第一篇：豐縣“雛鷹工程”的回顧與啟示

豐縣“雛鷹工程”的回顧與啟示

徐州市豐縣是選聘大學畢業生入村任職的發源地。1995年，一個被稱為“雛鷹工程”的人才培育計劃在豐縣實施。13名應屆大學畢業生被選聘入村任職，成為江蘇省第一批“大學生村官”。“雛鷹工程”連續開展4年，先后從400多名報考者中選拔出共計63名優秀大學畢業生下村任職。時至今日，這批大學生村官中的大多數人已走上了縣鎮領導崗位，成為當地基層領導班子的核心成員。豐縣的實踐證明，對于廣大欠發達地區而言，大學生村官政策是一條短時期內選拔培養優秀干部、發展農村經濟的成功道路。

“雛鷹工程”的實施背景和主要特點

——實施背景

豐縣實施“雛鷹工程”的主要目的有兩層：一是培養鍛煉年輕干部；二是加強農村黨組織建設，進一步優化村級領導班子結構。當時，之所以每年從應屆大學生中選派德才兼備者到農村任職，主要是出于四方面原因考慮：一是農村社會經濟發展的需要；二是農村戰略性人才儲備工程的需要；三是加強村級組織建設的需要；四是新時期干部人事制度改革的一項有益嘗試，同時也是對新時期轉變人才選拔培養、干部晉升、就業選擇導向的一次有意義的探索。

——主要特點

第一，招考條件明確。1995～1998年，縣委連續四年印發了關于選派大學畢業生到村工作的意見，均對專業、學歷、素質、數量等招考條件提出了明確要求。第二，角色定位清楚。縣委組織部要求每名選派大學生當好三種角色，其中，當好干部是本職，當好學生是基礎，當好先生是向導。第三，選派流程規范。由縣委組織部門查閱報考大學畢業生的有關檔案，了解其在校表現情況；當面考察其口頭表達、應變、思維反應等能力；根據考察面試結果擇優錄取。第四，管理制度嚴格。縣委組織部對每名選派大學生建檔立卡，全面記錄他們工作和生活的真實情況；明確縣委組織部、鄉鎮黨委、村級黨支部等各級黨組織的具體職責。第五，培養激勵到位。對下村大學生實行幫扶措施；堅持試用期制度；堅持定期與不定期相結合的考察制度；實行干部年度工作成績百分考核制度；下村大學生任職期滿后，縣委都根據他們實際情況安排了工作崗位，并且敢于提拔他們到領導崗位。第六，配套措施完善。工資待遇方面，縣委按照現職干部標準對待下村大學生，盡可能解除后顧之憂；期滿出路方面，明確：“兩年后，據其現實表現和工作需要，可在鄉鎮明確相應職務或另行安排其他工作”。

“雛鷹工程”的成效及影響

——探索出了一條短時期內選拔培養年輕干部的途徑

20世紀90年代，豐縣農村基層干部隊伍存在的主要問題是年齡偏大、文化偏低，適應市場經濟的能力不強，因而在群眾中的號召力不夠、凝聚力不強，領導核心作用沒有真正發揮出來。下村大學生年紀輕、學歷層次高、具有良好的政治、業務素質。在村里，他們可以在一定程度上彌補這些問題，給村級領導班子提供公共管理服務帶來活力，給村民謀福利、奔小康指明方向。正如一位村民在1996年感慨的那樣：“一個大學生，比給俺們20萬塊錢都有利，就像諸葛亮給俺出謀劃策，這個利益有多大。”但是，大學生也有自己的不足，畢竟剛剛步入社會，缺少必要的社會實踐。為了使這些年輕干部早些成長為基層領導隊伍的脊梁，上一級組織部門需要及早把他們放到艱苦環境中去磨練其身心和意志，豐富其基層工作經歷，加深其對農村基層社會的全面認識。“雛鷹工程”正是起到了這樣的效果：經過各級黨組織的精心培養和基層鍛煉，一大批下村大學生得到鍛煉和成長，并走上了各級領導崗位。據統計，1995年共選聘13名下村大學生，已經走上副科級崗位的5人，正科級崗位的6人；1996年共選聘13名下村大學生，已經走上副科級崗位的6人，正科級崗位的1人；1997年共選聘19名下村大學生，已經走上副科級崗位的14人，正科級崗位的1人；1998年共選聘18名下村大學生，已經走上副科級崗位的有11人。四年合計，占到了全縣在職科級干部總數的5.1%，以及全縣40周歲以下在職科級干部總數的18.7%.——有效推動了農村經濟社會各項事務的發展

選派大學生要有干事業的熱情，積極性高，愿意為村內的發展出謀劃策。他們利用自身思維上、眼界上以及知識上的優勢，結合農村工作形勢，創造性的開展工作。他們的到來，將當時農村大力提倡的搞好兩個文明建設推向了新高潮。例如，梁寨鎮的李慶軍，結合農村農民的實際情況，制定了一套“十星級”文明家庭戶評選活動的辦法，有效地調動起本村農民參與村內文明建設工作的熱情；劉王樓鄉的洪雷，和村干部一起帶領民工開挖東水西調工程，僅用11天時間全面完成鄉里下達的任務。由于他的到來，在他和村干部的共同努力下，這個有名的落后村各項工作都走在全鄉前列，受到了百姓的交口稱贊；套樓鄉大王莊村的曹衛，用自己的工資買了許多科技書籍和科技信息材料送到農民手中。一位老農拉著他的手說：“小伙子，送錢、送物不如送書。”

——對周邊縣市的示范帶動效果明顯

1995年8月，豐縣實施“雛鷹工程”的消息讓大學畢業生興奮不已，當年就有200多人報考。1997、1998年兩年，報考的學生陡增（這里有一個情況，根據前兩年的經驗，農村工作不一定必須強調高學歷，所以對學歷的要求基本放寬到大、中專；但報考人數陡增的重要原因，仍主要在于前兩屆“雛鷹工程”的成效）。豐縣“雛鷹工程”的實施對周邊地區具有很強的示范帶動作用，也為臨近縣市提供了政策和實際操作上的參考依據。

例如，與豐縣接壤并同屬徐州市管轄的沛縣參考豐縣的做法，于1997年9月向全縣公布了“關于在應屆大中專生中選拔下村干部的公告”（沛縣從1994年就開始醞釀，但因無政策依據，所以一直沒有實施；其中，1997年上半年選拔了129名往屆大學畢業生直接進入鄉鎮機關），吸引了553名應屆大中專畢業生報名參加考試，最終選拔了23名作為下村掛職干部，到行政村（20名）和鄉鎮企業（3名）掛職鍛煉，擔任村主任助理或鄉鎮企業廠長助理（目前，已有3人走上正科級崗位，9人走上副科級崗位；而1997年上半年選拔的129名往屆大學畢業生中，目前科級干部60多人，正科級的5人）。沛縣于1999年又選派了第二批大中專畢業生下村（由于2000年沛縣合并鄉鎮，干部職數顯著縮減，所以就沒再繼續選派。直至2007年江蘇省全省推開時，才繼續招錄大學生村官）。

——對當前的大學生村官政策仍具有深遠影響

時至今日，當年“雛鷹工程”的很多做法在今天看來仍具有很強的前瞻性，在很多方面都為后來的大學生村官政策提供了依據和借鑒。無論是從政策出發點，還是從招考條件、管理辦法還是大學生村官任滿后的出路安排來看，當前的大學生村官政策都能在“雛鷹工程”中找到影子（甚至有些方面還尚未達到“雛鷹工程”時期的要求，例如，每周匯報工作，下月工作計劃需要村書記、鄉鎮書記簽字）。2007年5月13日《人民日報》第七版曾以“鄉村，有我最美的十年青春”為題，對“雛鷹工程”1995年招考的13名下村大學生進行了專門報道，文中提到：“豐縣雛鷹工程先后培養了百余名優秀的基層干部，實踐證明，這是經濟欠發達地區選拔優秀干部、發展農村經濟的一條成功路子。”毫無疑問，這是對當年豐縣下村大學生和“雛鷹工程”的充分肯定。

