費(fèi)用 120

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 130(240×25%-190=-130)

借：所得稅費(fèi)用

5貸：遞延所得稅負(fù)債 5(60×25%-10=5)

【要求及答案(4)】根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用金額。

所得稅費(fèi)用=120+5+265=390(萬(wàn)元)

應(yīng)交所得稅=1060×25%=265(萬(wàn)元)

3.甲公司為高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%。2015年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額(全部為存貨項(xiàng)目計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備)為15萬(wàn)元;遞 延所得稅負(fù)債余額(全部為交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng))為7.5萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定自2016年1月1日起甲公司不再屬于高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)該公司 適用的所得稅稅率變更為25%。

該公司2015年利潤(rùn)總額為5000萬(wàn)元，涉及所得稅會(huì)計(jì)的交易或事項(xiàng)如下：

(1)2015年1月1日，以1043.27萬(wàn)元自證券市場(chǎng)購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本每年付息的國(guó)債。該國(guó)債票面金額為1000萬(wàn)元，票面年利率為6%，年實(shí)際利率為5%。甲公司將該國(guó)債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免交所得稅。

(2)2015年1月1日，以2000萬(wàn)元自證券市場(chǎng)購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)5年期到期還本每年付息的公司債券。該債券票面金額為2000萬(wàn)元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為5%。甲公司將其作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，公司債券利息收入需要交納所得稅。

(3)2014年11月23日，甲公司購(gòu)入一項(xiàng)管理用設(shè)備，支付購(gòu)買價(jià)款等共計(jì)1500萬(wàn)元。12月30日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定采用年限平均法計(jì)提折舊。假定甲公司該設(shè)備折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值，符 合稅法規(guī)定。

(4)2015年6月20日，甲公司因違反稅收的規(guī)定被稅務(wù)部門處以10萬(wàn)元罰款，罰款未支付。

稅法規(guī)定，企業(yè)違反國(guó)家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

(5)2015年10月5日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入某股票，支付價(jià)款200萬(wàn)元(假定不考慮交易費(fèi)用)。甲公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價(jià)值為150萬(wàn)元。

假定稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額及減值損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

(6)2015年12月10日，甲公司被乙公司提起訴訟，要求其賠償未履行合同造成的經(jīng)濟(jì)損失。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計(jì)很可能支出的金額為100萬(wàn)元。稅法規(guī)定，該訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許在稅前扣除。

(7)2015年計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證160萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用80萬(wàn)元。

(8)2015年沒(méi)有發(fā)生存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的變動(dòng)。

(9)2015年沒(méi)有發(fā)生交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)。

甲公司預(yù)計(jì)在未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

【要求及答案(1)】計(jì)算甲公司2015年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

甲公司2015年應(yīng)納稅所得額=5000-1043.27×5%(事項(xiàng)1)+(1500×5/15-1500/5)(事項(xiàng)3)+10(事項(xiàng)4)+100(事項(xiàng)6)+(160-80)(事項(xiàng)7)=5337.84(萬(wàn)元)

應(yīng)交所得稅=5337.84×15%=800.68(萬(wàn)元)

【要求及答案(2)】計(jì)算甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。

甲公司2015年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=[15/15%+(1500×5/15-1500/5)(事項(xiàng)3)+50(事項(xiàng)5)+100(事項(xiàng)6)+(160-80)(事項(xiàng)7)]×25%=132.5(萬(wàn)元)

“遞延所得稅資產(chǎn)”的本期發(fā)生額=132.5-15=117.5(萬(wàn)元)

其中，事項(xiàng)(5)形成的遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額50×25%=12.5(萬(wàn)元)，計(jì)入其他綜合收益。

“遞延所得稅負(fù)債”的期末余額=7.5÷15%×25%=12.5(萬(wàn)元)

“遞延所得稅負(fù)債”的本期發(fā)生額=12.5-7.5=5(萬(wàn)元)

應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=-(117.5-12.5)+5=-100(萬(wàn)元)

所得稅費(fèi)用=800.68-100=700.68(萬(wàn)元)

【要求及答案(3)】編制甲公司2015年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅費(fèi)用 700.68

遞延所得稅資產(chǎn) 117.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 800.68

遞延所得稅負(fù)債 5

其他綜合收益 12.5

第四篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試題及答案

1、多選題

下列關(guān)于政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理中，正確的有()。

A、已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益

B、已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入資本公積

C、已確認(rèn)與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，相關(guān)資產(chǎn)提前處置的，應(yīng)將尚未分?jǐn)偟倪f延收益轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入

