第一篇：購買房產(chǎn)用于職工宿舍和倉庫增值稅進項處理規(guī)定

納稅實務(wù)：公司買了套房產(chǎn)，用于員工宿舍同時用作倉庫，是否允許抵扣增值稅？

今年9月份，我公司買了一套400平米的房子，用于當做職工宿舍，同時將剩余的一間當做公司倉庫儲存配件，該套房子取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票不含稅價格1000萬元，增值稅額110萬元，目前該份專用發(fā)票已經(jīng)認證，請問進項稅額能否抵扣？如何抵扣？

答疑解惑

可以抵扣增值稅，但是不得一次性抵扣，需要分2期抵扣。賬務(wù)處理

（1）9月購買房產(chǎn)認證抵扣的會計分錄 借：固定資產(chǎn)—房產(chǎn) 1000萬元

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）66萬元

稅金—待抵扣進項稅額 44萬元

貸：銀行存款 1110萬元

（2）2018年9月，40%待抵扣進項稅額進行抵扣時 借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）44萬元

貸：應(yīng)交稅金—待抵扣進項稅額 44萬元

涉稅提醒

對納稅人涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)項目的進項稅額：（1）凡發(fā)生專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費項目的，該進項稅額不得予以抵扣;（2）發(fā)生兼用于增值稅應(yīng)稅項目和上述項目情況的，該進項稅額準予全部抵扣。

政策依據(jù) 政策一：

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱“財稅〔2016〕36號”）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條的規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

因此，企業(yè)購入的既用于增值稅應(yīng)稅項目，同時又用于職工集體福利的固定資產(chǎn)，其進項稅額可以抵扣。政策二： 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號）第二條的規(guī)定，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)在建工程。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，融資租入的不動產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

第二篇：房產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳增值稅如何賬務(wù)處理

營改增話題：房產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳增值稅如何賬務(wù)處理？？？

(2016-06-05 15:26:28)轉(zhuǎn)載 ▼

國家稅務(wù)總局公告2016年第18號房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法

第十條 一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

第十一條 應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計算：

應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%

適用一般計稅方法計稅的，按照11%的適用稅率計算；適用簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率計算。

第十二條 一般納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報期向主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款。

第十四條 一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)，以下簡稱《試點實施辦法》）第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間，以當期銷售額和11%的適用稅率計算當期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國稅機關(guān)申報納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)按照《試點實施辦法》第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間，以當期銷售額和5%的征收率計算當期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國稅機關(guān)申報納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

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例：房產(chǎn)企業(yè)，營改增老項目，本月銷售預(yù)收款105萬，如何賬務(wù)處理？ 現(xiàn)行增值稅規(guī)定依據(jù)的主要會計處理文件：（1993）財會字第83號關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定

該文件經(jīng)規(guī)定到了增值稅會計處理的一般事項，對房產(chǎn)企業(yè)先預(yù)交、在抵扣的房產(chǎn)企業(yè)增值稅的核算方式不能適用，應(yīng)考慮在（1993）財會字第83號一般規(guī)定的基礎(chǔ)上增設(shè)科目來核算房產(chǎn)企業(yè)的增值稅。

增設(shè)科目：

資產(chǎn)類： 預(yù)付賬款—預(yù)交增值稅

（報表列表時重重分類到其他流動資產(chǎn)）負債類：應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳增值稅（預(yù)交稅款）賬務(wù)處理：

1、收到預(yù)收款

借：銀行存款 105萬

貸：預(yù)收賬款—***房 105萬

2、本月銷售收到預(yù)收款 105萬，確認預(yù)繳增值稅 按會計準則—基本準則“資產(chǎn)、負債”的規(guī)定

企業(yè)月末負有預(yù)交稅款的納稅義務(wù)，則應(yīng)確認一項負債，通過應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳增值稅（預(yù)交稅款）核算，在確認負債時，同時確認一項資產(chǎn)，通過預(yù)付賬款—預(yù)交增值稅 核算。

確認資產(chǎn)的理由，確認負債繳納稅款后，繳納的稅款形成企業(yè)可抵頂后期應(yīng)繳增值稅的一項權(quán)利，由企業(yè)擁有和控制，減少企業(yè)后期現(xiàn)金的流出（即導(dǎo)致了企業(yè)間接的流入）