“雛鷹工程”的幾點啟示

——領導高度重視

豐縣“雛鷹工程”的順利實施，離不開豐縣領導的高度重視。在每一批大學生下村工作之前，時任縣委書記的晁家寬同志都會親自給大學生上課。此外，他還多次下村考察看望下村大學生的工作情況，詢問他們工作和生活上的困難并盡力為他們解決后顧之憂。他曾經講到：“下村大學生就要像當年千千萬萬名學生滿懷熱情奔赴革命圣地延安一樣，思想經受洗禮，意志得到鍛煉，能力得到提升，對國情和農村有更深層次的認識和了解，將來無論在哪個崗位上工作，這段基層工作經歷就是基礎。”晁家寬書記將下村的大學生比作奔赴延安的革命青年，他的話是對下村大學生最大的鼓勵和肯定，鼓舞和激勵著這些下村大學生扎根農村，闖出一片天地的決心。這番話即使在今天聽來，也能讓人熱血沸騰、充滿力量。思想是行動的先導，豐縣領導的重視是推進“雛鷹工程”順利開展的重要前提。在“雛鷹工程”實施期間，豐縣上下的干部都十分關注和關心這些下村大學生的成長。當時，縣電視臺還花費半年的時間，專門拍攝了反映下村大學生工作生活的專題紀錄片《小村來了大學生》，相關報道在中央電視臺編輯播出之后引起了社會的極大反響。

——政策目標明確

“雛鷹工程”的政策目標非常明確，具體可以細化為兩方面：一是培養符合當地農村發展需要的村干部，解決當時村干部這一群體整體素質低的問題；二是提出對于表現較好的下村大學生，期滿后選拔到鄉鎮機關工作，而表現不好的，則進行二次分配的政策安排。可以看出，第二個政策的根本目標是為鄉鎮培養兼具先進文化水平和農村工作經驗的優秀后備干部。這兩個明確的政策目標，既符合當時豐縣經濟社會發展的實際情況，同時也考慮到具體的可操作性，在人力、財力、物力及技術上都能夠實現。而且，“雛鷹工程”少量選聘大學生到農村鍛煉兩年的做法，也是對直接招聘應屆大學生到鄉鎮機關工作的一種有益補充，與當時現行的政策并沒有沖突和矛盾。

——干部培養鏈完整

豐縣將下村大學生作為后備干部培養的鏈條非常完善。在招考上，關于學歷、專業等方面提出了嚴格明確的要求；在培養上，敢于壓擔子，敢于放手放權；在管理上，建立了一系列的考核制度；為每個下村大學生都建立一個檔案盒，包括工作計劃、總結表、鄉鎮、村民代表的看法，如實記錄了選派大學生工作和生活；在選派大學生成長后，還對他們進行了跟蹤，檔案保存全面完整。可以說，無論是提供機遇、創造環境、激發內在動力，還是強化制度、加強管理、施加外在壓力，豐縣在下村大學生培養上始終堅持的原則就是“助長但不拔苗”、“使用就是最好的培養”，敢于給下村大學生壓擔子、提要求，敢于放手讓他們獨當一面。通過復雜、艱苦的農村工作和環境磨練，造就他們堅強的意志和性格，以及堅韌不拔的毅力和勇氣，真正成為有用于社會、有用于人民的人才。當年“雛鷹工程”的下村大學生也確實不辱使命，沒有在田間地頭荒廢青春，而是將他們的滿腔熱血和全部所學都奉獻給了農村工作和生活的方方面面，在村里切實發揮了他們應有的作用。

——以出色實績回應輿論質疑

在17年前，大學生對于當時的農業大縣的豐縣來說還是非常稀少的。農村孩子“十年寒窗苦讀”上大學，目的就是盼著走出農村，過上安逸富足的生活。當得知部分大學生在大學畢業之后重新選擇回到農村，一時間豐縣上下議論紛紛。一些人認為農村孩子經歷“十年寒窗”，大學畢業后再回到村里，是大材小用；還有一些人認為農村工作艱苦紛繁，大學生直接擔任村級領導工作，不能夠勝任。當時的輿論環境、傳統觀念對下村大學生本人、豐縣各級干部來說，都是巨大的考驗。然而，隨著下村大學生憑借吃苦耐勞的精神和毅力，以及全心全意為村民負責的高度責任感，在豐縣廣闊農村闖出一片天地，做出巨大貢獻，隨著豐縣上下全體干部憑借巨大勇氣和堅定性全面貫徹實施“雛鷹工程”的各項安排，確保“雛鷹工程”逐步實現為農村基層提供合格領導干部這一使命，“雛鷹工程”在全體豐縣村民心中寫下了最有說服力的注解。

第二篇：中俄關系回顧與啟示

當代中俄關系回顧與啟示

論文摘要：我國與俄羅斯遠東及西伯利亞地區毗鄰，隨著中俄關系的逐級深化、戰略協作伙伴關系內容的不斷豐富，加強中俄毗鄰地區的經濟合作在兩國關系中的地位和作用日益凸顯，尤其是俄羅斯遠東及西伯利亞地區在中國國際戰略中更具有重要意義。

進入新世紀以來，中俄兩國不僅不斷深化戰略協作伙伴關系，進行政治合作，而且經貿合作和人文合作也空前高漲。2006年在中國舉辦俄羅斯年活動和2007年在俄羅斯舉辦中國年活動就是兩國戰略伙伴與合作關系發展的合乎規律的延續。在我國振興東北老工業基地和俄羅斯經濟發展重心東移這樣的戰略背景下，中俄毗鄰地區的經濟合作在兩國關系中的地位和作用日益凸顯，尤其是俄羅斯遠東與西伯利亞地區在中國國際戰略中更具有重要意義。

一、從地緣政治角度分析

俄羅斯地跨歐亞大陸，其政治、經濟中心位于歐洲部分。在歐洲，北約東擴極大地擠壓了俄羅斯的戰略空間，給俄羅斯國家安全帶來潛在威脅。目前，北約已將邊境推進到俄羅斯家門口，與立陶宛和波蘭相鄰的俄羅斯加里寧格勒州的土地已經被北約徹底包圍。俄美關系由于伊拉克戰爭和北約東擴而出現倒退，目前處于一種非敵非友、既競爭又合作、既矛盾又協調的狀態。從長期看，美國認為俄羅斯經濟的復蘇將導致其重新崛起，會危及美國的全球利益，美國很可能對俄羅斯實行遏制政策，俄美關系同樣不容樂觀。作為俄羅斯戰略依靠的獨聯體離心傾向日益明顯。1999年3月，格魯吉亞、阿塞拜疆、烏茲別克斯坦三國退出獨聯體安全體系。在亞洲，美日不斷強化軍事同盟，并積極研發戰區導彈防御系統，對俄遠東及西伯利亞地區的安全構成了潛在的威脅。

中國是一個陸地海洋性國家，與很多國家陸地或海洋連接，是相鄰強國最多的國家，地緣關系十分復雜。東邊，釣魚島的歸屬問題懸而未決，日本不斷強化美日安保體系，擴大美日同盟的職能與范圍，并積極研發戰區導彈防御系統，對中國的安全構成威脅；東南邊，南海諸島的歸屬問題仍未解決，東盟在發展同中國關系的同時，不斷加強同美國的雙邊和多邊合作來牽制中國；南邊，與印度的關系雖然有了一定程度的改善，但是，雙方在邊界問題上仍然沒有達成協議，相互間的不信任根深蒂固。西邊，中美兩國關系目前處于歷史最好水平。但從長期看，美國認為經濟崛起的中國將是“潛在的戰略競爭對手”，有可能對美國的全球霸權形成挑戰，其全球戰略的延伸，尤其是在中國周邊地區的延伸會對中國的安全造成威脅，導致中美產生互不信任和矛盾。而朝鮮半島和臺灣問題的不確定性，更是為中美關系增添了許多變數。