D、已確認(rèn)與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，相關(guān)資產(chǎn)提前處置的，應(yīng)將尚未分?jǐn)偟倪f延收益返還

【正確答案】AC

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。

已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

(1)存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。

(2)不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。

選項(xiàng)D，已確認(rèn)與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，相關(guān)資產(chǎn)提前處置的，應(yīng)將尚未分?jǐn)偟倪f延收益返轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

2、多選題

下列不應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用有()。

A、符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的借款費(fèi)用

B、購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)未達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前因占用專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用

C、因安排周期較長(zhǎng)的大型船舶制造而借入的專門借款發(fā)生的利息費(fèi)用

D、購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，但尚未辦理決算手續(xù)而繼續(xù)占用的專門借款發(fā)生的利息

【正確答案】AD

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：借款費(fèi)用的概述。

選項(xiàng)A，符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化;選項(xiàng)D，購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只要達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)就應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化。

3、單選題

甲公司為生產(chǎn)輪胎的加工企業(yè)，為了擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，2014年決定再興建一條新的生產(chǎn)線。為了建造該生產(chǎn)線，甲公司已經(jīng)通過(guò)發(fā)行債券的方式于2014年1月1日成功募集到2000萬(wàn)元資金。2014年3月1日，甲公司購(gòu)買建造該生產(chǎn)線所用的材料，發(fā)生支出500萬(wàn)元;2014年5月1日開始建造該生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線的工期預(yù)計(jì)為1年零3個(gè)月，該項(xiàng)工程借款費(fèi)用開始資本化的日期為()。

A、2014年1月1日

B、2014年3月1日

C、2014年5月1日

D、2015年8月1日

【正確答案】C

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：借款費(fèi)用資本化時(shí)點(diǎn)。

對(duì)于借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)，必須同時(shí)滿足三個(gè)條件：

(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;

(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;

(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始

綜合上述的三個(gè)條件，所以正確的答案是C。

4、多選題

甲公司下列關(guān)于外幣專門借款費(fèi)用處理可能正確的有()。

A、外幣專門借款購(gòu)入原材料的匯兌差額資本化

B、外幣專門借款用于購(gòu)建廠房的匯兌差額資本化

C、外幣專門借款利息用于生產(chǎn)產(chǎn)品的匯兌差額費(fèi)用化

D、未動(dòng)用的外幣專門借款閑置部分的匯兌差額資本化

【正確答案】ABCD

【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是外幣匯兌差額的處理。在其購(gòu)建或生產(chǎn)資產(chǎn)符合資本化條件的情況下，即在資本化期間內(nèi)選項(xiàng)ABCD都是有可能的。選項(xiàng)C，如果不符合資本化的條件，不是在資本化期間發(fā)生的，那就計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用等當(dāng)期的損益科目，這個(gè)也是有可能的，所以選項(xiàng)C符合題意;專門借款利息資本化不與支出掛鉤，未使用的部分利息資本化期間也應(yīng)予以資本化，所以選項(xiàng)D符合題意。

5、單選題

A公司擬建造一幢新廠房，工期預(yù)計(jì)2年。有關(guān)資料如下：(1)2014年1月1日從銀行專門借款10000萬(wàn)元，期限為3年，年利率為8%，每年1月1日付息。(2)除專門借款外，公司只有一筆一般借款，為公司于2013年1月1日借入的長(zhǎng)期借款4000萬(wàn)元，期限為5年，年利率為8%，每年1月1日付息。(3)廠房于2014年4月1日才開始動(dòng)工興建，2014年工程建設(shè)期間的支出分別為：4月1日4000萬(wàn)元、7月1日8000萬(wàn)元、10月1日2000萬(wàn)元。(4)專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計(jì)算，每月按照30天計(jì)算。2014應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用為()。

A、510萬(wàn)元

B、540萬(wàn)元

C、600萬(wàn)元

D、630萬(wàn)元

【正確答案】D

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：借款費(fèi)用資本化金額的確定。

專門借款：①資本化期間應(yīng)付利息金額=10000×8%×9/12=600(萬(wàn)元);②資本化期間未支出部分存款利息收入=6000×0.5%×3=90(萬(wàn)元);③資本化金額=600-90=510(萬(wàn)元)。一般借款：占用了一般借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000×6/12+2000×3/12=1500(萬(wàn)元);資本化的利息金額=1500×8%=120(萬(wàn)元)。2014應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用合計(jì)=510+120=630(萬(wàn)元)