借：預(yù)付賬款—預(yù)交增值稅

3萬

105/(1+5%)*3%

貸：應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳增值稅（預(yù)交稅款）3萬

3、按城建稅的規(guī)定，確定應(yīng)繳城建稅

企業(yè)在確認預(yù)繳增值稅的當期，考慮在后期預(yù)繳增值稅抵扣增值稅應(yīng)繳稅額后，能否有應(yīng)繳增值稅，存在不確定性，即在后期抵減增值稅后，如果應(yīng)繳增值稅—未交增值稅=0，則不存在應(yīng)按實際繳款的增值稅計提繳納城建稅的可能，因此，在確認應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳增值稅（預(yù)繳稅款）的當期，按企業(yè)會計準則資產(chǎn)、費用的規(guī)定：

企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。

企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導(dǎo)致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產(chǎn)的，應(yīng)當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。

按預(yù)繳增值稅計算的城建設(shè)等在當期直接確認營業(yè)稅金及附加。借：營業(yè)稅金及附加 3*7%=0.21元

貸：應(yīng)繳稅費—城建稅

0.21元

4、下月繳納相關(guān)稅費

借：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅（預(yù)繳稅款）3萬

應(yīng)繳稅費——城建稅

0.21

貸：銀行存款

3.21

4、企業(yè)預(yù)收款結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)收入 借：預(yù)收賬款 105萬

貸：營業(yè)收入 100萬

應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳增值稅（銷項稅）5萬

5、以應(yīng)繳增值稅為限結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)繳增值稅抵減應(yīng)繳增值稅（老項目，無進項，假設(shè)也無其他進項稅）

借：

應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳增值稅（已交稅費）3萬

貸：預(yù)付賬款—預(yù)交增值稅

3萬

6、期末轉(zhuǎn)出未交增值稅

借：應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）2萬

貸：應(yīng)繳稅費—未交增值稅 2萬

7、確認城建稅

借：營業(yè)稅金及附加 2*7%=0.14

貸：應(yīng)繳稅費—城建稅

0.14

8、繳納稅費

借：應(yīng)繳稅費—未交增值稅

2萬

應(yīng)繳稅費—城建稅

0.14

貸：銀行存款 2.14萬元

[采用一般計稅方法的參上規(guī)定]

第三篇：了解《增值稅會計處理規(guī)定》

《增值稅會計處理規(guī)定》

我部在2016年12月發(fā)布了《財政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》（財會?2016?22號，以下簡稱《規(guī)定》），該《規(guī)定》自發(fā)布以來，受到廣泛關(guān)注，為便于理解，現(xiàn)就有關(guān)問題解讀如下：

一、關(guān)于待認證進項稅額的結(jié)轉(zhuǎn)

根據(jù)《規(guī)定》第二

（一）2項，一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費——待認證進項稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證后，根據(jù)有關(guān)“進項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄及“待認證進項稅額”明細科目的核算內(nèi)容，先轉(zhuǎn)入“進項稅額”專欄，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——待認證進項稅額”科目；按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定轉(zhuǎn)出時，記入“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

二、關(guān)于已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的貨物等的暫估入賬金額

在對《規(guī)定》第二

（一）4項中已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的貨物等暫估入賬時，暫估入賬的金額不包含增值稅進項稅額。一般納稅人購進勞務(wù)、服務(wù)等但尚未取得增值稅扣稅憑證的，比照處理。

三、關(guān)于企業(yè)提供建筑服務(wù)確認銷項稅額的時點

根據(jù)《規(guī)定》第二

（二）1項，企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，應(yīng)當按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“工程結(jié)算”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額），貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額)” 或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目）。

企業(yè)提供建筑服務(wù)，在向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算時，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“工程結(jié)算”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額)”等科目，企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的時點早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時點的，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目，待增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目；增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時點早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。

四、關(guān)于調(diào)整后的收入

《規(guī)定》第二

（二）3項中，企業(yè)在全面推開營業(yè)稅改征增值稅前已確認收入且已經(jīng)計提營業(yè)稅但未繳納的，根據(jù)調(diào)整后的收入計算確定銷項稅額時，該調(diào)整后的收入是指按照現(xiàn)行增值稅制度調(diào)整后的收入，即不含稅銷售額。

五、關(guān)于企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理中涉及的存貨類科目

《規(guī)定》第二

（三）1項中，企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定允許扣減銷售額的，在發(fā)生成本費用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。其中，“存貨”類的科目具體包括“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”、“開發(fā)成本”等科目，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本單位業(yè)務(wù)的實際情況予以確定。