冷戰結束后，世界地緣政治發生重大變化。俄羅斯面對美國和歐盟咄咄逼人的擠壓政策，被迫修正其向西方“一邊倒”的外交戰略，重視加強對亞洲國家特別是中國的外交，以便為俄羅斯在與西方斗爭中創造一個穩定的戰略后方，避免東西兩線的地緣形勢同時惡化、腹背受敵。中國是俄羅斯最大的鄰國，雙方有4 300公里的邊界線，其中，俄羅斯遠東及西伯利亞地區與中國東北地區毗鄰，是中俄合作的重點發展地區。中國同時又是一個亞洲經濟和軍事大國，綜合國力在不斷上升。中俄客觀存在的地緣關系和中國所處的重要地緣戰略地位是俄羅斯加強對華關系的重要因素之一。發展同中國的友好合作關系，不僅可以為俄羅斯贏得一個穩定的戰略大后方，同時也是俄羅斯保持同西方力量對比均衡的一個重要籌碼。

俄羅斯是中國最大的鄰國，在中國地緣政治戰略中占有十分重要的地位。俄對中國周邊國家中的中亞三國、蒙古、印度有很大的影響力，發展同俄羅斯的友好合作關系，有利于中國同這些國家建立良好的互信關系，確保中國北線、西北線和南線的地緣政治安全，使中國有一個可靠的戰略大后方。加強同俄羅斯的友好關系，同時也是中國實行大國外交、維持大國間戰略均勢的需要。

二、從國際能源合作角度分析

能源是確保各國國民經濟安全和競爭力的重要因素。加強在區域內和全球范圍內的能源合作，是涉及21世紀世界各國政治與經濟能否穩定發展、生態環境能否得到改善的重要課題。全世界2/3的石油儲備量集中在海灣國家，而天然氣儲量的2/3主要集中在俄羅斯和中東國家。能源是俄支柱產業，能源出口額占據俄羅斯出口總額的一半，是俄經濟建設的重要資金來源，而這些能源主要集中在俄羅斯遠東和西伯利亞地區。這兩個地區是俄政府新規劃的能源重要開發地區。僅從俄東西伯利亞和遠東地區的能源生產前景來看，東西伯利亞的石油產量預計將由2005年的2 410萬噸增加到2010年的4 400萬噸，天然氣預計在同期將由260.5億立方米增加到330.4億立方米。另外，俄遠東地區的石油產量在同期將由1 220萬噸增加到2 900萬噸，天然氣將由303億立方米增加到430.2億立方米。但雖然石油等能源原材料是俄羅斯手中的王牌，但俄羅斯并不想長期維持資源型經濟結構模式，充當周邊國家的原料供應國。俄國家經濟發展戰略是由資源型經濟向發展型經濟轉變，這無疑給中俄能源合作提供了良好的契機。

從中國能源消費看，石油表觀消費量(原有表觀消費量+成品油凈進口量)從1990年的1.15億噸增加到2007年的3.46億噸，汽油、柴油、煤油表觀消費量在2007年達到1.92億噸，創歷史新高，中國已成為繼美國之后的世界第二大石油消費國。在消費需求增長的同時，受資源等條件的限制，中國的原油產量從1990年的1.38億噸僅僅增加到2007年的1.87億噸，由汽油、柴油、煤油三種油品構成的成品油產量2007年為1.95億噸，遠遠不能滿足日益增大的石油消費需求，原油供需矛盾日益突出。為彌補供應缺口，石油進口量大幅增加。2007年中國凈進口原油1.59億噸，同比增長14.7％，原油對外依存度達到46.05％。據預測，到2010年前后，中國的石油產量將達到最高峰，隨后產量逐漸減少，中國的石油對外依存度也將相應地從目前的46.05％上升到62％。從中國原油進口的主要來源地看，中東和非洲是目前中國主要油氣進口地，而中東和非洲都是局勢動蕩不安的地區，局部沖突持續不斷，恐怖事件頻繁發生，所以，中國對這兩個地區石油的高度依賴，供應風險較大。從進口通道來看，中國無論是從中東還是從非洲進口石油，大都采用海上集中運輸方式，必須經過馬六甲海峽。這種對單一運輸路徑的高度依賴，存在較大的運輸風險。一旦馬六甲海峽被封鎖，中國的石油供應就將中斷，引發石油危機。

因此，建立和完善中國的石油國際新戰略，確保中國石油進口渠道，以保證國內石油的供應，就決定了中國經濟的命脈。從世界石油資源的儲量和發展前景及其地緣政治看，中東、里海和俄羅斯的石油資源應該是中國輸入的主要方向。鑒于從中東輸入石油的風險大，把重點轉向與中國毗鄰的俄羅斯特別是俄羅斯遠東及西伯利亞地區，力爭從那里得到中國所需的石油應成為中國引進原油的主要戰略。所以，加強中俄在石油、天然氣等領域的能源合作對中國的國際戰略至關重要。

三、從東北亞區域合作角度分析

從國際經濟大環境看，參與東北亞區域合作對中俄擴大在亞太的影響至關重要。東北亞地區對俄羅斯的戰略利益重大，利用俄羅斯遠東及西伯利亞地區的地緣優勢、資源優勢和市場容量優勢參與東北亞經濟一體化，實現強國富民的目的，提高在東北亞及亞太地區的大國地位和影響力，就成了俄生死攸關的長遠戰略任務。這些年來，俄政府及遠東、西伯利亞地區一直為擴大對外貿易和吸引國外投資積極創造更加有利的環境，這些舉措無疑會促進遠東及西伯利亞地區經濟的發展及其市場經濟體制的完善，同時也會促使遠東及西伯利亞地區加大參與國際經濟合作的力度。

中國同俄羅斯一樣，是東北亞的主要成員國，中國近些年來經濟以超過8％的速度蓬勃發展，勞動力資源豐富，輕工業發達，市場容量巨大，外匯儲備雄厚，再加上香港、澳門和臺灣，“大中國”無疑在未來亞太地區的作用會不斷提高。中俄兩國是近鄰，經濟互補性強，發展水平相當。發展同中國的戰略協作伙伴關系，以中國發揮重要影響的朝鮮半島和東南亞地區作為突破口重返亞太地區，就成了俄推進亞太戰略的重要一面。目前，中國正處在完成工業化和實現信息化的關鍵時期，須引進大量的外資和先進技術來改造傳統產業，帶動第三產業和高新技術產業的發展。工業化進程中的中國對資源的需求量非常大，迫切希望獲得西伯利亞和遠東的資源。但是，目前美國、日本、韓國對俄市場的開發勢頭超過了中國。中俄兩國經貿發展的好壞，直接關系到中國將來在東北亞及亞太地區的地位和作用。因此，積極推進遠東及西伯利亞地區經濟一體化進程是雙方的共同訴求，符合雙方的國家利益。優先實現俄西伯利亞和遠東地區同中國的區域經濟合作，將為擴大中俄兩國在亞太地區的影響發揮不可替代的作用。

第三篇：安然事件回顧與啟示

安然事件回顧與啟示

------------------中國注冊會計師協會白曉紅劉剛孫健波

自2000年安然事件發生，已經時隔四年，重新審視以安然事件為代表的美國財務舞弊案件**，以及由此引起的美國相關體制、制度的重大改變和影響，有助于我們深入了解美國企業制度及其治理、資本市場、會計制度、注冊會計師制度以及相關法律制度，這對于我國資本市場建設，以及企業制度與治理機制、注冊會計師制度的改革和完善，具有一定的借鑒意義。