【思路點(diǎn)撥】如果當(dāng)年占用的一般借款僅有一筆，且自年初開始存在，則一般借款年資本化率即為該筆借款的年利率，無(wú)須按照公式計(jì)算。

6、多選題

甲公司2×12年建造某項(xiàng)自用房產(chǎn)，甲公司2×12年發(fā)生支出如下：2×12年1月1日支出300萬(wàn)元，2×12年5月1日支出600萬(wàn)元，2×12年12月1日支出300萬(wàn)元，2×13年3月1日支出300萬(wàn)元，工程于2×13年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司無(wú)專門借款，只有兩筆一般借款，其中一筆是2×11年1月1日借入，借款利率為8%，借款本金是500萬(wàn)元，借款期限為4年,;另外一筆是2×12年5月1日借入的，借款本金為1000萬(wàn)，借款利率為10%，借款期限為三年。假設(shè)按年計(jì)算借款費(fèi)用。則下列說(shuō)法中正確的有()。

A、2×12年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為51.56萬(wàn)元

B、2×12年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為66.29萬(wàn)元

C、2×13年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為65.33萬(wàn)元

D、2×13年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為23.33萬(wàn)元

【正確答案】BC

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：一般借款利息資本化金額的確定。

2×12年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為(300×12/12+600×8/12+300×1/12)×(500×8%+1000×10%×8/12)/(500+1000×8/12)=66.29萬(wàn)元;2×13年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為(1200×6/12+300×4/12)×(500×8%+1000×10%)/(500+1000)=65.33萬(wàn)元。

2×13年計(jì)算式中(1200×6/12+300×4/12)是資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的金額，因?yàn)樵?×12年共支出300+600+300=1200萬(wàn)元，因此這部分金額在2×13年也是占用了的，所以我們?cè)?×13年占用的時(shí)間就是6/12年，因此對(duì)應(yīng)的金額就是1200×6/12，而在2×13年3月1日支出300萬(wàn)元，所以相應(yīng)的在資本化期間占用的時(shí)間就是4個(gè)月，所以相應(yīng)的金額就是+300×4/12，因此二者相加就是資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的金額。

7、多選題

下列關(guān)于專門借款費(fèi)用資本化的暫停或停止的表述中，正確的有()。

A、購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時(shí)間累計(jì)達(dá)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化

B、在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，即使該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，也應(yīng)在整體完工后停止借款費(fèi)用資本化

C、在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化

D、在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款資用資本化

【正確答案】CD

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：暫停或停止資本化判斷

購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用資本化，所以A選項(xiàng)不正確;在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化，所以B選項(xiàng)不正確。

8、多選題

2×11年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬(wàn)元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于2×11年10月1日正式開工興建廠房，預(yù)計(jì)工期1年3個(gè)月，工程采用出包方式。乙公司于開工日、2×11年12月31日、2×12年5月1日分別支付工程進(jìn)度款1200萬(wàn)元、1000萬(wàn)元、1500萬(wàn)元。因可預(yù)見的氣候原因，工程于2×12年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于2×12年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當(dāng)日支付剩余款項(xiàng)800萬(wàn)元。乙公司自借入款項(xiàng)起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)率找媛蕿?.4%。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于2×13年7月1日償還該項(xiàng)借款。下列關(guān)于乙公司發(fā)生的借款費(fèi)用處理的說(shuō)法，正確的有()。