六、關(guān)于銜接規(guī)定

根據(jù)《規(guī)定》附則，本規(guī)定自發(fā)布之日起施行，國家統(tǒng)一的會計制度中相關(guān)規(guī)定與本規(guī)定不一致的，應(yīng)按本規(guī)定執(zhí)行。2016年5月1日至本規(guī)定施行之間發(fā)生的交易由于本規(guī)定而影響資產(chǎn)、負債等金額的，應(yīng)按本規(guī)定調(diào)整。

上述規(guī)定明確，企業(yè)應(yīng)當自《規(guī)定》發(fā)布之日起，按《規(guī)定》要求對增值稅有關(guān)業(yè)務(wù)進行會計核算，國家統(tǒng)一的會計制度中相關(guān)規(guī)定與本規(guī)定不一致的，應(yīng)按本規(guī)定執(zhí)行。對于2016年5月1日至本規(guī)定施行之間發(fā)生的交易由于本規(guī)定而影響資產(chǎn)、負債和損益等財務(wù)報表列報項目金額的，應(yīng)按本規(guī)定調(diào)整；對于2016年1月1日至4月30日期間發(fā)生的交易，不予追溯調(diào)整；對于2016年財務(wù)報表中可比期間的財務(wù)報表也不予追溯調(diào)整；財務(wù)報表各列報項目因《規(guī)定》發(fā)生重大調(diào)整的，應(yīng)在2016年財務(wù)報表附注中予以披露。

第四篇：2017會計繼續(xù)教育《增值稅會計處理規(guī)定》[最終版]

1.下列不屬于中小學(xué)校財務(wù)報表的是（所有者權(quán)益表）。2.下列不屬于中小學(xué)校流動資產(chǎn)的是（固定資產(chǎn)）。

3.下列屬于非財政專項資金支出的是（將教學(xué)樓捐贈款用于建造教學(xué)樓）。4.下列各科目可以在義務(wù)教育階段學(xué)校設(shè)置的是（固定資產(chǎn)）。5.下列不屬于專用基金范圍的是（其他基金）。6.財政部發(fā)布了新《中小學(xué)校會計制度》，自（2014年1月1日）起施行。7.公辦中小學(xué)屬于（全額撥款）單位。

8.下列對義務(wù)教育階段學(xué)校相關(guān)表述正確的是（不可以提取修購基金）。9.下列屬于中小學(xué)校其他支出項目的是（捐贈支出）。10.下列不屬于流動負債的是（長期借款）。

11.在預(yù)算會計體系中，居于主導(dǎo)地位的是（財政總預(yù)算）。12.下列屬于新制度要求單獨核算的是（基本建設(shè)投資）。13.下列有關(guān)財政直接支付方式說法錯誤的是（財政核準后向代理銀行發(fā)出支付令，銀行直接把款項撥付給學(xué)校）。

14.2013年12月9日，黑石礁中學(xué)向財政部門申請財政授權(quán)支付用款額度100000元。12月20日，財政部門審核后，以財政授權(quán)支付方式下達了90000元。12月23日，沙田小學(xué)收到了“財政授權(quán)支付到賬通知書”。12月23日收到核準的用款額度的賬務(wù)處理正確的是（借：零余額賬戶用款額度90000 貸：公共財政預(yù)算撥款90000）。

15.2013年12月9日，星海小學(xué)向財政部門申請支付第四季度水費100000元。12月20日，財政部門審核后，按照公共財政預(yù)算撥款，直接支付給自來水公司水費100000元。12月23日，藍天小學(xué)收到了“財政直接支付入賬通知書”。12月23日支付水費的賬務(wù)處理正確的是（借：事業(yè)支出100000貸：公共財政預(yù)算撥款100000）。16.下列有關(guān)財政授權(quán)支付方式說法正確的是（財政授權(quán)支付，是指財政國庫部門把核準的用款限額下達到中小學(xué)校和代理銀行，中小學(xué)校發(fā)生付款義務(wù)時，自行開具支付令，國庫把資金劃轉(zhuǎn)至中小學(xué)校在代理銀行開設(shè)的零余額賬戶，再從零余額賬戶支付給收款人）。