一、安然事件的發生與發展

（一）事件的由來

安然曾經是叱咤風云的“能源帝國”，2000年總收入高達1000億美元，名列《財富》雜志“美國500強”中的第七。2001年10月16日，安然公司公布該第三季度的財務報告，宣布公司虧損總計達6.18億美元，引起投資者、媒體和管理層的廣泛關注，從此，拉開了安然事件的序幕。2001年12月２日，安然公司正式向破產法院申請破產保護，破產清單所列資產達498億美元，成為當時美國歷史上最大的破產企業。2002年１月１５日，紐約證券交易所正式宣布，將安然公司股票從道·瓊斯工業平均指數成分股中除名，并停止安然股票的相關交易。至此，安然大廈完全崩潰。短短兩個月，能源巨擎轟然倒地，實在令人難以置信。

安達信公司作為安然公司多年的審計師，在為安然公司提供審計服務的同時，還為其提供了大量非審計服務，非審計服務的收費也高于審計服務收費。正因為如此，人們對于安達信未能及時發現安然公司的舞弊行為表示疑問。

而2002年1月10日，安達信公開承認銷毀了與安然審計有關的檔案，這就更加證實了人們的疑問。很快，安然公司丑聞轉化為審計丑聞。2002年10月16日，休斯頓聯邦地區法院對安達信妨礙司法調查作出判決，罰款50萬美元，并禁止它在５年內從事業務。

但是事情的變化令人難以置信，2005年6月，美國最高法院推翻了3年前對安達信公司所作的有罪判決。負責審理此案的全體法官一致認為，原陪審團作出的庭審說明太過含糊，當年對安達信“妨礙司法公正”的裁決是不恰當的。然而，這一裁定對因安達信倒塌而深受打擊的28000名員工來說已經沒有太大意義了。

（二）薩班斯法案的出臺

美國相繼爆出的造假事件,嚴重挫傷了美國經濟恢復的元氣，重創了投資者和社會公眾的信心，引起美國政府和國會的高度重視。美國社會各界強烈呼吁美國政府拿出強有力的措施，嚴厲打擊公司造假行為。薩班斯-奧克斯利法案(Sarbanes-Oxley)，即薩班斯法案就是在這樣的背景下出臺的。法案有兩處最為引人注目：

一是改進公司治理結構，強化內部控制與責任。薩班斯法案的主要內容之一就是明確公司管理層責任（如對公司內部控制進行評估等），要求管理層及時評估內部控制、進行財務報告，尤其是對股東所承擔的受托責任。同時，加大對公司管理層及白領犯罪的刑事責任。

二是強化審計師的獨立性及監督。法案要求：建立一個獨立機構來監督上市公司審計、審計師定期輪換、全面修訂會計準則、制訂關于公司審計委員會成員構成的標準并獨立負責審計師的提名、對審計師提供咨詢服務進行限制等。

二、對安然事件的反思

（一）對薩班斯法案的評價

1.對法案本身的評價。

（1）凸現了政治訴求，缺乏必要的論證和理性支持

從安然公司申請破產保護到薩班斯法案正式生效，其間經歷了短短7個月的法案制訂過程。薩班斯法案的匆忙出臺，打上了深刻的政治烙印，是美國特定政治制度的產物，其中拼湊痕跡明顯。

2005年7月5日，頗有影響的美國特拉華州衡平法院副大法官利奧?斯特林(Leo Strine)在一場演講中，對薩班斯法案發起了猛烈抨擊，他指出：安然和世通丑聞后，此前阻止各項措施的聯邦立法者開始支持迅速采取行動。美國公眾公司會計監督委員會（PCAOB）高級專員也承認，如果單純是安然事件，而沒有后來的世通事件，不足以產生薩班斯法案和PCAOB。

（2）內在邏輯混亂，內容存在重復、沖突現象

法案本身的內在邏輯混亂體現在多個方面:首先，該法案是若干個法案拼接與綜合的產物，其內容與表述上存在重復。比如，第8、9章來自原來參議院應對安然事件的一份立法草案，第11章來自原來眾議院一份立法草案，同時，還吸收了參議員Dodd提交的有關重建投資者對會計行業信任的法案的部分內容。再如，有關公司高管和白領犯罪的刑事責任部分，分別散見于第8、9和11章。其次，個別地方出現內部不一致，也有些規定之間互相沖突。如，關于公司高管對財務報告真實性的責任，在相關條款中表述不一致。

大法官利奧?斯特林形容薩班斯法案像一鍋“古怪的雜燴”，把合情合理的想法與“談及令人懷疑的價值觀的偏狹條文”混雜在一起。他還警告聯邦立法者“守好本分”，把公司法留給各州自己去處理。

2．對法案執行效果的評價。

薩班斯法案制定者宣稱，這是自羅斯福“新政”以來美國市場和商業領域的最大變革。薩班斯法案執行兩年來，美國社會各界對法案的效果褒貶參半。

一種是贊美的聲音，認為，法案對于加強美國公司治理，強化投資者信心意義重大。美國聯邦儲備委員會主席格林斯潘2005年5月15日，在賓夕法尼亞大學沃頓商學院畢業典禮上致辭時表示，2002年發布的《薩班斯法案》特別強化了這樣一個原則，即公司管理人員應代表股東合理配置企業資源，他為該法案頒布之迅捷、運行之良好感到驚喜。

而另一種批評的聲音不斷，認為，薩班斯法案是一部相當有缺陷的法律，自安然丑聞以來，與薩班斯法案相關的執行成本過于高昂，而監管機構和檢察官則有監管過度的嫌疑。

2005年3月美國《新聞周刊》報道，盡管美元持續下滑造成海外對美國公司投資減少等一系列問題，但仍不及薩班斯法案帶來的問題棘手。美國CFO執行委員會的報告更是明確地指出，由于執行法案404條款，未來三年中將阻礙創造的工作崗位超過30萬個，并將導致GDP增長速度放慢近0.5%。

根據薩班斯法案第404條款，上市公司應當每年對公司的內部控制情況進行評估，對公司的內部治理提出了嚴苛的要求，這一條款給上市公司帶來了巨大的遵循成本，包括上市費用、內部培訓費用、外部交易成本、審計費用和各類咨詢費用，還有法律費用和董事費用的增加。評論認為，由于薩班斯法案404條款的嚴苛規定使一些上市公司甚至產生了退市的打算，這主要表現在兩個方面：

一方面，美國國內的上市公司，尤其是很多在中小上市公司，對遵守薩班斯法案治理規定的成本和進入資本市場的好處進行權衡后，選擇了退出資本市場。根據沃頓商學院的統計數字，1999年美國股市中的退市公司僅有30家，2004年升至135家。而Foley＆Lardner律師事務所2004年5月公布的一項調查也顯示，在超過100家接受調查的上市公司中，約有20％的公司因法規負擔加重而考慮退市。

另一方面，相當一部分在美國上市的外國公司，因不堪薩班斯法案帶來的高額遵循成本，選擇了退出美國的資本市場，而新近打算在美國上市的外國公司也大大減少了。根據納斯達克的統計數據，該市場2004年總計有13家外國公司上市，但主動退市的外國公司卻達到了11家。在紐約證交所，2004年有8家外國公司上市，僅是2003年的半數，卻有2家公司主動退市。