A、在資本化期間內(nèi)閑置的專門借款資金取得固定收益?zhèn)?yīng)沖減工程成本

B、乙公司于2×11應(yīng)予以資本化的專門借款費(fèi)用是62.5萬(wàn)元

C、乙公司于2×12應(yīng)予資本化的專門借款費(fèi)用是163.6萬(wàn)元

D、乙公司累計(jì)計(jì)入損益的專門借款費(fèi)用是115.5萬(wàn)元

【正確答案】ACD

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：專門借款利息資本化金額的確定。

資本化期間內(nèi)獲得的專門借款閑置資金利息收入應(yīng)沖減利息資本化金額，即沖減在建工程的金額，所以A選項(xiàng)正確;乙公司于2×11應(yīng)予資本化的專門借款費(fèi)用=5000×5%×3/12-(5000-1200)×0.4%×3=16.9(萬(wàn)元)，B選項(xiàng)錯(cuò)誤;乙公司于2×12應(yīng)予資本化的專門借款費(fèi)用=5000×5%-2800×0.4%×4-1300×0.4%×8=163.6(萬(wàn)元)，C選項(xiàng)正確;2×11年專門借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額=5000×5%×3/12-5000×0.4%×3=2.5(萬(wàn)元)，2×12年專門借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額為0，2×13年專門借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額=5000×5%×1/2-500×0.4%×6=113(萬(wàn)元)，故累計(jì)計(jì)入損益的專門借款費(fèi)用=2.5+113=115.5(萬(wàn)元)，D選項(xiàng)正確。

9、單選題

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》規(guī)定，下列有關(guān)等待期表述不正確的是()。

A、等待期，是指可行權(quán)條件得到滿足的期間

B、對(duì)于可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至行權(quán)日的期間

C、對(duì)于可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至可行權(quán)日的期間

D、對(duì)于可行權(quán)條件為規(guī)定業(yè)績(jī)的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日根據(jù)最可能的業(yè)績(jī)結(jié)果預(yù)計(jì)等待期的長(zhǎng)度

【正確答案】B

【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是：股份支付的特征、環(huán)節(jié)和類型。選項(xiàng)B，對(duì)于可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至可行權(quán)日的期間，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

10、多選題

下列關(guān)于股份支付中可行權(quán)條件的表述中，正確的有()。

A、市場(chǎng)條件和非可行權(quán)條件是否得到滿足，并不影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)

B、附市場(chǎng)條件的股份支付，應(yīng)在市場(chǎng)及非市場(chǎng)條件均滿足時(shí)確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用

C、如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)的確認(rèn)取得服務(wù)的增加

D、如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的減少相應(yīng)的確認(rèn)取得服務(wù)的減少

【正確答案】AC

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：可行權(quán)條件的種類及修改。

選項(xiàng)B，沒(méi)有滿足市場(chǎng)條件時(shí)，只要滿足了其他的非市場(chǎng)條件，企業(yè)也是應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用的;選項(xiàng)D，屬于不利修改，如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額，而不考慮權(quán)益工具公允價(jià)值的減少。

11、多選題

下列關(guān)于市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件對(duì)權(quán)益工具公允價(jià)值確定的影響，表述不正確的有()。

A、企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場(chǎng)條件的影響和非可行權(quán)條件的影響

B、市場(chǎng)條件是否得到滿足，不影響職工最終能否行權(quán)

C、企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件的影響

D、市場(chǎng)條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)

【正確答案】BC

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：權(quán)益工具公允價(jià)值的確定。

選項(xiàng)B，市場(chǎng)條件沒(méi)有滿足是不影響企業(yè)對(duì)相關(guān)成本費(fèi)用的確認(rèn)，但是市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件都會(huì)影響職工最終的行權(quán)，如果市場(chǎng)條件或非市場(chǎng)條件沒(méi)有滿足，職工都是不能夠行權(quán)的;選項(xiàng)C，企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場(chǎng)條件和非可行權(quán)條件的影響，而不考慮非市場(chǎng)條件的影響。

12、單選題

M公司和N公司都屬于甲企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的子公司。M公司股東大會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定，自20×6年1月1日起，M公司的100名銷售人員為本公司服務(wù)3年，可以在期滿時(shí)以每股3元的價(jià)格購(gòu)買N公司股票1200股。該權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為8元，第1年年末該權(quán)益工具的公允價(jià)值為10元。第1年有3名銷售人員離開了M公司，預(yù)計(jì)3年中還將有7人離開。則M公司在第1年年末的處理中，下列說(shuō)法中正確的是()。

A、應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬288000元

B、應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬360000元

C、應(yīng)確認(rèn)資本公積288000元

D、應(yīng)確認(rèn)資本公積360000元

【正確答案】B

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)股份支付交易的處理。

接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。本題中M公司具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)N公司的股票，所以應(yīng)該將該項(xiàng)股份支付作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。第1年應(yīng)確認(rèn)的金額=(100-3-7)×1200×10×1/3=360000(元)，分錄：