17.下列有關(guān)中小學(xué)校“長期投資”科目說法錯誤的是（義務(wù)教育階段可以對外投資）。18.下列有關(guān)中小學(xué)校“存貨”科目說法錯誤的是（存貨盤查不通過“待處置資產(chǎn)損溢”核算）。

19.2013年3月末，星海小學(xué)因要對外提供服務(wù)，按照合同規(guī)定提前預(yù)收了一張200000元的銀行承兌匯票。有關(guān)賬務(wù)處理正確的是（借：應(yīng)收賬款200000貸：其他收入200000）。20.2014年3月末，星海小學(xué)進行庫存現(xiàn)金盤查，發(fā)現(xiàn)盤盈了500元，有關(guān)賬務(wù)處理正確的是（借：庫存現(xiàn)金500貸：其他收入500）。

21.2013年12月末，星海小學(xué)收到當?shù)谹公司捐贈的價值100000元的存貨一批，將該批存貨運往學(xué)校花費運雜費5000元。有關(guān)賬務(wù)處理正確的是（借：存貨105000 貸：銀行存款5000貸：其他收入100000）。22.2013年3月末，星海小學(xué)因?qū)ν馓峁┡嘤?xùn)服務(wù)收到一張200000元的商業(yè)承兌匯票，2013年年末發(fā)生壞賬損失5000元，2014年3月收回已核銷壞賬。有關(guān)賬務(wù)處理不正確的是（核銷壞賬損失借：壞賬準備5000貸：應(yīng)收賬款5000）。23.下列有關(guān)中小學(xué)校取得長期投資事項說法錯誤的是（以無形資產(chǎn)取得長期投資時，交易費用費用化，不構(gòu)成投資成本）。

24.下列有關(guān)中小學(xué)校“長期投資”科目說法錯誤的是（義務(wù)教育階段可以對外投資）。25.中小學(xué)校發(fā)生的下列各經(jīng)濟事項不應(yīng)計入“其他應(yīng)收款”科目的是（財政應(yīng)返還額度）。26.下列有關(guān)中小學(xué)校無形資產(chǎn)說法錯誤的是（無形資產(chǎn)在持有期間攤銷）。27.下列有關(guān)中小學(xué)校固定資產(chǎn)說法錯誤的是（中小學(xué)校的固定資產(chǎn)要按照規(guī)定計提折舊）。28.2013年年末星海小學(xué)向當?shù)馗＠壕栀浺慌鷥r值3000元的圖書，有關(guān)賬務(wù)處理正確的是（借：待處置資產(chǎn)損溢3000 貸：固定資產(chǎn)3000借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)3000 貸：待處置資產(chǎn)損溢3000）。29.中小學(xué)校無形資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出，有關(guān)說法錯誤的是（會提高資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益能力的是費用化支出）。

30.中小學(xué)校固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出，有關(guān)說法錯誤的是（發(fā)生后續(xù)支出，不區(qū)分資本化支出與費用化支出）。

31.2014年3月初，星海小學(xué)融資租入一棟辦公樓。租期為半年，租賃價款總額為200000元，發(fā)生的各項稅費合計10000元，有關(guān)賬務(wù)處理正確的是（借：固定資產(chǎn)210000 貸：長期應(yīng)付款200000 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)10000）。

32.2014年3月末，星海小學(xué)對一批價值20000元的固定資產(chǎn)進行盤查，結(jié)果盤虧了1000元。有關(guān)賬務(wù)處理正確的是（借：待處置資產(chǎn)損溢1000 貸：固定資產(chǎn)1000 借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)1000 貸：待處置資產(chǎn)損溢1000）。

33.2014年3月末，星海小學(xué)對一批價值20000元的固定資產(chǎn)進行盤查，結(jié)果盤盈了1000元。有關(guān)賬務(wù)處理正確的是（借：固定資產(chǎn)1000 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)1000）。

34.下列有關(guān)中小學(xué)校在建工程說法錯誤的是（基建并賬：按年并入“在建工程——基建工程”）。

35.2014年3月初星海小學(xué)購買一批教學(xué)用辦公桌，該批辦公桌價值10000元，其中發(fā)生運輸費500元，裝卸費400元，安裝調(diào)試費和專業(yè)人員服務(wù)費合計1000元。該批辦公桌的入賬價值是（11900元）。

