第一篇：建筑行業外購地材委托加工用于建筑勞務適用增值稅稅率規定

建筑業外購地材委托加工使用增值稅稅率

公司是建安企業，從事市政道路建設，所有分包工程合同都是包工包料，因外購瀝青混合料很難獲得16%的專票，為了有足夠進項，我們采取外購原材料委托加工后的成品用于施工，公司也是按照混合銷售行為提供10%的專用發票給對方。公司外購材料委外加工屬于自產貨物還是外購貨物？

《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）規定：納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發）第四十條規定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

按照11號公告規定，同時符合兩個條件：一是銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物，二是同時提供建筑、安裝服務，則不屬于財稅【2016】36號文件規定的混合銷售。

糾結兩點：一是外購材料委托加工是否屬于自產貨物，如果屬于自產貨物，那么在銷售自產貨物的同時提供建筑安裝服務按照11號公告規定就不屬于混合銷售；二是對混合銷售的判定是否還應滿足建筑行業，提供安裝服務這個條件？公告中“同時提供建筑、安裝服務”，就講了安裝服務，沒談其他服務。

一、外購材料委托加工收回視同自產貨物

《增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第50號令）第四條規定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（六）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（七）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

由此可以看出，自產和委托加工是兩種不同性質的交易。比如執行農產品核定扣除政策時，采購原材料并委托加工產品，核定時視同自產，按生產企業的方法核定，而不能按商業企業方法核定。因此，委托加工收回的貨物只能說是視同自產。2017年第11號公告只明確了銷售自產貨物并提供建筑服務應分別核算各征各稅，因此，銷售委托加工的貨物并提供建筑服務，不適用于11號公告，應按財稅【2016】36號文件第四十條規定的混合銷售處理。

二、對總局2017年第11號公告第一條規定

其一，納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物，這個等字是等外，也就是說，此處的自產貨物不限于活動板房、機器設備、鋼結構件等。

其二，“同時提供建筑、安裝服務”，個人理解為建筑服務。按照《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第23號）文件規定：納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務，應按照《 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 》第六條及《 中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第七條規定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額，并根據其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據其建筑業勞務的營業額計算繳納營業稅。未分別核算的，由主管稅務機關分別核定其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額。

稅收政策應一脈相承。

三、結合總局2018年第42號公告分析

國家稅務總局公告2018年第42號第六條規定：一般納稅人銷售自產機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經按照兼營的有關規定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

按照42號公告規定，外購材料委外加工并承接筑路等建筑工程（非安裝），無需分別核算，全額按建筑業10%申報即可。