借：銷售費(fèi)用360000

貸：應(yīng)付職工薪酬36000013、多選題

2×14年1月1日，P公司對(duì)其50名中層以上管理人員每人授予2萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán)，約定這些人員從2×14年1月1日起在P公司連續(xù)服務(wù)滿4年即可根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，可行權(quán)日為2×17年12月31日，該增值權(quán)應(yīng)在2×18年12月31日之前行使完畢。截至2×15年末累積確認(rèn)負(fù)債808萬(wàn)元，至2×15年年末以前沒(méi)有離職人員。在2×16年有4人離職，預(yù)計(jì)2×17年有2人離職。2×14年1月1日，該股票增值權(quán)的公允價(jià)值為15元，2×16年末該現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為18元。不考慮其他因素，則關(guān)于P公司2×16年的處理，下列說(shuō)法中正確的有()。

A、P公司該股份支付屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

B、P公司因該事項(xiàng)影響損益的金額為380萬(wàn)元

C、P公司應(yīng)確認(rèn)資本公積——其他資本公積182萬(wàn)元

D、P公司應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬380萬(wàn)元

【正確答案】ABD

【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是：現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)、計(jì)量原則及會(huì)計(jì)處理。

P公司授予職工現(xiàn)金股票增值權(quán)，未來(lái)P公司與職工按照現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算，因此對(duì)于P公司屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)該在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值確認(rèn)成本費(fèi)用金額。

P公司2×16年應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額=(50-4-2)×2×18×3/4-808=380(萬(wàn)元)，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用380

貸：應(yīng)付職工薪酬——股本支付38014、單選題

甲公司為一上市公司，2009年12月16日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，公司向其100名管理人員每人授予200份股票期權(quán)，這些職員自2010年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股10元的價(jià)格購(gòu)買200股股票，從而獲益。甲公司2009年12月16日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為15元，2010年1月1日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為13元，2010年12月31日的公允價(jià)值為每份16元。第一年有10名職工離開企業(yè)，甲公司預(yù)計(jì)三年中離職總?cè)藬?shù)將會(huì)達(dá)到30%。假定不考慮其他因素。甲公司2010年應(yīng)確認(rèn)增加的資本公積金額是()。

A、70000元

B、90000元

C、100000元

D、130000元

【正確答案】A

【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是：權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)、計(jì)量原則及會(huì)計(jì)處理。

2010年應(yīng)確認(rèn)的資本公積增加額=100×(1-30%)×200×15×1/3=70000(元)

第五篇：2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》選擇題試題及答案

1、20×7年5月8日，甲公司以每股8元的價(jià)格自二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票120萬(wàn)股，支付價(jià)款960萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用3萬(wàn)元。甲公司將其購(gòu)入的乙公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。20×7年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股9元。20×8年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股5元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格將持續(xù)下跌。20×9年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股6元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。

(1)甲公司20×8利潤(rùn)表因乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失是()。

A.0

B.360萬(wàn)元

C.363萬(wàn)元

D.480萬(wàn)元

【答案】C

【解析】甲公司20×8利潤(rùn)表因乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失=120×9-120×5-[120×9-(960+3)]=363(萬(wàn)元)，或應(yīng)確認(rèn)的減值損失=(960+3)-120×5=363(萬(wàn)元)。

(2)甲公司20×9利潤(rùn)表因乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格回升應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收益是()。

A.0

B.120萬(wàn)元

C.363萬(wàn)元

D.480萬(wàn)元

【答案】A

【解析】此處的收益指的是損益，因可供出售金融資產(chǎn)不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，選項(xiàng)A正確;如此處的收益指的是其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收益為120萬(wàn)元，選項(xiàng)B正確。

2、A公司于2014年4月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票200萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款4元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)，另支付相關(guān)費(fèi)用12萬(wàn)元，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值為()萬(wàn)元。

A.700

B.800

C.71

2D.812

【答案】C

【解析】支付的交易費(fèi)用計(jì)入成本，入賬價(jià)值=200×(4-0.5)+12=712(萬(wàn)元)。

3、2013年6月2日，甲公司自二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票1 000萬(wàn)股，支付價(jià)款8 000萬(wàn)元，另支付傭金等費(fèi)用16萬(wàn)元。甲公司將購(gòu)入上述乙公司股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2013年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10元。2014年8月20日，甲公司以每股11元的價(jià)格將所持乙公司股票全部出售。在扣除支付傭金等費(fèi)用33萬(wàn)元后實(shí)際取得價(jià)款10 967萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益是()。

A.967萬(wàn)元

B.2 951萬(wàn)元

C.3 000萬(wàn)元

D.2 984萬(wàn)元

【答案】B

【解析】甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益=10 967-(8 000+16)=2 951(萬(wàn)元)。