36.以下不屬于中小學(xué)校其他支出的是（經(jīng)營支出）。

37.中小學(xué)校開出、承兌商業(yè)匯票或發(fā)生預(yù)收賬款的，應(yīng)通過（應(yīng)付賬款）核算。38.以下不屬于其他收入的是（經(jīng)營收入）

39.下列對經(jīng)營收入表述錯誤的是（義務(wù)教育階段中小學(xué)校，可以從事經(jīng)營活動，產(chǎn)生經(jīng)營收入）。

40.固定資產(chǎn)的盤虧凈損失應(yīng)該沖減（凈資產(chǎn)）。

41.長期應(yīng)付款是中小學(xué)校發(fā)生的償還期限超過（1年）的應(yīng)付款項。

42.無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，借計應(yīng)付賬款，貸記（其他收入）。

43.使用職工福利基金時的會計處理可以是（借：專用基金-職工福利基金貸：銀行存款）。44.對于尚未使用的專門用于獎助學(xué)的社會捐贈余額，轉(zhuǎn)入專用基金的會計處理是（借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：專用基金-獎助學(xué)金基金）。

45.某小學(xué)1月收到上級主管部門撥付的項目經(jīng)費500萬元，為該項目發(fā)生事業(yè)支出480萬元。年末，項目結(jié)項，經(jīng)上級主管部門批準，結(jié)余留歸學(xué)校使用。下列有關(guān)該校的賬務(wù)處理錯誤的是（借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)20 貸：非財政補助結(jié)余20）。

46.關(guān)于結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和結(jié)余分配表述錯誤的是（財政補助結(jié)余是預(yù)算目標未完成的資金）。47.使用專門用于獎助學(xué)的社會捐贈時的會計處理應(yīng)是（借：事業(yè)支出貸：庫存現(xiàn)金）。48.提取職工福利基金時的會計處理可以是（借：非財政補助結(jié)余分配貸：專用基金-職工福利基金）。

49.使用修購基金時的會計處理是（借：專用基金-修購基金貸：銀行存款）。

50.接受專門用于獎助學(xué)的社會捐贈時的會計處理應(yīng)是（借：銀行存款貸：其他收入-捐贈收入）。

51.下列對提取修購基金時的會計處理正確的是（借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出貸：專用基金-修購基金）。

52.以下對于“經(jīng)營結(jié)余”科目期末借方余額的描述，不正確的是（經(jīng)營虧損可以由事業(yè)活動的資金來彌補）。

53.對非財政補助結(jié)余的表述錯誤的是（事業(yè)結(jié)余是指財政專項的事業(yè)收支余額）。54.事業(yè)結(jié)余科目余額如果是盈余，會計處理是（借：事業(yè)結(jié)余貸：非財政補助結(jié)余分配）。55.經(jīng)營結(jié)余科目余額如果是盈余，其會計處理是（借：經(jīng)營結(jié)余貸：非財政補助結(jié)余分配）。56.達不到新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，未領(lǐng)用出庫的，余額轉(zhuǎn)入（存貨）。

57.自2013年1月1日起，義務(wù)教育階段學(xué)校不得計提修購基金，轉(zhuǎn)賬時，將原“專用基金—修購基金”科目余額，轉(zhuǎn)入（事業(yè)基金）科目。58.應(yīng)付工資、應(yīng)付地方津貼補貼、應(yīng)付其他個人收入應(yīng)轉(zhuǎn)入新制度中的（應(yīng)付職工薪酬）。59.新制度確認固定資產(chǎn)價值標準提高了，單位價值標準為（非專用設(shè)備價值由500提高到1000）。

60.將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬的要求，“材料”科目應(yīng)轉(zhuǎn)入（存貨）賬戶。61.中小學(xué)校，從（2014-1-1）起，嚴格執(zhí)行新制度。

1.中小學(xué)校的業(yè)務(wù)活動=事業(yè)活動+經(jīng)營活動。（正確）2.凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負債，凈資產(chǎn)亦稱“所有者權(quán)益”。（錯誤）3.中小學(xué)校屬于企業(yè)，由國家出資建立。（錯誤）

4.中小學(xué)校固定資產(chǎn)需要計提折舊，無形資產(chǎn)需要進行攤銷。（錯誤）5.中小學(xué)校的會計科目設(shè)置應(yīng)區(qū)分義務(wù)與非義務(wù)階段。（正確）