時至今日，美國各界對于404條款的各種討論仍在繼續，但對于企業內部風險控制強化帶來的正面效應開始為有關方面所認可。

（二）美國的公司治理問題

安然事件發生后，美國社會對企業制度作了反思，意識到公司治理問題，是導致公司舞弊的根本原因。以下制度安排存在的缺陷，才是導致安然事件等發生的深層次原因所在。

1．股票期權制激勵了造假動機。向公司高層管理人員乃至員工發放公司股票期權，被認為是美國公司治理中十分成功的激勵機制。但是，安然和環球電訊等破產事件使股票期權成為了公司陋習和治理混亂的象征。股票期權使一些公司的管理者在幾年內成為億萬富翁，也鼓勵一些人不顧一切地炒作股市，把公司變成個人的“搖錢樹”。為了從公司股票的升值上獲利，一些公司的管理者運用包括財務造假在內各種方法，制造“題材”，創造利潤，抬高股價，忽視公司的長遠發展，損害了投資者的利益。

2．公司獨立董事形同虛設。為了防止公司高級管理層利用股權分散濫用“代理人”職權，侵犯中小股東利益，美國十分注重獨立董事制度。但安然公司的獨立董事卻形同虛設，根本沒有履行應盡的職責。該公司17名董事會成員中獨立董事達15名，審計委員會7名委員也都是獨立董事，而且這些獨立董事都是政界、學界、商界的知名人士。既使有這些德高望重的獨立董事，也未能為安然公司的股東把好監督關。目前，這些獨立董事不僅備受責難，而且遭到了公司投資者的起訴。

3．審計委員會未發揮應有的作用。雖然，美國紐約證券交易所早在1978年就要求所有上市公司都要設立由獨立董事組成的審計委員會，負責監督外部審計師的審計質量。但是，安然事件充分暴露出美國公司的審計委員會沒有發揮應有的作用。

4．企業內部控制機制存在缺陷。上述種種問題表明，美國企業的內部控制也不是完美無缺的，特別是公司高管部門及高管人員有疏于舞弊控制責任的問題。

安然事件后，薩班斯法案第404條要求上市公司應當每年對公司的內部控制情況進行評估，薩班斯法案第406條要求公司作為證券發行者應向SEC匯報，披露其是否采用了專門針對高級財務管理人員的道德準則，如果沒有，原因是什么。隨后，美國審計準則委員會（ASB）發布了獨立審計準則（SAS）第99號——財務舞弊審計，SAS第99號反復重申先前準則的主旨，即公司的道德行為是以公司綱領和高層管理部門的價值觀為基礎的。事實上，美國各方對于內部控制的討論由來已久，也付出了巨大努力。1992年美國COSO[1]項目委員會組織研究推出了第一份企業內部控制框架報告。提出了由“三個目標”和“五個要素”組成的內部控制框架，成為迄今為止最為權威的內部控制概念。COSO認為，內部控制是由企業董事會、經理當局以及其他員工為達到財務報告的可靠性，經營活動的效率和效果、相關法律法規的遵循等三個目標而提供合理保證的過程。該報告認為，“誠信必須與道德價值共存，必須由公司的首席執行官和高級管理人員發起，并將其滲透到整個組織中去”。美國公認審計準則（GAAS）要求，審計師在評估虛假和不正當行為風險的過程中，應該考慮公司環境。內部控制系統“離不開負責設計、管理和控制內部控制系統的人員的誠信和道德價值”。

2004年9月，在該COSO的推動下，由普華會計師事務所執筆完成的企業風險管理一整套內部控制規范正式公布。具體包括企業內部控制框架執行綱要、應用技術以及空白評價工具。該項目由美國注冊會計師協會、美國會計學會、國際內部審計師協會、管理會計師協會、財務經理人協會負責監督。有關方面對這套規范的評價是積極的，但將這一套規則付諸實施，還需要一個過程。

（三）美國的財務會計報告制度問題

安然宣布破產后的第三天，前“五大”立即發表聯合聲明指出，安然的問題是現行財務報告制度本身存在局限性所致，這一聲明所指出的財務報告制度的缺陷引起了空前的共鳴。安然事件后，圍繞著美國會計準則及其制定機制的思考主要集中在以下兩個方面：

1．會計準則的制定模式：由民間機構還是政府制定。

在安然事件引發的會計準則大討論中，不少人提出：會計準則對保護投資者利益如此重要，將此重任完全交給不對國會負責的民間機構承擔是否合適，國會或政府機構是否應當在會計準則制定方面發揮更大的作用？ 美國證券交易委員會承認,過去過于依賴財務會計準則委員會的工作，未能充分履行確保會計準則符合聯邦證券法所確立目標的相關責任，今后將扮演更加積極的角色，如擴大財務會計準則委員會的資金來源，減少對會計職業捐款資金的依賴，以及更多地參與財務會計準則委員會的工作議程等。

同時，美國證券交易委員會認為，會計準則制定權仍應交由民間機構，因為民間機構制定準則相對于政府制定具有無可替代的優勢，如靈活性、及時性、研究資源豐富、較少受到政治壓力的影響等。

2．會計準則的制定導向：規則基礎還是原則基礎。

安然事件引發的另一個會計準則問題就是：會計準則應當是以具體規則為基礎，還是以基本原則為基礎？

國際會計準則委員會（IASC）及改組后的國際會計準則理事會（IASB）選擇的是以基本原則為基礎的準則制定方式。國際會計準則理事會主席大衛·特維迪（David Tweedie）2002年2月在美國參議院銀行委員會舉行的聽證會上，對美國會計準則和國際財務報告準則進行了對比評價，很具有代表性。他指出，財務會計準則委員會之所以選擇規則基礎的制定方法，完全是環境使然：公司需要詳細的規則，以減少交易設計的不確定性；注冊會計師需要詳細的規則，以減少與客戶的紛爭并在訴訟中自我保護；證券監管部門需要詳細的規則，以便于監督實施。但他同時指出，詳細的規則往往被別有用心的公司和個人通過精心策劃的“業務安排”與“交易設計”繞過規則的束縛。此外，規則基礎模式可能誘使公司和注冊會計師過分關注會計準則的細節規定，而忽略對財務報表整體公允性的判斷。因此，原則為基礎的模式有助于培育一種以專業判斷取代機械套用準則的氛圍。

薩班斯法案要求證券交易委員會就美國的會計準則采用原則導向還是規則導向進行研究。2003年7月，證券交易委員會發表研究報告《對美國財務報告采用以原則為導向的會計體系的研究》，其中首次提出了“目標導向”的概念，并就包括概念框架、準則制定機構、國際趨同、公認會計準則的層次等在內的準則制定相關問題提出了建議。作為回應，財務會計準則委員會于2004年7月發表本報告。從總體上，這個報告基本接受了證券交易委員會的建議。

（四）美國的注冊會計師行業管理體制問題

安然事件以前，美國所謂的民間自律管理體制為全世界所推崇，安然事件后，這一體制卻遭到多方面的置疑，并得到法律調整。事實上，其體制歷來就是法律規范最多、涉及部門、機構、團體最多的復雜體制。

1．安然事件前的體系。

安然事件前的行業管理涉及到的機構包括州會計事務委員會全國聯合會、各州會計事務委員會、美國證券交易委員會、美國注冊會計師協會、各州注冊會計師協會。

各州的會計事務委員會和州會計事務委員會全國聯合會是依據各州的《會計師法案》以及《統一會計師法案》成立的獨立機構，由1/2或2/3以上執業注冊會計師“自愿者”組成。在全國層面的《統一會計師法案》只是一個范本法，不具有強制力。

美國證券交易委員會（SEC）根據《證券法》和《證券交易法》的規定，對從事證券市場審計的注冊會計師和事務所有著很大的影響，但并不對注冊會計師進行日常監管，有權對證券市場的案件調查處理。曾于20世紀70年代與美國注冊會計師協會聯合設立公眾公司事務所管理部，具體負責監督事宜。