4、20×6年6月9日，甲公司支付價(jià)款855萬(wàn)元(含交易費(fèi)用5萬(wàn)元)購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股，占乙公司有表決權(quán)股份的1.5%，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×6年12月31日，該股票市場(chǎng)價(jià)格為每股9元。20×7年2月5日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1 000萬(wàn)元。20×7年8月21日，甲公司以每股8元的價(jià)格將乙公司股票全部轉(zhuǎn)讓。甲公司20×7年利潤(rùn)表中因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()。(2012年)

A.-40萬(wàn)元

B.-55萬(wàn)元

C.-90萬(wàn)元

D.-105萬(wàn)元

【答案】A

【解析】出售時(shí)售價(jià)與賬面價(jià)值的差額影響投資收益，持有可供出售金融資產(chǎn)期間形成的資本公積和取得的現(xiàn)金股利也應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益。甲公司20×7年利潤(rùn)表中因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(100×8-100×9)+(100×9-855)+1 000×1.5%=-40(萬(wàn)元)。

5、下列與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的交易或事項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的是()。

A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失

B.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利

C.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用

D.外幣可供出售貨幣性金融資產(chǎn)持有期間產(chǎn)生的匯兌差額

【答案】C

【解析】選項(xiàng)A，計(jì)入資產(chǎn)減值損失;選項(xiàng)B，計(jì)入投資收益;選項(xiàng)C，計(jì)入成本;選項(xiàng)D，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

6、2012年1月1日，乙公司從債券二級(jí)市場(chǎng)按面值購(gòu)入丙公司公開發(fā)行的債券1 000萬(wàn)元，剩余期限3年，票面年利率3%，每年末付息一次，到期還本，另發(fā)生交易費(fèi)用20萬(wàn)元;公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2012年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為1 000萬(wàn)元。2013年，丙公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。2013年12月31日，該債券的公允價(jià)值下降為900萬(wàn)元。乙公司預(yù)計(jì)，如丙公司不采取措施，該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌。假定乙公司初始確認(rèn)該債券時(shí)計(jì)算確定的債券實(shí)際利率為2.5%。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。

(1)乙公司2012年12月31日的攤余成本為()萬(wàn)元。

A.1 000

B.1 015.5C.1 020

D.995

【答案】B

【解析】2012年12月31日攤余成本=1 020×(1+2.5%)-1 000×3%=1 015.5(萬(wàn)元)。

(2)乙公司于2013年12月31日就該債券應(yīng)確認(rèn)的減值損失為()萬(wàn)元。

A.110.89

B.95.39

C.100

D.79.89

【答案】A

【解析】減值損失=可供出售金融資產(chǎn)賬面余額(不含公允價(jià)值變動(dòng))-公允價(jià)值=[1 015.5×(1+2.5%)-1 000×3%]-900=110.89(萬(wàn)元)。

7、甲公司將一項(xiàng)應(yīng)收賬款40 000萬(wàn)元出售給某商業(yè)銀行乙，取得款項(xiàng)39 000萬(wàn)元，同時(shí)承諾對(duì)不超過(guò)該應(yīng)收賬款余額3%的信用損失提供保證。出售之后，甲公司不再對(duì)該應(yīng)收賬款進(jìn)行后續(xù)管理。根據(jù)甲公司以往的經(jīng)驗(yàn)，該類應(yīng)收賬款的損失率預(yù)計(jì)為5%。假定甲公司已將該應(yīng)收賬款的利率風(fēng)險(xiǎn)等轉(zhuǎn)移給了乙銀行，為該應(yīng)收賬款提供保證的公允價(jià)值為100萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司在出售日的會(huì)計(jì)處理中正確的是()。

A.確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)1 200萬(wàn)元和繼續(xù)涉入負(fù)債1 300萬(wàn)元

B.不需要確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負(fù)債

C.確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)1 000萬(wàn)元

D.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出1 000萬(wàn)元

【答案】A

【解析】財(cái)務(wù)擔(dān)保=40 000×3%=1 200(萬(wàn)元)，按照資產(chǎn)賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保孰低以1 200萬(wàn)元計(jì)入繼續(xù)涉入資產(chǎn)，按照財(cái)務(wù)擔(dān)保1 200+100(提供擔(dān)保費(fèi))=1 300(萬(wàn)元)計(jì)入繼續(xù)涉入負(fù)債。