6.中小學(xué)校經(jīng)費開支由財政撥款，而收到的學(xué)費可以作為事業(yè)收入。（錯誤）

7.中小學(xué)校的支出一般應(yīng)在款項支付時予以確認。采用權(quán)責發(fā)生制確認的支出或者費用，應(yīng)當在其發(fā)生時予以確認。（正確）

8.我國事業(yè)單位在功能上對應(yīng)國外的是NPO，NGO。（正確）

9.中小學(xué)校收入應(yīng)當上繳財政專戶資金不計入事業(yè)收入。（正確）10.中小學(xué)校的會計基礎(chǔ)一般采用權(quán)責發(fā)生制原則。（錯誤）11.我國事業(yè)單位均由國家出資建立。（錯誤）12.財政授權(quán)支付方式下：年末，將沒有花完的用款額度，轉(zhuǎn)入“財政應(yīng)返還額度”科目（未下達額度處理相反）。（錯誤）

13.財政授權(quán)支付方式下，中小學(xué)校在收到“財政授權(quán)支付到賬通知書”時確認資產(chǎn)并做賬務(wù)處理。（正確）

14.零余額賬戶里面沒有實存資金，只是一個用款限額，是一個過渡性的待結(jié)算賬戶。（正確）

15.中小學(xué)校的資金來源主要是財政撥款，財政撥款一般采用國庫集中支付，支付方式通常是財政直接支付。（錯誤）

16.處置股權(quán)投資不確認處置損益，即售價與賬面價值的差額；通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目處理。（正確）

17.中小學(xué)校庫存現(xiàn)金盤虧凈損失計入其他支出。（正確）

18.中小學(xué)校長期投資持有期間采用成本法核算，賬面價值不變，收到分派的利潤或利息，確認為投資收益。（正確）19.短期投資是指義務(wù)教育階段中小學(xué)校短期投資的實際成本。（錯誤）20.待處置資產(chǎn)損溢不屬于中小學(xué)校的資產(chǎn)。（錯誤）

21.中小學(xué)校隨買隨用的零星辦公用品，也要通過“存貨”科目核算，不可以在購進時直接列作支出。（錯誤）

22.處置債券投資不確認處置損益，即售價與賬面價值的差額；通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目處理。（錯誤）

23.中小學(xué)校發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當按照業(yè)務(wù)發(fā)生當日（或當期期初，下同）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。（正確）

24.根據(jù)中小學(xué)校會計相關(guān)規(guī)定，委托軟件公司開發(fā)的軟件不作為外購無形資產(chǎn)。（錯誤）25.中小學(xué)校固定資產(chǎn)盤虧的凈損失沖減凈資產(chǎn)。（正確）26.處置短期投資和長期債權(quán)要用“待處置資產(chǎn)損溢”科目。（錯誤）27.中小學(xué)校可以設(shè)置輔助賬登記固定資產(chǎn)折舊。（正確）28.無形資產(chǎn)的入賬成本是其購入價和各項費用之和。（正確）

29.中小學(xué)校對外捐贈固定資產(chǎn)時，只需轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)賬面余額即可。（錯誤）30.現(xiàn)金盤查不用“待處置資產(chǎn)損溢”科目。（正確）

31.中小學(xué)校可以設(shè)置輔助賬登記固定資產(chǎn)折舊。（正確）

32.中小學(xué)校應(yīng)當在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。（正確）

33.中小學(xué)校無形資產(chǎn)在持有期間不攤銷，但鼓勵設(shè)置攤銷輔助賬。（正確）

34.中小學(xué)校的基本建設(shè)投資，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定，至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。（正確）

35.中小學(xué)校對外捐贈固定資產(chǎn)時，只需轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)賬面余額即可。（錯誤）36.只有返還給學(xué)校、學(xué)校可以自由使用的款項，才能確認為事業(yè)收入。（正確）37.中小學(xué)校短期借款的利息計入其他支出。（正確）38.現(xiàn)金與存貨的盤盈收入不計入其他收入，而是計入凈資產(chǎn)，即非流動資產(chǎn)基金。（錯誤）39.接受捐贈現(xiàn)金和存貨，捐贈所得計入“其他收入”。（正確）

40.只有返還給學(xué)校、學(xué)校可以自由使用的款項，才能確認為事業(yè)收入。（正確）41.接受捐贈固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，捐贈所得計入“其他收入”。（錯誤）