美國注冊會計師協會和州注冊會計師協會完全是傳統的民間組織，沒有專門法律授權，依照職業傳統對注冊會計師和會計師事務所的管理通過以下幾個方面進行：組織注冊會計師考試和閱卷；組織后續教育；制定審計準則、質量控制準則和道德守則；組織同業互查，并負責會員自律性懲戒等。協會只管會員，不管執業牌照。

特別指出的是，美國沒有全國統一的注冊會計師資格，要在各州執業，需要通過美國注冊會計師協會全國統一考試，再向各州會計事務委員會申請注冊，盡管州會計事務所委員會主要由執業注冊會計師自愿者組成。但這使得注冊會計師資格管理在各州之間、協會（會員）與政府之間形成了相互錯亂的職能分割。

2．安然事件導致的體制調整。《薩班斯法案》規定，成立一個獨立的、非政府的監督機構公眾公司會計監督委員會(PCAOB)負責對從事上市公司審計的事務所進行監督。具體而言，其職責包括：負責對從事證券市場審計業務的會計師事務所的登記；對從事證券市場審計業務的事務所進行檢查、調查和處罰；制定或直接采用注冊會計師協會制定的上市公司審計準則、質量控制準則以及職業道德守則等。應當指出的是，公眾公司會計監督委員會作為非政府組織，考慮到職業管理的慣例和資本全球化下財務信息監管角色的獨立性問題，總體上，在美國注冊會計師行業管理體制上所扮演的角色是完善而不是替代。

安然事件之前美國注冊會計師行業的體制，不是西方多數國家一般意義上的政府（或獨立監管機構）監督下的行業自律管理體制，而是如美國審計總署（GAO）所言的“支離破碎”（Fragmented）的體制。注冊會計師、會計師事務所的資格準入和監督，在州一級和聯邦一級是分離的，普通資格在州一級，證券業務監管在聯邦一級，從而大大抵消和分散了監管力量。而在證券市場審計業務方面，從形式上看，美國注冊會計師協會通過同業互查等措施承擔了自律監管，但這只是美國證券交易委員會這樣的監管機構與注冊會計師行業的一種諒解，法律并沒有像世界上絕大多數國家那樣賦予行業協會對證券市場審計業務進行監管的職能，包括將違規會員撤銷從業資格的權力。

因此，美國注冊會計師協會的這種自律監管，是沒有法律支持和法律地位的自律監管,是瘸腿的自律監管，其效果可想而知。所以，安然事件以后，成立全國統一公眾公司會計監督委員會，就是為了彌補對從事證券市場審計業務會計師事務所監管的空白,而做出的補救措施。在安然事件發生后，部分人士沒有深入總結美國整個行業體制安排上的這些缺陷，而是簡單評價為自律體制的失敗，進而否定行業的自律功能，顯然是一種誤解。

（五）注冊會計師的獨立性問題 對于安然事件中審計失敗的原因，是注冊會計師缺乏獨立性，還是委托代理關系中沒有給出獨立性的制度安排，也是一個值得探討的問題。

1．非審計服務問題。

安達信公司為安然公司提供審計服務的同時，還為其提供了大量非審計服務，非審計服務的收費（2700萬美元）也高于審計服務收費（2500萬美元）。因此，人們認為這種巨額的非審計服務收費影響了注冊會計師審計獨立性。但也有不少人認為，非審計服務并不影響審計獨立性和審計質量，禁止注冊會計師提供非審計服務將對注冊會計師行業和審計質量產生不利影響。為此，《薩班斯法案》禁止會計師事務所向客戶同時提供審計和非審計業務，但并不強制禁止會計師事務所從事非審計業務。

2．注冊會計師定期輪換制問題。

注冊會計師定期輪換制問題包含兩層含義：一是審計合伙人的定期輪換；二是會計師事務所實行定期輪換，以避免與客戶長期的關系導致審計獨立性下降。此前，美國只是要求審計合伙人實行7年輪換制，并未要求事務所進行輪換。

安然公司成立16年來，其財務報表一直由安達信審計。很多人懷疑這種長期的合作關系會“日久生情”，從而影響注冊會計師審計的獨立性，因此建議建立會計師事務所定期輪換制度。為此，薩班斯法案責成當時的美國審計總署（GAO，現已更名為政府責任署），研究強制輪換會計師事務所的潛在影響，GAO于2003年11月發布了相關研究報告，認為會計師事務所強制輪換可能并不是加強審計師獨立性和提高審計質量的最有效途徑。

研究報告指出，幾乎所有特大型的會計師事務所和《財富》1000公眾公司都認為，會計師事務所強制輪換的成本可能超過收益。大多數意見認為，當前對審計合伙人輪換、審計師獨立性以及其他改革的要求，如果能得到完全貫徹，將足以實現會計師事務所強制輪換的預期效果。GAO的報告在相當程度上使關于會計師事務所強制輪換的爭議暫時平息。

三、安然事件對我國的啟示

基于市場經濟的共通性，安然事件引起的對公司治理、財務報告制度、注冊會計師行業管理體制、注冊會計師獨立性等諸多問題的思考，無疑會帶給我們很多啟示，這些啟示對我國尚不成熟的資本市場的發展和完善、公司治理，以及會計審計、注冊會計師行業的制度建設具有重大借鑒意義。

（一）關于相關制度重要性

市場經濟的運行依賴于真實、準確、完整的市場信息，要求建立完善、成熟的信息披露制度、風險防范制度及相關制度，包括公司治理機制、財務會計報告制度、注冊會計師管理制度、內部審計與外部審計制度，在制度安排上力求合理有效，并從法律層面對于以上制度予以保障。此外，對市場主體良好商業道德的要求也是一個重要的方面，在兩者之間的關系上，制度是基礎性資源，是最為根本的保障。

同時，應當認識到，制度的好與壞只是相對的概念，不存在絕對無缺陷的好制度，也沒有哪一種制度一無是處。因此，在制度的選擇上，應當理性權衡，對比優劣。尤其是對國外的經驗和做法，更要理性借鑒，不要迷信，照單全收，應當根據我國國情，在充分接軌的基礎上，將其 “本土化”。就頗受關注的薩班斯法案來說，無論從法案內容本身，還是執行效果來看，都有很多值得商榷之處，并不能成為其他國家必然仿效的模板。

（二）關于公司治理和內部控制

健全的公司治理和內部控制制度，既可防范公司舞弊行為，也有助于提高會計信息的可靠性。美國式的公司治理和內部控制，歷來倍受推崇，也是我國重點的借鑒對象。然而，安然等一系列事件卻證明，美國公司治理、內部控制也同樣存在嚴重缺陷。正如我們對事物主次要矛盾與矛盾的主要方面一般規律的認識一樣，公司治理及其內部控制的缺陷才是公司財務造假的根源所在。

我們認為，對于公司丑聞，所有會計師事務所，不論是對大公司還是小企業進行審計，都應該關注管理層的態度以及高級管理層的控制責任。我國2005年新修訂的《公司法》和《證券法》中突出了完善公司治理結構的立法理念，強化了“三會”、股東、高管人員以及外部監督等各種制度安排的相互制約關系，加大了公司主體造假的責任，我們認為這是完全正確的。在兩法修訂過程中，中注協綜合10多個國家和地區的公司法定審計制度，提出了相關立法建議，涉及對各類公司主體實施法定審計，法定審計師的權利，審計師與公司監督機構的協同作用，包括由股東會或股東大會、董事會批準會計師事務所的聘用，授權監事會對公司異常財務狀況委托會計師事務所調查，獨立董事對會計師事務所的提名權等，公司主體提供財務報告的義務與責任等，得到了立法機關的采納。這些制度安排，將對各類公司尤其是國有獨資、國有控股公司的治理結構、信息披露制度的完善將起到促進作用。