42.其他支出屬于非財政支出的，期末應(yīng)區(qū)分專項與非專項支出分別進行結(jié)轉(zhuǎn)。（正確）43.對外捐出存貨，捐贈支出計入“其他支出”。（正確）

44.公共財政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款，屬于非財政補助收入。（錯誤）45.財政補助結(jié)余是指支出預(yù)算工作目標已完成，或由于受政策變化、計劃調(diào)整等因素影響工作終止，當年剩余的財政補助資金。（正確）

46.獎助學(xué)金是中小學(xué)校接受社會捐贈和從事業(yè)收入中提取的，用于獎勵、資助學(xué)生的資金。（正確）

47.“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目借貸雙方相抵后，貸方余額表示盈余，借方余額表示超支（赤字）。（正確）

48.財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余包括財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和財政補助結(jié)余。（正確）49.財政補助結(jié)轉(zhuǎn)是指當年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政補助資金。（正確）50.職工福利基金，是中小學(xué)校按照非財政補助結(jié)余的一定比例提取的，用于職工集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。（正確）

51.如果預(yù)算目標尚未完成，則對應(yīng)的“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額需要處理。（錯誤）52.修購基金是非義務(wù)教育階段中小學(xué)校，按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取的，用于固定資產(chǎn)維修和購置的資金，非義務(wù)教育階段需要計提修購基金。（錯誤）53.事業(yè)基金是中小學(xué)擁有的限定用途的凈資產(chǎn)。（錯誤）

54.如果預(yù)算目標已經(jīng)完成，符合結(jié)余性質(zhì)，則對應(yīng)的“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)余”科目。（正確）

55.事業(yè)結(jié)余科目借貸雙方相抵后，借方余額表示盈余，貸方余額表示虧損。（錯誤）56.期末結(jié)轉(zhuǎn)之后，原“事業(yè)結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入到“非財政補助結(jié)余分配”科目。（正確）57.經(jīng)營結(jié)余科目借方雙方相抵后，借方余額表示盈余，貸方余額表示虧損。（錯誤）58.如果事業(yè)單位有企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)，則該事業(yè)單位應(yīng)借記“非財政補助結(jié)余分配”。（正確）59.現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度在新制度下核算內(nèi)容不變。（正確）

60.新制度仍設(shè)置“事業(yè)基金”科目，此外還要設(shè)置明細科目（一般基金、投資基金）。（錯誤）

61.固定資產(chǎn)已領(lǐng)用出庫的，沖銷相應(yīng)的固定資產(chǎn)和固定基金。（正確）62.符合新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，余額轉(zhuǎn)入“存貨”科目。（錯誤）

63.中小學(xué)校2014財務(wù)報表的編制按新制度編制2014年的月報、年報。2014收入支出表、財政補助收入支出表要求填列上年比較數(shù)。（錯誤）

64.自2014年1月1日起，中小學(xué)校收到承包方繳納的承包費時，記入“其他收入-食堂凈收入”科目。（正確）

65.財政應(yīng)返還還額度，是實行國庫集中支付的中小學(xué)校，財政直接支付方式下，年末時預(yù)算指標數(shù)與實際支出數(shù)的差額。（正確）

第五篇：營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定

財政部

關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)

會計處理規(guī)定》的通知

財會〔2012〕13號

財政部國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處：

為配合營業(yè)稅改征增值稅試點工作，根據(jù)?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〖營業(yè)稅改征增值稅試點方案〗的通知?（財稅〔2011〕110號）等相關(guān)規(guī)定，我們制定了?營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定?，請布置本地區(qū)相關(guān)企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

附件：營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定

財政部

2012年7月5日

營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定

根據(jù)“財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?營業(yè)稅改征增值稅試點方案?的通知”（財稅〔2011〕110號）等相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定如下：

一、試點納稅人差額征稅的會計處理

—1—

（一）一般納稅人的會計處理

一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

（二）小規(guī)模納稅人的會計處理

小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

二、增值稅期末留抵稅額的會計處理

試點地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點

—2— 當月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細科目。

開始試點當月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記 “應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目。

“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。

三、取得過渡性財政扶持資金的會計處理

試點納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計能夠收到財政扶持資金時，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。

四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會計處理

（一）增值稅一般納稅人的會計處理

按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。

企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”

—3— 科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。

（二）小規(guī)模納稅人的會計處理

按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。

企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。

“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)交稅費”項目列示。

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