通過安然事件，我們認識到，既不能否定股票期權制、審計委員會、內部控制的正面作用，但也不能對它們的作用過分依賴和夸大，而需要將各種制度安排，如公司獨立董事制度、外部審計制度協同起來。因為公司治理結構的缺陷，并不是孤立的，存在的問題需要通盤考量和系統解決。正如美國審計總署《關于強制輪換會計師事務所的潛在影響》研究報告指出的：“要使一個制度有效運行，必須存在激勵各方面正確行事的機制，合理保證正確行事的足夠透明度，并在不正確行事時承擔的適當責任”。如何既利用好股票期權制的激勵機制，又使審計委員會、獨立董事、外部審計師各種機制協同地發揮作用，真正達到監督大股東，保護小股東利益的目的，不僅是美國，也是包括我國在內的其他國家都需要進一步探索的問題。

企業治理結構與內部控制制度密切聯系，一個好的治理結構能夠保證內部控制制度的有效實施。過去，我國對于企業內部控制更多從會計控制入手，目前尚未建立起與國際上相銜接的制度。事實上，內部控制制度涉及股權結構、公司治理、組織構架、人事管理、業務流程、薪酬制度、財務管理、會計核算、信息處理、文化建設等方方面面的問題，并且由于企業性質的差異、規模的不同，導致在控制程序設置、控制方法選擇等方面也都體現出不同的特點和要求。

（三）關于會計、審計準則建設

安然事件發生前，美國曾一直認為其會計準則是全球最好的，能夠最好地保護投資者的利益。毫無疑問，這一神話隨著安然的破產而破滅。其中暴露出來的諸多問題說明，美國的現有財務會計報告制度在準則國際趨同、透明度、可比性等方面都不盡完善。現有財務報告制度存在的問題，使得注冊會計師進行審計時，即使主觀上并不想通同作弊，但在客觀上也會促成其在一定程度上無法按照公眾的期望勝任其職責。

注冊會計師完成審計業務需要兩把尺度,一是會計準則,一是獨立審計準則。隨著持續的全球化，許多主要資本市場正在積極努力，推動向全球公認的會計準則和審計準則趨同。包括巴塞爾銀行監管委員會、歐盟委員會、金融穩定論壇、國際保險監管機構協會、證券委員會國際組織和世界銀行在內的國際組織，都強調全球資本市場需要高質量的、統一的會計、審計準則，提出了各國會計準則和審計準則應與國際準則趨同的要求。世界各職業會計師組織，只要不想游離于國際經濟金融合作之外，不想游離于國際會計審計專業服務市場之外，就不能無視國際會計、審計準則趨同這一趨勢。

2004年，歐盟委員會公開宣布，整個歐盟將于2005年全面采用國際會計和審計準則。隨后，馬來西亞、澳大利亞、新西蘭、印度、加拿大等國家表示，它們過去就采用了國際會計審計準則，未來將進一步跟蹤和更好執行國際會計審計準則。就連最為堅守自己特色的日本也聲稱，要執行國際會計審計準則。國際通行的商業語言已經成為提高各國企業在國際資本市場中競爭力的有力工具。

2005年開始，我國會計準則、審計準則體系建設加快了步伐。按照中國市場經濟發展進程，順應經濟全球化和會計、審計準則國際趨同的大趨勢，財政部和中國審計準則委員會明確提出了完善中國審計準則體系、加快實現國際趨同的主張，并制定了國際趨同的工作計劃。根據這一計劃，在不到一年的時間內，中國審計準則委員會充分調動各方力量，完成了22個新執業準則的制定工作，修訂完成了26個執業準則，并于2月15日正式發布。這些準則的發布，將構建起一套與中國經濟體制發展要求相適應、順應國際趨同要求的中國審計準則體系。我國的會計準則也進行了修訂和新制定，達到38個項目，完成體系構建。

企業會計準則和審計準則體系建設，是完善我國市場經濟體系的一項基礎性工程，對于提升我國會計、審計質量，促進財政、金融和國企改革，推動資本市場建設，加快實施企業走出去戰略，爭取國際社會承認我國完全市場經濟地位等，將發揮重要作用。

這些努力和進展，已經得到國際組織的高度評價，也為發展中國家和經濟轉型國家樹立起典范。特別是在中國市場經濟地位問題上，將剔除財務會計信息披露不符合國際慣例的負面因素，為中國企業規范信息披露，得到國際資本市場認可將奠定有力的基礎。

（四）關于注冊會計師獨立性

對于安然事件中審計失敗的原因，是注冊會計師違反獨立性，還是委托代理關系中沒有給出獨立性的制度安排，也是一個值得探討的問題。

從理論上講，注冊會計師審計起源于財產所有權與經營權的分離。為了解和考核經營者的管理責任，財產所有者委托獨立的專業人員（即注冊會計師）對經理人的經營情況進行審查，受托的注冊會計師將審查結果報告給委托人。在這種委托代理關系的制度安排中，最核心的問題是注冊會計師必須獨立于被審計對象（經理人），注冊會計師與經理人之間不能夠存在利益上的依賴或關聯關系。一百多年以來，獨立性一直是注冊會計師審計的本質特征和靈魂所在。問題的癥結就在于教科書中的審計委托代理關系和現實中的實際委托代理關系并不完全相同。在實際操作上，具體化為公司的經理人即管理層在委托、雇傭注冊會計師，盡管形式上是股東（主要是大股東）投票決定注冊會計師的聘請，但注冊會計師是由管理層事先推薦，故而決策權實際上被管理層掌握著。管理層不僅最終決定著注冊會計師的聘請、聘請費用的多少以及審計費用的支付，而且決定著注冊會計師為公司提供的審計、咨詢等服務費用的結構，因此注冊會計師與公司的管理層之間具有相關性而非獨立性。這就是普遍存在于公司管理層與注冊會計師之間的“固有利益關聯”（在一股獨大的情況下，也有可能管理層就是大股東的代理人，于是大股東與注冊會計師之間也可能出現這種“固有利益關聯”）。面對自己“衣食父母”合法或非法的會計操縱行為，注冊會計師往往被置于兩難的境地，從而影響到獨立客觀地發表意見。

反觀獨立審計走過的歷程，包括在美國發生的一系列審計失敗案件，其實是在不獨立中、在注冊會計師的固有利益的關聯和沖突中走過的，這就使得注冊會計師每隔一段時間，總會重犯同一性質的錯誤，而且每況愈烈，時間間隔也越來越短。盡管人們也在不停地尋找對癥的藥方，但已有的方案基本上都是在現有審計制度安排不變的前提下做出的一些改良措施，過兩年又可能舊病復發。

------------------

[1]COSO，the Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，發起組織委員會，簡稱COSO，從屬于Treadway委員會，專門致力于內部控制研究。Treadway委員會是1985年成立的反虛假財務報表全國委員會。

二00七年

第四篇：阜寧縣實施“雛鷹”工程

阜寧縣實施“雛鷹”工程

確保大學生村官下得去待得住干得好流得動

近年來，江蘇省阜寧縣認真貫徹落實中央有關政策要求，大力實施“雛鷹工程”，積極為大學生村官成長成才、干事創業搭建平臺，確保大學生村官下得去、待得住、干得好、流得動。

加強培養管理，確保大學生村官下得去。在全省率先成立大學生村官培養管理中心，建立了八項管理制度，印制了《村情民情日記》，記錄大學生村官每天的工作生活情況和感受體會。通過開展崗前培訓、創業技能培訓、拜吳仁寶老書記為師、邀請村書記典型作專題報告等形式，使大學生村官掌握從事農村工作的方法。與南京林業大學聯合開設“大學生村官碩士班”，著力提高大學生村官學歷層次和農村工作本領。建立了“3+1傳幫帶”機制，出臺了《關于建立縣處級領導干部結對聯系大學生村官》的文件，明確縣四套班子成員、鎮區領導班子成員和村黨組織書記與大學生村官結成幫扶對子，幫助他們迅速轉換角色。組織實施“六個一”實踐鍛煉計劃，即撰寫一份農村工作調研報告、制訂一份村級規劃、為村里辦一件實事、學習一項農業技能、幫扶一戶貧困戶、招引或自辦協辦一個項目。積極引導他們爭當“六大員”，即黨在農村路線方針政策的宣傳員、實用科技知識的傳播員、黨建富民工程的推進員、和諧穩定的調解員、遠程教育網絡的輔導員和基層干部作風建設的監督員，使他們盡快融入新農村建設。

落實各項待遇，確保大學生村官待得住。全面落實大學生村官各項待遇，積極推行“四同一卡”制度，即大學生村官在生活待遇、辦公條件、學習環境、社會保障等方面和鎮區干部同等待遇；工資福利嚴格按照相關規定定時足額發放到工資銀行卡；全縣各鎮區在“四同”的基礎上，還實施“五有”關愛工程，確保每名大學生村官有一個單人房間、一臺電視、一張辦公桌、一套生活必需品、一個集中用餐、享受補貼的食堂。啟動“大學生村官安家工程”，讓大學生村官享受拆遷安置的優惠價格購買住房。同時，通過建立大學生村官QQ群、開展大學生村官母校行等聯誼活動，為他們學習、交流搭建平臺，豐富他們的業余生活。

搭建創業平臺，確保大學生村官干得好。出臺了《鼓勵支持到村任職高校畢業生創業暫行辦法》、《關于加強大學生村官培養管理和創業富民的實施意見》等文件，在阜城、溝墩等5個中小企業園設立大學生村官創業基地，入園項目除享受該縣引企入園的優惠政策外，前3年由園區免費提供廠房；對大學生村官創辦、領辦各類農業項目的，由各鎮區提供土地、信息、技術、銷售等服務，為大學生村官創業富民提供保障。縣財政拿出專項擔保基金，縣中小企業擔保公司負責擔保，縣農村合作銀行為每名有創業項目的大學生村官提供5－10萬元的基準利率創業貸款。同時，縣財政每年拿出50萬元作為大學生村官創業富民獎勵基金，每年組織評選一次“大學生村官創業富民之星”和“大學生村官創業富民優秀項目”，對入選的對象進行重獎。對大學生村官的創業項目，由相關部門實行跟

蹤服務，提供政策咨詢和創業指導。組織科技人才結對聯系大學生村官創業富民項目，提供全程定點技術扶持。目前，全縣有64名大學生村官已領辦、合辦創業富民項目51個，大學生村官個人投入資金630萬元，吸引社會投資7000多萬元，帶動2600戶群眾發家致富。

暢通五條出路，確保大學生村官流得動。為使大學生村官工作健康持續發展，阜寧縣積極鼓勵大學生村官參加“兩委”換屆選舉擔任村干部、支持他們考錄公務員、扶持他們進行自主創業、鼓勵他們另行擇業、繼續學習深造。2008年以來，縣委提拔5名大學生村官進入鎮區領導班子，4名大學生村官擔任村主要負責人，7名考取公務員，5名考錄事業單位，1人考取研究生，自主創業2 人，13人經續聘在原崗位使用，實現了大學生村官隊伍進退有序和總體穩定。

（阜寧縣委組織部）

第五篇：第二階段特色工程回顧與展望

王家莊小學第二階段特色工程階段性回顧與下一步規劃

在近段的特色課程開展過程中，我校課程開展有了新的收獲，展望未來，我們充滿信心。

一、回顧得與失

1.在英語特色課的進程中，為了激發學生的英語學習興趣，培養學生學習英語的自主學習能力。低年級我們根據教材和學生的實際情況，現階段教授了26個字母與字母歌，以及打招呼用語。學生興趣與積極性雖較高，但是在教學的過程中發現學生認讀有點混亂。所以很多字母沒來得及復習，就遺忘了。

中高年級的孩子這一階段主要練習的是自我介紹和家庭成員介紹。對表現積極的人給予表揚，增強他們的信心，培養他們對英語的興趣。但仍然有表達有誤的同學，教師沒有馬上制止或批評，而是因勢導利，啟發他們大膽開口說話。這樣老師帶動學生講英語，逐漸培養學生用英語來思維的能力，創造良好的語言環境，提高口語水平。2.豎笛課。上階段我校進行了音階練習，練習音階可以鍛煉多種感官的協調性, 能有效增強控制氣息強弱 的能力,以及氣息與指法的配合度,又可以達到視唱練耳的目的。經過這一階段的認真練習，三組不同年級的學生都有了極大進步，三四年級的學生能夠比較熟練扥吹奏1---7七個音，并且能吹奏《小星星》的前兩個樂句，五年級學生能吹奏出整首《小星星》。進步較大。3.書法課。

由于剛剛進行寫字教學，從基本筆畫開始教學，每個筆畫學習后趁熱打鐵，安排學生及時的臨摹與應用練習。在他們練習的過程中，及時提醒學生注意寫字姿勢，幫助他們糾正握筆姿勢，個別指導范寫，用紅筆幫其描出豎中線。適時給予表揚和鼓勵，學生興趣很濃，寫得十分投入。書寫有明顯的改進。

低年級學生耐性差，在教學時想方設法把枯燥的寫字教學變得“活”起來。激起學生寫字學書的欲望。4.足球活動

通過參加縣運動會學生的引領與帶動，學校現有一大批同學自己購買了足球利用大課間及午飯空，練習顛球，積極性空前高漲。學校也在此項活動中給予學生絕對的配合與支持，已經做好了足球架，讓學生的足球能夠有序擺放，同時給各個班級劃分了練習區域，使學生的練習有序進行。

二、展望未來

1.英語口語：語言來源于生活，運用于生活，在小學英語口語對話教學中要根據課文來設置語言情景，讓學生在模擬中扮演不同角色來表演，從而提高英語的表達能力。

雖然課堂的時間是有限的，但是課外的時間是無限的，學習更是沒有時空的限制。學習的快樂可以來自于合作，來自于自主體驗。為了讓孩子們在學習中真正地獲得快樂，得到提升，我們努力創設平臺、開創空間。讓學生愿學樂學。

2.豎笛課：（1.）、繼續練習音階吹奏，爭取熟練掌握指法，同時學習幾首簡單的小樂曲。（2.）、有的學生的基本功沒練好,在演奏中有一定的困難。可在分 組練習后,各小組進行展示 , 既可以檢驗學生的演奏情況,及時進行 指導,同時讓學生體會到自己在齊奏中的位置、作用,以取得整體統 一和協調。

（3.）學生的表演能力不強,心理素質較差。可在教學中,鼓勵學 生展示自我,上臺表演,在表演中既鍛煉了膽量,同時又獲得滿足感 與成就感,進而化為繼續學習的動力。

3.書法課：另外接下來的教學工作，我們先讓小孩從起筆和行筆掌握好了再讓他們單獨練收筆，最后等他們都掌握的差不多了再綜合練起筆、行筆和收筆。因為以后的每一個筆畫都將設計到起筆、行筆和收筆，如果剛開始的基礎沒有打牢，那么在將來對學生在書法創造上的習慣和行為方式是很不好的，因此要放慢教學進度，讓學生養成良好的書寫習慣，打好基礎再引導孩子慢慢前行。

4.足球活動：為激發學生的興趣，更加熱愛這項活動，不僅讓學生練習顛球，學校做了兩個方面的打算，一是通過比賽、評選“足球王子”“足球寶貝”等來提高學生的積極性。二是利用現有條件，利用大課間的時間讓每個班級輪流踢一場足球賽，讓學生在比賽中獲得足球運動的一些基本常識。

路漫漫其修遠兮，我校師生將上下而求索，在前進的路途中我們勇于迎接風浪。

道托鎮王家莊小學

2018.4.20